CAPITOLUL I RANDAMENTUL FISCAL AL ACCIZELOR-IMPORTANA TEMEI I.1 Noiune.

Trsturi caracteristice ale accizelor

Accizele sunt incluse n sfera taxelor de consumaie i mbrac forma taxelor speciale de consumaie pe produs sau forma unor taxe generale pe vnzri, cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau mijloace de producie. Taxele de consumaie sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele. Accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic, cum sunt berea , vinul, apele minerale (n Frana); tutunul, zahrul, ceaiul, uleiurile minerale (n Germania). Accizele se aplic n toate statele membre ale UE. Cotele sunt ad-valorem sau specifice. n cazul igrilor de exemplu, cele dou componente sunt cumulate (acciza ad-valorem calculat asupra preului de vnzare cuprinde componenta specific, ulterior aplicndu-se taxe pe valoarea adugat). n ideea creerii unei piee internaionale, prin desfiinarea impozitului la frontiere , accizele trebuie s fie neutralizate, respectiv cotele acestora s fie aliniate. Accizele se percep asupra serviciilor i produselor stabilite legal . Au aprut n rndurile precapitaliste i se percep foarte larg i n prezent. Accizele constituie un element cu o pondere important n cadrul politicii fiscale adoptate dup 1989, odat cu trecerea Romniei ctre economia de pia. n ultimul timp, se constat o preocupare tot mai mare n vederea utilizrii accizelor ca instrumente pentru nfptuirea unor obiective sociale. n Europa Occidental se impoziteaz n special alcoolul i tutunul ca mijloc de aprare sanitar, fizic i moral a naiunii.

Procentele practicate n rile membre ale UE ar bere Vin alcool Austria 39 31 43 Belgia 34 31 69 Danemarca 49 43 82 Frana 21 18 46 Grecia Irlanda 53 55 62 Germania 20 12 64 Italia 21 8 29 Olanda 38 28 82 Norvegia 55 55 87 Portugalia 21 7 15 Spania 13 5 25 Suedia 41 70 92 Elveia 16 6 44 Anglia 59 35 56

igri 72 70 87 75 63 74 72 72 71 72 45 74

Benzina 57 64 71 74 70 66 62 78 67 57 68 68 57 61 64

Se observ diversitatea cotelor de la o ar la alta, cele mai ridicate fiind n rile nordice (Danemarca, Norvegia, Suedia) , iar cele mai sczute n Spania, Portugalia, Elveia.

I.2.Scurt introducere n problematica accizelor

Ca o categorie a impozitelor de consumaie, impozitele speciale de consumaie au un rol i forme diferite de la o ar la alta, n contrast cu impozitele generale de consumaie cum este TVA-ul care au multiple trsturi i reglementri comune n statele n care se aplica. n general, taxele speciale de consumaie se aplic n asociere cu cele generale de consumaie. O reglementare mai complex i o frecven mai mare dein impozitele generale de consumaie, cum este cazul taxei pe valoare adaugat. n ara nostr, categoria impozitelor speciale de consumaie a premers categoriei impozitelor generale de consumaie. Astfel, impozitele speciale de consumaie au fost introduse in noiembrie 1991 (prin HG nr. 779/1991), pe cnd impozitele generale de consumaie, reprezentate prin TVA se aplic de la 1 iulie 1993. O reglementare mai complex i distinct a impozitelor speciale de consumaie s-a introdus prin Legea nr. 42/1993, care a abrogat dispoziiile legale anterioare. Aceasta lege reglementeaz doua forme ale impozitelor speciale de consumaie i anume: accizele la unele produse din import i din ara i impozitul la ieiul din producia intern i gazele naturale. n mod succint i pentru scopuri practice, se utilizeaz noiunea de "accize" pentru ambele forme de impozite speciale de consumaie. Specific ambelor forme de impozite speciale de consumaie este faptul ca ele se datoreaza intr-o singura faza a circuitului economic, respectiv de ctre productori, importatori sau achizitori, iar cotele sau sumele fixe, dup caz sunt unice att pentru produsele realizate la intern, ct i pentru cele din import. Observm o deosebire esential fa de TVA, care se aplic la fiecare stadiu al circuitului economic. Accizele se introduc n baza de impozitare a TVA. Accizele constituie (n rile n care se aplic) o sursa de venit apreciabil, facil de obinut, la un cost puin ridicat. Cotele cele mai mari de accize afecteaz, n general, buturile, igrile, automobilele i
3

carburanii i furnizeaz majoritatea veniturilor procurate de aceste taxe speciale asupra consumului, respectiv . Accizele, n general, sunt sensibile la inflaie, ajungndu-se n perioade de inflaie puternic la o scdere a randamentului accizelor (de altfel aceast problem este actual mai mult sau mai puin pentru toate categoriile de impozite). Faptul ca se aplic asupra valorii n vam, la care se adaug taxele vamale, n cazul produselor importate, sau n suma fix asupra cantitilor de petrol sau gaze livrate, face ca aceste taxe s-i diminueze randamentul n condiii de inflaie puternic. Apare necesar, astfel, o modificare a acestor taxe pentru a compensa efectele inflaiei. Partea accizelor n totalul prelevarilor obligatorii variaz de la o ar la alta: moderat n Belgia, Germania, SUA i foarte

ridicat n Portugalia, Grecia, Irlanda. Structura lor difer n egal

masur: rile nordice impoziteaz puternic buturile alcoolice, rile de

sud le taxeaz foarte puin, iar Frana, Germania i Belgia aplic taxe medii. Accizele, constituind o sursa important de venituri bugetare,
uor de procurat, prin ele se urmresc obiective bugetare dar i eficien administrativ.

Regula de eficien este urmtoarea: taxarea unui bun trebuie s

fie invers proporional cu elasticitatea cererii n raport cu preul. Ori, produsele precum buturile, igrile, aparatura electronic, carburanii etc. nu comport substituiri puternice, deci cererea lor este considerat, n general, inelastic n raport cu preul. n realitate, inelasticitatea cererii n raport cu preul nu este ntotdeauna verificat. Astfel, populaia este foarte sensibil la costul carburantului. Transportul personal poate fi nlocuit cu transportul n comun i astfel o modificare a costului carburantului provoac substituiri ntre cele dou modaliti de transport. Anumite buturi de calitate superioar au o puternic elasticitate n sensul c impozitul specific asupra acestor bunuri genereaz substituiri ntre categorii de calitate
4

diferit. O cretere a preurilor la igri exercit un efect de frnare a consumului. S-a estimat c n Frana o cretere a taxelor indirecte de 20% conduce la o reducere de 4% a consumului de tutun i de igri. Frnarea consumului se opune obiectivului de obinere a veniturilor bugetare. Taxele speciale asupra consumului corespund, n general, voinei de descurajare a consumurilor excesive de anumite produse. Dar pentru ca acest impozit s-i ating scopul respectiv frnarea consumului trebuie ca cererea s fie relativ elastic n raport cu preurile, ipotez care se dovedete defavorabil realizrii celuilalt obiectiv asigurarea veniturilor bugetare. Pentru bunurile introduse n ar de persoanele fizice nenregistrate ca ageni economici, valorifate prin societti comerciale baza de impozitare o reprezint contravaloarea ce se cuvine deponentului pentru bunurile vndute n consignaie. Produsele livrate la rezerva de stat sunt exonerate de la plata accizelor pe perioada ct au acest regim. La produsele scose din rezerva de stat, plata accizelor se face de ctre unitile deintoare ale acestor stocuri, la livrarea produselor ctre beneficiari. Produsele exportate direct sau prin ageni economici ce i desfoar activitatea pe baz de comision, precum i produselor importate n regim de tranzit sau importate temporar, att timp ct se afl n aceast situaie, nu sunt supuse accizelor.

I.3.Evoluia accizelor n perioada 1991-1997

n 1991 impozitul pe circulaia mrfurilor i accize s-a realizat n suma de 182.5 mld lei, deinnd i ponderea n totalul impozitelor indirecte (91%). Totodat, fa de programul actualizat acesta s-a ncasat n proporie de 81.5%, nerealizarea fiind influenat de mai muli factori, respectiv de: ->nerealizarea produciei industriale n volumul i structura programat fie ca urmare a restrngerii activitii unor ageni economici din lipsa de materii prime i materiale, energie electric i termic, fie lipsa unor comenzi i contracte ferme att pentru aprovizionare ct i pentru desfacere. Astfel pe ntreg anul 1991 producia industrial a fost mai mic cu 22% fa de anul 1990, reduceri mai mari nregistrndu-se n construcia de maini, electronic, prelucrarea ieiului etc. Ponderea n totalul ncasrilor din impozitul pe circulaia mrfurilor i accize, o reprezint vrsmintele de la regii autonome i societi comerciale cu capital de stat (86.5). n anul 1991 impozitul pe circulaia mrfurilor i accize a reprezentat 8.26% din PIB. n 1992 impozitul pe circulaia mrfurilor i accize s-a realizat n suma de 418.5 miliarde lei, cu 12.8% (-61.5 miliarde) sub nivelul prevederilor pe anul 1992. Nerealizarea ncasarilor din impozitul pe circulaia mrfurilor i accize s-a datorat n principal: ->scderii volumului de activitate fa de anul 1991, din care producia industriala cu 21.8% ca urmare a utilizrii reduse a forei de munc etc. ->creterii livrrilor la export. Dup cum se observ n anul 1992, impozitul pe circulaia mrfurilor i accize a i sczut ca pondere n PIB de la 8.26% la 6.94% n acelai an. n 1993 accizele s-au realizat n suma de 399.6 miliarde lei nregistrandu-se o depire cu 5.6 fa de prevederi. n anul 1994 accizele i impozitul pe circulaia mrfurilor s-au ncasat n suma de 774.5 miliarde lei (din care accizele sunt 597.5 mld lei) i reprezint 76.2% din prevederile aprobate.
6

CAPITOUL II IMPOZITELE INDIRECTE I ROLUL LOR N POLITICA FISCAL A ROMNIEI II.1.Politica financiar a Romniei-trsturi
Prin politica financiar se nelege totalitatea principiilor,metodelor,a msurilor i a instrumentelor care cluzesc activitatea financiar a unui stat,ale organelor sale financiare etc.,precum i legislaia financiar utilizat n vederea nfptuirii obiectivelor sociale,economice etc.,pe plan intern i extren ntririi capacitii de aprare,asigurrii suveranitii i independenei naionale.Politica financiar cuprinde totalitatea normelor financiare fundamentate pe constatri obiective furnizate de tiina finanelor,folosite de stat pentru constituirea,repartizarea i optimizarea utilizrii fondurilor de resurse financiare necesare realizrii elurilor politicii social-economice etc.ale rii n perioada dat. Politica financiar este diferit de la o ar la alta,fiind determinat de interesele claselor i pturilor sociale pe care le exprim partidul de la putere,de potenialul economic al rii,de nivelul de dezvoltare economic,de resursele naturale pe care le are ara,de metodele de conducere a economiei naionale,precum i de condiiile interne i internaionale. Politica financiar concretizeaz folosirea contient a legilor economice i demonstreaz cunoaterea,stpnirea i dirijarea proceselor economice i financiare;ea poate favoriza sau frna dezvoltarea social i economic a rii. Este totodata o parte integrant a politicii generale,sociale i economice a statului,care const n folosirea finanelor n conformitate cu obiectivele politice,sociale i economice.Politica financiar const i n utilizarea instrumentelor financiare pentru rezolvarea sarcinilor stabilite de ctre Parlamentul i Guvernul rii.
7

II.2.Locul ocupat de impozitele indirect n veniturile bugetului de stat al Romniei

Impozitele indirect constituie o sursa important de venituri ale bugetului statului romn.Ele se percep la vnzarea anumitor mrfuri de consum personal i servicii,prin adugarea unei cote de impozit la preurile mrfurilor i la tarifele serviciilor.Aceste impozite se ncaseaz de la toate persoanele cumprtoare de produse grevate de impozit indirect,indiferent de mrimea veniturilor,averii sau situaia personal a contribuabilor. Impozitele indirect sunt stabilite n cote proporionale asupra preului mrfurilor supuse vnzrii i a serviciilor prestate sau n suma fix pe unitatea de msur a mrfurilor. Impozitele indirect se vireaz la bugetul statului,n mod obinuit de ctre comerciani,industriai,ns sunt suportate de ctre consumatori,fiind cuprinse n preul mrfurilor. n timp ce impozitele directe sunt recunoscute de ctre pltitori,impozitele indirect sunt necunoscute de ctre ceteni,n ceea ce privete mrimea lor,ele fiind camuflate n preuri. Mai muli economiti din diverse ri susin c impozitele indirecte sunt eficente,adic uor i sigur de ncasat,sunt elastice,ceea ce nseamn c pot fi lesne majorate,au caracter anestezic pentru faptul c populaia nu ar reaciona imediat atunci cnd le suport. Ali economiti susin c impozitele indirecte sunt instrumente fiscale care ar prezenta cele mai mici prejudicii,deoarece ele au efecte economice,sociale i financiare,nsa,n general,nu in seama nici de persoan,nici de capacitatea contributiv a celor care le pltesc,nici de mprejurri i nici de locul unde se pltesc.

II.3.Rolul accizelor n etapa actual de dezvoltare a Romniei

Prin utilizarea accizelor statul acioneaz asupra cererii solvabile. Aceasta are un dublu rol : economic i social. n plan economic prin perceperea unor accize statul poate influena cererea anumitor produse punnd accize mari la produse din import n comparaie cu cele interne protejnd agenii economici interni. Acest lucru poate stimula consumul de produse interne. n plan social accizele au rolul de a limita consumul de produse duntoare sntii ca tutunul i alcoolul, deci duntoare randamentului economic al naiunii. Accizele mai sunt folosite i ca mijloc de atragere de resurse spre bugetul statului. De aceea unor produse de lux ( blnuri, bijuterii) li se percep accize deosebit de mari . n cadrul reformei fiscale din Romnia, Ordonana de Urgen a Guvernului Romniei din 23 Decembrie 1997 urmrete un sistem al accizelor corect i se mediteaz intens pentru alinierea sistemului naional la modelele europene ( n cadrul UE) nereuindu-se totui o armonizare fiscal, realitile diferite punnd o piedic important n calea acestui scop. Rolul impozitelor indirecte, inclusiv a accizelor, este enorm n etapa actual de dezvoltare a Romniei, creterea rapid a veniturilor statului i ajungerea la structuri similare cu cele ale statelor dezvoltate fiind obiectivul numrul 1 al politicii fiscale a Romniei. Prin intermediul accizelor , statul i asigur importante fonduri bneti cu care acesta poate interveni n echilibrarea dezvoltrii sectoarelor economiei, n redistribuirea de venituri diferitelor pturi sociale. De asemenea accizele reprezint calea cea mai rapid prin care statul poate face rost de venituri n scopuri urgente , de acoperire a unor nevoi care nu sufer amnare.

CAPITOLUL III TAXELE SPECIALE DE CONSUMAIE-ACCIZELE III.1.Aezarea i perceperea accizelor

n prezent reglementarea accizelor se face prin Ordonana de Urgen a Guvernului Romniei nr. 82/23 Decembrie 1997, care stipuleaz c subiectul accizelor cuprinde productorii, importatorii sau achizitorii produselor incluse n lista produselor crora li se aplic accize. Practic acetia sunt agenii economici, persoane juridice, asociaii familiale, persoane fizice autorizate, care produc, import sau comercializeaz produsele prevzute n list. Din aceast list fac parte : a) alcoolul etilic alimentar, buturile alcoolice i orice alte produse alimentare ( destinate industriei alimentare sau consumului) care conine alcool etilic alimentar; produse din tutun produse petroliere alte produse i grupe de produse

b) c) d)

Pentru igarete indiferent de calitatea i proveniena acestora se datoreaz Bugetului de Stat o accize specific stabilit n ECU pe 100 igarete la care se agaug o cot procentual de 20% aplicat asupra bazei de impozitare. Acciza total se reduce cu 20% atunci cnd agenii productori utilizeaz n reetele de fabricaie cel puin 50% tutun din producia intern. Baza de impozitare pentru igarete este : a) preul de livrare ( mai puin acciza) pentru produsele din producia intern

10

b)

valoarea n vam plus taxe vamale plus alte taxe speciale pentru produsele de import

Facilitile acordate n cazul accizelor sunt numeroase. Produsele exportate direct sau prin ageni economici care i desfoar activitatea prin comision sunt scutite. Tot de scutiri beneficiaz i produsele comercializate n regim de duty-free sau produsele aflate n tranzit, import temporar, donaiile, bunurile finanate din mprumuturi nerambursabile, programe de cooperarea tiinific i tehnic ( acordate de guverne strine) De asemenea produsele livrate la rezerva de stat sau de mobilizare sunt scutite de accize (la fel ca alcoolul folosit n industria medicamentoas).

III.2Nivelul accizelor
Nivelul accizelor armonizate se aplic ncepnd cu data de 1 iulie 2006, n conformitate cu angajamentele asumate de Romnia n procesul de negociere cu Uniunea European, la Capitolul 10 - Impozitarea

Gradul Plato reprezint greutatea de zahr exprimat n grame, 0 0 coninut n 100 g de soluie msurat la origine la temperatura de 20 / 4 C. Hl alcool pur reprezint 100 litri alcool etilic rafinat cu concentraia de 0 100% alcool n volum, la temperatura de 20 C, coninut ntr-o cantitate dat de produs alcoolic.
Prin gaze petroliere lichefiate utilizate n consum casnic se ntelege gazele petroliere lichefiate distribuite n butelii tip aragaz.
3) 2)

1)

11

III.3.Modul de calcul i baza de impozitare (conform Legii nr. 42/1 iulie 1993)

Accizele se calculeaz prin aplicarea cotelor procentuale prevzute n anexa asupra bazei de impozitare care reprezint: a) pentru produsele din producia intern contravaloarea bunurilor livrate, exclusiv accizele; b) pentru produsele din import valoarea n vam stabilit potrivit legii, la care se adaug taxele vamale i alte taxe speciale stabilite, potrivit legii, la importul unor categorii de produse; c) pentru bunurile introduse n ar de persoanele fizice nenregistrate ca ageni economici, dar comercializate prin ageni economici contravaloarea ce se cuvine deponentului pentru bunurile vndute. Accizele preced taxa pe valoare adaugata i se calculeaz o singur dat, prin aplicarea cotelor procentuale. Momentul datorarii accizelor l constituie: a) data efecturii livrarii pentru producatori; b) data efecturii formalitilor de vmuire pentru importatori; c) data cumprrii pentru agenii economici achizitori; d) data vnzrii bunurilor pentru bunurile vndute prin consignaie.

12

III.4.Sfera de aplicare a accizelor armonizate. Modul de calcul al acestora.

Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru anumite produse provenite din ar sau din import. Accizele armonizate datorate bugetului de stat sunt accize specifice exprimate n echivalent EUROpe unitatea de masur , cu excepia igaretelor la care acciza este compus dintr-o acciz specific exprimat n euro /mia de igarete la care se adaug o acciz ad valorem aplicat asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul.

BEREA reprezint orice produs ncadrat n codul MC 220300 sau orice

produs care conine un amestec de bere i de buturi nealcoolice ncadrat la codul MC 220600 avnd i ntr-un caz i in altul o concentraie alcoolic mai mare de 0,5 % n volum. Pentru berea produs de micii productori independeni care dein instalaii de fabricaie cu o capacitate nominal anual care nu depete 200.00 hl se aplic accize specifice reduse. Acelai regim se aplic i pentru berea importat de la micii productori independeni cu o capacitate anual care nu depete 200.000 hl. Pentru a beneficia de nivelul redus al accizelor agenilor economici, micii productori trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: - s fie ageni economici productori de bere care din punct de vedere juridic i economic sunt independeni; - utilizeaz instalaii distincte de cele ale altor fabrici de bere; -folosesc spaii de producie diferite de cele ale altor fabrici de bere; - nu funcioneaz sub licena de produs a altui productor de bere;

13

Agenii economici productori de bere au obligaia de a depune la organul fiscal teritorial la care sunt nregistrai ca antreprenori autorizai o declaraie pe propria rspundere privind capitalul de producie pe care le dein pn la data de 15 ianuarie a fiecrui an. Baza de impozitare pentru calculul accizei o reprezint cantitatea de bere exprimat n hl multiplicat de numrul de grade Plato.

Cota de impunere este stabilit n echivalent EURO pe unitatea de msura (EURO/HL/1 grad PLATO).
Cuantumul accizelor datorate la bugetul de stat se calculeaz dupa relaia :

A= K*R*C *Q/1000
A-cuantumul accizei, C- nr de grade Plato, K- acciza unitar, R- cursul de schimb valutar , Q- cantitate.

VINURILE- supuse accizelor sunt vinuri linitite i vinuri spumoase

. Vinurile linitite ndeplinesc urmtoarele caracteristici : - au o concentraie alcoolic mai mare de 1,2 % n volum; dar nu depesc 15% n volum , iar alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare; - au o concentraie alcoolic mai mare de 15% n volum dar nu depesc 18% n volum i au fost obinute fra nici o mbogire , iar alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare; Vinurile spumoase sunt cele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele: - sunt prezentate n sticle nchise cu un dop tip ciuperc fixat cu ajutorul legturilor sau care sub presiune datorita CO2 n soluie egal sau mai mare de 3 bari.

14

- au o concentraie alcoolic care depete 1,2 % n volum , dar nu depete 15% n volum i la care alcoolul coninut rezultat n ntregime din fermentare. Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizic i consumat de aceasta i membrii familiei sale cu condiia s nu fie vndute. Baza de impozitare o reprezint cantitatea de vin exprimat n hl. Cota de impunere este stabilit n suma fix reprezentnd acciza specific exprimat n echivalent EURO pe hl de produs. Modul de calcul al accizei e urmtorul:

A=K*R*Q/100

Accize pentru alte bauturi alcoolice decat berea si vinul

sunt reprezentate de: -alte buturi fermentate linitite avnd urmtoarele caracteristici : ->o concentraie alcoolic ce depete 1,2 % n volum , dar nu depete 10% n volum; ->o concentraie alcoolic ce depete 10% n volum, dar nu depete 15% n volum i la care alcoolul coninut n produs rezult n ntregime din fermentare; ->alte buturi fermentate spumoase care nu constituie vinuri spumoase i au urmtoarele caracteristici: ->au o concentraie alcoolic ce depete 1,2 % n volum , dar nu depete 13% n volum; Baza de impozitare pentru calculul accizei la buturi fermentate , altele dect berea i vinul, o reprezint cantitatea de butura exprimat n hl; Cota
15

de impunere este stabilit n sum fix reprezentnd acciza specific exprimat n echivalentul EURO pe hl de produs. Relaia de calcul a accizei este:

A=K*R*Q/100

Produsele intermediare
->reprezint toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2 % n volum, dar nu depete 22% n volum, dar care nu reprezint bere, vinuri sau buturi fermentate. Se considera produse intermediare si orice bautura fermentat linitit care are o concentraie alcoolic ce depete 5,5% n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare, i orice butur fermentat spumoas care are o concentraie alcoolic ce depete 8,5% n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare. Baza de impozitare pentru produsele intermediare o reprezint cantitate de butura exprimat n hl. Cota de impunere este stabilit n suma fix reprezentnd acciza specific exprimat n echivalent EURO pe hl de produs. Relaia de calcul a accizei este:

A=K*R*Q/100
Alcoolul etilic cuprinde: ->toate produsele care au concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum; ->produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 22% n volum; ->uica i rachiu de fructe;

16

->orice alt produs n soluie sau care conine buturi spirtoase potabile; Baza de impozitare pentru calculul accizei o reprezint cantitatea de alcool pur coninut ntr-un hl. Cota de impunere este stabilit n suma fix reprezentnd acciza specific exprimat n echivalent EURO pe hl alcool pur. Relaia este:

A=C/100*K*Q/100
c- concentraia alcoolic exprimat n procente de volum.

Produse din tutun Acestea include: ->igaretele cu /sau fr filtru indiferent de proveniena sau calitatea acestora ( igaretele sunt considerate rulourile de tutun destinate fumatului ca atare , rulourile de tutun care se pot introduce ntr-un tub de hrtie de igarete , precum i orice produs care conine partial i alte substane dect tutunul); ->igarile si igrile din foi dac se pot fuma ca atare , acestea sunt rulouri de tutun , care n principiu conin tutun natural sau au o umplutur din amestec tiat fin cu nveli exterior din tutun natural sau alt nveli de culoare normal a unei igarete care prezint caracteristicele de form i dimensiune a igrilor i igrilor din foi. -> tutun de fumat care cuprinde: tutun de fumat tiat fin destinat rulrii n igarete i alte tutunuri de fumat. Cotele de impunere sunt exprimate n 3 modalitati:

17

1-sub forma de suma echivalent EURO la 1000 tigarete la care se adauga o cota procentuala aplicata asupra bazei de impozitare (cotele sunt valabile pentru tigarete indiferent de calitatea si provenienta acestora); 2- sub forma de suma fixa echivalent EURO pe KG pentru tutunul de fumat. 3- sub forma de suma fixa echivalent EURO/ 1000 buc pentru tigari si tigari de foi; Baza de impozitare pentru stabilirea componentei procentuale a accizei la igarete atat pentru produsele din productia interna cat si pentru din import o constituie pretul maxim de vanzare cu amanuntul. Pretul maxim de vanzare cu amanuntul e pretul la care produsul e vandut altor persoane decat comercianti si care include toate taxele si impozitele. Pretul maxim de vanzare cu amanuntul pentru orice marca de tigareta se stabileste de catre persoana care produce tigaretele in Romania sau care importa tigaretele si e adus la cunostinta consumatorilor finali. Lista ce cuprinde preturile maxime de vanzare cu amanuntul se publica de catre antrepozitarul autorizat pentru productie sau de impozit cu minim 24 h inainte de data efectiva. Pentru produsele din tutun sumele datorate bugetului de stat drept acciz se determin astfel: ->pentru igarete: Total acciz =acciza specific +acciza ad valorem Acciza specific= K1*R*Q1 Acciza ad valorem =K2*PA*Q2 K1=acciza specific unitar, K2=acciza ad valorem (cota procentual); R=curs valutar PA=preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat;
18

Q1 =cantitatea exprimat n uniti de 100 buc. igarete Q2= numrul de igarete aferente lui Q1 ->pentru igri de foi:

A=Q*K*R
A=cuantumul accizei, Q=cantitatea exprimat n 1000 buc. igri K=acciza unitar; R-curs de schimb - >pentru tutunul de fumat :

A=Q*K*R

Uleiuri minerale Pentru care se datoreaz accize cuprind urmtoarele categorii: ->benzin cu/fr plumb; ->motorin; ->pcur; ->gaz petrolier lichefiat; ->petrol lampant; ->benzen; ->toluen; ->xilen ->alte amestecuri de hidrocarburi aromatice.

19

Pentru uleiurile minerale necuprinse n categoria de mai sus destinate a fi utilizate , puse n vnzare sau folosite drept combustibil se datoreaz bugetului de stat o acciza la nivelul celei datorate pentru motorin. Pe lng produsele accizabile de mai sus orice produs destinat a fi pus n vnzare sau utilizat drept carburant sau aditiv ori pentru a crete volumul final al carburanilor este impozitat drept carburant , nivelul accizei fiind cel prevazut pentru benzina cu plumb. Consumul de uleiuri minerale n incinta unui loc de producie de uleiuri minerale nu e considerat fapt generator de accize atunci cnd se efectueaz n scopuri de producie. Pentru uleiuri minerale cuantumul accizei datorat bugetului de stat se determin pe baza relaiei:

A=Q*K*R

20

III.5.Alte produse accizabile

Urmtoarele produse sunt supuse accizelor: a) cafea verde; b) cafea prajit, inclusiv cafea cu nlocuitori; c) cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil; d) confecii din blnuri naturale cu excepia celor de iepure, oaie, capr; e) articole din cristal; f) bijuterii din aur i/sau din platin, cu excepia verighetelor; g) autoturisme i autoturisme de teren - inclusiv din import rulate; h) produse de parfumerie cu codurile; i) aparate video de nregistrat sau de reprodus, chiar ncorpornd un receptor de semnale videofonice; combine audio cu codurile; j) dublu radiocasetofoane cu redare de pe band magnetic sau compact disc; k) aparate de luat imagini fixe i alte camere video cu nregistrare; aparate fotografice numerice; l) cuptoare cu microunde cu codul; m) aparate pentru condiionat aer, de perete sau de ferestre, formnd un singur corp; n) arme de vntoare i arme de uz individual, altele dect cele de uz militar sau de sport; o) iahturi i brci cu motor pentru agrement.

21

n cazul cafelei verzi, acciza este egal n 2010 cu echivalentul n lei a 153 euro pe ton. n cazul cafelei prjite, inclusiv al cafelei cu nlocuitori, acciza este egal cu echivalentul n lei a 225 euro pe ton. n cazul cafelei solubile, inclusiv al amestecurilor cu cafea solubil, acciza este egal cu echivalentul n lei a 900 euro pe ton. Pentru cafea, cafea cu nlocuitori i cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, accizele se datoreaz o singur dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de masur, asupra cantitilor importate. Accizele preced tax pe valoarea adaugat i se calculeaz o singur dat prin aplicarea cotelor procentuale prevzute de lege asupra bazei de impozitare, care reprezint: a) pentru produsele din producia intern - preurile de livrare, mai puin accizele, respectiv preul productorului, care nu poate fi mai mic dect suma costurilor ocazionate de obinerea produsului respectiv; b) pentru produsele din import - valoarea n vam stabilit potrivit legii, la care se adaug taxele vamale i alte taxe speciale dup caz.

III.6.Impozitul la ieiul din producia intern i gazele naturale

Pentru ieiul din producia intern, gazul metan, agenii economici autorizai datoreaz bugetului de stat impozit din momentul livrrii. Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea unor sume stabilite asupra cantitilor livrate. Plata accizelor i a impozitului la ieiul din producia intern i gazele naturale se efectueaz lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, prin virare cu dispoziie de plat, cu cea cu limit de sum sau cu numerar, la organele fiscale teritoriale sau n conturi deschise la bnci i trezorerii. Neplata
22

accizelor sau a impozitului la ieiul din producia intern i gazele naturale la termenele stabilite, atrage majorarea sumei de plat cu 0,3% pentru fiecare zi de ntrziere. Calculul majorrilor de ntrziere se face din ziua lucrtoare imediat urmtoare expirrii termenului de plat i pn n ziua plii inclusiv. Diferenele n minus constatate la verificarea accizelor i a impozitului la ieiul din producia intern i gazele naturale se pltesc n termen de apte zile de la data ncheierii actului de control, mpreuna cu majorrile de ntrziere, iar cele n plus se compenseaz cu plile ulterioare sau se restituie, la cererile pltitorilor n acelai termen. Impozitul datorat este: a) b) pentru titei - 4 euro/tona; pentru gazele naturale - 7,40 euro/1000 m .
3

Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe asupra cantitilor livrate. Momentul exigibilitii impozitului la ieiul i la gazele naturale din producia intern intervine la data efecturii livrrii.

Scutiri
Sunt scutite de plata acestor impozite cantitile de iei i gaze naturale din producia intern,exportate direct de agenii economici productori. Constituie contravenii urmtoarele fapte: a) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control evidena privind calcularea accizelor sau a impozitului la ieiul din producia intern i gazele naturale, dup caz, datorate bugetului de stat;

23

b) nerespectarea obligaiei de a ine evidenele privind calculul i vrsarea accizelor sau a impozitului la ieiul din producia intern, dupa caz, datorate bugetului de stat; c) nedepunerea n termen a decontului de impunere privind accizele sau impozitul la ieiul din producia intern, dup caz. Contraveniile se sancioneaz cu amend de la 100000 la 300000 lei. Constatarea contraveniilor i aplicarea amenzilor se prescriu n termen de 2 ani. Termenul de prescripie pentru stabilirea accizelor sau a impozitului la ieiul din producia intern i dreptul de executare silit a acestora este de 5 ani. Contestaiile privind stabilirea i ncasarea accizelor sau a impozitului la ieiul din producia intern i gazele naturale, dup caz,i a majorrilor de ntrziere se depun n termen de 30 de zile de la data ntiinrii pltitorilor i se rezolv printr-o decizie motivat de ctre Direcia General a Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat judeean sau a Municipiului Bucuresti, dup caz, n cel mult 30 de zile de la nregistrare. mpotriva deciziei date se poate face plngere n termen de 40 de zile la Ministerul Finanelor, care, n cel mult 60 de zile de la nregistrare, este obligat s o soluioneze. Contestaiile sunt supuse unei taxe de timbru de 2% din suma constatat. Plngerile se timbreaz cu jumtate din taxa pltit la contestaie.

24

CAPITOLUL IV REGIMUL DE ANTREPOZITARE

Antrepozitul fiscal este locul, aflat sub controlul autoritii fiscale competente, unde produsele accizabile sunt produse, transformate, deinute, primite sau expediate n regim suspensiv, de ctre antrepozitarul autorizat, n exerciiul activittii, n anumite condiii prevzute de lege.

IV.1.Reguli generale
(1)Producia i transformarea produselor accizabile trebuie realizate ntr-un antrepozit fiscal. (2) Deinerea produselor accizabile, atunci cnd accizele nu au fost pltite, poate avea loc numai ntr-un antrepozit fiscal. (3) Prevederile alin. (1) nu se aplic pentru: a) berea, vinurile i buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, produse n gospodriile individuale pentru consumul propriu; b) vinurile linitite realizate de micii productori care obin n medie mai puin de 200 hl de vin pe an. c) energia electric, gazul natural, crbunele i cocsul. (4) n cazul n care micii productori prevzui la alin. (3) lit. b) realizeaz ei nii tranzacii intracomunitare, acetia informeaz autoritile competente i respect cerinele stabilite prin Regulamentul (CE) nr. 884/2001 al Comisiei din 24 aprilie 2001 de stabilire a normelor de aplicare privind documentele de nsoire a transporturilor de produse vitivinicole i evidenele obligatorii n sectorul vitivinicol, conform precizrilor din normele metodologice. (5) Atunci cnd micii productori de vin dintr-un alt stat membru sunt scutii de la obligaiile privind deplasarea i monitorizarea produselor accizabile, destinatarul din Romnia informeaz autoritatea competent teritorial cu privire la livrrile de vin primite, prin intermediul documentului solicitat n temeiul Regulamentului (CE) nr. 884/2001 sau printr-o trimitere la acesta,
25

conform precizrilor din normele metodologice. (6) Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vnzarea cu amanuntul a produselor accizabile. (7) Deinerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate face dovada perceperii accizelor, atrage plata acestora. (8) Fac excepie de la prevederile alin. (6) antrepozitele fiscale care livreaz produse energetice ctre avioane i nave sau care desfoar activitate n regim duty-free, n condiiile prevzute n normele metodologice. (9) Este interzis producerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal. (10) Este interzis deinerea unui produs accizabil n afara antrepozitului fiscal, dac acciza pentru acel produs nu a fost perceput.

IV.2. Cererea de autorizare ca antrepozit fiscal

Un antrepozit fiscal poate funciona numai pe baza autorizaiei valabile emise de autoritatea competent. (2) n vederea obinerii autorizaiei, pentru ca un loc s funcioneze ca antrepozit fiscal, persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat pentru acel loc trebuie s depun o cerere la autoritatea competent, n modul i n forma prevzute n normele metodologice. (3) Cererea trebuie s conin informaii i s fie nsoit de documente cu privire la: a) amplasarea i natura locului; b) tipurile i cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse i/sau depozitate n decursul unui an; c) lista produselor accizabile care urmeaz a fi achiziionate n regim suspensiv de accize n vederea utilizrii ca materie prim n cadrul activitii de producie de produse accizabile; d) identitatea i alte informaii cu privire la persoana care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat; (4) Persoana care i manifest n mod expres intenia de a fi antrepozitar
26

autorizat pentru mai multe antrepozite fiscale poate depune la autoritatea competent o singur cerere. Cererea va fi nsoit de documentele prevzute de prezentul capitol, aferente fiecrei locaii.

IV.3.Regimul de transfer al autorizaiei

Autorizaiile sunt emise numai pentru antrepozitarii autorizati numii i nu sunt transferabile. Atunci cnd are loc vnzarea locului sau a afacerii, autorizaia nu va fi transferat n mod automat noului proprietar. Noul posibil antrepozitar autorizat trebuie s depun o cerere de autorizare.

IV.4.Revocarea si anularea autorizaiei

Autoritatea fiscal competent poate revoca autorizaia pentru un antrepozit fiscal, dac: a) n cazul unui antrepozitar autorizat persoan fizic, dac: ->persoana a decedat; ->persoana a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv n Romnia sau ntr-un stat strain, pentru evaziune fiscal sau orice alt fapt penal; ->activitatea desfurat este n situaie de faliment sau lichidare; dac: b) n cazul unui antrepozitar autorizat care este persoan juridic,

->n legtur cu persoana juridic a fost iniiat o procedur de faliment sau de lichidare; ->oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru evaziune fiscal sau orice alt fapt penal;

27

c) pe durata unei perioade continue de minimum ase luni, cantitatea de produse accizabile depozitat n antrepozitul fiscal este mai mic dect cantitatea prevazut n norme. Autoritatea fiscal competent anuleaz autorizaia pentru un antrepozit fiscal, atunci cnd i-au fost oferite informaii inexacte sau incomplete n legtur cu autorizarea antrepozitului fiscal, precum i n cazul n care s-a pronunat o hotrre definitiv i irevocabil pentru svrirea unor infraciuni la regimul produselor accizabile.

28

CAPITOLUL V SCUTIRI LA PLATA ACCIZELOR

Scutirile de la plata accizelor pot fi grupate n : a) scutiri generale pentru produsele accizabile destinate unor scopuri expres prevzute de lege; b) scutiri pentru alcoolul etilic i alte produse alcoolice; c) scutiri pentru uleiuri minerale;

a) Scutiri generale- produsele accizabile sunt scutite de la plata accizelor atunci cnd sunt livrate de antrepozitul fiscal pe urmtoarele destinaii: -n cazul relaiilor consulare sau diplomatice; -organizaiilor internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice ale Romniei. -forele armate aparinnd oricrui stat parte la tratatul Atlanticului de Nord , cu excepia forelor armate romne; - rezerve de stat i rezerve de mobilizare pe perioada n care au acest regim. Scutirea se acord pe baza unui certificat de scutire de la plata accizelor emis beneficiarului de autoritatea fiscal teritorial indiferent de modalitatea de acordare a scutirii. Accizele nu se aplic pentru importul de produse accizabile aflate n bagajul cltorilor i a altor persoane fizice cu domiciliul n Romnia sau n strinatate n limitele i n conformitate cu cerinele prevzute de legislaia vamala n vigoare.

29

b) Scutiri pentru alcool etilic i alte produse alcoolice Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice atunci cnd sunt: complet denaturate conform prescriipilor legale ; utilizate pentru producere de medicamente ; utilizate n scop medical n spitale i farmacii; utilizate pentru producerea de arome alimentare i au o concentraie ce nu depete 1.2 % n volum destinate preparrii de alimente sau buturi nealcoolice; utilizate direct sau ca aliment al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu sau fr aroma cu condiia ca n fiecare caz concentraia de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia ciocolatei i 5 l alcool pur la 100 kg produs ce intr n compoziia altor produse. utilizat n industria cosmetic utilizat n procedee de fabricaie cu condiia ca produsul finit s nu conin alcool; eantioane pentru analiz sau teste de producie necesare n scopuri tiinifice; Scutiri pentru uleiuri minerale Sunt scutite de la plata accizelor urmtoarele : -uleiuri minerale folosite n orice alt scop dect drept combustibil sau carburant; -orice ulei mineral utilizat drept combustibil n scop tehnologic sau pentru producerea de ageni termici i ap calda; -uleiuri minerale livrate n vederea utilizrii drept carburant pentru aeronave , altele dect aviaia turistic n scop privat.

c)

30

-uleiuri minerale livrate n vederea utilizrii drept carburant pentru navigaia maritim internaional i pentru navigaia pe ci navigabile interioare altele dect navigaiile de agrement n scop privat. - uleiuri minerale care intra n Romnia n rezervorul standard al unui autovehicul cu motor destinat utilizrii drept combustibil pentru acel autovehicul. -orice ulei mineral utilizat de ctre persoane fizice drept combustibil pentru ncalzirea locuinelor;

31

CAPILOLUL VI OBLIGAIILE PLTITORILOR DE ACCIZE

Plata accizelor la bugetul de stat Accizele se pltesc la bugetul de stat pna la data de 25 inclusiv, a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. n cazul importului unui produs accizabil care nu este plasat ntr-un regim suspensiv, momentul plii accizelor este momentul nregistrrii declaraiei vamale de import. Depunerea declaratiilor de accize Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent, o declaraie de accize pentru fiecare luna n care este valabil autorizaia de antrepozit fiscal, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv. Declaraiile de accize se depun la autoritatea fiscal competent de ctre antrepozitarii autorizai pna la data de 25 inclusiv, a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia. Documente fiscale Pentru produsele accizabile, altele dect cele marcate, care sunt transportate sau deinute n afara antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit vamal, originea trebuie s fie dovedit folosindu-se un document care va fi stabilit prin norme. Documentul nu poate fi mai vechi de 6 zile. Aceast prevedere nu este aplicabil pentru produsele accizabile transportate sau deinute de ctre alte persoane dect comercianii n msura n care aceste produse sunt ambalate n pachete destinate vnzrii cu amnuntul. Toate transporturile de produse accizabile sunt nsoite de un document, astfel: a) micarea produselor accizabile n regim suspensiv este nsoit de documentul administrativ de nsoire;

32

b) micarea produselor accizabile eliberate pentru consum este nsoit de factura fiscal ce va reflecta cuantumul accizei, modelul acesteia fiind precizat n norme; c) transportul de produse accizabile, cnd acciza a fost platit, este nsoit de factura sau avizul de nsoire. Evidente contabile Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a ine registre contabile precise, care s conin suficiente informaii pentru ca autoritile fiscale s poata verifica respectarea prevederilor legislaiei n vigoare. Responsabilitatile antrepozitarilor autorizati si ale autoritatilor fiscale competente Orice antrepozitar autorizat obligat la plata accizelor poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a accizelor ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a declaraiilor de accize la autoritatea fiscal competent,n conformitate cu legislaia vamal n vigoare. Accizele se administreaz de autoritile fiscale competente i de autoritile vamale pe baza competenelor lor, n Codul de procedur fiscal i n legislaia vamal n vigoare. Garanii Dupa acceptarea condiiilor de autorizare a antrepozitului fiscal, antrepozitarul autorizat depune la autoritatea fiscal competent o garanie care s asigure plata accizelor care pot deveni exigibile. Garaniile pot fi: depozite n numerar, ipoteci, garanii reale i personale. Modul de calcul, valoarea i durata garaniei vor fi prevzute n norme. Valoarea garaniei va fi analizat periodic pentru a reflecta orice schimbri n volumul afacerii, n activitatea antrepozitarilor autorizai sau n nivelul de accize datorat.
33

CAPITOLUL VII DEPLASAREA I PRIMIREA PRODUSELOR ACCIZABILE AFLATE N REGIM SUSPENSIV VII.1.Deplasarea produselor accizabile aflate n regim suspensiv
Pe durata deplasrii unui produs accizabil, acciza se suspend daca sunt satisfcute urmtoarele cerine: a) deplasarea are loc ntre dou antrepozite fiscale; b) produsul este nsoit de minimum 3 copii ale unui document administrativ de nsoire care satisface cerinele prevzute n norme; c) ambalajul n care este deplasat produsul are la exterior marcaje care identific cu claritate tipul i cantitatea produsului aflat n interior; d) containerul n care este deplasat produsul este sigilat corespunztor, conform prevederilor din norme; e) autoritatea fiscal competent a primit garania pentru plata accizelor aferente produsului.

VII.2.Documentul administrativ de nsoire (DAI)

Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv este permis numai atunci cnd sunt nsoite de Documentul administrativ de nsoire. Modelul documentului administrativ de nsoire este prevzut n norme. n cazul deplasrii produselor accizabile ntre dou antrepozite fiscale n regim suspensiv, acest document se ntocmete n 4 exemplare.

34

VII.3.Obligaia de plat a accizelor pe durata deplasrii

n cazul oricrei abateri, acciza se datoreaz de ctre persoana care a expediat produsul accizabil.

VII.4.Momentul exigibilitatii accizelor

Pentru orice produs accizabil, acciza devine exigibil la data cnd produsul este eliberat pentru consum n Romnia. n cazul unui produs accizabil, care are dreptul de a fi scutit de accize, acciza devine exigibil la data la care produsul este utilizat n orice scop care nu este n conformitate cu scutirea. Accizele se calculeaza n cota i rata de schimb n vigoare la momentul n care acciza devine exigibil.

35

CAPITOLUL VIII. MARCAREA PRODUSELOR ALCOOLICE I A PRODUSELOR DIN TUTUN

VIII.1.Reguli generale
(1) Prevederile prezentului capitol se aplic urmtoarelor produse accizabile: a) produse intermediare i alcool etilic, cu excepiile prevzute prin norme; b) tutun prelucrat. (2) Nu este supus obligaiei de marcare orice produs accizabil scutit de la plata accizelor. (3) Produsele accizabile prevazute la alin. (1) pot fi eliberate pentru consum sau pot fi importate pe teritoriul Romniei numai dac acestea sunt marcate conform prevederilor prezentului capitol.

VIII.2. Responsabilitatea marcrii

Responsabilitatea marcrii produselor accizabile revine antrepozitarilor autorizai, operatorilor nregistrai sau importatorilor autorizai, potrivit precizrilor din norme.

VIII.3.Proceduri de marcare
(1) Marcarea produselor se efectueaz prin timbre sau banderole. (2) Dimensiunea i elementele ce vor fi inscripionate pe marcaje vor fi stabilite prin norme. (3) Antrepozitarul autorizat, operatorul nregistrat sau importatorul autorizat are obligaia s asigure ca marcajele s fie aplicate la loc vizibil, pe ambalajul individual al produsului accizabil, respectiv pe pachet, cutie sau sticl, astfel nct deschiderea ambalajului s nu deterioreze marcajul. (4) Produsele accizabile marcate cu timbre, banderole deteriorate sau altfel dect s-a prevzut la alin. (2) si (3) vor fi considerate ca nemarcate.

36

VIII.4.Eliberarea marcajelor
(1) Autoritatea fiscal competent aprob eliberarea marcajelor, potrivit procedurii prevzute n norme. (2) Eliberarea marcajelor se face ctre: a) antrepozitarii autorizai pentru produsele accizabile prevzute la VIII.1. b) operatorii nregistrai care achiziioneaz produsele accizabile prevzute la VIII.1.; c) persoanele care import produsele accizabile prevzute la VIII.1., pe baza autorizaiei de importator. Autorizaia de importator se acord de ctre autoritatea fiscal competent, n condiiile prevzute n norme. (3) Solicitarea marcajelor se face prin depunerea unei cereri i a unei garanii la autoritatea fiscal competent, sub forma i n maniera prevzute n norme. (4) Eliberarea marcajelor se face de ctre unitatea specializat pentru tiprirea acestora, desemnat de autoritatea fiscal competent, potrivit prevederilor din norme. (5) Contravaloarea marcajelor se asigur de la bugetul de stat, din valoarea accizelor aferente produselor accizabile supuse marcrii, conform prevederilor din norme

37

CAPITOLUL IX APRECIERI FINALE

Accizele se pltesc n lei. Valoarea n lei a accizelor datorate la bugetul de stat, stabilite n EURO pe unitatea de masur, se determin prin trasformarea sumelor exprimate n EURO la cursul de schimb valutar comunicat de BNR. Rspunderea calculrii i vrsrii la bugetul de stat a accizelor i impozitului la ieiul i la gazele naturale din producia intern, revine pltitorilor. Pltitorii de accize, de impozit la ieiul i la gazele naturale din producia intern, au obligatia s depun lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoarele, pe baza decontului de impunere, prin virament sau n numerar, dup caz, n contul bugetului de stat, deschis la unitile teritoriale ale trezoreriei statului, iar pentru produsele din import, la organele vamale, concomitent cu plata taxelor vamale. Neplata la timp a taxelor speciale de consumaie atrage dup sine perceperea de majorri de ntrziere.

38

ANEXE

39

ANEXA 1
Nr.crt. Denumirea produsului sau a grupei de produse Bere din care: U.M. Acciza (echivalent) euro/U.M.) 2010 0,748

h/1 grad Plato

1.1 bere produs de productoriii independeni cu o capacitate de producie ce nu depete 200 mii hl 2 Vinuri 2.1 Vinuri linitite 2.2 Vinuri spumoase Buturi fermentate altele dect bere i vinuri 3.1 linitite 3.2 spumoase Produse intermediare Alcool etilic 5.1 Produs de micile distilerii cu o capacitate care nu depete 10 hl de alcool pur/an Tutun prelucrat igarete igri i igri de foi Tutun de fumat fin tiat, destinat rularii n igarete Alte tutunuri de fumat

hl de produs

0,43

hl de produs 0,00 34,05 hl de produs

4 5

hl de produs hl de alcool

0,00 45 65 750,00 475,00

6 7 8

1.000 tigarete 1.000 bucati kg

74 64,00 81,00

kg
40

81,00

10 11 12 13

Produse energetice Benzine cu plumb Benzine fr plumb Motorina Pcur 13.1 utilizata in scop comercial 13.2 utilizata in scop necomercial

tona 1.000 litri tona 1.000 litri tona 1.000 litri 1.000 kg

547,00 421,19 452,000 348,040 347,00 293,215 15,00

15,00 1000 kg 128,26

14

15

16

Gaz petrolier lichefiat 14.1 utilizat drept combustibil pentru motor 14.2 utilizat drept combustibil pentru incalzire 14.3 utilizat in consum casnic Gaz natural 15.1 utilizat drept combustibil pentru motor 15.2 utilizat drept combustibil pentru incalzire 15.2.1 in scop comercial 15.2.2 in scop necomercial Petrol lampant (kerosen)

113,50

0,00 GJ 2,60

0,17 0,32

41

16.1 utilizat drept combustibil pentru motor 16.2 utilizat drept combustibil pentru incalzire 17 Carbune si cocs 17.1 utilizat in scopuri comerciale 17.2 utilizat in scopuri necomerciale Electricitate 18.1 Electricitate utilizata in scop comercial 18.2 Electricitate utilizata in scop necomercial

tona

469,89

1000 litri tona

375,91 469,89

1000 litri GJ

375,91 0,15 0,30

18

Mwk

0,50

Mwk

0,84

42

ANEXA 2
Tipul autoturismului Acciza pentru Acciza pentru autoturisme noi autoturisme rulate(%) (%)

1. Autoturisme echipate cu motor cu benzin: a).Cu capacitate cilindric sub 1601 3 cm b).Cu capacitate cilindric ntre 1601 3 i 1800 cm c).Cu capacitate cilindric ntre 1801 3 i 2000 cm d).Cu capacitate cilindric ntre 2001 3 i 2500 cm e).Cu capacitate cilindric de peste 3 2500 cm 2. Autoturisme echipate cu motor Diesel: a).Cu capacitate cilindric sub 1601 3 cm b).Cu capacitate cilindric ntre 1601 3 i 2000 cm c).Cu capacitate cilindric ntre 2001 3 i 2500 cm d).Cu capacitate cilindric ntre 2501 3 i 3100 cm e).Cu capacitate cilindric de peste 3 3100 cm

2,5 5,5 10 21 32

2,5 4 8 11

1 21,5 4 8 11

2,5 5,5 11 21 32

43

ANEXA 3.Nivelul accizelor pentru alte produse.

Nr. crt. 1. Denumirea produsului 2008 sau a grupei de Acciza (%) produse Confecii din blanuri naturale (cu exceptia celor de iepure, oaie, capra) Articole din cristal*1) Bijuterii din aur si/sau din platina, cu exceptia verighetelor Produse de parfumerie 4.1 Parfumuri, din care: - ape de parfum 4.2 Ape de toaleta, din care: - ape de colonie Arme de vanatoare, altele decat cele de uz militar 45 2009 Acciza (%) 45 2010 Acciza (%) 45

2. 3.

30 15

15 10

0 0

4.

35 25 15 10 100

35 25 15 100 100

35 25 15 10 100

*1) Prin cristal se nelege sticla avnd un coninut minim de monoxid de plumb de 24% din greutate.

44

Lista taxelor speciale de consumaie (accize) pentru produsele din import i din tar

Nr. crt 1 2 3 4

Denumirea produsului sau grupei de produse Alcool* uica si rachiuri naturale Vinuri Buturi spirtoase, inclusiv lichioruri i buturi obinute prin distilare de cereale din care: - whisky, gin; rom i rachiuri din trestie de zahar

Cota % 3 50 20 100
300 115 200 115 45 55 200 150 80 80 300 70 45 70 50 50 20 15 13.5 6

5 Buturi pe baza de vin din care: - coniac - ampanie - vin spumos i vermut 6 Bere din care: - bere ambalat n cutii metalice 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 - bere ambalat n sticle sub 0.5 l Cafea, inclusiv cafea cu nlocuitori Cafea solubil igarete i produse din tutun de calitate superioar igarete i produse din tutun de calitate medie igarete i produse din tutun de calitate inferioar Confecii din blnuri naturale (cu excepia celor de iepure, oaie, capr) Mobilier scluptat Articole de cristal Bijuterii din materiale preioase Benzin premium, regular si normal Benzin fr plumb Motorin auto (combustibil pentru motoare Diesel)
45

Nr. crt

Denumirea produsului sau grupei de produse

Cota % 50
20 40

19 Autoturisme de oras (inclusiv din import, rulate) cu capacitatea cilindrica a motorului peste 188 cmc 20 Produse de parfumerie 21 Aparate video de nregistrat sau de reprodus, chiar ncorporand un receptor de semnale videofonice; combine audio 22 Dublu radiocasetofon cu redare de pe banda magnetic sau compact-disc 23 Camere video 24 Cuptoare cu microunde 25 Motociclete, scutere i miniscutere 26 Aparate foto 27 Aparat terminal telefonic individual tip "Cordless" 28 Aparat terminal telefonic tip "Cordless" cu automat de rspuns ncorporat 29 Aparate pentru aer conditionat, de perete sau de ferestre, formnd un singur corp 30 Arme de vntoare * Exclusiv alcool etilic de sintez tip MS si IS

40 50 50 30 20 20 30 20 100

Not: La poziiile 1-8 inclusiv, baza de aplicare a cotelor pentru produsele din import cuprinde i valoarea ambalajelor. Pentru calculul accizelor de la poziiile 9-11, Ministerul Finanelor va face, din punct de vedere fiscal, ncadrarea n grupele respective. Accizele prevzute la poziiile 16-18 se calculeaz i se datoreaz numai pentru carburanii auto.
46

APLICAII ACCIZE
1. O societate comercial produce n anul 2005 o cantitate de coniac de 150 hectolitri. Concentraia alcoolic a coniacului este 35%. Acciza unitar este stabilit la 280 euro / hectolitru alcool pur, iar cursul de schimb este 1 euro = 41.000 lei. Care este valoarea accizei? Rezolvare: Formula de calcul a accizei este cantitatea (n hl) x concentraia alcoolic x acciza unitar x cursul de schimb. Acciza = 150 hl x 35% x 280 euro/hl alcool pur x 41.000 lei/euro = = 602.700.000 lei. 2. O societate comercial produce pentru comercializare n anul 2004 o cantitate de 60.000 sticle de vin linitit a 0,7 litri fiecare i acord sub form de dividende acionarilor 500 de sticle de vin a 0,7 litri fiecare. Concentraia alcoolic a vinului este 12 grade. Cursul de schimb este 1 euro = 41.000 lei. Care este valoarea accizei? Dar care era nivelul acesteia dac firma producea n plus i 10.000 sticle de vin spumos la un litru fiecare? Concentraia alcoolic este de 15 grade. Rezolvare: Societatea comercial nu datoreaz acciza pentru cantitatea comercializat, ct i pentru cantitatea acordat sub form de dividende acionarilor n cazul vinului linitit deoarece acciza este 0. n schimb pentru vinul spumos se datoreaz acciza, cu meniunea c cuantumul acesteia este acelai indiferent de concentraia alcoolic (42euro / hl produs)1. Formula de calcul este: acciza = cantitatea (hl) x acciza unitar x cursul de schimb. Acciza = 10.000 x 42 x 41.000 = 1.722.000 lei. 3. O societate comercial import n anul 2005 o cantitate de 500 butoaie de bere a 500 litri fiecare. Concentraia alcoolic a berii este 5,6 grade, iar numrul de grade Plato este 3. Acciza unitar este 0,6 euro / hectolitru grad
47

Plato2, iar cursul de schimb este 1 euro = 41.000 lei. Care este valoarea accizei? Rezolvare: Cantitatea de bere = 500 x 500 = 250.000 litri = 2.500 hectolitri. Formula de calcul a accizei este: acciza = cantitatea (hl) x nr de grade Plato x acciza unitar x cursul de schimb. Acciza = 2.500 x 3 x 0,6 x 41.000 = 184.500.000 lei. 4. O societate comercial este agent economic mic productor independent de bere. El are la nceputul anului 2005 o capacitate de producie de 80.000 hectolitri, iar n luna iunie pune n funciune o nou capacitate de producie, ajungnd la o capacitate de producie total de 280.000 hectolitri. n luna iunie produce o cantitate de 35.000 hectolitri, iar n luna iulie o cantitate de 80.000 hectolitri. Acciza unitar este de 0,38 euro / hectolitru grad Plato n cazul unei capaciti de producie de pn la 200.000 hectolitri i de 0,6 euro / hectolitru grad Plato, pentru o capacitate de producie ce depete 200.000 hectolitri. Numrul de grade Plato este 3, iar cursul de schimb este 1 euro = 41.000 lei. Care va fi acciza datorat n luna iunie i care va fi acciza datorat n luna iulie? 1 Pentru anul 2005 acciza unitar a fost stabilit la 30 euro/hl de produs 2 Pentru anul 2004 acciza unitar este 0,55 euro/hl grad Plato. Rezolvare: Agentul economic beneficiaz de acciza redus pn pe data de 1 a lunii urmtoare celei n care a avut loc punerea n funciune a capacitii de producie, urmnd ca din luna urmtoare s aib loc trecerea dintr-o categorie de impozitare n alta. Acciza iunie = 35.000 x 3 x 0,38 x 41.000 = 1.635.900.000 lei. Acciza iulie = 80.000 x 3 x 0,6 x 41.000 = 5.904.000.000 lei. 5. Un agent economic produce n anul 2005 20.000 pachete igarete a 20 igarete fiecare. Preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat de agentul economic este 30.000 lei/pachet. Acciza reprezint 5,73 euro / 1.000 igarete +31%. Cursul de schimb este 1 euro = 41.000 lei. S se determine acciza pe care trebuie s o achite agentul economic.
48

Rezolvare: Acciza care trebuie calculat n cazul igaretelor este format din dou componente, respectiv acciza specific i acciza ad valorem. A = A1 + A2, unde: - A1 =acciza specific; - A2 = acciza ad valorem. Vom determina mai nti acciza specific: A1 = Q x K x Cs, unde: - Q = cantitatea exprimat n uniti de 1000 igarete; - K = acciza unitar la 1000 igarete; - Cs = cursul de schimb. A = (20.000 x 20)/1.000 x 5,73 x 41.000 = 93.972.000 lei. A2 = Bi x 31%, unde: - Bi = baza de impozitare. Baza de impozitare este dat de valoarea igaretelor la preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat de productor. Valoarea la preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat = preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat x cantitatea = 30.000 x 10.000 = = 300.000.000 lei. Acciza ad valorem = 300.000.000 x 31% = 93.000.000 lei. Acciza total = 93.972.000 + 93.000.000 = 186.972.000 lei. ncepnd cu anul 2005 acciza pentru igarete se determin dup formula prezentat anterior, dar valoarea ei nu poate fi mic 11 euro / 1.000 igarete. Vom determina aceast limit minim impus. 11x 41.000 x (20.000 x 20) / 1.000 = 180.400.000 lei. Deoarece aceast valoare minim a accizei este inferioar valorii determinate prin nsumarea accizei specifice cu cea ad valorem, acciza va fi 186.972.000 lei. 6. Se import n anul 2005 o cantitate de 40 tone benzin premium, 50 tone benzin fr plumb i 40 tone motorin. Acciza specific la 1 ton este 414 euro pentru benzina premium, 353 euro pentru benzina fr plumb i 245

49

euro pentru motorin. Cursul de schimb este 1 euro = 41.000 lei. S se determine care este acciza care trebuie pltit la bugetul statului. Rezolvare:Acciza n cazul benzinei i a motorinei se determin dup formula: acciza = cantitate (tone) x acciza unitar x cursul de schimb. Acciza = 40 x 414 x 41.000 + 50 x 353 x 41.000 + 40 x 245 x 41.000 = = 1.804.410.000 lei. Ca observaie, nu trebuie uitat faptul c n cazul uleiurilor minerale pentru anumite produse exist accize att la ton, ct i la 1.000 litri. Cu titlu de exemplu prezentm n cele ce urmeaz accizele la 1.000 litri pentru: - benzine cu plumb 319 euro; - benzine fr plumb 272 euro; - motorine 207 euro. 7. O firm import 10 sticlue cu ap de toalet, 6 din acestea fiind ap de colonie. S se determine acciza total tiind c valorile n vam sunt de 120.000 lei, respectiv 11.000 lei pentru fiecare recipient Rezolvare: n cazul apei de toalet i a apei de colonie acciza = cota procentual x (valoarea n vam + taxa vamal + comisionul vamal). Acciza ap de toalet = 10% x 4.000 x (120.000 + 12.500) = 53.000.000 lei Acciza ap de colonie = 5% x 6.000 x (107.000 + 11.000) = 35.400.000 lei Acciza total = 88.400.000 lei 8. Un autoturism de teren, cu o capacitate cilindric de 1.500 cmc este importat la preul de 12.000 euro. Cheltuielile de asigurare pe parcurs extern sunt de 320 euro. S se determine acciza care trebuie pltit dac din documentaia mainii reiese c maina are 40.000 km la bord, iar la vam se pltete un commission vamal de 0,5%, iar taxele vamale sunt 0%. Cursul de schimb este 1 Euro = 41.000 lei. Autovehiculul are motor diesel Rezolvare: Pentru autoturisme se datoreaz accize funcie de tipul motorului cu care sunt echipate, capacitatea cilindric i vechimea existent.
50

Pentru autoturismele cu o capacitate cilindric sub 1601 cmc, acciza este: - 0% pentru autoturismele noi - 1,5% pentru cele rulate. Valoarea n vam = (12.000 + 320) x 41.000 = 505.120.000 lei. Taxa vamal = 0 lei. Comision vamal = 0,5% x 505.120.000 = 2.525.600 lei. a) Cota procentual a accizei este 1,5% Acciza = (505.120.000 + 0 + 2.525.600) x 0,06 = 507.645.600 x 0,015 = = 7.614.684 lei. 9. Un agent economic import 10 videorecordere, avnd preul extern de 1.000 CHF fiecare. Costul cheltuielilor cu transportul i asigurarea pe parcursul extern este de 100 CHF. Taxa vamal este stabilit la 20%, comisionul vamal este 0,5%, iar acciza este 15%. Cursul de schimb este 1 CHF = 25.000 lei. S se determine acciza pe care trebuie s o plteasc agentul economic pentru importul fcut. Rezolvare: Pentru a determina acciza pe care trebuie s o plteasc agentul economic va trebui s determinm baza de impozitare a accizei. Aceasta este format din valoarea n vam, taxa vamal i comisionul vamal. VV = (preul x cantitatea x cursul de schimb) + (cheltuieli de transport i de asigurare pe parcursul extern x cursul de schimb) = (10 buc x 1.000 CHF / buc x 25.000 lei / CHF) + (100 CHF x 25.000 lei / CHF) = 250.000.000 lei + 2.500.000 lei = 252.500.000 lei. TV = 20% x VV = 20% x 252.500.000 = 50.500.000 lei. CV = 0,5% x VV = 0,5% x 252.500.000 = 1.262.500 lei. Baza de impozitare a accizei = (VV + TV + CV) = (252.500.000 + + 50.500.000 + 1.262.500) = 304.262.500 lei. Acciza o vom determina dup formula: A = Bi x cota, unde: - A = acciza; - Bi = baza de impozitare. Acciza = 304.262.500 x 15% = 45.639.375 lei. 10. O societate comercial import n anul 2004 urmtoarele produse:
51

a) 30.000 cutii cu bere a 0,33 l, cu o concentraie alcoolic de 6,5% n volum i 10 grade Plato. Preul de achiziie de pe piaa extern este de 0,2 euro/cutie i acciza unitar este de 0,55euro/ hl / grad Plato; b) 40.000 pachete a 20 igarete la preul extern de 0,5 euro / pachet pentru care se aplic o acciz unitar de 4,47 euro / 1000 igarete i o acciza advalorem de 32%. Preul maxim de vnzare pe piaa intern este de 42.000 lei/pachet. S se calculeze acciza datorat bugetului de stat n condiiile n care cursul de schimb valutar de 40.000 lei/euro. Rezolvare: Pas 1: Se calculeaz acciza datorat pentru bere dup formula Nr. hl x nr. grade Plato x acciza unitar x curs valutar = (30.000 cutii x x0,33 l)/100 x 10 grade Plato x 0,55 euro/hl grad Plato x 40.000lei/euro =21.780.000lei. Pas 2: Se calculeaz acciza datorat pentru igri dup formula Nr.uniti a o mie de igarete x acciza unitar x curs valutar + % x preul maxim de vnzare a igaretelor pe piaa intern = ((40.000 pachete x 20 igarete/pachet) / 1000) igarete x 4,47 euro x 40.000lei/euro + 40.000 pachete x x 42.000 lei x 32% = 143.040.000 lei + 537.600.000 lei = 680.640.000 lei. Acciza total datorat bugetului de stat va fi de 21.780.000 lei + 680.640.000 lei = 702.420.000 lei.

52

BIBLIOGRAFIE
1. COSTEL ISTRATE-FISCALITATE I CONTABILITATE N CADRUL FIRMEI,EDITURA POLIROM,1999.
2. MARICEL GHIA,VALERIC MARE-MANUAL DE FINANE,CLS.a

XII-a.EDITURA DIDACTICA I PEDAGOGICA,2002. 3. CODUL FISCAL 2010.

4. SITE-URILE:http://www.contabilul.ro/Accize.html

http://www.radut.net/ro/codul-fiscal-2007/titlul-viiaccize-si-alte-taxe-speciale

53

CUPRINS
Cap.I.Randamentul fiscal al accizelor-importana temei.....................................................................1

I.1.Noiune. Trsturi caracteristice ale accizelor.....................1

I.2.Scurt introducere n problematica accizelor.......................3 I.3.Evoluia accizelor n perioada 1991-1997 ............................6 Cap.II.Impozitele indirecte i rolul acestora n potica financiar a Romniei..................................................................7 II.1.Politica financiar a Romniei-trsturi.............................7 II.2.Locul ocupat de impozitele indirect n veniturile bugetului de stat al Romniei................................................................8 II.3.Rolul accizelor n etapa actual de dezvoltare a Romniei..........9 Cap.III.Taxele speciale de consumaie.............................................................10 III.1.Aezarea i perceperea accizelor................................10 III.2Nivelul accizelor..................................................11 III.3.Modul de calcul i baza de impozitare...........................12 III.4.Sfera de aplicare a accizelor armonizate. Modul de calcul al acestora................................................................13 III.5.Alte produse accizabile..........................................21 III.6.Impozitul la ieiul din producia intern i gazele naturale.....22
54

Cap.IV.Regimul de antrepozitare ..................................25 IV.1.Reguli generale.....................................................25

IV.2. Cererea de autorizare ca antrepozit fiscal......................26

IV.3.Regimul de transfer al autorizaiei...............................27 IV.4.Revocarea si anularea autorizaiei................................27 Cap.V.Scutiri la plata accizelor......................................29 Cap.VI.Obligaiile pltitorilor de accize.............................32 Cap.VII.Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv................................................................34 VII.1.Deplasarea produselor accizabile aflate n regim suspensiv.....34 VII.2.Documentul administrativ de nsoire (DAI).....................34 VII.3.Obligaia de plat a accizelor pe durata deplasrii..............35 VII.4.Momentul exigibilitatii accizelor.................................35 Cap.VIII.Marcarea produselor alcoolice i a produselor din tutun.36 VIII.1.Reguli generale..................................................36 VIII.2. Responsabilitatea marcrii.....................................36 VIII.3.Proceduri de marcare...........................................36 VIII.4.Eliberarea marcajelor..........................................37 Cap.IX.Aprecieri finale ..............................................38
55

ANEXE ........39

BIBLIOGRAFIE......53

56