Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Argument
1
Argument
4
Capitolul I
Aspecte fiscale privind TVA
Taxa pe valoarea adăugată este un impozit indirect care se stabileşte asupra operaţiunilor
privind livrările de bunuri mobile, transferul, bunurilor mobile,importul de bunuri, prestările de
servicii şi operaţiunile asimilate.
Înţelegerea conţinutului TVA presupune, mai întăi,definirea noţiunii de valoare adăugată.
Aceasta reprezintă valoarea nou creată de întreprindere în urma ciclului de producţie. În vederea
calculării taxei, valoarea adăugată este echivalentă cu diferenţa dintre vânzările şi cumpărările din
acelaşi stadiu al circuitului economic, excluzându-se producţia stocată.
Mecanismul de determinare a TVA în România, ca în majoritatea ţărilor Uniuni
Europene,este indirect. Astfel, mai întâi se determină TVA colectată aferentă vânzărilor şi TVA
deductibilă aferentă cumpărărilor, pe baza documentelor justificative.Apoi, se determină TVA de
plată,dacă taxa colectată este mai mare decăt cea deductibilă, sau TVA de recuperat în situaţia
contrară.
Fiind în prezent cel mai important impozit indirect, taxa pe valoarea adăugată prezintă o
serie de caracteristici.
Este un impozit neutru, pentru că afectează preţul final al unui bun sau al unui serviciu în
momentul în care acesta ajunge la consumatorul final, indiferent de numărul operaţiunilor care
preced livrarea la consumatorul final.
Are un caracter universal, deoarece se aplica asupra tuturor bunurilor şi serviciilor din
economie,rezultate atât din activitatea curentă de exploatare, cât şi din activitatea financiară de
fructificare a capitalurilor disponibile.
Este un impozit unic deoarece indiferent de circuitul pe care îl parcurge materia primă până la
realizarea produsului finit, este acelaşi ca nivel al cotei, taxa nefiind dependentă de întinderea
circuitului economic.
Este un impozit cu plata fracţională, adică ea se calculeză pe fiecare stadiu care intervine în
realizarea şi valorificarea produsului.
Se caracterizează prin trasparenţa, pentru că asiguură fiecărui subiect impozabil posibilitatea de a
cunoaşte exact şi concret care este mărimea impozitului şi a obligaţiei de plată ce-i revine.
Din analiza acestor trăsături caracteristice,rezultă că TVA nu are numai un rol pur tehnic,de
colectare a veniturilor bugetare,ci constituie un important instrument de politică economică şi
fiscală prin care sunt contracarate dezechilibrele macroeconomice.
Sfera de aplicare a taxei pe valoare adăugată
In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată sunt cuprinse acele operaţiuni care
constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuată cu plată sau o operaţiune asimilată
acestora; sunt efectuate de persoanele impozabile si sunt rezultate din activitati economice ale
producătorilor, comercianților sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitățile extractive, agricole și
activitățile profesiilor liberale sau asimilate acestora.
5
Prin persoană impozabilă se inţelege orice persoană, indiferent de statutul său juridic, care
efectuează de o manieră independentă activităţi economice oricare ar fi scopul şi rezultatul acestor
activităţi.
Operaţiunile care se cuprind în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată sunt operaţiuni
impozabile.
Astfel, sunt considerate operațiuni impozabile în România , operațiunile asimilate livrarilor
de bunuri sau prestarilor de servicii, în sfera taxei, efectuate cu plată, in conditiile urmatoare:
- ca locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor sa fie în România
- livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoană impozabilă,
- livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din activitățile economice
De asemenea, sunt considerate operatiuni impozabile importurile de bunuri efectuat în
România de orice persoană, dacă locul acestora este în România; achiziție intracomunitară de
bunuri, altele decât mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuată de o persoană
impozabilă ce acționează ca atare sau de o persoană juridică neimpozabilă
Nu sunt considerate operațiuni impozabile în România achizițiile intracomunitare de bunuri
care sunt efectuate de o persoană impozabilă care efectuează numai livrări de bunuri sau prestări de
servicii pentru care taxa nu este deductibilă sau de o persoană juridică neimpozabila si a caror
valoarea totală nu depășește pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depășit pe parcursul
anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro.
Sunt scutite de TVA urmatoarele operatiuni:
a) spitalizarea, îngrijirile medicale și operațiunile strâns legate de acestea, desfășurate de
unități autorizate pentru astfel de activități, indiferent de forma de organizare, precum:
spitale, sanatorii, centre de sănătate rurale sau urbane, dispensare, cabinete și laboratoare
medicale, centre de îngrijire medicală și de diagnostic, baze de tratament și recuperare, stații
de salvare și alte unități autorizate să desfășoare astfel de activități;
b) prestările de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de către stomatologi și tehnicieni
dentari, precum și livrarea de proteze dentare efectuată de stomatologi și de tehnicieni
dentari;
c) prestările de îngrijire și supraveghere efectuate de personal medical și paramedical, conform
prevederilor legale aplicabile în materie;
d) transportul bolnavilor și al persoanelor accidentate, în vehicule special amenajate în acest
scop, de către entități autorizate în acest sens
e) livrările de organe, sânge și lapte, de proveniență umană;
f) activitatea de învățământ prevăzută în Legea educației naționale nr. 1/2011, cu modificările
și completările ulterioare,
g) livrările de bunuri sau prestările de servicii realizate de căminele și cantinele organizate pe
lângă instituțiile publice și entitățile autorizate
h) meditațiile acordate în particular de cadre didactice din domeniul învățământului școlar,
preuniversitar și universitar;
6
i) prestările de servicii strâns legate de practicarea sportului sau a educației fizice, efectuate de
organizații fără scop patrimonial pentru persoanele care practică sportul sau educația fizică
j) activitățile specifice posturilor publice de radio și televiziune, altele decât activitățile de
natură comercială
In cazul importurilor si achizitiilor intracomunitare sunt scutite de taxa acele importuri si
achizitii a căror livrare în România este în orice situație scutită de taxă în interiorul țării; sau atunci
când persoana care achiziționează bunurile ar avea dreptul, în orice situație, la rambursarea
integrală a taxei care s-ar datora ; importul de bunuri efectuat în România de către forțele armate ale
statelor străine membre NATO, pentru uzul acestora sau al personalului civil însoțitor ori pentru
aprovizionarea popotelor sau cantinelor, în cazul în care aceste forțe iau parte la efortul comun de
apărare ; reimportul de bunuri în România, efectuat de persoana care a exportat bunurile în afara
Uniunii Europene, dacă bunurile se află în aceeași stare în care se aflau la momentul exportului și
dacă importul respectiv beneficiază de scutire de taxe vamale ; importul, efectuat în porturi de către
întreprinderi de pescuit maritim, de produse piscicole pescuite, neprelucrate sau după ce au fost
conservate în vederea comercializării, dar înainte de livrare; importul de gaz prin intermediul unui
sistem de gaze naturale sau prin orice rețea conectată la un astfel de sistem ori importul de gaz
introdus de pe o navă care transportă gaz într-un sistem de gaze naturale
Sunt, de asemenea, scutite de taxă:
a) livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii Europene de către furnizor
sau de altă persoană în contul său;
b) livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii Europene de către
cumpărătorul care nu este stabilit în România sau de altă persoană în contul său, cu excepția
bunurilor transportate de cumpărătorul însuși și care sunt folosite la echiparea ori alimentarea
ambarcațiunilor și a avioanelor de agrement sau a oricărui altui mijloc de transport de uz privat.
Este scutită, de asemenea, și livrarea de bunuri care sunt transportate în bagajul personal al
călătorilor care nu sunt stabiliți în Uniunea Europeană, dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
călătorul nu este stabilit în Uniunea Europeană,
bunurile sunt transportate în afara Uniunii Europene înainte de sfârșitul celei de-a treia
luni ce urmează lunii în care are loc livrarea;
valoarea totală a livrării, plus TVA, este mai mare decât echivalentul în lei a 175 euro,
stabilit anual prin aplicarea cursului de schimb obținut în prima zi lucrătoare din luna
octombrie și valabil de la data de 1 ianuarie a anului următor;
c) livrările de bunuri și/sau prestările de servicii către un alt stat membru decât România,
destinate forțelor armate ale unui stat membru NATO, altul decât statul membru de destinație,
pentru utilizarea de către forțele în cauză ori de către personalul civil care le însoțește sau pentru
aprovizionarea popotelor ori cantinelor lor atunci când forțele respective participă la o acțiune
comună de apărare
d) livrările de aur către Banca Națională a României;
e) livrările de bunuri către organismele recunoscute care transportă sau expediază aceste
bunuri în afara Uniunii Europene, ca parte a activităților umanitare, caritabile sau educative
desfășurate în afara Uniunii Europene;
De asemenea, pot fi scutite de taxa:
7
a) livrările intracomunitare de bunuri către o persoană care îi comunică furnizorului un cod
valabil de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autoritățile fiscale din alt stat membru, cu
excepția:
livrărilor intracomunitare efectuate de o întreprindere mică, altele decât livrările
intracomunitare de mijloace de transport noi;
livrărilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-
hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichități
b) livrările intracomunitare de mijloace de transport noi către un cumpărător care nu îi
comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA;
c) livrările intracomunitare de produse accizabile către o persoană impozabilă sau către o
persoană juridică neimpozabilă care nu îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în
scopuri de TVA, cu excepția:
livrărilor intracomunitare efectuate de o întreprindere mică;
livrărilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere
de artă, obiecte de colecție și antichități, conform prevederilor
d) livrările intracomunitare de bunuri, care ar beneficia de scutirea dacă ar fi efectuate către
altă persoană impozabilă, cu excepția livrărilor intracomunitare supuse regimului special privind
bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichități.
8
obligaţia de a desemna nu reprezentant fiscal dacă activitatea lor în România constă în prestarea de
servicii pentru care locul prestării se consideră a fi România şi nici dacă au în România subunităţi
prin care îşi desfăşoară activitatea, înregistrate ca plătitori de impozite şi taxe.
10
Cotele de impozitare a TVA
Cota standard se aplică asupra bazei de impozitare pentru operațiunile impozabile care nu
sunt scutite de taxă sau care nu sunt supuse cotelor reduse, iar nivelul acesteia este de 19%.
Cote reduse:
Cota de 9% se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele prestări de servicii
și/sau livrări de bunuri:
a) livrarea de proteze și accesorii ale acestora, definite prin normele metodologice conform
legislației specifice, cu excepția protezelor dentare scutite de taxă
b) livrarea de produse ortopedice;
c) livrarea de medicamente de uz uman și veterinar
d) livrarea următoarelor bunuri: alimente, inclusiv băuturi, cu excepția băuturilor alcoolice,
destinate consumului uman și animal, animale și păsări vii din specii domestice, semințe, plante și
ingrediente utilizate în prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau înlocui
alimentele. Prin normele metodologice se stabilesc codurile NC corespunzătoare acestor bunuri;
e) livrarea apei pentru irigații în agricultură;
f) livrarea de îngrășăminte și de pesticide utilizate în agricultură, semințe și alte produse
agricole destinate însămânțării sau plantării, precum și prestările de servicii de tipul celor specifice
utilizate în sectorul agricol, prevăzute prin ordin comun al ministrului finanțelor publice și al
ministrului agriculturii și dezvoltării rurale.
f) serviciile de alimentare cu apă și de canalizare.
Cota de 5% se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele livrări de bunuri și
prestări de servicii:
a) manuale școlare, cărți, ziare și reviste, cu excepția celor destinate exclusiv sau în principal
publicității;
b) serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente
istorice, monumente de arhitectură și arheologice, grădini zoologice și botanice, bâlciuri, parcuri de
distracții și parcuri recreative, târguri, expoziții și evenimente culturale, evenimente sportive,
cinematografe
c) livrarea locuințelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite.
Terenul pe care este construită locuința include și amprenta la sol a locuinței.
d) cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcție similară, inclusiv
închirierea terenurilor amenajate pentru camping;
e) serviciile de restaurant și de catering, cu excepția băuturilor alcoolice, altele decât berea
f) transportul de persoane utilizând instalațiile de transport pe cablu - telecabină,
telegondolă, telescaun, teleschi - în scop turistic sau de agrement;
g) transportul de persoane cu vehicule cu tracțiune animală, folosite în scop turistic sau de
agrement;
h) transportul de persoane cu ambarcațiuni folosite în scop turistic sau de agrement.
In cazul importului de bunuri si achizițiilor intracomunitare cota aplicabilă este cea
aplicabilă pe teritoriul României pentru livrarea aceluiași bun, care este în vigoare la data la care
intervine exigibilitatea taxei.
11
Capitolul II
Contabilitatea TVA
Faptul generator reprezintă faptul prin care sunt realizate condițiile legale necesare pentru
exigibilitatea taxei.
Exigibilitatea taxei reprezintă data la care autoritatea fiscală devine îndreptățită, în baza
legii, să solicite plata de către persoanele obligate la plata taxei, chiar dacă plata acestei taxe poate fi
amânată.
Exigibilitatea plății taxei reprezintă data la care o persoană are obligația de a plăti taxa la
bugetul statului.
Regimul de impozitare aplicabil pentru operațiunile impozabile este regimul în vigoare la
data la care intervine faptul generator
În cazul operațiunilor pentru care se aplică sistemul de TVA la încasare, regimul de
impozitare aplicabil este regimul în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepția
situațiilor în care se emite o factură sau se încasează un avans, înainte de data la care intervine
faptul generator. În aceste situații se aplică regimul de impozitare în vigoare la data emiterii facturii
sau la data încasării avansului, după caz.
Pentru livrarile de bunuri, faptul generator intervine la data livrării bunurilor sau la data
prestării serviciilor.
Pentru livrările de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrării este data la care
intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca un proprietar, iar exigibilitatea taxei
intervine la data la care are loc faptul generator.
13
- registru jurnal auxiliar pentru înregistrarea cumpărărilor de valori materiale sau a prestărilor
de servicii
- document de stabilire lunară a taxei pe valoarea adăugată
- document de control al unor operaţii înregistrate în contabilitate
Baza de înregistrare o reprezintă documentele tipizate privind cumpărările de valori
materiale sau prestări servicii.
Jurnalul pentru cumpărări se întocmeşte într-un singur exemplar, în care se înregistrează zilnic
elementele necesare stabilirii corecte a taxei pe valoarea adăugată deductibilă.
Decontul pentru TVA – reprezintă documentul care trebuie depus lunar la organul
fiscal, până la data de 25 a lunii următoare. în decontul TVA este evidenţiată suma
impozabilă şi taxa exigibilă.
Agenţii economici plătitori de TVA sunt obligaţi să depună deconturi în fiecare lună,
indiferent dacă au realizat sau nu operaţiuni ori dacă suma de plată sau de rambursat este zero.
Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată înscrisă în documentul pentru cumpărări se
determină în funcţie de data facturării, a chitanţei fiscale sau a altui document legal înlocuitor, dacă
acestea s-au primit până la data întocmirii decontului TVA. Documentele primite după data
întocmirii decontului aferent lunii în care bunurile au fost recepţionate se includ în deconturile
întocmite pentru lunile următoare.
Necuprinderea sumelor în baza de impozitare la furnizorii sau prestatorii de servicii atrage
pierderea dreptului de deducere la beneficiar. În acest caz, beneficiarilor le revin următoarele
obligaţii:
a) să înregistreze în “Jurnalul pentru cumpărări” valoarea facturilor şi TVA, corelate cu
reducerile acordate de furnizor şi respectiv cu influenţele rezultate din refuzurile făcute;
b) să solicite şi să urmărească primirea de la furnizor a facturilor corectate.
În cazul refuzurilor făcute furnizorului, valorile înscrise în Jurnalul pentru cumpărări, vor fi
corectate la nivelul valorilor acceptate înscrise în documente de compartimentul care avizează plată.
Corectarea taxei, facturate în mod eronat de către un agent economic, se va efectua prin emiterea
unei noi facturi, în roşu, pentru sumele care urmează a fi scăzute şi în negru pentru sumele de
adăugat. Noile facturi se înregistrează în jurnale şi se reflectă în deconturile întocmite de furnizor şi
beneficiar pentru luna în care a avut loc corectarea.
În cazul în care facturile, evidenţele contabile sau datele necesare pentru calcularea bazei de
impozitare lipsesc, sau sunt incomplete în ceea ce priveşte cantităţile, preţurile şi tarifele practicate
pentru livrări de bunuri sau prestări de servicii ori taxa pe valoarea adăugată aferentă intrărilor, se
va proceda la reimpozitare prin estimarea de către organele fiscale.
TVA de plată = TVA colectată – TVA deductibilă
TVA de recuperat = TVA deductibilă – TVA colectată
TVA colectată reprezinta suma TVA facturată clienţilor si depinde de aplicarea cotei
procentuale a TVA asupra bazei impozabile .
TVA facturată = baza impozabilă x cotă de TVA
Baza impozabilă cuprinde livrări de bunuri sau prestări servicii ca sumă totală a preţului
negociat între vânzător şi cumpărător în contrapartidă cu livrările de bunuri sau prestările de
servicii. Se includ şi toate cheltuielile, taxele de orice natură, în afara TVA.
Baza impozabilă = Preţul net total (fără TVA)
14
Sunt incluse în baza de impozitare, ca elemente ale facturii supuse TVA,următoarele
elemente:
- preţul de vânzare,
- cheltuieli accesorii la vânzare ca :accize, taxe vamale pentru bunurile din import,
- cheltuieli cu recepţia şi punerea în funcţiune a mijloacelor fixe
15
natura (635);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta
avansurilor incasate (411, 512).
La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.
16
BIBLIOGRAFIE
17