Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
NICOLETA VINTIL
Confereniar universitar doctor
Departamentul de Finane
ASE Bucureti
Motto:
If you don't drink, smoke, or drive a car,
you're a tax evader.
Thomas S. Foley
Elemente generale
Impozit indirect important (poziia a doua dup TVA) sau taxe speciale de
consumaie
Aria de aplicare poate fi extins, n funcie de obiectivele politicii
economice, n special pentru bunuri cu cerere inelastic
Definirea i ncadrarea produselor supuse accizelor se face conform
Nomenclaturii tarifare i statistice din Tariful Vamal Comun (NC XXXX YY
ZZ)
Reglementarea european: Directiva 2008/118/CE, precum i directive
specifice pe grupe de produse (principii generale i cote minime pentru
categoria Accize armonizate); reglementarea pentru alte produse
accizabile este lsat la latitudinea statelor membre
Exemplu (studiu Novel Research privind comerul ilicit pe piaa igaretelor din
Romnia): ponderea volumului de contraband 36,2% (ianuarie 2010); 11,8% (iulie
2013). Preulul cu amnuntul mediu pentru igaretele vndute legal (13,5 lei/pachet)
fa de preul mediu de contraband (8,6 lei/pachet) date din iulie 2013.
Accizele armonizate
Accizele armonizate sunt aferente produselor supuse obligatoriu accizelor n toate
statele membre, conform legislaiei aplicabil pe tot teritoriul Comunitii.
Accizele armonizate se datoreaz pentru produsele accizabile din producia
intern, achiziii intracomunitare sau din import:
alcool i buturi alcoolice (bere, vinuri, buturi fermentate, altele dect bere i
vinuri, produse intermediare, alcool etilic)
tutun prelucrat (igarete, igri i igri de foi, tutun de fumat)
produse energetice i electricitate (benzin cu plumb, benzin fr plumb,
motorin, kerosen, pcur, gaz petrolier lichefiat, gaz natural, crbune, cocs,
energie electric)
Faptul generator
Antrepozitul fiscal
Regimul suspensiv
Produsele accizabile pot fi deplasate n regim suspensiv de accize pe tot teritoriul
Comunitii, autorizaia de antrepozitar emis de ctre autoritile competente ale unui
stat membru fiind valabil att pentru circulaia naional, ct i pentru circulaia
intracomunitar a produselor accizabile.
Deplasarea n regim suspensiv se poate face:
ntre dou antrepozite fiscale din spaiul comunitar;
Destinatarul nregistrat
Exigibilitatea accizei
Exigibilitatea (data la care statul este ndreptit s solicite ncasarea accizei)
intervine la momentul eliberrii pentru consum, n statul n care se face eliberarea
pentru consum, astfel:
ieirea produselor accizabile din regimul suspensiv
producia sau deinerea de produse accizabile n afara regimului suspensiv
utilizarea de produse accizabile n antrepozitul fiscal, n alte scopuri dect ca materie
prim
importuri neplasate n regim suspensiv
deinerea n scopuri comerciale de produse accizabile care au fost eliberate pentru
consum ntrun stat membru
Observaie:
Nu se consider eliberare pentru consum micarea produselor accizabile dintr-un
antrepozit fiscal ctre:
un alt antrepozit fiscal, din Romnia sau din alt stat membru
[8]
[10]
AF A
(1) (2)
[4]
Exportator
extracomunitar
(Ukraina)
[14]
AF B
[6]
[15]
[11]
[5]
AF
(Austria)
AF
(Belgia)
[17]
Comerciant X
[7]
[13]
[9]
[12]
Destinatar
nregistrat Z
Destinatar
nregistrat
(Ungaria)
[13*]
[18]
Comerciant
(Turcia)
[16]
Comerciant Y
[19]
Expeditor nregistrat
(Bulgaria)
Comerciant
(Belgia)
respectiv
0,473
euro
pentru
micii
productori
Q cantitatea (n hectolitri)
Exemplu:
Determinai acciza datorat pentru o doz de bere de 0,5 litri, concentraie
alcoolic 5%, 11 grade Plato.
Statul membru
Cota minim
BG Bulgaria
DE Germania
LU Luxembourg
RO Romnia
CZ Republica Ceh
MT Malta
BE Belgia
8 PL Polonia
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
AT
IT
EL
ES
PT
NL
LT
LV
SK
HU
EE
CY
FR
Austria
Italia
Grecia
Spania
Portugalia
Olanda
Lituania
Letonia
Slovacia
Ungaria
Estonia
Cipru
Frana
22 DK Danemarca
23
24
25
26
27
SI
IE
SE
UK
FI
Slovenia
Irlanda
Suedia
Marea Britanie
Finlanda
Cota standard
(euro/hl/1 grad
(euro/hl/1 grad
Plato)
alcoolic)
0,748
1,87
0,767
0,787
0,793
0,823
1,276
1,500
1,711
1,900
2,000
2,350
2,600
13,560
26,190
44,910
1,20 - 1,80
1,300
6,05 - 41,53
2,46
3,13
3,59
5,67
6,00
6,00
7,20
7,51
11,00
19,13
19,59
Conf. dr. Nicoleta Vintil
23,95
ASE Bucureti, Departamentul
29,90de Finane
2,46
1,566
2,652
2,84
3,00
3,60
acciza se reduce cu 2,95
- 10,33 euro/hl
9,565
formul de calcul
14,95 - 26,91
Nr
crt
Alcool etilic
produse care conin alcool etilic sau buturi spirtoase
A = C/100 K R Q
A cuantumul accizei
C concentraia (procente de volum)
K acciza unitar (Euro/hectolitru alcool pur):
1.000 euro, respectiv 475 euro (mici distilerii)
R cursul de schimb (lei/Euro)
Q cantitatea (n hectolitri)
Pentru produsele obinute n gospodrii individuale, pentru consum propriu, n
limita a 50 litri alcool pur/an, cota se reduce cu 50%.
Exemplu:
Determinai acciza datorat pentru o sticl de 0,7 litri whisky, concentraie
alcoolic 40%.
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane
Statul membru
Cota minim
1 BG Bulgaria
2 IT Italia
3 ES Spania
4 CY Cipru
5 AT Austria
6 RO Romnia
7 LU Luxembourg
8 SK Slovacia
9 CZ Republica Ceh
10 HU Ungaria
11 PT Portugalia
12 SI Slovenia
13 PL Polonia
14 LT Lituania
15 DE Germania
16 LV Letonia
17 MT Malta
18 EE Estonia
19 NL Olanda
20 FR Frana
21 BE Belgia
22 DK Danemarca
23 EL Grecia
24 UK Marea Britanie
25 IE Irlanda
26 FI Finlanda
27 SE Suedia
Cota standard
(euro/hl alcool pur)
550
562,43
800,01
830,25
726,54
956,82
1.000,00
540,00
1.000,00
475,00
1.041,15
1.080,00
540,00
1.136,36
570,18
1.167,48
1.192,11
596,06
1.200,00
1.208,08
1.278,96
1.303,00
730,00
1.350,19
1.400,00
1.565,00
1.594,00
1.689,05
1.962,00
2.011,69
2.450,00
3.535,01
3.685,00
4.340,00
Conf. dr. Nicoleta Vintil
5.917,67
ASE Bucureti, Departamentul de Finane
anului precedent,
A2 = K2 PA Q2
K2 acciza ad valorem (18%)
PA preul de vnzare cu amnuntul maxim declarat (lei/pachet)
Q2 cantitatea (numr de pachete din cantitatea Q1)
Observaie:
Acciza nu poate fi mai mic dect acciza minim, stabilit n funcie de acciza pentru
igaretele din categoria de pre cea mai vndut) (81,5 euro/1.000 igarete)
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane
Exemplu:
Determinai acciza datorat pentru un pachet cu 20 igarete care are un pre de
vnzare cu amnuntul maxim declarat de 15 lei/pachet, precum i repartizarea
acesteia pe destinaiile prevzute de lege (considerm un cost de 0,5 lei/marcaj
timbru).
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane
Nr
crt
Pentru buturi alcoolice (altele dect bere i vinuri) i produse din tutun se
datoreaz:
A: Contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate (sum fix, n
euro/um, astfel: alcool 200 euro/hl alcool pur; igarete, igri i igri de foi 10
euro/1.000 buci; tutun destinat fumatului 13 euro/kg)
B: Contribuia datorat Ageniei Naionale pentru Sport: cot de 1%, aplicat
asupra diferenei dintre acciza datorat i contribuia pentru finanarea unor
cheltuieli de sntate
C: Contravaloarea marcajelor utilizate pentru produsele supuse regimului marcrii
ACCIZA de plat la bugetul de stat = Acciza datorat A B C
Exemple: benzin cu plumb 547 euro/ton sau 421,19 euro/1.000 litri, benzin
fr plumb 467 euro/ton sau 359,59 euro/1.000 litri, motorin 391 euro/ton sau
330,4 euro/1.000 litri
Acciza pentru electricitate
A=KRQ
K acciza unitar (Euro/MWh: 0,5 euro pentru energia electric utilizat n scop
comercial, respectiv 1 euro pentru cea utilizat n scop necomercial)
R cursul de schimb (lei/Euro)
Q cantitatea (u.m. specifice)
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane
Benzin fr plumb
Motorin (carburant)
Nr
Statul membru
(euro/1.000 litri)
Statul membru
(euro/1.000 litri)
crt
Cota minim
359,00
Cota minim
330,00
RO Romnia
359,59
1 BG Bulgaria
329,79
BG Bulgaria
363,02
2 EL Grecia
330,00
LV Letonia
415,11
3 LT Lituania
330,17
EE Estonia
422,77
4 RO Romnia
330,40
CY Cipru
429,00
5 ES Spania
331,00
HU Ungaria
432,43
6 LV Letonia
336,11
LT Lituania
434,43
7 LU Luxembourg
338,35
PL Polonia
443,77
8 PL Polonia
354,61
ES Spania
455,92
9 PT Portugalia
367,53
LU Luxembourg
464,58
10 MT Malta
382,40
MT Malta
469,39
11 SK Slovacia
386,40
CZ Republica Ceh
511,96
12 EE Estonia
392,92
AT Austria
515,00
13 HU Ungaria
398,26
SK Slovacia
550,52
14 CY Cipru
400,00
SI Slovenia
565,95
15 AT Austria
425,00
PT Portugalia
585,27
16 FR Frana
428,40
IE Irlanda
587,71
17 CZ Republica Ceh
436,60
DK Danemarca
592,21
18 BE Belgia
442,69
BE Belgia
628,57
19 DK Danemarca
443,29
FR Frana
639,60
20 SI Slovenia
446,32
FI Finlanda
650,40
21 NL Olanda
451,44
SE Suedia
668,00
22 FI Finlanda
469,50
DE Germania
669,80
23 IE Irlanda
479,02
EL Grecia
670,00
24 DE Germania
485,70
UK Marea Britanie
674,15
25 IT Italia
617,40
IT Italia
728,40
26 SE Suedia
621,38
Conf. dr. Nicoleta Vintil
NL Olanda
27Finane
UK Marea Britanie
674,15
ASE 746,55
Bucureti, Departamentul de
Cursul de schimb
Pentru transformarea n lei a accizelor specifice, exprimate n euro pe unitatea de
msur, se utilizeaz cursul de schimb publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii
Europene (JOCE) n prima zi a lunii octombrie a anului anterior.
Prin excepie, dac acest curs este inferior cursului similar din anul anterior celui
precedent, se folosete cursul de schimb din 1 octombrie anul anterior celui
precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum din anul precedent.
Acest curs se utilizeaz pe tot parcursul anului urmtor.
Observaie:
Cursul de schimb utilizat pe parcursul anului 2014 pentru transformarea n lei a
accizelor specifice este de 4,738 lei/euro.
Observaie:
Indiferent de categoria de produse accizabile scutite, dac acciza a fost
deja pltit, se poate solicita restituirea acesteia, n baza unei cereri de
restituire i a documentelor justificative.
berea, buturile fermentate, altele dect bere i vinuri (cu anumite caracteristici),
suplimentar fa de accizele armonizate pentru aceste categorii de produse;