TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

CUPRINS

Capitolul I: Prezentarea generala a S.C. JZX S.R.L.

I.1. Scurt istoric al firmei S.C. JZX S.R.L.
I.2. Prezentarea obiectului de activitate al firmei
I.3. Politici de marketing in cadrul firmei (analiza SWOT)
I.4. Organigrama firmei
I.5. Norme specifice de protectia muncii pentru comertul cu ridicata
I.6. Masuri impotriva incendiilor

Capitolul II: Prezentarea notiunilor teoretice privind inregistrarea la taxa pe

valoarea adaugata
II.1. Notiuni generale
II.2. Noile modificari ale codului fiscal privind taxa pe valoarea adaugata
II.3. Contabilitatea taxei pe valoarea adaugata
II.4. Documente privind taxa pe valoarea adaugata
 ARGUMENT

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect pe care il suporta consumatorul final al unui bun sau
serviciu. TVA este un impozit incasat de fiecare agent economic care participa la ciclul de prelucrare si obtinere
a bunurilor sau prestarii de servicii. Dupa exercitarea dreptului de deducere, agentii economici impozabili care
au participat la ciclul economic vireaza soldul TVA la bugetul de stat. Impactul taxei pe valoarea adaugata
asupra economiei a avut loc pentru prima data in Franta la initiativa lui Maurice Laure in anul 1954. Ulterior
acest impozit indirect a fost introdus si in alte tari din Europe, Asia, Africa si America Latina.
TVA-ul nu s-a numit in acest fel dintotdeauna, acesta in perioada comunista se numea ICM (Impozitul
pe Circulatia Marfurilor). Introducera TVA-ului in locul impozitului pe circulatia marfurilor a reprezentat un
moment de cotitura in perfectionarea sistemului fiscal si in acelasi timp, primul pas facut pe linia reformei
fiscale in tara noastra. Inainte de implementarea TVA-ului s-a cautat sa se extinda campul de aplicare a
impozitului pe circulatia marfurilor la unele produse si prestari de servicii, ca de exemplu la produsele agricole,
activitatea de posta si telecomunicatii, transportul de calatori si de marfuri.
Taxa pe valoarea adaugată a fost introdusa in Romania prin Ordonanța de Guvern nr.3/1992, aprobata de
legea nr.130 din decembrie 1992 si fiind un impozit platit atat de persoane juridice cat si de persoane fizice, a
capatat o importanta foarte mare. De aceea cunoasterea caracteristicilor acestui impozit este necesară
platitorilor. Acestia trebuie sa cunoască atat cota acestui impozit dar si operatiunile pentru care se plateste TVA
si pe cele exonerate de la plata. Taxa pe valoarea adaugata se calculeaza prin aplicarea cotei standard asupra
bazei de impozitare determinate în condițiile stabilite de lege.
Interesul în abordarea acestei teme mi-a fost trezit de actualitatea acesteia precum si impactul taxei pe
valoarea adugata asupra unei intreprinderi, într-o economie de piaţă, atat la nivel national cat si la nivel
international, in special în cadrul Comunitatii Europene.
 CAPITOLUL I
Prezentarea generala a firmei S.C. JZX S.R.L.

I.1. Scurt istoric al firmei S.C. JZX S.R.L.

Societatea Comerciala JZX S.R.L. este o societate relativ tanara aparuta pe piata locala, anul infiintarii
acesteia fiind 2022, avand capitalul social de 10.000 de lei.
Societatea si-a inceput activitatea cu o mica varietate de clienti, dar care prin calitatea produselor si
seriozitatea cu care au fost abordati clientii, au adus o mai mare varietate de recenzii bune si noi clienti, care ne
lanseaza tot mai sus in clasamentul societatilor din aceasta zona.
Acest lucru a fost posibil in conditiile in care am inteles din primul moment ca unul din elementele cheie
ale functionarii proceselor este comunicarea cu clientii si ca trebuie sa intreprinda actiuni care sa garanteze
permanenta ei concordanta cu cerintele.
S.C. JZX S.R.L. este o firma dinamica, dornica sa-si consolideze pozitia pe segmentul de piata pe care
actioneaza, al caror element de referinta sa fie calitatea bunurilor.
Succesul companiei se datoreaza faptului ca politica sa este indreptata catre client, oferindu-i servicii de
calitate superioara. Specializarea in crearea clientelei si sprijinirea acesteia reprezinta puncte esenstiale in
succesul obtinut.
Faptul ca in prezent societatea comerciala are o activitate si o dezvoltare in plina crestere demonstreaza
ca directia catre care se indreapta dezvoltarea firmei este cea buna.
Activitatea S.C. JZX S.R.L. se desfasoara în conditiile unei permanente preocupari pentru protectia
mediului inconjurator.

I.2. Prezentarea obiectului de activitate al firmei

Societatea comerciala S.C. JZX S.R.L. isi desfasoara activitatea in conformitate cu codul CAEN 4649-
Comert cu ridicata al altor bunuri de uz gospodaresc.
Aceasta clasa include:
-comertul cu ridicata al articolelor din lemn, impletiturilor din nuiele, trestie, papura , al produselor din
pluta, etc.
-comertul cu ridicata al bicicletelor, piesele si accesoriile acestora
-comertul cu ridicata al articolelor de papetarie, cartilor, revistelor si ziarelor
-comertul cu ridicata al produselor din piele si accesoriilor de voiaj
-comertul cu ridicata al instrumentelor musicale
-comertul cu ridicata al jocurilor si jucariilor -comertul cu ridicata al articolelor sportive, inclusiv
incaltaminte speciala de sport precum claparii.
 I.3. Politici de marketing in cadrul firmei (analiza SWOT)

Viziunea strategica a intreprinderii moderne este tot mai mult impusa de conditiile noi in care isi
desfasoara activitatea. Este vorba deopotriva de conditiile interne ale intreprinderii (tehnice, organizatorice si de
alta natura) cat si de cele exterioare, intre care: cresterea dimensiunilor intreprinderii, largirea spatiului sau de
actiune, instabilitatea surselor sale de aprovizionare si a debuseelor, multiplicarea interdependentelor cu mediul,
ridicarea nivelului tehnic al activitatii, modificarea formelor de organizare si conducere, modificarea
tehnologiilor, prelungirea duratei cilului de fabricatie, amplificarea efectelor colaterale ale activitatii economice
asupra mediului (economic, social, ecologic) si altele.
Fiecare dintre aceste conditii, luate in mod separat, ar putea fi un argument suficient in favoarea unei
viziuni strategice, de o oarecare perspectiva, in conducerea si desfasurarea activitati firmei. Cu atat mai mult vor
fundamenta o astfel de viziune, stiindu-le asociate in ceea ce reprezinta contextul general al activitatii
intreprinderii.
Strategia de marketing desemneaza liniile definitorii ale atitudinii si conduitei intreprinderii in vederea
atingerii anumitor obiective in functie de termenul de referinta (elementul vizat) strategia de marketing poate
lua diverse concretizari: strategie de piata, de exemplu indica atitudinea si conduita intreprinderii fata de
fizionomia, exigentele si tendintele evolutiei pietei.
Prin transpunerea ei in practica, aceasta atrategie, stabilita in mod judicios, trebuie sa conduca la un
sistem adecvat de raporturi intre firma si piata, capabil sa asigure fructificarea maxima a potentialului acesteia si
a oportunitatilor pietei. Ea va trebui sa inmanunchieze toate functiile marketingului: studierea cerintelor pietei,
adaptarea activitatii economice la aceste cerinte, satisfacerea lor si obtinerea unei eficiente maxime reprezinta
coordonatele insesi ale strategiei de piata.
Atat obiectivele, cat si linia de dezvoltare pe care intreprinderea si-a propus sa o urmeze pentru atingerea
lor, vizeaza o anumita perioada de timp. Strategia marcheaza perioade definitorii in viata intreprinderii si nu
simple momente sau etape ale acesteia, cu semnificatii minore in mersul ei general. Notiunea de strategie se
asociaza, deci, unor asemenea perioade, de lungimi variabile, la capatul carora vor fi atinse anumite obiective de
importanta majora pentru intreprindere.

MEDIUL INTERN
 PUNCTE TARI
-Preturile sunt accesibile
-Personalul este bine pregatit
-Clientul are control asupra produsului finit
-Locatia este usor accesibila, in apropierea
mijloacelor de transport in comun
-Directia strategica majora a afacerii este
diversificarea
-Reduceri pentru clientii fideli
PUNCTE SLABE
-Firma este noua, neavand o imagine bine definita in
ochii consumatorului
-Oferim produse deja existente pe piata
-Finantarea este limitata
-Publicitatea este greu de generat

MEDIUL EXTERN

OPORTUNITATI
-Accesarea de fonduri europene
-Piata este in curs de dezvoltare
-Posibile colaborari cu diversi producatori/furnizori
-Un concurent principal s-a retras de pe piata
-Posibilitate de extindere
AMENINTARI
-Intrarea unor noi concurenti pe piata
-Intrarea intr-o perioada de recesiune economica
-Cresterea costurilor
-Pretul chiriei creste
-Rata dobanzii la credite creste
-Comportament agresiv al concurentilor

I.4. Organigrama firmei

Organigrama unei firme este reprezentarea grafica detaliata a modului de functionare, bazata pe
resursele de care dispune firma si pe relatiile de subordonare pe verticala sau orizontala intre diferitele entitati
care o compun. Entitatile pot fi atat compartimente, cat si posturi individuale, insa pentru fiecare post
trebuie intocmita o fia a postului.
Organigrama reflecta modul de organizare al companiei, astfel cum a fost conceput de managerul sau
fondatorul acesteia, insa nu este un document care ramane neschimbat. In functie de necesitati si de modificari
survenite pe parcurs, aceasta se poate schimba.
Managerul companiei va contura organigrama impreuna cu proprietarul si sefii de departamente. Apoi
departamentul HR va avea sarcina de a o aduce la cunostinta angajatilor si de a o pune in aplicare.
Este de preferat ca aceasta schema grafica sa tina cont si de strategia de afaceri si de capitalul uman de
care dispune firma.
Avand in vedere ca directorul de vanzari are atributii foarte importante voi prezenta pe scurt cateva informatii
privind aceasta functie.

Ce trebuie sa faci, ca D.V.?

a)      Ai responsabilitati legate de forta de vanzari:
i.   Organizarea departamentului de vanzari;
ii.   Planificarea vanzarilor (potentialul pietei, prognoza etc.);
iii.   Recrutare, instruire, motivare, control.
b)      Ai responsabilitati ce tin de relatia cu angajatorul:
i.   Stabilirea obiectivelor;
ii.   Crearea strategiei de vanzari;
iii.   Realizarea obiectivelor.
c)      Ai responsabilitati ce tin de piata in care vinzi:
i.   Selectarea segmentelor de piata catre care se adreseaza compania;
ii. Identificarea nevoilor si a cerintelor clientilor;
iii. Monitorizarea - continua -  a concurentei.
d)      Ai responsabilitati ce tin de produsul/serviciul pe care-l vinzi:
i.   Participarea la proiectarea mix-marketing  – ului;
ii.   Definirea produsului/serviciului (proprietati, adresabilitate, ambalaj etc.);
iii.   Stabilirea canalelor specifice de vanzare.
 Cum e recomandat sa fii, ca D.V.?
a)      Sa-ti placa lucrul zilnic cu oamenii; 
b)      Sa fii volubil, in comunicarea verbala;
c)      Sa ai o gramatica impecabila, in vorbit si in scris;
d)      Sa fii un exemplu de comportament; 
e)      Sa fii adaptabil si mereu deschis la schimbare; 
f)        Sa-ti placa competitia - de orice fel; 
g)      Sa ai, mereu, o tinuta prezentabila; 
h)      Sa ai un spirit analitic si viziune;
i)        Sa fii o personalitate puternica si o fire curioasa.

Cum trebuie sa faci? (parghii folosite pentru atingerea obiectivelor)

a)      Sa definesti si sa elaborezi proceduri pentru intreg procesul de vanzare;
b)      Sa imparti target-ul global pana la cele mai mici nivele, cu implicarea si a departamentelor-suport
(logistic/productie);
c)      Sa discuti target-ul cu echipa, sa o determini sa il accepte si apoi sa decizi strategia de realizare a acestuia;
d)      Sa verifici, saptamanal, balanta realizat versus proiectat;
e)      Sa adaptezi, in mod continuu, oferta la piata, chiar daca asta genereaza schimbari in organizatie;
f)        Sa faci vizite la clienti, impreuna cu agentii;
g)      Sa segmentezi, continuu, clientii si sa le construiesti oferte personalizate;
h)      Sa creezi o procedura prin care raspunsul (feed-back-ul) de la client sa ajunga la tine;
i)        Sa generezi obiective de marketing (promotii, analize de piata, brand management, BTL, ATL);
j)        Sa motivezi echipa (acordare de bonus, concursuri intre agenti, crearea unui mediu de lucru placut etc.);
k)      Sa planifici, anual, pentru vanzatori, cursuri de instruire si evaluari;
l)        In afara sedintelor de vanzari, sa ai intalniri, saptamanal/lunar, one-to-one, cu membrii echipei.

Cum evaluezi eficienta? (instrumente si criterii de analiza a vanzarilor)

a)      Excel: rapoartele trebuie sa fie clare, complete, formatate si sa genereze intrebari;
b)      CRM se consulta zilnic; rapoartele generate trebuie sa fie incrucisate (cantitativ si calitativ);
c)      Comunicarea rezultatelor analizei vanzarilor se face atat in cadrul echipei, cat si individual;
d)      Evaluarea performantei trebuie sa aiba criterii stabilite, comunicate si asumate de catre membrii echipei.
De asemenea, se stabileste periodicitatea (timing-ul) evaluarilor;
e)      De cel putin doua ori pe saptamana, trebuie alocate minimum doua ore, pentru analize;
f)        Analizeaza stadiul obiectivului de vanzari, dupa clasificarea clientilor
g)      Analizeaza structura unei zile de lucru a unui vanzator, din urmatoarele puncte de
vedere: lead→prospect→contract; time management; target;raportare 

Atributii director economico-comercial:

 analizeaza impreuna cu seful ierarhic platile de efectuat
 analizeaza si decide impreuna cu seful ierarhic asupra avansurilor spre decontare de acordat
 verifica si semneaza deconturile de cheltuieli si de deplasari externe
 verifica si semneaza seturile de documente pentru banci
  verifica si semneza jurnalele de TVA si decontul de TVA
 verifica si semneaza statele de salarii si declaratii depuse pe baza acestora
 verifica si semneaza stabilirea impozitelor si contributiilor de plata si declaratiile privind impozitul de
profit
 verificarea si semnarea pentru intocmirea situatiilor financiare semestriale si anuale si se asigura de
deplasarea lor in termenul si temeiul legilor in vigoare
 verifica si supervizeaza activitatea angajatilor din subordinea sa
 reprezinta societatea in cazul contractelor financiare
 vizeaza cererile de concediu ale angajatilor din subordinea sa
 reprzinta societatea alaturi de seful ierarhic in cazul contractelor incheiate de acesta
 verifica si semneaza impreuna cu seful ierarhic orice alte documente care sunt emise de societate,
potrivit atributiilor ce-i revin
 colaboreaza la stabilirea politicilor contabile
 duce la indeplinire sarcinile stabilite pe cale ierarhica
 efectueaza inregistrarile contabile cand este cazul si raspunde de claritatea si corectitudinea
inregistrarilor
 raspunde de rentabilitatea activitatii proprii
 raspunde pentru realizarea la timp si intocmai a atributiilor si sarcinilor de serviciu
 furnizeaza toate datele solicitate de catre societatea de audit financiar si raspunde de corectitudinea
acestora

I.5. Norme specifice de protectia muncii pentru comertul cu ridicata

Normele de protecție a muncii sunt menite să asigure salariaților condițiile de muncă optime pentru
desfășurarea activității. Este vorba despre o serie de măsuri pe care angajatorul are obligația, prin lege, să le ia,
pentru menținerea sănătății și a capacității de muncă a salariatului. 
Acest sistem de reguli și acțiuni presupune informarea, consultarea, instruirea și protejarea angajaților și
a reprezentanților acestora, precum și verificarea aplicării corecte a normelor stabilite potrivit legilor în vigoare.
Este obligația oricărui angajator să asigure salariaților un mediu sigur de lucru, iar aceștia din urmă trebuie să
respecte, la rândul lor, regulile impuse. Orice abatere de la prevederile legale este sancționată conform legii. 
Potrivit Legii 319/2006, normele de protecție a muncii se definesc ca fiind: „ansamblul de activități
instituționalizate având ca scop asigurarea celor mai bune condiții în desfășurarea procesului de muncă,
apărarea vieții, integrității fizice și psihice, sănătății lucrătorilor și a altor persoane participante la procesul
de muncă”. 
Legislatia in ceea ce priveste protectia muncii cuprinde mai multe acte normative, dintre care cele mai
importante sunt:
 Codul muncii (legea 53 din 2003, actualizata);
 Legea 319 din 2006 (cu modificările aduse), privind securitatea si sanatatea in munca;
 Hotararea de govern 1425 din 2006 (cu modificarile aduse) pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a prevederilor Legii 319/2006;
 Normele generale și specifice de protectie a muncii (cu modificările aduse).
Prezentele norme specifice de protectie a muncii pentru comertul cu ridicata si cu amanuntul cuprind
cerintele necesare pentru asigurarea securitatii si sanatatii in munca a personalului care desfasoara diverse
activitati comerciale, cu exceptia personalului din domeniul alimentatiei publice si al activitatii de prestari
servicii.
Activitatile desfasurate de personalul exceptat mai sus sunt reglementate de Normele specifice de securitate
a muncii pentru turism, alimentatie publica si transportul persoanelor cu instalatii pe cablu, precum si de
normele specifice pentru activitati de prestari servicii, conform ANEXEI 2 la Legea Protectiei Muncii.
Prevederile prezentelor norme au ca scop diminuarea sau eliminarea pericolelor specifice acestor activitati si
desfasurarea proceselor de munca in conditii de securitate si sanatate. Acestea se aplica persoanelor juridice sau
fizice care desfasoara activitati comerciale, indiferent de forma de proprietate sau modul de organizare a acestor
activitati.
Prezentele norme specifice se vor revizui periodic si vor fi modificate ori de cate ori este necesar, ca urmare
a modificarilor de natura legislativa survenite la nivel national, a schimbarilor intervenite in tehnologia de lucru
si particularitatilor metodelor de lucru care urmeaza a fi reglementate din punctul de vedere al protectiei muncii.

I.6. Reguli si masuri de aparare impotriva incendiilor

Masurile generale de prevenire a incendiilor la exploatarea spatilor pentru comert privesc:

 controlul/supravegherea din punctul de vedere al prevenirii incendiilor, pe timpul desfasurarii si dupa

incheierea activitatilor;
 stabilirea masurilor tehnico-organizatorice in vederea reducerii riscului de incendiu;
 mentinerea conditiilor realizate prin proiect pentru evacuarea utilizatorilor in siguranta si pentru
securitatea echipelor de interventie in cazul izbucnirii unui incendiu;
 intretinerea in stare operativa a mijloacelor tehnice de aparare impotriva incendiilor.

In cadrul spatiilor pentru comert trebuie sa fie asigurate marcarea si semnalizarea:

 cailor de acces, evacuare si interventie;

 locurilor pentru fumat, in condiţiile legii;
 mijloacelor tehnice de aparare impotriva incendiilor.

Fumatul -  In spatiile pentru comert fumatul este interzis, exceptand locurile special amenajate in conditiile
legii. Acest lucru se marcheaza la caile de acces in cladire, prin afisarea, in conformitate cu prevederile
standardelor specifice, a simbolisticii si a sintagmei “fumatul interzis”. Usile, caile de acces si locurile de
depozitare utilizate de serviciul de interventie pentru desfasurarea activitatilor de salvare si stingere a
incendiilor trebuie sa fie accesibile in orice anotimp si in orice conditii. Orice utilizator aflat in spatial pentru
comert trebuie sa aiba acces liber si nerestrictionat la caile de evacuare in caz de incendiu.

Caile de evacuare - Se interzice blocarea sau diminuarea gabaritului cailor de acces prin depozitarea de
marfuri sau ambalaje. Este obligatorie verificarea zilnica a cailor de evacuare, pentru mentinerea acestora in
stare de practicabilitate. Caile de evacuare trebuie sa permita evacuarea in siguranta a persoanelor cu dizabilitati
motorii. Pe timpul desfasurarii activitatii în spatiile pentru comert se interzice incuierea usilor de pe traseele de
evacuare a utilizatorilor. Caile de evacuare a spatiilor pentru comert nu trebuie sa conduca spre spatii din care
evacuarea nu se poate continua,

Iluminatul de siguranta - Verificarea iluminatului de siguranta, intretinerea si mentinerea acestuia in stare de

functionare, in conformitate cu prevederile normativelor in vigoare, se asigura de catre personalul desemnat.
Verificarea functionalitatii sistemului de alarmare in cadrul unitatii se face zilnic de catre personalul desemnat.
 Sobe, cosuri de fum - Produsele şi materialele combustibile se amplasează la distanţă de siguranţă faţă de
sursele de căldură ori se protejează astfel încât să nu fie posibilă aprinderea lor. Se interzic folosirea sobelor şi a
altor mijloace de încălzire defecte, cu improvizaţii, supraalimentate cu combustibili sau nesupravegheate,
precum şi aprinderea focului utilizându-se lichide inflamabile. Verificarea, repararea, izolarea termică şi
curăţarea periodică a coşurilor de evacuare a fumului sunt obligatorii.

CAPITOLUL II

Prezentarea notiunilor teoretice privind inregistrarea la taxa pe valoarea

adaugata

II.1. Notiuni generale

Taxa pe valoarea adaugata (TVA) este un impozit indirect, bazat pe criteriul deductibilitatii. Din punct
de vedere economic valoarea adaugata este un indicator care permite masurarea valorii nou create de
intreprindere in urma activitatii sale. Valoarea adaugata poate fi definita ca diferenta intre valoarea bunurilor si
serviciilor produse de intreprindere si cea a serviciilor si bunurilor utilizate pentru realizarea lor – numite
consumuri intermediare. Din punct de vedere contabil valoarea adaugata este definita ca diferenta intre
productia exercitiului cu marja comerciala si consumurile provenite de la terti. Marja comerciala se calculeaza
ca diferenta intre vanzarile de marfuri si costul de cumparare al marfurilor vandute.
Productia exercitiului este data de suma intre productia vanduta, productia stocata si productia de imobilizari
necorporale si corporale. Consumurile provenite de la terti reprezinta ansamblul cheltuielilor cu materii prime si
materiale consumabile, cu serviciile efectiv prestate de terti, inclusiv personalul angajat din afara intreprinderii.
Valoarea adaugata permite remunerarea factorilor: forta de munca (salarii), stat (prin impozite, taxe varsate la
stat), creditari prin dobanzi varsate si proprietarii intreprinderilor private (prin beneficii). Pornind de la aceasta
definitie, calculam valoarea adaugata pentru a determina baza de impozitare a TVA.
In al doilea rand, TVA poate avea un cost pentru intreprindere, deoarece elaborarea declaratiilor privind
decontul de TVA si tinerea unei contabilitati detaliate necesita forta de munca deloc neglijabila. Literatura de
specialitate il defineste ca un cost de gestiune pentru intreprindere. Datorita modului defectuos de incasare a
facturilor pentru intarzierea lor, intreprinderea poate sa aiba un cost legat de gestiunea trezoreriei, deoarece
intreprinderea recupereaza TVA deductibila pe cumpararile de bunuri si servicii cu un decalaj mare de timp.
Aceeasi situatie apare si în cazul avansurilor pentru contractele ce urmeaza sa fie realizate ulterior de furnizori.
TVA este deci un impozit pe consum suportat de consumatorul final. Intreprinderile au rolul de a colecta
impozitul în contul fiscalitatii si de a vira diferenta dintre TVA colectata si TVA deductibila la bugetul de stat.
II.2. Noile modificari ale codului fiscal privind taxa pe valoarea adaugata

Incepand cu data de 1 ianuarie 2023 vor fi excluse de la aplicarea cotei reduse de TVA de 9% (se va
aplica cota standard de TVA) bauturile nealcoolice care se incadreaza la codul NC 2202 10 00 și 2202 99,
respectiv bauturile nealcoolice care contin adaos de zahar sau alti indulcitori sau aromatizate (art. 291 alin. (2)
lit. e) din Codul fiscal).
Pentru serviciile de restaurant si de catering, precum si pentru activitatile de cazare hoteliera a fost
majorata cota de TVA de la 5% la 9%, incepand cu data de 1 ianuarie 2023 (art. 291 alin. (2) lit. j) si k) din
Codul fiscal).
In perioada 1 ianuarie 2023 - 31 decembrie 2031 inclusiv se va aplica cota redusa de TVA de 9% pentru
livrarea de ingrasaminte chimice si de pesticide chimice de tipul celor utilizate in mod normal in productia
agricola, prevazute prin ordin comun al ministrului finantelor si al ministrului agriculturii si dezvoltarii rurale
(art.291 alin.(2) lit. l) si alin.(3^3) din Codul fiscal).
Incepand cu data de 1 ianuarie 2023, s-a stabilit plafonul de 600.000 lei, exclusive TVA, pentru livrarea
de locuinte ca parte a politicii sociale, catre persoane fizice, cu cota de TVA de 5%, in conditii legii (anterior
plafonul era de 450.000, respectiv 700.000 lei) (art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal). Persoanele fizice
care au incheiat acte juridice intre vii care au ca obiect plata in avans pentru achizitia de locuinte cu cota redusa
de TVA de 5%, anterior datei de 1 ianuarie 2023, beneficiaza de aplicarea cotei reduse de TVA in anul 2023 in
conditiile legale in vigoare la data incheierii acestor acte (art. III din O.G. 16/2022).
Pentru livrarile de lemn de foc catre persoane fizice, persoane juridice sau alte entitati, indiferent de
forma juridica de organizare a acestora, inclusiv scoli, spitale, dispensare medicale si unitati de asistenta sociala,
sub forma de trunchiuri, butuci, vreascuri, ramuri sau sub forme similare, care se incadrează la codurile NC
4401 11 00 și 4401 12 00, cota redusa de TVA de 5% se va aplica pana la data de 31 decembrie 2029 inclusiv
(art. 291 alin. 3^4 din Codul fiscal).
Incepand cu data de 1 ianuarie 2023 si pana la data de 31 decembrie 2023 inclusiv, se suspenda
aplicarea prevederilor art. 324 alin. (4)-(6) din Legea nr. 227/2015, respectiv se prelungeste termenul de
suspendare a obligatiilor de raportare (declarațiile informative cod 392A, 392B și 393) (art. XXXV din O.U.G.
nr. 168/2022).
Incepand cu data de 16 ianuarie 2023, cota de TVA se reduce de la 19% la 5% (art. I din Legea nr.
39/2023) pentru:
-livrarea si instalarea de panouri fotovoltaice, panouri solare termice, sisteme de incalzire cu emisii scazute de
inalta eficienta care se incadreaza in valorile de referinta pentru emisiile de PM stabilite în anexa V la
Regulamentul (UE) 2015/1.189 al Comisiei din 28 aprilie 2015 de punere in aplicare a Directivei 2009/125/CE
a Parlamentului European si a Consiliului in ceea ce priveste cerintele de proiectare ecologica aplicabile
cazanelor cu combustibil solid si in anexa V la Regulamentul (UE) 2015/1.185 al Comisiei din 24 aprilie 2015
de punere in aplicare a Directivei 2009/125/CE a Parlamentului European si a Consiliului in ceea ce priveste
cerintele in materie de proiectare ecologica aplicabile aparatelor pentru incalzire locala cu combustibil solid si
carora li s-a atribuit o eticheta energetica a Uniunii Europene pentru a demonstra intrunirea criteriului mentionat
la art. 7 alin. (2) din Regulamentul (UE) 2017/1.369 al Parlamentului European si al Consiliului din 4 iulie 2017
de stabilire a unui cadru pentru etichetarea energetica si de abrogare a Directivei 2010/30/UE, destinate
locuintelor, inclusiv a kiturilor de instalare, a componentelor, respectiv a solutiilor complete, dupa caz;
-livrarea si instalarea de panouri fotovoltaice, panouri solare termice, sisteme de incalzire cu emisii scazute de
inalta eficienta care se incadreaza in valorile de referinta pentru emisiile de PM stabilite in anexa V la
Regulamentul (UE) 2015/1.189 al Comisiei si in anexa V la Regulamentul (UE) 2015/1.185 al Comisiei si
carora li s-a atribuit o eticheta energetica a Uniunii Europene pentru a demonstra intrunirea criteriului mentionat
la art. 7 alin. (2) din Regulamentul (UE) 2017/1.369 al Parlamentului European si al Consiliului, inclusiv a
kiturilor de instalare, a componentelor, respectiv a solutiilor complete, dupa caz, destinate cladirilor
administratiei publice centrale sau locale, cladirilor entitatilor aflate in coordonarea/subordonarea acestora, cu
exceptia societatilor comerciale.

II.3. Contabilitatea taxei pe valoarea adaugata

Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata:

In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se regasesc operatiunile care indeplinesc cumulativ urmatoarele
conditii:
- constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plata;
- locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania;
- livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila.

Platitorii de T.V.A. sunt persoanele fizice si juridice inregistrate ca agenti economici, sau autorizate sa
desfasoare activitati economice independente, avand o cifra de afeaceri declarata de peste 5000 de lei anual.
Institutiile publice sunt persoane impozabile pentru activitatile desfasurate in aceleasi conditii legale ca si cele
aplicabile operatorilor economici, chiar daca sunt prestate in calitate de autoritate publica, precum si pentru
activitatile urmatoare:
- telecomunicatii
- furnizarea de apa, gaze, energie electrica, etc.
- transport de bunuri si de persoane
- servicii prestate de porturi si aeroporturi
- livrarea de bunuri noi produse pentru vanzare
Sunt asimilate institutiilor publice, in ceea ce priveste regulilie aplicabile din punct de vedere al taxei pe
valoarea adaugate, orice entitati a caror infiintare este reglementata prin legi sau hotarari ale Guvernului, pentru
activitatile prevazute prin actul normativ de infiintare, care nu creeaza distorsiuni concurentiale, nefiind
desfasurate si de alte persoane impozabile.

Faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata:

Faptul generator al taxei reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale, necesare pentru exigibilitatea
taxei. Taxa pe valoarea adaugata devine exigibila atunci cand autoritatea fiscala devine indreptatita, in baza
legii, la un moment dat, sa solicite taxa pe valoarea adaugata de la platitorii taxei, chiar daca plata acesteia este
stabilita prin lege la o alta data. Faptul generator al taxei intervine si taxa devine exigibila, la data livrarii de
bunuri sau la data prestarii de servicii.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata este anticipata faptului generator si intervine:
- la data la care este emisa o factura fiscala, inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii;
- la data incasarii avansului, in cazul in care se incaseaza avansuri inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de
servicii.
Se excepteaza de la aceasta prevedere avansurile incasate pentru plata importurilor si a drepturilor vamale
stabilite, potrivit legii, si orice avansuri incasate pentru operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata sau care
nu sunt in sfera de aplicare a tazei. Prin avansuri se intelege incasarea partiala sau integrala a contravalorii
bunurilor sau serviciilor, inaintea livrarii, respectiv a prestarii de servicii.
Procedura de amanare a exigibilitatii taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunile derulate dupa data de 1
ianuarie 2004 privind taxa pe valoarea adaugata, republicata, care raman valabile pana la data expirarii
perioadelor pentru care au fost acordate, se realizeaza astfel:
a) beneficiarii au obligatia sa achite in numele furnizorului taxa pe valoarea adaugata direct la bugetul statului,
la data punerii in functiune a investitiei, dar nu mai târziu de data inscrisa in certificatul de amânare a
exigibilitatii T.V.A. Taxa pe valoarea adaugata achitata devine deductibila si se inscrie in decontul de taxa pe
valoarea adaugata din luna respectiva. Cu suma achitata se va diminua corespunzator datoria fata de furnizor.
Beneficiarii certificatelor de amanare a exigibilitatii T.V.A. vor fi obligati sa plateasca dobânzi si penalitati de
intârziere in cuantumul stabilit pentru neplata obligatiilor fata de bugetul de stat in cazul neachitarii la termen a
taxei pe valoarea adaugata;
b) furnizorii vor inregistra ca taxa neexigibila taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarilor catre beneficiarii
care au obtinut certificate de amanare a exigibilitatii T.V.A., pentru care nu mai au obligatia de plata la bugetul
de stat. In luna in care beneficiarii achita taxa pe valoarea adaugata respectiva, taxa devine exigibila, dar
furnizorii isi vor reduce corespunzator suma taxei colectate si concomitent vor reduce datoria beneficiarilor
consemnati in conturile de clienti. Furnizorii nu vor fi obligati la plata de dobanzi si penalitati de intarziere
pentru neplata in termen de catre beneficiari a sumelor reprezentand taxa pe valoarea adaugata a carei
exigibilitate a fost amanata.
Furnizorii sunt obligati sa dea o declaratie pe propria raspundere, semnata de persoana care
angajeaza legal unitatea, pe care o transmit beneficiarului, din care sa rezulte ca bunurile furnizate
au fost produse cu cel mult un an inaintea vânzarii si nu au fost niciodata utilizate.
Amânarea exigibilitatii taxei pe valoarea adaugata se justifica de catre furnizori pe baza copiei
legalizate de pe certificatul de amânare, obtinuta de la beneficiari.
Bunurile respective nu pot face obiectul comercializarii pe perioada acordarii facilitatii prevazute
de lege. In situatia nerespectarii acestei prevederi, exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine
la data efectuarii livrarii pâna la data platii efective se datoreaza penalitati de intârziere si dobânzi
pentru neplata in termen a obligatiilor bugetare.
In caz de divizare, fuziune, lichidare, dizolvare fara lichidare, unitatile care beneficiaza de
amânarea exigibilitatii taxei pe valoarea adaugata au obligatia de a achita taxa pe valoarea adaugata
inainte de declansarea acestor operatiuni si de a anunta concomitent organul fiscal care a emis
certificatul de amânare a exigibilitatii taxei pe valoarea adaugata.

Regularizarea si rambursarea taxei pe valoarea adaugata:

1. Dupa determinarea taxei de plata sau a sumei negative a taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunule
din perioada fiscala de raportare, persoanele impozabile trebuie sa efectueze regularizarile prevazute de
prezentul articol prin decontul de taxa pe valoarea adaugata.
2. Se determina suma negativa a taxei pe valoarea adaugata cumulata, prin adaugarea la suma negativa a
taxei pe valoarea adaugata, rezultata in perioada fiscala de raportare, a soldului sumei negative a taxei pe
valoarea adaugata reportat din decontul perioadei fiscale precedente, daca nu a fost solicitat a fi
rambursat.
3. Se derermina taxa pe valoarea adaugata de plata cumulata, in perioada fiscala de raportare, prin
adaugarea la taxa pe valoarea adaugata de plata din perioada fiscala de raportare a sumelor neachitate la
bugetul de stat pana la data depunerii decontului de taxa pe valoarea adaugata din soldul taxei pe
valoarea adaugata de plata al perioadei fiscale anterioare.
4. Prin decontul de taxa pe valoarea adaugata, persoanele impozabile trebuie sa determine deferentele
dintre sumele prevazute la alin(2) si (3), care reprezinta regularizarile de taxa si stabilirea soldului taxei
pe valoarea adaugata de plata sau a soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata. Daca taxa pe
valoarea adaugata de plata cumulata este mai mare decat suma negativa a taxei pe valoarea adaugata
cumulata, rezulta un sold de taxa pe valoarea adaugata de plata in perioada fiscala de raportare. Daca
suma negativa a taxei pe valoarea adaugata cumulate este mai mare decat taxa pe valoarea adaugata de
plata cumulata, rezulta un sold al sumei negative a taxei pe valoarea adaugata, in perioada fiscala de
raportare.
5. Persoanele impozabile inregistrate ca platitor de taxa pe valoarea adaugata pot solicita rambursarea
soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata din perioada fiscala de raportare, prin bifarea
casetei corespunzatoare din decontul de taxa pe valoarea adaugata din perioada fiscal de raportare,
decontul fiind si cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative in decontul perioadei
fiscale urmatoare. Daca o persoana impozabila solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei pe
valoarea adaugata, aceasta nu se reporteaza in perioada fiscala urmatoare. Nu poate fi solicitata
rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata din perioada fiscala de raportare, mai
mic de 50 milioane inclusiv, aceasta fiind reportat obligatoriu in decontul perioadei fiscale urmatoare.
6. In cazul persoanelor juridice care se divizeaza sau sunt absorbite de alta persoana impozabila, soldul
sumei negative a taxei pe valoarea adaugata pentru care nu s-a solicitat rambursarea este preluat in
decontul persoanei care a preluat activitatea.
7. In situatia in care doua sau mai multe persoane juridice impozabile fuzioneaza, persoana impozabila
care preia activitatea va prelua si soldul taxei pe valoarea adaugata de plata catre bugetul de stat, cât si
soldul sumei negative a taxei pe valoarea adaugata, pentru care nu s-a solicitat rambursarea din
deconturile persoanelor care s-au lichidat cu ocazia fuziunii.
8. Rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata se efectueaza de organele
fiscale, in conditiile si potrivit procedurilor stabilite prin normele procedurale in vigoare.

Conturile de taxa pe valoarea adaugata

Contul 442 ,,Taxa pe valoarea adaugata”
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta deconturilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adaugata.
Contul 442 ,,Taxa pe valoarea adaugata” este un cont bifunctional.
Pentru evidentierea distincta a taxei pe valoarea adagata se utilizeaza urmatoarele conturi sintetice de gradul 2:
4423 - ,,TVA de plata”
4424 - ,,TVA de recuperat”
4426 - ,,TVA deductibila”
4427 - ,,TVA colectata”
4428 - ,,TVA neexigibila”

Contul 4423-,,Taxa pe valoarea adagatade plata”

Cu ajutorul acestui cont se tine evudenta taxei pe valoarea adaugata de platit la bugetul statului.
Contul 4423 este un cont de pasiv.
In cadrul contului inregistram:
- diferentele rezultate la finele perioadei intre taxa pe valoare adaugata colectata mai mari si taxa pe
valoarea adaugata deductibila(4427).
In debitul contului inregistram:
- platile efectuate catre bugetul statului, reprezentand taxa pe valoarea adaugata(5121);
- taxa pe valoarea adaugata de recuperat, compensata(4424);
- datorii anuale (758).
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata de plata.

Contul 4424-,,Taxa pe valoarea adaugata de recuperat”.

Contul 4424 este un cont de activ.
In debitul contului inregistram :
- diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre taxa pe valoarea adaugata deductibila mai mare si taxa pe
valoarea adaugata colectata (4428).
In creditul contului inregistram:
- taxa pe valoarea adaugata incasata de la bugetul statului sau taxa pe valoarea adaugata de recuperat in
perioadele urmatoare cu taxa pe valoarea adaugata de plata (512, 4423).
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata de recuperat de la bugetul statului.

Contul 4426-,,Taxa pe valoarea adaugata deductibila”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata deductibila potrivit legii.
Contul 4426 este un cont de activ :
In debitul contului se inregistreaza :
- sumele reprezentand T.V.A. deductibila (401, 404, 512, 514);
- sumele reprezentand T.V.A. evidentiata anderior ca amanata de plata (4428).
In creditul contului se inregistreaza:
- sumele compensate din T.V.A. colectata (4427) diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre T.V.A.
deductibila si cea colectata (4424).

Contul 4427-,,Taxa pe valoarea adaugata colectata”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata.
Contul 4427 este un cont de pasiv.
In creditul contului se inregistreaza :
- T.V.A. colectata aferenta vanzarilor de bunuri, lucrarilor executate si serviciilor prestate (411,
428, 461, 531);
- T.V.A. aferenta lipsurilor imputate (428, 461);
- T.V.A. neexigibila devenita exigibila (4428);
- T.V.A. aferenta bunurilor si serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau predate cu titlu gratuit, cea
aferenta lipsurilor neimputabile, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate personalului sub forma
avantajelor in natura (635);
- T.V.A. aferenta avansurilor incasate (512, 411).
In debitul contului se inregistreaza :
- T.V.A. de plata, datorata bugetului statului (4423);
- sumele reprezentand T.V.A. deductibila (4426);
- T.V.A. aferenta garantiilor pentru buna executie a lucrarilor, retinute de catre beneficiari (4428);
- decontarea T.V.A. aferenta avansurilor incasate (411).
La sfarsitul peroadei soldul nu prezinta sold.

Contul 4428-,,Taxa pe valoarea adaugata neexigibila”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta T.V.A. neexigibila.
Contul 4428 este un cont bifunctional.
In creditul contului se inregistreaza:
- T.V.A. aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si executarii lucrarilor cu plata in rate (411);
- T.V.A. aferenta garantiilor pentru buna executie, retinuta de beneficiarii lucrarilor (4427);
- T.V.A. aferenta cumpararilor efectuate cu plata in rate, precum si cea aferenta facturilor sosite devenita
deductibila (4426);
In debitul contului se inregistreaza:
- T.V.A. aferenta cumpararilor efectuate cu plata in rate (401, 404)
- T.V.A. aferenta vanzarilor de marfuri din unitatile comerciale cu amanuntul (371)
- T.V.A. aferenta vanzarilor de bunuri si servicii sau prestatorilor de lucrari cu plata in rate, devenita exigibila in
cursul exercitiului (4427);
- T.V.A. amanata la plata (446).
Soldul contului reprezinta T.V.A. neexigibila.

II.4. Documente privind taxa pe valoarea adaugata

Pentru ca taxa pe valoarea adaugata ca impozit ce constituie un venit important al bugetului statului sa
fie corect determinata si apoi decontata pe fazele circuitului economic, este necesar ca toate documentele care
consemneaza operatii ce intra in sfera de aplicare a taxei sa fie judicious proiectate si utilizate pe baza unor
reglementari precise.
Documentele primare in care se consemneaza operatii supuse T.V.A. sunt formulare cu regim special,
fiind inserate, numerotate si gestionate cu asigurarea stricta a evidentei si utilizatorii lor.
Dupa nivelul la care se realizeaza gestionarea si evidenta formularelor cu regim special ce
privesc T.V.A. acestea sunt:
 formulare tipizate, anumite tipare si distribuite prin grija irectiilor generale ale finantelor publice si
controlul financiar de stat judetene si ale municipiului Bucuresti:
 dispozitia de livrare
 aviz de insotire a marfii
 facture
 chitanta fiscal
 formulare tipizate specific unor sectoare, tipatrite si gestionate prin grija agentilor economici utilizatori:
 in sectorul distributiei produselor petroliere:
- dispozitii de livrare PECO
- aviz de insotire a marfii PECO
- facture PECO
 in sectorul distributiei energiei electrice:
- facture RENEL
 in sectorul de telecomunicatii:
- factura telefonica, abonati personae juridice
- chitanta telefonica, abonati personae fizice
- chitanta pentru plata taxelor facturate si nefacturate
 in transportul de marfuri:
- scrisoare de trasura pentru vagon
- crisoare de trasura pentru grupuri de vagoane
 in sector vamal:
- declarative vamala
- declarative vamala complementara
  in comertul interior:
- bon de vanzare
- nota de plata (alimentatie publica)
- nota de plata virament (alimentatie publica)
- bon de primire (consignatii)
- borderoul de primire a obiectelor in consignatie in ziua de ….
- borderoul de iesire a obiectelor din consignatie in ziua de ….
 in turism:
- nota de plata
- nota de plata virament
 in prestari de servicii:
- bon de comanda
- bon de reparatii in termen de garantie
- bon de comanda (metale pretioase)
- bon de comanda-chitanta
- bon cu valoare fixa
- chitanta (operatii servicii auto)
- bon facture pontaj
 in gospodaria comunala si fondul locative:
- factura servicii comunale
- facture gospodarie comunala-populatie
 in sectorul postal:
- chitanta mesageriii externe
- registrul chitantier pentru trimiterile postale preentati la agenti postali, factori
rurali si ghisee comune
Agentii economici care folosesc tehnica de calcul pentru editare si completarea formularelor privind
documentele pentru operatiuni den sfera T.V.A. pot folosi sistemele respective cu aprobarea directiilor
generale ale finantelor publice si Controlului financiar de stat aprobare ce se da, cu conditia indeplinirii
criteriilor stabilite de Ministerul Finantelor:
 sistemele de prelucrare a datelor financiar-contabile utilizand tehnica de calcul sa asigure acestea au
fostoate necesitatile unui eventual control;
 procedurile de prelucrarea automata a datelor, sa asigure respectarea cerintelor legale in privinta
securitatii datelor si fiabilitatii sistemelor de prelucrare;
 asigurarea documentatiei utilizate a produselor program indifferent de modul in care acestea au fost
obtinute;
 suma si consumul fiecarei date trebuie sa fie clar indicate si sa aiba la baza documente legale;
 sa existe posibilitatea ca in orice moment sa se reconstituie datele de intrare si de intermediere inclusive
documentele finale;
 sistemul de prelucrare sa precizeze tipul de support pentru pastrarea datelor care sa nu permita
eliminarea si adaugarea ulterioara de informatii;
 situatiile de iesire editare cu ajutorul tehnicii de calcul sa respecte continutul de informatii in ordinea
prevazuta in machetele formularelor aprobate in Ministerul Finantelor.
 numarul de “regim special” si numarul de ordine sa aiba continuitate pentru formularele de acelasi tip
indiferent de compartimentul in care il utilizeaza.
In cazul editarii de intreprindere a documentelor cu ajutorul mijloacelor tehnice de calcul este necesar sa
solicite directiile generale ale finantelor publice si control financiar de stat serie si limitele numerelor ce
urmeaza a fi date pentru fiecare tip de formulare.