UNIVERSITATEA BABE - BOLYAI CLUJ NAPOCA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA

AFACERILOR

Rezumatul tezei de doctorat:

FUGA DIN CALEA IMPOZITELOR I ANSELE
STVILIRII EI

Conductor tiinific:
Prof. univ. dr. Constantin Tulai

Doctorand:
Ni Gheorghe

Cluj-Napoca

2011
1

CUPRINS

Introducere
Cap. 1. CONINUTUL I TIPOLOGIA EVAZIUNII FISCALE
1.1.

Evaziunea, frauda i fuga de impozite. Delimitari terminologice

1.2.

Tipologia evaziunii fiscale

1.2.1. Evaziunea la adpostul legii

1.2.2

Frauda fiscal i tipologia ei

1.2.3 Delimitarea zonelor evaziunii i fraudei fiscale

1.2.4. Evaziunea fiscal internaional

Cap. 2. ECONOMIA SUBTERAN I CORUPIA CADRUL

ECONOMICO SOCIAL DE MANIFESTARE A EVAZIUNII I
FRAUDEI FISCALE
2.1. Abordarea conceptual a economiei subterane
2.2. Metode de evaluare a economiei subterane
2.2.1. Metode directe
2.2.2. Metode indirecte
2.2.3. Modelul MIMIC
2.3. Economia subteran n Romnia

Cap. 3. CAUZELE I CONSECINELE EVAZIUNII FISCALE

3.1. Presiunea fiscal excesiv
3.1.1. Coninutul i modul de msurare a presiunii fiscale
3.1.2. Nivelul i limitele presiunii fiscale
3.1.3. Cauzele creterii presiunii fiscale
3.1.4. Curba Laffer pentru Romania si Uniunea European
3.1.5. Analiza presiunii fiscale n Romnia i Uniunea European
3.1.6. Impactul crizei economice asupra presiunii fiscale

3.2. Cauze morale. Factori psiho-sociali

3.2.1. Morala fiscal i civismul fiscal
3.2.1.1. Abordarea conceptual a moralei fiscale
3.2.1.2. Contribuabilul i guvernul. Morala beneficiilor
3.2.1.3. Principalii determinani ai evaziunii fiscale
3.2.1.4. Tipologia contribuabilului evazionist - Potretul fraudatorului fiscal
3.2.2. Factori psiho-sociali
3.3. Cauze politice, economice i tehnice
3.4. Consecinele evaziunii fiscale
3.4.1. Implicaiile evaziunii fiscale la nivel macroeconomic
3.4.2. Efectele asupra bugetului de stat

Cap. 4. AMPLOAREA, PREVENIREA I COMBATEREA

FENOMENULUI EVAZIONIST N ROMNIA
4.1. Scurt istoric al fenomenului n Romnia
4.2. Metode i instrumente de combatere a evaziunii fiscale
4.2.1. Combaterea evaziunii fiscale prin msuri legislative
4.2.2. Organisme speciale cu rol n combaterea evaziunii fiscale
4.3. Analiza statistic a evaziunii fiscale n Romnia
4.3.1. Activitatea de inspecie fiscal i control financiar
4.3.2. Activitatea Grzii Financiare
4.3.3. Activitatea Autoritii Naionale a Vmilor

CONCLUZII
Bibliografie

Cuvinte cheie: evaziune fiscal, frauda fiscal, fuga de impozite, morala

fiscal, civismul fiscal, morala beneficiilor

Introducere
Fenomenul de fug din calea impozitelor este la fel de vechi precum nsi impozitele
ntruct contribuabilii percep impozitul ca pe un ru necesar pe care ncearc s l evite
dac au posibilitatea economic, social i de cele mai multe ori, cadrul legislativ
favorabil. Aa se face c fenomenele de evaziune i fraud fiscal sunt larg rspndite n
lume, att n rile dezvoltate, dar mai ales n cele n curs de dezvoltare sau chiar srace.
Fenomenul de evitare a impozitelor este practicat de la indivizi pn la marile corporaii
multinaionale, practicat mereu cu metode noi, perfecionate i din ce n ce mai dificil de
detectat de ctre aparatul fiscal.
Dintotdeauna fenomenul de evaziune fiscal a fost condamnat fr ca perspectivele lui s
fie schimbate de o ornduire social sau alta. El continu s existe, s fie perceput,
resimit, s fie un subiect de analiz i chiar de propagand electoral n etapele de
evoluie a societilor umane. Cu alte cuvinte evaziunea fiscal este rezultanta logic a
defectelor i inadevertenelor sistemului fiscal ct i a unei legislaii imperfecte, a
metodelor i modalitilor defectuase de aplicare, precum i a lipsei de viziune a
legiuitorului asupra inventivitii contribuabilului.
Analiza pe care am avut-o n vedere in cadrul tezei a fost orientat n mai multe direcii.
Fie c este vorba de boom economic sau criz economic, fenomenul evaziunii fiscale
produce o eroziune a veniturilor fiscale, punnd n dificultate guvernele n gsirea
surselor de finanare a sectorului public. Suntem martori ai situaiei prezente cnd
Romnia i alte ri europene se confrunt cu o criz economic fr precedent, context
n care ndatorarea persoanelor fizice i a companiilor a atins cote impresionante, dar i
deficitele bugetare naionale au ajuns la cote alarmante. Multe state sunt ntr-un iminent
pericol acela de a intra n incapacitate de plat, fapt care determin autoritile naionale
s gseasc soluii pentru a depi aceste dificulti n finanarea sectorului public. n
acest context tot mai multe ri recunosc o problem, care a fost destul de ignorat pn
acum i cu care nu prea s-au ludat, problema evaziunii fiscale. Dar situaia actual a
fcut ca aceast problem s fie n centrul dezbaterilor ntruct este o cauz important a
4

scderii dramatice a veniturilor publice. Evaziunea fiscal este un fenomen de

permanent actualitate atta timp ct guvernele nu gsesc soluii de eradicare a acesteia.
Mai mult criza economic a dus la intensificarea fenomelor evazioniste, fapt pentru care
veniturile bugetare au sczut considerabil, iar criza datoriilor publice s-a accentuat. De
fapt, criza economic a dat la o parte perdeaua dup care se ascundea evaziunea fiscal
i au nceput intense preocupri pentru combaterea acestui fenomen. Unii probabil se
ateapt ca peste noapte s fie redus evaziunea fiscal i s vin banii la buget, dar se
amgesc degeaba.
Considerm c abordarea evaziunii fiscale n acest nou context al crizei economice
permite o analiz mai complex i totodat reprezint un element de noutate al acestei
cercetri comparativ cu abordrile deja existente n literature economic. Datorit acestui
aspect orientarea cercetrii a fost ntr-o direcie mai puin studiat n literatura autohton
respectiv morala fiscal i morala beneficiilor profund afectate de contextul economic
actual. Problema evitrii obligaiilor fiscale prin evaziune i fraud fiscal este mult mai
complex dect pare la o sumar analiz, fapt pentru care acest studiu vine s abordeze
aceast problematic din mai multe perspective. Mai nti se ncearc gsirea cauzelor
acestor fenomene. n acest sens lucrarea i-a propus o trecere n revist a principalelor
cauze, abordate att n literatura naional, ct i n cadrul celei internaionale i
identificarea acelor factori specifici economiei romneti, pentru c evaziunea fiscal, la
fel precum sistemul fiscal care este specific fiecrui stat, are anumite particulariti de la
ar la ar.
Se vor cuta explicaii i rspunsuri la dileme precum:

ct din fenomenul fugii din calea impozitelor este un fenomen raional i

ct iraional?

ct obiectivitate sau subiectivitate este n evaziunea i fraud fiscal?

exist un portret al contribuabilului evazionist?

ct de mult influeneaz nivelul de dezvoltare al unui stat fenomenul

evazionist?

morala fiscal reprezint un liant al civismului fiscal?

5

O alt problem este cuantificarea evaziunii fiscale i msurarea acestui fenomen din
perspectiva pierderii de venituri fiscale pentru un stat. Se vor determina variabilele
cauzale ale fugii din calea impozitelor precum economia subteran, corupia, presiunea
fiscal.
Evaziunea fiscal va fi abordat plecnd de la cauzele care stau la baza acesteia i pn la
impactul generat asupra contribuabililor, ct i asupra bugetului de stat. Pentru c n
literatura naional s-a scris foarte mult despre evaziunea fiscal, aceast lucrare
urmrete ca principal element de noutate o alt abordare a evaziunii fiscale respectiv
se va analiza ct de important este morala fiscal n manifestarea evaziunii fiscale i care
sunt factorii care pot diminua acest fenomen de fug din cale impozitelor. Acest element
este luat prea puin n considerare n prezent, cel puin n Romnia. Dac morala fiscal
ar deveni mai puternic fenomenul evaziunii fiscale ar fi mult mai redus i desigur
consecinele negative aprute ca urmare a comportamentului evazionist. Lupta dus
mpotriva evaziunii fiscale este de cele mai multe ori fr un rezultat pe termen lung,
chiar dac este verificat i pedepsit contribuabilul evazionist, nu nseamn c nu va mai
ncerca din nou pe viitor s fac evaziune. n situaia actual din Romnia este greu s
izolm evaziunea fiscal de corupie i mai ales de economia subteran, exist o mbinare
nedorit a acestor fenomene care se poteneaz reciproc. Lucrarea i propune ca
obiective s identifice care sunt legturile ntre aceste fenomene i care sunt planurile i
mijloacele prin care se poate combate fenomenul evazionist. Din pcate aparatul financiar
este prea puin informatizat i controalele i verificrile sunt fcute de funcionari care de
multe ori sunt complici ai evazionitilor, motiv pentru care amploarea fenomenului
evazionist este de departe de a fi diminuat n mod real.
Evaziunea fiscal reprezint de mult timp un subiect amplu discutat n literatura de
specialitate n majoritatea rilor dezvoltate (Andreoni, Erard & Feinstein, 1998, Cuccia,
1994, Jackson & Milliron, 1986; Kinsey, 1986, Long & Swingen, 1991; Richardson &
Sawyer, 2001). Totui, factorii care determin evaziunea fiscal au fost puin studiai n
literatur. Acest aspect este dezamgitor, ntruct Andreoni (1998, p.856) i Tan i
6

Sawyer (2003, p. 454) au sesizat necesitatea de a ntreprinde comparaii internaionale

ntre diverse ri pe aceast tem.
Prima trecere major n revist a literaturii cu privire la evaziunea fiscal a fost realizat
de ctre Jackson i Milliron (1986) care au identificat 14 factori determinani cheie ai
evaziunii fiscale. Acetia includ: vrst, gen, educaie i ocupaie (factori demografici),
nivelul venitului, sursa venitului, cota de impozit marginal, sanciuni i probabilitatea
deteciei (factori economici), complexitatea, corectitudinea, controlul exercitat de ctre
autoriti, etica fiscal (factori comportamentali). Bazndu-se pe date din cinci ri,
rezultatele analizei regresiei OLS din acest studiu au artat ca factorii neeconomici au cel
mai ridicat impact asupra evaziunii fiscale. n special, factorii semnificativi sunt
reprezentai de gen, vrst, educaie, sursa venitului, i omaj.
n literatura autohton importante contribuii la studiul evaziunii fiscale i-au adus: Craiu
(2004), Hoan (1995, 1997, 2000, 2010), aguna (2001, 2003), Talpo (1995), Tulai
(2003, 2005, 2007), Toader (2007), Vcrel (1992, 2002, 2004) prin clarificarea
conceptelor, tipologiei evaziunii i a fraudei fiscale, ct i prin abordarea reglementrilor
n domeniu i a metodelor de combatere.
Obiectivele majore ale lucrrii se vor reflecta n urmtoarele:
abordarea conceptual a presiunii fiscale i evidenierea incidenei fiscale att la
nivel microeconomic, ct i la nivel macroeconomic;
msurarea presiunii fiscale prin indicatori care s reflecte nu doar nivelul teoretic,
ci i nivelul real al poverii fiscale;
analiza comparativ a presiunii fiscale n Romnia i statele din Uniunea
European;
evidenierea impactului crizei financiare asupra arhitecturii fiscalitii i analiza
noilor coordonate ale sistemului fiscal n contextul crizei i ca urmare a
impactului acesteia;
abordarea conceptual a evaziuniii fiscale n direct corelaie cu fenomenele de
corupie i economie subteran;
7

 analiza evaziunii fiscale la momentul de fa n Romnia i a implicaiilor

economice, sociale i politice a acestui fenomen cu propuneri privind
mbuntirea combaterii evaziunii fiscale.
Scopul acestei lucrri este orientat pe aceste direcii de cercetare; se analizeaz presiunea
fiscal din perspectiva teoretic i empiric la nivelul Uniuniii Europene i Romniei
pentru a se determina corelaia dintre presiunea i evaziunea fiscal pe baza modelrii
curbei Laffer i identificarea accelor cote ale presiunii fiscale care asigur un maxim de
venituri ncasate pentru bugetul public. Lucrarea este structurata n 4 capitole, urmrind o
structur logic n abordarea fenomenului de fug din calea impozitelor. Primul capitol
abordeaz fuga din calea impozitelor sub aspect terminologic i din punct de vedere al
mecanismului de desfurare, realizndu-se o tipologie a fenomenului avut n vedere.
n al 2-lea capitol se abordeaz cadrul de desfaurare al evaziunii i fraudei fiscale,
respectiv economia subteran. Se urmrete cuantificarea acesteia prin diferite metode
(directe, indirecte, modelul MIMIC), se analizeaz implicaiile economiei subterane pe
mai multe paliere: economic, bugetar, social. Tot n cadrul acestui capitol este realizat un
studiu al economiei subterana in Romania pe baza unor modele regresionale privind
corelaiile macroeconomice existente ntre economia subteran, evaziunea fiscal i ali
indicatori macroeconomici.
Capitolul 3 abordeaz cauzele i consecinele evaziunii fiscale. Se face o radiografie a
presiunii fiscale la nivel global, dar i la nivelul companiilor i al indivizilor ca persoane
fizice. Se evideniaz cuantificarea presiunii fiscale prin anumii indicatori i tot n cadrul
acestui capitol s-a construit Curba Laffer pentru Romnia i Uniunea European i se
analizeaz situaia n cifre a presiunii fiscale la nivelul statelor membre UE i pentru
Romania. Sunt abordate cauzele morale ale evazinuii fiscale astfel c un loc aparte n
economia lucrrii se acord morale fiscale i civismului fiscal. Tot n acest capitol se
poate vedea un portret al fraudatorului fiscal n actualul context.

Capitolul 4 analizeaz amploarea, prevenirea i combaterea fenomenului de fug din

calea impozitelor n Romnia. Dup un scurt istoric al fenomenului sunt avute n vedere
modalitile de prevenire i stavilire a evaziunii i fraudei fiscale. Pentru a avea o imagine
complet asupra fenomenului este realizat o analiz statistic care evideniaz starea de
fapt prin prisma aciunilor i rezultatelor obinute de organismele abilitate.
Bazele de date folosite n realizarea lucrrii au fost Eurostat, Comisia European, site-ul
Ministerului Finanelor Publice. n realizarea studiului s-au folosit metode statistice:
indici, medii, abaterea standard ct i metode econometrice regresii, corelaii.
Economia subteran n Romnia
n continuare voi realiza corelaii ntre economia subteran i PIB-ul pe cap de locuitor,
pentru a vedea care este impactul economiei subterane asupra acestora la nivel naional.
Datele prezentate anterior sunt prelucrate n programul EViews 5.1. Pentru a evidenia ce
fel de corelaie existenta ntre variabilele luate n considerare am ales ca variabil
independent economia subteran, iar ca variabila dependenta PIB pe locuitor.
Rezultatele obinute sunt prezentate n cele ce urmeaz.
Tabelul 1: Corelaia ntre economia subteran i PIB-ul/locuitor n Romnia
ntre 1996-2010
Dependent Variable: PIB_LOCUITOR
Method: Least Squares
Sample: 1996 2010
Included observations: 15
Variable

Coefficient

Std. Error

t-Statistic

Prob.

C
EC_SUBTERANA

23007.66
-618.8203

6700.440
209.4772

3.433754
-2.954118

0.0044
0.0112

R-squared
Adjusted R-squared
S.E. of regression
Sum squared resid
Log likelihood
Durbin-Watson stat

0.401661
0.355635
1495.575
29077678
-129.8648
0.380429

Mean dependent var

S.D. dependent var
Akaike info criterion
Schwarz criterion
F-statistic
Prob(F-statistic)

Sursa: prelucrri proprii n EViews

9

3246.667
1863.126
17.58197
17.67638
8.726815
0.011183

Se poate observa c att constanta, ct i variabila independent economia subteran

sunt semnificative pentru modelul estimat deoarece probabilitatea coeficienilor este mai
mic de 5%. Pornind de la tabelul de mai sus ecuaia de regresie simpl se poate scrie
astfel:
PIB/locuitor = 23.007,66 618,8203* Economia subteran
Totodat se poate observa o corelaie negativ ntre cele dou variabile. Legtura dintre
economia subteran i PIB-ul pe cap de locuitor nu este foarte puternic (R-squared =
0,401661).
n cazul de fa, la o cretere a economiei subterane cu o unitate, valoarea PIB-ului pe cap
de locuitor scade cu 618,8203 uniti.
Graficul 5: Corelaia ntre economia subteran i PIB-ul/locuitor n Romnia
ntre 1996-2010

Sursa: prelucrri proprii pe baza datelor din Tabelul 2

Dup cum se poate observa din acest grafic impactul economiei subterane asupra PIBului/locuitor este important i acest lucru confirm i faptul c actuala criz economic a
favorizat creterea economiei subterane. De asemenea, orice cretere a activitilor
subterane determin o reducere a PIB-ului oficial.

10

CONCLUZII
n privina evaziunii fiscale, aceasta este o problem acut a sistemului fiscal romnesc i
a devenit i mai pregnant odat cu venirea crizei economice fapt datorat pe de o parte
creterii deficitului bugetar ct i creterii inclinaiei spre evaziune pe fondul reducerii
profiturilor i a veniturilor.
n urma studiilor prezentate se constat c morala fiscal este att variabila dependenta
ct i factor determinant al evaziunii fiscale, al economiei subterane. Astfel, morala
fiscal este influenat de caracteristicile socio-demografice, experiene financiare
personale, de diferene culturale, proprietile sistemului de impozitare, variabile
economice (statut social, venit, satisfacie financiar), religie, instituii, atitudine (mndria
naional, ncrederea n sistemul juridic).
Pe de alt parte, morala fiscal reprezint un factor determinant al evaziunii fiscale, al
economiei subterane. Rezultatele arat c un sistem fiscal complex este cel mai important
factor determinant al evaziunii fiscale (influen pozitiv semnificativ), urmat de
educaie (negativ semnificativ), venituri din servicii, corectitudine (negativ semnificativ)
i moral (negativ semnificativ). Morala este urmat de vrst, sex, nivel sczut de venit,
nivel ridicat de venit, ratele marginale de impozitare i nivelul de contact cu autoritile
fiscale.
De asemenea se constat faptul c morala fiscal exercita o influena mai redus dect
ratele de impozitare dar mai puternic dect reglementrile/intervenia statului, calitatea
gestiunii bunurilor publice i statutul economiei.
Veniturile fiscale ncasate la buget depind de raportul dintre nclinaia spre evaziune sau
spre civismul fiscal. Cu ct crete presiunea fiscal, cu att va scdea civismul fiscal i
crete nclinaia spre evaziune. Astfel, civismul fiscal este i el un factor determinant al
evaziunii fiscale, putndu-se identifica cu morala fiscal, sentimentele morale, respectul
de sine i dezaprobarea comportamentului deviant funcionnd ca un mecanism care

11

limiteaz evaziunea fiscal, activitatea de pe piaa neagr. Oamenilor le pas ce cred

ceilali despre ei, iar respectul de sine este important pentru ei.
Aceste date specifice ar trebui s permit guvernelor i factorilor de decizie politic s
neleag mai bine variabilele care sunt semnificativ asociate cu evaziunea fiscal i s
proiecteze i implementeze strategii adecvate pentru minimizarea efectelor duntoare.
Acest lucru ar trebui s conduc la o mbuntire a colectrii veniturilor fiscale de ctre
guverne.
Important de precizat este c aceste rezultate nu sunt exacte datorit ctorva limite cum ar
fi: date insuficiente pentru alte variabile cum ar fi ocupaia, sanciuni, probabilitatea de
detectare, eantioane reduse, sondaje cu rspunsuri subiective ceea ce ridica problema
fiabilitii, acestea putnd fi predispuse la erori de msurare. Mai mult, unii cercettorii
obin constatri diferite: contrar nelepciunii convenionale, s-a constatat c femeia are
un efect negativ asupra moralei fiscale fapt care sugereaz c ceea ce literatura de
specialitate a gsit n unele ri occidentale nu este valabil n toat lumea; n al doilea
rnd, diferenele dintre ri n ceea ce privete morala fiscal nu sunt legate de etnie i de
lingvistic.
De asemenea, i n cazul evazionistului fiscal, nu se poate stabili cu exactitate un portret
al acestuia datorit diferenelor culturale i al caracteristicilor sociale, economice i
demografice specifice fiecrei ri.
Astfel, se impune continuarea muncii pe aceast tem empiric i experimental pentru a
obine o imagine mai ampl i mai real.

Unul din cele mai grave efecte induse de economia subteran este acela al mririi
distanelor dintre diversele grupuri sociale. Diferenele de natur economic devin
semnificative prin faptul c unele grupuri sociale participante la activiti economice
subterane pot obine beneficii uriae, n timp ce societatea cunoate o nrutire a

12

nivelului de trai. n multe din rile srace practicarea economiei subterane este singura
posibilitate de a supravieui pentru o mare parte a populaiei.
Totodat, economia subteran prin capacitatea de adaptare i fora de regenerare ce o
definesc, este un concurent serios pentru economia real, care poate fi caracterizat de
imobilism i inerie.
Astfel, existena economiei subterane constituie o adevrat provocare pentru autoritile
publice, care, n ncercarea de limitare sau de preluare a acesteia n economia oficial, vor
trebui s ia n considerare att efectele negative, ct i efectele pozitive ale acesteia.
n urma analizelor efectuate cu privire la evoluia economiei subterane la nivel naional
se poate constata c aceasta are un nivel destul de ridicat n cadrul PIB-ului oficial i c
influeneaz n mod diferit PIB-ul pe cap de locuitor, rata omajului i presiunea fiscal.
Dac ntre economia subteran i PIB-ul pe cap de locuitor avem o legtur indirect, nu
acelai lucru se poate spune i despre legtura dintre economia subteran i rata
omajului i cea dintre economia subteran i presiunea fiscal.
La nivelul Romniei creterea economiei subterane determin o cretere a ratei omajului
prin creterea nivelului forei de munc fr forme legale pentru evitarea ndeplinirii
obligaiilor fiscale. n cazul celorlalte dou corelaii explicaia este c actuala criz
economic are o influeneaz creterea economiei subterane. Acest lucru determin o
reducere a PIB-ului oficial i determinarea contribuabilor s evite plata obligaiilor fiscale
deoarece presiunea fiscal exercitat asupra lor crete.
Cu toate acestea, economia subteran nu este n totalitate un fenomen negativ asupra
economiei reale deoarece n timpul crizelor economice o cretere a economiei subterane
evit o recesiune i mai apstoare, iar banii ctigai de indivizi i companii din activiti
subterane pot fi cheltuii n cadrul economiei reale stimulnd astfel creterea economic
i monetar.

13

Fiscalitatea excesiv constituie suportul intensificrii evaziunii fiscale. Sustragerea unor

firme de la plata obligaiilor fiscale conduce la nsprirea fiscalitii care, la rndul ei,
determin alunecarea tot mai multor societi din zona transparent a mediului afacerilor
ctre economia subteran.
n Romnia avem o presiune fiscal ridicat ns gradul de colectare a veniturilor
bugetare este unul dintre cele mai sczute din Uniunea European, fapt pentru care
propunem ca indicator de msurarea a presiunii fiscale la nivel global ponderea
cheltuielilor publice n PIB.
Conform rezultatelor obinute, Romnia nregistreaz o presiune fiscal extrem de
apstoare pentru anumite categorii de contribuabili. O soluie pentru mbuntirea
situaiei se poate concretiza n susinearea agenilor economici i a populaiei prin unele
faciliti fiscale care s permit o cretere a consumului i implicit a produciei realizate.

Efectele evaziunii fiscale se resimt direct asupra nivelului resurselor financiare publice,
conduc la distorsiuni n mecanismul concurenial al pieei i pot contribui la crearea unor
inechiti sociale, datorate excesului i nclinaiei diferite a contribuabililor ctre
evaziunea fiscal.
Lipsa unor aciuni ferme ale autoritilor publice pentru sancionarea i descurajarea
practicilor evazioniste va conduce la decredibilizarea instituiilor statului i pierderea
ncrederii populaiei n eficiena i determinarea luptei mpotriva acestui fenomen.
Eficientizarea sistemului fiscal romnesc, prin armonizarea cu prevederile aquis-ului
comunitar presupune promovare unor msuri i strategii coerente de prevenire i
sancionare a evaziunii fiscale.
Mergnd pe principiul c mai nti trebuie s se colecteze banii i apoi s fie pedepsii
vinovaii, Agenia Naional de Administrare Fiscal i-a propus ca pe viitor s dezvolte
noi arii de control n domeniul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale, s ntreasc
14

controlul la frontier n special a celei de Nord i Est i n vama port Constana Agigea
Sud i s modifice legislaia care calific abaterile de la normele fiscale ca infraciuni, n
scopul asigurrii i recuperrii imediate a prejudiciului.
Analiznd datele i graficele din studiile de caz care prezint evoluia presiunii fiscale
pentru Romnia, precum i cea a statelor membre ale Uniunii Europene se poate spune c
media nregistrat de Romnia este inferioar celei din statele membre, ns luarea n
considerare numai a acestui indicator nu este relevant. Unele ri au o presiune fiscal
extrem de ridicat cum este cazul rilor nordice, dar i un produs intern brut pe locuitor
foarte mare.

Principalele contribuii ale tezei se reflecta n atingerea urmtoarelor obiective:

msurarea presiunii fiscale prin intermediul cheltuielilor publice ca pondere n

PIB i construirea Curbei Laffer pentru romnia i Uniunea european;

analiza conceptuala a evaziunii fiscale i identificarea importantei factorilor

psiho-sociali n amploarea fenomenului;

analiza evaziunii fiscale dintr-o noua perspectiv neabordata n literatura din

Romnia: evaziunea manifestat prin beneficiile primite de ctre ceteni din
partea statului fr a li se cuveni; de exemplu: ajutoare de boala primite fr a fi
cazul, ajutoare de nclzire acordate celor care dein mai multe locuine n
proprietate, etc. A avea o imagine corect asupra evaziunii fiscale presupune a
considera soi acest tip de evaziune evaziunea beneficiilor primite din partea
statului. Ca urmare consideram justificata ideea de a considera la nivel global
msurarea evaziunii fiscale prin ponderea cheltuielilor publice n PIB. Dac
evaziunea fiscal are ca rezultat direct un grad sczut de colectare a veniturilor la
buget, evaziunea beneficiilor duce la o cretere a cheltuielilor publice care vor fi
suportate tot prin intermediul impozitelor i taxelor pltite de contribuabilii oneti;

lucrarea de fa a reuit s analizeze factorii care in de moral fiscal i pe baza

acestora s-a identificat un posibil portret al evazionistului;

un alt element de noutate adus de lucrare se refer la economia subteran i

modelarea econometric acesteia pentru Romnia, astfel nct sunt surprinse

15

principalele corelaii cu economia real i factorii determinani ai economiei

subterane;
Evaziunea fiscal a fost analizat prin prisma indicatorilor obinui de ANAF. Ca o limit
a studiului este msurarea evaziunii fiscale care nu a fost posibil dect pe baza datelor
obinute de ANAF n urma controalelor efectuate, astfel c nu putem vorbi dect de
evaziunea fiscal descoperit, iar evaziunea fiscal real este mult mai cuprinztoare.
Datorit acestui fapt cercetrile viitoare vor fi orientate spre identificarea unei funcii a
evaziunii fiscale care s surprind dimensiunea real a fenomenului.

Bibliografie
1. Albu, Lucian-Liviu, Dianu, Daniel, Pavelescu, Florin-Marius, Underground economy
quantitative models. Some applications to Romanias case, 2002
2. Alm, J., Jackson, B.R., McKee, M., 1992. Estimating the determinants of taxpayer
compliance with experimental data. National Tax Journal 45, 107114.
3. Alm, J., Martinez-Vazquez, J., Schneider, F., 2004. Sizing the problem of the hardtotax. In: Alm, J., Martinez-Vazquez, J., Wallace, S. (Eds.), Taxing the Hard-to-Tax:
Lessons from Theory and Practice. Amsterdam, The Netherlands. Elsevier B.V.: North
Holland Publishers, pp. 1175.
4. Andreoni, J., Erard, B., Feinstein, J., 1998. Tax compliance. Journal of Economic
Literature, 36 (2), 818860.
5. Balaban C., Evaziunea fiscal. Aspecte controversate de teorie i practic judiciar,
Editura Rosetti, Bucureti, 2006, p.127
6. Barth, E., Cappelen, A.W., Ognedal, T., 2006. Fair Tax Evasion. Memorandum no.
07/2006. Department of Economics, Oslo University.
7. Beju, Viorel, Resursele financiare publice. Evaziunea fiscal i corupia, Editura Casa
Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2006
8. Benno Torgler i Friedrich Schneider - Does culture influence tax morale? - Evidence
from different European countries
9. Bordignon, M., 1993. A fairness approach to income tax evasion. Journal of Public
Economics 52, 345362.
10. Braithwaite, V., Ahmed, E., 2005. A threat to taxmorale: the case of Australian higher
education policy. Journal of Economic Psychology 26 (4), 523540.

16

11. Buziernescu, Radu, Evaziunea fiscal intern i internaional, Editura Universitaria,

Craiova, 2007
12. C. Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codes, 1998, p.33,38,44.
13. Charles I. Clotefelter - Tax evasion tax rates: An analysis of individual return, n Review
of Economic and Statistics, nr. 65 (3)/1983.
14. Charles W. Swenson , Taxpayer behavior in response to taxation: An experimental
analysis , Journal of Accounting and Public Policy, Volume 7, Issue 1, Spring 1988,
Pages 1-28
15. Clocotici D., Gheorghiu G., Dolul, frauda i evaziunea fiscal, Editura Lumina Lex,
Bucureti, 1996, p.57
16. Codrescu, V., Evaziunea fiscal n Romnia, Iai, 1936, citat de N. Hoan n lucrarea
Evaziunea fiscal
17. Cowell, F.A., 1992. Tax evasion and inequity. Journal of Economic Psychology 13 (4),
521543
18. Craiu N. 2004, Economie subteran ntre DA i NU, Editura Economic, Bucureti
19. Craiu, N., Politica fiscal din perspectiva economiei subterane, Revista Finane
Publice i Contabilitate, nr.9/septembrie 2003
20. Craiu, Nicolae, Economia subteran ntre Da i Nu, Editura: Economic, Bucureti,
2004
21. D. Pyle, Tax Evasion and Black Economy, The Mac Milian Press LTD, Londra, 1989
22. Daniel Kaufmann, Aleksander Kaliberda, Intergating the Unofficial Economy into the
Dynamics of Post-Socialist Economies: A Framework Analysis and Evidence, Economic
Transition in Russia and the States of Eurasia, Armonk, New York, 1996.
23. David Masclet and Claude Montmarquette , A behavioral Laffer curve: Emergence of a
social norm of fairness in a real effort experiment, Journal of Economic Psychology,
Volume 30, Issue 2, April 2009, Pages 147-161
24. David, Mihail, Economia subteran i splarea banilor, Editura Europolis, Constana,
2008
25. Gliga, Constantin Ioan, Evaziunea fiscal. Reglementare. Doctrin. Jurispruden,
Editura C.H. Beck, Bucureti, 2007
26. Gordon, J.P.F., 1989. Individual morality and reputation costs as deterrents to tax
evasion. European Economic Review 33 (4), 797805.
27. Hoan N., 1995, Presiunea fiscal, Revista Impozite i Taxe, nr. 3/1995
28. Hoan N., 1997, Evaziunea fiscala, Editura TribunaEconomica, Bucuresti, p.214

17

29. Hoan N., 2010, Evaziunea fiscala, Editia I, Editura C.H. Beck, Bucuresti
30. Hoan, N., 1996, Evaziunea fiscal.Evaluri. Sanciuni. Prevenire, Revista Impozite
i taxe, nr. 5/mai 1996
31. Hoan, N., 2000, Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai, pag.165
32. Hoan,N., 1997, Fiscalitatea i protagonitii ei , Revista Impozite i taxe, nr. 1112/nov-dec 1997
33. Horatiu Sasu, Florin Cuciureanu, Practici de sustragere de la inregistrarea si plata
impozitelor la limita fraudei si dincolo de ea, Editura CHBack Bucuresti 2009,
34. Ignacio Lago-Peas i Santiago Lago-Peas - The Determinants Of Tax Morale In
Comparative Perspective: Evidence From A Multilevel Analysis
35. Imbrescu, Ion, Economia subteran de la definire la efecte, Editura Mirton, Timioara,
2007
36. Irimiea M.,Nicolae Dinu, Inversarea trendului economiei subterane, Economistul, nr.
223/26.02.2001
37. J. Hellman, G. Jones, D. Kaufmann, Beyond the Grabbing Hand of Government in
Transition: Facing up to State Capture by the Corporate Sector, Transition, WB/WDI,
no. 2, April 2000
38. Ngaoszvath, P., La fraude fiscale dans les Etats du tiers monde , p.61, citat de N.
Hoan n Evaziunea fiscal.Evaluri.Sanciuni. Prevenire, Revista Impozite i taxe,
nr. 5/mai 1996
39. Nicolae Ghinea, Criminalitatea financiar fiscala, editura Durans Oradea 2009,
40. Nita Gh, et all, 2010, Architecture of the Public Revenues and Expenditures in Romania
in the Economic Crisis, Ovidius University Annals, Economic Sciences Series, Ovidius
University of Constantza, Faculty of Economic Sciences, vol. 0(1), pages 1670-1674,
May.
41. OECD's Project on Harmful Tax Practices: The 2001 Progress Report disponibil la
www.oecd.org
42. Palan, R., 2002, Tax Havens and the Commercialization of State Sovereignty,
International Organization, Foundation and the Massachusetts Institute of Tchnology,
56(1), p. 151-176
43. Paradis fiscaux et oprations internationales, (2005), 4e dition, Edition FRANCIS
LEFEBVRE, 1er juillet 2005
44. Patroi D., - Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul contravenional i
caracterul infracional, Editura Economic, Bucureti, 2006, pag. 13

18

45. Pdurean, E., Fiscalitatea n Romnia i n Uniunea European, 2010, Bucuresti

46. Ptroi, Drago Petre, Evaziunea fiscal: ntre latura permisiv, aspectul contravenional
i caracterul infracional, Editura Economica, Bucureti, 2006
47. Pestieau, M., Leconomie souterraine Ed. Hachette, 1991, citat de N.Craiu, Relevana
practic a teoriei too much tax, no tax, Revista Finane Publice i Contabilitate , nr.
7-8/iulie-august 2003
48. Peter F. Druker Inovaia i sistemul antreprenorial, Editura Enciclopedic, Bucureti,
1993, p.171
49. Peter Spiro, Taxes, Dificits and the Underground Economy n The Underground
Economy, Global Evidence of its Size and Impact (editori: Owen Lippert and Michael
Walker), The Fraser Institute Vancouver, 1997
50. Philippe, Adair, Neef, Rainer, Stnculescu, Manuela Sofia, Economia informal i
transformarea social n Romnia, Editura Paideia, Bucureti, 2007
51. Phillip Cagan, The demand for currency relative to the total money suply, n Journal of
Political Economy nr. 66/3, 1958.
52. Pierre M. Gutman, The subterranean economy, Financial Analyst Journal 34/1, 1997
53. Pop, V., Scarlat, M., 1996, Veniturile statului frauda i evaziunea fiscal, Revista
Finane, credit, contabilitate, nr.5/1996
54. Richard I. Cebula, An empirical analysis of the impact of guvernment tax and auditing
policies on the size of the underground economy. The case of the United States, 1993 1994, n American Journal of Economic and Statistics, nr. 65 (3)/1983.
55. Spicer, M.W., Lundstedt, S.B., 1976. Understanding tax evasion. Public Finance 31, 295
305.
56. aguna, D.D, 2001, Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2001,
pag 1053
57. Talpos I., 1995, Finanele Romniei, Vol.1, Ed. Sedona, Timioara
58. Talpo Ioan, Creditul public, Ed. Sedona, Timioara, 1999
59. Talpo Ioan, Enache Cosmin, Fiscalitate aplicat, Ed. Orizonturi Universitare,
Timioara, 2001.
60. Talpo Ioan, Bogdan Dima, Mihai Mutacu, A new approach of the budget deficit. An
empirical analysis, VDM Publisher, Saarbrcken, 2009.
61. Tanzi, V., 1999. Uses and abuses of estimates of the underground economy. Economic
Journal 109, 338347.

19

62. Tanzi, Vito i Davoodi, Hamid R., Corruption, Growth and Public Finances, IMF
Working Paper, November 2000
63. Tutu, C. N., Evoluia i tehnica impozitelor directe din Romnia, Bucureti, 1940,
citat de N. Hoan n lucrarea Evaziunea fiscal, Editura Tribuna Economic, 1997
64. Toader, Stela Aurelia, Evaziunea fiscal n Romnia n perioada de tranziie, Editura Pro
Universitaria, Bucureti, 2007
65. Toader, Stela Aurelia, The dimension of the underground economy, in Romania, in the
period after after 1989, 2007
66. Tulai C., Serbu S., (2005), Fiscalitate comparat i armonizri fiscale, Ed. Eurodidact,
Cluj-Napoca,
67. Tulai, C., (2003), Finanele Publice i Fiscalitatea, Editura Casa Crii de tiin, ClujNapoca
68. Tulai, C., (2007), Finane, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca
69. Tyler, T.R., 1997. The psychology of legitimacy: a relational perspective on voluntary
deference to authorities. Personality and Social Psychology Review 1 (4), 323345.
70. Tyler, T.R., 2001. Trust and law-abidingness: a proactive model of social regulation,
Boston University Law Review 81 (2), 361406.

20