Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Bucuresti
Studii de caz
Bucuresti, 2015
Se livreaza marfuri clientilor n valoare de 1700 lei + TVA, costul de achizitie a marfurilor pentru
furnizor este de 1.000 lei
furnizor
4111=% 2.023
707 1.700
4427 323
607=371 1.000
2 Studiu de caz privind TVA colectata.
Se livreaza marfuri clientilor n valoare de 1700 lei + TVA, costul de achizitie a marfurilor pentru
furnizor este de 1.000 lei
client
%=401
371
4426
2.023
1.700
323
Un agentul economic desfasoara activitati care intra n sfera de aplicare a taxei pe valoarea
adaugata si activitati scutite, taxa aferenta a aprovizionarilor (taxa deductibila) destinate unor
operatiuni impozabile se va deduce functie de ponderea veniturilor impozabile n total venituri
-prorata.
n cursul unei luni au loc urmatoarele operatiuni:
- aprovizionarea cu marfuri: cost achizitie 600.000 lei, taxa pe valoarea adaugata nscrisa n
facturi 114.000 lei, adaos comercial calculat si nregistrat n contabilitate 60.000 lei, taxa pe
valoarea adaugata neexigibila aferenta marfurilor intrate n gestiune 125.400 lei;
-vnzari de marfuri cu amanuntul:pret desfacere cu amanuntul 200.000 lei, adaos comercial
aferent marfurilor livrate 20.000 lei, taxa pe valoarea adaugata aferenta marfurilor livrate (care
cuprind si operatiuni scutite: vnzarea de manuale scolare si carti) 28.739 lei
Prorata provizorie pentru anul n curs este de 85%.
Receptia marfurilor
%
401
714.000
"Furnizori"
371
"Marfuri"
4426
"TVA deductibila"
600.000
114.000
371
"Marfuri"
185.400
378
"Diferente de pret la marfuri"
4428
"TVA neexigibila"
60.000
125.400
Vnzarea marfurilor
5311
"Casa n lei"
200.000
707
"Venituri din vnzarea marfurilor"
4427
"TVA colectata"
171.261
125.400
371
"Marfuri"
607
"Cheltuieli privind marfurile"
378
"Diferente de pret la marfuri"
4428
"TVA neexigibila"
200.000
151.261
20.000
28.739
4426
"TVA deductibila"
varsaminte asimilate"
Taxa pe valoarea adaugata aferenta operatiunilor cu drept de deducere=
114.000lei x 85% = 96.900lei
17.100
401
"Furnizori"
119.000
301
"Materii prime"
4426
"TVA deductibila"
100.000
19.000
%
703
"Venituri
357.000
300.000
din
vnzarea
produselor
reziduale"
4427
"TVA colectata"
57.000
4426
"TVA deductibila"
4427
"TVA colectata"
4423
"TVA de plata"
19.000
38.000
512
"Conturi curente la banci"
38.000
401
"Furnizori"
302
"Materiale consumabile"
4426
"TVA deductibila"
476.000
100.000
76.000
Facturarea serviciilor
411
"Clienti"
%
704
"Venituri din lucrari executate si servicii prestate"
705
"Venituri din studii si cercetari"
4427
"TVA colectata"
166.000
100.000
40.000
26.000
4426
"TVA deductibila"
26.600
4426
"TVA deductibila"
49.400
4424
"TVA deductibila"
49.400
4423
"TVA de plata"
4424
"TVA de recuperat"
49.400
4424
"TVA de recuperat"
49.400
conturi asimilate"
O persoana impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul Fiscal
achiziioneaz o autoutilitar n februarie 2009, n valoare de 32.000 lei, creia i se stabilete o
durat normal de utilizare de 4 ani (martie 2009 februarie 2012), n vederea desfurrii de
operaiuni cu drept de deducere i deduce integral taxa pe valoarea adugat n sum de 6.000
lei. n luna ianuarie 2011, solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de
TVA, deci trebuie s efectueze ajustarea taxei deduse iniial ntruct va desfura operaiuni
pentru care nu are drept de deducere a TVA (ulterior anulrii nregistrrii n scopuri de TVA va
aplica regimul special de scutire). Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat valoarea
mijlocului fix rmas neamortizat (pentru perioada februarie 2011 februarie 2012) astfel:
- amortizare lunar 32.000 : 48 luni = 667 lei
- valoarea rmas neamortizat: 667 lei x 13 luni = 8.671 lei
TVA deductibil de ajustat 8.671 lei x 24% = 2.081 lei
Taxa pe valoarea adugat rezultat n urma ajustrii TVA deductibil se declar n decontul de
TVA la rd. 28 Regularizri tax dedus.
Studiu de caz privind regularizarea TVA
Presupunem c, la sfritul lunii aprilie N, o societate prezint urmtoarea situaie privind
taxa pe valoarea adugat: TVA deductibil 9.500 u.m., TVA colectat 7.600 u.m.
S se regularizeze TVA.
TVA de recuperat = 9.500 u.m. - 7.600 u.m. = 1.900 u.m.
9.500 u.m.
4427
7.600 u.m.
4424
1.900u.m.
- Recuperarea TVA
512
4424
1.900 u.m.
Societate de telefonie mobila trimite un mesaj prin care suntem informati de valoarea facturii ce
urmeaza sa fie emisa n valoare de 595 lei inlcusiv tva. Pe baza acestei comunicari se face
nregistrarea cheltuielilor fata de furnizorul de telefonie mobila. n luna urmatoare se primeste
factura de aceeasi valoare. Decontarea acesteia se face prin cont curent.
Rezolvare:
- comunicarea datoriei de plata:
%=408 595
626
500
4428 95
- primirea facturii de la furnizor
408=401
595
4426=4428 95
- achitarea datoriei prin cont curent
401=5121595
581 = 5121
80.000 lei
80.000 lei
80.000 lei
200.000 lei
6451 = 4311
39,500 lei
CASS
7%
6453 = 4313
14.000 lei
CFS
2,5 %
6452 = 4371
5.000 lei
%
4311
129.600 lei
425
80.000
444
15.000
4312
19.000
4372
2.000
4314
13.000
427
600
5121
108.100 lei
39.500
(angajator si angajat):
4313
14.000
4371
5.000
444
15.000
4312
19.000
4372
2.000
4314
13.000
427
600
angajat
581 = 5121
angajator
70.400 lei
plata lichidarii :
421
5311
avansului :
80.000 lei
80.000 lei
80.000 lei
CAS 10.5%
CASS
5.5%
CFS
0,5 %
6451 = 4311
39,500 lei
6453 = 4313
14.000 lei
6452 = 4371
5.000 lei
200.000 lei
129.600 lei
425
80.000
444
15.000
4312
19.000
4372
2.000
4314
13.000
427
600
5121
108.100 lei
(angajator si angajat):
4311
39.500
4313
14.000
4371
5.000
444
15.000
4312
19.000
4372
2.000
4314
13.000
427
600
angajat
angajator
70.400 lei
plata lichidarii :
421 = 5311
Se nregistreaza obligatia ntreprinderii fata de angajatii sai pentru munca prestata n suma de
30.000 lei, la constituirea fondului pt.ajutor de somaj.
1. nregistram obligatia ntreprinderii fata de angajat (ale salariilor brute) :
641 = 421
30.000 lei
750 lei
421 = %
5.100 lei
4312
2.500
4372
300
4314
1.950
O societate comerciala nregistreaza n luna iulie exercitiul N salarii brute n suma de 100.000
lei.Sa se nregistreze constituirea contributiilor unitatii si plata acestora din contul curent la
banca.
1.
100.000 lei
19.750 lei
6453 = 4313
7.000 lei
6452 = 4371
2.500 lei
29.250 lei
4311
19.750
4312
7.000
4371
2.500
Se nregistreaza obligatia ntreprinderii fata de angajatii sai pentru munca prestata n suma de
30.000 lei, precum si contributia unitatii la asigurarile sociale si la constituirea fondului pt.ajutor
de somaj.
30.000 lei
5.925 lei
5.100 lei
2.500
Se nregistreaza obligatia ntreprinderii fata de angajatii sai pentru munca prestata n suma de
30.000 lei, precum si contributia unitatii la asigurarile sociale si la constituirea fondului pt.ajutor
de somaj.
30.000 lei
225 lei
Se nregistreaza obligatia ntreprinderii fata de angajatii sai pentru munca prestata n suma de
30.000 lei, precum si contributia unitatii la asigurarile sociale si la constituirea fondului pt.ajutor
de somaj.
30.000 lei
750 lei
CFS - 0.5%
x
300
Se nregistreaza obligatia ntreprinderii fata de angajatii sai pentru munca prestata n suma de
30.000 lei, contributiile de asigurari pentru sanatate
1. nregistram obligatia ntreprinderii fata de angajat (ale salariilor brute) :
641 = 421
30.000 lei
2.100 lei
x lei
1.950
Se nregistreaza obligatia ntreprinderii fata de angajatii sai pentru munca prestata n suma de
30.000 lei,
1. nregistram obligatia ntreprinderii fata de angajat (ale salariilor brute) :
641 = 421
30.000 lei
81 lei
Se nregistreaza obligatia ntreprinderii fata de angajatii sai pentru munca prestata n suma de
30.000 lei,
1. nregistram obligatia ntreprinderii fata de angajat (ale salariilor brute) :
641 = 421
30.000 lei
635=447
225 lei
Studiu de caz privind regimul fiscal al pierderilor fiscale din exercitiile financiare
precedente.
O societate inregistreaza in anul 2009 o pierdere de 20 lei, iar in 2010 de 130 lei. Din profiturile
nete obtinute in anii precedenti (2000-2008) au fost constituite rezerve in sensul ca profiturile
nete nu s-au repartizat sub forma de dividende, ci sub forma de surse proprii pentru finantare
(contul 1068 avand sold creditor de 300 lei).
Intrucat societatea nu are posibilitatea de a-si recupera pierderile de 150 lei (2009 + 2010) in
urmatorii 5 ani si dorinta actionarilor ar fi sa obtina dividende cat mai repede posibil, intrebarea
este daca din rezervele existente de 300 lei, obtinute din profiturile nete, pot fi acoperite
pierderile acumulate (din 2009, 2010 si eventual in 2011) ?
Daca da, atunci trebuie sau nu platit impozit pe profit de 16% la suma acoperita, daca deja s-a
platit impozitul la vremea respectiva (inainte de repartizarea profitului net pentru surse proprii de
finantare)?
Care ar fi procedura si inregistrarile contabile, pentru ca organele fiscale sa nu gaseasca nimic in
neregula cu aceste operatiuni? Intrucat in anii 2000-2005 au fost inlesniri la impozitul pe profit
pentru investitii, ar fi mai corect sa fie acoperite pierderile din rezervele constituite din profiturile
nete ale anilor 2006-2008 (cand nu existau facilitati fiscale) sau exista o regula privind ordinea
(de ex. cleiologica) in care se utilizeaza rezervele pentru acoperire ?
1068 = 117
Alte Rezerve Pierdere contabila reportata an 2011
Din punct de vedere al impozitarii rezervelor la momentul acoperirii pierderii, Codul Fiscal
aduce precizari la art. 22 alineatul (5) astfel: reducerea sau anularea oricarui provizion ori a
rezervei care a fost anterior dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea
sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii
provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii
contribuabilului sau oricarui alt motiv.
Pentru rezerve constituite din profituri nete nu se pune problema impozitarii la data utilizarii
pentru acoperirea pierderii.
La alineatul 6 insa, se mentioneaza ca sumele inregistrate in conturi de rezerve legale si rezerve
reprezentand facilitati fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru
acoperirea pierderilor.
Norme metodologice enumera aceste rezerve ca provenind din:
a) sumele reprezentand diferentele nete rezultate din evaluarea disponibilului in devize, in
conformitate cu actele normative in vigoare, care au fost neimpozabile;
b) scutirile si reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului investit potrivit
prevederilor legii, inclusiv suma profitului investit, diferenta dintre cota redusa de impozit pentru
exportul de bunuri si/sau servicii si cota standard, precum si cele prevazute in legi speciale.
In cazul in care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se
recalculeaza impozitul pe profit si se stabilesc dobanzi si penalitati de intarziere, de la data
aplicarii facilitatii respective, potrivit legii.
Societatea Alfa livreaza, in ianuarie 2011, catre clientul Beta productie proprie in valoare de
100.000 lei plus TVA, in urmatoarele conditii de plata: 50% la livrare si 50% in termen de 90 de
zile de la livrare.
Inregistrari contabile:
4111 Clienti = 701 Venituri din vanzarea produselor finite cu suma de 100.000 lei
4111 Clienti = 4427 TVA colectata cu suma de 24.000 lei
Clientul nu efectueaza nicio plata la termenele stabilite, iar societatea incepe procedura
recuperarii silite a creantei.
Pana la 31 decembrie 2011 societatea nu incaseaza nicio creanta de la client, se afla in procedura
infatisarii in fata instantei de judecata, iar societatea apreciaza ca aceasta creanta este
nerecuperabila.
La data de 31 decembrie 2011, se efectueaza urmatoarele inregistrari:
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante = 491
Ajustari pentru deprecierea creantelor clienti cu suma de 124.000 lei
In acelasi timp, se face inregistrarea trecerea din categoria de clienti in categoria de clienti
incerti: 4118 Clienti incerti sau in litigiu = 4111 Clienti cu suma de 124.000 lei
Se achita in numerar primele de asigurare auto pentru exercitiul financiar urmator, in suma de
300 lei:
471 Cheltuieli inregistrate in avans =5311 Casa in lei 300 lei
Studiu de caz privind venituirile in avans.
Editura ALFA Press incaseaza prin banca in luna decembrie abonamentele aferente anului viitor
in suma de 1.000 lei plus TVA 19%, conform facturilor emise si a ordinelor de plata.
Emiterea facturilor:
4111Clienti=472Venituri inregistrate in avans 1.000 lei
4111Clienti=4427TVA colectata 90 lei
Incasarea facturilor :
5121Conturi la banci in lei=4111Clienti1.090 lei
Pentru obtinerea unei imagini reale a patrimoniului inainte de intocmirea situatiilor financiare
anuale se calculeaza si se inregistreaza in contabilitate pierderile sau castigurile latente aferente
disponibilitatilor, creantelor si datoriilor in valuta, prin compararea valorilor contabile cu valorile
actuale, stabilite pe baza cursurilor valutare din ultima zi a exercitului financiar.
Prin compararea valorii contabile cu valoarea actuala pot rezulta:
Diferente favorabile de curs valutar, care se obtin in urmatoarele situatii:
- In cazul disponibilitatilor si creantelor, atunci cand cursul valutar creste;
- In cazul datoriilor, atunci cand cursul valutar scade.
Diferente nefavorabile de curs valutar, care se obtin in urmatoarele situatii:
In cazul disponibilitatilor si creantelor, atunci cand cursul valutar scade;In cazul datoriilor, atunci
cand cursul valutar creste.
Diferentele favorabile de curs valutar se inregistreaza in creditul contului 765 Venituri din
diferente de curs valutar , iar diferentele nefavorabile de curs valutar, in debitul contului 665
Cheltuieli din diferente de curs valutar .