Sunteți pe pagina 1din 19

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania - Filiala

Bucuresti

Studii de caz

Bucuresti, 2015

Aplicatii No 5 Stagiu An II semestru II 2015


Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului professional in legatura cu urmatoarele
aspecte:
1. Studiu de caz privind TVA deductibila.
2. Studiu de caz privind TVA colectata.
3. Studiu de caz privind TVA de plata.
4. Studiu de caz privind TVA de recuperat.
5. Studiu de caz privind TVA neexigibila.
6. Studiu de caz privind regularizarea TVA.
7. Studiu de caz privind prorata TVA.
8. Studiu de caz privind ajustarea TVA.
9. Studiu de caz privind decontarile cu personalul.
10. Studiu de caz privind decontarile cu asigurarile si protectia sociala.
11. Studiu de caz privind veniturile de natura salariala.
12. Studiu de caz privind contributiile la asigurarile sociale.
13. Studiu de caz privind contributiile aferente concediilor si indemnizatiilor datorate de
angajator.
14. Studiu de caz privind contributiile de asigurari pentru somaj.
15. Studiu de caz privind contributiile de asigurari pentru sanatate.
16. Studiu de caz privind contributiile de asigurari pentru risc si boli profesionale.
17. Studiu de caz privind contributiile de ITM.
18. Studiu de caz privind decontarile cu asociatii si actionarii.
19. Studiu de caz privind decontarile in cadrul grupului.
20. Studiu de caz privind decontarile cu debitorii si creditorii diversi.
21. Studiu de caz privind deprecierea creantelor
22. Studiu de caz privind cheltuielile in avans.
23. Studiu de caz privind venituirile in avans.
24. Studiu de caz privind obligatiile fiscal privind impunerea veniturilor din salarii.
25. Studiu de caz privind regimul fiscal al pierderilor fiscale din exercitiile financiare
precedente.
26. Studiu de caz privind intocmirea si prezentarea declaratiei 101.
27. Studiu de caz privind accizele la bauturi spirtoase.
28. Studiu de caz privind accizele la bere.
29. Studiu de caz privind accizele la vin.
30. Studiu de caz privind accizele la tutun.
Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului
professional si rezolvarea aplicatei (fluxul informational).

Studiu de caz privind TVA deductibila.

Se livreaza marfuri clientilor n valoare de 1700 lei + TVA, costul de achizitie a marfurilor pentru
furnizor este de 1.000 lei
furnizor
4111=% 2.023
707 1.700
4427 323
607=371 1.000
2 Studiu de caz privind TVA colectata.
Se livreaza marfuri clientilor n valoare de 1700 lei + TVA, costul de achizitie a marfurilor pentru
furnizor este de 1.000 lei
client
%=401
371
4426

2.023
1.700
323

Studiu de caz privind prorata TVA.

Un agentul economic desfasoara activitati care intra n sfera de aplicare a taxei pe valoarea
adaugata si activitati scutite, taxa aferenta a aprovizionarilor (taxa deductibila) destinate unor
operatiuni impozabile se va deduce functie de ponderea veniturilor impozabile n total venituri
-prorata.
n cursul unei luni au loc urmatoarele operatiuni:
- aprovizionarea cu marfuri: cost achizitie 600.000 lei, taxa pe valoarea adaugata nscrisa n
facturi 114.000 lei, adaos comercial calculat si nregistrat n contabilitate 60.000 lei, taxa pe
valoarea adaugata neexigibila aferenta marfurilor intrate n gestiune 125.400 lei;
-vnzari de marfuri cu amanuntul:pret desfacere cu amanuntul 200.000 lei, adaos comercial
aferent marfurilor livrate 20.000 lei, taxa pe valoarea adaugata aferenta marfurilor livrate (care
cuprind si operatiuni scutite: vnzarea de manuale scolare si carti) 28.739 lei
Prorata provizorie pentru anul n curs este de 85%.
Receptia marfurilor
%

401

714.000

"Furnizori"
371
"Marfuri"
4426
"TVA deductibila"

600.000
114.000

371
"Marfuri"

185.400

378
"Diferente de pret la marfuri"
4428
"TVA neexigibila"

60.000
125.400

Vnzarea marfurilor
5311
"Casa n lei"

200.000

707
"Venituri din vnzarea marfurilor"
4427
"TVA colectata"

171.261
125.400

Scoaterea din evidenta a marfurilor vndute


%

371
"Marfuri"

607
"Cheltuieli privind marfurile"
378
"Diferente de pret la marfuri"
4428
"TVA neexigibila"

200.000
151.261
20.000
28.739

nregistrarea taxei pe valoarea adaugata nedeductibila


635
=
"Cheltuieli cu alte impozite taxe si

4426
"TVA deductibila"

varsaminte asimilate"
Taxa pe valoarea adaugata aferenta operatiunilor cu drept de deducere=
114.000lei x 85% = 96.900lei

17.100

TVA aferenta operatiunilor fara drept de deducere


114.000lei - 96.900lei = 17.100lei

Studiu de caz privind TVA de plata.

Se receptioneaza materii prime cu factura n valoare de 100.000 lei cu taxa pe valoarea


adaugata de 19.000 lei.
Se livreaza produse reziduale n valoare de 300.000 lei cu taxa pe valoarea adaugata de 57.000
lei.
nregistrarea receptiei materiilor prime:
%

401
"Furnizori"

119.000

301
"Materii prime"
4426
"TVA deductibila"

100.000
19.000

Livrarea si facturarea produselor


411
"Clienti"

%
703
"Venituri

357.000
300.000
din

vnzarea

produselor

reziduale"
4427
"TVA colectata"

57.000

Soldarea la sfrsitul lunii a taxei pe valoarea adaugata deductibila si colectata


4427
"TVA colectata"

4426
"TVA deductibila"

4427
"TVA colectata"

4423
"TVA de plata"

19.000

38.000

Virarea la bugetul de stat a taxei pe valoarea aduagata


4423
"TVA de plata"

512
"Conturi curente la banci"

38.000

Studiu de caz privind TVA de recuperat

Se receptioneaza materiale consumabile cu factura n valoare de 400.000 lei, cu taxa pe


valoarea adaugata de 76.000 lei.
Se factureaza clientilor serviciile prestate reprezentnd:
-lucrari de reparatii 100.000 lei, cu taxa pe valoarea adaugata 19.000 lei
-studii si cercetari 40.000 lei, cu taxa pe valoarea adaugata 7.600 lei
nregistrarea receptiei materialelor consumabile
%

401
"Furnizori"

302
"Materiale consumabile"
4426
"TVA deductibila"

476.000
100.000
76.000

Facturarea serviciilor
411
"Clienti"

%
704
"Venituri din lucrari executate si servicii prestate"
705
"Venituri din studii si cercetari"
4427
"TVA colectata"

166.000
100.000
40.000
26.000

Soldarea la sfrsitul lunii a taxei pe valoarea adaugata deductibila si colectata


4427
"TVA colectata"
4424
"TVA de recuperat"

4426
"TVA deductibila"

26.600

4426
"TVA deductibila"

49.400

Rambursarea taxei pe valoarea adaugata de la bugetul statului conform decontului lunar


512
"TVA de recuperat"

4424
"TVA deductibila"

49.400

4423
"TVA de plata"

4424
"TVA de recuperat"

49.400

n cazul n care taxa pe valoarea adaugata de recuperat se compenseaza cu alte impozite si


taxe datorate bugetului statului de persoana impozabila, efectuata de organele fiscale din oficiu
sau, dupa caz la solicitarea expresa a persoanei impozabile, inregistrarea va fi:
Conturi din grupa 44
"Bugetul statului, fonduri speciale si

4424
"TVA de recuperat"

49.400

conturi asimilate"

Studiu de caz privind ajustarea TVA

O persoana impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul Fiscal
achiziioneaz o autoutilitar n februarie 2009, n valoare de 32.000 lei, creia i se stabilete o
durat normal de utilizare de 4 ani (martie 2009 februarie 2012), n vederea desfurrii de
operaiuni cu drept de deducere i deduce integral taxa pe valoarea adugat n sum de 6.000
lei. n luna ianuarie 2011, solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de
TVA, deci trebuie s efectueze ajustarea taxei deduse iniial ntruct va desfura operaiuni
pentru care nu are drept de deducere a TVA (ulterior anulrii nregistrrii n scopuri de TVA va
aplica regimul special de scutire). Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat valoarea
mijlocului fix rmas neamortizat (pentru perioada februarie 2011 februarie 2012) astfel:
- amortizare lunar 32.000 : 48 luni = 667 lei
- valoarea rmas neamortizat: 667 lei x 13 luni = 8.671 lei
TVA deductibil de ajustat 8.671 lei x 24% = 2.081 lei
Taxa pe valoarea adugat rezultat n urma ajustrii TVA deductibil se declar n decontul de
TVA la rd. 28 Regularizri tax dedus.
Studiu de caz privind regularizarea TVA
Presupunem c, la sfritul lunii aprilie N, o societate prezint urmtoarea situaie privind
taxa pe valoarea adugat: TVA deductibil 9.500 u.m., TVA colectat 7.600 u.m.
S se regularizeze TVA.
TVA de recuperat = 9.500 u.m. - 7.600 u.m. = 1.900 u.m.

- Creana privind TVA de recuperat se va contabiliza astfel:


% = 4426

9.500 u.m.

4427

7.600 u.m.

4424

1.900u.m.

- Recuperarea TVA
512

4424

1.900 u.m.

Studiu de caz privind TVA neexigibila

Societate de telefonie mobila trimite un mesaj prin care suntem informati de valoarea facturii ce
urmeaza sa fie emisa n valoare de 595 lei inlcusiv tva. Pe baza acestei comunicari se face
nregistrarea cheltuielilor fata de furnizorul de telefonie mobila. n luna urmatoare se primeste
factura de aceeasi valoare. Decontarea acesteia se face prin cont curent.
Rezolvare:
- comunicarea datoriei de plata:
%=408 595
626
500
4428 95
- primirea facturii de la furnizor
408=401

595

4426=4428 95
- achitarea datoriei prin cont curent
401=5121595

Sa se nregistreze operatiile privind decontarile cu personalul.

1. nregistram ridicarea de la banca a numerarului pentru plata avansului :

ridicarea de disponibil din contul de la banca:

581 = 5121

80.000 lei

depunerea numerarului n casierie:


5311 = 581

80.000 lei

2. nregistram plata avansului:


425 = 5311

80.000 lei

3. nregistrarea salariilor brute:


641 = 421

200.000 lei

4. nregistrarea contributiei angajatorului:


CAS 19,75%

6451 = 4311

39,500 lei

CASS

7%

6453 = 4313

14.000 lei

CFS

2,5 %

6452 = 4371

5.000 lei

nregistram retinerile angajatilor:

(CAS- 9,5% ; CASS- 6,5% ; CFS- 1% ):


421 = %

%
4311

129.600 lei

425

80.000

444

15.000

4312

19.000

4372

2.000

4314

13.000

427

600

(chiria, alte debite,


impozitul pe salariu)

nregistram plata datoriilor la bugetul statului


=

5121

108.100 lei
39.500

(angajator si angajat):

4313

14.000

4371

5.000

444

15.000

4312

19.000

4372

2.000

4314

13.000

427

600

ridicarea de disponibil pentru contul de la banca:


(200.000 - 129.600 = 70.400) lei

depunerea numerarului n casierie:


5311 = 581

angajat

nregistram ridicarea de numerar pentru plata lichidarii:

581 = 5121

angajator

70.400 lei

plata lichidarii :
421

5311

70.400 lei (421 trebuie sa se nchida)

Studiu de caz privind decontarile cu asigurarile si protectia sociala.


Studiu de caz privind veniturile de natura salariala.
Studiu de caz privind contributiile la asigurarile sociale.
Studiu de caz privind contributiile aferente concediilor si indemnizatiilor datorate de
angajator.
Studiu de caz privind contributiile de asigurari pentru somaj.
Studiu de caz privind contributiile de asigurari pentru sanatate.
Studiu de caz privind contributiile de asigurari pentru risc si boli profesionale.
Studiu de caz privind contributiile de ITM.

Studiu de caz privind decontarile cu personalul.


Sa se nregistreze operatiile privind decontarile cu personalul.

1 nregistram ridicarea de la banca a numerarului pentru plata

avansului :

ridicarea de disponibil din contul de la banca:


581 = 5121

80.000 lei

depunerea numerarului n casierie:


5311 = 581

80.000 lei

2. nregistram plata avansului:


425 = 5311

80.000 lei

3. nregistrarea salariilor brute:


641 = 421

nregistrarea contributiei angajatorului:

CAS 10.5%
CASS

5.5%

CFS

0,5 %

6451 = 4311

39,500 lei

6453 = 4313

14.000 lei

6452 = 4371

5.000 lei

nregistram retinerile angajatilor:


421 = %

200.000 lei

129.600 lei

425

80.000

444

15.000

4312

19.000

4372

2.000

4314

13.000

427

600

(chiria, alte debite,


impozitul pe salariu)

nregistram plata datoriilor la bugetul statului


=

5121

108.100 lei

(angajator si angajat):

4311

39.500

4313

14.000

4371

5.000

444

15.000

4312

19.000

4372

2.000

4314

13.000

427

600

angajat

nregistram ridicarea de numerar pentru plata lichidarii:

ridicarea de disponibil pentru contul de la banca:


581 = 5121

angajator

(200.000 - 129.600 = 70.400) lei

depunerea numerarului n casierie:


5311 = 581

70.400 lei

plata lichidarii :
421 = 5311

70.400 lei (421 trebuie sa se nchida)

Studiu de caz privind decontarile cu asigurarile si protectia sociala

Se nregistreaza obligatia ntreprinderii fata de angajatii sai pentru munca prestata n suma de
30.000 lei, la constituirea fondului pt.ajutor de somaj.
1. nregistram obligatia ntreprinderii fata de angajat (ale salariilor brute) :
641 = 421

30.000 lei

2. nregistram contributia unitatii


6452 = 4371
3. nregistram retinerile angajatilor:

750 lei

421 = %

5.100 lei

4312

2.500

4372

300

4314

1.950

Studiu de caz privind veniturile de natura salariala

O societate comerciala nregistreaza n luna iulie exercitiul N salarii brute n suma de 100.000
lei.Sa se nregistreze constituirea contributiilor unitatii si plata acestora din contul curent la
banca.
1.

nregistram salariile brute :


641 = 421

100.000 lei

2. nregistram contributiile unitatii:


6451 = 4311

19.750 lei

6453 = 4313

7.000 lei

6452 = 4371

2.500 lei

3. nregistram plata datoriilor prin contul curent la banca:


% = 5121

29.250 lei

4311

19.750

4312

7.000

4371

2.500

Studiu de caz privind contributiile la asigurarile sociale

Se nregistreaza obligatia ntreprinderii fata de angajatii sai pentru munca prestata n suma de
30.000 lei, precum si contributia unitatii la asigurarile sociale si la constituirea fondului pt.ajutor
de somaj.

1. nregistram obligatia ntreprinderii fata de angajat (ale salariilor brute) :


641 = 421

30.000 lei

2. nregistram contributia unitatii


6451 = 5311

5.925 lei

3. nregistram retinerile angajatilor:


421 = %
4312

5.100 lei
2.500

Studiu de caz privind contributiile aferente concediilor si indemnizatiilor datorate de


angajator.

Se nregistreaza obligatia ntreprinderii fata de angajatii sai pentru munca prestata n suma de
30.000 lei, precum si contributia unitatii la asigurarile sociale si la constituirea fondului pt.ajutor
de somaj.

1. nregistram obligatia ntreprinderii fata de angajat (ale salariilor brute) :


641 = 421

30.000 lei

2. nregistram contributia unitatii


6453 = 4311

225 lei

Studiu de caz privind contributiile de asigurari pentru somaj

Se nregistreaza obligatia ntreprinderii fata de angajatii sai pentru munca prestata n suma de
30.000 lei, precum si contributia unitatii la asigurarile sociale si la constituirea fondului pt.ajutor
de somaj.

1. nregistram obligatia ntreprinderii fata de angajat (ale salariilor brute) :


641 = 421

30.000 lei

2. nregistram contributia unitatii


6451 = 4372

750 lei

CFS - 0.5%

3. nregistram retinerile angajatilor:


421 = %
4372

x
300

Studiu de caz privind contributiile de asigurari pentru sanatate

Se nregistreaza obligatia ntreprinderii fata de angajatii sai pentru munca prestata n suma de
30.000 lei, contributiile de asigurari pentru sanatate
1. nregistram obligatia ntreprinderii fata de angajat (ale salariilor brute) :
641 = 421

30.000 lei

2. nregistram contributia unitatii


6453 = 4313

2.100 lei

3. nregistram retinerile angajatilor:


421 = %
4314

x lei
1.950

Studiu de caz privind contributiile de asigurari pentru risc si boli profesionale

Se nregistreaza obligatia ntreprinderii fata de angajatii sai pentru munca prestata n suma de
30.000 lei,
1. nregistram obligatia ntreprinderii fata de angajat (ale salariilor brute) :
641 = 421

30.000 lei

2. nregistram contributia unitatii


6451 = 4311

81 lei

Studiu de caz privind contributiile de ITM

Se nregistreaza obligatia ntreprinderii fata de angajatii sai pentru munca prestata n suma de
30.000 lei,
1. nregistram obligatia ntreprinderii fata de angajat (ale salariilor brute) :
641 = 421

30.000 lei

2. nregistram contributia unitatii

635=447
225 lei
Studiu de caz privind regimul fiscal al pierderilor fiscale din exercitiile financiare
precedente.

O societate inregistreaza in anul 2009 o pierdere de 20 lei, iar in 2010 de 130 lei. Din profiturile
nete obtinute in anii precedenti (2000-2008) au fost constituite rezerve in sensul ca profiturile
nete nu s-au repartizat sub forma de dividende, ci sub forma de surse proprii pentru finantare
(contul 1068 avand sold creditor de 300 lei).
Intrucat societatea nu are posibilitatea de a-si recupera pierderile de 150 lei (2009 + 2010) in
urmatorii 5 ani si dorinta actionarilor ar fi sa obtina dividende cat mai repede posibil, intrebarea
este daca din rezervele existente de 300 lei, obtinute din profiturile nete, pot fi acoperite
pierderile acumulate (din 2009, 2010 si eventual in 2011) ?
Daca da, atunci trebuie sau nu platit impozit pe profit de 16% la suma acoperita, daca deja s-a
platit impozitul la vremea respectiva (inainte de repartizarea profitului net pentru surse proprii de
finantare)?
Care ar fi procedura si inregistrarile contabile, pentru ca organele fiscale sa nu gaseasca nimic in
neregula cu aceste operatiuni? Intrucat in anii 2000-2005 au fost inlesniri la impozitul pe profit
pentru investitii, ar fi mai corect sa fie acoperite pierderile din rezervele constituite din profiturile
nete ale anilor 2006-2008 (cand nu existau facilitati fiscale) sau exista o regula privind ordinea
(de ex. cleiologica) in care se utilizeaza rezervele pentru acoperire ?

Se poate efectua operatiunea cu data de 31.12.2011 si bineinteles in raportul consiliului de


administratie asupra situatiilor financiare ale anului 2011 s-ar cuprinde propunerea catre AGA de
acoperire a pierderilor din rezerve (in ipoteza ca AGA va si aproba acest lucru)?
Deoarece nu s-a mentionat nicaieri despre valoarea pierderii fiscale, consideram ca diferenta
clara intre pierderea fiscala si cea contabila este bine cunoscuta, iar intrebarea se refera numai la
acoperirea pierderii contabile, fara referire la recuperarea pierderii fiscale.
Se mentioneaza recuperarea pierderilor in urmatorii 5 ani, conditie care exista numai in
reglementarea fiscala, nu si in cea contabila. Astfel, pierderea contabila poate fi acoperita oricand
in viitor fara limita, insa pierderea fiscala poate fi recuperata numai in urmatorii 5 ani (7 ani
incepand cu 01/01/2012).
Informatii financiare:
Cont 1068 Alte rezerve = - 3.000.000 lei provenite din profituri nete ani 2000-2008
Cont 1171 Rezultat Reportat an 2009 = - 20 lei
Cont 1171 Rezultat Reportat an 2010 = - 130 lei
Potrivit prevederilor Legii Contabilitatii Republicate nr. 82 din 24 decembrie 1991 art. 19 alin.
(4), pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar si cel reportat, din
rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau
asociatilor.
Aceleasi prevederi se regasesc si in Ordinul nr. 1.752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea
reglementarilor contabile conforme cu directivele europene la punctul 222 alineat (5) cu
sublinierea ca ordinea surselor din care se acopera pierderea contabila este la latitudinea adunarii
generale a actionarilor sau asociatilor, respectiv a consiliului de administratiei.
Astfel, pierderile contabile reportate pot fi acoperite din alte rezerve constituite din profituri nete
inregistrate in anii anteriori.
Reflectarea in contabilitate a operatiunii privind acoperirea pierderii contabile se efectueaza pe
baza aprobarii acesteia de catre adunarea generala a actionarilor sau asociatilor sau de catre
consiliul de administratie, dupa caz.
a) Pierderile contabile din anii anteriori pot fi acoperite la finele anului 2011 pe baza hotararii
adunarii generale a actionarilor sau asociatilor sau de catre consiliul de administratie, dupa caz,
deoarece rezultatele exercitiilor financiare precedente sunt aprobate de catre Conducere.
1068 = 117
Alte Rezerve Pierderi Reportate ani precedenti
b) Pierderea contabila aferenta anului 2011 nu poate fi acoperita decat in anul 2012 la data
aprobarii situatiilor financiare ale anului 2011 prin care conducerea ia la cunostinta rezultatul
anului si aproba acoperirea pierderii din alte rezerve.
117 = 121

Pierdere contabila reportata an 2011 Pierdere curenta an 2011

1068 = 117
Alte Rezerve Pierdere contabila reportata an 2011
Din punct de vedere al impozitarii rezervelor la momentul acoperirii pierderii, Codul Fiscal
aduce precizari la art. 22 alineatul (5) astfel: reducerea sau anularea oricarui provizion ori a

rezervei care a fost anterior dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea
sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii
provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii
contribuabilului sau oricarui alt motiv.
Pentru rezerve constituite din profituri nete nu se pune problema impozitarii la data utilizarii
pentru acoperirea pierderii.
La alineatul 6 insa, se mentioneaza ca sumele inregistrate in conturi de rezerve legale si rezerve
reprezentand facilitati fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru
acoperirea pierderilor.
Norme metodologice enumera aceste rezerve ca provenind din:
a) sumele reprezentand diferentele nete rezultate din evaluarea disponibilului in devize, in
conformitate cu actele normative in vigoare, care au fost neimpozabile;
b) scutirile si reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului investit potrivit
prevederilor legii, inclusiv suma profitului investit, diferenta dintre cota redusa de impozit pentru
exportul de bunuri si/sau servicii si cota standard, precum si cele prevazute in legi speciale.
In cazul in care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se
recalculeaza impozitul pe profit si se stabilesc dobanzi si penalitati de intarziere, de la data
aplicarii facilitatii respective, potrivit legii.

Studiu de caz privind deprecierea creantelor

Societatea Alfa livreaza, in ianuarie 2011, catre clientul Beta productie proprie in valoare de
100.000 lei plus TVA, in urmatoarele conditii de plata: 50% la livrare si 50% in termen de 90 de
zile de la livrare.
Inregistrari contabile:
4111 Clienti = 701 Venituri din vanzarea produselor finite cu suma de 100.000 lei
4111 Clienti = 4427 TVA colectata cu suma de 24.000 lei
Clientul nu efectueaza nicio plata la termenele stabilite, iar societatea incepe procedura
recuperarii silite a creantei.
Pana la 31 decembrie 2011 societatea nu incaseaza nicio creanta de la client, se afla in procedura
infatisarii in fata instantei de judecata, iar societatea apreciaza ca aceasta creanta este
nerecuperabila.
La data de 31 decembrie 2011, se efectueaza urmatoarele inregistrari:
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante = 491
Ajustari pentru deprecierea creantelor clienti cu suma de 124.000 lei

In acelasi timp, se face inregistrarea trecerea din categoria de clienti in categoria de clienti
incerti: 4118 Clienti incerti sau in litigiu = 4111 Clienti cu suma de 124.000 lei

Studiu de caz privind cheltuielile in avans.

Se achita in numerar primele de asigurare auto pentru exercitiul financiar urmator, in suma de
300 lei:
471 Cheltuieli inregistrate in avans =5311 Casa in lei 300 lei
Studiu de caz privind venituirile in avans.
Editura ALFA Press incaseaza prin banca in luna decembrie abonamentele aferente anului viitor
in suma de 1.000 lei plus TVA 19%, conform facturilor emise si a ordinelor de plata.
Emiterea facturilor:
4111Clienti=472Venituri inregistrate in avans 1.000 lei
4111Clienti=4427TVA colectata 90 lei
Incasarea facturilor :
5121Conturi la banci in lei=4111Clienti1.090 lei
Pentru obtinerea unei imagini reale a patrimoniului inainte de intocmirea situatiilor financiare
anuale se calculeaza si se inregistreaza in contabilitate pierderile sau castigurile latente aferente
disponibilitatilor, creantelor si datoriilor in valuta, prin compararea valorilor contabile cu valorile
actuale, stabilite pe baza cursurilor valutare din ultima zi a exercitului financiar.
Prin compararea valorii contabile cu valoarea actuala pot rezulta:
Diferente favorabile de curs valutar, care se obtin in urmatoarele situatii:
- In cazul disponibilitatilor si creantelor, atunci cand cursul valutar creste;
- In cazul datoriilor, atunci cand cursul valutar scade.
Diferente nefavorabile de curs valutar, care se obtin in urmatoarele situatii:
In cazul disponibilitatilor si creantelor, atunci cand cursul valutar scade;In cazul datoriilor, atunci
cand cursul valutar creste.
Diferentele favorabile de curs valutar se inregistreaza in creditul contului 765 Venituri din
diferente de curs valutar , iar diferentele nefavorabile de curs valutar, in debitul contului 665
Cheltuieli din diferente de curs valutar .