Facultatea de tiinte Economice si Administraie Public

Combaterea evaziuni fiscale in Romnia

Prof. coord.: drd. Niculae Todireasa

Student:

Motto:Evitarea impozitelor este singura ambiie intelectual n urma creia te mai simi rzbunat. J.M.Keynez

CUPRINS
Introducere..................................................................................................................................3 EVAZIUNEA FISCAL............................................................................................................5 Noiuni generale.....................................................................................................................5 Formele evaziunii fiscale........................................................................................................8 Evaziunea fiscal legal (tolerat).....................................................................................9 Evaziunea fiscal frauduloas (frauda fiscala)..................................................................10 Cauzele evaziunii fiscale......................................................................................................11 Efectele evaziunii fiscale......................................................................................................12 Efectele fenomenului de evaziune fiscal asupra formrii veniturilor statului.................13 Efectele economice ale fenomenului de evaziune fiscal................................................14 Efectele sociale ale fenomenului de evaziune fiscal.......................................................15 Efectele politice ale fenomenului de evaziune fiscal......................................................15 Combaterea evaziunii fiscale i instrumentele folosite n acest scop..................................16 Studiu de caz.............................................................................................................................20 Noi msuri de combatere a evaziunii fiscale............................................................................20 .......................................................................................................................27 Concluzi....................................................................................................................................27 Bibliografie...............................................................................................................................28

Introducere

Multitudinea obligaiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor i nivelul acestora au constituit un factor motivant, specific economiei de pia care stimuleaz ingeniozitatea i creativitatea experilor fiscali i juridici, generatori de soluii i metode adaptate nevoilor specifice de evaludare a obligaiilor fiscale, ale diferitelor categorii de contribuabili (firme sau persoane fizice). Evaziunea fiscal a fost ntotdeauna activ i ingenioasa, deoarece obligaiile fiscale au lovit permanent n averea contribuabililor, atingnd interesul material n cel mai sensibil punct - interesul bnesc. Am ales aceast tem deoarece n Romnia la ora actual evaziunea fiscal este foarte dezvoltat i din ce n ce mai multe persoane fizice sau juritice ncearc s fraudeze statul prin neplatirea taxelor. n aceast lucarea am avut c obiectiv principal informarea i educarea necesar contribuabilului n legtur cu obligaiile privind evaziunea fiscal i modalitile prin care se poate combate aceast i mai ales pedepsele i sanciunile de care sunt pasibili eventualii evazioniti.

EVAZIUNEA FISCAL

Noiuni generale
Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte i ru asimilate, a metodelor i modalitilor defectuoase de aplicare, precum i a neprevederii i nepriceperii legiuitorului, a crui fiscalitate excesiv este tot aa de vinovat ca i cei care provoac aceast evaziune. Agenia pentru Strategii Guvernamentale (www.antievaziunero) utilizeaz definiia sintetic, precis, care reuete s elimine pn acum, n cea mai mare msur, confuziile i impreciziile menionate (Legea privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005, publicat n Monitorul Oficial Nr. 672/27.07.2005): Evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romane sau strine "1. Cnd sarcinile fiscale apas prea greu asupra unei materii impozabile, aceasta tinde s evadeze, deci acestea pun pe fug" materia impozabil. Amenzile fiscale nu-1 vor determina pe contribuabil s declare exact veniturile pe care le are, ci l vor determina s ia o serie de msuri i precauii minuioase, pentru a se sustrage
1

Legea privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005, publicat n Monitorul Oficial Nr. 672/27.07.2005

de la obligaiile fa de stat. Exist la contribuabil o psihologie de a nu plti dect ceea ce nu se poate s nu plteasc. Spiritul de evaziune fiscal se nate din jocul interesului i este o form a egoismului uman. Aceast mentalitate i conduit exist i la omul cel mai cinstit i const n sustragerea de la ndatoririle sale fa de Fisc, fr nicio ezitare. Natura omeneasc are tendina s pun interesul particular naintea interesului general i s considere impozitul c o povar, i nu ca o legitim contribuie la cheltuielile publice necesare pentru bunul mers al societii. Din cele mai vechi timpuri, contribuabilii au cutat s reduc obligaiile fiscale, recurgnd la cele mai diverse i ingenioase metode. A nela Fiscul se consider o prob de abilitate, nu de necinste, a plti ceea ce pretinde Fiscul este o dovad de naivitate, nu de integritate. Aceasta reprezint n natura omeneasc un spirit de a se sustrage de la obligaiile fa de Fisc, care este mai viu i mai puternic manifestat n pturile oreneti.

Evaziunea fiscal trebuie privit ntotdeauna n strns legtur eu existena finanelor publice de-a lungul istoriei. Este cunoscut c primele elemente de finane publice (relaii economice bneti - impozite, taxe, mprumuturi) au aprut n ornduirea sclavagist, odat cu dezvoltarea economiei de schimb. Pn atunci erau folosite prestaiile n munc i drile n natur. Aceste elemente de finane publice s-au dezvoltat n ornduirea feudal, unde relaiile marfa-bani au cunoscut o mare amploare. Abia n ornduirea capitalist, cnd producia de mrfuri a devenit predominant, relaiile bneti capt o larg dezvoltare i asigur suportul pentru exercitarea funciilor intern i extern ale statului. Evaziunea fiscal este unul din fenomenele economico sociale complexe de maxim importan cu care statele de astzi se confrunt i ale cror consecine nedorite caut s le limiteze ct mai mult, eradicarea fiind practic impisibil. Efectele evaziunii fiscale se repercuteaz direct asupra veniturilor fiscale, conduc la distorsiuni n mecanismul pieei i pot contribui la inechiti sociale datorate accesului sau nclinaiei diferite la evaziunea fiscal din partea contribuabililor. Dac nu ar fi dect aceste cauze aduse de evaziunea fiscal, statul ar trebui s se preocupe sistematic i eficient de prentmpinarea i limitarea fenomenului.2

Patroi D., - Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul contravenional i caracterul infracional, Editura Economic, Bucureti, 2006, pag. 13

Revenind la spiritul antifiscal, manifestat n special de diferite categorii de contribuabili, acesta i are originea n Romnia de la primele ncercri de adaptare n ara noastr a conceptelor modeme ale universalitii i uniformitii impunerii. In condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen evazionist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase de sub incidena legii venituri substaniale. Proliferarea faptelor ilegale, ndeosebi a celor din domeniul econmicofinanciar, este o consecin a unor imperfeciuni ale legislaiei sau a lipsei unor reglementri n perioada de tranziie la economia de pia lacunele legislative sunt mai evidente i perfecionarea cadrului legal este un proces de durat. Mijloacele folosite pentru sustragerea de la obligaiile fiscale se prezint sub infinite forme, dar ele se mpart n dou categorii: procedee ilicite; simple neadevruri.

Evaziunea fiscal ilicit, aceasta avnd uneori un caracter fraudulos i poate fi legal sau tolerat. Este necesar s se fac o distincie clar ntre frauda fiscal, care constituie un fapt ilicit, chiar de natur penal i evaziunea fiscal propriu-zis, care nu implic fapte ce ntrunesc elementele unei infraciuni. Lipsa unor reglementri legale, n condiiile diminurii capitalului de stat n favoarea capitalului privat, ale creterii i diversificrii numrului de ageni economici, crora le revin obligaii fiscale, a creat posibilitatea sustragerii de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate statului. Creterea alarmant a cazurilor de neevideniere corect a operaiunilor economice, nregistrrile fictive n contabilitate, nfiinarea unor firme-fantom, distrugerea intenionat de documente, folosirea unor evidene duble, ntocmirea i prezentarea de date nereale n bilanuri i balane, ascunderea unor activiti comerciale, nedeclararea sucursalelor, filialelor, punctelor de lucru, a depozitelor i magaziilor, prezentarea de documente false la operaiuni de import-export au fcut necesar luarea de msuri ferme de stopare sau cel puin de diminuare sever a fenomenului de evaziune fiscal. Msurile pentru combaterea evaziunii fiscale s-au concretizat prin adoptarea Legii nr. 87/1994, intrat n vigoare la 24 noiembrie 1994. Aceasta a aprut c o necesitate impus de 7

schimbarea modului i relaiilor de producie, c urmare a transformrilor social-politice i economice intervenite dup 1989. De asemenea, ea a fost direct determinat de atitudinea agenilor economici i a persoanelor fizice care acioneaz pe teritoriul Romniei, fa de ndeplinirea obligaiilor de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate statului, c urmare a activitilor economice generatoare de venituri supuse impozitrii. Trebuie s menionm i perfecionarea cadrului legislativ din acest domeniu prin Legea nr. 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei. Tot n scopul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale i al ntririi administrrii impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat, a fost organizat cazierul fiscal al contribuabililor, reglementat de Ordonana Guvernului nr. 75/2001.

Formele evaziunii fiscale

nc de la nceputul secolului s-a ncercat a se da o definiie ct mai complet noiunii de evaziune fiscal, dar nici una dintre ncercri nu acoper n ntregime faptele n care acest fenomen se concretizeaz. Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase aplicate, precum i a unei neprevederi i nepriceperi a legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune." Dup modul n care se procedeaz n activitatea de evitare a legislaiei fiscale, avem de-a face cu cele dou forme diferite ale evaziunii fiscale: evaziunea fiscal legal; evaziunea fiscal frauduloas.

Evaziunea fiscal legal (tolerat)

Prin evaziunea fiscal legal se nelege activitatea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o combinaie neprevzut a acesteia, deci tolerat "prin scparea din vedere. Aceast form de evaziune fiscal este posibil atunci cnd legea este lacunar sau prezint inadvertene. In aceast situaie, contribuabilul ncearc s se plaseze ntr-o poziie ct mai favorabil, pentru a beneficia n ct mai mare msur de avantajele oferite de reglementrile fiscale aflate n vigoare. Evaziunea fiscal legal se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale este sustras de la impunere, datorit modului n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectivului impozabil. Contribuabilii gsesc anumite mijloace i, exploatnd insuficienele legislaiei fiscale i financiare, eludeaz n mod legal" prevederile acestora, sustrgndu-se total sau n parte plii impozitelor, taxelor i contribuiilor. Procednd astfel, contribuabilii rmn n limita strict a drepturilor lor i statul nu se poate apra dect elabornd o legislaie bine studiat, clar, exact i cuprinztoare. In aceste cazuri, singurul vinovat de producerea evaziunii fiscale este doar legiuitorul. n practic, faptele de evaziune fiscal, bazate pe interpretarea favorabil a legii (evaziunea fiscal legal), sunt diversificate i numeroase, n funcie inventivitatea contribuabililor i largheea legii. Metodele cel mai frecvent folosite sunt urmtoarele: investirea unei pri din profitul realizat n achiziii de maini i utilaje pentru care folosirea prevederilor legale privind donaiile filantropice, indiferent dac acestea au scderea din veniturile impozabile a cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate, n interpretarea favorabil a dispoziiilor legale, care prevd importante faciliti pentru constituirea de fonduri de amortizare sau rezerv ntr-un cuantum mai mare dect cel

statul acord reduceri la impozitul pe profit; avut loc sau nu; valoare mai mare dect cele care rezult din aplicarea cotelor legale; contribuiile la sprijinirea activitilor social-culturale, tiinifice i sportive; justificat din punct de vedere economic.

Evaziunea fiscal frauduloas (frauda fiscala)

Frauda fiscal se svrete prin nclcarea flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. Prin evaziune fiscal frauduloas (ilicit) se nelege aciunea contribuabilului de a nclca (viola) prescripia legal, cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume cuvenite statului. Evaziunea fiscal frauduloas (frauda fiscal) se manifest atunci cnd contribuabilul, obligat s furnizeze date n sprijinul declaraiei de impunere, recurge la disimularea obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau a altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat. Dimensiunile evaziunii fiscale difer de la o ar la alta, n funcie de legile i realitile fiscale ale acestora, iar eficacitatea sistemului fiscal se msoar nu att prin nivelul veniturilor fiscale atrase la buget, ct prin gradul de consimire la impozit. Nivelul evaziunii fiscale ntr-un anumit stat este invers proporional cu gradul de consimire la impozit al contribuabililor din acel stat. n ara noastr, fenomenul de evaziune fiscal este intens, iar cauzele acestuia au fost legate de slbiciunea legislaiei fiscale i de faptul c msurile de sancionare nu au fost n msur s-i sperie pe cei care comit astfel de fapte, nainte de 1994 se considera c legea privind evaziunea fiscal era o necesitate stringent i gravitatea msurilor sancionatorii ce vor fi instituite prin ea i vor determina pe evazionitii de profesie sau de ocazie s se gndeasc mai mult naintea svririi unor astfel de acte i fapte. Dup cum s-a constatat, dup apariia Legii nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, realitatea nu a fost pe msura ateptrilor celor care doreau o diminuare sever a fenomenului evazionist. n general este greu s se determine toate formele de evaziune de acest gen, ele fiind practic nelimitate. n activitatea fiscal exist ns forme care se regsesc mai frecvent: - ntocmirea de declaraii false - ntocmirea de documente de pli fictive - alctuirea de registre contabile nereale - nedeclararea materiei impozabile - declararea de venituri impozabile inferioare celor reale - executarea de registre de evidene duble, un exemplar real i altul fictiv

10

-diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli neefectuate n realitate - vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care ascund operaiunile reale supuse impozitrii - falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntre patron i contabilul ef, ei fiind astfel inui s rspund solidar pentru fapta comis. Micorarea ncasrilor bugetare din impozite, datorit evaziunii fiscale, este n mai multe state o problem acut i frecvent, mrimea acestora nefiind deloc neglijabil.3 Romnia deine n prezent locul II n clasificarea UE privind evaziunea fiscal, conform unui raport al Asociaiei contribuabililor italieni i Klrs Network of Business Ethics. Evaziunea fiscal atinge n Romnia 18% din PIB, fiind depit doar de italieni, cu 23% din PIB. Bulgaria se menfine cu 18% n topul primelor trei evazioniste din Europa, iar rile cu cei mai buni pltitori de taxe sunt Marea Britanie (evaziune 6%), Belgia (evaziune 5%) i Suedia (evaziune 3%).

Cauzele evaziunii fiscale

Cauzele evaziunii fiscale sunt multiple, dintre care, menionm pe cele mai importante: excesivitatea sarcinilor fiscale (povara fiscal), mai cu seam pentru fenomenului de evaziune fiscal, fiind att cauz, ct i efect pentru evaziune; sistemul legislativ fiscal care, pe lng faptul c este incomplet, prezint mari lacune, imprecizii

i ambiguiti, creeaz pentru contribuabilul evazionist un spaiu larg de manevr, n ncercarea de sustragere de la plata obligaiilor fiscale legale; fiscal;
3

psihologul contribuabilului i insuficiena educaiei fiscale i civice a acestuia; modul de organizare, funcionare i dotare a organelor fiscale i a celor de control financiar-

lipsa unor reglementri clare, precise i unitare, pentru combaterea acestui fenomen.

Olteanu I., Bistriceanu G. Evaziunea fiscal. Metode i tehnici de combatere a evaziunii fiscale, Editura ASE, Bucureti, 2005, p.69

11

Posibilitile de eludare a Fiscului difer de la o categorie social la alta, n funcie de natura i proveniena veniturilor ori a averii supuse impunerii, de modul concret de stabilire a materiei impozabile, de modul de organizare a controlului fiscal, precum i de ali factori specifici. Dintre toate categoriile sociale, salariaii sunt aceia care dispun de cele mai reduse posibiliti de eludare a Fiscului, deoarece impunerea acestora se face pe baza declaraiei unui ter ntreprinztor (angajator). n schimb, industriaii, comercianii, liber-profesionitii au din plin posibiliti de eschivare de la impozit, datorit faptului c impunerea se face pe baz de declaraie. In mod concret, n raport cu condiiile sociale i economice ale perioadei de tranziie din ara noastr, abaterile fiscal-financiare i deficienele din activitatea agenilor economici au n principal urmtoarele cauze: posibilitatea oferit prin prevederile Legii nr. 31/1990 republicat n 1998, cu modificrile

ulterioare, de a autoriza nfiinarea i funcionarea de societi comerciale, cu multe activiti n obiectul de activitate, tar a se verifica dotrile i condiiile reale de desfurare a acestora, n cadrul legal existent; limita minim a capitalului social (200 lei noi pentru SRL-uri), care nu asigur condiiile pentru

recuperarea sumelor cuvenite bugetului statului; lipsa reglementrilor procedurii de suspendare a agenilor economici, dei Legea nr. 31/1990

republicat n 1998, cu modificrile ulterioare, prevede posibilitatea suspendrii activitii agenilor economici, la care s-au constatat abateri repetate; lipsa de operativitate i uneori chiar refuzul organelor vamale n furnizarea de informaii legate

de operaiunile de vmuire, n vederea identificrii operative a cazurilor de contraband i implicit de evaziune fiscal.

Efectele evaziunii fiscale

12

Impozitele sunt, prin natura lor, legale i destinaia lor clasic este o sarcin contributiv normal, pe care ceteanul o suport fa de stat, n vederea ndestulrii nevoilor reclamate de existena statului, de funciile i obligaiile acestuia, pentru realizarea condiiilor dezvoltrii societii. Impozitele constituie o form de prelevare a unei pri din venitul sau din averea persoanelor fizice sau juridice, la dispoziia statului, pentru acoperirea cheltuielilor sale. Aceast prelevare se face n mod silit, tar contraprestaie i cu titlu nerambursabil. Impozitele i taxele au o multitudine de funcii, ncepnd cu funcia de baz a alimentrii bugetului de stat i terminnd cu funciile sociale i politice. Analiznd funciile impozitelor i taxelor, n interdependen cu fenomenul de evaziune fiscal, se pot constata mai multe tipuri de efecte, i anume: efecte asupra formrii veniturilor statului; efecte economice; efecte sociale; efecte politice.

Efectele fenomenului de evaziune fiscal asupra formrii veniturilor statului Existena fenomenului de evaziune fiscal duce n mod direct i obligatoriu la diminuarea volumului veniturilor statului. Aceasta determin automat un buget de stat mai mic, care nu mai poate s acopere crearea de fonduri financiare necesare statului pentru ndeplinirea funciilor de baz. In aceast situaie, statul trebuie s ia msuri cu efect imediat - creterea cotelor de impunere la impozitele existente i chiar nfiinarea de noi impozite i taxe. Aceasta duce la o cretere a presiunii fiscale care, la rndul ei, determin o cretere a rezistenei la impozitare i o cretere a fenomenului de evaziune fiscal. Se produce un cerc vicios, din care se poate iei, dac se reduce semnificativ fenomenul evaziunii fiscale i, implicit, se reduce volumul de venituri ce se sustrag de la bugetul de stat. Reducerea evaziunii fiscale determin, n mod imediat, o cretere a volumului veniturilor statului, n condiiile aceluiai nivel de impozitare i ale aceleiai politici fiscale. n acest mod, n care nevoia de bani a statului este satisfcut, fondurile sunt sigure i ncasate la timp, este posibil a se lua msura reducerii cotelor de impunere (relaxare fiscal).

13

Se poate observa c fenomenul de evaziune fiscal influeneaz n mod negativ volumul veniturilor statului prin dou mecanisme: unul direct; prin fapte de evaziune fiscal priveaz direct bugetul de stat de o parte a veniturilor

ce i se cuvin, prin neplata obligaiilor fiscale; un altul indirect, prin determinarea administraiei centrale de a majora cotele de impozitare i

deci de a crete presiunea fiscal, rezistent la impozitare i ponderea fenomenului de evaziune fiscal.

Efectele economice ale fenomenului de evaziune fiscal Pentru ndeplinirea rolului i funciilor statelor cu economie de pia, structura bugetar ndeplinete o serie de funcii importante. In primul rnd, bugetul de stat este un mijloc de asigurare a echilibrului general economic. Planurile adoptate au un caracter pur orientativ pentru agenii economici. Bugetul de stat este un fundament al msurilor de reglare a proceselor economice, de intervenie a statului n viaa economic. n al doilea rnd, bugetul de stat este un mijloc pentru corectarea conjuncturii economice. Msurile adoptate sunt diferite de la o ar la alta, unele ri au acordat prioritate luptei antiomaj i altor ci cu efecte deflaioniste Pentru a-i ndeplini aceste funcii, bugetul de stat are nevoie de un volum crescut al veniturilor i mai ales de venituri sigure i la termenele prevzute. In cazul cnd veniturile bugetare sunt mai mici, bugetul de stat nu mai are fora financiar necesar ndeplinirii scopurilor propuse. Efectele fenomenului de evaziune fiscal diminueaz considerabil veniturile bugetului de stat i, implicit, diminueaz fora financiar de care are nevoie acesta. Efectele pot fi att asupra contribuabililor ce i respect obligaiile fiscale, ct i asupra celor care nu i respect obligaiile fiscale. Ca o consecin direct a meninerii unei fiscaliti ridicate sau a creterii acesteia apare diminuarea veniturilor, ce rmn la dispoziia persoanelor fizice sau juridice pentru consum personal i acumulare. Contribuabilii care vars la buget o mare parte a veniturilor lor sub form de impozite i taxe sunt lipsii de mijloace financiare, pentru a-i continua activitatea n condiii bune. De asemenea, programele de subvenionare i sprijinire de ctre stat a acelor contribuabili care au de suferit, n sensul c nu primesc subveniile sau ie primesc la cote reduse i cu ntrziere. Aceasta

14

determin o dereglare grav iau ncetarea activitii unor ageni economici, situaie care poate produce dezechilibre la nivelul economiei naionale. Pe de alt parte, existena unui volum mic de venituri, ce ajung la bugetul de stat, determin meninerea de cote de impozitare mari sau chiar creterea unora dintre ele. In cazul agenilor economici, care nu-i respect obligaiile fiscale, influena este n sensul obinerii unor venituri crescute la dispoziia lor, care nu pot fi introduse n circuitul economic, deoarece se descoper evaziunea fiscal. Aceste venituri vor merge n conturi bancare camuflate sau vor ptrunde n economia subteran, ntreinnd n acest mod evaziunea fiscal. Efectele sociale ale fenomenului de evaziune fiscal Sustragerea de la plata impozitelor constituie o fapt foarte grav, care conduce la diminuarea veniturilor de la bugetul de stat i n aceast situaie statul nu-i poate ndeplini funciile i sarcinile sale. Bugetul de stat reprezint un instrument de realizare a unor obiective social-economice, prin intermediul subveniilor i al facilitilor fiscale. Subveniile se realizeaz att pe calea cheltuielilor directe, efectuate din resurse bugetare, ct i pe calea renunrii statului la anumite venituri bugetare. Acordarea de faciliti fiscale se refer la msuri care s stimuleze anumite activiti economice (scutiri, reduceri, amnri, reealonri). Acestea se pot realiza numai n condiiile n care exist fonduri suficiente la bugetul de stat. In condiiile n care fenomenul evaziunii fiscale este nsemnat, bugetul de stat se micoreaz, i aceste programe guvernamentale nu mai pot fi duse la bun sfrit.

Efectele politice ale fenomenului de evaziune fiscal

Dup decembrie 1989, toate campaniile electorale au avut n cuprinsul lor lupta mpotriva corupiei, a economiei subterane, a fenomenului de evaziune fiscal, pentru asigurarea supremaiei legii. n condiiile existenei evaziunii fiscale ridicate, n economia romneasc apare o nencredere accentuat a contribuabililor n puterile politice i n special n cele aflate la guvernare. Acest 15

factor de nemulumire a cetenilor este determinat de sentimentul de inechiti sociale i economice, ce sunt produse i amplificate de evaziunea fiscal crescut, avnd o importana deosebit asupra evoluiei sistemului politic din ara noastr. Din toate aspectele prezentate n acest capitol rezult importana major a faptului c fenomenul de evaziune fiscal trebuie sever diminuat, pentru a nltura acest lan de efecte negative.

Combaterea evaziunii fiscale i instrumentele folosite n acest scop

Pentru a stabili i aplica cele mai bune i eficiente msuri de combatere a evaziunii fiscale trebuie n primul rnd s cunoatem cauzele acestui fenomen, etiologia sa i efectele economice, sociale, politice i morale pe care le produce. Eficacitatea procesului de stopare sau mcar de limitare sever a fenomenului de evaziune fiscal const n capacitatea de a nltura cauzele ce produc sau pot favoriza faptele respective i nu de nlturare a efectelor acestui fenomen. De aici rezult n mod clar importana cunoaterii fenomenului de evaziune fiscal, a mecanismului de transpunere n realitate i factorii psihologici i morali, ce l determin pe contribuabil s recurg la acte de sustragere de la ndeplinirea obligaiilor fiscale legale. Avnd n vedere cauzele fenomenului de evaziune fiscal, principala direcie de combatere a acestuia se face prin masuri legislative (instrumente de lucru). n acest sens au fost elaborate: Legea nr. 241/2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicat n Legea nr. 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea Monitorul Oficial nr. 672/27.07.2005 i demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei.4 In prima parte a Legii nr. 241/2005 este definit noiunea de evaziune fiscal i sunt stabilite obligaiile contribuabililor care desfoar activiti permanente sau temporare, generatoare de venituri impozabile. n partea a doua sunt prevzute capitole distincte de infraciuni i pedepse, ct i contravenia sanciuni.
4

www.onpcsb.ro/pdf/anuntnoiembrie.pdf

16

Dintre infraciuni menionm. refuzul de a prezenta organelor de control, mputernicite conform legii, documentele

justificative i actele de eviden contabil, precum i bunurile materiale supuse impozitelor, taxelor i contribuiilor la fondurile publice, n vederea stabilirii obligaiilor bugetare; ntocmirea incomplet i necorespunztoare a documentelor primare ori acceptarea de astfel de documente n scopul mpiedicrii verificrilor financiar-contabile, dac fapta a avut drept consecin diminuarea veniturilor sau surselor impozabile; punerea n circulaie, n orice mod, fr drept, sau deinerea n vederea punerii n circulaiei, fr drept, a documentelor financiare i fiscale; sustragerea de la obligaiile fiscale prin nenregistrarea unor activiti pentru care legea prevede obligaia nregistrrii sau prin exercitarea de activiti neautorizate n scopul obinerii de venituri; sustragerea n ntregime sau n parte de la plata obligailor fiscale, n scopul obinerii de venituri, prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului ori a sursei impozabile sau taxabile ori prin diminuarea veniturilor, c urmare a unor operaiuni fictive; omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii n acte contabile sau n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate ori nregistrarea de operaiuni sau cheltuieli nereale n scopul de a nu plti ori a diminua impozitul, taxa sau contribuia; organizarea i conducerea de evidene contabile duble, alterarea sau distrugerea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau alte mijloace de stocare a datelor, n scopul diminurii veniturilor sau surselor impozabile; emiterea, distribuirea, cumprarea, completarea ori acceptarea cu tiin de documente fiscale false. Contraveniile sunt acele fapte care, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii penale, s constituie infraciuni, au un pericol social mai mic i dintre ele menionm: nedeclararea, n termenele prevzute de lege, de ctre contribuabili, a veniturilor i calcularea eronat a impozitelor, taxelor i a contribuiilor, cu consecina diminurii nepredarea de ctre contribuabili, la cererea organului de control, a documentelor bunurilor supuse impozitelor, taxelor i contribuiilor; valorii creanei fiscale cuvenite statului; justificative i contabile referitoare la modul n care au fost ndeplinite obligaiile fiscale; 17

refuzul de a prezenta organului financiar-fiscal bunurile materiale supuse impozitelor

i taxelor, n vederea stabilirii veridicitii declaraiei de impunere i a realitii nregistrrii acestora; nereinerea i nesvrirea, potrivit legii, la termenele legale, de ctre contribuabilii crora le revin asemenea obligaii, impozitelor, taxelor i contribuiilor care se realizeaz prin stopaj la surs; nedepunerea actelor, situaiilor sau a oricror alte date n legtur cu activitatea efectuat de unitatea i subunitile de care rspund contribuabilii, cerute de organele financiar-fiscale, n vederea cunoaterii realitii financiar-contabile din acea unitate sau subuniti, precum i utilitatea, n alte condiii dect cele prevzute de lege, a documentelor cu regim special; neducerea la ndeplinire, la termen, a dispoziiilor date prin actul de control ncheiat de neonorarea, n mod nejustificat, de ctre bnci sau instituii financiare, la care organele financiar-fi scale; contribuabilii au deschise conturi de disponibiliti bneti, a tipurilor de crean fiscal emise de organele competente, n vederea urmririi silite a impozitelor, taxelor i a contribuiilor neachitate la termen, inclusiv a dobnzilor; Sanciunile fiscale sunt multiple i ele pot fi clasificate n raport cu severitatea i modul de aplicare, astfel: amenda fiscal (contravenional) este mijlocul cel mai obinuit pentru sancionarea dobnda reparatorie sau majorrile de ntrziere i penalitile pentru confiscarea bunurilor, ca msur complementar, potrivit legii; abaterilor fiscale, considerate contravenii i se aplic de organul de control n sum fix; neplata integral i la termen a impozitelor i taxelor datorate;

repararea prejudiciului adus statului n cazul evaziunii fiscale prin

aceea c organul de control are legiferat dreptul de a stabili, prin estimare, nivelul impozitului sau taxei datorate, utiliznd orice documente i informaii referitoare la activitatea i perioada desfurat. Aceast ultim msur, alturi de sanciunile fiscale menionate mai sus, care fac obiectul noilor reglementri, constituie o dezvoltare i o reconsiderare a sistemului fiscal din ara noastr. 18

19

Studiu de caz

Noi msuri de combatere a evaziunii fiscale. Cabinetul Boc a decis, ieri, introducerea unor noi msuri de combatere a evaziunii fiscale. Ministrul Finanelor Publice, Sebastian Vldescu, a apreciat c msurile sunt dintre cele mai dure. El a menionat, printre cele mai severe prevederi, controlul strict al accesului n ar a produselor cu risc de evaziune ridicat, cu trecerea lor pe culoare specific i plata obligaiilor vamale i fiscale n puncte prestabilite, taxarea invers pentru grupe de produse precum cereale, legume, fructe, flori, carne i produse din carne, zahr, zahr brut, introducerea registrului operatorilor intracomunitari, prin care se va ncerca eliminarea a ct 20

mai mult din evaziunea n zona TVA intracomunitare, eliminarea antrepozitelor fiscale de depozitare, "cu excepia celor ale productorilor, care vor fi n numr limitat att n cazul productorilor de igarete, ct i al rafinriilor", i meninerea doar a celor de producie, obligativitatea avizului Fiscului n cazul cesionrii firmelor cu datorii, rspunderea comun a administratorului n cazul insolvenei, plata anticipat a TVA, a taxelor vamale i accizelor n cazul duty-free-urilor. Principalele prevederi 1. Actul normativ prevede c deinerea n afara antrepozitului fiscal sau comercializarea a peste 10.000 de igarete sau mai mult de 200 de litri de buturi spirtoase fr a fi marcate sau marcate necorespunztor va fi pedepsit cu nchisoare de la 1 la 4 ani. 2. Achiziiile intracomunitare de cereale, legume, fructe, carne, pete, flori, zahr i materiale de construcii vor avea TVA, iar pentru tranzaciile n interiorul rii cu aceleai produse, la care se adaug pinea, va fi aplicat taxarea invers, respectiv la beneficiar. 3. La 1 august va fi suspendat valabilitatea autorizaiilor deinute de antrepozitarii fiscali de produse accizabile i i va obliga pe acetia s obin un nou aviz, dar condiionat de lipsa datoriilor bugetare i plata unei garanii, noua autorizaie urmnd s fie acordat pentru maxim un an. 4.Va fi sistat i eliberarea de autorizaii de funcionare pentru magazine duty-free, iar termenul de valabilitate a actualelor avize va fi limitat la cinci ani de la data eliberrii, dar fr ca dup acest interval s mai fie eliberate noi autorizaii. Pn la acea dat, vor fi introduse limite cantitative la produsele de tutun i alcool care pot fi vndute unei singure persoane prin magazinele duty-free, pentru consum de uz personal i fr accize. 5. Persoanele fizice care trec grania fr s declare la vam c dein asupra lor o sum egal sau mai mare de 10.000 euro nu vor mai fi sancionate cu amend i confiscarea banilor, ci vor intra n nchisoare pentru o perioad cuprins ntre doi i apte ani, fapta lor fiind tratat drept infraciune. 6. Atribuiile comisarilor Grzii Financiare i angajailor Autoritii Vmilor vor fi extinse n vederea combaterii evaziunii, acetia avnd dreptul de a opri mijloace de transport pentru control, dup ce n 2009 a permis inspectorilor Grzii s confite bunuri i s participe la percheziii.

21

7. Va fi introdus o acciz de 100 euro/hl de produs la buturile fermentate altele dect bere i vin, precum cidrul i buturi fermentate din fructe, i va fi majorat acciza cu 100 euro, la 165 euro/hl, la produsele intermediare, care fac parte din aceeai categorie, dar au o mai mare alcoolemie. 8. Vor fi reintroduse i accizele la iahturi, parfumuri, blnuri, arme de vntoare, bijuterii i alte produse de lux, Guvernul asumndu-i astfel riscul unei sanciuni din partea Comisiei Europene, dup ce anul trecut a decis eliminarea acestor taxe care contravin normelor comunitare. 9. Operaiunile de cesionare ori nstrinare, sub orice form, a aciunilor, prilor sociale sau activelor fixe ale antrepozitarilor autorizai ori ale unui antrepozitar a crui autorizaie a fost anulat sau revocat trebuie anunate cu cel puin 60 de zile nainte de realizare, n vederea efecturii controlului financiar-fiscal, i vor fi condiionate de plata datoriilor bugetare. 10. Firmele sau persoanele fizice care preiau de la un debitor declarat insolvabil active vndute fictiv sau la un pre "neserios" fa de valoarea de pia vor rspunde solidar cu acesta. Tot pentru debitorii declarai insolvabili, care nu i mai pot achita obligaiile de plat restante, vor rspunde solidar i administratorii de drept ori de fapt care n perioada exercitrii mandatului ori a controlului efectiv nu i-au ndeplinit obligaia legal de a cere instanei deschiderea procedurii insolvenei, pentru obligaiile fiscale aferente perioadei respective i rmase neachitate la data declarrii strii de insolvabilitate. 11. n acelai timp, instituiile de credit vor fi obligate s furnizeze Ageniei Naionale de Administrare Fiscal date privind rulajele i/sau soldurile conturilor deschise i s informeze dac un debitor are sau nu nchiriate casete de valori, informaii care vor fi utilizate de ANAF pentru recuperarea datoriilor. 12. La 1 iulie va fi nfiinat "Registrul operatorilor intracomunitari", care va include toate persoanele impozabile i companiile care efectueaz operaiuni intracomunitare, msura avnd ca scop o mai bun monitorizare a acestora, creterea veniturilor la buget i diminuarea evaziunii fiscale. (M.T.) -http://www.gandul.info/news/noi-masuri-de-combatere-aevaziunii-fiscale-cititi-aici-cum-vrea-guvernul-boc-sa-aduca-mai-multi-bani-la-buget62171315
5

http://www.gandul.info/news/noi-masuri-de-combatere-a-evaziunii-fiscale-cititi-aici-cum-vrea-guvernul-bocsa-aduca-mai-multi-bani-la-buget-6217131

22

Germania a nceput s-i dea seama, n februarie 2008, c s-ar putea afla n faa celui mai mare scandal de evaziune fiscal din istoria sa, n condiiile n care justiia ancheteaz sute de personaliti bnuite c i-au ascuns ctigurile n Liechtenstein (flux tiri AFP). ... n foarte multe cazuri, personaliti-cheie ale rii noastre au vrut s se sustrag datoriei lor de solidaritate pe care o reprezint plata impozitelor practicnd o evaziune fiscal ctre Liechtenstein", a declarat purttorul de cuvnt al Ministerului de Finane. Una dintre aceste personaliti-cheie ", este deja cunoscut: influentul ef al Potei Germane, Klaus Zumwinkel, bnuit c a lipsit administraia fiscal de plata unui milion de euro. El i-a prezentat demisia, dup 18 ani la conducerea Potei Germane, a doua zi dup o spectaculoas percheziie la domiciliul i biroul su. ...Dup cum a apreciat cancelarul Angela Merkel, scandalul merge dincolo de ceea ce-mi puteam imagina". ...Potrivit Sddeutsche Zeitung, au fost emise 900 de ordine de percheziie mpotriva a circa 700 de suspeci, iar aceste ordonane urmeaz s fie puse n aplicare. ...Se vorbete despre investigaii i despre cea mai ampl anchet fiscal cunoscut vreodat de Germania", frauda se refer n unele cazuri la sume mult mai importante dect n cazul Zumwinkel". ...Toate privirile se ntorc de-acum ctre Liechtenstein i n special ctre banca LGT a familiei princiare. ...Nu este pentru prima dat cnd micul principat apare n prim-planul unui scandal financiar n Germania. In anul 2000, n timpul uriaului scandal al fondurilor nedeclarate ale CDU (Partidul Conservator Cretin-Democrat), s-a scris mult despre conturile acestuia din Liechtenstein. ...Ministrul de finane, Peer Steinbrck, a subliniat c noul scandal risc s lase urme. Elitele sunt cele care provoac prbuirea sistemului", iar asemenea evenimente antreneaz reflexe protectioniste, conservatoare i implicnd o politic de stat, ceea ce nu ne putem permite", a avertizat ministrul, citat de ediia on-line a revistei EHe Zeit. ...Reputaia patronatului german a fost serios tirbit n ultimii ani de dou afaceri cea de corupie de la Volkswagen i cea a normelor nedeclarate ale conglomeratului Siemen,6(flux tiri Newsln)

flux tiri Newsln

23

In Romnia, posesorii de active de lux continu s reprezinte noile modele de succes", iar veniturile acestora nu sunt verificate sub aspectul legalitii provenienei i al impozitrii conform legii. Indiferent de rezultatele alegerilor locale sau generale, motivaia acestei stri de fapt poate fi auzit cel mai adesea: - A,... acetia sunt oamenii prim-ministrului, ai preedintelui, ai partidului x sau y... sunt banii prinilor ... sau sunt interlopi protejai de poliiti, de procurori etc..... Acestea sunt metode clasice de timorare a autoritilor prin meninerea unor legende pe piaa zvonurilor, dar, adeseori, s-a demonstrat c instituiile statului nu sunt deplin funcionale unor angajai corupi sau fricii conductorilor lor c vor fi destituii din funciile pe care le ocup dac i ndreapt atenia asupra aciunilor unor persoane care savureaz o imunitate special, obinut cu importante contribuii la alimentarea unor trasee financiare obscure, dar niciodat n folosul bunstrii generale a contribuabililor. n mai 2005, Dinu Patriciu a fost arestat preventiv pentru evaziune fiscal; n 2006 era s se trezeasc cu dosar penal pentru ase capete de acuzare: complicitate la evaziune fiscal, splare de bani, manipularea pieei de capital, constituirea de grup infracional organizat i dou fapte de nelciune cu consecine deosebit de grave, ale cror tentacule s-au ntins spre Orient... (www.kritik.ro) ... Dinu Patriciu a vndut 75% din aciunile Rompetrolpentru 2,7 miliarde USD i a devenit cel mai bogat romn...7 (Cotidianul, 27 august 2007). ... C. Iacobov i acoliii si au reuit ca prin trei contracte ncheiate pe parcursul a zece zile s prejudicieze Rafo SA cu 243 miliarde lei (circa apte milioane euro); afaceristul de la Oneti este acuzat de splare de bani i evaziune fiscal... (www.kritik.ro) ... C. Iacobov a fost achitat de judectori n dosarul Rafo Oneti. Alturi de el, alte trei persoane implicate n dosar au fost gsite nevinovate. Magistraii Tribunalului Bucureti au decis achitarea lui Corneliu Iacobov deoarece: faptele pentru care au fost cercetai nu sunt prevzute n legea penala sau nu exist".(www.antena3.ro - 12 mai 2008).8 ... Grupul de la RAFO, n care activeaz Iancu i Tender, nu este strin de slile de judecat i Parchet, recent aducndu-se ase capete de acuzare: splare de bani, delapidare, evaziune fiscal, nelciune, bancrut frauduloas i asociere n vederea comiterii de infraciuni. Prin aceste infraciuni economice au prejudiciat bugetul de stat cu 2.700 de miliarde de lei (circa 77 milioane lei)9(www.kritik.ro)

7 8

Cotidianul, 27 august 2007 www.antena3.ro - 12 mai 2008 9 www.kritik.ro

24

Constderat a fi unul dintre cei mai bogai romni, George Copos -proprietarul grupului de firme Ana - a fost trimis in judecat pentru o fraud de pesta un milion de euro n dosarul vnzrii unor spaii comerciale ctre Loteria Romn. In plus, anchetatorii au pus sechestru pe o parte a banilor dtn conturile sale. reprezentnd valoarea prejudiciului. Senator i fost vicepremier n Guvernul Romniei, acionar la firmele Ana Electronic, Ana Group, Ana Hotels, Ana Pan, Ana Teleferic, Ana Internaional, Ana Imep i Switel Corporation, Copos primete o grea lovitur, fund acuzat de evaziune fiscal i trimis n judecat A fast o simpl tranzacie care n-are nicio legtur cu ceea ce se vorbete. Din punctul meu de vedere nu este nicio problem. Lucrurile au fost fcute n conformitate cu legislaia n vigoare. N-am nicio team. Eu n-am mici o legtur cu Ioteria, n-am nici un act semnat. Lucrurile sunt evidente", spunea atunci Copos, care in 15 ani a reuit s adune o avere de peste 300 de milioane de dolari. Anchetatorii au fost ns de alt prere i, alturi de omul de afaceri, am mai trimis n judecat alte patru persoane acuzate de evaziune fiscal i complicitate la evaziune fiscal Din prima categorie fac parte Gilio Giuzepe Roza, acionar la Ana Electronic, Ana Group, Ana Pan i administrator unic (director) la societatea Rom Tour G.M. Impex, membru fondator al Fundaiei ProRapid, i Stei ian loan Raiu - administrator la firma Transilvania Internaional. Pentru complicitate au fost deferii justiiei Nicolae Cristaa - fost director general i preedinta al Consiliului de administraie n cadrul Companiei Naionale Loteria Romn, m prezent consilier in cadrul CNLR, membru fondator al Fundaiei ProRapid - i Gabriel Rogoveanu agent imobiliar la firma Euroest Invest. Anchetatorii spun c, in perioada iulie-decemhrie 2004, Copos, n calitate de asociat i preedinte al CA al Ana Electronic, mpreun cu Roza i cu sprijinul lui Cristea i Rogoveanu, s-ar fi sustras de la plata obligailor fiscale, aducnd bugetului de stai un prejudiciu de 39,4 miliarde lei vechi (pesta un milum euro). Folosind mecanismul interpunerii de noi proprietari n procesul de vnzare-cumprare, respectiv persoana juridic Rom Taur G.M. Impex SRL i persoanele fizice Niculaie Ghinea i Ion Matei, inculpaii ar fi ascuns sursa impozabil cu ocazia vnzrii unui pachet" de 38 de spaii comerciale, proprietate a firmei Ana Electronic, ctre Loterie, informeaz Direcia Naional Anticorupie (DNA). Acelai mecanism a fost folosit i la achiziia de ctre Loterie a spaiului comercial din Cluj-Napoca de la Transilvania OU, prin intermediul lui Stelian Ioan Raiu, afirm sursa citat. 25

Comiterea infraciunii de evaziune frscal prin metoda interpunerii de noi proprietari n procesul de vnzare-cumprare " ntre firma Ana Electronic SA i CNLR a reieit, n urma activitilor de urmrire penal. Anchetatorii au descoperit c, dup ce n Adunarea General Extraordinar a Acionarilor din cadrul Loteriei s-a aprobat oferta de achiziie a celor 38 de spaii comerciale, n sum de 211 miliarde lei vechi, acceptarea a fost comunicat firmei Ana Electronic. Aceasta din urm, reprezentat de Copos i Roza, a ncheiat tranzacii cu alte persoane din care reiese c aceleai spatii s-au vndut cu suma de numai 53 miliarde lei vechi (de aproape patru ori mai puin). Astfel, spatiile comerciale au fost vndute fictiv ctre Niculaie i Antoaneta Ghinea (cinci spatii), Ion i Mria Gilda Matei (apte spaii) i ctre SC Rom Tour (26 de spatii). Dup circa apte-zece zile, aceleai spaii comerciale au fost revndute ctre Loteria Romn, la aceeai microntreprindere, calitate n care era obligat s plteasc la data acestor tranzacii un impozit pe venit prin aplicarea unei cote de numai 1,5% din cifra de afaceri. Mai mult, prin intermediul noilor proprietari, n procesul de vnzare-cumprare s-a ascuns faptul c bunurile dobndite de la stat n mod gratuit prin efectul Legii nr. 15/1990 au intrat din nou n proprietatea statului, dar, de aceast dat, cu plat", susine DNA. Prin vnzrile alternative, spaiile achiziionate de firma Rom Tour G.M. Impex SRL de la Ana Electronic au fost achitate din banii provenii de la Loterie i nu din banii din activitatea anterioar a firmei Rom Tour. Meninerea nvinuiilor n funcii de conducere a determinat serioase dificulti m stabilirea adevrului, din cauza controlului pe care acetia l exercitau asupra funcionarilor din subordine i a legturilor pe care le aveau cu organele ierarhic superioare din sistem sau cu organele de control din cadrul sistemului'', susine DNA10. (www.zf.ro - 7 iunie 2008).

10

www.zf.ro - 7 iunie 2008

26

Concluzi
Ocolirea impozitrii ar putea s fi fost, deci, esenial pentru bunstarea economic. Dac lucrurile ar fi stat aa, ctigul a fost obinut cu preul unei mari risipe de resurse i prin introducerea unei inechiti larg rspndite " .- Concluzia apreciatului economist-forum.juristnet.ro Evaziunea fiscala la ora actuala a devenit un fenomen omniprezent in lume pe plan economic si social. Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscala nu este de neglijat ba chiar este ingrijoratoare deoarece in lipsa masurilor de combatere aceasta ar putea in viitor duce la instabilitatea economiei nationale. In plan economic o situatie echilibrata a bugetului de stat ar determina un progres economic si iesirea din criza a economiei..Pentru combaterea evaziunii fiscale ar trebui facut un control fiscal mult mai eficient, un sistem legislativ viabil si poate in primul rand o educatie fiscala a cetatenilor. 27

Legile fiscale trebuie sa fie simple, clare, precise si relativ stabile, sa se faca o deosebire intre cazurile cand legile sunt incalcate cu intentie de frauda sau cand sunt incalcate din culpa, din neglijenta, sau din cauze independente de vointa contribuabilului. Este necesar sa se reorganizeze controlul si verificarile fiscale, sa se elaboreze de catre B.N.R. norme clare cu privire la conditiile ce trebuie indeplinite si documentele ce trebuie prezentate de persoanele fizice.-Evaziunea fiscala- Radu Voides

Bibliografie

Nedelescu, Mihai, Finante publice si evaziunea fiscala, Editura Economica, Bucuresti, 2008 Patroi D., - Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul contravenional i caracterul infracional, Editura Economic, Bucureti, 2006, Legea privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005, publicat n Monitorul Oficial Nr. 672/27.07.2005 Olteanu I., Bistriceanu G. Evaziunea fiscal. Metode i tehnici de combatere a evaziunii fiscale, Editura ASE, Bucureti, 2005

28

Pagini web: www.zf.ro - 7 iunie 2008; www.antena3.ro - 12 mai 2008; www.kritik.ro; http://www.gandul.info/news/noi-masuri-de-combatere-a-evaziunii-fiscalecititi-aici-cum-vrea-guvernul-boc-sa-aduca-mai-multi-bani-la-buget-6217131; www.onpcsb.ro/pdf/anuntnoiembrie.pdf; Ziare: Newsln ; Cotidianul, 27 august 2007

29