Strategia fiscal n U.E.

i impactul su asupra Romniei i agenilor economici din cadrul su

Momentul naterii a ceea ce avea s devin n 1992 Uniunea European poate fi considerat 09 mai 1950, cnd primul ministru francez, Robert Schuman, propune realizarea Federaiei Europene1 n 1957 se semneaz tratatul de constituire a Comunitii Economice Europene, din aceasta fcnd parte Belgia, Frana, Luxemburg, Italia, Olanda i Germania. Tratatul include cadrul general privind fiscalitatea n Uniunea European, n articolele 90-93: Articolul 90 Nici un stat membru nu va impune, direct sau indirect, asupra produselor unui alt stat membru, impozite interne mai mari dect cele aplicate produselor similare din producia intern. De asemenea, nici un stat membru nu trebuie s impoziteze produsele unui alt stat membru n aa fel nct s se ofere protecie produselor unui stat membru ter. Articolul 91 n cazul exporturilor ctre un alt stat membru, rambursarea impozitelor pltite n interiorul rii nu va depi volumul acestora. Articolul 92 n cazul altor impozite n afar de impozitele asupra cifrei de afaceri, accize i alte tipuri de impozite indirecte, rambursrile legate de exporturile ctre un alt stat membru nu pot fi garantate, iar impozitele pentru importuri nu pot fi aplicate fr a fi aprobate, pentru o perioad limitat de ctre Consiliu, la propunerea Comisiei.

ntrun discurs inspirat de ideile Jean Monnet

Articolul 93 Consiliul va adopta propunerile primite de la Comisie privind armonizarea legislaiei referitoare la impozitele indirecte, cu unanimitate de voturi, dup consultarea Parlamentului i Comitetului Economic i Social. Din prevederile acestui tratat decurg dou consecine importante: - Armonizarea impozitrii n statele membre la nivelul impozitelor indirecte (taxa pe valoarea adugat, accize). Acest lucru a fost impus de necesitatea asigurrii unei concurene loiale n cadrul pieei comune, ntruct impozitele indirecte se cuprind n preul de vnzare al bunurilor, iar dac un stat membru ar fi impus impozite indirecte mai mari pentru produsele altui stat membru comparativ cu produsele sale proprii, premisa concurenei loiale n Uniunea European nu ar mai fi existat. n ceea ce privete impozitele directe (impozit pe profit, impozit pe venit etc.) fiecare stat i pstreaz intact suveranitatea fiscal. - Adoptarea reglementrilor n domeniul fiscal se face cu unanimitate de voturi n Consiliul Uniunii Europene. Dei din 1957 au fost efectuate o serie de modificri ale acestor prevederi, ideea de baz a rmas aceeai, aceste prevederi fiind preluate i ulterior n tratatul de constituire a Uniunii Europene din 1992, precum i n Tratatul de la Lisabona, care se prevede a intra n vigoare n 2010. n baza acestora au fost elaborate o multitudine de acte normative (directive i regulamente) la nivelul Uniunii Europene, care s asigure un anumit grad de armonizare a impozitelor indirecte, n special n ceea ce privete TVA i accizele. n domeniul impozitrii directe, dei iniial s-a considerat c nu este necesar ca Uniunea European s intervin, datorit creterii semnificative a tranzaciilor intracomunitare, s-a recunoscut necesitatea coordonrii impozitrii directe la nivel european, n sensul de a stabili reguli uniforme care s nu permit unui stat membru s impoziteze veniturile pltite ctre rezideni n alt stat membru mai mult dect veniturile pltite ctre proprii si rezideni. ns

aceast armonizare (n domeniul impozitelor indirecte) i coorodnare (n domeniul impozitelor directe) nu trebuie fcut fr a urmrii anumite obiective economico-sociale. Astfel, ntr-o comunicare prezentat n 2001 de Comisia European s-au stabilit ca obiective ale politicii fiscale la nivelul Uniunii Europene urmtoarele2: - Susinerea obiectivului de la Lisabona ca UE s devin cea mai competitiv i dinamic economie bazat pe cunoatere din ntreaga lume; - Susinerea succesului i dezvoltrii pieei comune prin permiterea tuturor statelor membre de a concura loial i de a extrage din plin beneficiile pieei interne; - Contribuia la o reducere durabil a poverii fiscale generale din cadrul UE, prin asigurarea unui echilibru ntre diminuarea impozitelor, investiia n servicii publice i susinerea consolidrii fiscale; - ntrirea politicilor economice, de invovare, de sntate i protecie a consumatorilor, de dezvoltare durabil, de mediu i de energie; - Susinerea modernizrii Modelului Social European. n continuare sunt prezentate principalele msuri luate n domeniul fiscal, pe principalele impozite, pentru a asigura ndeplinirea obiectivelor politicii fiscale la nivel european. I. n domeniul Taxei pe valoarea adugat (TVA) Msuri luate: Principalul act normativ n domeniul TVA este Directiva 112/2006, care este republicarea directivei a asea de TVA existent din 1977. Pe lng acest act normativ principal, sistemul comun de TVA mai este reglementat i de o serie de alte acte normative. Acest act normativ urmrete s stabileasc un cadru general pentru ca sistemele de TVA s fie compatibile. Acolo unde directiva stabilete reguli obligatorii toate statele sunt obligate s le aplice. De exemplu, toate statele sunt obligate s scuteasc de TVA livrrile intracomunitare de bunuri, dac se ndeplinesc anumite condiii. Exist ns i anumite aspecte care sunt lsate la latitudinea statelor membre, care pot avea astfel un anumit grad de decizie. De exemplu cota standard de TVA trebuie stabilit n intervalul 15%-25%, fiecare stat membru avnd libertatea de a-i stabili cota pe care o consider potrivit pentru necesitile sale bugetare.
2

Obligaiile

COM (2001) 260 Tax policy in the European Union Priorities for the years ahead, pag. 7

Romniei: Transpunerea n legislaia Romniei a prevederilor directivei astfel nct legislaia din Romnia s nu conin prevederi contrare celei din Uniunea European. Preluarea Directivei 112/2006 privind sistemul comun de TVA s-a fcut n cadrul Legii 571/2003 Codul Fiscal n titlul VI TVA. n acest sens de fiecare dat cnd se face o modificare a prevederilor existente n legislaia fiscal din Romnia referitoare la TVA trebuie analizat dac modificrile respective sunt conforme cu directiva, altfel, ele neputnd fi implementate.3 Impactul asupra agenilor economici: Comerul intra-comunitar de bunuri i servicii a fost mult simplificat, n sensul c sistemul comun de TVA permite neimpozitarea acestor tranzacii, cu efecte pozitive asupra cash-flowului, ns, pentru a combate frauda, s-a impus un sistem de raportare care de multe ori este perceput ca fiind greoi i extrem de birocratic. II. n domeniul accizelor Msuri luate: Principalul act normativ n domeniul accizelor este Directiva 118/2008, care va intra n vigoare la 01 aprilie 2010 i care nlocuiete vechiul act normativ directiva 12/1992. La fel ca i sistemul comun de TVA, accizele mai sunt reglementate i de o serie de alte acte normative. Aceste regelemntri vin s stabileasc reguli de deinere, micare i monitorizare a produselor supuse accizrii. De asemenea, din 1992 s-au impus niveluri minime pentru accize. Totui, exist diferene destul de mari ntre nivelul accizelor n statele membre UE, fapt ce genereaz distorsiuni. Obligaiile Romniei: Transpunerea n legislaia Romniei a prevederilor directivei astfel nct legislaia din Romnia s nu conin prevederi contrare celei din Uniunea European. Preluarea prevederilor eurpenen vigoare privind accizele s-a fcut n cadrul Legii 571/2003 Codul Fiscal n titlul VII Accize, urmnd ca Directiva 118/2008 privind regimul general al accizelor s intre n vigoare, n cadrul aceluiai titlu, la 01 aprilie 2010. La fel ca i n domeniul TVA de fiecare dat cnd se face o modificare a prevederilor existente n legislaia fiscal din Romnia referitoare la
3

Pentru anumite prevederi exist obligaia statelor membre de a consulta Comitetul de TVA , o structur de la nivelul Comisiei Europene, nainte de a promova o anumit modificare.

TVA trebuie analizat dac modificrile respective sunt conforme cu directiva, altfel, ele neputnd fi implementate. Impactul asupra agenilor economici: Impactul a fost destul de puternic n ceea ce privete nivelul accizelor, ntruct n Romnia acestea erau sub nivelul minim impus de Uniunea European, ceea ce a nsemnat o cretere treptat a lor pentru a se ajunge la acest sistem. Exist i un impact pozitiv n sensul armonizrii regulilor de circulaie a produselor accizabile i n sensul renunrii la accizele procentuale, fapt impus tot de strategia fiscal a Uniunii Europene. III. n domeniul impozitului pe profit Msuri luate: Momentan n domeniul impozitului pe profit exist dou acte normative importante, respectiv: -Directiva Consiliului 90/434/EEC din 23 Iulie 1990 privind un sistem comun de impozitare aplicabil fuziunilor, diviziunilor, transferurilor de active i schimbului de aciuni ntre companii aparinnd unor statte membre diferite; -Directiva Consiliului nr. 90/435/EEC din 23 Iulie 1990 privind un sistem comun de impozitare a companiilor mam i filialelor aflate n state membre diferite; De asemenea exist propuneri privind crearea unei baze impozabile consolidate comune pentru impozitul pe profit n cadrul Uniunii Europene i pentru crearea unei scheme speciale de impozitare a ntreprinderilor mici. Obligaiile Romniei: Transpunerea n legislaia Romniei a prevederilor directivelor astfel nct legislaia din Romnia s nu conin prevederi contrare celei din Uniunea European. Preluarea directivelor eurpene n vigoare privind impozitul pe profit s-a fcut n cadrul Legii 571/2003 Codul Fiscal n titlul II Impozitul pe profit. Spre deosebire de reglementrile n domeniul TVA i accize, la impozitul pe profit reglementrile europene privesc numai situaiile de transferuri intracomunitare de fonduri (capital, venituri, profituri etc), astfel nct regulile de impozitare a companiilor rezidente n Romnia pentru veniturile obinute din Romnia rmn la latitudinea statului Romn, fr imixtiune din partea Uniunii Europene.

Impactul asupra agenilor economici: Impactul a fost favorabil n principal pe dou axe: - Scutirea de impozit pe dividende a dividendelor pltite ctre acionari persoane juridice din UE, n anumite condiii. Pe cale de consecin a fost obligatorie stabilirea unei astfel de msuri i pentru dividendele pltite ctre persoane juridice romne, respectnd aceleai condiii; - Asigurarea neutralitii fiscale a unei fuziuni (sau divizri etc) efectuate de o persoan juridic romn cu o persoan juridic din alt stat membru. IV. n alte domenii din cadrul strategiei fiscale Alturi de principalele trei domenii identificate mai sus, la nivelul Uniunii Europene s-au impus msuri si ntr-o serie de alte domenii, cum ar fi: eliminarea dublei impuneri, cooperarea administrativ, prevenirea evaziunii fiscale. n continuare sunt prezentate rezultatele unui proces de peste 50 de ani de armonizare si coordonare fiscal4

Comisia European, Eurostat, Taxation Trends in the European Union, Ediia 2009

Figura 1. Mrimea veniturilor fiscale, ca procent n PIB n 2007, n statele membre ale Uniunii Europene (%)

Sursa: Taxation Trends in the European Union, European Commission, 2009 Asa cum se poate observa din figura 1. n statele membre ale Uniunii Europene exist o mare diversitate privind procentul n care PIB este atras la nivlul statului sub form de venituri fiscale. Astfel, dac n Danemarca 48,7% din PIB se transform n venituri fiscale n Romnia numai 29,4%, Romnia fiind chiar pe ultimul loc al Uniunii Europene din acest punct de vedere. Rezultatul este contrastant cu perceptia fiscalittii, n Romnia povara fiscal fiind perceput ca fiind foarte mare. Poate o explicatie a acestei contradictii s fie faptul c veniturile fiscale nu se regsesc transformate n servicii publice asa cum s-ar dori, ceea ce genereaz un sentiment de povar fiscal mare, desi aceasta nu este att de mare comparativ cu restul statelor Europene.

Figura 2. Structura veniturilor fiscale, pe principalele tipuri de venituri n 2007 (%) A.Ponderea impozitelor indirecte n total venituri fiscale

B. Ponderea impozitelor directe n total venituri fiscale

C.Ponderea contributiilor sociale n total venituri fiscale

Sursa: Taxation Trends in the European Union, European Commission, 2009 La fel ca si la ponderea veniturilor fiscale n PIB si structura acestora difer destul de mult de la stat membru la stat membru. Astfel, dac n Danemarca 61,2% din veniturile fiscale provin din impozite directe (impozit pe profitul companiilor si impozit pe veniturile persoanelor fizice), 37,1% provin din impozite indirecte (TVA, accize) si numai 2% din contributii sociale, n Romnia 43,4% din veniturile fiscale provin din impozite indirecte (TVA. Accize), 33,6% din contributii sociale si numai 23% din impozite directe (impozit pe profit si pe venit). Aceste date reflect faptul c, desi exist o strategie fiscal comun la nivelul Uniunii Europene, modul prin care statele membre aleg s ating obiectivele acestora este diferit, statele avnd dreptul la suveranitate fiscal.

Figura 3. Evoluia ratei de impozitare a profitului persoanelor juridice

Totusi, aceast coordonare si concurent fiscal ntre statele membre ale Uniunii Europene a generat o tendint general de scdere a cotelor de impozitare. Astfel, dac n 1995 cota medie de impozitare a profitului n cele 27 state membre UE era de 35,3%, n 2009 nivelul mediu al acesteia a ajuns la 23,5%, deci o scdere cu peste 10 puncte procentuale n 14 ani. n concluzie se poate aprecia c strategia fiscal a Uniunii Europene este de a permite statelor membre ca, n conditiile respectrii legislatiei comunitare, s si aleag sistemul fiscal pe care l consider cel mai potrivit, n scopul servirii interesului cettenilor si companiilor de a beneficia de cele patru libertti fundamentale ale Uniunii Europene (libertatea de miscare a persoanelor, bunurilor si capitalurilor si libertatea de a furniza servicii).

Bibliografie: 1. *** Taxation Trends in the European Union, Comisia European, 2009 2. *** COM (2001) 260 Tax policy in the European Union -Priorities for the years ahead 3. Mosteanu T. si colectiv Politici fiscale si bugetare europene, Editura Universitar, Bucuresti, 2005 4. *** EurLex baza de date legislatie european