Sunteți pe pagina 1din 63

CAPITOLUL 1 Sistemul fiscal din Romania- aspecte generale

1.1.Componentele sistemului fiscal n rile cu economie de pia, n cadrul resurselor financiare publice aflate la dispoziia autoritilor publice pentru realizarea obiectivelor asumate la un moment dat , ponderea cea mai mare revine prelevrilor fiscale (obligatorii), iar n cadrul acestora, ponderea cea mai mare revine impozitelor. Preluarea, de ctre stat, a unor pri din produsul intern brut prin intermediul prelevrilor fiscale este reglementat juridic, i privete o diversitate de elementele indiferent de natura lor (economic, social, tehnic). Aceste elemente care interacioneaz ntre ele n scopul realizrii obiectivelor stabilite, constituie sistemul fiscal. n Romnia, prin Constituie se prevede c formarea, administrarea, ntrebuinarea i controlul resurselor financiare ale statului, ale unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor publice sunt reglementate prin lege. Sistemul fiscal, constituit n Romnia dup 1989, a fost conceput i organizat pe trei componente principale: -sistemul de impozite, taxe i contribuii - prelevrile fiscale - ca venituri ale statului -. Acestea alimenteaz cu resurse financiare, n mod preponderent, sistemul unitar de bugete (bugetul de stat;bugetul asigurrilor sociale de stat;bugetul fondurilor speciale; bugetul trezoreriei statului i bugetelealtor instituii publice cu caracter autonom -bugetele locale)

Impozitele i taxele aplicate n orice ornduire sunt eterogene att din punct de vedere al particularitii de fond, ct i din punct de vedere al formei. Evoluia fiscal conduce la modificri n ce privete categoriile de impozite i taxe, cuantumul i destinaia lor, precum i modul de aezare i percepere. innd seama de diversitatea de forme pe care le-au avut i le au impozitele i taxele n diferite etape ale dezvoltrii Romniei, ele pot fi grupate n funcie de mai multe criterii. n funcie de forma n care se obin de ctre stat, ntlnim: a) impozite n natur, avnd forma prestaiilor sau drilor n natur, fiind specifice i frecvente n ornduirea sclavagist i feudal. b)impozite pecuniare (n bani) care mbrac forma bneasc de percepere i care au fost aplicate n rndurile sclavagist i feudal, dar devin preponderente n capitalism, o dat cu extinderea relaiilor marf-bani. n funcie de obiectul impunerii, impozitele i taxele pot fi divizate n: a) impozite i taxe pe avere, cum sunt de exemplu impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri (Legea nr.25/1981 i Decretul nr.425/1981, iar de la 1 ianuarie 1995 se aplic prevederile Legii nr. 27/1994) b) impozite i taxe pe venit, care se stabilesc i se percep asupra veniturilor contribuabililor, persoanelor fizice sau juridice, aceste impozite i taxe realizndu-se sub forma impozitului pe salarii (Legea nr.32/1992), impozitul pe profit (H. G 70/1994) c) impozite sau taxe pe cheltuieli, pentru limitarea sa sau frnarea unor cheltuieli, care este, de ex., impozitul suplimentar pentru depirea fondului total destinat plii salariilor (Legea nr. 14/1991 art. 2).

Dup coninut i form se distinge cea mai mare grupare a impozitelor i taxelor att din punct de vedere teoretic, ct i practic, aa cum se regsesc n toate lucrrile de specialitate i n legislaiile fiscale: a) impozite directe, care se stabilesc i se percep de la persoanele fizice sau juridice pentru veniturile sau bunurile prevzute de lege. b) impozitele indirecte, care se stabilesc asupra vnzrii de bunuri sau prestrii de servicii (spectacole, operaii bancare, transport, etc) sau executrii de lucrri, aceste impozite i taxe fiind incluse n preul mrfurilor, serviciilor sau lucrrilor, fiind suportate de consumatorii sau beneficiarii acestora, dup caz, deci de alte persoane fizice sau juridice dect subiectul impozabil. La rndul lor impozitele directe pot fi grupate, n funcie de criteriile avute n vedere la stabilirea i perceperea lor, dup cum urmeaz: a) impozite reale, stabilite asupra unor obiecte materiale (case, terenuri, produse, etc.) care sunt denumite i obiective, deoarece se stabilesc asupra produsului, obiectului impozabil, fr a se ine seama de situaia persoanei contribuabilului. b) impozite personale, care au n vedere, n principal, persoana contribuabilului, n conexiune cu veniturile sau averea sa. Impozitele indirecte se categorisesc, n raport de diferite caracteristici, n: a) impozite sau taxe de consumaie, percepute asupra produselor i serviciilor de prim necesitate, care se adaug la preul de vnzare. Unele sunt stabilite, de exemplu, la buturi alcoolice, tutun, produselor petroliere, sare, chibrituri, zahr, etc. i asupra unor servicii, mai ales locale, cum sunt serviciile hoteliere, transporturile n comun, etc.
3

n ara noastr, aceste taxe au fost desfiinate pe data de 1.01.1949, dar au fost reintroduse la data de 1.12.1991 (H.G. nr.779/1991 privind impozitul pe circulaia mrfurilor i accizelor) b) monopoluri fiscale

-mecanismul fiscal care presupune utilizarea de metode de impunere, tehnici i instrumente specifice, privind formarea veniturilor fiscale ale statului; -aparatul fiscal asigur funcionarea de ansamblu a sistemului de impozite printr-un ansamblu de instituii centrale i teritoriale, cu competene generale i specifice prin care se gestioneaz relaiile fiscale. Aparatul fiscal cuprinde un ansamblu de organe fiscale i de control aparinnd statului, crora le revin atribuii legate de realizarea impunerii, urmrirea i perceperea impozitelor i taxelor, precum i de asigurarea controlului privind respectarea legislaiei n domeniu. Activitatea fiscal n ansamblul su este constituit din patru categorii de activiti independente: pregtirea i iniierea reglementrilor legislaiei fiscale; executarea i ndrumarea metodologic a activitii fiscale; urmrirea i controlul respectrii legislaiei i al ndeplinirii obligaiilor fiscale; perceperea propriu-zis a obligaiilor fiscale i evidenierea lor n conturile bugetare. Toate aceste activiti se afl ntr-o conexiune, formnd un tot unitar, iar organele care le ndeplinesc trebuie privite ca pri componente ale aparatului fiscal. Astfel, pregtirea i iniierea legislativ, precum i ndrumarea metodologic, avnd caracter fiscal general, revin organelor centrale. Activitile de percepere propriu-zis a

impozitelor i de control al respectrii dispoziiilor legale au un rol mai activ n impulsionarea ncasrii veniturilor fiscale la buget. Realizarea scopului final al activitilor fiscale - de percepere a impozitelor i taxelor este condiionat de caracteristicile legislaiei, pregtirea personalului din sistem, de calitatea i exigena controlului, de operativitatea i complexitatea furnizrii informaiilor. Coordonarea unitar a tuturor activitilor fiscale revine Ministerului Finanelor Publice, care cuprinde n structura sa organe centrale i teritoriale din domeniul fiscal. Aparatul central al Ministerului Finanelor Publice. Acest minister este organizat i funcioneaz ca organ al administraiei publice centrale de specialitate i de sintez, care aplic programul Guvernului n domeniul finanelor publice. Principalele sale atribuii n domeniul fiscal sunt: - stabilirea nivelului i structurii prelevrilor fiscale; - asigurarea msurilor necesare pentru ncasarea veniturilor bugetare; - elaborarea actelor cu caracter fiscal; - coordonarea controlului fiscal asupra subiecilor economici. Ministerul Finanelor Publice este structurat pe direcii generale, direcii i servicii, dintre care unele sunt implicate direct n activitile fiscale. n cadrul atribuiilor ce le revin corespunztor prevederilor legale, compartimentele funcionale ale Ministerului elaboreaz norme metodologice, instruciuni i precizri cu privire la modul de aplicare a actelor normative prin care se instituie obligaiile fiscale. Asemenea reglementri sunt necesare ori de cte ori apare o nou lege fiscal, din considerente ca: asigurarea aplicrii corecte i unitare a acesteia;
5

precizarea obligaiilor i rspunderilor ce revin pltitorilor; explicarea mai detaliat a implicaiilor incidenei fiecrui impozit n parte. 1.2 Impozitul: Pilonul principal al sistemului fiscal Impozitul reprezint punctul nodal al fiscalitii, fiind un produs al istoriei care a nsoit permanent statul n prefacerile la care acesta a fost supus de evoluia evenimentelor, sau la cele la care statul a contribuit de-a lungul istoriei. La nceputul existenei sale, impozitul nu avea caracter permanent, iar rolul su era limitat i obscur. Toate statele moderne i-au bazat dezvoltarea economiilor i extinderea puterii lor, n mare parte, pe fiscalitate, care a suferit numeroase prefaceri, fiind totodat la baza reformelor pe care statul le-a introdus de-a lungul timpului. Impozitul are caracter general, fiind o obligaie de plat a tuturor persoanelor fizice i juridice care obin venituri sau dein averi. Caracterul general i cel obligatoriu al impozitului se regsesc n articolul 53 al Constituiei Romniei: Cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i taxe, la cheltuielile publice. 1.3 Politica fiscala:concept, obiective,instrumente n literatura de specialitate, politica fiscal, n sens larg, se constituie n cadrul activitii autoritii publice de percepere i utilizare a resurselor necesare satisfacerii consumului public i furnizrii de bunuri i servicii publice. O asemenea activitate declaneaz un amplu proces de redistribuire, care este condus printr-o seam de

componente strns legate ntre ele: politica fiscal (n sens restrns), care opereaz cu instrumente de natura prelevrilor fiscale, politica bugetar sau alocativ, care opereaz prin intermediul subveniilor i alocaiilor bugetare, i politica soldului bugetar, viznd finanarea deficitelor bugetare i valorificarea excedentelor bugetare. Coninutul actelor decizionale este influenat de utilitatea pe care politica fiscal o prezint pentru decidentul public. Opiniile cu privire la utilitatea politicii fiscale au generat diverse curente de gndire, care, alturi de opiuni politice i constrngeri de natur financiar, economic i social, au influenat deciziile autoritilor publice. Opiniile formulate au fost influenate de evoluia rolului statului, au purtat amprenta evenimentelor politice, fiind totodat orientate de permanenta transformare a mediului economico-financiar i de opinia public. Prin politica fiscal se stabilesc volumul i proveniena resurselor financiare publice, metodele de prelevare a veniturilor fiscale, facilitile fiscale dac se acord, sub ce form, finalitile vizate obiectivele de ansamblu ale politicii fiscale, precum i modalitile concrete de realizare a acestora. Politica fiscal reprezint ansamblul de msuri guvernamentale privitoare la metodele i tehnicile de impozitare, la raportul dintre impozitele directe i cele indirecte, la stabilirea canalelor de procurare a veniturilor fiscale, la urmrirea ratei presiunii fiscale, n scopul influenrii dezvoltrii economice i vieii sociale. Opiunea n materie de politic fiscal implic, pe de o parte, respectarea principiilor de baz ale impunerii, iar pe de alt parte, adoptarea acestora n raport cu sensul i evoluia previzibil a variabilelor economice interne i internaionale i cu preferinele
7

membrilor societii. Deciziile care orienteaz politica fiscal reflect suveranitatea fiscal de care dispune autoritatea public naional, n baza dreptului constituional i juridic de a institui impozite, de a modifica anumite elemente constitutive specifice impozitelor sau de evitare a dublei impuneri. Obiectivele urmrite de stat prin intermediul politicii fiscale, sub aspectul ei de component a politicii economice, pot fi sintetizate astfel: realizarea bunstrii, a justiiei sociale i a securitii sociale. Astfel, politica fiscal poate fi folosit pentru: favorizarea progresului economic, reglarea conjunctural prin impozite i investiii, realizarea justiiei fiscale prin stabilirea sarcinii fiscale n funcie de capacitatea contributiv. Autoritile publice trebuie s urmreasc utilizarea raional a resurselor, stabilirea de preuri juste, care nu comport profituri excesive, utilizarea profitului obinut n producie cu preponderen la investiii productive etc. n acest context, Allain Barrre afirma: n condiiile n care crizele economice produc efecte deosebit de grave asupra economiei i a condiiilor de via ale oamenilor (omaj, inflaie etc.), este necesar ca Statul s vegheze, dac nu la stabilizarea economiei, cel puin la reglarea conjuncturii, la realizarea securitii sociale. Spre deosebire de individ, care urmrete realizarea profitului personal, Statul urmrete satisfacerea maxim a nevoilor sociale, adic producerea de bunuri utile societii, i nu neaprat rentabile din punct de vedere economic. ntruct concurena nu este perfect, statul trebuie s intervin s o corecteze i s realizeze justiia social. Pentru ndeplinirea n condiii ct mai bune a rolului care i
8

revine n cadrul politicii economice n ansamblul su, politica fiscal trebuie adaptat permanent cerinelor specifice ale fiecrei etape de dezvoltare economico-social. n acest sens, un rol important revine strategiei alese i tacticii adoptate. Raportnd noiunile de strategie i tactic la politica financiar a statului, se poate considera c deciziile care stabilesc coordonatele politicii financiare pentru fiecare etap de dezvoltare istoricete determinat, precum i programele financiare de perspectiv ndelungat formeaz cadrul strategiei financiare, iar actele administrative de planificare, pe perioade scurte, ca i msurile prevzute a se lua pentru executarea planurilor financiare i a sarcinilor specifice unei perioade sau alteia, in de domeniul tacticii i al activitii operative. Ca orice politic economic, i politica fiscal opereaz cu anumite instrumente, pentru a influena procesele economice i sociale. Instrumentele politicii fiscale sunt impozitele, care nu trebuie privite doar ca simple canale de procurare a veniturilor fiscale, ci i ca prghii cu ajutorul crora se intervine n economie. De aceea, ele trebuie astfel instituite, nct s rspund cerinelor de influenare a activitilor economice, fie n sensul incitrii la investiii, producie, economisire, amplasare n zone defavorizate etc., fie n sensul reducerii unor activiti sau comportamente. Politica macroeconomic folosete instrumentul impozitului pentru atingerea unor obiective majore ca reducerea inflaiei i reducerea omajului. De asemenea, ntre instrumentele de natur fiscal se ncadreaz i utilizarea de ctre factorii de decizie a facilitilor fiscale (reduceri, deduceri, scutiri de impozite) pentru atingerea unor obiective precise n plan economic sau social.
9

1.4 Coordonatele Politici fiscale Prin politica fiscal se stabilesc, n principal, volumul i proveniena resurselor financiare publice, metodele de prelevare a veniturilor fiscale, facilitile fiscale dac se acord, sub ce form, finalitile vizate , obiectivele de ansamblu ale politicii fiscale, precum i modalitile concrete de realizare a acestora. Dintre coordonatele politicii fiscale, menionm: - nivelul resurselor financiare publice; - posibiliti de meninere/asigurare a echilibrului bugetar; - proveniena resurselor financiare publice; - numrul/multitudinea prelevrilor fiscale; - metodele i tehnicile de prelevare fiscal; - nivelul ratei presiunii fiscale; - modaliti de combatere i limitare a evaziunii fiscale; - acordarea/neacordarea de faciliti fiscale etc. n ceea ce privete volumul resurselor financiare publice, cuantumul acestora este dictat n cea mai mare parte de nivelul cheltuielilor publice din perioada considerat. n practica finanelor publice din ultimii ani, se constat c nu exist o egalitate deplin ntre veniturile publice cu caracter ordinar i cheltuielile publice n cadrul anului bugetar, ceea ce genereaz deficite bugetare a cror surs de finanare este de natura creditelor publice. Dezechilibrele dintre veniturile i cheltuielile publice se pot localiza la diferite verigi ale bugetului general consolidat, ceea ce

10

presupune transferuri de la bugetul central spre celelalte componente bugetare. Apelul la credit public genereaz noi coordonate ale politicii fiscal-bugetare, n sensul optrii de preferin pentru surse neinflaioniste de finanare a deficitului bugetar i posibiliti de sporire, n viitor, a veniturilor publice, n special a celor fiscale. Volumul resurselor financiare publice susceptibil a fi mobilizat la buget este strns legat de nivelul de dezvoltare a economiei naionale, de eficiena activitilor desfurate de agenii economici, dar i de soluiile adoptate de autoritile publice referitoare la modul de satisfacere a necesitilor sociale i de finanare a cheltuielilor pe care le antreneaz. O important coordonat a politicii fiscale const n proveniena resurselor financiare publice: din surse ordinare sau extraordinare, procurarea celor ordinare pe calea impozitelor directe sau indirecte, de la persoane fizice sau juridice. n mod normal, ponderea cea mai mare trebuie s revin resurselor financiare ordinare, comparativ cu procurarea prin credit public. Emisiunea monetar fr acoperire reprezint o surs de venituri publice prezentat doar n plan teoretic, din cauza efectelor puternic inflaioniste pe care ea le provoac. n cazul apelului la credit public, de mare importan este proveniena intern sau extern a acestuia. Desigur, ar fi de preferat ca statul s se mprumute ct mai puin (avnd n vedere opinia conform creia creditul public este un impozit amnat) i proveniena acestuia s fie piaa intern de capital. Dar cum ntr-o economie ca a rii noastre, din perioada de tranziie, capitalul autohton este insuficient pentru a sprijini dezvoltarea economic, pentru a nu periclita i mai mult acest proces prin fenomenul de eviciune, acesta trebuie mpletit cu mprumutul
11

public extern. Trebuie avut n vedere c, n numeroase situaii, i apelul la creditul extern este limitat, ntruct acesta poate fi condiionat de diverse clauze, de ordin economic, social sau politic. n orice ar, mare sau mic, dezvoltat sau mai puin dezvoltat sub raport economic, satisfacerea nevoilor sociale trebuie s se bazeze n primul rnd pe forele proprii i numai n subsidiar pe mijloace strine ntr-o economie n plin proces de restructurare, o decizie important n privina provenienei resurselor financiare publice este legat de modul de impozitare a agenilor economici privai, comparativ cu societile cu capital majoritar de stat i cu regiile autonome. Autoritatea fiscal poate promova o politic fiscal care s-i trateze pe toi acetia n acelai mod sau diferit. n ceea ce privete impozitarea persoanelor fizice i juridice, se poate avea n vedere o impozitare proporional sau n cote progresive, simple sau compuse (cele din urm rspunznd cel mai fidel principiului de echitate fiscal vertical). Din anumite considerente, legiuitorul poate stabili cote de impozitare n funcie de domeniul de activitate, dimensiunea, zona geografic sau sediul agentului economic. Pentru persoanele fizice, prelevrile fiscale stabilite prin politica fiscal pot viza o ncrcare a sarcinii fiscale, egal repartizat sau difereniat, corespunztor obiectivelor economice, social sau de alt natur din perioada n cauz. Practica fiscal a renunat de mult la egalitarismul fiscal, ceea ce s-a repercutat n restrngerea impozitrii sub forma capitaiei (specific, de altfel, perioadei antice i Evului Mediu, constnd ntr-o contribuie n bani sau n natur de aceeai mrime pentru toi contribuabilii) i diferenierea impozitrii, pe baza unor criterii cum sunt: puterea contributiv a pltitorului, dat de
12

volumul veniturilor sau mrimea averii; capacitatea de munc (integral sau parial); grupa socio-profesional din care face parte (salariat, pensionar, liber profesionist, agricultor .a.); situaia personal (cstorit sau nu, cu copii sau alte persoane n ntreinere) etc. Dup cum va rspunde unor asemenea aspecte, politica fiscal va opta pentru asigurarea echitii fiscale orizontale i/sau verticale, astfel nct s se realizeze obiectivul de justiie social, precum i cel de asigurare a unui nivel de trai decent pentru contribuabilii cu venituri mici i mijlocii. Prin politica fiscal se stabilesc totodat prelevrile obligatorii sub aspectul numrului i al modalitilor de prelevare. Chiar dac susintorii impozitului unic (sau ai unui numr foarte restrns de impozite, ntre care unul dominant) se mai regsesc printre autorii teoriilor fiscale recente, practica pledeaz pentru o multitudine de canale de prelevare, care permit o mai bun soluionare a problemelor fiscale. De o mai mare importan dect numrul impozitelor, taxelor, contribuiilor este felul instrumentelor fiscale utilizate, i anume: impozite directe stabilite individual, pe persoane fizice i juridice, n funcie de venit, avere sau alte criterii, percepute la termene precise, dinainte stabilite sau impozite indirecte percepute la vnzarea bunurilor sau la prestarea serviciilor, fr o repartizare prealabil pe pltitori. La opiunea pentru o pondere mai mare a uneia sau alteia dintre cele dou grupe, decidentul fiscal trebuie s in seama de efectele diferite pe care ele le produc asupra fiecrui pltitor, precum i asupra economiei n ansamblu. De aceea, trebuie s se in seama de caracteristicile lor, de mecanismele proprii de funcionare, de fenomenul de repercusiune a impozitelor, precum i de impactul produs
13

la introducerea prelevrilor fiscale sau la modificarea celor existente, astfel nct orice msur n plan fiscal s nu produc efecte adverse. Tot n acest context, responsabilii din domeniul politicii fiscale trebuie s urmreasc permanent evoluia presiunii fiscale n economie, la nivelul agentului economic i la nivel individual, i s coreleze nivelul acesteia cu volumul veniturilor fiscale ncasate la buget. O alt coordonat de mare importan n planul politicii fiscale const n depistarea, msurarea, limitarea i prevenirea fenomenului de evaziune fiscal. n aceast privin, o importan deosebit revine unor aspecte cum sunt: nivelul fiscalitii, gradul de colectare a prelevrilor fiscale, gradul de realism n stabilirea n buget a veniturilor fiscale, nivelul de profesionalism al activitii de control fiscal, duritatea sanciunilor prevzute n cazurile de evaziune fiscal i fermitatea aplicrii lor etc. Politica fiscal a statului are un rol important n asigurarea echilibrului economic general, prin meninerea echilibrului bugetar. n cadrul acestei problematici, analizele trebuie s vizeze aspecte ca: diferena dintre volumul cheltuielilor publice i cel al resurselor financiare publice posibil de mobilizat n condiii normale la buget, raportul dintre deficitul bugetar i produsul intern brut (n condiiile n care trebuie respectate recomandrile organismelor internaionale n acest domeniu), sursele de acoperire a deficitului bugetar .a.

14

1.5 Concurenta fiscala Problemele puse de controlul concurenei fiscale, la nivelul UE, sunt, din punct de vedere teoretic, extrem de sensibile. Dintr-un punct de vedere mai practic, al construciei europene, dei sunt dificile, datorit necesitii rezolvrii ntr-un timp rezonabil (de a se tempera, dac nu elimina complet concurena fiscal), acestea reclam gsirea unor soluii n acord cu legislaia comunitar. Analiza concurenei fiscale dintre colectivitile locale, privind fiscalitatea direct a persoanelor, consumul colectiv i protecia social, arat c mobilitatea individual duce la o segregaie geografic n funcie de venit, care, n absena repartizrii juste a impozitelor i taxelor, risc s adnceasc ntr-o manier cumulativ inegalitile de potenial fiscal ntre colectiviti. Privind fiscalitatea ntreprinderilor, n prezent nu este pus clar n eviden efectul diferenelor de fiscalitate asupra alegerilor de localizare a activitilor, concurena fiscal ntre colectivitile locale fiind vdit. Ea genereaz, ca i pentru prelevrile asupra economiilor, fenomene de concentrare spaial a activitilor i o ntrire cumulativ a inegalitilor de potenial fiscal; tot ea este i la originea ctigurilor facile ale ntreprinderilor nou-nfiinate i a sporului de sarcini fiscale ce apas asupra poziiilor mai puin mobile.1 Impozitul pe venit ocup o importan aparte n sistemul fiscal al oricrui stat, el fiind fr ndoial, important din punct de vedere psihologic, deoarece contribuabilul resimte direct prelevarea asupra veniturilor sale. Prin aceasta, impozitul pe venit se deosebete de impozitul pe societi sau de

Palangean,Dan Cristian:Concurenta fiscalaPiata financiara,nr12,2007

15

TVA, al cror impact fiscal se poate repercuta parial prin intermediul preurilor bunurilor i facturilor asupra altor ageni economici. Impozitarea veniturilor i a patrimoniilor persoanelor respect, n toate statele membre, principiul rezidenei: contribuabilul este supus legislaiei fiscale naionale a statului n care i are rezidena i e inut s achite impozitele ce-i revin, oricare ar fi proveniena geografic a veniturilor sale. n prezent nu mai exist nici un obstacol teoretic n calea permanenei sistemelor naionale distincte i eventual foarte disparate de impozitare a veniturilor, n afar de constrngerile generate de mobilitatea rezidenial a cuplurilor. ntr-adevr, n ciuda afirmrii principiului liberei circulaii a persoanelor n interiorul Uniunii Europene i a posibilitii teoretice oferite tuturor cetenilor Uniunii Europene de a-i alege rezidena i de a lucra n ara membr pe care o aleg, mobilitatea rezidenial a persoanelor rmne slab printre statele Uniunii Europene; i persistena obstacolelor culturale, lingvistice i de alt natur incit la previziunea c ea nu ar trebui s creasc n mod considerabil pentru majoritatea populaiei n anii urmtori.

16

CAPITOLUL 2

Locul si rolul impozitelor indirecte in sistemul fiscal din Romania

2.1 Rolul impozitelor in general Impozitele reprezinta o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului, n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului . Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie ineles in sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care,conform legii, datoreaz impozit. Dreptul de a introduce impozite l are statul i el exercit , de cele mai multe ori, prin intermediul puterii legislative, iar uneori prin organele de stat locale. Parlamentul se pronun n legatur cu introducerea impozitelor de stat de importana naional, iar organele de stat locale pot introduce unele impozite in favoarea unitilor administrativ-teritoriale. n Romania, conform Constituiei, consiliile locale sau judeene stabilesc impozitele i taxele locale, n limitele i n conditiile legii. Impozitele sunt plti care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil. n schimbul acestora, pltitorii impozitelor nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egal,apropiat sau mai mic.

17

Sarcina achitrii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevazuta de lege. Aceast surs este, pentru muncitori i salariai-salariu, pentru agenii economici-profitul, pentru proprietarii funciari-renta, pentru detintorii de harti de valoare-venitul produs de acestea. Micii meseriai i liberprofesionitii suport impozitele din venitul realizat de pe urma activitii desfurate. Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar,economic si social. Modul concret de manifestare a acestui rol cunoate unele diferenieri de la o etap de dezvoltare economico-social la alta. Rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, deoarece acestea constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Astfel, in rile dezvoltare, impozitele, taxele si contrubuiile procur opt, nou zecimi din totalul resurselor financiare publice. n cadrul rilor aflate in dezvoltare, ponderea impozitelor si taxelor in totalul resurselor financiare publice inregistreaza diferenieri importante, variind ntre cinci si nou zecimi. Caracteristica pentru evolutia impozitelor si taxelor in perioada postbelic este tendina de cretere continu a acestora ca mrime, atat absolut cat i relativ. Sporirea volumului ncasrilor din impozite s-a realizat prin creterea numrului de pltitori, extinderea bazei de impunere, precum i prin majorarea cotelor de impunere. Aceast din urm msur a vizat, in cea mai mare parte, impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice i mai puin veniturile obinute de societaile de capital.

18

Referindu-se la rolul impozitelor , economistul francez, Pierre Lalumiere , sublinia ca impozitele pot fii folosite pentru a incuraja sub forma exonerrii sau pentr a descuraja pe calea suprataxrii o anumit activitate economic. Far s inceteze de a fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice, impozitul a devenit un mijloc de intervenie in domeniul social si economic. Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaz in faptul c, prin intermediul lor, statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul inter brut ntre grupuri sociale si indivizi, ntre persoanele fizice si cele juridice. Astfel prin intermediul impozitelor, taxelor i contribuiilor statul preia la buge ntre patru i cinci zecimi i chiar mai mult din produsul intern brut n rile dezvoltate i intre trei i patru zecimi n rile n dezvoltare. Prin urmare, impozitele constituie unul din principalele instrumente de care statul dispune pentru redistribuirea veniturilor i averii.

2.2 Impozitele indirecte - aspecte teoretice Clasificarea impozitelor dup trsturile de form i de fond n: impozite directe i impozite indirecte este frecvent utilizat n analiza economico-financiar i n msurile de politic fiscal (frecvent, aceast clasificare se utilizeaz i la elaborarea bugetelor). Deciziile/msurile de politic fiscal, se fundamenteaz pe analiza focalizat asupra veniturilor fiscale, i se refer la o multitudine de mijloace tehnice i metodologice folosite pentru constituirea resurselor financiare

19

publice. Acestea difer de la un stat la altul i de la o perioad la alta, n funcie de condiiile economice, sociale i politice. Pentru c msurile i mecanisme impozitelor sunt o component fundamental a politicilor financiar-bugetare de ansamblu, se impune necesitatea cunoaterii unor aspecte specifice i a distinciei dintre principalele categorii i concepte de natur tehnic ale impozitelor celor mai importante, respectiv: impozitele directe i impozitele indirecte Impozitele indirecte prezint urmtoarele trsturi specifice: - se percep la vnzarea mrfurilor i serviciilor prin adugarea unor cote de impunere la preurile i tarifele acestora; - se ncaseaz de la toate persoanele care cumpr mrfurile i serviciile supuse impunerii indirecte, indiferent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora; - se stabilesc n cote proporionale asupra preului mrfurilor supuse vnzrii produselor i prestrii serviciilor, sau n sum fix pe unitatea de msur a acestora; - au un pronunat caracter regresiv, datorit discrepanei dintre mrimea veniturilor diferitelor categorii sociale; - au caracter inechitabil, deoarece nu prevd un venit minim neimpozabil, nu cuprind anumite faciliti n cazul contribuabililor care au copii sau persoane n ntreinere i totodat avantajeaz persoanele cu venituri mari; - se vireaz la bugetul public de ctre productori, comerciani, dar sunt suportate de ctre consumatori, fiind incluse n preurile mrfurilor sau n tarifele serviciilor; n acest sens, exist o neconcordan ntre pltitorul acestora la buget (contribuabilul legal) i suportatorul lor real (contribuabilul real);
20

- utilizarea lor, ca i n cazul impozitelor directe, conduce la scderea nivelului de trai al populaiei, deoarece, prin reducerea veniturilor reale, se diminueaz puterea de cumprare a populaiei; - mrimea acestora este necunoscut de consumatori, fiind camuflat n preuri sau tarife; - manifest o sensibilitate sporit fa de conjunctura economic (de pild, cnd o economie are o evoluie ascendent, impozitele indirecte pot avea un randament fiscal ridicat i invers, n situaia de recesiune economic); - perceperea lor este comod i reclam un cost de administrare relativ redus. Pentru a evidenia coninutul i necesitatea impozitrii indirecte, se impune compararea diferenelor care exist, din punct de vedere tiinific, dar i juridic-administrativ, ntre cele dou mari categorii de impozite, directe i indirecte. Din punct de vedere tiinific, o prim deosebire reiese din faptul c, dac n cazul impozitelor directe obiectul acestora l reprezint existena venitului/averii, n cazul celor indirecte obiectul impunerii l constituie cheltuiala/consumul venitului/averii. O a doua diferen ntre cele dou tipuri de impozitare rezid n incidena i repercusiunea lor, adic n modul n care impozitele l afecteaz pe suportator. Astfel, impozitele directe au o inciden direct, n sensul c pltitorul este aceeai persoan cu suportatorul i, de obicei, sarcina fiscal nu poate fi repercutat asupra altor persoane. n cazul impozitelor indirecte, incidena este indirect. Acest fapt se concretizeaz n transmiterea sarcinii fiscale asupra altui contribuabil, pe care legea nu l prevede n mod expres. Aceast particularitate a
21

impozitelor indirecte decurge din modul de aezare. Din punct de vedere juridic-administrativ, se distinge o alt diferen important ntre cele dou categorii de impozite. Astfel, n cazul impozitrii directe a venitului sau averii, exist aa-numitul rol nominativ deschis la administraia fiscal. Acest lucru nu se regsete ns i la impozitele indirecte, ntruct nu se cunoate dinainte contribuabilul final. 2.3 Principalele impozite indirecte in Romania Principalele impozite indirecte in Romania sunt : (a)taxa pe valoare adaugata , (b)accizele si (c)taxele vamale . a) Taxa pe valoare adaugata: Taxa pe valoarea adugat. reprezint una dintre cele mai moderne i eficiente componente ale politicii fiscale din rile europene occidentale. Taxa pe valoarea adugat reprezint o impunere pe consum cu caracter general care se aplic o singur dat produselor indiferent dac acestea reprezint bunuri de consum sau mijloace de producie, precum i asupra serviciilor. Taxa pe valoarea adugata (impozitul unic incasat fracionat cum mai este denumit), se calculeaz asupra creterii de valoare, adugat de fiecare agent economic care particip la ciclul realizrii unui produs sau la executarea unei lucrri care intr sub incidena acestui impozit. Pltitorii de TVA sunt toi ageni economici care vnd produse, execut lucrri sau presteaz servicii.

22

Obiectul impozabil este reprezentat de valoarea bunurilor, a lucrrilor i a serviciilor la preurile de facturare. Materia impozabil este suma global a vnzrii. Suportatorul este consumatorul final. n sfera de aplicare a taxei pe valoare adaugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: -locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; -livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabila; -livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una din actvittile economice. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprinde i importul de bunuri. Pentru operaiunile din interioriul rii, pltitorii taxei pe valoarea adugat sunt: - persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, pentru operaiunile taxabile realizate; - beneficiarii prestrilor de servicii taxabile, efectuate de persoane impozabile stabilite n strintate indiferent dac beneficiarii sunt sau nu nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat. La importul de bunuri, pltitorii taxei pe valoarea adugat sunt persoanele care import bunuri n Romnia. Persoanele fizice datoreaz taxa pe valoarea adugat pentru bunurile introduse n ar, potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat2 este constituit din:
2

Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal,

23

* preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost, determinat la momentul livrrii. Dac bunurile sunt mijloace fixe, preul de achiziie sau preul de cost se ajusteaz; * suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru executarea prestrilor de servicii. * pentru alte livrri de bunuri i prestri de servicii, din tot ceea ce constituie contrapartid obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni. Impozitele, taxele, exclusiv taxa pe valoarea adugat, cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat. n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat nu se cuprind urmtoarele: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor. b) sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate; c) dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, livrri cu plata n rate, operaiuni de leasing;

24

d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare; e) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; f) taxa de reclam i publicitate i taxa hotelier care sunt percepute de ctre autoritile publice locale prin intermediul prestatorilor. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat se ajusteaz n urmtoarele situaii: a) dac au fost emise facturi fiscale i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preurile bunurilor livrate sau a serviciilor prestate; c) n situaia n care reducerile de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, precum i n cazul majorrii preului ulterior livrrii sau prestrii; d) contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului; ajustarea este permis ncepnd cu data de la care se declar falimentul; e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. Baza de impozitare pentru un import de bunuri este constituit din valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorate pentru importul de bunuri. Se cuprind, de asemenea, n baza de impozitare cheltuielile accesorii precum comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care
25

aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare. Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia stipulat n documentul de transport sau orice alt document nsoitor al bunurilor, cnd acestea intr n Romnia. Dac suma folosit la stabilirea bazei de impozitare pentru un import de bunuri este exprimat n valut, aceasta se convertete n moneda naional a Romniei, n conformitate cu metodologia folosit, pentru a stabili valoarea n vam a bunurilor importate. Cotele de tax pe valoarea adugat Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat. Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrrile de produse ortopedice; e) medicamente de uz uman i veterinar;

26

f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Cota de tax pe valoarea adugat aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator al taxei pe valoarea adugat, cu excepia operaiunilor pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei. n cazul schimbrilor de cote se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, pentru care regularizarea se efectueaz aplicnd cota n vigoare la data exigibilitii taxei. Cota aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat n interiorul rii pentru livrarea aceluiai bun. b) Accizele: Accizele reprezint o parte important a impozitelor indirecte, iar rolul pe plan fiscal, economic i social, este n conrinu cretere n Romnia, ca ar n plin proces de tranziie la economia de pia. Pentru Romnia accizele reprezint o important prghie fiscal, folosit tot mai des n ultima perioad. Forme foarte vechi de impozitare, accizele constituie, n rile n care se aplic, o surs de venituri apreciabil, facil de obinut, la un cost puin ridicat. Cotele cele mai mari de accize afecteaz n general buturile, igrile, automobilele i carburanii, i furnizeaz majoritatea veniturilor procurate de aceste taxe speciale de consumaie. Accizele, spre deosebire de taxele generale asupra consumului, pentru c intr n forma preului nainte de TVA, sunt considerate a nu fi impozite ad valorem. Faptul c se aplic fie asupra valorii n vam, asupra crora se adaug taxele vamale, n cazul produselor importate, fie n suma fix asupra cantitilor livrate de petrol i gaze naturale, determin, ca in condiile de
27

inflaie, valoarea real a veniturilor bugetare pe care le produc, s se diminueze. Deosebirea esenial a taxelor speciale de consumaie fa de TVA este aceea c, accizele se datoreaz ntr-o singur faz a circuitului economic, respectiv de ctre importatori, productori sau achizitori, n timp ce TVA se aplic la fiecare stadiu al circuitului economic. Accizele intra n baza de impozitare a TVA. Nivelul i calculul accizei Accizele se calculeaz prin aplicarea cotelor procentuale asupra bazei de impozitare care reprezint: a) pentru produsele din producia intern - contravaloarea bunurilor livrate, exclusiv accizele; b) pentru produsele din import valoarea n vam stabilit potrivit legii, la care se adaug taxele vamale i alte taxe speciale stabilite, potrivit legii, la importul unor categorii de produse; c) pentru bunurile introduse n ar de persoanele fizice nenregistrate ca ageni economici, dar comercializate prin ageni economici contravaloarea ce se cuvine deponentului pentru bunurile vndute. Pentru cafea, cafea cu nlocuitori i cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, accizele se datoreaz o singur dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de msur, asupra cantitilor importate. Pltitorii de accize Pltitorii de accize sunt: * agenii economici - persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate - care produc sau import astfel de produse. * pltitori de accize sunt agenii economici importatori.

28

* persoanele fizice care introduc n ar autoturisme i autoturisme de teren, inclusiv rulate. Momentul exigibilitii accizei intervine: a) pentru produsele din producia intern, la data efecturii livrrii, la data acordrii produselor ca dividende sau ca plat n natur, la data la care au fost consumate pentru reclam i publicitate i, respectiv, la data nstrinrii ori utilizrii n oricare alt scop dect comercializarea; b) pentru produsele importate, la data nregistrrii declaraiei vamale de import. Momentul datorrii accizelor l constituie: a) data efecturii livrrii pentru productori; b) data efectuarii formalitilor de vmuire pentru importatori; c) data cumprrii pentru agenii economici achizitori; d) data vnzrii bunurilor. Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. n cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat ntr-un regim suspensiv, momentul plii accizelor este momentul nregistrrii declaraiei vamale de import. Neplata accizelor sau a impozitului la ieiul din producia intern i gazele naturale, la termenele stabilite, atrage majorarea sumei de plat cu 0,3% pentru fiecare zi de ntrziere. Calculul majorrilor de ntrziere se face din ziua lucrtoare imediat urmtoare expirrii termenului de plat i pn n ziua plii inclusiv.n cazuri justificate, Ministerul Finanelor poate aproba ealonarea, amnarea

29

plii accizelor i a impozitului la ieiul din producia intern i gazele naturale, dup caz, precum i ealonarea, amnarea, reducerea sau scutirea de plat a majorrilor de ntrziere. Accizele sunt n general sensibile la inflaie, ajungndu-se n perioada de inflaie puternic la o scdere a randamentului acestora. Faptul c se aplic asupra valorii n vam, la care se adaug taxele vamale n cazul produselor importate, sau n sum fix asupra cantitilor de petrol livrate, face ca aceste taxe s-i diminueze randamentul n condiii de inflaie puternic. Creterea accizelor are un impact negativ asupra populaiei. O sporire a accizelor va reduce venitul real al consumatorilor prin creterea preurilor produselor importate. Aceasta se ntmpl n condiiile n care funcia ofertei nu este complet inelastic, situaie care se ntlnete pentru o mare parte a produselor de consum. Dac oferta nu este complet inelastic, atunci producia produselor impozitate va scdea. Chiar dac masa monetar din economie nu a sczut, pe termen scurt, aceeai cantitate de bani va fi utilizat pentru a cumpra o cantitate mic de produse, ceea ce va determina presiuni inflaioniste. Dac, creterea accizelor nu poate fi evitat, cel puin dou reguli pot fi avute n vedere pentru ca presiunile inflaioniste s fie minime: creterea accizelor s se refere la produsele care afecteaza un segment mic al consumatorilor; creterea s fie aplicat produselor la care elasticitatea ofertei n raport cu preul este mai mic. De aceea, accizele reprezint o prghie fiscal care trebuie folosit foarte atent pentru a nu a o cretere a inflaiei. c) Taxele vamale:
30

Integrarea Romniei cu data de 1 ianuarie 2007 n U.E a necesitat alinierea bugetului si n domeniul fiscal la legislatia Uniunii. Incepand cu anul 2007 Romania aplica politica comerciala comuna a UE, respectiv: tariful vamal comun; schema de preferinte generalizate (SGP) a UE; masurile de aparare comerciala; acordurile preferentiale comerciale si de cooperare incheiate cu tarile terte; angajamentele comerciale din cadrul Organizatiei Mondiale a Comertului (OMC). Tariful vamal comun aplicabil importurilor din tarile terte a fost instituit in 1968, o data cu incheierea procesului de inlaturare a taxelor vamale intre tarile membre UE si formarea uniunii vamale. Asadar, tariful vamal este comun tuturor statelor membre UE. Ceea ce difera este nivelul acestuia, taxele vamale diferind de la un produs la altul. Tariful vamal comun se aplica uniform pe intreg teritoriul UE, avand rolul de a evita distorsionarea schimburilor prin intermediul taxelor vamale. Totodata, se evita orientarea schimburilor in functie de nivelul mai scazut al taxelor vamale in anumite tari. Nu in ultimul rand, aceasta masura raspunde nevoii de a mentine controlul la frontiera externa a Uniunii Europene. Acest instrument al politicii comerciale al UE are doua componente: taxele vamale si nomenclatorul tarifar. Aplicarea tarifului vamal comun se face fara adoptarea unei legislatii nationale specifice. Preluarea tarifului vamal comun a inceput sa conduca incepand cu 1 ianuarie 2007, la obtinerea, pentru operatorii economici romani, a unor conditii de acces la marfurile din import, similare celor din UE.

31

Circa 75 la suta din taxele vamale colectate de Vama Romana se vireaza catre bugetul Uniunii Europene, diferenta de 25 la suta revenind statului roman, drept cheltuieli de administrare, conform noilor reglementari aplicate odata ce Romania a devenit membra a UE. De la 1 ianuarie 2007, numarul operatiunilor pentru taxele vamale sau redus la circa 30 la suta fata de cele din perioada de preaderare, insa volumul acestor taxe este mai mare cu 46 la suta, ca urmare a unui nivelul mai ridicat de taxare vamala pentru marfurile originare din tarile care nu sunt membre ale Uniunii_Europene. Odata cu aderarea Romaniei la Uniunea Europeana, Autoritatea Nationala a Vamilor (ANV) si unitatile din subordine sunt profund schimbate fata de perioada anterioara, datorita aplicarii acquis-ului comunitar. Principala modificare in activitatea vamala s-a realizat asupra modului de colectare si distributie a taxelor vamale. Astfel, s-au eliminat taxele vamale asupra produselor importate din statele UE. In prezent, taxe vamale se aplica doar marfurilor originare din tarile extracomunitare, acestea fiind stabilite de Comisia Europeana, pe baza Acordurilor comerciale dintre UE si tarile non-UE. ANV colecteaza si accizele aferente produselor importate din tarile non-UE, de la 1 ianuarie 2007 eliminandu-se accizarea produselor care provin din statele UE. De asemenea, ANV colecteaza si comisionul vamal pentru importurile care provin din tarile extracomunitare Taxa vamal reprezint un impozit perceput de stat asupra mrfurilor n momentul n care trec graniele vamale ale rii respective n scopul importului, exportului sau tranzitului acestor mrfuri. Taxele vamale aplicate pe un teritoriu vamal sunt cuprinse ntr-un tarif vamal.
32

Teritoriul vamal reprezint teritoriul pe care se aplic acelai tarif vamal care poate s coincid sau nu cu teritoriul naional al rii, existnd ns situaii de extindere a teritoriului vamal (uniunii vamale) precum i situaii de restrngere a teritoriului vamal (antrepozite vamale, zone libere etc.). n condiiile actuale de cretere a interdependenei economice ntre state se manifest o tendin obiectiv de reducere a taxelor vamale. Taxele vamale apar ca urmare a interventiei statului n comerul internaional, aceast intervenie realizndu-se pe dou ci: direct i indirect. Pe cale direct statul poate interveni, fie prin msuri cantitative asupra importurilor sau exporturilor, fie prin reglementarea schimburilor. Intervenia direct ridic probleme destul de delicate, deoarece poate perturba relaiile dintre state i poate avea efecte pguboase asupra raporturilor economice n perioadele urmtoare. Intervenia indirect se realizeaz prin taxele vamale, adic prin impozitarea schimburilor internaionale. Ceea ce se impune este valoarea n vama a produselor care fac obiectul tranzaciei externe. Cota de impunere, adic nivelul taxei vamale, este prevzut prin lege. Deoarece taxele vamale sunt multiple ca numr, ca mod de aezare i fiecare avnd efecte diferite, pentru a elabora o plitic vamal corespunztoare intereselor generale ale statului se impune o clasificare a lor. Mulimea taxelor vamale poate fi ordonat astfel: a) n funcie de obiectul impunerii, taxele vamale vizeaz importurile , exporturile sau fluxurile de tranzit: taxele vamale de import se percep asupra mrfurilor importate cnd trec graniele vamale ale rii importatoare, sunt achitate de firmele importatoare i sunt incluse n preul de desfacere pe piaa intern a importatorului, fiind suportate de consumatorii finali.
33

Taxele vamale de export se percep asupra mrfurilor indigene la

exportul acestora i sunt percepute la un nomenclator redus de mrfuri i pe timp limitat sau limitarea exportului unor produse de baz n vederea prelucrrii la intern. Taxele vamale de tranzit se percep asupra mrfurilor strine aflate n trecere pe teritoriul vamal al rii respective. b) Dup modul de percepere se disting: taxe vamale specifice ce se calculeaz pe unitatea de msur fizic ( mas, volum) a mrfurilor i presupune existena unui tarif vamal foarte detaliat, ce cuprinde o descriere amnunit a mrfurilor. Taxe vamale ad-valorem se prelev sub forma unui procent determinat asupra valorii mrfii importate. Avantajul este c ele nu cer un tarif vamal prea detaliat, iar din punct de vedere al veniturilor bugetare se aliniaz n mod continuu preurilor fiind calculate sub form de procent. Taxe vamale mixte ce se calculeaz n special ca adaos la cele precedente. c) Dup modul de fixare se mpart n: taxe vamale autonome ce sunt stabilite de stat n mod independent, Taxe vamale convenionale ale cror nivele au fost convenite de stat fr nici o nelegere prealabil cu alte state. prin nelegeri cu alte state conform celor stite n acordurile comerciale ncheiate. Statul stabilete pentru anumite mrfuri taxe vamale mai reduse n comparaie cu cele autonome. Taxe vamale prefereniale care sunt aplicate de stat n cadrul importurilor din state cu un regim comercial preferenial mai favorabil dect cele aplicate n mod larg rilor care beneficiaz de clauza naiunii celei mai favorizate. Taxele vamale prefereniale pot fi unilaterale sau reciproce.
34

d) n funcie de pltitorii taxelor vamale: taxe vamale percepute de la persoane fizice taxe vamale percepute de la persoane juridice. taxe vamale fiscale ce sunt, de obicei, mai sczute i se percep cu Taxe vamale protecioniste, care sunt taxe al cror scop principal este

e) dup scopul impunerii: scopul de a aduce un anumit venit statului. crearea unei bariere pentru mrfurile strine, prin care se urmrete eliminarea concurenei strine pe piaa rii respective i expansiunea pe pieele externe. n aplicarea taxelor vamale ca instrument de protecie a economiei se constat: tendina de a utiliza taxele vamale ca modalitate de punere n practic comercial internaional a principiului nediscriminrii, a clauzei naiunii celei mai favorizate ntre doi parteneri. Orice avantaj care se acord ntre tere ri de ctre unul din parteneri trebuie extins i n raporturile dintre ei. Tendina de reducere a taxelor vamale n condiiile clauzei naiunii celei mai favorizate ntre rile membre GATT(Organizaia Mondial a Comerului) ca urmare a desfurrii unui ir de negocieri tarifare multilaterale n cadrul acestui acord. Tendina de reducere n general a semnificaiei nivelului taxei vamale. Caracterul de protecie al unui tarif vamal este evideniat de prioritatea care i se acord de fiecare ar unuia dintre cele dou scopuri: protecia desemnat s elimine sau s reduc importul prin creterea preurilor sau obinerea unor venituri pentru bugetul rii importatoare . Pentru calcularea ratei efective a proteciei vamale se ine seama de taxele vamale prelevate asupra materialelor ncorporate n produsul finit
35

respectiv, stabilindu-se gradul de protecie a valorii adugate n procesul de prelucrare.Exist 4 categorii de taxe vamale: 1. Taxe vamale liberale n care nivelul preului extern al unui produs se majoreaz cu o tax care permite ca preul intern s fie mai mic dect preul de producie intern a produselor. 2. 3. 4. Taxe vamale egalizatoare ce aduc la acelai nivel preul intern cu Taxe vamale restrictive n care preul intern este mai mare dect preul Taxe vamale prohibite la care nivelul preului intern crete foarte preul de producie interna al produsului. intern de producie. mult, scznd interesul pentru produsul respectiv. Pltitorii taxelor vamale sunt persoane juridice n al cror obiect de activitate sunt prevzute i operaiuni de import, ct i persoane fizice autorizate s efectueze astfel de operaiuni. De asemenea , pot deveni subieci ai impunerii i persoane fizice neautorizate att n cazul introducerii bunurilor n ar, ct i n cazul scoaterii din Romnia , dar dac depesc o anumit valoare sau plafonul valoric de scutire n vigoare la data trecerii frontierei. Taxele vamale sunt prevzute n Tariful Vamal de Import al Romniei, fiind exprimat n procente i se aplic la valoarea n vam a mrfurilor importate, exprimat n lei i se percep de organele vamale , pentru ca n final s fie vrsate la bugetul de stat.

36

CAPITOLUL 3 STUDUI DE CAZ PRIVIND ROLUL IMPOZITELOR INDIRECTE IN SISTEMUL FISCAL NATIONAL IN PERIOADA 2002-2008 3.1 Analiza evoluiei impozitelor n veniturile bugetului de stat i locul impozitelor indirecte n cadrul resurselor publice, ponderea cea mai mare o nregistreaz veniturile cu caracter fiscal, mobilizate n special sub forma impozitelor directe i indirecte. Proporia de participare a celor dou categorii de impozite(directe i indirecte) la formarea veniturilor fiscale a fost diferit n perioada cuprins n studiu, asa cum rezult din Tabelul nr. 1 si din Tabelul nr. 2pe anii 2002 2008. Evoluia nivelului veniturilor fiscale, a impozitelor indirecte si a impozitelor directe n perioada 2002-2008 Tabelul nr. 1 -mii leiAn Venituri fiscale Impozite directe Impozite indirecte 122.323.103 173.080.090 210.889.847 260.881.545 328.548.100 364.157.350 403.970.801

2002 168.008.125 45.685.022 2003 223.569.335 50.489.245 2004 269.306.813 58.416.966 2005 336.119.600 75.238.100 2006 467.804.424 139.256.324 2007 521.858.500 157.701.150 2008 668.884.950 264.914.149 Sursa: www.mfinante.ro/buget (2002-2008)

Comparnd informaiile cuprinse n tabel, rezult o evoluie aproximativ aceeai n cazul veniturilor fiscale ca la veniturile totale, putem

37

spune o cretere constant pn n 2004, pentru ca din 2005, evoluia veniturilor fiscale s fie ceva mai ridicat, cretere ce se datoreaz faptului modificrii legislaiei de la an la an, datorit modificrii cotelor, etc. Dac n perioada 2002-2003 impozitele indirecte aveau un aport mai mare la formarea veniturilor bugetului general consolidat, comparativ cu impozitele directe, ncepand cu anul 2004, raportul dintre cele dou categorii de impozite se inverseaz, accentul fiind pus pe creterea ncasrilor din impozite indirecte la formarea resurselor publice. Astfel, fa de ponderea cea mai ridicat n totalul veniturilor bugetare nregistrat n anul 2003, impozitele directe i diminueaz contribuia la constituirea fondului bugetar.Aceast reducere vizeaz att diminuarea ponderii impozitului pe profit, ct i a impozitului pe salarii, ceea ce impune gsirea unor surse alternative de venituri bugetare. Evoluia nivelului impozitelor indirecte urmeaz aceeasi coordonitate ca i n cazul celorlali indicatori analizai anterior. Spre deosebire de impozitele directe, impozitele indirecte au avut pn n anul 2004 inclusiv, un nivel mai sczut, pentru ca dupa 2004, nivelul impozitelor indirecte sa le depeasc valoric ajungnd n anul 2004 s aib o pondere de dou ori mai mare n totalul veniturilor fiscale. n concluzie, afirmm faptul c impozitele indirecte n anul 2002 au reprezentat 71% din totalul veniturilor fiscale (cel mai ridicat nivel din perioada analizat), diminundu-se uor pn la nivelul de 60% n anul 2008, dar precizm de asemenea faptul c aceast diminuare este uoara n raport de la an la an deoarece datorit acelorlai cauze premergtoare schimbrii legislaiei de la un an la altul.

38

Ceea ce este semnificativ pentru perioada analizat este aceast mutaie n structura resurselor fiscale, constnd n tendinta de devansare a impozitelor directe de ctre cele indirecte.

Grafic evoluia nivelului impozitelor directe i indirecte n perioada 2002 2008 se prezinta n Figura: 2.1.

Evoluia nivelului impozitelor directe i indirecte n perioada 2002 - 2008 350,000,000 300,000,000 250,000,000 200,000,000 150,000,000 100,000,000 50,000,000 0 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

AN impozite indirecte impozite directe

Pentru a putea determina care sunt impozitele care au cunoscut de-a lungul perioadei analizate o tendin de cretere mai pronunat, vom proceda la realizarea unui grafic n care vom compara evoluia impozitelor directe cu evoluia impozitelor indirecte, aceast evolutie este prezentat n figura nr. 2.2.

39

Figura 2.2.
Evoluia impozitelor indirecte fa de cele directe 450,000,000 400,000,000 350,000,000 300,000,000 250,000,000 200,000,000 150,000,000 100,000,000 50,000,000 0 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

impozite directe impozite indirecte

Datele interpretate au fost culese din tabelul anterior.

n concluzie, analiznd informaiile i reprezentarea grafic putem afirma c dac n perioada 2002-2004 nivelul impozitelor directe a crescut, astfel ca din anul 2004 pn n anul 2006 s-i pstreze o cretere aproape constant, urmnd ca din 2006 s aib o tendin ascendent n formarea veniturilor fiscale. Pe lng acestea, impozitele indirecte au avut o tendin de cretere de la an la an ajungnd ca n anul 2008 s dein aproape din totalul veniturilor fiscale ale bugetului de stat pe anul respectiv. Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat.

40

n cadrul resurselor financiare publice, ponderea cea mai mare o dein veniturile cu caracter fiscal neprovenind din impozitul pe venitul persoanelor fizice i juridice, din impozitul asupra proprietii ( impozite directe); din impozitele indirecte de tipul taxelor de consumaie, taxelor vamale, taxelor de timbru i de nregistrare.

3.2. Ponderea impozitelor indirecte n veniturile fiscale pe anii 20022008 1. Structura pe anul 2002 Ponderea impozitelor indirecte n veniturile fiscale Tabel nr.2 Indicator Anul 2002(mii lei) Ponderea(%) Impozite indirecte 122.323.103 71 Venituri fiscale 168.008.125 100 Sursa: calcule proprii pe baza datelor de pe www.mfinante.ro/buget Veniturile fiscale sunt formate din contribuia impozitelor directe i a impozitelor indirecte astfel: cu un procent de 29% impozite directe i un procent de 71% impozite indirecte.

Ponderea TVA-ului, a accizelor i a taxelor vamale n totalul impozitelor indirecte


41

Tabel nr.3 Indicator Anul 2002(mii lei) Ponderea(%) Impozite indirecte 122.323.103 100 TVA 66.463.303 57 Accize 42.552.000 35 Taxe vamale 13.806.000 8 Sursa: calcule proprii pe baza datelor de pe www.mfinante.ro/buget n anul 2002 n cadrul impozitelor indirecte TVA-ul are rolul cel mai important deoarece deine ponderea cea mai mare de 40% datorit tot numarului de firme care a crescut semnificativ.Accizele au un procent de 25% n formarea impozitelor indirecte,iar taxele vamale au un procent foarte scazut, n comparaie cu TVA-ul, de 6%.
ANUL 2002

6% 25%

Impozite Directe
29%

Impozite Indirecte TVA Impozite Indirecte Accize

40%

Impozite Indirecte Taxe vamale

2. Structura pe anul 2003 Ponderea impozitelor indirecte n veniturile fiscale

42

Tabe l nr.4 Indicator Anul 2003(mii lei) Ponderea(%) Impozite indirecte 173.080.090 74 Venituri fiscale 223.569.335 100 Sursa: calcule proprii pe baza datelor de pe www.mfinante.ro/buget n anul 2003 ponderea impozitelor directe n veniturile fiscale a sczut cu 3 puncte procentuale fa de anul 2002, iar ponderea impozitelor indirecte a crescut tot cu 3 puncte procentuale.

Ponderea TVA-ului, a accizelor i a taxelor vamale n totalul impozitelor indirecte Tabel nr.5 Indicator Anul 2003(mii lei) Ponderea(%) Impozite indirecte 173.080.090 100 TVA 100.221.090 58 Accize 55.880.000 31 Taxe vamale 18.163.335 11 Sursa: calcule proprii pe baza datelor de pe www.mfinante.ro/buget Se observ c structura veniturilor fiscale este aproape echilibrat, n sensul c se apare o cretere extrem de substanial a impozitelor indirecte, cauza fiind aceea c perceperea taxei pe valoarea adugat n acest an a fost mult mai ridicat dect anul trecut datorit legisliei aferent anului analizat.Att n 2003 ct i n 2002 taxa pe valoarea adugat reprezint ponderea cea mai mare n cadrul impozitelor indirecte.

43

ANUL 2003

4% 24%

26%

Impozite Directe Impozite Indirecte TVA Impozite Indirecte Accize

46%

Impozite Indirecte Taxe vamale

3. Structura pe anul 2004 Ponderea impozitelor indirecte n veniturile fiscale Tabel nr.6 Indicator Anul 2004(mii lei) Ponderea(%) Impozite indirecte 210.889.847 77 Venituri fiscale 269.306.813 100 Sursa: calcule proprii pe baza datelor de pe www.mfinante.ro/buget Ponderea impozitelor indirecte o devanseaza pe aceea a impozitelor directe n totalul veniturilor fiscaleale statului. Apelarea pe scar larg la impozitele indirecte trebuie privit n stransa legtur cu nivelul modest al veniturilor i averii realizate de diferite categorii de persoane fizice si juridice. n conditiile n care multe din aceste venituri nu sunt cu caracter permanent ori este dificil stabilirea volumului lor cu precizie, iar inerea unei evidente de ctre toti ntreprinztorii este dificil, randamentul impozitelor pe venit ca, de altfel, si al celor pe avere, este scazut. De

44

asemenea,

inpozitele

indirecte

sunt

mai

voalate;

nemultumirea

cumprtorilor se ndreapt mpotriva agenilor economici care practic preuri majorate, i nu a statului, care a ordonat sporirea impozitelor, conducand la creterea preurilor.

Ponderea TVA-ului, a accizelor i a taxelor vamale n totalul impozitelor indirecte

Tabel nr.7 Indicator Anul 2004(mii lei) Ponderea(%) Impozite indirecte 210.889.847 100 TVA 117.150.847 58 Accize 74.915.000 35 Taxe vamale 19.824.000 7 Sursa: calcule proprii pe baza datelor de pe www.mfinante.ro/buget Statul a recurs la impozite indirecte pentru a-i completa veniturile bugetare, pentru c aceste impozite sunt cuprinse voalat n preurile mrfurilor de consum i ntarifele lucrrilor i serviciilor. Cumprnd mrfurile i beneficiind de anumite servicii, contribuabilul suport i impozitul indirect. n anul 2004 impozitele indirecte dein o pondere de 77% din totalul veniturilor fiscale, i de aceasta dat tot Tva-ul deinnd ponderea cea mai mare din totalul impozitelor indirecte ns se observ o scdere foarte mic fa de anul 2003, adica de la 46% la 44%.

45

Se revine la situaia ntlnit n perioada anterioar, unde impozitele au o pondere mai redus n veniturile fiscale, pondere ce semnific o restrngere a numrului de scutiri de la plata taxei pe valoarea adugat.

ANUL 2004

6% 27%

23%

Impozite Directe Impozite Indirecte TVA Impozite Indirecte Accize

44%

Impozite Indirecte Taxe vamale

4. Structura pe anul 2005 Ponderea impozitelor indirecte n veniturile fiscale

Tabel nr.8

46

Indicator Anul 2005(mii lei) Ponderea(%) Impozite indirecte 260.881.545 76 Venituri fiscale 336.119.600 100 Sursa: calcule proprii pe baza datelor de pe www.mfinante.ro/buget Se menine aceeai situaie ca i n anul precedent, fapt datorat nemodificrii niciunui eveniment major n cadrul legislaiei privind calculul i perceperea impozitelor.

Ponderea TVA-ului, a accizelor i a taxelor vamale n totalul impozitelor indirecte Tabel nr.9 Indicator Anul 2005(mii lei) Ponderea(%) Impozite indirecte 260.881.545 100 TVA 133.692.545 51 Accize 104.733.000 40 Taxe vamale 23.752.000 9 Sursa: calcule proprii pe baza datelor de pe www.mfinante.ro/buget Ponderea taxei pe valoarea adugat n impozitele indirecte are acelai procent ca i n anul 2002 i reflect o scdere fa de perioada 2003-2004. Se observ c ponderea accizelor n impozitele indirecte a crescut de la 25% n anul 2002 la 31% n anul 2005, creterea fiind determinat n mare msur de atingerea gradual a standardelor Uniunii Europene i continuarea procesului de armonizare a legislaiei naionale n conformitate cu reglementrile comunitare n domeniu. Simultan, taxele vamale au avut o tendin descrescatoare n perioada 2002- 2005, fiind influenat de

47

modificarea n continuare a legislaiei, n sensul scderii treptate a barierelor vamale n relaia cu Uniunea European.

ANUL 2005

5% 31%

24%

Impozite Directe Impozite Indirecte TVA Impozite Indirecte Accize

40%

Impozite Indirecte Taxe vamale

5. Structura pe anul 2006 Ponderea impozitelor indirecte n veniturile fiscale Tabe lnr.10 Indicator Anul 2006(mii lei) Ponderea(%) Impozite Indirecte 328.548.100 70 Venituri fiscale 467.804.424 100 Sursa: calcule proprii pe baza datelor de pe www.mfinante.ro/buget

48

n acest an se nregistreaz o cretere din ultimii 3 ani a impozitelor directe, ajungandu-se n situaia n care impozitele directe s nregistreze 30% din veniturile fiscale, n ciuda urmrii continurii politicii Guvernului prin care se pune accent pe creterea contribuiei impozitelor indirecte n formarea veniturilor bugetului de stat.

Ponderea TVA-ului, a accizelor i a taxelor vamale n totalul impozitelor indirecte Tabel nr.11 Indicator Anul 2006(mii lei) Ponderea(%) Impozite indirecte 328.548.100 100 TVA 152.256.200 46 Accize 129.200.000 39 Taxe vamale 47.091.900 25 Sursa: calcule proprii pe baza datelor de pe www.mfinante.ro/buget Procentul de 70% al impozitelor indirecte este constituit din 33% Tva, 26% accize i 11% taxe vamale.Se constat o cretere a taxelor vamale i o scdere a taxei pe valoarea adugat.

49

ANUL 2006

11% 26%

Impozite Directe
30%

Impozite Indirecte TVA Impozite Indirecte Accize

33%

Impozite Indirecte Taxe vamale

6. Structura pe anul 2007 Ponderea impozitelor indirecte n veniturile fiscale Tabelnr. 12 Indicator Anul 2006(mii lei) Ponderea(%) Impozite Indirecte 364.157.350 70 Venituri fiscale 521.858.500 100 Sursa: calcule proprii pe baza datelor de pe www.mfinante.ro/buget n acest an se poate observa cu uurin c ponderea cea mai mare n veniturile ficsale o reprezint,ca i n ceilali ani, impozitele indirecte, avnd acelai proceent ca i n anul 2006 de 30% .

Ponderea TVA-ului, a accizelor i a taxelor vamale n totalul impozitelor indirecte

50

Tabel nr.13 Indicator Anul 2007(mii lei) Ponderea(%) Impozite indirecte 364.157.350 100 TVA 197.539.000 54 Accize 125.020.000 34 Taxe vamale 42.598.350 12 Sursa: calcule proprii pe baza datelor de pe www.mfinante.ro/buget Ponderea cea mai mare n cadrul impozitelor indirecte o reprezint taxa pe valoarea adugat avand un procent de 38%, fiind mai mare dect n 2006 i relativ mai mic dect n ceilali ani.Accizele si taxele vamale au avut tendine descresctoare scderi datorit standardelor Uniunii Europene i totodat a modificrilor legislaiei n vigoare.

ANUL 2007

8% 24%

Impozite Directe
30%

Impozite Indirecte TVA Impozite Indirecte Accize

38%

Impozite Indirecte Taxe vamale

51

7. Structura pe anul 2008 Ponderea impozitelor indirecte n veniturile fiscale Tabel nr.14 Indicator Anul 2008(mii lei) Ponderea(%) Impozite Indirecte 403.970.801 60 Venituri fiscale 668.884.950 100 Sursa: calcule proprii pe baza datelor de pe www.mfinante.ro/buget n anul 2008 spre deosebire de ceilali ani ponderea impozitelor directe n veniturile fiscale a crescut considerabil, dar totui ponderea ceaa mai mare o reprezint tot impozitele indirecte.

Ponderea TVA-ului, a accizelor i a taxelor vamale n totalul impozitelor indirecte Tabel nr.15 Indicator Anul 2008(mii lei) Ponderea(%) Impozite indirecte 403.970.801 100 TVA 132.012.000 33 Accize 180.617.051 45 Taxe vamale 91.341.750 22 Sursa: calcule proprii pe baza datelor de pe www.mfinante.ro/buget Se observa c n acest an accizele reprezint ponderea cea mai mare n cadrul impozitelor indirecte avnd un procent de 27%,urmeaz taxa pe valoarea adugat cu 20% i apoi taxele vamale cu 13%.Odat cu intrarea Romniei n Uniunea Europeana taxele vamale sunt 0.

52

ANUL 2008

13% 20%

Impozite Directe
27%

Impozite Indirecte TVA Impozite Indirecte Accize

40%

Impozite Indirecte Taxe vamale

3.3. Aezarea i perceperea unui impozit indirect la nivelul unui agent economic

Infiinat n anul 1994, S.C. CABLEL S.R.L are ca principal obiect de activitate comercializarea de cabluri electrice de medie i joas tensiune, de semnalizare i telefonice, conductori electrici, cabluri izolate din cauciuc, aparataj electric de medie i joas tensiune, din ar i din import, tuburi copex metalice, accesorii pentru montat cabluri etc. Dupa 15 ani de activitate, societatea se bucur de experien i prestigiu pe piaa romaneasc de produse electrice, datorit preocuprii permanente pentru calitatea la standarde recunoscute internaional precum i dorinei de continu dezvoltare.

53

Avnd la baza investiii permanente, materializate n creterea continu a bazei tehnico-materiale proprii, CABLEL ofer o gama larg de produse din stoc permanent de peste 2000 sortimente i servicii de cea mai nalt calitate. Societatea comercial adugat a achiziionat CABLEL, pltitoare de tax pe valoarea n luna mai a anului 2008

materiale(doze,prize,tablouri electrice,tuburi termocontractabile,sigurane automate,sigurane fuzibile etc.) n valoare de 10.000.000 lei. Ambalajele n care au fost livrat materialele sunt n valoare de 100.000 lei, ele fiind luate la schimb. De asemenea, prestrile de servicii ctre firma respectiv se ridic la suma de 2.000.000 lei. Societatea a livrat marf n valoare de 9.000.000 lei. Taxa pe valoarea adugat este n procent de 19%, ea nefiind inclus n valorile de mai sus.

Taxa pe valoarea adugat colectat este taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii. Ea se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale la baza de calcul a taxei pe valoarea adugat. TVAc = baza de impozitare * cota TVA = 9.000.000 *19% = 1.710.000 lei. Taxa pe valoarea adugat deductibil este taxa pe valoarea adugat aferent intrrilor (achiziiilor) de bunuri sau servicii. Ea se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale la baza de calcul a taxei pe valoarea adugat deductibil.

54

Baza de calcul este format din valoarea achiziiei de materiale i din valoarea serviciilor recepionate, n ea nefiind inclus valoarea ambalajelor (au fost luate la schimb, deci nu are loc transferul dreptului de proprietate). TVAd = baza de impozitare * cota TVA = (10.000.000 + 2.000.000) * 19% = 12.000.000 * 19% = 2.280.000 lei. Taxa pe valoarea adugat de plat reprezint diferena dintre taxa pe valoarea adugat colectat i cea deductibil. TVA de plat = TVAc TVAd = 2.280.000 1.710.000 = 570.000 lei. SC CABLEL SRL achiziioneaza n luna iunie 2008

materiale(ntrerupatoare si comutatoare,aparataj electric GEWISS, contori monofazici si trifazici etc) n valoare de 5.000.000 lei, TVA 19%. De asemenea, prestrile de servicii ctre firma respectiv au fost n sum de 1.000.000 lei, TVA 19%. Societatea a livrat marf n valoare de 8.000.000 lei, TVA 19%. Taxa pe valoarea adugat este inclus n valorile prezentate mai sus.

Deoarece taxa pe valoarea adugat este inclus n preurile de achiziie, nu putem aplica cota de 19%, ci trebuie s folosim cota rezultat conform principiului sutei majorate: (19/ (100 + 19)) * 100 = 15,966%

55

Taxa pe valoarea adugat colectat este cea aferent livrrilor. Calculul ei se va face innd cont de livrrile de bunuri realizate de agentul economic. TVAc = 8.000.000 * 15,966% = 1.277.280 lei. Taxa pe valoarea adugat deductibil este cea aferent aprovizionrior, la calculul ei intrnd sumele datorate pentru materialele achiziionate i pentru serviciile recepionate. TVAd = 5.000.000 * 15,966% + 1.000.000 * 15,966% = 798.300 + 159660 = 957.960 lei. Taxa pe valoarea adugat de plat reprezint diferena ntre taxa pe valoarea adugat colectat i cea deductibil. TVA de plat = TVAc TVAd = 1.277.280 957.960 = 319.320 lei.

Fiind o firma importatoare primete din strintate marf n valoare de 10.000.000 lei. Taxele vamale sunt de 25%, iar comisionul vamal 0,5%. Pentru depozitarea mrfii n vam se pltete o tax de magazinaj de 500.000 lei. Taxa pe valoarea adugat pe care trebuie s o plteasc importatorul se determin prin aplicare cotei de 19% asupra bazei de calcul. Trebuie s determinm, mai nti, baza de calcul a taxei pe valoarea adugat. Baza de calcul a taxei pe valoarea adugat cuprinde: - valoarea n vam; - taxele vamale = valoarea n vam * cota;
56

- comisionul vamal = valoarea n vam * cota; - cheltuielile de depozitare TV = VV x cota = 10.000.000 * 25% = 2.500.000 lei. CV = VV x cota = 10.000.000 *0,5% = 50.000 lei. Baza de calcul a taxei pe valoarea adugat = VV + TV + CV + cheltuieli de magazinaj 500.000 = 12.550.000lei TVAde plat = 19%*12.550.000=2.384.500 lei. Agentul economic realizeaz n luna iulie 2008 urmtoarele operaiuni: - livrri de marf la intern, cota TVA 19%, 10.000.000 lei; - livrri de marf la export, 3.000.000 lei; livrri de marf la intern, scutite de TVA, fr drept de deducere, 5.000.000 lei; - ncasarea unei rate dintr-un contract cu plata n rate 1.000.000, TVA 19%; - cumprri de marf, cota TVA 19%, 9.000.000. TVA de plat = TVA colectat TVA de dedus. TVA colectat = 10.000.000 * 19% + 1.000.000 * 19% = 1.900.000 + 190.000 =2.090.000 lei. Pentru a determina taxa pe valoarea adugat de dedus trebuie s calculm pro-rata. Pro-rata = (livrri supuse TVA / total livrri) * 100 = ((10.000.000 + 3.000.000 + 1.000.000) / (10.000.000 + 3.000.000 + 1.000 .000 + 5.000.000) x 100 = ( 14.000.000 / 19.000.000) * 100 = 73,684%.
57

= 10.000.000 + 2.500.000 + 50.000 +

TVA de dedus = TVA deductibil * pro-rata. TVA deductibil = 9.000.000 * 19% = 1.710.000 lei. TVA de dedus = 1.710.000 * 73,684% = 1.259.996 lei. TVA de plat = 2.090.000 1.259.996 = 830.004 lei.

58

59

60

Concluzi Impozitele indirecte aduc o contribuie important la formarea resurselor bugetare, resurse pe care statul le poate utiliza la realizarea programelor economice i sociale pe care i le propune. n multe ri dezvoltate, pentru a ncuraja exportul unor produse cu un grad nalt de prelucrare, statul acord exportatorilor diferite faciliti fiscale (scutiri,reduceri sau restituiri ale impozitelor indirecte instituite asupra exportului). n Belgia, Danemarca, Franta, Germania, Italia, Marea Britanie i Norvegia se acorda scutiri de la plata taxei pe valoarea adugat pentru produsele destinate exportului (n special manufacturate). n Romnia, n condiiile introducerii taxei pe valoarea adugat, cota de impozitare a fost astfel stabilit nct s le egalizeze pe cele din impozitul pe circulaia mrfurilor. Principalul avantaj al taxei pe valoarea adugat pentru economiile de tranziie este acela c noua structur a impunerii pe vnzri ajut la sfrmarea cercului vicios al mecanismului de formare a preului i al interveniilor de corectare a dezechilibrului microeconomic.Taxa pe valoarea adugat ajut economia s se ndrepte spre un sistem fiscal mai sigur pentru agenii economici,caracterizat de transparen pentru autoriti. Oportunitatea introducerii taxei pe valoarea adugat a fost privit att din punct de vedere economic ct i fiscal-bugetar. ntr-o economie normal, cnd relaiile dintre agenii economici decurg n conformitate cu legile economiei de pia, iar plile decurg cu maxim de operativitate, taxa pe valoarea adugat poate aciona ca o prghie de

61

stimulare a accelerrii vitezei de rotaie a mrfurilor i capitalurilor, dar n condiiile blocajului financiar din Romnia, taxa nu a avut efectele scontate. Cu privire la accize, se poate spune c ele au avut o evoluie ascendent att n mrime absolut ct i n procent.O parte a acestei creteri se datoreaz, ca i n cazul taxei pe valoarea adugat, influenei inflaiei. Introducerea accizelor este argumentat de nevoile tot mai mari ale bugetului de stat, precum i de a limita sau chiar de a stopa consumul de produse duntoare sntii. Accizele, prin aplicarea lor, protejeaz anumite ramuri ale ecomomiei, acionnd concomitent i paralel cu taxale vamale.Se urmrete frnarea consumului de nalt tehnologie importat de diveri ageni economici. Taxele vamale au i ele mai multe scopuri, cel mai important dintre ele fiind acela de a proteja industria naional i a aduce venituri bugetului statului. Taxele vamale au un rol deosebit n promovarea exportului, Romnia aliniindu-se altor ri n ceea ce privete utilizarea cotei zero pentru exporturile romneti.Doar unele produse, ndeosebi cele brute neprelucrate, au restricii vamale.n ceea ce privete importurile, taxele vamale au un impact deosebit ajungnd de la zero la 100% asupra valorii produselor n vam.De asemenea, pentru unele bunuri de investiii, statul acord o reducere substanial sau chiar elimin taxele vamale. Modificarea tarifului vamal periodic vdete preocuparea statului de a alinia obiectivele taxelor vamale cu ntreaga strategie financiar a acestuia. Impozitele indirecte vor constitui principala surs de venit la bugetul de stat. Pentru o anumit perioad de timp vor fi meninute actualele prevederi n domeniul TVA.

62

Efectele pozitive ale relaxrii fiscale asupra venitului i profitului, vor permite, n perspective, alinierea TVA pn la nivelul de 16%, n acordul cu prevederile acquis-lui comunitar. Romania ar trebui s continue s acorde atenie speciala mbuntirii calitii i metodologiei calculrii PNB i a conturilor naionale, asigurnd exhaustivitatea acestora. De asemenea, Romania ar trebui s mbunteasc calcularea bazei TVA.

63