Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
Procentele practicate în ţările membre ale UE
Ţară bere Vin alcool ţigări Benzina
Austria 39 31 43 72 57
Belgia 34 31 69 70 64
Danemarca 49 43 82 87 71
Franţa 21 18 46 75 74
Grecia - - - 63 70
Irlanda 53 55 62 74 66
Germania 20 12 64 72 62
Italia 21 8 29 72 78
Olanda 38 28 82 71 67
Norvegia 55 55 87 - 57
Portugalia 21 7 15 72 68
Spania 13 5 25 45 68
Suedia 41 70 92 - 57
Elveţia 16 6 44 - 61
Anglia 59 35 56 74 64
2
I.2.Scurtă introducere în problematica accizelor
3
carburanţii şi furnizează majoritatea veniturilor procurate de aceste taxe
speciale asupra consumului, respectiv ¾.
4
diferită. O creştere a preţurilor la ţigări exercită un efect de frânare a
consumului. S-a estimat că în Franţa o creştere a taxelor indirecte de 20%
conduce la o reducere de 4% a consumului de tutun şi de ţigări. Frânarea
consumului se opune obiectivului de obţinere a veniturilor bugetare. Taxele
speciale asupra consumului corespund, în general, voinţei de descurajare a
consumurilor excesive de anumite produse. Dar pentru ca acest impozit să-şi
atingă scopul – respectiv frânarea consumului – trebuie ca cererea să fie
relativ elastică în raport cu preţurile, ipoteză care se dovedeşte defavorabilă
realizării celuilalt obiectiv – asigurarea veniturilor bugetare.
5
I.3.Evoluţia accizelor în perioada 1991-1997
6
CAPITOUL II
7
II.2.Locul ocupat de impozitele indirect în veniturile bugetului de
stat al României
Mai mulţi economişti din diverse ţări susţin că impozitele indirecte sunt
eficente,adică uşor şi sigur de încasat,sunt elastice,ceea ce înseamnă că pot
fi lesne majorate,au caracter anestezic pentru faptul că populaţia nu ar
reacţiona imediat atunci când le suportă.
8
II.3.Rolul accizelor în etapa actuală de dezvoltare a României
De asemenea accizele reprezintă calea cea mai rapidă prin care statul
poate face rost de venituri în scopuri urgente , de acoperire a unor nevoi
care nu suferă amânare.
9
CAPITOLUL III
c) produse petroliere
10
b) valoarea în vamă plus taxe vamale plus alte taxe speciale pentru
produsele de import
III.2Nivelul accizelor
1)
Gradul Plato reprezintă greutatea de zahăr exprimată în grame,
conţinută în 100 g de soluţie măsurată la origine la temperatura de 200 / 40 C.
2)
Hl alcool pur reprezintă 100 litri alcool etilic rafinat cu concentraţia de
100% alcool în volum, la temperatura de 20 0 C, conţinut într-o cantitate dată
de produs alcoolic.
3)
Prin gaze petroliere lichefiate utilizate în consum casnic se întelege
gazele petroliere lichefiate distribuite în butelii tip aragaz.
11
III.3.Modul de calcul şi baza de impozitare (conform Legii nr.
42/1 iulie 1993)
12
III.4.Sfera de aplicare a accizelor armonizate. Modul de calcul al
acestora.
13
Agenţii economici producători de bere au obligaţia de a depune la organul
fiscal teritorial la care sunt înregistraţi ca antreprenori autorizaţi o
declaraţie pe propria răspundere privind capitalul de producţie pe care le
deţin până la data de 15 ianuarie a fiecărui an.
A= K*R*C *Q/1000
14
- au o concentraţie alcoolică care depăşeşte 1,2 % în volum , dar nu depăşeşte
15% în volum şi la care alcoolul conţinut rezultat în întregime din fermentare.
A=K*R*Q/100
15
de impunere este stabilită în sumă fixă reprezentând acciza specifică
exprimată în echivalentul EURO pe hl de produs.
A=K*R*Q/100
Produsele intermediare
A=K*R*Q/100
16
->orice alt produs în soluţie sau care conţine băuturi spirtoase potabile;
Relaţia este:
A=C/100*K*Q/100
Acestea include:
->ţigarile si ţigările din foi dacă se pot fuma ca atare , acestea sunt rulouri
de tutun , care în principiu conţin tutun natural sau au o umplutură din
amestec tăiat fin cu înveliş exterior din tutun natural sau alt înveliş de
culoare normală a unei ţigarete care prezintă caracteristicele de formă şi
dimensiune a ţigărilor şi ţigărilor din foi.
-> tutun de fumat care cuprinde: tutun de fumat tăiat fin destinat rulării în
ţigarete şi alte tutunuri de fumat.
17
1-sub forma de suma echivalent EURO la 1000 tigarete la care se adauga o
cota procentuala aplicata asupra bazei de impozitare (cotele sunt valabile
pentru tigarete indiferent de calitatea si provenienta acestora);
3- sub forma de suma fixa echivalent EURO/ 1000 buc pentru tigari si tigari
de foi;
R=curs valutar
A=Q*K*R
A=Q*K*R
Uleiuri minerale
->motorină;
->păcură;
->petrol lampant;
->benzen;
->toluen;
->xilen
19
Pentru uleiurile minerale necuprinse în categoria de mai sus destinate a
fi utilizate , puse în vânzare sau folosite drept combustibil se datorează
bugetului de stat o acciza la nivelul celei datorate pentru motorină.
20
III.5.Alte produse accizabile
a) cafea verde;
21
În cazul cafelei verzi, acciza este egală în 2010 cu echivalentul în lei a 153
euro pe ton. În cazul cafelei prăjite, inclusiv al cafelei cu înlocuitori, acciza
este egală cu echivalentul în lei a 225 euro pe tonă.
22
accizelor sau a impozitului la ţiţeiul din producţia internă şi gazele naturale la
termenele stabilite, atrage majorarea sumei de plată cu 0,3% pentru fiecare
zi de întârziere. Calculul majorărilor de întârziere se face din ziua lucrătoare
imediat următoare expirării termenului de plată şi până în ziua plăţii inclusiv.
Diferenţele în minus constatate la verificarea accizelor şi a impozitului la
ţiţeiul din producţia internă şi gazele naturale se plătesc în termen de şapte
zile de la data încheierii actului de control, împreuna cu majorările de
întârziere, iar cele în plus se compensează cu plăţile ulterioare sau se
restituie, la cererile plătitorilor în acelaşi termen.
Scutiri
23
b) nerespectarea obligaţiei de a ţine evidenţele privind calculul şi
vărsarea accizelor sau a impozitului la ţiţeiul din producţia internă, dupa caz,
datorate bugetului de stat;
24
CAPITOLUL IV
REGIMUL DE ANTREPOZITARE
IV.1.Reguli generale
25
conform precizărilor din normele metodologice.
(6) Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vânzarea cu amanuntul a
produselor accizabile.
(7) Deţinerea de produse accizabile în afara antrepozitului fiscal, pentru
care nu se poate face dovada perceperii accizelor, atrage plata acestora.
(8) Fac excepţie de la prevederile alin. (6) antrepozitele fiscale care livrează
produse energetice către avioane şi nave sau care desfăşoară activitate în
regim duty-free, în condiţiile prevăzute în normele metodologice.
(9) Este interzisă producerea de produse accizabile în afara antrepozitului
fiscal.
(10) Este interzisă deţinerea unui produs accizabil în afara antrepozitului
fiscal, dacă acciza pentru acel produs nu a fost percepută.
26
autorizat pentru mai multe antrepozite fiscale poate depune la autoritatea
competentă o singură cerere. Cererea va fi însoţită de documentele
prevăzute de prezentul capitol, aferente fiecărei locaţii.
->persoana a decedat;
27
c) pe durata unei perioade continue de minimum şase luni, cantitatea de
produse accizabile depozitată în antrepozitul fiscal este mai mică decât
cantitatea prevazută în norme.
28
CAPITOLUL V
29
b) Scutiri pentru alcool etilic şi alte produse alcoolice
-uleiuri minerale folosite în orice alt scop decât drept combustibil sau
carburant;
-orice ulei mineral utilizat drept combustibil în scop tehnologic sau pentru
producerea de agenţi termici şi apă calda;
30
-uleiuri minerale livrate în vederea utilizării drept carburant pentru navigaţia
maritimă internaţională şi pentru navigaţia pe căi navigabile interioare altele
decât navigaţiile de agrement în scop privat.
-orice ulei mineral utilizat de către persoane fizice drept combustibil pentru
încalzirea locuinţelor;
31
CAPILOLUL VI
Documente fiscale
32
b) mişcarea produselor accizabile eliberate pentru consum este însoţită
de factura fiscală ce va reflecta cuantumul accizei, modelul acesteia fiind
precizat în norme;
c) transportul de produse accizabile, când acciza a fost platită, este
însoţit de factura sau avizul de însoţire.
Evidente contabile
Garanţii
33
CAPITOLUL VII
34
VII.3.Obligaţia de plată a accizelor pe durata deplasării
Pentru orice produs accizabil, acciza devine exigibilă la data când produsul
este eliberat pentru consum în România.
35
CAPITOLUL VIII.
VIII.1.Reguli generale
VIII.3.Proceduri de marcare
36
VIII.4.Eliberarea marcajelor
37
CAPITOLUL IX
APRECIERI FINALE
38
ANEXE
39
ANEXA 1
40
Produse energetice
10 Benzine cu plumb tona 547,00
1.000 litri 421,19
11 Benzine fără plumb tona 452,000
1.000 litri 348,040
12 Motorina tona 347,00
1.000 litri 293,215
13 Păcură 1.000 kg
15,00
13.1 utilizata in scop
comercial
13.2 utilizata in scop 15,00
necomercial
14 Gaz petrolier lichefiat 1000 kg
14.1 utilizat drept 128,26
combustibil pentru
motor
14.2 utilizat drept 113,50
combustibil pentru
incalzire
14.3 utilizat in consum 0,00
casnic
15 Gaz natural GJ
15.1 utilizat drept 2,60
combustibil pentru
motor
15.2 utilizat drept
combustibil pentru
incalzire
15.2.1 in scop comercial 0,17
15.2.2 in scop 0,32
necomercial
16 Petrol lampant
(kerosen)
41
16.1 utilizat drept tona 469,89
combustibil pentru
motor
1000 litri 375,91
16.2 utilizat drept tona 469,89
combustibil pentru
incalzire
1000 litri 375,91
17 Carbune si cocs GJ
17.1 utilizat in scopuri 0,15
comerciale
17.2 utilizat in scopuri 0,30
necomerciale
18 Electricitate
18.1 Electricitate Mwk 0,50
utilizata in scop
comercial
18.2 Electricitate Mwk 0,84
utilizata in scop
necomercial
42
ANEXA 2
43
ANEXA 3.Nivelul accizelor pentru alte produse.
4. Produse de
parfumerie
4.1 Parfumuri, 35 35 35
din care:
- ape de parfum 25 25 25
4.2 Ape de toaleta, 15 15 15
din care:
- ape de colonie 10 100 10
Arme de vanatoare, 100 100 100
altele decat cele de
uz militar
44
Lista taxelor speciale de consumaţie (accize) pentru produsele din
import şi din tară
45
Nr. Denumirea produsului sau grupei de produse Cota
crt %
19 Autoturisme de oras (inclusiv din import, rulate) cu capacitatea 50
cilindrica a motorului peste 188 cmc
20 Produse de parfumerie 20
21 Aparate video de înregistrat sau de reprodus, chiar încorporand 40
un receptor de semnale videofonice; combine audio
23 Camere video 50
24 Cuptoare cu microunde 50
25 Motociclete, scutere şi miniscutere 30
26 Aparate foto 20
27 Aparat terminal telefonic individual tip "Cordless" 20
28 Aparat terminal telefonic tip "Cordless" cu automat de răspuns 30
încorporat
Notă:
46
APLICAŢII ACCIZE
47
Plato2, iar cursul de schimb este 1 euro = 41.000 lei. Care este valoarea
accizei?
Rezolvare:
Cantitatea de bere = 500 x 500 = 250.000 litri = 2.500 hectolitri.
Formula de calcul a accizei este: acciza = cantitatea (hl) x nr de grade Plato
x acciza unitară x cursul de schimb.
Acciza = 2.500 x 3 x 0,6 x 41.000 = 184.500.000 lei.
48
Rezolvare:
Acciza care trebuie calculată în cazul ţigaretelor este formată din două
componente, respectiv acciza specifică şi acciza ad valorem.
A = A1 + A2, unde:
- A1 =acciza specifică;
- A2 = acciza ad valorem.
Vom determina mai întâi acciza specifică:
A1 = Q x K x Cs, unde:
- Q = cantitatea exprimată în unităţi de 1000 ţigarete;
- K = acciza unitară la 1000 ţigarete;
- Cs = cursul de schimb.
A = (20.000 x 20)/1.000 x 5,73 x 41.000 = 93.972.000 lei.
A2 = Bi x 31%, unde:
- Bi = baza de impozitare.
Baza de impozitare este dată de valoarea ţigaretelor la preţul maxim de
vânzare cu amănuntul declarat de producător.
Valoarea la preţul maxim de vânzare cu amănuntul declarat = preţul
maxim de vânzare cu amănuntul declarat x cantitatea = 30.000 x 10.000 =
= 300.000.000 lei.
Acciza ad valorem = 300.000.000 x 31% = 93.000.000 lei.
Acciza totală = 93.972.000 + 93.000.000 = 186.972.000 lei.
Începând cu anul 2005 acciza pentru ţigarete se determină după formula
prezentată anterior, dar valoarea ei nu poate fi mică 11 euro / 1.000 ţigarete.
Vom determina această limită minimă impusă.
11x 41.000 x (20.000 x 20) / 1.000 = 180.400.000 lei.
Deoarece această valoare minimă a accizei este inferioară valorii
determinate prin însumarea accizei specifice cu cea ad valorem, acciza va fi
186.972.000 lei.
49
euro pentru motorină. Cursul de schimb este 1 euro = 41.000 lei. Să se
determine care este acciza care trebuie plătită la bugetul statului.
Rezolvare:Acciza în cazul benzinei şi a motorinei se determină după formula:
acciza
= cantitate (tone) x acciza unitară x cursul de schimb.
Acciza = 40 x 414 x 41.000 + 50 x 353 x 41.000 + 40 x 245 x 41.000 =
= 1.804.410.000 lei.
Ca observaţie, nu trebuie uitat faptul că în cazul uleiurilor minerale pentru
anumite produse există accize atât la tonă, cât şi la 1.000 litri.
Cu titlu de exemplu prezentăm în cele ce urmează accizele la 1.000 litri
pentru:
- benzine cu plumb 319 euro;
- benzine fără plumb 272 euro;
- motorine 207 euro.
50
Pentru autoturismele cu o capacitate cilindrică sub 1601 cmc, acciza este:
- 0% pentru autoturismele noi
- 1,5% pentru cele rulate.
Valoarea în vamă = (12.000 + 320) x 41.000 = 505.120.000 lei.
Taxa vamală = 0 lei.
Comision vamal = 0,5% x 505.120.000 = 2.525.600 lei.
a) Cota procentuală a accizei este 1,5%
Acciza = (505.120.000 + 0 + 2.525.600) x 0,06 = 507.645.600 x 0,015 =
= 7.614.684 lei.
51
a) 30.000 cutii cu bere a 0,33 l, cu o concentraţie alcoolică de 6,5% în
volum şi 10 grade Plato. Preţul de achiziţie de pe piaţa externă este de
0,2 euro/cutie şi acciza unitară este de 0,55euro/ hl / grad Plato;
b) 40.000 pachete a 20 ţigarete la preţul extern de 0,5 euro / pachet pentru
care se aplică o acciză unitară de 4,47 euro / 1000 ţigarete şi o acciza ad-
valorem de 32%. Preţul maxim de vânzare pe piaţa internă este de 42.000
lei/pachet.
Să se calculeze acciza datorată bugetului de stat în condiţiile în care cursul
de schimb valutar de 40.000 lei/euro.
Rezolvare:
Pas 1: Se calculează acciza datorată pentru bere după formula
Nr. hl x nr. grade Plato x acciza unitară x curs valutar = (30.000 cutii x
x0,33 l)/100 x 10 grade Plato x 0,55 euro/hl grad Plato x 40.000lei/euro
=21.780.000lei.
Pas 2: Se calculează acciza datorată pentru ţigări după formula
Nr.unităţi a o mie de ţigarete x acciza unitară x curs valutar + % x preţul
maxim de vânzare a ţigaretelor pe piaţa internă = ((40.000 pachete x 20
ţigarete/pachet) / 1000) ţigarete x 4,47 euro x 40.000lei/euro + 40.000
pachete x x 42.000 lei x 32% = 143.040.000 lei + 537.600.000 lei =
680.640.000 lei.
Acciza totală datorată bugetului de stat va fi de 21.780.000 lei +
680.640.000 lei = 702.420.000 lei.
52
BIBLIOGRAFIE
4. SITE-URILE:http://www.contabilul.ro/Accize.html
http://www.radut.net/ro/codul-fiscal-2007/titlul-vii-
accize-si-alte-taxe-speciale
53
CUPRINS
Cap.I.Randamentul fiscal al accizelor-importanţa
temei.....................................................................1
Cap.III.Taxele speciale de
consumaţie.............................................................10
III.2Nivelul accizelor..................................................11
54
Cap.IV.Regimul de antrepozitare …..................................25
IV.1.Reguli generale.....................................................25
VIII.1.Reguli generale..................................................36
VIII.3.Proceduri de marcare...........................................36
VIII.4.Eliberarea marcajelor..........................................37
55
ANEXE ........39 BIBLIOGRAFIE......53
56