Sunteți pe pagina 1din 28

Cuprins

Argument Capitolul 1- TVA-ul pricipalul impozit indirect 1.1 Caracteristicile si importanta TVA 1.2 Principiile TVA 1.3 Sfera de aplicare a TVA 1.4 Legislatie Capitolul 2 - Analiza elementelor TVA 2.1 Subiectul si obiectul TVA 2.2 Operatiunile impozabile 2.3 Cote de impunere 2.4 Baza impozabila Cap 3 - Efectele TVA asupra economiei 3.1. Efecte ale aplicri TVA la nivel microeconomic 3.2. Efecte ale aplicrii TVA la nivel macroeconomic 3.3. Efecte ale majorrii TVA n Romnia

Concluzii si propuneri Bibliografie

Argument
Fiecare dintre noi a auzit mcar o singur dat despre TVA (Taxa pe Valoare Adugat). Chiar dac suntem nterprinztori, avnd propria afacere sau cumprtori, aceasta ne vizeaz n ambele cazuri. De la bonul de cas, i pn la facturile fiscale, ea apare scris pe aproape toate documentele legate de vnzri i cumprri. Frana, este prima ar care a trecut la impunerea direct asupra cheltuielilor dup Primul Rzboi Mondial. TVA-ul devine prin Legea Financiar din 29 decembrie 1978 surs de baz n alimentarea bugetului de stat i principalul impozit indirect. rile membre ale Pieei Comune au adoptat acest sistem de impozitare ncepnd cu 1 ianuarie 1970 urmrindu-se eliminarea impozitului pe cifra de afaceri, iar n 1977, n rile membre Uniunii Europene s-a realizat amortizarea definitiv a cotei de TVA. n prezent, mecanismul TVA s-a extins rapid cuprinznd toate statele membre Organizatiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic dar i majoritatea statelor lumii a teria. Astfel, taxa pe valoare adugat a fost adoptat n 1988 n peste 50 de ari. De altfel, o cerin esenial a Uniunii Europene este introducerea TVA deoarece aplicarea acesteia faciliteaz legturi comerciale ntre statele membre. Lucrarea de fata , intitulata Impactul TVA in Romania este structurata pe 3 capitole, in fiecare dintre ele fiind prezentate anumite date despre TVA. Astfel in primul capitol al lucrarii am vorbit despre importanta pe care TVA-ul o are in cadrul economiei, dar si caracteristicile specifice ale acestuia. Tot in acest capitol am incercat sa evidentiez unele dintre principiile de functionare ale TVA-ului, sfera asupra careia se apilca TVA-ul dar si o mica parte din legislatia care riveste TVA-ul. In al doilea capitol al lucrarii, intitulat Analiza elementelor TVA am prezentat unele dintre elementele TVA-ului, incepand chiar cu subiectul si obiectul TVA-ului, operatiunile asupra carora se poate aplica TVA-ul, dar si despre baza impozabila . Unul din subpunctele capitolului este legat de prezentarea catorva cote alte TVA-ului impuse in statele europene si nu numai , inclusiv in Romania.

Ultimul capitol la lucrarii este un capitol dedicat in exclusivitate impactului pe care TVA-ul l-a avut si il are asupra economie romanesti. Astfel aici am prezentat pe scurt impactul pe care majorarea TVA-ului de la 19% la 24% l-a avut asupra micromediului dar si macromediului intreprinderior romanesti.

Capitolul 1 TVA-ul, principalul impozit indirect

1.1 Caracteristicile si importanta TVA


Taxa pe valoare adugat apare pentru prima dat n Frana, din iniiativa lui M.Laure, legea care introduce denumirea de tax pe valoare adugat fiind adoptat la data de 10 aprilie 1954. n anii ce au urmat, TVA s-a extins n mai multe ri din Europa, America de Sud, Africa .a mai puin n S.U.A i Australia unde se aplic un sistem de taxare asupra vnzrilor. La nivelul Uninunii Europene, dup mai muli ani de tratative, la 11 aprilie 1967 au fost emise primele dou directive prin care diferitele impozite asupra cifrei de afaceri au fost nlocuite cu un sistem comun de tax pe valoare adugat. Unul dintre motivele eseniale ce au stat la baza acestui sistem a fost nevoia unei neutraliti fiscale a schimburilor economice dintre statele membre. Odat cu 21 aprilie 1970 bugetul Comunitii Europene este ntreinut cu o parte din veniturile obinute de statele membre prin TVA, denumit resursa TVA. La data de 17 mai 1977 se adopt Directiva a VI-a privind TVA ce armonizeaz sfera de aplicare a TVA in cadrul Comunitii Europene i specific lista operaiunilor scutite de TVA. La propunerea Comisiei Financiare a Comunitii Europene, TVA a fost adoptat la 1 ianuarie 1970 de ctre toate rile Pieei Comune, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor care duce la impunerea n cascad. ncepnd cu anul 1933, odat cu foramarea pieei unice se trece la un sistem tranzitoriu al TVA care a permis renunarea la controlul la frontiere, ns nu i renunarea la frontierele fiscale. Conform acestui sistem regula general este ca impozitarea s se fac la locul unde i are sediul furnizorul bunului sau serviciului, de la aceast regul existnd o serie de excepii bine definite. Dezvoltarea serviciilor cum ar fi telecomunicaiile, televiziunea prin cablu au fcut tot mai dificil aplicarea impozitrii la locul furnizrii serviciului, preocuprile actuale n domeniul TVA viznd modificarea locului impozitrii de la locul furnizrii la locul consumului in Romnia, taxa pe valoare adugat a fost introdus la 1 ianuarie 1993, iar n prezent este reglementat prin Legea nr. 571/2003 Codul fiscal, Titlul VI. Taxa pe valoare adugat reprezint principalul impozit indirect n ceea ce privete volumul ncasrilor la bugetul statului, precum i n privina sferei de aplicare.

Taxa pe valoare adugat constituie un venit al bugetului de stat i se aplic asupra operaiunilor ce se refer la livrrile de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile, importul de bunuri, prestrile de servicii i alte operaiuni asimilate. Taxa pe valoare adugat este de fapt un impozit indirect asupra consumului, avnd un caracter general, i fiind calculat i aplicat n fiecare stadiu al circuitului bunurilor i serviciilor, de la producia primar pn la consumul final. Valoarea adugat este egal cu diferena dintre preul vnzrilor i preul cumprrilor aceluiai stadiu al circuitului economic. Potrivit Clasificaiei bugetare, taxa pe valoare adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat. Taxa pe valoare adugat acioneaz pe principiul deductibilitii. Astfel valoarea adugat poate fi definit ca diferen ntre valoarea bunurilor i serviciilor realizate de ntreprindere i a bunurilor utilizate pentru obinerea lor. TVA se aplic o singur dat produselor, indiferent dac sunt bunuri de consum sau mijloace de producie, ca i lucrrilor executate i prestrilor de servicii. Considerat un impozit general pe consum, ce se regleaz cu prilejul operaiunilor privind transmiterea bunurilor i serviciilor prestate cu plat sau asimilate acestora, taxa pe valoare adugat poate fi caracterizat prin: caracterul su universal deoarece este aplicat la totalitatea bunurilor i serviciilor, transparena ce permite aflarea exact a dimensiunii obligaiei de plat ce i se cuvine fiecrui subiect, un randament fiscal ridicat avnd o baz larg de aplicare precum i neutralitate, deoarece dimensiunea acesteia nu depinde de numrul de verigi al circuitului economic al unei mrfi. Taxa pe valoare adugat a nlocuit, n majoritatea rilor, impozitul pe cifra de afaceri brut (impozit cumulativ) fiindu-i recunoscute multiple avantaje ce decurg din modul specific de asezare al acestui impozit, i anume: posibilitatea mobilizrii de ctre stat a unor resurse financiare ntr-un timp redus, posibilitatea efecturii unui control riguros de ctre organele fiscale asupra modalitii de calcul i plata la bugetul statului, accelereaz circuitul economic al resurselor, impulsioneaz dimensionarea raional a stocurilor, ndeprtarea clienilor ru-platnici, ajut la o desfurare normal a fluxurilor bneti i la funcionarea fr blocaje a mecanismului financiar-monetar asigurndu-se deasemenea i o mai bun funcionare a unei piee concureniale. Instituirea taxei pe valoare adugat n ara noastr poate fi considerat ca o premis pentru stimularea exporturilor i diminuarea importurilor, pentru accelerarea circuitului

economic din ntreprinderi, pentru stimularea investiiilor i pentru mbuntirea ntregii activiti economico-financiare. n alte ri taxa pe valoare adugat este numit ns impozit pe cifra de afaceri, acesta putnd fi cumulativ(multifazic), sau unic(monofazic). Impozitul cumulativ presupune ncasarea unui impozit mai mare pe msur ce marfa trece prin mai multe verigi de la productor pn la consumator iar impozitul unic const n ncasarea lui o singur dat, neinnd cont de numrul de verigi prin care trece produsul. Principalul dezavantaj al TVA l constituie volumul mare de lucrri ce trebuie efectuate i multiplicarea numrului de evidene presupuse de urmrirea i ncasarea acestui impozit ca resurs financiar la nivelul statului.

1.2 Principiile TVA


La baza aplicrii taxei pe valoare adugat pot sta dou principii : a) principiul originii mrfurilor Conform acestui principiu se impoziteaz acea valoare ce este adugat ntregului ansamblu de bunuri autohtone, precum i a celor ce vor fi ulterior exportate, fr a fi ns supus impozitrii valoarea adugat n afara granielor i care se afl ncorporat n bunurile expuse impozitrii. Rezult astfel, c, valoarea adugat n cadrul rii este valoarea impozitat, exporturile fiind impozitate iar importurile scutite. b) principiul destinaiei n cazul aplicrii acestui principiu, se impoziteaz toat valoarea adugat ce a fost realizat att n interiorul rii ct i n strintate pentru toate bunurile supuse consumului rii respective. Concluzionez deci, c, exporturile sunt scutite de taxa pe valoare adugat, importurile fiind ns impozitate. rile ce au introdus TVA au ales s utilizeze principiul destinaiei deoarece acesta impulsioneaz activitatea economic prin consum. Se procedeaz astfel la taxarea importurilor aa cum se ntmpl cu bunurile de origine intern destinate consumului autohton. Astfel, TVA aferent exporturilor intr n bugetul rii importatoare care este i consumatoare i nu n cel al rii exportatoare. TVA este o taxa ce se autopercepe TVA este o asa-numita taxa ce se auto-percepe, deoarece persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, conform legislatiei TVA, impune si colecteaza TVA de la clientii sai,

dupa care o vireaza Ministerul Finantelor. Rolul principal al Directiei de Impozite Indirecte din cadrul Ministerului Finantelor si al ANAF este acela de a asigura persoanelor impozabile suficiente informatii referitoare la drepturile si obligatiile ce le revin in ceea ce priveste TVA pentru a permite acestor persoane impozabile sa isi respecte obligatiile si sa isi exercite drepturile. Un alt rol important al ANAF este acela de a controla in ce masura persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA, dar si alte persoane din regimul intracomunitar, isi respecta obligatia fundamentala de a colecta si plati TVA si obligatiile secundare ce le revin in baza prevederilor mentionate in cadrul titlului VI privind TVA din Codul Fiscal, prevazute in principal pentru a face posibil sau a facilita controlul de catre ANAF. TVA este neutra Datorita mecanismului de deducere a taxei deductibile, indiferent cate persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA intervin in procesul de productie si distributie a unui anumit bun sau serviciu, suma totala a TVA colectata va fi intotdeauna aceeasi, deoarece depinde numai de pretul facturat consumatorului final care nu are drept de deducere, precum si de cota TVA aplicabila. TVA este transparenta Prin aplicarea TVA, elementul fiscal din pretul (de consum) al bunurilor si serviciilor este cunoscut cu exactitate, ceea ce permite taxarea la aceleasi cote de TVA a bunurilor produse in tara, a celor importate si a achizitiilor intracomunitare, precum si scutirea de TVA pentru exporturile de bunuri si livrarile intracomunitare. TVA nu este un element de cost pentru desfasurarea activitatii TVA nu este un element al pretului de cost al bunurilor si serviciilor pentru persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, in masura in care TVA aferenta achizitiilor este deductibila. ntr-adevar, prin asa-numitul mecanism de deducere a taxei aferenta achizitiilor, persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA recupereaza taxa ce achitata sau datorata furnizorilor sai.

TVA se aplica pe operatiuni specifice, si nu pe profitul brut (1) Desi TVA virata Ministerului Finantelor de o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA reprezinta taxa colectata pe valoarea adaugata de catre persoana respectiva in cadrul unui lant de operatiuni efectuate asupra unui bun sau serviciu, mecanismul TVA este astfel conceput incat sa nu fie nevoie sa se determine suma valorii adaugate respective, care in fapt reprezinta si profitul brut. ntr-adevar, mecanismul implica deducerea globala a TVA

deductibila din TVA colectata si plata diferentei catre Ministerului Finantelor, fara nici o referire la valoarea adaugata sau la profitul brut. (2) TVA nu se aplica- direct sau indirect pe profitul brut ca atare. Sumele platite catre Ministerul Finantelor de o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA reprezinta suma totala sau partiala a TVA colectata pentru pretul de consum final al bunurilor sau serviciilor taxabile si care taxa este integral suportata de catre consumatorul final. (3) Pe de alta parte, TVA se aplica pe operatiuni specifice, al caror pret reprezinta baza de impozitare, sistem care este total diferit fata de regimul impozitului pe profit, in care de regula baza de impozitare este constituita de regula din profitul brut.

1.3 Sfera de aplicare a TVA


Sfera de aplicare TVA cuprinde operaiunile efectuate n Romnia ce ndeplinesc urmtoarele condiii: s fie efectuate cu plat de ctre persoane impozabile, i s rezulte din activitile economice reglementate prin lege. n cazul n care una dintre aceste condiii nu este respectat, operaiunile nu sunt cuprinse n sfera de aplicare TVA. Livrrile de bunuri i prestrile de servicii se consider a fi efectuate cu plat chiar dac preul operaiunii: nu reflect valoarea normal a operaiunii; este achitat sub form de abonamente; ia forma unei sume calificate drept rabat; nu este platit de un beneficiar, ci de un ter. In contextul aplicrii taxei pe valoare adugat o operaiune intr sub incidena acesteia numai n condiiile n care sunt ndeplinite urmtoarele reglementri: s reprezinte o livrare de bunuri, o prestare de servicii cu plat sau o operaiune nsuit acestora; s fie realizat de ctre persoane ce efectueaz n mod independent activiti economice; s rezulte din urmtoarele activiti economice: activitile productorilor, comercianilor, prestatorilor de servicii, activiti extractive, agricole precum i cele ale profesiunilor liberare sau asimilate. Pentru a face parte din sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii necesit realizarea acestora cu plat. Acest lucru implic prezena unei legturi directe ntre operaiune i contrapartida obinut. Pentru a se decide dac o

operaiune poate fi distribuit n sfera de aplicare a TVA-ului este necesar ca aceasta s aduc un avantaj consumatorului i preul s fie n legtur cu beneficiul primit. Astfel, condiia ce privete existena unui beneficiu n folosul cumprtorului este ndeplinit atunci cnd exist un anagjament al prestatatorului de a oferi un bun sau un serviciu unei persoane ce garanteaz finanarea, sau, atunci cnd acesta lipsete s permit s se fixeze un astfel de angajament. Aceast condiie reflect faptul c serviciul nu a fost msurabil cu exactitate sau se nregistreaz n cadrul unei obligaii legale. Deasemena condiia ce face referire la existena unei legturi ntre operaiune i contrapartida obinut este ndeplinit, n ciuda faptului c preul nu relev valoarea normal a operaiunii, este pltit sub form de abonamente, servicii sau bunuri de ctre un ter i nu de ctre beneficiar. n sfera de cuprindere a taxei pe valoare adugat intr i importul de bunuri, operaiunile cuprinse n aceast sfer fiind denumite operaiuni impozabile.

1.4 Legislatia
n condiiile introducerii plii TVA la incasare, urmeaz s fie modificate i prevederi din Codul fiscal privitoare la cotele de tax pe valoarea adugat. Reglementarea general este cuprins n art. 140 din Codul fiscal i prevede aplicarea cotei standard de 24% asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse. Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: - serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite conform art. 141 alin. (1) lit. m); - livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; - livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; - livrarea de produse ortopedice; - livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; - cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 1342 alin. (2), pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei. ATENIE. Reamintim c, prin O.G. nr. 15/2012 urmeaz s fie modificate, de la 1 ianuarie 2013, i aceste reglementri, astfel c, aplicarea cotei la data exigibilitii taxei intervine a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator; b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de data la care intervine faptul generator; c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similare. Tot cu ncepere de la 1 ianuarie 2013, se aplic i o nou dispoziie care prevede c n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia situaiilor n care este emis o factur sau este ncasat un avans, nainte de data livrrii sau prestrii, pentru care se aplic cota n vigoare la data la care a fost emis factura ori la data la care a fost ncasat avansul. Regularizri. n cazul schimbrii cotei se face regularizarea pentru a se aplica cotele n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, pentru cazurile prevzute la art. 1342 alin. (2) pe care l-am artat mai sus, n forma ce urmeaz a fi modificat precum i de la 1 ianuarie 2013 n situaia operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, unde cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia situaiilor n care este emis o factur sau este ncasat un avans, nainte de data livrrii sau data prestrii, pentru care se aplic cota n vigoare la data la care a fost emis factura ori la data la care a fost ncasat avansul. Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun. Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.

Capitolul 2 - Analiza elementelor TVA

2.1 Subiectul si obiectul TVA


Obiectul taxei pe valoare adaugat l reprezint livrrile de mrfuri ctre teri si pentru consumul propriu, achizitiile de bunuri,prestatiile de servicii,bunurile importate.Totodata, sunt impozabile si unele operatiuni care pot fi asimilate vanzarii sau cumpararii, ca de exemplu: creditul pentru consum, cesiunea de marfuri si, pe un plan mai general,orice tranzactie privind transferul proprietatii unui bun material. Taxa pevaloarea daugata se poatecalcula prin aplicarea cotei de impozit: a)fie asupravaloriiadaugate in fiecare studio pe care ilparcurgemarfa de la producator la comparator; b)fie a suprapretului de vanzare din stadiul respectiv,obtinandu-se astfel taxa asupra pretului de vanzare,din care se deduce taxa (calculate in acelasifel)aferenta pretului de vanzare din stadiul anterior.Diferenta rezultata este taxa pe valoareadaugata aferenta stadiului respectiv.In practica se uitilizeaza cu precadere a doua varianta de calcul. Baza de calcul a taxei p evaloare adaugata o reprezinta pretul de vanzare al diferitelor marfuri sau valoarea serviciilor prestate.In vederea calcularii taxei se stabileste volumul total al vanzarilor sau prestarilor de servicii(cifra de afaceri), pe perioada de impunere(luna,trimestru etc.) la care se aplica cota de impozit.Pentru a nu se impune de mai multe ori aceeasi valoare se scad sumele varsate anterior la buget cu titlul de taxa pe valoare adaugata aferenta marfurilor respective.In vederea efectuarii acestor deduceri, este necesar ca taxa pe valoare adaugata sa fie evidentiata distinct in fiecare factura. La baza aplicarii taxei pe valoare adaugata poate sta,in general, fie principiul originii marfurilor, fie principiul destinatiei acestora. Conform principiului originii ,se impoziteaza valoarea care este adaugata tututro rbunurilor autohtone, inclusiv valoarea celor care vor fi ulterior exportate,fara insa sa fie impozitata valoarea adaugata in strainatate si care se afla incorporate in bunurile supuse impozitarii. Inseamna, deci, ca este impozitata numai valoarea adaugata in interiorul tarii, exporturile fiind impozitate, iar importurile fiind scutite.

In cazul aplicari iprincipiului destinatiei, se impoziteaza intreaga valoare adaugata realizata atat in tara, cat si in strainatate, pentru toate bunurile destinate consumului tarii respective. Prin urmare, exporturile sunt scutite de plata taxei pe valoare adaugata, iar importurile vor fi impozitate.

2.2 Operatiunile impozabile


Sunt reprezentate operaiuni impozabile cu plat, acele operaiuni efectuate ntr-un mod independent de ctre persoanele fizice i juridice cum sunt livrrile de bunuri i prestrile de servicii. Locul acestor operaiuni impozabile difer, i anume: n cazul livrrii de bunuri, locul acestora se consider a fi Romnia atunci cnd produsele se afl pe teritoriul rii noastre, iar n ceea ce privete prestarea de servicii, locul operaiunilor se regsete n locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de unde se efectueaz serviciile. Operaiunile impozabile cu TVA sunt, n mod normal, acele operaiuni ce constituie livrri de bunuri i prestri de servicii. Legislaia fiscal cuprinde prevederi speciale ce fac referire la tipurile de livrri i prestri impozabile. Astfel, conform reglementrilor fiscale n vigoare sunt recunoscute drept operaiuni impozabile cuprinse n cadrul TVA cele ce svresc cumulativ urmtoarele condiii: operaiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat; locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, acionnd ca atare; livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice prevzute; importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n Romnia; operaiunile efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi n Romnia; o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan;

o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil, care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil.

Pentru majoritatea livrrilor de bunuri, baza de impozitare a taxei pe valoare adugat este constituit din tot ceea ce constituie contrapartida obinut de la furnizor din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile legate de preul acestor operaiuni. Operaiunile triunghiulare sunt operaiuni scutite de taxa pe valoare adugat ce ndeplinesc o serie de condiii : cumprarea de bunuri este realizat n scopul livrrii acesteia n Romnia de ctre un consumator revnztor, persoan impozabil ce nu este stabilit n Romnia; bunurile sunt trimise n statul membru ce difer de cel n care este nregistrat n scopuri de TVA cumprtorul revnztor, ctre consumatorul final din Romnia; beneficiarul este o persoan nregistrat n scopuri de TVA n Romnia i este obligat la plata taxei pentru acea persoan impozabil ce nu este stabilit n Romnia. Operaiunile triunghiulare sunt posibile numai ntre persoane nregistrate n scopuri de TVA n trei state membre diferite ale UE . Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia: achiziiile intracomunitare de bunuri a cror livrare n Romnia ar fi scutit; achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unei operaiuni triunghiulare de o persoan impozabil, denumit cumprtor, revnztor, care este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru, dar nu este stabilit n Romnia, n cazul n care sunt ndeplinite cumulativ o serie de condiii (...); achziiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie, atunci cnd vnztorul este o persoan impozabil revnztoare, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, sau vnztorul este organizator de vnzri prin licitaie public, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru furnizor, conform regimului special;

achiziia intracomunitar de bunuri care urmeaz unei livrri de bunuri aflate n regim vamal suspensiv sau sub o procedur de tranzit intern, dac pe teritoriul Romniei se ncheie aceste regimuri sau aceast procedur pentru respectivele bunuri.

2.3 Cote de impunere


Numrul i nivelul cotelor taxei pe valoare adugat difer de la un stat la altul, acelai stat putnd avea cote distincte ce difer de la o perioad la alta. Deosebirea nivelului cotelor are loc cu luarea n considerare a unor aspecte cum ar fi: sfera de aplicare a taxei, natura mrfurilor i a serviciilor supuse impozitrii, garantarea veniturilor pentru buget n coroborare cu politica urmat n domeniul cheltuielilor publice, asigurarea proteciei sociale pentru persoanele cu venituri mici etc. Astfel, spre exemplu, n statele n care se aplic multiple cote, la mrfurile alimentare se folosete, de regul, cota redus sau foarte redus, iar la celelalte mrfuri i servicii se practic cota standard. Cota standard n Romnia este de 24% i este aplicat asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile ce nu sunt absolvite de tax sau care nu sunt subjugate cotelor reduse. Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Cota redus de 5% este aplicat asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca sector al politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt consolidate. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei.

Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu anumite exceptii menionate n codul fiscal pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei. n cazul modificrii cotei se va recurge la regularizare. Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun iar cea pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei. n unele ri din Europa, nivelul taxei pe valoare adugat a fost urmtorul:

25% 20% 15% 10% 5% 0%

23% 19.50%

23%

25% 21% 18% 18,60% 13% 19% 15% 16% 17.50%

TVA

2.4 Baza impozabila


Conform codului fiscal, baza de impozitare a TVA pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii este format din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestatator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile directe, exclusiv taxa pe valoare adugat. De asemenea, n baza de impozitare a TVA mai sunt cuprinse impozitele, taxele(dac nu este prevzut contrariul prin lege), precum i cheltuielile accesorii(comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului). Baza de impozitare a TVA o constituie contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, n conformitate cu legea.

Baza de impozitare mbrac aspecte specifice n funcie de domeniul sau activitile desfurate de agenii economici, fiind cuprinse n baza de impozitare: preul de vnzare, cheltuielile accesorii sau colaterale la vnzare, cum ar fi accizele sau taxele vamale, cheltuielile cu recepia i punerea n funciune a imobilizrilor corporale i alte cheltuieli. Tot ca regul general, baza de impozitare se determin integral la livrarea de bunuri, prestrile de servicii i executarea de lucrri, odat cu ntocmirea facturilor sau a altor documente legale, n funcie de natura operaiilor reflectare. 2.4.1. Baza de impozitare pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n interiorul rii Potrivit reglementrilor fiscale, baza de impozitare este constituit din: pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, tot ceea ce constituie contra partida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni; pentru operaiunile privind trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri, compensaia aferent; pentru operaiunile efectuate cu plat sau plata n rate, preul de cumprare al bunurilor respective sau a unor bunuri similare ori, n absena unor astfel de preuri de cumprare, preul de cost, stabilit la data livrrii; n cazul schimbului i atunci cnd plata se face parial ori integral n natur sau atunci cnd valoarea plii nu a fost stabilit de pri sau nu poate fi uor stabilit, baza de impozitare se consider ca fiind valoarea normal pentru respectiva livrare/prestare. Baza de impozitare cuprinde impozitele i taxele exceptnd taxa pe valoare adugat, cheltuielile accesorii ce sunt considerate cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumprtorului, ce fac obiectul unui contract distinct i care sunt unite de livrrile de bunuri sau de prestrile de servicii. Baza de impozitare nu cuprinde rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile, sumele ce reprezint dauninteres, penalizrile, dobnzile percepute pentru plata cu ntarziere, valoarea ambalajelor ce circul far factur .a.

2.4.2. Baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare Potrivit reglementrilor fiscale, baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare se fixeaz pe baza acelorai elemente ca i n cazul livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii efectuate n cadrul rii i menionate n subcapitolul anterior. Baza de impozitare ncorporeaz deasemenea i accizele pltite sau datorate n alt ar membr dect Romnia de ctre persoana ce desfsoar achiziia intracomunitar pentru bunurile achiziionate. Ca excepie mentionez faptul c valoarea achiziiei intracomunitare realizate n Romnia se reduce corespunzator n cazul accizelor ce sunt returnate persoanei ce efectueaz achiziia intracomunitar. 2.4.3. Baza de impozitare pentru import Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor n Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput. Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele i cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare.

Capitolul 3 - Efectele TVA asupra economiei

La nceputul anilor 90 n ara noastr nu era prevzut o tax pe valoare adugat, ns aceasta se regsea sub forma impozitului pe circulaia mrfurilor, impozit ce deinea n acea vreme o pondere de peste 30% la alctuirea veniturilor totale ale bugetului de stat. La 1 iulie 1933 a fost introdus TVA ca impozit distinct avnd o pondere n impozitele indirecte de 30%, pondere constant pn n anul 1998. Din 1999 pn n anul 2005 ponderea TVA-ului n veniturile totale rmne aproape constant ns modul de percepere a acesteia consemneaz anumite modificri. Astfel, cota de impunere crete de la 18% la 19% si apare cota zero i o cot redus de 9% ce se modific anual. n 2007 ponderea crete, ajungnd la 70%.

Figura nr.1. Evolutia TVA in perioada 1990-2008 pe baza valorilor exprimate in milioane lei
50000 40000 30000 20000 10000 0 TVA

2002

1990

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2003

2004

2005

2006

2007

sursa : N. Moteanu, Fiscalitate, Ed. Universitar, Bucureti, 2008, pag.429

3.1. Efecte ale aplicri TVA la nivel microeconomic


La nivel microeconomic, valoarea adugat este un indicator care permite evaluarea valorii nou create de ntreprindere prin activitatea sa i, implicit, a puterii economice a ntreprinderii.

2008

Impactul TVA asupra trezoreriei societii n ciuda faptului c TVA are impact asupra consumatorilor, diferena net dintre TVA colectat asupra vnzrilor i TVA deductibil asupra achiziiilor, provoac repercursiuni asupra trezoreriei la nivel microeconomic, n cadrul societii comerciale. Astfel, TVA poate avea un impact pozitiv sau negativ asupra societii n situaii diferite: are un impact pozitiv n cazul n care plata facturilor ctre furnizori are loc dup exercitarea dreptului de deducere de ctre societatea cumprtoare; exercit o influen negativ asupra lichiditii i strii de echilibru a trezoreriei atunci cnd ncasarea facturilor de la cumprtori i a TVA aferent se realizeaz dup exercitarea dreptului de deducere i plata sumei datorat ctre buget. n ambele cazuri mrimea i intensitatea efectelor depinde de ncrctura valoric a facturilor nencasate n totalul valoric al facturilor emise i deasemenea de ponderea facturilor restante la plat n totalul valorc al produselor i serviciilor achiziionate. Ansamblul operaiunilor desfurate provoac modificri de care depinde i efectul TVA asupra trezoreriei societii. Astfel lichiditile trezoreriei au de suferit fiind diminuate n cazul n care TVA aferent avansurilor achitate furnizorilor pentru bunurile ce urmeaz a fi recepionate, devine deductibil la pltitorii avansurilor numai din faza ntocmirii facturii de ctre furnizori. Raportul dintre intervalul de timp n care au loc ncasri de la clieni i intervalul de timp n care se exercit dreptul de deducere i se stabilete TVA dedus, genereaz efecte negative i pozitive asupra trezoreriei n momentul cnd se realizeaz plile ctre furnizori. Astfel cele dou situaii posibile pot fi: atunci cnd TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat, pentru TVA dedus societatea posed un drept de crean asupra bugetului statului; n acest caz, creterea intervalului de timp n care societate i poate recpta dreptul su de crean genereaz un efect negativ asupra trezoreriei societii;

rambursarea TVA aferent operaiunilor de export de ctre bugetul statului mpreun cu stimularea acestuia conduc la mbuntirea lichiditii trezoreriei; aceast rambursare are loc deoarece pentru bugetul statului aceast crean deinut de ctre societate constituie o finanare temporar ce nu este purttoare de dobnd. Acelai impozit produce o sum de efecte asupra subiecilor din economie. Astfel, impozitul poate genera diferite efecte(pozitive sau negative), acestea fiind datorate impactului i repercursiunii impozitului. Impactul TVA asupra rezultatelor societii n cazul agenilor economici, TVA poate fi neutr sau nu pe plan economic, n raport cu gestiunea ntreprinderii. Dac agentul economic, se ncadreaz n sfera de plat a TVA sau dorete s i se permit a plti TVA prin cerere aprobat de organul fiscal iar deductibilitatea este de 100% taxa pe valoare adugat este neutr. Atunci cnd potrivit activitii pe care agentul economic n cauz o desfoar, acesta livreaz i bunuri scutite de plata TVA, diferena nedeductibil nu mai poate fi neutr, afectnd contul de rezultate al societii prin creterea cheltuielilor de exploatare. Pentru a putea fi nregistrat n contabilitatea rii, agentul economic pltitor de TVA trebuie s consemneze n Registrul pentru vnzri pe baz de factur cnd livreaz bunuri sau presteaz servicii precum i atunci cnd cumpr bunuri pe baz de facturi sau alte acte substituente, evideniaz n Registrul de cumprri, toate intrrile de produse supuse plii TVA. TVA implic doua tipuri de raporturi fa de rentabilitatea firmei i anume: raport neutral; raport integral. Raportul neutral se creaz ntre contabilitate i fiscalitate, informaia contabil fiind utilizat ca obiect i ca suport pentru calcularea ei i decontarea TVA. Pentru agenii economici pltitori de TVA, ce realizeaz operaii impozabile TVA, reprezint o degajare de cheltuial lsnd contul de rezultate nemodificat. n aceast situaie, TVA nu genereaz probleme pentru amortizarea celor dou categorii de interese, contabil i fiscal.

Raportul integrat, influeneaz rentabilitatea ntreprinderii, TVA intrnd n costul de achiziie pentru agenii economici nepltitori. Contribuabilii supui acestui impozit ce livreaz bunuri i servicii prin efectul legii sunt scutii de TVA, majoreaz cheltuielile de exploatare, implicnd costuri suplimentare de gestiune i costuri de trezorerie. Raportul integral al TVA asupra rentabilitii ntreprinderii este determinat de intersecia ntre interesul contabil i cel fiscal. Datorit dezacordurilor ce apar ntre principiile contabile i cele fiscale , ele trebuie armonizate sau conciliate. Impactul TVA asupra finanrii ntreprinderii Aplicarea TVA n cadrul ntreprinderilor precum i fiscalitatea n ansamblul su produce efecte asupra surselor de finanare din interiorul, dar i din exteriorul societii. Amortizarea i beneficiile nedistribuite sunt cele ce conduc la realizarea unei autofinanri. Deasemenea, aplicarea TVA produce anumite efecte stimulatoare asupra investiiilor, ntruct dispare dubla impunere prezent n situaia impunerii unistadiale, respectiv n timpul achiziionrii produselor durabile i ulterior cu ocazia vnzrii bunurilor realizate cu ajutorul acestora. Utilizarea i aplicarea unei cote egale sau difereniate comparativ cu cota impozitului pe societate, asupra valorii activelor imobilizate achiziionate i deducerea sumei dobndite din valoarea impozitului pe societate sau din TVA datorat bugetului, contribuie la sprijinirea procesului investiional.

3.2. Efecte ale aplicrii TVA la nivel macroeconomic


Nivelul taxei pe valoare adugat are un rol destul de important n creterea economic a oricrei ri. Din acest motiv, orice modificare n ceea ce privete creterea sau reducerea TVA trebuie efectuat innd cont de situaia economic a rii n care se realizeaz modificarea. Modificrile efectuate n nivelul taxei pe valoare adugat conduc la declanarea de efecte mai mult sau mai puin benefice asupra evoluiei economiei. Astfel, o majorare a taxei pe valoare adugat poate genera efecte negative asupra consumatorilor ce ii vor reduce consumul, precum i asupra ntreprinderilor care i vor restrnge activitatea datorit ncasrilor mai mici i in concluzie va rezulta o diminuare a ritmului de cretere economic.

Impactul TVA asupra preurilor Destinaia produselor livrate i serviciilor prestate este principiul potrivit cruia bunurile i serviciile se supun TVA n ara n care se consum i nu n cea n care se produc. TVA este perceput separat, nefiind luat n considerare n ceea ce privete negocierile de preuri i tarife ce au loc ntre agenii economici. Excepie se face pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii ctre populaie realizate prin comerul cu amnuntul i prin consignaii, prin unitile de alimentaie public, preurile cu amnuntul i tarifele practicate cuprinznd TVA. Ordonana nr.22 din 11 august 1995 a modificat i completat Ordonana de Guvern nr. 3/1992 prin mai multe articole de lege i totodata prin anex cuprinznd listele produselor i serviciilor scutite de plata taxei pe valoare adugat. TVA nu se include n preurile i tarifele negociate ntre agenii economici i deci nu este inclus n baza de impozitare, fiind evideniat distinct n factur. n aceste condiii reinem faptul c agenii economici negociaz preurile i tarifele serviciilor, fr a influena cu TVA, care se percepe separat. Prin excepie de la regula de mai sus, pentru livrrile de mrfuri i prestrile de servicii ctre populaie efectuate prin comerul cu amnuntul i prin consignaii, prin unitile de alimentaie public, preurile cu amnuntul i tarifele practicate cuprind TVA. n acest caz TVA se determin prin aplicarea unei cote recalculate dup formula:cota TVA x 100/(cota TVA + 100) Privind impactul TVA asupra structurii preurilor rezult urmtoarele aspecte: TVA nu este element al preului negociat; TVA este element al preului de factur; TVA este element al preului de comercializare. TVA este un impozit al consumului i este ncorporat n preul la care se pun n consum produsele sau serviciile. Dac se ia in considerare un anumit produs i fazele pe care acesta le parcurge de-a lungul procesului de producie i comercializare pn la consumatorul final, impozitul se achit de fiecare dat n aceeai proporie, calculat la valoarea adugat i mprit la toi agenii economici care sunt implicai n acest proces. Fiecare pltitor calculeaz TVA i nu o suport dect n msura n care el adaug valoare produsului.

Formarea preurilor sub incidena TVA Preurile se pot forma fr TVA i reprezint preuri libere, folosite pentru a stabili cifra de afaceri a agenilor economici, se negociaz sau se stabilesc pe pia i prezint baza de impunere pentru TVA. Toate taxele pe valoare adugat pltite de ntreprinztori din amonte cumulate conduc la aflarea mrimii taxei pe valoare adugat, calculat n funcie de preul de vnzare. Fiecare TVA constituie un stadiu pe care l parcurge produsul de la productor la consumatorul final. Taxa pe valoare adugat i pune amprenta asupra formrii preurilor dintr-o economie. Aceste preuri se structureaz n mai multe categorii: preuri cu ridicata; Aceste preuri sunt cele ce se negociaz i la care circul produsele, n general, ntre agenii economici. Ele cuprind costurile i profitul, ca norm general, iar la unele bunuri, precizate prin acte normative, preurile cu ridicata nglobeaz i accizele datorate bugetului de stat. Preurile cu ridicata pot conine TVA n cazul vnzrii de produse direct populaiei sau nu atunci cnd vorbim despre produse scutite de plata taxei pe valoare adugat. Aceste preuri nu conin tax pe valoare adugat, dar ele constituie baza de impozitare, baza de calcul pentru aceast tax. La preurile cu ridicata se aplic cota de 24% n cazul bunurilor livrate la intern ori cota zero pentru livrrile de bunuri la export. preuri cu amnuntul; Preurile cu amnuntul sunt cele mai complexe din punct de vedere al structurii fiind preurile la care se desfac sau se revnd populaiei diferite produse. Acestea cuprind pe lng costuri, profit, accize, adaos comercial sau comision aferent societii comerciale cu ridicata i adaosul comercial cuvenit societii comerciale cu amnuntul. Taxa pe valoare adugat se regsete, calculat i colectat, n cadrul preului cu amnuntul.

3.3. Efecte ale majorrii TVA n Romnia (19%-24%)


Guvernul a decis, pe 26 iunie 2010, majorarea TVA cu cinci procente de la 19 la 24%, dup ce Curtea Constituional a declarat drept neconstituional reducerea cu 15% a pensiilor. Noua TVA, de 24%, a intrat n vigoare la 1 iulie, antrennd dup sine o serie de scumpiri. Aceast decizie de majorare a taxei pe valoare adugat a fost luat de Guvern dup ce Curtea Constituional a stabilit c pensiile nu pot fi reduse, motivaia autoritilor fiind necesitatea de ncadrare ntr-un deficit de 6,5% impus de FMI pentru acordarea tranelor din mprumutul contractat ca soluie a ieirii din criz. Prin cresterea TVA la 24%, Romania trece din grupul rilor cu taxa la un nivel situat sub media european, n grupul cu cele mai ridicate niveluri ale acestei taxe, potrivit unui raport publicat de Comisia European asupra fiscalitii din statele membre UE plus Norvegia. Mai mult, dupa cum arat documentul citat, numai Grecia i Cipru au mai crescut TVA cu 5 puncte procentuale ntre 2000 i 2010, i niciuna att de brusc ntre 2009 i 2010. Creterea taxei pe valoare adugat a generat un surplus de venit al statului de aproximativ 10% pe 2011 provenit din ncasrile din TVA fa de anul trecut. Acest ritm de cretere al sumelor ncasate este n continu scdere: dac n luna noiembrie a anului trecut, ncasrile au fost cu 45% mai mari dect n aceai lun a anului 2009, acestea au sczut n luna decembrie cu 25%, comparativ cu decembrie 2009. Avnd n vedere faptul c Romnia trebuie s i minimizeze deficitul bugetar, avnd de atins o cot de 4,4%, aceast temperare a ritmului de cretere a ncasrilor din TVA provoac numeroase griji la nivel naional. n decursul anului trecut, specialiti au fcut o serie de estimri ce au fost ns cu mult depite. Spre exemplu Ionu Dumitriu, economist-ef al Raifaissen Bank i preedinte al Consiliului Fiscal, constat acest lucru i declar pentru Ziarul Financiarul: Veniturile din TVA au fost peste ateptri substanial. Dup creterea cotei, prognozele artau mai prost. TVA i accizele au fost surpriza potrivit, n timp ce la contribuii sociale i impozit pe profit rezultatele au fost mai slabe. Potrivit acestuia, contactarea intei deficitului bugetar de 6,5% nu ar fi fost posibil fr majorarea taxelor respectiv suplimentarea veniturilor provenite din colectarea taxelor.

Potrivit analizei efectuate de Ziarul Financiarul, se estimeaz ca ncasrile din TVA vor fi cu 10% mai mult dect n 2011. Cu toate acestea Romnia nu a revenit ns pe creterea economic, n mare msur chiar din pricina creterii taxei pe valoare adugat deoarece a sczut consumul, lucru ce a condus la ntrzierea ieirii din declinul economic. Sunt sugerate n acest sens msuri de stimulare a consumului i, implicit, a economiei. Pe lng efectele pozitive menionate mai sus, majorarea TVA a generat nsa i o serie de efecte negative, printre care persistarea recesiunii economice precum i diminuarea consumului. Astfel, este de reinut faptul c cota de 24% a taxei pe valoare adugat nu poate rmne la acest nivel mult timp deoarece mpiedic dezvoltarea i revenirea pe cretere economic. Revenirea TVA la valoarea iniial de 19% ar stimula consumul i ar ajuta totodat la crearea de noi locuri de munc. Meninerea cotei de 24% poate fi plauzibil doar n cazul n care se implementeaz o serie de msuri pentru stimularea ocuprii forei de munc, de programe de finanare a proiectelor iniiate de tinerii pn n 35 de ani sau acordarea de faciliti pentru diferite categorii de activiti. Avnd n vedere faptul c pentru anul 2011 va fi necesar atingerea unei inte mai mici de deficit bugetar iar metoda utilizat n anul precedent, de majorare a taxei pe valoare adugat nu mai poate fi folosit deoarece ar atinge cote maxime, Guvernul va fi nevoit sa dea dovad de creativitate n domeniul economic pentru a nu cdea ntr-o prbuire haotic.

Concluzii
Taxa pe valoare adugat constituie una dintre principalele surse de venit al statului i se aplic asupra operaiunilor de livrare de bunuri i prestrile de servicii realizate de ctre societile economice. n fapt taxa pe valoare adugata reprezint unul dintre impozitele indirecte i se aplic asupra consumului fiind calculat i aplicat n fiecare moment al circuitului bunurilor i serviciilor. Trecerea de la impozitul pe cifra de afaceri existent n trecut la taxa pe valoare adugat a adus cu sine i o serie de avantaje cum ar fi mobilizarea mai rapid a resurselor, nlturarea blocajelor din economie, efecturea unui control riguros accelernd deasemenea circuitul economic al resurselor.Taxa pe valoare adugat n Romnia stimuleaz exporturile i diminueaza importurile pe msur ce aceasta se majoreaz. Introducerea taxei pe valoare adugat ca intrument fiscal n colectarea veniturilor statului a restructurat din temelii ntreaga gam a impozitelor indirecte, revoluionnd efectiv ntregul sistem fiscal din lume. Taxa pe valoare adugat se adaug de ctre ntreprinztor, n mod obligatoriu, la preul de vnzare a produselor comercializate fiind colectat ulterior de la clienii finali ce sunt realmente suportatorii acesteia. Din anul 1990 pn n prezent n Romnia, TVA a evoluat ntr-un mod accelerat, ajungnd n prezent la o majorare a acestuia de la 19% la 24%. Aceast majorare a fost instituit de ctre Guvern, datorit situaiei economice aflate n declin, acesta fiind constrns s recurg la aceast metod de cretere a taxei pe valoare adugat, pentru a putea diminua deficitul bugetar i a primi trnele din mprumutul acordat de FMI. Creterea TVA aduce cu sine o serie de efecte negative asupra cererii i ofertei de bunuri produse de ctre ntreprinztori, limitnd consumul i investiiile. Deasemenea, majorarea taxei pe valoare adugat poate conduce la creterea inflaiei ce aduce cu sine i o serie de consecine negative asupra economiei. Cota de 24% prezent n momentul actual n Romnia, reprezint una dintre cele mai mari existente n Europa aflnduse aproape la limita impus de 25%. Aceast tax aduce pe

termen scurt diferite avantaje, ns pe termen lung este de dorit sa se diminueze deoarece blocheaz dezvoltarea economiei, stompeaz investiiile, i consumul, majornd deasemenea i rata omajului. n anul urmtor se preconizeaz revenirea TVA la 19% i adoptarea altor instrumente de diminuare a deficitului.

Bibliografie
A. Florea Popa, N.Popa, Impozitele i taxele reglementate de Codul Fiscal, Ed. Contaplus, 2008; Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1998; Dan Moraru, Mihai Nedelescu, Cristina Stnescu, Oana Preda, Finane Publice, Ed. Economic, Bucuresti, 2007; D.A.Petre Florescu, Fiscalitate n Romnia, Ed. All Beck, Bucureti, 2005; Elena Iordache, Manualul specialistului n fiscalitate, Ed. Irecson, 2005; Gabriel Ioni, Consultan Fiscal, Ed. Irecson, Bucureti, 2003. Gh.D. Bistriceanu, Bugetul de stat al Romniei, Ed. Universitar, Bucureti, 2007; Gh.D. Bistriceanu, Sistemul Fiscal al Romniei, Ed. Universitar, Bucureti, 2008; Gh. Filip, Finane, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2001; Iulian Vcrel, Finane Publice, Ediia a IV-a, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003; L.Tatu, C.Serbnescu, D.Stefan, D.Cataram, A.Nic, E.Mircescu, Fiscalitate de la lege la practic, Ed. C.H. Beck, Bucuresti, 2010; Narcisa-Roxana Musteanu, Fiscalitate impozite i taxe, Ed. Universitar, Bucureti, 2008; N.Grigorie-Lacri, Dicionar Legislativ Fiscal, vol.II, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2008; Sever Gabriel Bombos, Codul Fiscal Romn. Taxa pe Valoarea Adugat, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2004. T. Moteanu, Finane Publice, Ed. Universitar, Bucureti, 2005;