Sunteți pe pagina 1din 15

Universitatea Petre Andrei din Iasi

Facultatea de Drept



Frauda si evaziunea fiscala




STUDENTI: Costas Mircea
Straton Ciprian
Tutunaru Andrei
An studii: III






2013-2014



Introducere

Evaziunea fiscal este unul din fenomenele economico-sociale de maxim importan, cu
care, ntr-o msur mai mare sau mai mic, toate statele lumii se confrunt. Acest fenomen
continu s reprezinte o prezen constant n mediul economic i atta timp ct fiscalitatea va fi
abordat de ctre contribuabili ca o confiscare nelegitim a veniturilor lor, acetia vor continua
s identifice soluiile de optimizare, mai mult sau mai puin legale a sarcinii fiscale la care sunt
supui. Prin multitudinea formelor sale de manifestare i prin efectele nefaste pe care le induce,
evaziunea fiscal sedimenteaz bazele existeniale ale economiei subterane n ansamblul su.
n orice societate, necesitatea fiscalitii este pe deplin dovedit, nimic altceva neputnd
nlocui acest mijloc de finanare i de susinere a statului. n ultimii ani s-a creat o stare de spirit
general legat de contientizarea implicaiilor bugetare, macroeconomice i sociale ale
proliferrii evaziunii fiscale. Din pcate, ceeace se poate face efectiv n acest domeniu este
limitarea ct mai mare a consecinelor acestui fenomen, eradicarea sa, fiind practic imposibil de
realizat.
Efectele negative ale evaziunii fiscale se resimt direct asupra nivelului ncasrilor i
veniturilor fiscale, conducnd, totodat la apariia de distorsiuni n mecanismele pieei i, nu n
ultimul rnd, contribuind la crearea unor inechiti sociale datorate ,,excesului i ,, nclinaiei
diferite a contribuabililor ctre acest fenomen
1
. n toate timpurile, multitudinea obligaiilor pe
care le impun legile fiscale contribuabililor, au fcut s stimuleze ingeniozitatea acestora n a
inventa diverse procedee de eludare a legilor fiscale. Tendina contribuabilului spre evaziune este
accentuat de perceperea impozitului drept o pedeaps sau o amend, cu att mai mult cu ct i
n cazul impozitului i al amenzii destinatarul este acelasi: statul
2
. Aadar contribuabilul nu
percepe corect de multe ori rolul impozitului, acesta fiind unul din principalele motivele ale
dorinei lui de a se sustrage de la plat.
1
Brle Vasile (2003), Evaziunea fiscal i corupia n sistemul fiscal, Editura Casei Corpului Didactic, Baia-
Mare, pg 212
2
Buziernescu Radu (2007), Evaziunea fiscal intern i internaional, Editura Universitaria, Craiova; pg 59


n cazul evaziunii fiscale, contribuabilul ncearc s se plaseze ntr-o poziie ct mai
favorabil, pentru a beneficia ct mai mult de avantajele oferite de reglementrile fiscale n
vigoare. Altfel spus, evazionistul folosete, de obicei, procedee legale, folosindu-se chiar de
porile lsate deschise de legiuitor. n perioada de tranziie, n vederea promovrii unor activiti
economice, legislativul a prevzut n cadrul sistemului fiscal, o anumit strategie, ct i unele
faciliti, nlesniri sau scutiri de la plata unor obligaii fiscale, faciliti care, de regul, sunt
nsuite i de unii contribuabili care nu au dreptul legal s beneficieze de ele. Asemenea faciliti
s-au restrns n prezent, asigurndu-se tratamentul neutru i echitabil al contribuabililor
3
.
Aciunile de combatere a formelor de manifestare a evaziunii fiscale au efect sporit, de
regul, cnd cei desemnai s emit procedurile fiscale sau de control fiscal au stabilit i
utilizeaz ci i metode ct mai diversificate, realiste i eficiente, adaptate la diversele forme de
manifestare ale fenomenului. Neglijarea combaterii formelor de manifestare a evaziunii fiscale
poate conduce la escaladarea fenomenului pn la nivelul fraudei fiscale sau economice
4
. De
asemenea, consecinele negative ale acestui fenomen se reflect i asupra realizrii echilibrului
bugetar la nivel local i central, asupra puterii de cumprare a monedei naionale, i nu n ultimul
rnd, asupra stabilitii economiei naionale.
Indiferent de modul n care definim fenamomenul de evaziune fiscal, este cert c acesta
este condamnat pretutindeni
5
. Acest fenomen persist n toate perioadele, n ciuda sanciunilor de
orice fel aplicate de ctre stat. Sondajele relev c o mare parte din contribuabili apreciaz c
evaziunea fiscal este puin sau deloc condamnabil, fapt care nu poate minimiza repercursiunile
negative asupra veniturilor bugetului de stat, asupra politicii bugetare a puterilor publice i chiar
asupra climatului social.





3
Buziernescu Radu (2007), Evaziunea fiscal intern i internaional, Editura Universitaria, Craiova; pg 96
4
Grigorie-Lcria N (2007), Facilitile fiscale i evaziunea fiscal legal, Impozite i taxe; pg 112-118



CAP 1. CONCEPTUL DE EVAZIUNE FISCAL

1.1. CONCEPTUL DE EVAZIUNE I FRAUD FISCAL.
Evaziunea i frauda fiscal exista nc de la apariia statului i au fost strns legate de
evoluia acestuia, dar s-au manifestat ca atare doar n epoca modern o dat cu stabilirea
obligaiilor fiscale necesare acoperirii cheltuielilor tot mai mari ale statului. O dat cu apariia
statului modern au aprut cheltuieli sporite, necesare meninerii funciunilor statului, dublate de
protecia si asistena social acordate de stat persoanelor cu venituri modeste, aflate n nevoie.
Astfel, se poate spune c evaziunea fiscal a aprut ca o reacie fireasc la presiunea
fiscal exercitat de ctre stat prin impozitele, taxele si contribuiile instituite. Conceptul de
evaziune pleac de la ideea c oamenii ncearc s ocoleasc impozitele, mai ales atunci cnd
povara fiscal este greu de suportat.
Legea anterioar privind combaterea evaziunii fiscale
1
n Romnia definete, la art. 1,
evaziunea fiscal ca ,,sustragerea prin orice mijloace de la impunere sau plata impozitelor,
taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i
persoanele juridice romne sau strine, denumite n cuprinsul legii contribuabili.
Dup unii autori evaziunea fiscal se poate defini ca fiind totalitatea procedeelor ilicite
cu ajutorul crora cei interesai sustrag n totalitate sau n parte materia lor impozabil
obligaiilor stabilite prin legile fiscale. Precizri adiionale detaliaz c evaziunea fiscal
const n sustragerea contribuabililor de la plata obligaiilor fiscale ce le revin, n mod parial sau
total utiliznd lacunele legislative sau recurgnd la manevre ingenioase n scopul ascunderii
materiei impozabile
6
.n lumea modern, evaziunea fiscal a devenit un fenomen, iar n multe
ri un flagel, care macin economia, o roade de la rdcini, o sufoc nedndu-i nici o
speran.(Brle, 2003). Procesul evazionist n sine este ct se poate de complex n cadrul

6
Tulai Constantin (2003), Finanele publice i fiscalitatea, Editura Casa crii de tiin, Cluj-Napoca; pg 214-218
7
Legea nr. 87/1994, abrogat odata cu adoptarea Legii nr. 241/2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii
fiscale publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 672/27.07.2005

fenomenelor economico-sociale. Statele moderne, i nu numai, se confrunt cu consecinele
nedorite, ale existenei i dezvoltrii n timp i spaiu a evaziunii fiscale.
Dup anul 1989, trecerea la o economie concurenial a determinat regndirea i
reaezarea ntregului sistem de venituri ale statului, ceea ce, n final, a dus la adoptarea de norme
juridice specifice de prevenire i combatere a fenomenelor de evaziune fiscal, iniial prin Legea
nr.82/1991 a contabilittii, apoi prin Legea nr. 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale.
Aceast lege a fost n activitate pn n anul 2005 cnd a fost abrogat prin Legea nr. 241/2005
pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale.
Este evident faptul c o lege de combatere a evaziunii fiscale, stabil i ct mai concis,
cu o expunere fr echivoc a prevederilor sale, poate constitui un atu deloc de neglijat n lupta
contra evaziunii fiscale. Timp de 10 ani (respectiv perioada 1994-2005), Legea nr. 87/1994 a
reprezentat pilonul legislativ central n acest sens. Prin prisma definirii conceptuale a unor
termeni specifici din domeniu, ct i prin prisma creterii sferei de cuprindere a faptelor
incriminate, n mod expres ca i fapte de evaziune fiscal sau asimilate acestora, se poate aprecia
c Legea nr. 241/2005 reprezint un pas nainte, realiznd i o concordan cu prevedrile
aquisului comunitar n domeniul prevenirii, depistrii i sancionrii faptelor de fraud financiar-
fiscal.
Cu privire la elementele de noutate aduse, trebuie precizat c Legea nr. 241/2005
constituie o lege special, prin care sunt prevzute i sancionate nclcri ale legii care constituie
infraciuni de natur economic de tipul evaziunii fiscale sau asimilate acestora. Spre deosebire
de Legea nr 87/1994 republicat, care coninea inclusiv o component contravenional, Legea
241/2005 reglementeaz numai abaterile de natur infracional, inclusiv infraciuni noi, care au
fost incluse in Noul Codul Penal. n aceste condiii, aplicarea sanciunilor prevzute n cuprinsul
acesteia reprezint atributul exclusiv al organelor de urmrire penal, organele de control
financiar-fiscal avnd ns obligaia de a ntiina organele de urmrire penal n toate cazurile
cnd constat producerea unor fapte care pot ntruni elementele constituitive ale infraciunilor
prevzute de Legea 241/2005, cat si de Noul Cod Penal.
Astfel se stabilete o ierarhizare a sanciunilor aplicate, n funcie de gravitatea faptei i
de valoarea prejudiciului produs bugetului general consolidat, ca urmare a practicilor
evazioniste. Dac n cursul urmririi penale sau al judecii, pn la primul termen de judecat,
suspectul acoper integral prejudiciul cauzat, limitele pedepsei prevzute de lege pentru fapta
svrit se reduc la jumtate;
Dac prejudiciul cauzat i recuperat n aceleai condiii este de peste 50 000 Euro, dar nu
mai mult de 100 000 Euro (n echivalentul monedei naionale), se poate aplica sanciunea cu
amend penal;
Dac prejudiciul cauzat i recuperat n aceleai condiii este de pn la 50 000 Euro, se
aplic o sanciune administrativ, care se nregistreaz nsa n cazierul judiciar.
Conform reglementrilor de mai sus, se constat c acestea se focuseaza pe recuperarea
prejudiciilor produse i n mod colateral pe aplicarea sanciunilor privative de libertate.
n afara oricrui dubiu, actuala lege cadru de prevenire i combatere a evaziunii fiscale,
respectiv Legea nr. 241/2005 reprezint un pas nainte i pune bazele creterii eficienei n lupta
contra evaziunii fiscale.
Cunoaterea evaziunii fiscale, a modului de manifestare i n mod deosebit a zonelor de
aciune, constituie o preocupare de baz a sistemelor fiscale moderne, este un deziderat al
economitilor specializai n finanele statului. Motivaiile legate de aceast preocupare sunt
multiple, fiind n legtur att cu realizarea veniturilor bugetare, dar avnd i conotaii de ordin
social
8
:-nencasarea unor importante surse bugetare, respectiv nerealizarea unor venituri ale
bugetului consolidat al statului.
-creterea gradului de indisciplin fiscal i a altor categorii de pltitori
-dac amploarea evaziunii fiscale depete anumite limite poate bulversa circulaia
monetar, sistemul de credite, inflaia
-banii obtinui prin evaziune fiscal duc la posibilitatea practicrii dumping-ului, cu
implicaii directe n stabilirea corect a unor preuri din economie
-prin evaziune fiscal sunt asigurate fondurile pentru susinerea corupiei pe un palier larg
, inclusiv corupia din sfera politicului
-conduce la apariia unor forme i procedee multiple de splare a banilor
-se creaz premisele de existen i dezvoltare a crimei organizate
-conduce la crearea unor sfere de influen n diferite medii
-se pot crea sfere artificiale de monopol
8
Brle Vasile (2003), Evaziunea fiscal i corupia n sistemul fiscal, Editura Casei Corpului Didactic, Baia-
Mare; pg 185-188


De regul cunoaterea fenomenului de evazinue fiscal se realizeaz mai anevoios i
numai ex-post, chiar dac efectele produse n cadrul sistemului sunt n derulare sau urmeaz a se
manifesta ntr-un timp viitor. Anticiparea modului i locului de aciune a factorilor care
determin fluctuaia evaziunii fiscale, de la un sector de activitate la altul, de la o zon geografic
la alta, constituie o preocupare de seama pentru conducerile statelor moderne.


CAP 2. FORME, METODE SI TEHNICI DE EVAZIUNE FISCAL

2.1. FORMELE EVAZIUNII FISCALE

Evaziunea fiscal rmne o noiune controversat atunci cnd analizm formele pe care le
mbrac i mprejurrile n care apare sustragerea. Din acest punct de vedere avem: evaziune
fiscal la adpostul legii sau evaziunea fiscal licit i evaziunea ilicit sau frauduloas.
Pentru a evidenia o frontier simbolic ntre evaziunea fiscal licit i cea ilicit,
doctrinele economice au evideniat trei criterii: motivaia fiscal a contribuabililor, utilizarea
forat a legislaiei fiscale, profitul scontat i obinut din aciunea respectiv
9
.
Evaziunea fiscal licit sau la adpostul legii este aceea care permite sustragerea de la o
parte din materia impozabil, fr ca aceast conduit s fie considerat ca o vtmare a legii. n
acest caz prin utilizarea abil a posibilitilor oferite de lege exist posibilitatea de a plti un
impozit mai mic, iar o rearanjare legal a unei afaceri d posibilitatea minimizrii obligaiei
fiscale sau a excesului de impozitare prin utilizarea alternativelor acceptabile, reale. Mai simplu
spus, n cazul evaziunii fiscale la adpostul legii sau a evaziunii fiscale tolerate, contribuabilul
reuete s plteasc un impozit mai mic fr a nclca prevederile legii fiscale prin a profita
chiar de unele lacune ale ei.
9
Brle Vasile (2003), Evaziunea fiscal i corupia n sistemul fiscal, Editura Casei Corpului Didactic,
Baia-Mare, pg 191-194

Evaziunea fiscal legal sau evaziunea fiscal tolerat, permite contribuabilului abil dar
onest s plteasc un impozit mai mic, fr a nclca legile fiscale ci, dimpotriv, interpretndu-
le n sens favorabil sau profitnd de prevederile lor. Acest fapt l ndeamn pe profesorul
I.Talpo s afirme c aa numita evaziune fiscal legal nu exist, ci n realitate este vorba, de
a uza de prevederile legii pentru uurarea sarcinii fiscale suportate de contribuabili. n acest sens,
ansamblul posibilitilor oferite de cadrul legal pentru uurarea sarcinii fiscale trebuie reinut sub
denumirea de facilitate fiscal potenial, iar diminuarea efectiv a sarcinii fiscale, ca urmare a
comportamentului adecvat al contribuabililor, poate fi numit facilitate fiscal mplinit sau
efectiv
10
Privind din alt perspectiv, se tie c evaziunea fiscal legal este i o consecin a
acordrii de faciliti fiscale, iar practica a demonstrat c acordarea de faciliti fiscale a generat
i mai genereaz nc numeroase i grave consecine negative pe plan economic i social. n
Romnia, din 1990 i pn n prezent s-a practicat o politic fiscal discriminatorie, n
acordarea facilitilor fiscale: numeroase i deosebit de mari faciliti fiscale s-au acordat numai
contribuabililor persoane juridice, nu i contribuabililor persoane fizice. Efectiv Romnia
ajunsese, n perioada 1999-2000, un adevrat paradis al evaziunii fiscale legale; singura condiie
care trebuia ndeplinit, pentru a beneficia de acest statut, era de a cunoate i valorifica din plin
neajunsurile pe care le coninea legislaia fiscal i facilitile fiscale acordate de aceasta, care, n
cele mai multe cazuri, au fost concepute predilect, pe beneficiari, cu dedicaie. De asemenea
este inexplicabil faptul c n condiiile acordrii unui numr att de mare de faciliti fiscale nu s-
a reuit nici atragerea de capital strin i nici stimularea dezvoltrii activitii economice prin
fore proprii i nici chiar stoparea declinului economic ce a avut loc de la an la an, n perioada
1990-2000.
11
Evaziunea fiscal frauduloas sau frauda fiscal se svrete prin nclcarea flagrant a
legii i reprezint o violare direct i voluntar a legii fiscale i tocmai de aceea ea
presupune, dincolo de o violare a spiritului legii i a inteniei legiuitorului, o infraciune direct i
deliberat a regulilor impuse pentru stabilirea i plata impozitului.
10
Tulai Constantin (2003), Finanele publice i fiscalitatea, Editura Casa crii de tiin, Cluj-Napoca; pg
145
11
Grigorie-Lcria N (2007), Facilitile fiscale i evaziunea fiscal legal, Impozite i taxe; pg 98-102

Prin evaziune fiscal se nelege aciunea contribuabilului de a nclca prescripia legal,
cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului prin
disimularea obiectului impozabil, subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea
altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat.
Delictul fraudei fiscale prezint trei elemente constitutiv
12
:
-elementul legal, condamnarea fraudei putndu-se face doar pe baza unei prevederi legale
corespunztoare;
-elementul material, presupune delimitarea tentativei la fraud (care este i ea pedepsit)
de frauda consumat, realizat prin omisiunea declarrii sau prin ascunderea materiei
impozabile;
-elementul intenional, presupune, la rndu-i, c cel n cauz era contient c ncalc
legea, acionnd n cunotin de cauz i cu rea credin, n intenia de a nela fiscul.
Tipologia fraudelor fiscale, este foarte diversificat, iar n funcie de criteriile de
clasificare exist tipuri multiple de fraud.
Folosind drept criteriu mobilul fraudei avem:
-frauda ocazional, svrit din neglijen i sancionat adesea doar administrativ;
-frauda manifest, la care intenia frauduloas este evident, iar sanciunea este penal.
Din punct de vedere juridic clasificarea fraudei fiscale se face n funcie de existena sau
lipsa mijloacelor frauduloase pentru comiterea fraudei. Putem astfel delimita:
-frauda simpl sau reaua credin, frecvent ntlnit, fiind orice aciune sau omisiune
comis cu rea credin pentru sustragerea de la impozitare, fptuitorul suportnd doar sanciuni
fiscale;
-frauda complex sau voina frauduloas, ce este sancionat penal.
n frauda complex din Romnia sunt incluse urmtoarele fapte (Hoan, 2000):
-nenregistrarea unor activiti aductoare de venituri, pentru care legea prevede obligaia
nregistrrii;
-nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului sau a sursei impozabile sau
taxabile sau efectuarea altor operaiuni n acest scop;
12
Tulai Constantin (2003), Finanele publice i fiscalitatea, Editura Casa crii de tiin, Cluj-Napoca; pg
87-89

-organizarea sau conducerea de evidene contabile duble ori alterarea memoriilor
aparatelor de taxat, de marcaj sau a altor mijloace de stocare a datelor n scopul diminurii
veniturilor supuse impozitrii (ca i distrugerea actelor contabile);
-declararea fictiv privind sediul unei firme sau schimbarea acestuia n scopul sustragerii
de la controlul fiscal.

2.2. METODE DE EVAZIUNE FISCAL

Este greu a se determina toate metodele de evaziune fiscal, ele fiind practic nelimitate i
ntr-o schimbare continu. n activitatea fiscal exist ns metode care apar frecvent i de acelea
ar trebui s se in cont n cercetarea contabil:
-nregistrrile cu scop de a micora rezultatele;
-nfiinarea de conturi pasive cu nomenclaturi fictive;
-trecerea de cifre nereale n registrele contabile;
-amortismente nelegale i amortismente la supraevaluri;
-ntocmirea de declaraii false;
-ntocmirea de documente de pli fictive;
-crearea de rezerve latente;
-alctuirea de registre contabile nereale;
-nejustificarea cu documente legale a nregistrrilor;
-trecerea n conturi personale a unor pri din beneficiu;
-compensaiuni de conturi;
-reducerea cifrei de afaceri;
-nedeclararea materiei impozabile;
-crearea de conturi pasive la care se gsesc alocate diferite rezerve;
-declararea de venituri impozabile inferioare celor reale;
-falsificarea sau crearea pur i simplu a unor piese i acte justificative;
-executarea de registre de evidene duble, unul real i unul fictiv;
-contabilizri de cheltuieli i facturi fictive;
-erori de adunare i raportare;
-diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin
nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor, ori
nregistrarea unor cheltuieli neefectuate n realitate;
-vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care
ascund operaiunile reale supuse impozitrii;
-falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntre
patron i contabilul ef, ei fiind inui s rspund solidar pentru fapta comis.
Legea 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale nscria la capitolul infraciuni fapte,
care se svresc prin metodele artate mai sus i se pedepsesc cu nchisoarea sau alternativ cu
nchisoare sau cu amend i interzicerea unor drepturi, fiind vorba despre:
-refuzul de a prezenta organelor de control prevzute de lege documentele justificative i
actele de eviden contabil necesare pentru stabilirea obligaiilor fa de stat;
-ntocmirea incomplet sau necorespunztoare de documente primare sau de eviden
contabil ori acceptarea unor astfel de documente, cu scopul de a mpiedica verificrile financiar-
contabile pentru identificarea cazurilor de evaziune fiscal;
-fapta de a nu evidenia prin acte contabile sau alte documente legale, n ntregime sau n
parte, veniturile realizate ori de a nregistra cheltuieli care nu au la baz operaiuni reale, dac au
avut ca urmare neplata ori diminuarea impozitului, taxei i a contribuiei.
Legea 161/2003 ce modifica i completa reglementarea evaziunii fiscale existente a
introdus noi forme de manifestare a fraudei complexe ca:
-punerea n circulaie, n orice mod, fr drept sau deinerea n vederea punerii n
circulaie, fr drept, a documentelor financiare i fiscale;
-sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin nenregistrarea unor activiti pentru care
legea prevede obligaia nregistrrii sau prin exercitarea de activiti neautorizate, n scopul
obinerii de venituri;
-sustragerea n ntregime sau n parte de la plata obligaiilor fiscale, n scopul obinerii de
venituri, prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului ori a sursei impozabile
sau taxabile ori prin diminuarea veniturilor ca urmare a unor operaiuni fictive;
-omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii n acte contabile sau n alte documente
legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate ori nregistrarea de
operaiuni sau cheltuieli nereale, n scopul de a nu plti ori a diminua impozitul, taxa sau
contribuia;
-emiterea, distribuirea, cumprarea, completarea ori acceptarea cu tiin de documente
fiscale false;
-sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin cesionarea prilor sociale deinute ntr-o
societate comercial cu rspundere limitat, efectuat n acest scop;
-sustragerea de la efectuarea controlului financiar-fiscal prin declararea fictiv cu privire
la sediul unei societi comerciale, la sediile subunitilor sau la sediile punctelor de lucru,
precum i la schimbarea acestora fr ndeplinirea condiiilor prevzute de lege, efectuat n
acest scop.
Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale a abrogat Legea
nr. 87/1994 i nu conine o definiie legal a evaziunii fiscale, dar a preluat i reformulat
descrierea faptelor care constituie evaziune fiscal. Ca noutate legislativ Legea nr. 241/2005 a
introdus cauzele de nepedepsire i cauzele de reducere a pedepselor, prevederi legale strns
legate de prejudiciul cauzat i de recuperarea acestuia. Legea nr. 241/2005, pe lng elementele
de noutate precizate anterior, are meritul de a contribui i la clarificarea unor aspecte oarecum
interpretabile n trecutul nu foarte ndeprtat i, din acest motiv, uneori nesoluionate uniform n
practic. Actualul cadru normaiv aduce un plus de substan referitor la identificarea, probarea i
sancionarea, mai ales a faptelor asimilate celor de evaziune fiscal. (Ptroi, 2007). Astfel la cap.
II, art 9, aliniatul 1 sunt prevzute ca infraciuni de evaziune fiscal urmtoarele fapte svrite
n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale:
-ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;
-omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente
legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate;
-evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la
baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive;
-alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat
ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor;
-executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de
stocare a datelor;
-sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin
nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate;
-substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a
bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului
de procedur penal.

2.3. TEHNICI I PRACTICI DE EVAZIUNE FISCAL
La rndul lor tehnicile de fraudare se pot clasifica n funcie de mai multe criterii, precum
criteriul fiscal, criteriul material sau criteriul cantitativ
13
Dup criteriul fiscal, la baza cruia st momentul svririi fraudei avem:
-frauda cu prilejul aezrii impozitului prin diminuarea bazei de calcul fie prin
minimizarea veniturilor, a cifrei de afaceri sau a profitului, fie prin majorarea cheltuielilor
deductibile din punct de vedere fiscal;
-frauda din momentul lichidrii i ncasrii impozitelor, ntlnit mai ales la taxele
vamale i la TVA, svrit prin declaraii nesincere privind felul i destinaia produselor.
Dup criteriul material delimitm:
-frauda prin disimularea (ascunderea) materiei impozabile i aici distingem trei tipuri de
disimulare i anume:
-disimularea material a obiectului impozabil reprezint forma cea mai grosolan a
fraudei realizat de pild prin nedeclararea mrfurilor la vam pentru eludarea taxelor vamale;
-disimularea contabil, o form mai elaborat de fraud realizat de exemplu prin inerea
unui bilan dublu: un bilan fiscal prezentat fiscului unde datele sunt trucate i un bilan
comercial inut pentru patron unde sunt nscrise operaiunile reale pentru ca acesta s poat
urmrii mersul afacerii;
-disimularea juridic realizat prin ascunderea unei situaii de fapt n spatele unui act mai
puin impozitat.
-frauda prin majorarea cheltuielilor deductibile unde delimitm:
-frauda prin omisiune (nedeclarare);
13
Tulai Constantin (2003), Finanele publice i fiscalitatea, Editura Casa crii de tiin, Cluj-Napoca; pg
168-171

-frauda prin aciune (folosirea de acte fictive).

Alt criteriu este cel cantitativ pe baza cruia delimitm:
-frauda artizanal produs prin aciunea pe cont propriu a fptaului, realizat prin
diverse mijloace: declaraii fiscale nesincere, diminuarea veniturilor i majorarea cheltuielilor
deductibile, diminuarea preului de vnzare a unui imobil, nedeclararea unor mrfuri introduse n
ar, nedeclararea ctigurilor realizate din munca la negru etc.
-frauda industrial realizat de mai muli fptai, integrai ntr-o reea subteran, de tip
mafiot care sprijin i acoper aciuni fictive prin divizarea acestora.
Potrivit Raportului privind rezultatele obinute de organele de control din Ministerul
Finanelor i din unitile subordonate pe linia identificrii i combaterii evaziunii fiscale
tehnicile de realizare a evaziunii fiscale cele mai des utilizate sunt prezentate distinct pe diferite
feluri de impozite i taxe, astfel:
-n cazul impozitului pe profit, aceste modaliti se refer la:
-reducerea bazei de impozitare;
-nenregistrarea integral a veniturilor realizate;
-transferul veniturilor impozabile la societile nou create n cadrul aceluiai grup;
-ncadrarea eronat n perioadele de scutire;
Evziunea fiscal la TVA s-a produs prin:
-aplicarea eronat a regimului deducerilor;
-necuprinderea unor operaiuni ce intr n sfera TVA n baza de calcul a taxei;
-nenregistrarea ca pltitor la atingerea plafoanelor prevzute de lege;
-neevidenierea i nevirarea TVA aferent avansurilor ncasate de la clieni;
-sustragerea de la plata TVA prin declararea unor importuri ca fiind temporare.
La accize, modalitile de evaziune fiscal au cuprins:
-micorarea bazei de impozitare;
-utilizarea unor cote inferioare celor reale;
-nedeclararea corect a operaiunii reale n cazul unor produse ale cror preuri erau
purttoare de accize ( mai ales alcool ).



Bibliografie

Brle Vasile (2003), Evaziunea fiscal i corupia n sistemul fiscal, Editura Casei Corpului
Didactic, Baia-Mare.

Grigorie-Lcria N (2007), Facilitile fiscale i evaziunea fiscal legal, Impozite i taxe

Hoan Nicolae (2000), Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai.

Ptroi Drago (2007), Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale.
Concepte i aplicabilitate

Tulai Constantin (2003), Finanele publice i fiscalitatea, Editura Casa crii de tiin, Cluj-
Napoca

Legea 571/2003 privind Codul Fiscal al Romniei, publicat n Monitorul Oficial nr. 927 /
23.12.2003

Legea nr. 241 din 15 iulie 2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale, publicata in
Monitorul Oficial nr. 672 / 27.07.2005