1

CUPRINS

EVAZIUNEA FISCAL -
VULNERABILITATE A ECONOMIEI ROMNETI

INTRODUCERE
CAP I. Coordonatele politicii fiscale n Romnia
1.1.Fundamente teoretice
1.2. Metode de impunere
1.3. Factori determinani ai strategiilor fiscale
CAP II. Cadrul de desfaurare al evaziunii fiscale
2.1. Premisele evaziunii fiscale
2.2. Legislaia fiscal
2.3. Impactul evaziunii fiscale pe domenii de activitate
CAP III. Evaziunea fiscal n Romnia
3.1. Repere evolutive
3.2. Evaziunea fiscal n contextual crizei economice actuale
3.5. Impactul evaziunii fiscale asupra economiei romneti
CONCLUZII










2

Introducere

Fenomenul de fug din calea impozitelor (evaziune fiscal) este la fel de vechi
precum nsi impozitele ntruct contribuabilii percep impozitul ca pe un ru necesar
pe care ncearc s l evite dac au posibilitatea economic, social i, de cele mai multe
ori, cadrul legislativ favorabil. Aa se face c fenomenele de evaziune i fraud fiscal
sunt larg rspndite n lume, att n rile dezvoltate, dar mai ales n cele n curs de
dezvoltare sau chiar srace.
Fenomenul de evitare a impozitelor este practicat de la indivizi pn la marile
corporaii multinaionale, practicat mereu cu metode noi, perfecionate i din ce n ce mai
dificil de detectat de ctre aparatul fiscal. Dintotdeauna fenomenul de evaziune fiscal a
fost condamnat fr ca perspectivele lui s fie schimbate de o ornduire social sau alta.
El continu s existe, s fie perceput, resimit, s fie un subiect de analiz i chiar de
propagand electoral n etapele de evoluie a societilor umane. Cu alte cuvinte,
evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadevertenelor sistemului fiscal
ct i a unei legislaii imperfecte, a metodelor i modalitilor defectuase de aplicare,
precum i a lipsei de viziune a legiuitorului asupra inventivitii contribuabilului.
Analiza pe care am avut-o n vedere n cadrul tezei a fost orientat n mai multe
direcii. Fie c este vorba de boom economic sau criz economic, fenomenul evaziunii
fiscale produce o eroziune a veniturilor fiscale, punnd n dificultate guvernele n gsirea
surselor de finanare a sectorului public. Suntem martori ai situaiei prezentnd Romnia
care se confrunt cu o criz economic fr precedent, context n care ndatorarea
persoanelor fizice i a companiilor a atins cote impresionante, dar i deficitele bugetare
naionale au ajuns la cote alarmante.
Multe state sunt ntr-un iminent pericol acela de a intra n incapacitate de plat,
fapt care determin autoritile naionale s gseasc soluii pentru a depi aceste
dificulti n finanarea sectorului public. n acest context, tot mai multe ri recunosc o
problem care a fost destul de ignorat pn acum i cu care nu prea s-au ludat,
problema evaziunii fiscale. Dar situaia actual a fcut ca aceast problem s fie n
3

centrul dezbaterilor ntruct este o cauz important a scderii dramatice a veniturilor
publice. Evaziunea fiscal este un fenomen de permanent actualitate atta timp ct
guvernele nu gsesc soluii de eradicare a acesteia.
Mai mult, criza economic a dus la intensificarea fenomelor evazioniste, fapt
pentru care veniturile bugetare au sczut considerabil, iar criza datoriilor publice s-a
accentuat. De fapt, criza economic a dat la o parte perdeaua dup care se ascundea
evaziunea fiscal i au nceput intense preocupri pentru combaterea acestui fenomen.
Unii probabil se ateapt ca peste noapte s fie redus evaziunea fiscal i s vin banii la
buget, dar se amgesc degeaba.
Problema evitrii obligaiilor fiscale prin evaziune i fraud fiscal este mult mai
complex dect pare la o sumar analiz, fapt pentru care acest studiu vine s abordeze
aceast problematic din mai multe perspective. Mai nti se ncearc gsirea cauzelor
acestor fenomene. n acest sens, lucrarea i-a propus o trecere n revist a principalelor
cauze, abordate att n literatura naional, ct i n cadrul celei internaionale i
identificarea acelor factori specifici economiei romneti, pentru c evaziunea fiscal, la
fel precum sistemul fiscal care este specific fiecrui stat, are anumite particulariti de la
ar la ar.
Lucrarea este structurata n 3 capitole, urmrind o structur logic n abordarea
fenomenului de fug din calea impozitelor. Primul capitol abordeaz fuga din calea
impozitelor sub aspect terminologic i din punctul de vedere al mecanismului de
desfurare, realizndu-se o tipologie a fenomenului avut n vedere.
n capitolul 2 se abordeaz cadrul legislativ care st la baza acestui fenomen
precum i sanciunile survenite n urma nerespectrii prevederilor legale. De o alt mare
importan este i evaluarea impactului acesteia structurat pe domenii de activitate
pentru conturarea unei imagini de ansamblu asupra efectelor negative provocate la nivel
naional.
Capitolul 3 abordeaz strict stituaia Romniei nc de la apariia primelor semne
ale existenei evaziunii fiscale i pn n prezent, dar totodat i cteva msuri
4

primordiale n combaterea acestui fenomen nociv cu scopul mbuntirii situaiei
economice pe plan naional.
Aadar, limitarea acestui fenomen, poate i ar trebui s fie una dintre soluiile de
redresare a echilibrului financiar public pentru Romnia ntrucat contextul economic
actual, generat de criza economico-financiar, agraveaz acest infraciune economic,
care la rndul ei, adncete tot mai tare criza.























5

Cap. I: Coordonatele politicii fiscale n Romnia

1.1. Fundamente teoretice

Politica fiscal a statului reprezint o anumit concepie a acestuia, precum i un
ansamblu de msuri i aciuni privind rolul impozitelor n sistemul veniturilor bugetare,
tipurile de impozite, perceperea i modul de folosire a lor ca instrument de stimulare a
creterii economice, felul n care este gndit eficacitatea fiscal n ara respectiv. Ea
const ntr-un set de decizii guvernamentale prin care se urmrete influenarea activitii
economico-sociale cu ajutorul mobilitii veniturilor i cheltuielilor bugetului public.
Politica fiscal este o component de baz a politicii economice care, prin intermediul
sistemului taxrii i impunerii, urmrete s influeneze (s stimuleze) activitatea
economic la nivel agregat. Ea cuprinde totalitatea msurilor referitoare la cuantumul i
modul de percepere sau utilizare a impozitelor i taxelor ntr-o economie.
1

Politica fiscal se definete prin totalitatea metodelor, mijloacelor, formelor,
instrumentelor i instituiilor folosite de stat i celelalte autoriti publice pentru
procurarea resurselor financiare fiscale, inclusiv pentru influenarea vieii economico-
sociale.
Politica fiscal i poate pune amprenta, influennd asupra derulrii
proceselor economico-financiare i implicit asupra evoluiei ntregii societi. Dar, la
rndul su, ea este condiionat de mediul economic, printr-o serie de factori, dintre care
se remarc: starea economiei, raporturile dintre sectorul public i cel privat, nivelul
veniturilor cetenilor etc. Politica fiscal se afl n raporturi de interdependen cu
politica bugetar, politica monetar, cu politica valutar, cu politica preurilor, cu politica
ocuprii forei de munc i cu politica financiar a ntreprinderii.
Pe de alt parte, politica fiscal are obiective i instrumente proprii de manifestare.
Prin politica fiscal, statul poate influena o serie de coordonate economice (cererea
de bunuri, veniturile .a.). Operaiunile de aceast natur sunt mijlocite de nivelul
cheltuielilor publice i al investiiilor, avnd menirea de a determina relansarea creterii
6

economice. Principalele obiective ale politicii fiscale constau n dezvoltarea economic si
consolidarea clasei de mijloc.Viziunea fiscal trebuie s fie calitativ si activ, prin
stimularea iniiativei i prin respectul fat de asumarea riscului. Transpunerea n practic
a legilor fiscale, asigurarea funcionrii corecte a mecanismului fiscal i realizarea
creanelor fiscale se realizeaz cu organisme specializate ale statului i prin activitatea
unor profesioniti n domeniul fiscal, instruii n acord cu exigenele fiscalitii pe plan
naional i internaional. n fazele de recesiune economic, statul trebuie s acioneze cu
precdere n direcia reducerii gradului de impozitare/taxare, n scopul ncurajrii att a
consumului, ct i a investiiilor. n schimb, n etapele de boom, fiscalitatea se majoreaz,
pentru a ncetini ritmul cererii de consum i al investiiilor private (crend teren pentru
ncasri suplimentare la bugetul statului utilizabile n vederea acoperirii deficitelor
nregistrate n perioadele de recesiune).
Fiscalitatea neleas ca sistem de percepere a impozitelor i a altor obligaii
fiscale, ca ansamblul legilor, regulilor i practicilor referitoare la fundamentarea,
calcularea i perceperea impozitelor, ocup locul cel mai important n prelevrile
obligatorii la bugetul public. La fundamentarea fiscalitii se ine seama de mai multe
principii, cum ar fi:
2

pricipiul obligativitii impozitului;
principiul argumentrii generale a impozitului;
principiul unicitii impunerii;
principiul eficacitii impunerii;
principiul progresivitii impunerii;
principiul veridicitii impunerii;
principiul simplitii i accesibilitii modului de calcul.
Prin respectarea unor astfel de principii, fiscalitatea i ndeplinete funciile sale n
societate n sensul ca asigur resursele monetare necesare pentru satisfacerea nevoilor
comune, asigur o redistribuire a veniturilor printr-un sistem de alocaii etc.
Fiscalitatea este, far ndoial, incomod pentru orice contribuabil, indiferent ct
de mult civism ar dovedi acesta. Ea devine n plus, o povar i cauze de nemulumiri
7

publice cnd presiunea n plus este mare sau cnd gestiunea ei este neconform inteniei
declarate a puterilor publice. Studiile ce sunt consacrate fiscalitii urmresc tocmai
limitarea efectelor negative sau nedorite ale acesteia asupra contribuabilului, asupra
iniiativei de a munci, a nlinaiei de a consuma si a economisi, ntr-un cuvnt asupra
comportamentului su fiscal.
Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea
persoanelor fizice i juridice puse la dispoziia statului, n vederea constituirii resurselor
necesare acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu
titlul nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului.
Caracterul obligatoriu care presupune c sarcina achitrii impozitului pe venit sa
revina tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs
prevzut de lege cum ar fi:
3

pentru muncitori i funcionari: salariul;
pentru ageni economici: profitul;
pentru proprietari funciari: renta;
pentru deintorii de hrtii de valori (aciuni, obligaiuni): venitul produs de
aceastea (dividende, dobnzi);
micii meseriai i liber profesionitii care suport impozitul pe venit
realizat de pe urma activitii desfurate.
Dreptul de a introduce impozitul l are statul i el se exercit, de regul, prin
intermediul puterii legislative (Parlamentul) sau executive (ordonanele de urgent, ce
evit trecerea prin Parlament), iar uneori, n anumite condiii, prin organele de stat locale.
Parlamanetul se pronun n legatur cu introducerea impozitelor de stat de importan
naional, iar organele de stat locale pot introduce unele impozite n favoarea unitilor
administrativ-teritoriale, impozite i taxe care, conform Constituiei, sunt stabilite n
limitele i condiiile legilor n vigoare.
Asociat impozitelor exist i categoria de taxe. i taxele sunt instituite prin lege i
au un caracter obligatoriu, dar au obiective precizate colectndu-se n anumite scopuri
precise. n cadrul taxelor exist i taxe care sunt obligatorii numai dac populaia solicit
8

un serviciu i presupun o contraprestaie, adic sunt condiionate. Putem exemplifica n
acest sens cu unele taxe administrative de genul taxelor notariale sau a taxelor de
paaport.
Impozitul poate reprezenta o prghie financiar deosebit de important prin
intermediul creia statul poate interveni n economie. De altfel, reprezint cea mai
eficient cale prin care statul poate ncuraja anumite tipuri de activiti sau de a determina
restrngerea altora.
Importana impozitului deriv din funciile deinute:
4

Pe plan financiar, impozitul are un rol primordial ntruct constituie
principalul mijloc de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea
cheltuielor publice;
Totodat, planul economic reprezint un mijloc de intervenie a statului n
economie;
Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c prin
intermediul lor, statul procedeaz la redistrubuirea unei pri importante din produsul
intern brut ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice.
Cu prilejul instituirii unui nou impozit trebuie s se precizeze o serie de elemente
din care s rezulte n sarcina cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de
aezare i percepere, cile de urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru nclcarea
prevederilor legale.
Politica de impozitare se constituie ca o infrastructur format dintr-o serie de
elemente componente, aflate n relaii de interdependen.
Elementele impozitului, ntlnite n teoria i practica financiar, sunt sintetizate
astfel:
Fig. 1
9


Sursa: Autor, lucrare, editie, an, pag
Subiectul impozitului sau pltitorul este persoana fizic sau juridic obligat prin
lege la plata acestuia. n cazul impozitului pe salarii, subiect al impozitului este orice
persoan fizic care realizeaz un venit sub form de salariu, n cazul impozitului pe
profit subiectul (pltitorul) este agentul economic etc. n practica financiar subiectul
impozitului mai este numit i contribuabil.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv
impozitul. De regul, persoana care pltete impozitul este aceea care l i suport. Sunt
situaii, ns, cnd suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. Este
posibil aceast situaie deoarece, prin diverse ci i mijloace, ntr-o msur mai mic sau
mai mare, unele impozite pltite de persoane fizice sau juridice pot fi transpuse n sarcina
altor persoane. Se ajunge astfel la fenomenul repercusiunii impozitelor.
Obiectul impunerii este reprezentat de materia supus impunerii. n calitate de
obiect al impozitului pot aprea, dupa caz, veniitul, averea iar uneori i cheltuielile.3
n cazul impozitelor directe, venitul i averea apar n calitatea de obiect al
impunerii. Astfel, n cazul impozitului pe salariu obiectul impozitului l constituie salariul
i alte drepturi de personal, la impozitul pe profit - profitul obinut de agentul economic,
la impozitul pe donaii (succesiuni) - bunurile mobile i imobile care fac obiectul
donaiei (succesiunii);
n cazul impozitelor indirecte, obiectul impunerii l constituie produsul care
face obiectul vnzrii, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat sau exportat
etc.

3
10

Sursa impozitului arat din ce anume se plteste impozitul: din venit sau din avere.
veniturile ca surs a impozitului pot mbrca mai multe forme: salariu,
profit, dividende etc.; n cazul impozitului pe venit, sursa impozitului coincide n toate
cazurile cu obiectul impunerii.
averea poate s apar fie sub forma de capital (n cazul aciunilor emise de
societaile de capital), fie sub form de bunuri (mobile i imobile); la impozitele pe avere,
de regul, sursa nu coincide cu obiectul impunerii, pentru c impozitul se plteste din
venitul realizat de pe urma averii respective i numai n situaii excepionale se ntampl
ca impozitul s fie pltit direct din avere.
Unitatea de impunere este reprezentat de unitatea de msura n care se exprim
obiectul impozabil. La impozitul pe salarii unitatea de impunere este unitatea monetara, la
impozitul pe cldiri - metrul ptrat de suprafa util, la impozitul funciar - hectarul etc.
Cota impozitului este reprezentat de impozitul aferent unei uniti de impunere.
Cota impozitului (cota de impunere) poate fi fix, cnd impozitul aferent unitaii de
impunere apare ca o mrime invariabil, sau procentual (proporional, progresiv sau
regresiv). Cota de impunere se poate exprima deci n mrimi absolute sau n mrimi
relative.
Asieta (modul de aezare a impozitului) reprezint msurile care se iau de organele
fiscale pentru stabilirea fiecrui subiect impozabil, a mrimii obiectului impozabil i a
cuantumului impozitului datorat statului.
Termenul de plat - indic data la care sau intervalul de timp n interiorul cruia
subiectul impozitului trebuie s-i achite obligaia fa de bugetul statului. Momentul n
care plata unui venit bugetar devine exigibil nu coincide ntotdeauna cu cel al naterii
obligaiei pltitorului fa de buget.
Obligaia pltitorului apare, de regul, n momentul n care el a intrat n posesia
obiectului impozabil i numai stingerea obligaiei are loc la termenul de plat.
Neachitarea impozitului pn la termenul stabilit prin lege, atrage dupa sine i obligaia
contribuabilului de a plti i majorrile de ntrziere. Prin normele n vigoare sunt
11

prevzute i alte sanciuni n caz de neplat a obligaiilor fa de bugetul statului, cum
sunt: poprirea, executarea silit.

1.2. Metode de impunere
Economiile de piata contemporane folosesc metode de impunere flexibile,
adaptate conditiilor concrete. Acestea au la baza principiile teoretice, preluate din
literatura de specialitate, a caror valabilitate este confirmata de realitate. Astfel, cele
mai cunoscute sunt metodele care pun in aplicare principiile si valorile eticii si eficientei,
acestea fiind preluate atat de la ganditorii clasici, precum si de la cei moderni.
Impozitul considerat un mod normal de finanare a cheltuielilor publice trebuie s
concilieze patru preocupri enunate de Adam Smith:
4

1. Justeea: egalitatea n faa impozitului, adic fiecare trebuie s contribuie
la formarea veniturilor bugetului de stat cu o parte din veniturile sau averea sa.
2. Certitudinea: realizarea unei asiete fiscale obiective care s elimine
arbitrajul n stabilirea impozitului i care s fie viabil. Impozitul trebuie s fie stabilit n
termen concret, cuantumul i modul de percepere a impozitului trebuie s fie cunoscut
de ctre contribuabil.
3. Comoditatea: stabilirea unor reguli simple din punct de vedere al
nelegerii pentru contribuabil, deci de a favoriza acceptabilitatea social a sistemului
fiscal.
4. Eficacitatea: finanarea cheltuielilor publice cu cel mai mic cost, adic
cheltuielile de ntreinere a aparatului fiscal trebuie s fie cu mult mai mici dect
ncasrile din impozite.
Principii moderne de impunere
A. Principiul impunerii echitabile
5

Acest principiu presupune egalitate n materie fiscal. Se cunoate egalitate n faa
impozitelor i egalitate prin impozit.
12

Egalitatea n faa impozitelor presupune c impunerea s se fac n acelai mod
pentru toate persoanele fizice sau juridice, indiferent de locul unde domiciliaz sau i au
sediul, deci s ne existe deosebiri de tratament fiscal de la o zona la alta a tarii. Totodat
impunerea s se fac n acelai mod pentru toate activitile economice, indiferent de
forma de proprietate sau forma juridic n care sunt organizate i funcioneaz. In ultima
instan, egalitatea n faa impozitului presupune neutralitatea lui. Se folosete la
impozitarea veniturilor persoanelor juridice, TVA, taxe vamale, accize, .a.
Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan
la alta n funcie de: mrimea absolut a materiei impozabile, natura i proveniena
veniturilor i altele. Deci, egalitatea prin impozit presupune un tratament diferit al celor
neavui fa de cei avui. Se folosete la impozitarea veniturilor persoanelor fizice.
B. Principiul politicii financiare
De acest principiu ine stabilitatea i elasticitatea impozitului. Un impozit este
considerat iistabil cnd nu se modific, adic nu crete n raport de sporirea produciei i
nu scade n fazele de criz, cnd se reduce materia impozabil. In realitate, de regul,
ncasrile din impozite nu prezint stabilitate, datorit oscilatiei legilor economice, care
fac ca evoluia sinuoas (nestatornic) a produciei i desfacerilor s imprime aceeai
dinamic i venitului naional, ca i ncasrilor din impozite.
Un impozit este considerat elastic atunci cnd este capabil sa se adapteze nevoilor
bugetare, s poat fi majorat sau diminuat cnd cheltuielile bugetare cresc sau se reduc. O
alt problem ce ine de politica financiar const n a alege tipul i numrul impozitelor
prin intermediul crora statul urmeaz sa-i procure veniturile sale fiscale. Teoretic, statul
poate folosi n acest scop un singur impozit sau o multitudine de impozite. tiina
financiar consider c practica unui singur impozit astzi ar fi irealizabil i ineficient,
deoarece impozitul respectiv stabilit n funcie de puterea economic a pltitorului, ar
putea genera nemulumirile, ar accentua tendinele evazioniste i de transferare a sarcinii
fiscale, iar erorile de impunere ar dezavantaja fie statul, fie pltitorul.

4
5

13

C. Principiul politicii economice
Prin mrimea impozitului statul influeneaz dezvoltarea sau restrngerea
activitii unor ramuri economice sau a unor activiti economice, stimuleaz sporirea
produciei sau a consumului unor anumitor mrfuri, extinde sau limiteaz relaiile
comerciale cu alte state.
Astfel, pentru a stimula lrgirea consumului unui bun, statul ia msuri pentru
reducerea sau suprimarea impozitelor indirecte care il afecteaz, iar pentru a restrnge
consumul procedeaz n sens invers, adic majoreaz cotele impozitelor respective.
D. Principiile social-politice
Prin politica fiscal se urmrete un anumit scop social. Se aplic o impunere
difereniat a veniturilor sau averii diferitelor categorii sociale n funcie de interesele
partidului de guvernmnt. Cu ajutorul unor msuri fiscale, acesta caut s abat atenia
maselor largi ale populaiei de la anumite chestiuni politice aflate la ordinea zilei: s-i
pstreze influena n rndurile unor categorii sociale, s evite influene negative pe care
le-ar putea avea creterea consumului unor produse duntoare sntii - buturi
alcoolice, tutun, - s favorizeze natalitatea etc.
6

Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni efectuate n baza legii,
care au drept scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane fizice
sau juridice.
n practica impunerii se utilizeaz metode i tehnici diverse care difer n funcie
de felul impozitului; de statutul juridic al pltitorului i de instrumentele folosite, ceea ce
face ca impunerea s mbrace mai multe forme.
Fig. 2
14


Sursa: autor, edititie, lucrare, an, pag
Acum, s remarcm c ncasrile bugetare ca pondere n PIB (adic n venituri) au
sczut, pentru c nimeni nu este totui prost s munceasc pentru stat. Graficul de mai sus
sugereaz doar c oamenii au strns cureaua, au economisit pentru a-i acoperi creditele
luate imprudent sau pentru a pune un ban deoparte. Restul sunt bani cheltuii. O parte din
aceti bani cheltuii fr voia posesorului lor s-au dus ctre bugetul statului.
n situaiile n care la baz st momentul evalurii materiei impozabil,
impunerea poate fi de dou tipuri: provizorie (care se efectueaz n timpul anului) si
definitiv, (care se efectueaz la finele anului).iii
Spre exemplu, impozitul pe venit se stabilete provizoriu n timpul anului
(trimestrial sau lunar) i se definitiveaz prin recalculare pe baza rezultatelor anuale.
n funcie de modul cum se nsumeaz elementele de calcul impunerea poate fi:
pariala (impunerea veniturilor separat pe fiecare surs de obinere a lor de ctre un
contribuabil) si globala (impunerea veniturilor cumulate din diferite surse de obinere a
lor de ctre o singur persoan).

iiiiii6
15

n funcie de modul cum diferite persoane stpnesc obiectul impozabil distingem
impunere: individual si colectiv.
n dependen de modul n care se face evaluarea obiectului impozabil se cunoate
impunere: direct si indirect (sau forfetar)
Dup metodele de aplicare a cotelor impunerea se poate efectua n cote: fixe si
procentuale.

Impunerea n cote fixe
Cota fix a impozitului reprezint o suma concret de uniti monetare aferent
unei uniti de msur a impozitului.
Impunerea n cote fixe se folosete mai frecvent cnd baza de calcul o formeaz un
anumit bun, o fapt sau un act: suprafaa de teren, capacitatea cilindric a autoturismului,
obinerea unei autorizaii.
De exemplu, n cazul impozitului funciar se folosete pe m
2
sau pe ha. n acest caz
caracterul de cot fix este determinat de raportul acesteia fa de unitatea de msur a
bazei de calcul. Ea poate fi difereniat n funcie de alte criterii, cum ar fi, modul de
amplasare a terenurilor, zona de fertilitate .a.
Impunerea n cote fixe nu ine seama de venitul contribuabilului i nici de situaia
personal a acestuia

Impunerea n cote procentuale
Sistemul de impunere n cote procentuale se utilizeaz mai des n cazurile cnd
baza de calcul este valoarea sau veniturile sub orice form. Se ntlnesc urmtoarele tipuri
de impunere procentual:
proporional
progresiv
regresiv
Impunerea n cote proporionale
16

Conform acestei metode se aplic aceeai cot de impozit indiferent de mrimea
obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen n aceeai proporie ntre impozit i
volumul venitului (valoare averii). Cu toate avantajele fa de impunerea n cote fixe
impunerea proporional are i unele neajunsuri, deoarece nu respect echitatea n materie
fiscal (nu se ia n consideraie c puterea contributiv a diferitor categorii sociale este
diferit n funcie de mrimea absolut a veniturilor i mrimea absolut a averii pe care o
posed).
Impunerea n cote progresive
Const n aceea, c odat cu creterea obiectului impozabil crete i cota
impozitului astfel nct impozitul crete mai repede dect obiectul impozabil. Impunerea
n cote progresive cunoate dou variante:
1. impunere n cote progresive simple (global)
2. impunere n cote progresive compuse (pe trane )
Impunerea n cote progresive simple se caracterizeaz prin faptul c impozitul are
cteva cote, care se stabilesc n dependena de mrimea venitului, ns se aplic o singur
cot de impozit asupra ntregii materii impozabile, aparinnd unui contribuabil. Cota de
impozit va fi cu att mai mare cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare.
Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) are ca trstur divizarea
materiei impozabile in mai multe trane, iar pentru fiecare tran se stabilete o anumit
cot de impunere. Prin nsumarea impozitelor parial calculate pentru fiecare tran n
parte se obine impozitul total de plat ce cade n sarcina unui contribuabil.
Impunerea regresiva (degresiv)
Unii economiti consider c acelai tip de impunere este o consecin a impunerii
indirecte i const in aceea c suma impozitului achitat pentru consumul de aceeai
valoare raportat la veniturile diferite ale contribuabililor capt un caracter regresiv.
Adic, cei care obin venituri mai mari achit un impozit mai mic, iar cei ce obin venituri
mai mici achit un impozit mai mare.
Finalizarea impozitrii este succedat de operaiunea de colectare (percepere) a
impozitelor. Stabilirea i ncasarea impozitelor constituie coninutul fiscalitii. Prin
17

fiscalitate se constat, concomitent, obligaia fiscal pentru contribuabili i creana fiscal
a statului asupra acestuia.
Obligaia fiscal const n ndatorirea de a plti n contul bugetului public naional
(bugetului de stat, bugetelor locale) impozitele (taxele, alte venituri obligatorii)
reglementate prin lege.
Creana fiscal reprezint dreptul statului de a ncasa prin organele fiscale
impozite n contul bugetului de la contribuabili potrivit prevederilor legale. n condiiile
existenei unui aparat fiscal perceperea impozitelor se realizeaz prin urmtoarele
metode:
7

1) ncasarea impozitelor de organele fiscale direct de la contribuabili, care
cunoate la rndul su dou variante:
a) cnd reprezentatul aparatului fiscal se deplaseaz la contribuabil pentru a ncasa
impozitul, caz n care spunem c impozitul este cherabil.
b) cnd contribuabilul se deplaseaz benevol la organul fiscal pentru a achita
impozitul, caz n care spunem c impozitul este portabil.
2) metoda calculrii i transferrii directe a sumelor datorate la fiecare termen
de plat. Aceast metod se utilizeaz de agenii economici, care de sine stttor
calculeaz i vireaz la buget impozitele, purtnd ntreaga rspundere pentru exactitatea
acestor operaiuni.
3) stopajul la surs, care prevede c calcularea, reinerea i transferul impozitelor
s se efectueze de o ter persoan (contabilul). n aa mod se percepe impozitul de pe
veniturile persoanelor fizice, cnd unitile economice sau patronii care pltesc salarii au
obligaia reinerii i vrsrii impozitului respectiv n condiiile prevzute de lege.
4) aplicarea timbrelor fiscale. Se utilizeaz n cazul taxelor datorate statului
pentru aciunile n justiie, eliberri, autentificri, legalizri de acte etc.
n cazurile metodei calculrii i transferrii directe i a stopajului la surs organele
de control fiscal se implic postfactium, efectund verificri cu privire la determinarea i
vrsarea exact a impozitelor respective. Iar n cazul aplicrii timbrelor fiscale perceperea
18

se face antifactum, nainte ca prestaiile respective s fie efectuate de organele n drept,
care poart ntivreaga rspundere pentru aplicarea exact a legii fiscale.
Acestea comporta forme specifice fiecarei categorii de impozite. Ele sunt diferite
in functie de felurile impunerii si de metodele practicate precum si de categoriile
platitorilor persoanelor fizice sau juridice.

1.3. Factori determinanti ai strategiilor fiscale
Politica fiscal reprezint un ansamblu de activiti, metode, forme, tehnici,
instrumente i instituii specifice prin care se realizeaz procurarea de resurse fiscale la
dispoziia statului i, n general, a autoritilor publice, precum i distribuirea lor pentru
satisfacerea nevoilor publice. Procesul de procurare a acestor resurse, ca i cele de
alocare-utilizare a lor, concretizeaz o mare parte a veniturilor i cheltuielilor bugetare.
Politica fiscal evolueaz i se perfecioneaz continuu sub imboldul dezvoltrii
economice, ea nefiind stabil odat pentru totdeauna, i se adapteaz corespunztor
necesitilor ntr-o anumit etap, n funcie de obiectivele politice, economice i sociale
din ar.
n cadrul Romaniei, putem identifica un ansamblu de factori ce influeneaz
politica fiscal si anume: factorii economici, care determin creterea produsului intern
brut i, pe aceast baz, sporete veniturile impozabile; factorul demografic ce determina
mrirea numrului contribuabililor; factorul monetar (dobnda, creditul) ce i transmite
influena prin pre; factorii sociali, a cror influen este tot mai puternic pe msura
accenturii rolului social al statului, care presupune redistribuirea resurselor n scopul
satisfacerii nevoilor de educaie, sntate, securitate social i meninerea ordinii publice;
factorii tehnologici se caracterizeaz prin dezvoltarea tehnologiilor informaionale care
contribuie la creterea calitii serviciilor furnizate de ctre organele fiscale, iar nnoirea
echipamentelor, introducerea de noi produse, retehnologizarea, informatizarea faciliteaz
procesul de administrare fiscal i reduce costurile de funcionare a organelor fiscale;
factorii de natur financiar ce sintetizeaz, de fapt, influena

7
19

celorlali factori prin dimensiunea cheltuielilor publice, a cror cretere determin
sporirea resurselor financiare publice.
Un alt factor ce influeneaz politica fiscal l constituie acordurile internaionale
existente pentru evitarea dublei impuneri, instrumentele i procedeele de aplicare a
acestora n strintate, efectele asupra economiei nationale, astfel nct s fie eliminate
distorsiunile din cadrul schimburilor economice.
Un alt factor ce genereaz frnarea implementrii unei politici fiscale eficiente l
constituie existena interesului corporativ, manifestat prin ,,iertarea obligaiunilor fa
de bugetul statului. Datoriile de impozite ale antreprenorilor mici, ct i ale
ntreprinderilor mari formeaz o povar moart care determin apariia unei economii
tenebre. n acest sens, statul recurge la amnistia fiscal care este o msur oficial prin
care contribuabilul i poate terge tabla fiscal i ncepe conformarea ntru totul cu
obligaiile fiscale n perspectiv. Instituirea amnistiei fiscale prin iertarea necondiionat a
datoriilor i penalitilor ntreprinderilor, care au
comis evaziuni fiscale, creeaz un sentiment de injustiie din partea pltitorilor de
impozite oneti. De asemenea, amnistiile fiscale nu doar abat resursele destinate
executrii, dar pot, de asemenea, avea efecte negative asupra nivelului de disciplin
fiscal i anume:
- personalul trebuie instruit i transferat in alte funcii, trebuie imprimate i elaborate noi
blanchete, trebuie pregtite instruciuni;
- se poate cauza stagnarea activitilor ordinare de percepere a impozitelor;
- amnistia are un impact defavorabil asupra moralului i motivaiei administraiei fiscale;
- amnistia poate oferi contribuabililor restani sau nedisciplinai oportunitatea de a
scpa de un audit complet, prin reducerea sau eliminarea penalitilor i amenzilor sau
chiar i a unei pri din impozitul datorat.
Prin efectuarea regulat a unei amnistii fiscale bugetul statului va rmne
diminuat, cresc n ritm rapid cheltuielile statului, iar veniturile vor fi acumulate prin
diferite modaliti n rezultatul crora nu se va putea menine echilibrul bugetar. Prezena
masiv a tranzaciilor n natur i a decontrilor reciproce, n relaiile dintre agenii
20

economici i sistemul bugetar stabilete noi probleme n implementarea politicii fiscale.
n consecin, n rezultatul ncheierii tranzaciilor prin cas sau prin transfer, ntre doi
ageni economici, o parte a sumei bneti se vars n bugetul de stat. n prezent, agenii
economici recurg la diferite modaliti de ncheiere a tranzaciilor pentru a obine un
oarecare profit i a evita vrsarea unei sume bneti n bugetul de stat.
Totodat, n procesul de implementare a politicii fiscale, Romania se confrunt cu
unele probleme specifice statului roman. Ulterior, una dintre aceste probleme o constituie
integritatea statului i lipsa unor hotare bine definite cu toate atributele ale (servicii
vamale etc.) fapt ce determin importul mrfurilor supuse accizelor fr achitarea
acestora. Conform Constituiei, Roamania este un stat suveran i independent, unitar i
indivizibil.
Un alt factor ce stagneaz implementarea politicii fiscale n tara noastra l
constituie utilizarea ineficient a resurselor financiare pe destinaii concrete. Politica
fiscal se realizeaz cu scopul acumulrii veniturilor prin colectarea taxelor i impozitelor
pentru acoperirea cheltuielilor. ns, n prezent, se efectueaz alocri sporite n domenii
cu posibiliti pentru sustragerea fondurilor, de obicei, proiecte complexe din punct de
vedere tehnic. De asemenea, resursele financiare colectate se utilizeaz n domenii cu o
necesitate mai puin important, n rezultatul creia domeniile cu destinaii concrete sunt
limitate n asigurarea cu resurse financiare.
Lund n considerare lipsa unui mecanism efectiv de control att asupra organelor
administrative centrale/locale ct i asupra persoanelor fizice i juridice n calitate de
contribuabil, determin apariia unei administrri fiscale insuficiente, iar n rndul
contribuabililor se comit erori n procesul de colectare a taxelor i impozitelor. n
consecin, are loc reducerea legitimitii n organele de stat datorit neeficacitii
controlului financiar din partea organelor abilitate.
Unul dintre cei mai importani factori ce asigur impedimente n implementarea
unei politici fiscale eficiente l constituie economia tenebr. Economia tenebr reprezint
totalitatea formelor de activitate economic ce nu sunt oglindite n statistica oficial;
tipurile de activitate ce creeaz valoarea adugat, dar nu sunt nregistrate conform
21

legislaiei, din motive de evaziuni fiscale i condiii social-economice neprielnice pentru
funcionare n cadrul economiei formale
(oficiale).
n Roamnia, cota economiei tenebre, n raport cu economia oficial, este n
cretere continu, ceea ce duce spre diminuarea disciplinei economice i financiare, ceea
ce se reflect negativ asupra veniturilor bugetare.
Printre activitile economiei tenebre din tara noastra le putem enumera pe
urmtoarele: tinuirea produciei i veniturilor, operaiunile ilicite de export-import,
privatizarea ilicit, producerea i comercializarea produselor falsificate sau fr licen,
corupia, etc.
O alta problem a implementrii politicii fiscale romanesti o constituie evaziunea
fiscal. Evaziunea fiscal reprezint sustragerea, sub orice form, de la plata obligaiilor
legale ctre stat, adic ascunderea sub diferite forme a surselor i cuantumului de venituri
impozabile. Cel mai cunoscut sens dat evaziunii fiscale e arta de a evita cderea n
cmpul de atracie a legii fiscale, concept care aparine lui M.C. de Brie i P.
Charpentier.
8
n Roamania s-au conturat multiple forme ale evaziunii fiscale, iar cele mai des
ntlnite fiind urvmtoarele: vnzri nedeclarate, care apar cu frecvena cea mai mare i
sunt de multe ori greu de descoperit. Practic, vnzrile de bunuri sau prestrile de servicii
se fac fr ntocmirea documentelor corespunztoare i, evident, fr nregistrri n
contabilitate; omiterea nregistrrii, cnd agentul economic nenregistrat beneficiaz de
un avantaj care nu i se cuvine, comparativ cu ceilali comerciani concureni, care vor
solicita clienilor T.V.A.; nelegeri ntre vnztori i cumprtori de a schimba bunuri sau
servicii fr plat, gen barter, cu plat redus, fr factur sau, eventual, cu o factur de
valoare redus; deducerile false, care se ntlnesc frecvent i se realizeaz prin ntocmirea
de facturi false, prin utilizarea repetat a acelorai facturi pentru deducere sau prin
folosirea de facturi care se refer la cumprri inexistente; erorile de nregistrare, care au

8
22

influen destul de mare asupra taxei datorate, mai ales dac sunt frecvente sau dac
valoarea lor este mare; aplicarea incorect a cotei zero sau a scutirilor, care pot conduce
la diminuarea serioas a sumelor cuvenite bugetului de stat, mai ales dac este asociat cu
facturi false, fiindc altfel pltitorul de T.V.A. nu are cum s profite de aceast practic;
cereri de rambursare nejustificate, cnd se solicit rambursarea taxei aferente unor
mrfuri exportate sau pentru bunuri la care legea d drept de deducere, fr ns ca n
realitate aceste operaiuni s fi fost efectuate. O situaie mai des ntlnit este aceea a
solicitrii deducerii T.V.A., pentru acelai bun exportat, de ctre doi ageni economici, pe
considerentul c documentele privind bunul respectiv au circulat prin mai multe societi
comerciale.
n concluzie, putem afirma c economia rii se va afla n proces de stagnare atta
timp ct nu se ntreprind msuri de mbuntire a sistemului fiscal, se vor modifica
structura i metodele de lucru ale organelor de control, se va modifica legislaia privind
pedeapsa pentru activitile ilicite i tinuirea veniturilor.
n scopul soluionrii problemelor ce apar n procesul de implementare a politicii
fiscale, consider necesar ntreprinderea unor msuri stricte de nlturare a factorilor ce
stagneaz procedura de acumulare a veniturilor fiscale n bugetul de stat.
Totodat, datorit faptului c toi cetenii sunt egali n faa legii i fiecare cetean
trebuie s-i onoreze obligaiile fiscale fa de bugetul de stat, este necesar de a interzice
aplicarea amnistiei fiscale. O alt msur eficient n acest sens o constituie i stoparea
operaiunilor ilicite de export-import prin asigurarea Serviciului Vamal cu personal
instruit n domeniul combaterii fraudelor i corupiei. Efectuarea unui control sistematic
asupra produselor comercializate pe teritoriul Romaniei ar genera stoparea comercializrii
produselor falsificate sau fr licen; iar pentru combaterea evaziunii fiscale este
necesar adoptarea i implementarea
a unei legi mult mai amenintatoare la adresa celor care savarsesc infractiuni in scopul
neplatii partiale sau totale a contributiilor fisscale. n acest sens, ar fi de dorit i crearea
unei agenii care s dispun de personal instruit i competent n vederea desfurrii unei
activiti de combatere a
23

evaziunii fiscale pe teritoriul intregii tari.
Prin realizarea unei politici fiscale eficiente, bugetul statului va acumula veniturile
necesare acoperirii cheltuielilor n vederea satisfacerii intereselor generale ale societii.
n conformitate cu Programul de Guvernare, si cu luarea n considerare a
obiectivelor prevzute n Strategia Europa 2020, i Acordul preventiv cu UE i FMI,
strategia economic pe termen mediu a Guvernului este orientat ctre promovarea
competitivitii i ocuprii forei de munc, consolidrii finanelor publice i a stabilitii
financiare.
Cresterile de taxe prezentate de noul guvern sunt insotite de note de
fundamentare.Atunci cand este vorba estimarea impactului macroeconomic si social se
spune ca acesta este nesemnificativ sau ca nu exisa. Intr-un caz chiar se argumenteaza un
impact pozitiv. Din pacate a mai existat o nota de fundamentare care spunea ca impactul
social si macroeconomic este zero. Bugetul pe 20144 are la baza un scenariu. Se bazeaza
pe anumita crestere economica 1.6%, o anumita rata a inflatiei de 4.3%, un curs mediu
4.5 RON/EUR.
In realitate lucrurile stau diferit. In primul rand Romania primeste doua socuri
neanticipate din partea politicii fiscale in 2014: cresc cheltuielile publice si
taxele/impozitele. Daca la cheltuieli erau sanse sa creasca (dar nu era obligatoriu) datorita
cresterii salariilor din secotorul public taxele nu erau estimate sa creasca. In toate
programele prezentate inainte de alegeri se vorbea de relaxare fiscala. Desi era foarte greu
de crezut ca va exista un guvern roman atat de curajos incat sa reduca taxele a existat
totusi speranta ca macar taxele nu vor creste. Dar acum actorii din economie (persoane
fizice si juridice) trebuie sa se ajusteze la noile conditii.
In ceea ce priveste taxele avem exemplul impozitului forfetar si al TVA. Ambele
au fost socuri neanticipate. Rezultatul este foarte bine cunoscut astazi, desi nu foate bine
analizat din punct de vedere al cercetarii economice: inflatie, recesiune, inchideri de firme
si somaj. Si atunci ca si acum, economia a fost lovita de un soc fiscal negativ prin
cresterea taxelor.Astfel, experienta proprie ne arata ca taxe mai mari au afectat negativ
pentru cresterea economica si inflatia.
24

Experienta recenta a Romaniei, analizele empirice si teoria economica arata ca o
crestere a cheltuielilor curente bazata pe cresteri de taxe influenteaza negativ cresterea
economica. Cel mai important este ca o influenteaza negativ atat pe termen lung cat si pe
termen scurt. Exista totusi o scapare: cresterea productivitatii in acealsi timp in care
aceste masuri sunt introduse.
























25

Cap. II: Aspecte evolutive ale evaziunii fiscale

2.1. Premisele evaziunii fiscale

Evaziunea fiscal este unul din fenomenele economico-sociale deosebit de
importante cu care se confrunt statele lumii. Avnd n vedere c eradicarea evaziunii
fiscale este nc un deziderat, statele ncearc s gseasc soluii pentru a limita ct mai
mult consecinele nedorite ale acestui fenomen.
Efectele negative indiscutabile pe care le genereaz fenomenul evaziunii fiscale se
resimt direct asupra nivelului ncasrilor veniturilor fiscale, determinnd importante
distorsiuni n mecanismul funcionrii pieei.
Pentru a putem intelege cu adevarat fenomenul evaziunii fiscale si pentru a putea
elabora si aplica masuri eficiente de combatere a acestuia, trebuie, in primul rand, a
intelege cauzele acestui fenomen.
Premizele aparitiei evaziunii fiscale sunt multiple. Trebuie amintita in primul rand
excesivitatea sarcinilor fiscale, mai cu seama pentru unele categorii de contribuabili,
excesivitate care are insa drept motiv tocmai amploarea pe care o are evaziunea fiscala.
In practica intemationala, eficienta unui sistem fiscal nu se masoara atat prin
importanta venitului fiscal, cat prin gradul de consimtire la impozit care este invers
proportional cu gradul de rezistenta la impozite, deci cu evaziunea fiscala. In al doilea
rand trebuie mentionata insuficienta educatiei cetatenesti si educatiei fiscale a
contribuabililor, precum si excesul de zel al organelor fiscale, predispuse la exagerari.
Una dintre premizele majore ale aparitiei si, o data cu trecerea anilor, a amplificarii
fenomenului de evaziune fiscala o reprezinta sistemul legilativ fiscal care pe langa faptul
ca este incomplet, prezinta mari lacune, imprecizii si chiar ambiguitati, ceea ce face ca
eventualul contribuabil evazionist sa aiba "un spatiu larg de manevra" in incercarea sa de
sustragere de la plata obligatiilor fiscale legale.
0 alta cauza a evaziunii fiscale o reprezinta considerentele de ordin subiectiv, mai
exact, psihologia contribuabilului si insuficienta educatiei fiscale. Trebuie de asemenea
26

avut in vedere faptul ca lipsa unui control bine organizat si dotat cu un personal priceput
si corect poate conduce la forme de mare amploare ale evaziunii fiscale.
In fine, dar nu in ultimul rand, trebuie observat ca una din cauzele importante ale
evaziunii o reprezinta lipsa unei reglementari clare, precise si unitare, care sa ingradeasca
acest fenomen si sa il interzica.
Uneori o anumita parte din veniturile sau averea unei categorii sociale scapa
impunerii datorita modului in care legea dispune stabilirea obiectului impozabil. Spre
exemplu, venitul stabilit dupa criterii exterioare ori dupa anumite norme medii este de
regula inferior celui real.
Posibilitatile de eludare a fiscului difera de la o categorie sociala la alta, in functie
de natura si provenienta veniturilor ori averii supuse impunerii, de modul concret de
stabilire a materiei impozabile, de modul de organizare a controlului fiscal si de alti
factori specifici.
Este de remarcat faptul ca dintre toate categoriile sociale, salariatii sunt aceia care
dispun de cele mai reduse posibilitati de eludare a fiscului, deoarece impunerea acestora
se face pe baza declaratiei unui tert a intreprinzatorului. In schimb industriasii,
comerciantii liber profesionisti beneficiaza din plin de posibilitati de eschivare de la
impozit, pe care le ofera impunerea pe baza de declaratie.
In SUA, profesorul A. Samuelson scria, referindu-se la impunerea federala pe
venitul persoanelor fizice: "Pe hartie volumul impunerii americane lasa impresia ca este
progresiv. Cu toate acestea, multe elemente de venit scapa impunerii."
11

n prezent, n condiiile economiei de pia, trecerea tot mai mult de la proprietatea
de stat la proprietatea privat condiioneaz creterea i diversificarea numrului de ageni
economici ,adic a potenialilor contribuabili. Dezvoltarea rapid a diferitor relaii cu
caracter economic face dificil cuprinderea acestora n limetele legislaiei fiscale i
creeaz vaste posibiliti de evaziune fiscalA.
n general, cauzele evaziunii fiscale sunt multiple. Putem numi unele din ele innd
cont de importan i frecvena apariiei:
12
27

1. sarcinele fiscale exagerate , adic o povar fiscal peste msur,inechitabil i
instabil (n special pentru unele categorii de contribuabili )-aceste cauze pot crea motive
morale de evaziune fiscal a contribuabilului ,care trateaz faptele menionate ca o
exprimare a reprimrii (dominrii)din partea statului,considerndu-se ,n acelai timp,n
drept de a se mpotrivi i astfel se formeaz opinia general c a fura de la visterie nu se
consider furt.
2. factori de ordin economic:
- coraportul dintre cota impozitului i msurile de rspundere contribuabilul
compar consecinele economice ale achitrii impozitului i aplicrii msurilor de
rspundere pentru neachitare, respectiv, pe masura ce impozitului este mai mare i
msurile de rspundere mai mici, cu atat efectul economic al evaziunii fiscale este mai
mare;
- starea economic a contribuabilului pe masura ce starea economic a
contribuabilului este mai grea cu att tentaia la evaziune fiscal este mai mare (n unele
cazuri executarea de ctre contribuabil a tuturor obligaiilor fiscale poate agrava situaia
economic a acestuia pn la nivelul critic i evaziunea fiscal poate deveni unica ans
de supravieuire),iar pericolul aplicrii msurilor de rspundere l afecteaz mai puin
dect n cazul contribuabilului care se dezvolt dinamic i aplicarea unor asemenea msuri
l poate lipsi de perspective evidente;
- descretere (criz) economic-se nrutete starea material att a
contribuabilului, ct i a consumatorilor de mrfuri,de lucrri i servicii, micorndu-se
astfel posibilitatea de a transfera impozitul prin intermediul majorrii preurilor de livrare
;
3. insufuciena msurilor de propagand a respectrii legislaiei fiscale (cu
caracter permanent ) i ca rezultat insuficiena educaiei fiscale a contribuabililor care
constituie o parte component a educaiei civice;
4. imperfeciunea legislaiei fiscale sub aspectul caracterului incomplet (unele
raporturi aferente fiscalitii rmn n afara reglementrilor normative), impreciziilor i
28

ambiguitilor toate acestea crend un climat destul de favorabilpentru contribuabili
care urmresc scopuri evazioniste;
5. lipsa unui control fiscal bine organizat ce ar include mijloace i metode
performante i un personal suficient numeric,bine instruit i corect n aciuni (excesul de
zel al autoritilor fiscale ,adic exagerri n procesul exercitrii funciilor, de asemenea
creeaz premise pentru evaziunea fiscal ), etc.-acestea se mai numesc i cauze tehnice.
6. diversitatea categoriilor de contribuabili reieind din procedura impunerii care ,
la rndul ei, este determinat de domeniul i specificul activitii contribuabilului (de
exemplu, salariaii dispun de posibiliti reduse de evaziune (eludare a fiscului), deoarece
impunerea lor este asigurat de un ter prin reinerea la surs, n schimb, persoanele ce
desfoar activitate de ntreprinztor beneficiaz de un volum considerabil de posibiliti
de evaziune fiscal prin intermediul modului de eviden ,a sistemului de deduceri,de
faciliti,de treceri n cont,de restituiri, etc.);
7. putem meniona chiar i cauze de ordin politic asemenea cauze a evaziunii
fiscale ine de funcia de reglare a impozitelor, adic statul prin intermediul fiscalitii
promoveaz un anumit gen de politic economic sau social, iar contribuabilii mpotriva
crora este ndreptat asemenea politic opun o anumit rezisten, inclusiv prin
intermediul evaziunii fiscale.
Evaziunea fiscal evident este foarte duntoare att statului (societii), lipsindu-l
de veniturile necesare ndeplinirii sarcinelor i atribuiilor, ct i contribuabilului,
deoarece n realitate totalul impozitelor se distribuie pe o mas de venituri mai mic,
creandu-se distorsiuni n povara fiscal (adic n impunerea echitabil i egal a acelorai
categorii de contribuabili). Metode de evaziune fiscal se schimb cu o rapiditate
uimitoare i metodele de control i investigare trebuie s evolueze cu aceeai intensitate.
Frauda fiscal este un fenomen n primul rnd social, ea reflectand prin procedeele
sale att structura societii ct i nivelul tehnic al sistemului fiscal al acesteia. Indiferent
de locul ocupat pe scara social, contribuabilul evazionist folosete cele mai diverse
tehnici de la cele elementare, pn la cele mai sofisticate. Multitudinea de impozite i
taxe pe care trebuie s le suporte contribuabilul persoana fizica ori juridica dar mai
29

ales mrimea exagerat a acestora, a condus de-a lungul timpului la identificarea de cai pe
cat de ingenioase si de eficiente pentru practicant, pe atat de nocive pentru colectori, dar
si pentru noi toti, in ultima instant (pentru societate si pentru piata interna in general).
Tehnicile de fraudare se pot clasifica dup mai multe criterii
13
:
Criteriul fiscal este criteriul n baza cruia se distinge frauda care se sprijin
pe aezarea impozitului i cea care are loc n stadiul plii obligaiei fiscale. Evident,
prima este cea mai rspndit, constnd n diminuarea bazei impozabile prin minimizarea
veniturilor, beneficiilor sau cifrei de afaceri ori prin maximizarea cheltuielilor deductibile
din punct de vedere fiscal. Evaziunea fiscal care are loc cu ocazia plii obligaiilor
fiscale se refer n special la taxele vamale (evaziune vamal) i taxa pe valoarea
adugat.
Criteriul material permite s se disting dou mari tehnici de fraud: prima,
ascunderea materiei impozabile, iar cea de-a doua majorarea cheltuielilor deductibile. Tot
n funcie de acest criteriu s-a procedat la distingerea ntre evaziunea fiscal svrit prin
aciune i cea svrit prin omisiune. Dac prima presupune un comportament activ (ex:
folosirea unui nscris fictiv), cea de-a doua se caracterizeaz printr-o abinere, cum ar fi
nedeclararea unui venit.
Criteriul subiectiv, ce ine de autorii fraudei, distinge ntre evaziunea fiscal
svrit de persoanele fizice i cea svrit de persoanele juridice. Aceast distincie
este necesar n ceea ce privete stabilirea rspunderii i sanciunii.
Criteriul cantitativ opune frauda artizanal, foarte larg rspndit, fraudei
industriale, aceasta din urm putnd fi caracterizat ca o component a crimei organizate.
Criteriul geografic delimiteaz evaziunea fiscal naional de cea
internaional, chiar dac garnia dintre acestea a fost deja surmontat.
Frauda fiscal artizanal are ca i caracteristic major faptul c ea este definit
mai puin de modalitile de svrire sau de amploarea sustragerilor de la plata
impozitelor, ct de modul izolat, pe cont propriu, de aciune al autorilor ei. ntr-o
asemenea situaie fptuitorul acioneaz singur sau cel mult n forme clasice de
participaie penal, sfera acestor participani mrginndu-se la nivelul salariailor din
30

firm, familie, prieteni, parteneri de afaceri. Nu se recurge la o organizaie clandestin
nfiinat n acest scop. Frauda artizanal este un fenomen cotitian. Exemplele sunt
multiple i ele merg de la o banal diminuare a preului real de vnzare a unui imobil,
pn la omiterea nregistrrii veniturilor n contabilitate sau majorarea cheltuielilor
deductibile.
Pentru nelegerea fenomenului evaziunii fiscale este necesar s fie analizai i
factorii care l favorizeaz, motiv pentru care am fcut o scurt evideniere a acestora.
Factorii care genereaz fenomenul evaziunii fiscale pot fi grupai n
15
:
factori psiho-sociali acetia au n vedere att pornirile i convingerile
intime ale contribuabilului ct i mediul social n care acesta i desfoar activitatea;
factori economici in de percepia contribuabilului cu privire la
posibilitile de a-i satisface nevoile cu veniturile obinute dup plata contribuiilor ctre
bugetul de stat;
factori de ordin legislativ i administrativ care se refer la percepia
contribuabilului cu privire la echitatea modului de stabilire a impozitului, la destinaiile
date de stat sumelor colectate, dar i cu privire la modul n care statul aplic legea.
Aceti factori nu acioneaz independent ci au o aciune conjugat n ceea ce
privete fenomenul evaziunii fiscale.
Fcnd o concluzie a celor relatate, putem meniona c noiunea de evaziune fiscal
poate purta diferite sensuri dup coninut.
15

Evaziunea fiscal legal se caracterizeaz prin ocolirea legii fiscale, folosind
procedee i combinaii neprevzutte de aceasta, adic momente scpate din vedere de
legislator ,avnd drept consecin :
evitarea impozitului n general abinerea de la exercitarea activitii
reltatele creia sunt supuse impozitrii (n multe cazuri asemenea metod nu este eficient
deoarece poate paraliza activitatea economic a ntreprinztorului iduce la pierderea
nejustificat a beneficiului), organizarea unei activiti n rezultatul creia ntreprinztorul
nu va avea calitatea de contribuabil sau rezultatul acestei activiti nu va fi impozabil n
virtutea legii, etc;
31

micorarea impozitului fr nclcarea legii fiscale (adic prin planificarea
i optimizarea fiscal) utilizarea la maxim a facilitilor fiscale prevzute de legislaie;
scderea din veniturile impozabile a cheltuielelor permise spre deducere ,ns ,ntr-un
cuantum mai mare decat cel justificat din punct de vedre economic (filantropie ,crearea
de fonduri supuse amortuzrii, etc.); ncadrarea ntr-un regim fiscal favorabil cum ar fi
cazul regimurilor de evaluare forfetar a obiectului impozabil ,adic impozitul este
stabilit dinainte la o sum global invariabil (n cazul nostru ar fi obinerea patentei de 5
ntreprinztor, la genurile de activitate rezultatele crora n alte condiii se impoziteaz
progresiv).
Evaziunea fiscal fraudulas, spre deosebire de evaziunea fiscal legal care n
esen se caracterizeaz printr-o atitudine prudent a sustragerii de la plata impozitelor i
taxelor n limetele legii. Altfel spus, prin fraud fiscal se nelege orice aciune a
contribuabilului ce ncalc prevderea fiscal (avnd un caracter intenionat), cu scopul de
a sustrage de la plata impozitelor itaxelor datorate la buget. Evaziunea fiscal
frauduloas de asemenea poate avea drept consecin :
sustragerea totalmente de la impozitare spre exemplu, efectuarea
activitii de ntreprinztor fr nregistrarea de stat ,inclusiv la organele fiscale;
meninerea evidenei i nedeclararea materiei impozabile; efectuarea altor aciuni care din
start snt ndreptate spre a exclude posibilitatea efecturii controlului fiscal n modul
stabilit (crearea unor ntreprinderi fantome, falimentul intenionat i fictiv, distrugerea
documentelor), etc.;
micorarea mrimii obligaiei fiscale prin forme variate tinuirea
(reducerea) venitului prin falsificarea documentelor de eviden, inclusiv prin
nentocmirea unor documente sau ntocmirea unor documente primare fictive (cum ar fi
vnzrile fr factur, sau emiterea de facturi fr vnzare efectiv; neprezentarea unor
documente sau includerea unor date eronate la calcularea i achitarea impozitelor i,
respectiv, neachitarea deplin a impozitului, etc.).


32




2.2. Legislatia fiscal

Pornind de la conflictul dintre contabilitate si fiscalitate, surprins in capitolele
anterioare, necesitatea intocmirii evidentelor fiscal nominale apare drept o modalitate
eficienta de diminuare a fenomenului de frauda fiscal. In mod evident, tehnicile si
metodele de combatere reprezinta atributul autoritatilor fiscale care, pe baza unor
considerente de ordin politic, au ajuns la concluzia ca intocmirea riguroasa a unor
documente de genul Fisa platitorului poate reprezenta un mijloc eficient de diminuare a
fraudei fiscale, deziderat realizabil prin cresterea aportului sistemului informational,
Importanta intocmirii Fisei platitorului consta in faptul ca aceasta reprezinta o imagine
fidela atat pentru contribuabil, cat si pentru unitatea fiscala cu privire la concordant si
echilibrul dintre sumele stabilite si cele incasate efectiv, iar efectul negativ generat de
omisiunea intocmirii acesteia consta in imposibilitatea evaluarii corecte a obligatiilor
fiscal datorate de contribuabili si centralizarii acestora in functie de natura veniturilor.
Procesul intocmirii acestui document este unul de complex si are la baza fundamentarii
sale cateva etape esentiale:
16

Constatarea si evaluarea impozitelor si taxelor pe tipuri de categorii;
Stabilirea obligatiilor fiscal;
Incasarea acestora;
Intocmirea eveidentelor fiscal nominale.
In context apreciem ca functionarea operative si eficienta, dar cu o mare larga sfera
de cuprindere, a cazierului fiscal reprezinta o masura oportunaq in limitarea fenomenului
evazionist dar, in acelasi timp, si o modalitate eficienta de urmarire si monitorizare a
res[ectrii legilor financiar-fiscale de catre contribuabili.
33

Pornind de la evoluia de ansamblu a criminalitii economico-financiare,
promovarea unei noi legi pentru prevenirea i combaterea cu mai mult eficien a acestor
categorii de infraciuni s-a impus cu necesitate.
In prezent, prevederea legala care sta la baza reglementarii fenomenului de
evaziune fiscala in Romania este Legea nr 241/2005, insa in 2013, s-a publicat in
Monitorul Oficial nr. 146 in data de 19 martie 2013, ultimele reglementari privind
prevenirea si combaterea evaziunii fiscale prin Legea nr. 50/201.
Conform acestei hotarari, pedepsele pentru savarsirea operatiunilor de evaziune
fiscala se inaspresc, iar pedespele pentru comiterea acestor acte se dubleaza, starnind
astfel panica si teama in randul contribuabilor din tara noastra.
Pedepesele care se aplica incepand cu data de 22.03.2013 conform prevederilor
Legii nr 50 din 2013, publicata in MO nr 146/19.03.2013 care modifica prevederile Legii
nr 241 din 2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale, sunt:
Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la un an la 6 ani
reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor
reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs.
Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani
fapta contribuabilului care nu reface, cu intenie sau din culp, documentele de eviden
contabil distruse, n termenul nscris n documentele de control.
Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la un an la 6 ani
refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente documentele
legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale
sau vamale, n termen de cel mult 15 zile de la somaie.
Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la un an la 6 ani
mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, n condiiile prevzute
de lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare,
fiscale sau vamale.
34

Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 7 ani i
interzicerea unor drepturi deinerea sau punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor,
banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special.
Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la 12 ani i
interzicerea unor drepturi tiprirea, deinerea sau punerea n circulaie, cu tiin, de
timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special,
falsificate.
Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la 10 ani i
interzicerea unor drepturi stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabil a impozitelor,
taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu
titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate
bugetului general consolidat.
Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 5 ani la 15 ani i
interzicerea unor drepturi asocierea n vederea stabilirii cu rea-credin de ctre
contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr
drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general
consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat.
Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare de la
2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi urmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii
de la ndeplinirea obligaiilor fiscale:
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;
b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte
documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate;
c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor
care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive;
d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor
de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor;
e) executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte
mijloace de stocare a datelor;
35

f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin
nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate;
g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere
persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur
fiscal i ale Codului de procedur penal.
Pentru o evaziune cu un prejudiciu mai mare de 700.000 de euro, pedeapsa
maxim poate ajunge la 13 ani, n condiiile n care, pentru rpirea unei persoane, de
exemplu, se ajunge la pedepse de maximum 12 ani.
Dac prin faptele prevzute anterior s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000
euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i
limita maxim a acesteia se majoreaz cu 5 ani.
Dac prin faptele prevzute la acest aliniat s-a produs un prejudiciu mai mare de
500.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de
lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 7 ani.
n cazul svririi unei infraciuni de evaziune fiscal prevzute de prezenta lege,
dac n cursul urmririi penale sau al judecii, pn la primul termen de judecat,
nvinuitul ori inculpatul acoper integral prejudiciul cauzat, limitele pedepsei prevzute
de lege pentru fapta svrit se reduc la jumtate. Dac prejudiciul cauzat i recuperat n
aceleai condiii este de pn la 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, se poate
aplica pedeapsa cu amend. Dac prejudiciul cauzat i recuperat n aceleai condiii este
de pn la 50.000 euro, n echivalentul monedei naionale, se aplic o sanciune
administrativ, care se nregistreaz n cazierul judiciar.
Dispoziiile prevzute la acest aliniat nu se aplic dac fptuitorul a mai svrit o
infraciune prevzut de prezenta lege ntr-un interval de 5 ani de la comiterea faptei
pentru care a beneficiat de prevederile de la acest aliniat
Nu pot fi fondatori, administratori, directori sau reprezentani legali ai societii
comerciale, iar dac au fost alese, sunt deczute din drepturi, persoanele care au fost
36

condamnate pentru infraciunile prevzute de prezenta lege (Legea 241/2005 pentru
prevenirea si combatrerea evaziunii fiscale).
Conform Art nr. 13 din Legea 50/2013, la data ramanerii definitive a hotararii
judecatoresti de condamnare pentru vreuna dintre infractiunile prevazute de prezenta lege,
instanta va comunica Oficiului National al Registrului Comertului o copie a dispozitivului
hotararii judecatoresti definitive, iar la primirea dispozitivului hotararii judecatoresti
definitive de condamnare, ONRC va face mentiunile corespunzatoare in Registrul
Comertului.
Conform Art. 14, in cazul in care, ca urmare a savarsirii unei infractiuni, nu se pot
stabili, pe baza evidentelor contribuabilului, sumele datorate bugetului general consolidat,
acestea vor fi determinate de organul competent potrivit legii, prin estimare, in conditiile
Codului de Procedura Fiscala.
Sub aspectul procesual penal, competenta de cercetare revine organelor de
cercetare penala ale politiei. Actiunea penala se pune n miscare din oficiu, urmarirea
penala urmnd regulile procedurale obisnuite. Constatarea faptelor de evaziune fiscala
poate fi facuta att de organele financiar-fiscale, ct si alte persoane mputernicite de lege.
n acest sens legea statueaza ca "organele financiar-fiscale din cadrul Ministerului
Finantelor si din unitatile teritoriale subordonate, Garda Financiara si alte persoane
mputernicite de lege au dreptul de a verifica contribuabilii cu privire la respectarea de
catre acestia a dispozitiilor legale de organizare si desfasurare a activitatilor economice
producatoare de venituri impozabile supuse impozitelor si taxelor".
17

Prin urmare, organelor financiar-fiscale sunt conferite toate drepturile si
obligatiile prevazute de legea procesuala penala organelor de constatare. Reamintim
faptul ca potrivit normelor procesuale, aceste organe sunt obligate sa procedeze la luarea
de declaratii de la faptuitor si de la martorii care au fost de fata la savrsirea unei
infractiuni si sa ntocmeasca proces-verbal despre mprejurarile concrete ale savrsirii
acesteia. Totodata, acestora le revine obligatia de a nainta procuratorului - n cel mult 3
zile de la descoperirea faptei ce constituie infractiune - actele ncheiate, cu exceptia
cazurilor cnd legea dispune altfel.
37

Revenind la textul din legea pentru combaterea evaziunii fiscale care stabileste
organele care au dreptul sa constate infractiunile de acest gen si de la formularea "si alte
persoane mputernicite de lege.", nca de la intrarea n vigoare a acestui act normativ s-au
iscat discutii, n special n rndul practicienilor, cu privire la competenta organelor de
politia pe linia constatarii faptelor din sfera evaziunii fiscale. S-a sustinut bunaoara ca, din
moment ce nu sunt nominalizate expres, organelor de politie nu le revine sarcina de a
constata astfel de fapte, expresia ". si alte persoane mputernicite de lege" desemnnd pe
cei abilitati n acest sens, fie de Ministerul Finantelor, fie de Garda Financiara. Cum
acestea nu pot mputernici organele de politie, rezulta, sustinea adeptii acestei "teorii", ca
politia nu are nici o competenta n materia constatarii si stabilirii sustragerilor de la plata
impozitelor si taxelor datorate statului.
Astfel de "interpretari" nu mai necesita nici un alt comentariu. A considera ca
organele de politie nu au dreptul sa constate cazurile de evaziune fiscala, dar, n acelasi
timp, au n competenta cercetarea acestora este un non-sens.
Potrivit legii, supravegherea urmaririi penale este realizata de procurorul de la
parchetul corespunzator instantei care judeca n prima instanta cauza. n faza de judecata
competenta materiala n prima instanta revine judecatoriei.
Ct priveste competenta teritoriala, aceasta este determinata de urmatoarele
criterii stabilite expres de dispozitiile legii procesuale penale:
- locul unde a fost savrsita infractiunea;
- locul unde a fost prins infractorul;
- locul unde locuieste infractorul;
- locul unde locuieste persoana vatamata.
Corobornd prevederile legii pentru combaterea evaziunii fiscale cu dispozitiile
legii procesuale penale observam ca n materia infractiunilor n discutie opereaza, n
general, primul criteriu, respectiv cel al savrsirii faptei.
Aceasta deoarece, asa cum am vazut, contribuabilii sunt obligati sa declare
veniturile ori sediile societatilor comerciale la organul fiscal teritorial. Dupa cum, tot
organele fiscale si cele de politie teritoriale sunt acelea carte efectueaza controalele n
38

vederea stabilirii obligatiilor contribuabililor fata de stat si constata ntocmirea
incompleta sau necorespunzatoare a documentelor primare sau de evidenta contabila,
nenregistrarea activitatilor aducatoare de venituri supuse impozitarii, organizarea sau
conducerea de evidente contabile duble ori distrugerea actelor contabile sau a altor
documente inclusiv a aparatelor de taxat, de marcaj ori a altor mijloace de stocare a
datelor.
O problema controversata - att n doctrina, ct si n jurisprudenta - o reprezinta
exercitarea actiunii civile. Pornind de la faptul ca toate infractiunile de evaziune fiscala au
aptitudinea de a produce o paguba, devine operabil principiul raspunderii civile potrivit
caruia "orice fapta a omului care cauzeaza altuia un prejudiciu obliga pe acela din a
carui greseala s-a ocazionat a-l repara".
18
Acesta este temeiul juridic care face ca n
cazul unei infractiuni generatore de prejudicii sa se nasca, o data cu dreptul la actiunea
penala, si un drept de actiune civila. Asa cum este cunoscut, actiunea civila are ca obiect
tragerea la raspundere civila a inculpatului, precum si a partii responsabile civilmente,
inculpatul putnd fi actionat numai n raport cu nerespectarea obligatiilor civile ce decurg
din repararea prejudiciului cauzat prin infractiune. n cazul infractiunilor de evaziune
fiscala subiect pasiv este statul, acesta urmnd sa se constituie parte civila n procesul
penal prin reprezentantii sai. n conformitate cu actele normative n vigoare, Ministerul
Finantelor "reprezinta statul, ca subiect de drepturi si obligatii, n fata organelor de
justitie, precum si n orice alte situatii n care acesta participa nemijlocit, n nume
propriu, n raporturile juridice, daca legea nu stabileste n acest scop un alt organ".
19

Rezulta deci ca n procesul penal statul este reprezentat de Ministerul Finantelor,
acestuia revenindu-i obligatia de a prezenta cuantumul prejudiciului cauzat prin evaziune
fiscala, precum si orice alte date necesare n vederea stabilirii si repararii prejudiciului
cauzat. Dispozitiile legii procesuale penale statueaza ca "actiunea penala se porneste si se
exercita din oficiu cnd persoana vatamata este o unitate dintre cele la care se refera
art.145 din Codul penal". Mai mult, n cazul exercitarii din oficiu a actiunii civile,
"instanta este obligata sa se pronunte din oficiu asupra repararii pagubei, chiar daca
unitatea pagubita nu este constituita parte civila", De asemenea, cnd persoana vatamata
39

este o unitate dintre cele la care se refera art.145 din Codul penal, procurorul - cnd
participa la judecata - "este obligat sa sustina interesele civile ale acesteia, chiar daca nu
este constituita parte civila".
2.3. Impactul evaziunii fiscale pe domenii de activitate

Inca din anul 2004 si pana in 2013, in domeniul comertului cu amanuntul au
fost identificate activitati ale unor agenti economici, care, eludand normele in materie, au
condus la punerea in practica a unor tentative de sustragere de la plata taxelor si
impozitelor datorate bugetului general consolidat.
Ponderea sumelor atrase suplimentar, stabilite, in sectorul comertului cu
amanuntul si en gros, in totalul sumelor atrase suplimentar la bugetul general consolidat
(stabilite) este de 15,9%, iar numarul de sesizari penale reprezinta 28,6% din totalul
sesizarilor penale inregistrate si 29,8 % din valoarea prejudiciilor totale.
21
La inceputul anului 2014, mii de firme din toata tara au fost calcate de temutii
inspectori din cadrul Directiei Antifrauda Fiscala. Actiunile sunt incluse in planul
masurilor anuntate de Fisc n scopul prevenirii si descoperirii evaziunii fiscale, la agenti
economici care realizeaza comert en-gros, en-detail, productie, alimentatie publica, in
zone comerciale care prezinta risc din punct de vedere fiscal.
In urma controalelor desfasurate, inspectorii antifrauda au constatat numeroase
contraventii, motiv pentru care au fost nevoie de aplicarea de amenzi, precum si
confiscarea de marfuri si numerar si venituri a caror provenienta a fost considerata ilicita
n valoare totala de 614.800 lei (peste 6,1 miliarde de lei vechi). Cele mai frecvente
nereguli constatate sunt lipsa dotarii sau utilizarii de aparate de marcat electronice fiscale
si ncalcarea reglementarilor cu privire la ntocmirea si utilizarea documentelor
justificative si contabile, efectuarea de acte de comert cu bunuri fara acte de provenienta
si exercitarea activitatii de comert cu ridicata si comert cu amanuntul n aceeasi structura
de vnzare.
40

Activitatea de prestari servicii continua sa fie tinta multor evazionisti fiscali,
sumele otinute de acestia reprezentand un prejudiciu important adus bugetului general
consolidat, prin incalcarea flagranta a prevederilor legale in vigoare.
Ponderea sumelor atrase suplimentar, stabilite, in domeniul prestarilor de servicii,
in totalul sumelor atrase suplimentar la bugetul general consolidat (stabilite) este de 12%,
iar numarul de sesizari penale reprezinta 14.2% din totalul sesizarilor penale inregistrate
si 11,3% din valoarea prejudiciilor totale.
La sfarsitul lui 2013, activitatea de comercializare a produselor petroliere
continua sa fie tinta multor evazionisti fiscali, sumele obtinute de acestia reprezentand un
prejudiciu important adus bugetului general consolidat, prin incalcarea flagranta a
prevederilor legale in vigoare.
Ponderea sumelor atrase suplimentar, stabilite, in comertul cu produse petroliere,
in totalul sumelor atrase suplimentar la bugetul general consolidat este de 10.4%, iar
numarul de sesizari penale reprezinta 2,5% din totalul sesizarilor penale inregistrate si
19,3% din valoarea prejudciilor totale.
Unii agenti economici avand ca obiectiv de activitate prelucrarea si
comercizlizarea lemnului, folosind diverse mijloace ilegale s-au sustras de la plata catre
bugetul general consolidat a unor obligatii, prin introducerea in circuitul documentelor a
unor formulare cu regim special de provenienta ilicita.
Ponderea sumelor atrase suplimentar, stabilite, din prelucrarea si comercializarea
materialului lemnos, in totalul sumelor atrase suplimentar la bugetul general consolidat
este de 4,7%, iar numarul de sesizarilor penale reprezinta 4,5% din totalul sesizarilor
penale inregistrate si 6,4% din valoarea prejudiciilor toatale.
O sursa importanta pentru evaziune fiscala a fost reprezentat si de domeniul
alcoolului si bauturilor alcoolice, mecanismul evazionist realizandu-se, in principal,
prin neinregistrarea unor activitati sau venituri (integral sau partial) si administrarea
patrimoniului intr-un mod frauduros, in vederea procurarii de avantaje personale ilegale.
In 2013, ponderea sumelor atrase suplimentar, stabilite, din comertul cu alcoolul si
bauturi alcoolice, in totalul sumelor atrase suplimentar la bugetul general consolidat este
41

de 3,4% iar numarul de sesizari penale reprezinta 1,6 % din totalul sesizarilor penale
inregistrate si 4,2 % din valoarea prejudiciilor totale.
Evaziunea fiscala n piata bauturilor alcoolice spirtoase se situeaza n prezent la
circa 70% si va ajunge n curnd la aproximativ 90%, acesta situatie fiind generata de
nivelul majorat al accizelor si de cresterea numarului de persoane care produc alcool n
locuinta proprie, care sunt protejate de legea productiei de bauturi spirtoase pentru
consum propriu.
Piaa neagr este ncurajat, totodat, de o fiscalitate mult prea mare. Accizele
aplicate alcoolului etilic alimentar, pe care Ministerul Finanelor se ncpneaz s le
menin la un nivel ridicat, ncarc preul cu o valoare de patru-cinci ori mai mare fa de
costul de producie. n plus, noile facturi n regim special pentru comercializarea
alcoolului nu au avut efectul pe care s-a scontat. Astfel de facturi pot fi gsite pe toate
drumurile, e drept la un pre dublu, dar merit. Aa s-a ajuns ca la 547 din 1.000 de firme
ce produc sau comercializeaz buturi spirtoase, trecute prin controalele Poliiei
Economice, s se constate nu mai puin de 132 de infraciuni, de la uz de fals pn la
evaziune.
Practica fraudarii bugetului general consolidat este frecvent folosita prin
intermediul societatilor comerciale din categoria firmelor fantoma privind gestionarea
si valorificarea deseurilor reciclabile (in special feroase si nederoase) si
neinregistrarea de venituri (integral sau partial), in scopul imbogatirii rapide, prin asa-zise
tunuri financiare.
Ponderea sumelor atrase suplimentar, stabilite, din prelucrarea si comercializarea
materialului lemons, in totalul sumelor atrase suplimentar la bugetul general consolidat
este de 2,9 %, iar numarul de sesizari penale reprezita 8,1% din totalul sesizarilor penale
inregistrate si 4,5% din valoarea prejudiciilor totale.
Se pare ca nici domeniul care vizeaza piata medicamentelor nu a scapat de
fenomenul evazionist. Chiar la finele lui 2013, Procurorii Direciei de Investigare a
Infraciunilor de Criminalitate Organizat i Terorism mpreun cu ofieri de poliie
judiciar din cadrul Serviciilor de Combatere a Criminalitii Organizate au efectuat un
42

numr de 29 percheziii domiciliare pe raza mai multor judee, n cadrul unei aciuni
viznd destructurarea unei grupri infracionale format din 14 persoane, structurat pe
mai multe paliere, specializat n infraciuni de nelciune, fraud informatic, fals n
nscrisuri sub semntur privat, fals informatic, evaziune fiscal i splare de bani.
n cauz exist suspiciunea rezonabil c, suspecii, administratori de societi
comerciale cu obiect de activitate n domeniul farmaceutic, precum i cadre medicale
medici i asistente medicale, se constituie ntr-un grup infracional organizat avnd drept
scop efectuarea de tranzacii comerciale ilicite n vederea prejudicierii bugetului de stat al
Casei Naionale a Asigurrilor de Sntate, folosind firme interpuse care n realitate nu
exist i nu desfoar activitate comercial.
In perioada 2012 2013, membrii unor grupri au decontat mai multe tranzacii
fictive, iar n vederea disimulrii provenienei reale a sumelor (care s-au ridicat la valori
de sute de mii de lei, dup cum s-a estimat pn n prezent), au creat circuite comerciale
fictive prin interpunerea unor societi comerciale-fantom. Tranzaciile comerciale
suspecte constau att n achiziii, ct i n livrri reciproce de produse farmaceutice,
acestea avnd rolul de a crea mecanismul de splare a banilor provenii din prejudicierea
bugetului de stat i care sunt mprii ntre membrii gruprii. Cantiti importante de
medicamente sunt achiziionate fr documente legale de provenien (fiind vorba despre
produse cu preuri ridicate, din domeniul oncologic ori hematologic), sunt introduse n
societile comerciale suspecte pe baza unor acte false pentru a asigura aparena unei
evidene contabile legale, dup care se obin sume mari de bani prin decontare la Casa
Naional a Asigurrilor de Sntate, folosindu-se n acest sens reete fictive prescrise de
medicii implicai. Stocul medicamentelor respective este apoi scos din farmaciile n cauz
fr nici un act justificativ i transportat altor membri ai grupului infracional din ar,
pentru a fi reintroduse n circuitul comercial nc o dat, urmrindu-se din nou decontarea
lor prin aceleai metode.
Un sistem fiscal este intotdeauna un compromis intre necesitatea de intrare de
venituri si grja pentru echitate sociala, pentru proportionaltatea platilor in functie de
capacitatea fiecarui contribuabil.
43

Evaziunea fiscala se reflecta intr-o mare masura si in domeniul social care, din
pacate, devine tot mai evidenta o data cu trecerea timpului, neavand nivcio urma urma de
ameliorare, ci din contra, de
Sustragerea de la plata impozitelor constituie o fapta grava, fiindca in lipsa
fondurilor constituite ca venituri ale bugetului, statul nu-si poate indeplini sarcinile ce-i
revin pe de alta parte, direct sau indirect, contribuabilul care a savarsit evaziunea, mai
devreme sau mai tarziu, va avea si el de suferit. Intr-o alta ordine de idei, bugetul de stat
este considerat ca un instrument de realizare a unor obiective social-economice prin
intermediul subventiilor si al facilitatilor fiscale.
Subventiile se realizeaza atat pe calea cheltuielilor directe efectuate din resurse
bugetare, cat si pe calea renuntarii statului la anumite venituri bugetare care i se cuvin
conform legislatiei in vigoare. Pot beneficia de subventii atat anumiti agenti economici,
cat si anumite categorii sociale care se considera ca sunt defavorizate si au nevoie de
aceste "ajutoare" financiare.
Acordarea de facilitati fiscale se refera la adoptarea unor masuri menite sa
stimuleze anumite activitati economice, sa favorizeze actiuni de interes general sau
regional, sau sa avantajeze anumite categorii sociale. Aceste masuri imbraca forma unor
avantaje fiscale - scutiri, reduceri si amanari de impozite directe - pe care autoritatea
publica le acorda atunci cand urmareste realizarea unor programe guvemamentale sau
locale.
Acordarea acestor subventii si scutiri de impozite se poate face doar daca exista
fonduri suficiente la bugetul de stat pentru a se putea acorda aceste sume de bani sub
forma de subventii pentru anumite categorii sociale, sau pentru a se putea renunta la unele
surse de venit bugetar (acordarea scutirilor si reducerilor de impozite). In conditiile in
care, datorita ponderii mari a fenomenului de evaziune fiscala (si nu numai - cauza
principala a volumului atat de redus de venituri ce ajung la bugetul de stat fiind
performantele foarte scazute ale economiei nationale) bugetul de stat se micsoreaza
considerabil, aceste programe guvernamentale nu mai pot fi duse la bun sfarsit si, in
consecinta, acele categorii sociale care au nevoie de sprijinul financiar al statului si care
44

ar trebui sa il primeasca se vad puse in situatia de a nu mai beneficia de aceste fonduri
financiare.
Acest lucru determina profunde efecte sociale, negative, incepand chiar cu
diminuarea standardului de viata al acelor categorii sociale care sunt private de ajutorul
statului si terminandu-se cu actiuni de protest sindicale mai mult sau mai putin drastice.
Una dintre preocuparile principale ale sistemului fiscal trebuie sa fie in grija pentru
echitate sociala. Aceasta echitate sociala este foarte importanta deoarece, asa cum de
asemenea, am mai aratat in cuprinsul capitolelor anterioare, fiscalitatea si, in speta,
impozitele si taxele ii lovesc pe contribuabil intr-unul dintre cele mai mari interese ale
lor: interesul banesc. Din aceasta cauza, toti contribuabilii sint foarte "sensibili" la orice
neregula sau la orice inechitate la care sunt supusi.
In conditiile unei presiuni fiscale crescute si "de asemenea, in conditiile in care
insasi impozitele sunt privite de cele mai multe ori ca o inechitate sau chiar ca o ingerinta
majora a autoritatii publice in viata particulara a diferitilor contribuabili, observarea
inechitatilor ce au legatura cu aplicarea legilor deopotriva pentru toti, determina un numar
din ce in ce mai mare de contribuabili sa recurga la faptele de sustragere de la plata
obligatiilor fiscale .
Astfel, in conditiile in care un contribuabil cinstit vede in mod direct care sunt
consecintele unor cote mari de impozitare asupra activitatilor sale economice si asupra
veniturilor pe care le obtin in final (dupa achitarea creantelor bugetare), si de asemenea,
observand ca situatia economica a unui alt contribuabil este cu mult mai buna doar pentru
ca nu isi plateste obligatiile fata de bugetul de stat, iar autoritatea fiscala (si nu numai) nu
este in masura sa ii sanctioneze pe acesti contribuabili si sa recupereze creantele bugetare,
sau, daca o face, acest lucru se intampla cu mare intirziere, atunci contribuabilul cinstit
poate ajunge la concluzia ca este mai "profitabil" din punct de vedere economic sa aplice
si el metoda evaziunii fiscale, chiar daca la un moment dat ar fi obligat sa plateasca
penalizari de natura financiara.
Acest rationament este declansat de profiunda inechitate pe care o resimte
contribuabilul cinstit vis-a-vis de un contribuabil evazionist, dar care "traieste" mai bine.
45

Aceasta inechitate resimtita de contribuabilii agenti economici romani poate fi
creata si de politica statului de acordare de facilitati fiscale pentu investitorii straini. In
conditiile in care investitorii straini dispun de un mare volum de capital si de o experienta
crescuta in domeniul managementului economic in comparatie cu investitorii romani,
acestia (investitorii - agenti economici - straini) au un avantaj mare in "competitia" cu
investitorii autohtoni. Daca la aceste avantaje pe care le au agentii economici straini care
doresc sa investeasca in Romania si care sunt de natura pur economica, statul mai adauga
si alte avantaje pentru investitorii straini, avantaje de natura financiara (facilitati fiscale),
atunci situatia agentilor economici romani care vor sa reinvesteasca in economia
romaneasca este foarte dificila. In aceste conditii agentii economici romani nu au nici o
sansa sa castige aceasta "lupta" economica care este dusa in permanenta in cadrul unei
economii libere, de piata.
Inechitatea simtita de agentii economici romani este cu atat mai mare cu cat se stie
ca majoritatea statelor dezvoltate au adoptat o politica economica si fiscala prin care isi
protejeaza propriii agenti economici, iar in Romania, pana la anularea facilitatilor fiscale
situatia este exact invers.
In general, intr-o societate in care ponderea fenomenului de evaziune fiscala este
mare si se resimte in mod acut datorita nivelului de trai care este deja la un nivel scazut,
apar profunde sentimente de inechitate sociala care, la randul lor, pot determina multe alte
efecte negative pentru societatea respectiva.
Astfel, unul dintre aceste efecte negative determinate de sentimentul de inechitate
sociala il reprezinta scaderea drastica a increderii contribuabililor in autoritatea publica si
in politica dusa de acesta.






46

Cap. III Evaziunea fiscal in Romania

3.1 Repere evolutive

Examinnd problema evaziunii fiscale n Romnia, se poate constata c de la
marea reform a impozitelor directe din anul 1921 si n special din anul 1929, legea
romnesc s-a orientat n principal spre organizarea unui sistem de impunere si de gsire
a mijloacelor celor mai eficace pentru prevenirea si reprimarea evaziunii fiscale. n anul
1923 s-a desfiintat impunerea minimal si s-au atenuat sanctiunile severe prevzute de
legea din 1921 mpotriva practicilor evazioniste, fiscul rmnnd aproape dezarmat n
fata spiritului antifiscal manifestat de unii contribuabili si a lipsei de pregtire a organelor
de aplicare a legii.
Legea contributiiilor directe din 1923, pe lng prti bune a avut si lacune, ce
fceau ca sarcina fiscal s nu fie legal repartizat, pentru a asigura unor intreprinderi
posibilitatea de a nu plti impozitul. Spre exemplu, faptul c imobilele apartinnd
intreprinderilor industriale nu erau supuse impozitului pe cldiri, avea drept consecint c
n anii cnd activitatea acestora se solda cu pierderi, fiscul pierdea si impozitul funciar pe
care intreprinderile l-ar fi pltit sub rubrica "impozit pe cldiri".
Cea mai rspndit form de evaziune fiscal a avut-o "inflatiunea amortizrilor"
1
,
procedeu ce consta n actiunea intreprinderilor de a exagera valoarea cldirilor si
instalatiilor pe care le posedau si de a cere si de a obtine de la fisc dreptul de a scdea din
beneficiu un fond de amortizare corespunztor unor investitii mai mari dect cele reale. n
aceeasi perioad, n Romania, s-a creat un obstacol automat acestui gen de evaziune prin
functionarea impozitului pe avere, alturi de impozitul pe profit. ntreprinzatorul nu mai
supraevalua cldirile si instalatiile deoarece ar fi pltit un impozit mult mai mare la
rubrica "impozit pe avere".
Efectele aplicrii legii din 1923 au constat n scderea ngrijortoare a
randamentului impozitelor directe. Aceast situatie determina legiferarea special a
msurilor de represiune a evaziunii fiscale si o modificare total a metodelor de
47

impunere, pentru acele categorii de contribuabili ce se puteau sustrage fiscului cu
usurint.
Legiferarea msurilor de represiune a evaziunii fiscale si modificrile aduse legii
contributiilor directe marcheaz n Romnia nceputul luptei antievazioniste. ncepnd
din 1929 legislatia fiscal romn are tendinta din ce n ce mai pronuntat de a restrnge
sfera de aplicare a metodei constatrii directe prin declaratia contribuabilului si de a o
nlocui prin sistemul impunerii fixe si minimale, pe baza semnelor exterioare si
prezumtiilor. Scopul legii din 1929 a fost de a mri masa impozabil si de a limita
posibilittile de evaziune.
Un adevrat cod al evaziunii fiscale a fost introdus n legea contributiilor directe si
celelalte legi de impozite si taxe. Legea contributiilor directe din 1933 clasific abaterile
de la legi n contraventiune simpl si contraventiune calificat. n literatura juridic a
vremii se fcea diferenta ntre infractiunea fiscal, abaterea fiscal si evaziune.
Astfel, infractiunea fiscal era considerat "orice abatere, neascultare a legilor
fiscale sanctionat cu o pedeaps fiscal, neurmarea sau nesupunerea la legile fiscale
putnd s rezulte fie dintr-un fapt de abstentiune, fie dintr-o actiune". Se aprecia c
infractiunea fiscal apare ca o consecint a dreptului pe care l are statul de a impune si de
a pedepsi. Sanctiunile pentru astfel de fapte erau amenzile, care mergeau pn la de patru
ori impozitul la diferenta venitului sustras. Pentru actele de coruptie impotriva agentilor
fiscali era prevazut nchisoarea contraventional. Ion Stan n lucrarea "Fraude si
sanctiuni fiscale" fcea urmtoarele aprecieri: "legislatia romn este un mozaic de legi
necoordonate din punct de vedere al sanctiunilor. Infractiunile nu sunt ntotdeauna net
definite, iar tehnica aplicrii lor nu este amnuntit si precis, ceea ce ngreuneaz nu
numai sarcina organelor fiscale chemate a le aplica ci si cercetrile n domeniul dreptului
fiscal si judecarea contraventiilor [.] Fiecare lege fiscal are sistemul su deosebit de
penalitti, procedur proprie si termene de apel si recurs cu totul diferite de la un impozit
la altul, astfel c se comit cu usurint de ctre functionarii Ministerului Finantelor, erori si
confuzii".
48

La 29 decembrie 1947 o nou lege vine s sancioneze evaziunea fiscal; legea344
era foarte aspr urmrind cu toat seriozitatea pe evazioniti i pe toi cei ce nu-
irespectau obligaiile fa de stat, dnd nsa posibilitatea celor n cauz s intre
nlegalitate i s-i lichideze obligaiile fiscale, chiar dac s-ar fi retras n trecut n tot sau
n parte de la plata impozitelor. Faptele de evaziune erau asimilate crimei de sabotaj i
sesancionau cu pedepsele prevzute n legea pentru reprimarea speculei i a sabotajului.
Tranziia la economia de pia a rilor care au avut economii centralizate implica
schimbri eseniale n toate domeniile vieii economice i sociale.
Aadar reforma economic trebuie s aib neaprat ca o component esenial i
reforma fiscal care s permit ntrirea administraiei fiscale prin existena unui sistem
fiscal care s conduc la eficiena activitilor economico-sociale. Promovarea unei
reforme fiscale n rile aflate n tranziie la economia de pia trebuie s constituie una
din prioritile majore. n condiiile unei economii planificate, sistemul de preuri este
rigid, nereflectnd situaia real din economie; capitalul este tratat n cea mai mare parte
ca un bun fr valoare, ceea ce implica o rat a dobnzii foarte sczut; salariile
personalului scad simitor. n rile dezvoltate ns, sistemul fiscal este simplu de
administrat, transparent i stabil. n momentul n care se adopt un nou sistem fiscal
trebuie avut n vedere impactul pe care acesta l are asupra firmelor n adoptarea
deciziilor de dezvoltare, ntruct tendina de a confisca veniturile accentueaz evaziunea
fiscal i corupia, care la rndul lor sunt amplificate de inflaie, care de obicei conduce la
practicarea unui sistem deimpozitare indexat. De asemenea este necesar luarea n calcul
a efectelor sistemului fiscal asupra investiiilor strine. Evaziunea fiscal este consecina
aciunii unor situaii, ori a unor fapte ilegale ntre care pot fi enumerate:
a) imperfeciunile legii, n sensul c actele normative prin intermediul crora
sereglementeaz conduita de impozitare nu sunt ndeajuns de elaborate, i impozitele
nusunt suficient de clare, explicite
b) lipsa de uniformitate n activitatea organelor financiare cu privire la stabilirea
i perceperea taxelor i impozitelor, determinat de inexistena unor norme metodologice
deaplicare a legii
49

c) conduita unor categorii de contribuabili, care folosesc cele mai diverse mijloacede
disimulare a materiei impozabile
d) lipsa de exigen ori corupia funcionarilor publici n cadrul organelor fiscale.
Etapa tranzitorie de la economia dirijat la economia de pia, caracterizat prin
modificri structurale ale relaiilor economice, favorizeaz faptele ilegale, ndeosebi
corupia, traficul de influen, nelciunea i, desigur, evaziunea fiscal. Introducerea la
1 iulie 1993 a T.V.A. a dus la orientarea agenilor economici spre reducerea
consumurilor, la disponibilizarea resurselor n economie, la stimularea exporturilor i nu
n ultimul rnd la mbuntirea disciplinei financiare.
n condiiile introducerii T.V.A. n locul impozitului pe circulaia mrfurilor i a
unui nou sistem alaccizelor, gradul de fiscalitate realizat s-a situat sub nivelul anilor
1990-1991. A fost elaborat de Ministerul Finanelor i aprobat de Parlament legea
privind impozitul pe venitul agricol, dar condiiile economice actuale au condus la
nepercepereasa pn n anul 2000. S-a considerat util i ajustarea temporar a unor
instrumente fiscale n msur ssprijine stabilizarea economiei. Principalele msuri au
fost:
reforma impozitului pe circulaia mrfurilor i utilizarea lui ca stadiu
preliminar pentru introducerea (iulie 1992) a impozitului pe valoarea adugat
introducerea impozitului pe profit cu 77 de clase de impozitare, reducerea
acestor clase n dou i adoptarea prin ordonana guvernamental a noii legi aimpozitului,
cu o cota unic de impozitare de 38%
introducerea impozitului pe dividende i pe vnzarea de active
introducerea unui nou sistem de taxe vamale
introducerea impozitului pe salarii
Diversificarea structurii sistemului de impozite prin adoptarea impozitului pe
venitul personal i a altor impozite (impozitul pe ctigul din capital, impozitul
pe proprietate, impozitul pentru poluare) au constituit o prioritate a reformei fiscale
alturi de introducerea impozitului pe venitul global.
50

Legea 87/1994 vine s asigure sigurana bugetului statului prin prevederea
obligaiei pentru toi cei care obin venituri de a contribui cu o parte din acestea,
constituite ca impozite, la realizarea bugetului statului. Legea privind evaziunea fiscala
era mai mult dect o necesitate i este de ateptat ca gravitatea pedepselor pe care le
instituie i va determina pe evazionitii de profesie sau de ocazie, s se gndeasc mai
mult naintea svririi unor astfel de acte, pentru c riscul pe care i-l asum acum nu
este legat de pierderea unor sume de bani pe care le plteau ca amend, ci este n joc o
valoare mult mai mare libertatea.
Dup decembrie 1989, prin Legea nr.82/1991 a contabilitii, publicat n
Monitorul Oficial nr.265 din 27.12.1991 a fost incriminat efectuarea cu tiin de
nregistrri inexacte i omisiunea cu tiin a nregistrrilor n contabilitate, ce au avut
drept consecine denaturarea rezultatelor financiare i elementelor patrimoniale ce se
reflect n bilanul contabil, acesta constiuind infraciunea de fals intelectual ce se
pedepsete conform art.289 din Codul Penal cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani.
Evaziunea fiscal a fost definit ca fapt penal de art.1 din Legea nr.87/1994 i
const n sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor,
taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor
sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare, de ctre persoane fizice i persoane
juridice romne sau strine, denumite contribuabili. Astfel, n art. 2-3, se prevede c
desfurarea de activiti permanente sau temporare, generatoare de venituri impozabile
va avea loc numai pe baza unei autorizaii emise de organul competent sau a unui alt
temei prevzut de lege dar, i obligaia declarrii organelor de control a bunurilor sau
valorilor impozabile. De asemenea, potrivit art. 4-5, contribuabilii sunt obligai s
evidenieze veniturile realizate i cheltuielile efectuate din activitile pe care le-au
desfurat prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente prevzute de lege i s
le declare cu sinceritate, relundu-se reglementrile cuprinse n Legea nr. 82/1991,
privind contabilitatea.
Prin Legea nr. 241/15 iulie 2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
legiuitorul ncearc s corecteze deficienele constatate n aplicarea Legii nr. 87/1984. n
51

cadrul tezei am artat ns c, din pcate, acest lucru a fost reuit doar parial, noua lege
prezentnd numeroase lipsuri i inadvertene care genereaz probleme n lupta eficient a
organelor de justiie penal mpotriva fenomenului evaziunii fiscale. Cadrul legislativ
creat de Legea nr. 241/2005 a fost completat prin Hotrrea de Guvern nr. 873/28 iulie
2005 privind aprobarea unor msuri speciale pentru prevenirea i combaterea faptelor de
evaziune fiscal n domeniul alcoolului etilic de origine agricol, buturilor spirtoase,
produselor din tutun i uleiurilor minerale. Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i
combaterea evaziunii fiscale a fost modificat n data de 23 iunie 2010 prin Ordonana de
Urgen nr. 54/2010 privind unele msuri pentru combaterea evaziunii fiscale.
ncepnd cu 01 ianuarie 2007, dat de referint n istoria Romniei, sistemul
economic a intrat ntr-o nou etap de reforme, care trebuie s compatibilizeze ct mai
bine cu sistemul economic al trilor din Uniunea European. Pe parcursul celor doi ani n
sistemul economic si fiscal s-au produs unele reforme dar nu de intensitatea care era
nevoie pentru ca diferentele dintre economia romneasc si a statelor europene din cadrul
UE s fie ct mai mici. Astfel legislatia fiscal nu a fost aliniat n totalitate la principiile
fiscale europene, unele din motive obiective, altele datorit conditiilor economice si
sociale mostenite din perioada anilor 1989, care se mai fac resimtite, si mai mult
influientele politice care si-au pus amprenta n aprobarea legislatiei n acord cu cea
comunitar.
Conform rapoartelor anuale ale Agentiei Nationale de Administrare Fiscala
(ANAF), se observa ca numarul verificarilor efectuate de organele de control si numarul
contribuabililor depistati ca au incalcat legislatia au scazut, fiecare, in perioada 1997-
2007 pana la aderarea Romaniei la UE (tabelul 1 in anexe).
52


Odat cu integrarea Romniei n Uniunea European msurile adoptate n ara
noastr n domeniul evaziunii fiscale prezint interes comunitar, deoarece actele de
evaziune fiscal nu mai afecteaz doar bugetul public naional ci i pe cel al Uniunii
Europene, avnd n vedere c fiecare stat membru contribuie la bugetul comunitar.
Prin Decizia Primului Ministru al Romniei nr. 205/26.07.2007 a fost reglementat
organizarea i funcionarea Departamentului pentru lupt antifraud DLAF. Acest
departament este instituia de contact cu Oficiul European de Lupt Antifraud (OLAF),
avnd calitatea de Serviciu de coordonare antifraud (AFCOS) n Romnia. DLAF
exercit funciile de strategie i de reglementare n domeniul proteciei intereselor
financiare ale Uniunii Europene n Romnia, urmrind ndeplinirea de ctre Romnia a
obligaiilor privind protecia intereselor financiare ale Comunitii Europene, n
conformitate cu prevederile art. 280 din Tratatul de instituire a Comunitii Europene.

3.2. Evaziunea fiscala in contextual crizei economice actuale

Criza economic a adus modificri semnificative i n ceea ce privete frecvena
referirilor la formele cele mai uzitate de evazionare i la principalele domenii de
manifestare a sustragerii de la plata datoriilor ctre stat.


53

3.3. Impactul evaziunii fiscale asupra economiei romanesti

Infraciunea const n ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile.
Consider c infraciunea este lipsit de obiect material, dei exist i opinii conform
crora obiectul material l constituie declaraiile sau evidenele financiar-contabile al
cror coninut a fost alterat de contribuabil.
Avnd n vedere c obiectul material este definit ca bunul mpotriva cruia se
ndrept nemijlocit aciunea sau inaciunea i care poate fi vtmat n integralitatea sa ori
pus n pericol prin aceast aciune, se poate concluziona c sustragerea de la impozitare
nu are ca efect lezarea n vreun fel a bunului sau a sursei impozabile.
Spre deosebire de vechea reglementare,n norma de incriminarea fost nlocuit
cuvntul obiect cu cuvntul bun, ceea ce reprezint un plus al legii.
Prin bun sau surs impozabil sau taxabil nelegem toate veniturile i bunurile
impozabile sau taxabile. Nu are importan dac bunul sau sursa impozabil sau taxabil
sunt ale contribuabilului fptuitor sau ale unei alte persoane, care nu a svrit fapta, dac
fptuitorul a urmrit n mod direct sustragerea contribuabilului de la ndeplinirea
obligaiilor fiscale.
Infraciunea const n evidenierea n actele contabile sau n alte documente
legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor
operaiuni fictive.
Subiect activ al infraciunii este calificat, n sensul c acesta nu poate fi dect o
persoan fizic sau juridic cu atribuii de evideniere n documentele legale a
operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate, cum ar fi: contribuabilul,
administratorul, directorul economic, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s
ndeplineasc obligaia de a aplica corespunztor reglementrile contabile, contabilul sau
societatea care presteaz servicii de contabilitate pe baz de contract de prestri servicii.
Noiunea de operaiune fictiv este definit de art. 2 pct. f) din lege ca fiind
disimularea realitii prin crearea aparenei existenei unei operaiuni care n fapt nu
exist.
54

O operaiune fictiv ntlnit deseori n practica societilor comerciale o
reprezint simularea unor tranzacii comerciale prin interpunerea altor societi
comerciale aa zise fantom, care elibereaz documente fiscale nelegale i care nu
reflect operaiuni reale.
O alt operaiune fictiv o reprezint diminuarea TVA colectat prin operaiuni de
stornare cu caracter fictiv.
n cadrul lucrrii sunt prezentate mai multe soluii ale instanelor de judecat n
legtura cu incidena dispoziiilor care reglementeaz aceast infraciune. Astfel, n
practica judiciar s-a decis c nu poate fi reinut aceast infraciune n situaia n care a
avut loc stornarea operaiunilor nereale, motivatde anularea unui act.
Aa cum am artat, nalta Curte de Casaie i Justiie a stabilit c aceast
infraciune este complex, deoarece absoarbe n coninutul ei infraciunea prevzut de
art. 43 din Legea contabilitii nr. 82/1991, varianta efecturii cu tiin de nregistrri
inexacte, (...) avnd drept consecin denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor
financiare, precum i a elementelor de activ i de pasiv ce se reflect n bilan
Infraciunea const n alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile,
memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de
stocarea datelor.
Consider c infraciunea prevzut de art. 9 alin. 1 lit.d) nu are obiect material,
fiind greit s se susin c n cazul art. 9 alin. 1 lit. d) din lege entitatea ocrotit penal de
legiuitor mpotriva vtmrii ar consta n actele contabile sau memoriile de stocare a
datelor.
Subiect active al infraciunii poate fi orice persoan fizic sau juridic iar
participaia penal este posibil sub toate formele.
n cadrul lucrrii sunt analizate detaliat cele trei forme sub care se poate svri
infraciunea, respectiv alterarea, distrugerea i ascunderea.
O problem aparte se pune atunci cnd ascunderea se realizeaz prin mijloace
juridice, de exemplu prin cesionarea de aciuni, pri sociale, predarea contabilitii, sau a
arhivei la persoane fictive sau care nu pot fi gsite prin procedurile legale de citare. De
55

asemenea,sunt explicate noiunile de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de
marcat electronice fiscale i alte mijloace de stocare a datelor.
Pentru a aprecia dac suntem n prezena acestei infraciuni trebuie avut n vedere
i termenul pentru care exist obligaia pstrrii anumitor documente sau informaii,
avnd n vedere c distrugerea unor documente prevzute de textul de incriminare dup
expirarea termenului legal nu va constitui infraciune.
n cazul n care fapta se ncadreaz att pe dispoziiile. 9 alin. 1 lit. d), ct i pe
dispoziiile art. 217 alin. 1 Cod penal, se va reine doar infraciunea de evaziune fiscal.
n doctrin sunt discuii interesante i n legtur cu ntrebarea dac distrugerea
att a informaiilor din memoria unui aparatde taxat sau de marcat electronic fiscalct i a
suportului tehnic propriu-zis de stocare a informaiilor formeaz coninutul constitutiv al
unei singure infraciuni, respectiv infraciunea de evaziune fiscal prevzut de art. 9 alin.
1 lit. d), sau n cazul distrugerii i a suportului tehnic ne aflm i n prezena infraciunii
prevzut de art. 217 Cod penal, avnd n vederea c latura obiectiv a infraciunii
prevzut de art. 9 alin. 1 lit. d) nu presupune i distrugerea suportului tehnic.
Consider c rspunsul la aceast ntrebare este afirmativ, cu condiia ca fapta s nu
fie svrit de proprietarul bunurilor distruse.
Infraciunea const n executarea de evidene contabile duble, folosindu-se
nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor.
Infraciunea de evaziune fiscal reglementat de art. 9 alin. 1 lit. e) nu are obiect
material. Subiect activ al infraciunii poate fi orice persoan fizic cu atribuii n
organizarea i conducerea contabilitii. Participaia penal este posibil sub toate
formele, adic coautorat, instigare sau complicitate. n ceea ce privete coautoratul, acesta
este posibil n cazul contribuabilului persoan juridic atunci cnd conducerea
contabilitii revine unui organ colectiv (de exemplu consiliu de administraie) iar
membrii acestuia au luat decizia de a se executa evidene contabile duble, participnd
efectiv la realizarea acestora.
n ceea ce privete elementul material al laturii obiective, trebuie neleas expresia
executare de evidene contabile duble, care include i noiunile de organizare i
56

conducere a unor asemenea evidene. De asemenea, noiunea de evidene contabile
dublenu trebuie confundat cu cea de contabilitate n partid dubl. Pentru a fi n
prezena acestei infraciuni evidena contabil trebuie s fie compus din documente
oficiale care s cuprind date reale despre situaia financiar-contabil a contribuabilului.
Se observ c infraciunea se svrete prin aciune, adic prin executarea unei
evidene contabile paralele. nregistrrile din contabilitatea paralel trebuie s fie diferite
de cele din evidena contabil oficial, n caz contrar nefiind ndeplinite cerinele acestei
infraciuni nici mcar n ipoteza n care ambele evidene conin nregistrri nereale. Fapta
se consum n momentul n care au fost realizate att evidena contabil oficial ct i
evidena contabil paralel.
Aceast infraciune const n sustragerea de la efectuarea verificrilor
financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea
inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanei verificate.
n doctrin exist discuii n legtur cu obiectul material al acestei infraciuni,
ntr-o opinie susinndu-se c infraciunea este lipsit de obiect material n timp ce ali
autori consider c obiectul material al infraciunii const n documentul care
consemneaz declaraia.
Consider alturi de ali autori c infraciunea prevzut de art. 9 alin. 1 lit. f) nu are
obiect material nici mcar n cazul n care fapta const n declararea fictiv sau inexact,
avnd n vedere c declaraia reprezint de fapt un tipizat care trebuie completat, or un
simplu tipizat nu poate ncorpora o valoare social care s fie lezat prin svrirea
actului de conduit interzis prin norma de incriminare.
Subiectul activ al infraciunii este circumstaniat,avnd n vedere c declaraii
privind sediile principale sau secundare ale unor persoane nu pot face dect contribuabilii
sau persoane mputernicite n acest sens sau care au o anumit calitate.
O analiz detaliat este fcut pe marginea laturii obiective a infraciunii, cu luarea
n considerare a dispoziiilor Legii nr. 26 privind registrul comerului. Aceast fapt
constituie infraciune doar n cazul n care avem sustragere de la efectuarea verificrilor
57

vamale n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale iar nu i atunci cnd
scopul este sustragerea de la ndeplinirea obligaiilor vamale.
De asemenea, din modalitatea de reglementare a art. 9 alin. 1) lit. f) rezult c
acest text are n vedere att nregistrarea fiscalct i nregistrarea la registrul comerului.
Nedeclararea sau declararea fictiv sau inexact nu constituie prin ea nsi o
infraciune, o condiie necesar fiind ca aceasta s fie coroborat cu sustrage rea de la
efectuarea verificrilor fiscale. Consider c folosirea noiunii de sediu principal pentru
toate categoriile de contribuabili reprezint o eroare a legiuitorului, n condiiile n care
contribuabili pot fi i persoanele fizice iar dispoziiile acestei legi se aplic tuturor
categoriilor de contribuabili, motiv pentru care se impune modificarea legii n sensul
includerii i a noiunii de domiciliu. O alt soluie ar fi folosirea expresiei de domiciliu
fiscal, avnd n vedere dispoziiile art. 31 din Codul de procedur fiscal.
De asemenea, i sediile secundare sunt caracteristice doar persoanelor juridice,
motiv pentru care legiuitorul ar trebui s intervin, prin folosirea noiunii de domiciliu
fiscal sau loc unde se desfoar activitatea principal.
Pentru a stabili i aplica cele mai bune i eficiente msuri de combatere a evaziunii
fiscale trebuie n primul rnd s cunoatem cauzele acestui fenomen, etiologia sa i
efectele economice, sociale, politice i morale pe care le produce.
Eficacitatea procesului de stopare sau mcar de limitare sever a fenomenului de
evaziune fiscal const n capacitatea de a nltura cauzele ce produc sau pot favoriza
faptele respective i nu de nlturare a efectelor acestui fenomen.
Importana cunoaterii fenomenului de evaziune fiscal, a mecanismului de
transpunere n realitate i factorii psihologici i morali, ce l determin pe contribuabil s
recurg la acte de sustragere de la ndeplinirea obligaiilor fiscale.
Avnd n vedere cauzele fenomenului de evaziune fiscal, principal direcie de
combatere a acestuia se face prin msuri legislative (instrumente de lucru). n acest sens,
a fost elaborate Legea nr. 241/2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale,
publicat n Monitorul Oficial nr. 672/27.07.2005 si modificata recent in martie 2013.
58

n prima parte a acestei legi este definit noiunea de evaziune fiscal i sunt
stabilite obligaiile contribuabililor care desfoar activiti permanente sau temporare,
generatoare de venituri impozabile.
n partea a doua sunt prevzute capitolele distincte de infraciuni i pedepse, ct i
contravenii i sanciuni. Sanciunile fiscale pot fi clasificate n raport cu severitatea i
modul de aplicare, astfel:
- amenda fiscala (contravenional) reprezint cel mai comun mijloc pentru
sancionarea abaterilor fiscale considerate contravenii i se aplic de organul de control
n sum fix;
- amenda penal, aplicat de instana judectoreasc pe baza actelor de
control fiscal pentru fapte considerate infraciuni;
- dobnda reparatorie sau majorrile de ntrziere i penalitile pentru
neplata integral i la termen a impozitelor i taxelor datorate;
- confiscarea bunurilor, ca msur complementar, potrivit legii;
- repararea prejudiciului adus statului n cazu evaziunii fiscal prin aceea c
organul de control are legiferat dreptul de a stabili, prin estimare, nivelul impozitului sau
taxei datorate, utiliznd orice documente i informaii referitoare la activitatatea i
perioada desfurat.
Aceast ultim msur, alturi de sanciunile fiscal menionate mai sus, care fac
obiectul noilor reglementri, constituie o dezvoltare i o reconsiderare a sistemului fiscal
din ara noastr.
Evaziunea fiscal are trei componente: evaziunea fiscal, adic sustragerea de la
plata taxelor si impozitelor la stat, frauda fiscal, in situaia in care banii au ajuns la
bugetul de stat si cineva i fur de acolo direct (de exemplu recuperrile ilegale de TVA),
si cea legat de activitai ilegale cum sunt contrabanda, traficul de droguri, traficul de
armament, traficul de carne vie, prostituie si asa mai departe, care a trag sume foarte
mari de bani. mpreun, cele trei componente cumuleaz aproximativ 18 miliarde de euro,
14% din PIB. Pentru a actiona mpotriva evaziunii fiscale trebuie sa acionezi impotriva
celor trei.
59

Evaziunea fiscal este reprezentat de fiscalitatea crescut. Cnd guvernul doreste
s mareasc fiscalitatea atunci evaziunea fiscal poate s creasc cel mai mult. Lum ca
exemplu cresterea TVA. Majorarea cu 26,3%, de la 19% la 24%, a fost cel mai bun
semnal pentru evaziunea fiscal, deoarece a crescut tentaia: cstigul este mult mai mare
cnd se evazioneaz 24%". Scade fiscalitatea, si se mresc veniturile la bugetul de stat.
Una dintre msuri ar fi scderea fiscalitaii taxelor indirect pentru a se ajunge la un nivel
de echilibru. Putem vorbi aici si despre un cost de oportunitate,adic situaia n care
costurile cu evaziunea fiscal devin mai mari dect cele cu plata taxelor si impozitelor.
Dac scdem taxa pe valoare adaugat la produsele alimentare de baz pe tot lanul
producie distributie de la 24% la 5% sau 10%, tentatia de evaziuneva fi atat de mic nct
muli vor prefera sa plteasc dect s i asume costurile evaziunii.
O alta posibil soluie la aceast problem ar fi existena unui guvern curajoscare
s fie in stare s ia msuri atunci cnd problemele devin chiar grave. De asemenea, Garda
Financiar trebuie scoas din subordinea Ministerului Finanelor cu care se afl n
conflict de interese.
De asemenea o alt mare problem este aceea ca organele de control din Romnia
sunt puin depite de noile tehnologii, funcionarii fiind oarecum mbtrnii. O solutie la
aceasta problema ar fi angajarea de tineri capabili care sa isi doreasca sa schimbe ceva in
sistemul in care traiesc. O alta solutie ar putea fi introducerea in sistemul de control al
unui mod de alocare a persoanelor cu functie de control de tip rotire.
O persoana care traieste si isi exercita activitatea intr-un oras denota implicit
dezvoltarea unor relatii (rapoarte) cu patronii/managerii operatorilor economici. Daca se
aplica sistemul delegare se va ajunge ca un comisar din Bucuresti sa faca verificari la
agenti economici in Suceava. Valoarea incasarilor din taxe si impozite cat si amenzi va
permite efectuarea unor astfel de masuri.
Orice persoana cu functie de control trebuie sa aiba varsta de pana la 45 ani,
astfel incat sa fie capabila sa se descurce cu noile programe informatice.O alta solutie ar
fi aceea ca evaziunea fiscala ar trebui sa fie pedepsita la fel de aspru precum o crima in
ceea ce priveste gravitatea.
60

O alta masura impotriva evaziunii fiscale ar fi pedepsirea comerciantilor care nu
detin case de marcat sau care nu dau bonuri fiscal atunci cand cumparatorul
achizitioneaza un bun.
O alt soluie care ar putea fi ncercat n Romnia, nu doar pentru a reduce
dimensiunea evaziunii fiscale ci chiar pentru a relansa economia, ar fi amnistia fiscal.
Amnistia fiscal apare ca mod excepional de stingere a datoriilor ctre bugetul de stat.
Aceasta se aplic ns n mprejurri cu totul excepionale, la categorii de contribuabili cu
obligaii neachitate ctre bugetul de stat, n situaia n care perspectivele de a recupera
datoria sunt absente. Aceast metod este reglementat de puterea legislativ i se poate
aproba de Ministerul Finanelor Publice la solicitarea scris motivat a contribuabililor cu
restane ctre bugetele publice.
Prin urmare, prin amnistia fiscal, statul va pierde pe termen scurt, prin renunarea
voluntar a creanelor pe care de dein fa de contribuabili, ns, odat cu creterea
economic, nu vor recupera doar ceea ce au cedat, ci mult mai mult. Amnistia fiscal a
reprezentat o soluie de relansare a economiei pentru diverse ri, inclusiv pentru Belgia,
care a urmat modelul italian de amnistie fiscal.
Conform calculelor Consiliului fiscal pe baza datelor INS, evaziunea fiscal are o
dimensiune foarte ridicat n Romnia, reprezentnd 13,8% din PIB n anul 2012. Dac
Romnia ar colecta impozitele i taxele pe care le are la maxim, ar avea venituri bugetare
ca procent din PIB peste media european.
Aproximativ 60% din evaziunea fiscal este generat la TVA, n timp ce
contribuiile sociale contribuie cu circa 24% la evaziunea fiscal total, n principal prin
intermediul fenomenului de munc la negru (salariai n economia subteran). O
reform profund a administrrii taxelor i impozitelor n Romnia intit n direcia
creterii gradului de colectare a taxelor este absolut necesar.
n scopul diminurii evaziunii fiscale, s-ar putea de asemenea, ncerca aplicarea
unei cote progresive asupra veniturilor, menite s nlture inegalitatea fiscal. Nu n utimul
rnd, elaborarea unor sisteme de impozitare a veniturilor complexe, care s permit
creterea gradului de colectare a impozitelor, fr a lrgi ns baza de impozitare, i fr a
61

mpovr populaia (ex: veniturile foarte mici s nu se mai impoziteze deloc, aa cum se
practic n multe ri vestice).












CONCLUZII

In privina evaziunii fiscale, aceasta este o problem acut a sistemului fiscal
romnesc i a devenit i mai pregnant odat cu venirea crizei economice fapt datorat pe
de o parte creterii deficitului bugetar ct i creterii inclinaiei spre evaziune pe fondul
reducerii profiturilor i a veniturilor.
Pagubele create bugetului de stat prin evaziune fiscal au atins cote ngrijortoare,
conform Consiliului Fiscal, cifra evaziunii fiscale fiind, numai n anul 2013, de peste 80
de miliarde de lei, adic circa 17,95 miliarde de euro. Ani de zile legislaia a fluctuat,
eficiena Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF) - n lipsa unei baze de date
integrate - a fost slab, iar corupia a afectat importante instituii ale statului. Toate
acestea au fcut ca fenomenul s scape de sub control. ncepnd cu anul 2010 ns,
autoritile statului au nceput s trag serioase semnale de alarm cu privire la acest
flagel, valoarea evaziunii atingnd n acel an ocantul procent de 35% din Produsul Intern
Brut (PIB). Acum avem strategii de combatere a fenomenului i aciuni n prima linie
62

desfurate de servicii secrete, poliiti, procurori, lan care se nchide cu decizia de
condamnare dispus de judectori. Fenomenul a mai fost redus, conform cifrelor date
publicitii de Consiliul Fiscal, evaziunea fiind n anul 2013 de 13,81% din PIB. Dar,
chiar i aa, este foarte mare pentru Romnia, afectnd bugetul consolidat al rii,
economia i mediul de afaceri, aa cum spun i procurorii. Nu n ultimul rnd este
afectat sntatea romnilor, pentru c evazionitii nu se dau n lturi de la a comercializa
produse alimentare expirate, care pun n pericol sntatea public, putnd genera
adevrate maladi.
Dovedirea infractiunii este anevoioasa, uneori imposibila, pedepsele sunt mici iar
probabilitatea reala de a prinde un procent mare dintre cei care se ocupa cu asa ceva se
apropie de zero absolut. Trecerea unui text in codul penal sau legi speciale nu garanteaza
oprirea evaziunii, concluzie destul de logica daca te gandesti ca infractorii economici au o
buna imagine ca ceea ce fac nu este corect, moral, legal. Sustinerea tezei ca incriminarea
nu este de ajuns se poate face printr-o analogie simpla. In art 208 C. pen. este incriminat
furtul, cu pedepse destul de mari as spune eu. Ne-a rezolvat aceasta incriminare problema
infractiunilor patrimoniale? Nu se mai fura de la cativa cartofi din Cora la miliarde de
euro? Nu a crescut numarul de dosare penale avand ca obiect aceasta infractiune? Cred ca
intuiti raspunsurile. Si atunci avem vreun temei sa consideram ca rezultatul va fi altul
in cazul evaziunii fiscale?
Evaziunea fiscala este caracterizata printr-o imprecizie foarte mare, ei asociindu-se
trei sensuri si o dubla apreciere in ceea ce priveste legalitatea. Primul sens ce i s-a atribuit
evaziunii fiscale, a fost cel in care frauda imbraca o forma extensiva, adica notiunea de
evaziune fiscala este inclusa in cea de frauda. Cel mai cunoscut sens in care este
cunoscuta evaziunea fiscala este ,, arta de a evita caderea in campul de atractie a legii
fiscale"..




63


.