CAPITOLUL I

DELIMITRI I FUNDAMENTRI TEORETICE PRIVIND

TAXA PE VALOAREA ADUGAT
I.1. Fundamentarea teoretic a taxei pe valoarea adugat
Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect, aprut de curnd n peisajul
sistemelor fiscale din diferite state. Acest impozit are o arie de rspndire destul de larg la
nivelul globului. Pe parcursul timpului, de la aparitia acestuia n Frana n anul 1954, tot mai
multe state au manifestat interes pentru introducerea lui n sitemul fiscal propriu.
Dup Primul rzboi mondial, Frana a trecut la impunerea indirect (asupra
cheltuielilor). La nceput s-a procedat la organizarea unui sistem de impunere general asupra
cheltuielilor, care s-a manifestat prin introducerea n 1917 a taxei proporionale asupra
pltitorilor, prin aplicarea de timbre pe facturi, nlocuit n 1920 prin impozitul pe cifra de
afaceri (asupra nivelului vnzrilor totale). n perioada 1925 1935 s-au aplicat taxe unice
pentru diferite produse, ajungndu-se la peste 30 de taxe unice.
Din anul 1937 s-a instituit taxa unic asupra produciei, urmat de o tax asupra
prestaiilor. n 1948 se trece la sistemul plailor fracionate (fiecare productor i pltete taxa
asupra vnzrilor sale totale), iar prin perfecionarea taxei pe producie se instituie impozitul
indirect fundamental, cu o cot unic de 15,35 %.
Originea taxei pe valoarea adugat se gsete n reforma fiscal din anii 1954-1955,
nlocuind vechea tax pe cifra de afaceri, printr-o tax unic pe cifra de afaceri, pltit n
diferite stadii ale produciei de ctre unii productori, fr a fi ns un impozit cumulat. Astfel,
fiecare productor avea dreptul s deduc taxele pe valoarea adugat suportate anterior
proceselor de producie, att pentru materiile prime ncorporate n produse, ct i cele pentru
investiii destinate dezvoltrii activitilor economice.
Aceast reform este urmat de alte reforme care au dus la perfecionarea taxei pe
valoare adugat n Frana. Astfel, n 1958 regimul juridic al taxei pe valoare adugat sufer
5

o profund simplificare i se generalizeaz prin lrgirea sferei de cuprindere a produselor, iar

numrul cotelor se reduce la cinci. n anul 1966 se trece la o nou reducere a cotelor la patru:
cota normal, cota majorat, cota intermediar i cota redus. O lrgire a sferei de aplicare a
taxei pe valoare adugat are loc prin Legea financiar din 29 decembrie 1978, devenind n
acest fel principalul impozit indirect.
Demonstrnd calitile unui impozit modern, cu randament fiscal sporit, ncepnd cu
1 ianuarie 1970, el a fost adoptat de ctre rile membre ale Pieei Comune, urmrindu-se
eliminarea sistemului de impozitare n cascad, care se mai practic nc prin impozitul pe
cifra de afaceri. n 1977 s-a realizat implementare definitiv a taxei pe valoarea adugat n
rile membre ale Comunitii Economice Europene.
Pn n momentul de fa, taxa pe valoare adugat, a fost adoptat n peste 50 de
ri, cuprinznd majoritatea rilor din Estul Europei, printre care i Romnia.
Deoarece taxa pe valoarea adugat este un subiect european, merit notat faptul c
sistemele fiscale ale taxelor comunitare sunt conforme cu enunul celei de-a VI-a Directive a
Consiliului de Minitri ai Comunitii Europene din 17 mai 1997. Aceast Directiv, numit
de armonizare a legislaiilor statelor membre, referitoare la taxele pe cifrele de afaceri, a
fixat reguli de determinare a unei baze comune de calcul. n faza de nceput, Directiva a VI-a
nu prezint dispoziii care s vizeze o aliniere imediat a cotelor de impozitare, totui alinierea
taxelor, n special a celor pe valoarea adugat reprezint un obiectiv de ordin major al
statelor comunitare.
Mai trziu, au fost adoptate dou Directive ale Comunitii Europene, respectiv
Directiva a VIII-a, n decembrie 1979, care a introdus caracterul de rambursabilitate a taxei
aferent mrfurilor cumprate din statele comunitare de ctre populaia aparinnd unui stat
din sistem, iar ulterior Directiva a XIII-a, prin care se stipula rambursarea cheltuielilor
ocazionate pentru plata impozitului pe mrfurile cumprate din interiorul statelor Comunitii
de ctre populaie din afara acestuia.
Impozitele asupra consumului, din care face parte i taxa pe valoare adugat au o
contribuie nsemnat n cadrul prevederilor obligatorii; exist o corelaie ntre rata
prelevrilor obligatorii i partea de impozite asupra consumului, n PIB. Condiia este ns
incert ntre partea relativ a impozitului pe consum n totalul veniturilor fiscale i nivelul PIB
pe locuitor.
Contrar impozitelor cumulative, taxa pe valoare adugat este un impozit care
taxeaz numai valoarea pe care ntreprinderea a adugat-o unui produs. Ea nu reprezint o
6

taxa asupra valorii adugate, n sensul contabilitii naionale, i nici o taxa asupra profitului,
al crui element este. Taxa pe valoare adugat, achitat asupra mijloacelor de producie este
recuperat, mrfurilor exportate li se aplica o rat zero de impozitare, iar taxa perceput la
produsele importate afecteaz o valoare adugat localizat n strintate. Prin urmare, taxa pe
valoarea adugat este echivalentul unei taxe asupra consumului, dotat cu o tehnic de
acoperire tiinific.
La baza taxei pe valoare adugat stau o serie de principii sau caracteristici:
Universalitatea (sfera de aplicare) a impozitului;
Teritorialitatea impozitului;
Deductibilitatea impozitului;
Transparena impozitului;
Unicitatea impozitului;
Fracionalitatea impozitului;
Taxa pe valoare adugat respecta principiul universalitii impunerii, deoarece, cu
excepiile prevzute de lege, se aplic asupra tuturor operaiunilor cu plat i asimilate
acestora, efectuate, n mod independent de ctre persoanele fizice i juridice.
Teritorialitatea impozitului se refer la locul unde are loc impunerea circulaiei
bunurilor i serviciilor. La stabilirea teritorialitii taxei pe valoare adugat stau la baz
principiile originii i destinaiei.
n cazul aplicrii principiului originii, se ine cont de valoarea adugat a tuturor
bunurilor indigene. Acest principiu presupune s fie impozitate att bunurile produse i
consumate n ar, ct i bunurile care vor fi produse i exportate. Deci, se impoziteaz
valoarea adugat pe teritoriul naional indiferent de destinaia bunurilor. n acest caz,
importurile de bunuri nu sunt supuse taxe pe valoare adugat, deoarece la momentul
importului acestea nu au creat plus valoare pe teritoriul naional.
Sistemul aplicrii taxei pe valoare adugat avnd la baz principiul originii este
compatibil cu calculul taxei pe valoare adugat pe venit, altfel spus, cota taxei se aplic
asupra diferenei dintre volumul vnzrilor i volumul achiziiilor de la alte firme. Taxa pe
valoare adugat pe venit are o arie de rspndire redus (Argentina, Peru), majoritatea rilor
apelnd la calculul taxei pe valoarea adugat pe consum.
n cazul aplicrii principiului destinaiei la impozitarea cu taxa pe valoare adugat
are loc impunerea valorii adugate pentru bunurile consumate pe teritoriul naional, indiferent
7

dac aceast valoare este realizat n ar sau n strintate. Ca urmare a aplicrii acestui
principiu are loc impunerea consumului intern, indiferent dac provine din producie proprie
sau din import. Acest sistem de calcul al taxei pe valoare adugat, plecnd de la sistemul
destinaiei, este folosit n majoritatea statelor care au adoptat acest impozit indirect.
Prin aplicarea taxei pe valoarea adugat se ofer posibilitatea deducerii taxei pe
valoare adugat pltit anterior, din taxa pe valoare adugat colectat ca urmare a vnzrii
bunurilor i prestrii serviciilor, taxa pe valoare adugat care este datorat reprezentnd
diferena dintre taxa colectat i taxa achitat ca urmare a cumprrilor sau a beneficierii de
prestarea unor servicii. Exist si unele excepii de la aplicarea acestui principiu, care se refer
la neacordarea dreptului de deducere a taxei pe valoare adugat pltit la aprovizionare
(reglementate expres prin acte normative), ns, ca regula general, putem reine
deductibilitatea taxei pe valoare adugat.
Transparena impozitului intervine datorit faptului c taxa pe valoare adugat
datorat statului de ctre un agent economic este aferent valorii adugate de el la bunul
respectiv.
Datorit fracionalitii plii taxei pe valoare adugat, statul poate s procure
resursele necesare desfurrii activitii sale treptat, pe msura realizrii bunului, nefiind
nevoie s atepte pn la vnzarea final.
Taxa pe valoare adugat nu respect principiul egalitii impunerii, deoarece nu
tine cont de veniturile sau averea contribuabilului. Aceasta este egal pentru pentru toi
contribuabilii n ceea ce privetecota de impunere , dar dac inem cont de veniturile realizate
de de contibuabili, sarcina fiscal care apas asupra lor este diferit (mai mare pentru
contribuabilii cu impozite mai mici). Putem considera c ea acioneaz regresiv asupra
contribuabililor dac facem raportarea la mrimea venitului.
n ara noastr, n condiiile trecerii la economia de pia i ca urmare a alinierii
fiscalitii la practica arilor dezvoltate, impozitul pe circulaia mrfurilor, care funciona ca
un impozit indirect, a fost nlocuit cu taxa pe valoarea adugat. Aceast nlocuire constituie o
condiie ce trebuia ndeplinit pentru aderarea la Uniunea European.
Pentru introducerea taxei pe valoare adugat au fost luate o serie de msuri
referitoare la impozitul pe circulaia mrfurilor, pentru a facilita trecerea de la un impozit la
altul. Astfel, n 1991 s-a redus la cinci numrul cotelor de impozit pe circulaia mrfurilor
aferente bunurilor i serviciilor i s-a instituit un nou impozit indirect (acciza) pentru unele
produse si articole considerate de lux.
8

Cu toate acestea, se impunea reducerea numrului cotelor impozitului pe circulaia

mrfurilor la una sau dou, precum i includerea n sfera de impozitare a acestuia a majoritii
bunurilor i serviciilor. Prin aplicarea impozitului pe circulaia mrfurilor, nu era impozitat
comerul cu amnuntul.
nainte de implementarea taxei pe valoare adugat, s-a cutat s sa extind cmpul
de aplicare impozitului pe circulaia mrfurilor la unele produse i prestri de servicii, cum ar
fi, de exemplu, produse agricole, activitatea potal i de telecomunicaii, transportul de
mrfuri si de cltori etc.
Dup emiterea unor acte normative pregtitoare, taxa pe valoare adugat a fost
introdus n Romnia prin Ordonana Guvernului nr. 3/1992, aprobat prin Legea nr. 130/19
decembrie 1992, cu data de aplicare 1 ianuarie 1993. Ulterior, introducerea taxei pe valoarea
adugat a fost amnat pentru 1 iulie 1993, pe parcurs Ministerul Finanelor elabornd
norme metodologice cu privire la sfera ei de aplicare, la regulile de impozitare, operatiunile
impozabile, baza de calcul, pltitorii, obligaiile i drepturile acestora.
Taxa stabilit pentru nceput a fost de 18% din valoarea adugat si de 0% pentru
bunurile si serviciile exportate. Prin Ordonana Guvernului nr. 2/1998 taxa pe valoarea
adugat s-a stabilit ncepnd cu data de 1 februarie 1998 la 22% i 11%. Prin Ordonana de
Urgen a Guvernului nr. 215/199, cele dou cote au fost unificate la data de 1 ianuarie 2000
n una singur de 19%. O dat cu apariia Legii privind Codul fiscal la data de 23 decembrie
2003, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, cotele taxei pe valoarea adugat au devenit: 19%
(cota stndard) i 9% (cota redus).
Aa cum a fost stabilit, aceast tax reprezint un impozit indirect care, spre
deosebire de impozitul pe circulaia mrfurilor, se aplic pe ntreg circuitul economic, pn la
utilizatorul final al produselor i serviciilor, ns numai la valoarea adugat n fiecare faz a
acestui circuit.
Valoarea adugat este egal cu diferena dintre vnzrile i cumprrile aceluiai
stadiu al circuitului economic sau diferena rezultat scznd din valoarea bunurilor livrate
sau serviciilor prestate, valoare bunurilor achiziionate sau a serviciilor recepionate, ntr-o
perioad de timp, de regul lunar sau trimestrial.
Dac bilanul exprim starea patrimoniului la un moment dat, contul de profit i
pierdere arat cum s-a ajuns la respectiva stare patrimonial financiar. n contul de rezultate
sunt evideniate fluxurile de venituri i cheltuieli, respectiv fluxurile de exploatare financiar
excepionale.
9

Structura contului de rezultate pe cele trei domenii de activitate: de exploatare,

financiar, excepional permite detaarea unor marje de acumulri bneti poteniale,
destinate s ndeplineasc o anumit funcie de remunerare a factorilor de producie i de
finanare a activitilor viitoare denumite solduri intermediare de gestiune.
Soldurile intermediare de gestiune au ca obiect s explice formarea rezultatului
ntreprinderii n scopul aprofundrii analizei evoluiei gestiunii sale.
Toate soldurile pornesc de la acumulrile ce se realizeaz din vnzarea produselor la
care se adaug i se scad succesiv celelalte categorii de venituri, respectiv cheltuieli, pn la
obinerea profitului net ca ultim sold intermediar de gestiune. Construcia n trepte a
indicatorilor, pornind de la cel mai cuprinztor (producia exerciiului + adaosul comercial) i
ncheind cu cel mai sintetic (profitul net al exerciiului) a sugerat denumirea seriei lor de
cascada a soldurilor intermediare de gestiune. Fiecare sold intermediar reflect rezultatul
gestiunii financiare, la treapta respectiv de acumulare.
Primul sold de acest gen este valoarea adugat. Aceast exprim creterea de
valoare rezultat din utilizarea factorilor de producie, ndeosebi a factorilor munc i capital,
peste valoarea materialelor, subansamblelor, energiei, serviciilor cumprate de ntreprindere
de la teri. Aceast valoare adugat reprezint sursa de acumulri bneti din care se face
remunerarea participanilor direci i indireci la activitatea economic a ntreprinderii:
personalul, prin salarii, indemnizaii, premii i cheltuieli sociale;
statul, prin impozite, taxe i vrsminte asimilate (minus subveniile pentru
exploatare);
creditorii, prin dobnzi, dividende i comisioane pltite;
acionarii, prin dividende pltite;
ntreprinderea, prin capacitatea de autofinanare.
Valoarea adugat (VA) se poate calcula prin doua metode. Prima se numete
metoda produciei i presupune diminuarea produciei (PX) i marjei comerciale (MC) cu
consumurile provenite din exterior (CE) necesare realizrii produciei:
VA = (PX + MC) - CE
A doua metod se numete metoda distribuirii sau adiionata iar prin aceasta
valoarea adugat reprezint suma remuneraiilor tuturor factorilor de producie, inclusiv
statul.
Instrument util de analiz, valoarea adugat permite s se msoare:
10

 gradul de integrare (gi)

gi =

VA
CA

Aceast rat are valoare ridicat pentru ntreprinderile de producie care recurg puin
la cumprturi din exterior i are valoare mic n cazul ntreprinderilor comerciale.
structura funciei de producie a ntreprinderii (S p), determinat fie ca raport ntre
cheltuielile de personal (S) i valoarea adugat, fie ca raport ntre amortismente (AM) i
valoarea adugat:
Sp =

S
AM

VA
VA

productivitatea ntreprinderii, calculat ca raport ntre valoarea adugat i

efectivul angajailor (E).
Se observ c i la noi n ar se respect principiul unicitii impozitului. Ca urmare
a acestui fapt, taxa perceput n final fiind egal cu cea rezultat prin aplicarea cotei de
impozitare asupra ntregii valori finale pe care o capt produsul n faza transmiterii sale n
proprietatea consumatorului final.
De asemenea se respect i fracionalitatea plaii impozitului, taxa pe valoarea
adugat fiind perceput fracionat la trecerea de la un stadiu la altul, n funcie de valoarea
adugat la fiecare stadiu al circuitului economic parcurs de produs. Cuantumul taxei se
stabilete n ultima faz prin care produsul circul, de la aparitia sa pn n momentul trecerii
la consumatorul final. Perceperea taxei are loc fragmentat, n fiecare faz a circuitului.
Un alt principiu al taxei pe valoarea adugat se refer la aria ei de aplicare. Pentru
ara noastr, n ceea ce privete teritorialitatea taxei pe valoare adugat, se aplic principiul
destinaiei, fiind impozitat consumul, deci are loc o impozitare a bunurilor sau serviciilor care
se comercializeaz sau sunt prestate n Romnia indiferent dac provin de la productorii
interni sau din import bunurile importate sunt impozitate n Romnia la intrarea acestora n
ar (o dat cu nregistrarea declaraiei vamale de import). Prestrile de servicii sunt
impozabile atunci cnd sunt utilizate n Romnia, indiferent de locul unde este situat sediul
sau domiciliul prestatorului.
Conceperea i funcionalitatea taxei pe valoarea adugat a avut n vedere i
posibilitatea limitrii evaziunii fiscale n sensul c neplata ei n fazele anterioare duce la
sporirea taxei n fazele ulterioare ale circuitului economic.ca urmare a acestui fapt, agenii

11

economici care cumpar produse sau bunuri sunt interesai s verifice dac furnizorul acestora
a calculat corect partea de tax care i revenea.

I.2. Delimitri legislative privind TVA

I.2.1. Sfera de aplicare
Se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat operaiunile care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuat cu plat;
b)livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil.
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile
economice urmtoare: activitile productorilor, comercianilor, prestatorilor de servicii,
inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora.
De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau
necorporale, n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate.
I.2.2 Persoanele impozabile
Este considerat persoan impozabil orice persoan, care desfoar de o manier
independent activiti economice de natura celor prevzute mai sus, oricare ar fi scopul sau
rezultatul acestor activiti.
Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau orice alta persoan legat de
angajator printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care
creaz un raport angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau
alte obligaii ale angajatorului.
Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfaurate n
aceleai condiii legale ca i cele aplicabile operatorilor economici, chiar dac sunt prestate n
calitate de autoritate public, precum i pentru activitile urmtoare:
a) telecomunicaii;
b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i
altele de aceei natur;
c) transportul de bunuri i persoane;
d) servicii prestate de porturi i aeroporturi;
e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare;
12

f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale;

g) depozitarea;
h) activitile organelor de publicitate comercial;
i) activitile ageniilor de cltorie;
j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri
asemntoare.
I.2.3 Operaiuni impozabile
Prin livrare de bunuri se nelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra
bunurilor deinute de proprietar ctre alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaz n
numele acestora.
Din aceast categorie de bunuri fac parte:
a) bunurile mobile corporale, cum sunt: materiile prime, materialele, obiectele de
inventar, mijloacele fixe care pot fi detaate;
b) bunurile imobile, cum sunt: locuinele, construciile industriale, comerciale,
agricole sau cele destinate pentru alte activiti, terenuri agricole, terenuri pentru construcii i
cele adiacente construciilor inclusiv cele aferente localitilor urbane sau rurale pe care sunt
amplasate construcii sau alte amenajri;
c) bunuri de natur mobil care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a
antrena deteriorarea imobilelor nsei care devin bunuri imobiliare prin destinaie;
d) energia electric i termic, gazele, agentul frigorific.
Se consider livrri de bunuri efectuate cu plat:
a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, n cadrul unui contract care
prevede c plata se efectueaz n rate sau orice alt tip de contract ce prevede c proprietatea
este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei scadene, cu excepia contractelor de
leasing;
b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite;
c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor
impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul
juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri;
d) transmiterea de bunuri efectuat pe baza unui contract de comision la cumprare
sau la vnzare, atunci cnd comisionarul acioneaz n nume propriu, dar n contul
comitentului.
13

e) bunurile constatate lips din gestiune.

De asemenea, se include n cadrul livrrilor de bunuri preluarea de ctre persoane
impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n
scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la
dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit, dac taxa pe valoarea adugat
aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial.
Orice distribuire de bunuri din activele unei societi comerciale ctre asociaii sau
acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr
lichidare a societii, constituie livrare de bunuri efectuate cu plat.
Operaiile privind dou sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de
proprietate asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului, chiar
dac acesta este transferat ctre beneficiarul final.
Nu se consider livrare de bunuri:
a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for
major;
b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate n
condiiile stabilite prin norme;
c) perisabilitile, n limitele prevzute prin lege;
d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare externe sau
interne;
e) acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor publicitare,
pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri
acordate n scopul stimulrii vnzarilor;
f) acordarea de bunuri, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de
mecenat, de protocol, precum i alte destinaii prevzute de lege, n condiiile stabilite prin
norme;
g) transferul de bunuri efectuat cu ocazia operaiunilor de transfer total sau parial
de active i pasive, ca urmare a fuziunii i divizrii, indiferent dac e fcut cu plat sau nu;
h) aportul n natur la capitalul social al unei societi comerciale,dac primitorului
bunurilor i-ar fi fost permis deducerea integral a taxei pe valoare adugat, dac aceasta s-ar
fi aplicat transferului respectiv. n situaia n care primitorul bunurilor este o persoan
impozabil care nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat sau are dreptul de

14

deducere parial, operaiunea se consider livrare de bunuri, dac taxa pe valoare adugat
aferent bunurilor respective sau prilor componente a fost dedus total sau parial.
n cadrul sferei de aplicare a taxei pe valoarea adugat, se consider ca fiind
prestare de servicii orice activitate care nu constituie livrare de bunuri aa cum s-a prezentat
mai sus. Astfel de operaiuni pot fi:
a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor, n cadrul unui
contract de leasing;
b) transferul i/sau transmiterea folosinei dreptului de autor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;
c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu o alt
persoan sau de a tolera o aciune sau o situaie;
d) prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n numele unei
autoriti publice sau potrivit legii;
e) intermedierea efectuat de comisionari, care acioneaz n numele i n contul
comitentului, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.
Urmtoarele operaiuni sunt considerate prestri de servicii cu plat:
a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile n alte
scopuri dect cele legate de activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n
vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane fizice sau juridice, dac taxa pe valoarea
adugat aferenta acestor bunuri a fost dedus total sau parial;
b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de persoana impozabil n scopuri
care nu au legatur cu activitatea sa economic, pentru uzul personal al angajailor si sau al
altor persoane;
Nu se consider prestare de servicii efectuat cu plat utilizarea bunurilor i
prestrile de servicii prezentate mai sus, efectuate n limitele i potrivit destinaiilor prevzute
prin lege, precum i prestrile de servicii efectuate n scopuri publicitare sau n scopul
stimulrii vnzrilor.
Persoana impozabil care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane,
lund parte la prestri de servicii, se consider c a primit i a prestat ea nsi acele servicii.
n cazul prestrii unui serviciu de ctre mai multe persoane impozabile, prin
tranzacii succesive, fiecare tranzacie se consider o prestare separat i se impoziteaz
distinct, chiar dac serviciul respectiv este prestat direct ctre beneficiarul final.

15

n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se mai cuprind i importurile de

bunuri, care reprezint intrarea de bunuri n Romnia provenind din alt stat.
Atunci cnd bunurile sunt plasate, dup intrarea lor n ar, n regimuri vamale
suspensive, aceste bunuri nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat.
Totui, acestea sunt supuse reglementrilor vamale n ceea ce privete plata sau, dup caz,
garantarea drepturilor de import pe perioada ct se afl n regim vamal suspensiv.
I.2.4. Locul operaiunilor impozabile
Conform acestui criteriu sunt supuse taxei pe valoare adugat operaiunile referitoare
la transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul Romniei. Bunurile
provenite din import sunt impozabile n Romnia, la intrarea n ar i la nregistrarea
declaraiei vamale.
Locul livrrii de bunuri se consider a fi:
a)

locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau

transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar
sau de un ter;
b)

locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, n cazul bunurilor care fac

obiectul unei instalri sau montaj, indiferent dac punerea n funciune este efectuat de ctre
furnizor sau de alt persoan n contul su;
c)

locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd are loc livrarea, n cazul n care

bunurile nu sunt expediate sau transportate;

d)

locul de plecare al transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri

sunt efectuate la bordul unui vapor sau avion;

e)

locul de plecare al transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri

sunt efectuate ntr-un autocar sau tren, i pe partea din parcursul transportului de pasageri
efectuat n interiorul rii.
Locul prestrii de servicii este locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii
economice sau un sediu permanent de la care sunt prestate serviciile ori, n lipsa unui astfel de
sediu, domiciliul sau reedina sa obinuit, cu urmtoarele excepii pentru care locul prestrii
este considerat a fi:
a)

locul unde bunul imobil este situat, pentru prestrile de servicii efectuate n

legtur direct cu un bun imobil, inclusiv prestaiile ageniilor imobiliare i de expertiz, ca

16

i prestrile privind pregtirea sau coordonarea executrii lucrrilor imobiliare, cum ar fi , de

exemplu, prestaiile furnizate de arhiteci i serviciile de supervizare;
b)

locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse, n cazul

transportului de bunuri i persoane;

c)

sediul activitii economice sau sediul permanent al beneficiarului pentru care

sunt prestate serviciile sau n absena acestora, domiciliul sau reedina obinuit a
beneficiarului n cazul urmtoarelor servicii: nchirierea de bunuri mobile corporale,
operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, transferul i/sau
transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a
altor drepturi similare, serviciile de publicitate i marketing, serviciile de consultan, de
inginerie, juridicei de avocatur, serviciile contabililor i experilor contabili, ale birourilor
de studii i alte servicii similare, prelucrarea de date i furnizarea de informaii, operaiunile
bancare, financiare i de asigurri, inclusiv reasigurri, cu excepia inchirierii de seifuri,
punerea la dispoziie de personal, telecomunicaiile, serviciile de radiodifuziune i de
televiziune, serviciile furnizate pe cale electronic;
d) locul unde sunt prestate serviciile.

I.2.5. Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat

Faptul generator al taxei reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale
necesare pentru exigibilitatea taxei. Taxa pe valoare adugat devine exigibil cnd autoritatea
fiscal devine ndreptit, n baza legii, la un moment dat, s solicite taxa pe valoare adugat
de la pltitorii taxei, chiar dac plata acesteia este stabilit prin lege la o alt dat.
Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat iau natere, de regul, n
momentul efecturii livrrii bunurilor mobile i/sau n momentul prestrii serviciilor.
Livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu, dnd loc la decontri
sau pli succesive, cum sunt gazele naturale, apa, serviciile telefonice, energia electirc i
altele asemenea, se consider c sunt efectuate n momentul expirrii perioadelor la care se
refer aceste decontri sau pli.
Pentru operaiunile urmtoare faptul generator al taxei pe valoarea adugat ia
natere i devine exigibil la: data nregistrrii declaraiei vamale, n cazul bunurilor plasate n
regim de import; data primirii facturii externe pentru serviciile contractate de persoane
impozabile din Romnia cu prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru care locul
prestrii se consider a fi Romnia; data plii prestatorului extern, n cazul plailor efectuate
fr factur pentru serviciile contractate de persoane impozabile din Romnia cu prestatori cu
17

sediul sau cu domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia;
data la care bunurile aflate ntr-un regim vamal suspensiv sunt plasate n regim de import;
data stabilirii debitului pe baz de factur pentru prestrile de servicii care dau loc la decontri
sau pli succesive, acestea fiind considerate c au fost efectuate n momentul expirrii
perioadelor aferente acestor decontri sau pli; data vnzrii bunurilor ctre beneficiari, n
cazul operaiunilor efectuate prin intermediari sau prin consignaie; data emiterii
documentelor n care se consemneaz preluarea de ctre persoane impozabile a unor bunuri
achiziionate sau fabricate de ctre acestea i data documentelor prin care se confirm
prestarea de ctre persoane impozabile a unor servicii n scopuri care nu au legtur cu
activitatea economic desfurat de acestea sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane
fizice ori juridice n mod gratuit; data colectrii monedelor din main pentru mrfurile
vndute prin maini automate; termenele de plat a ratelor prevzute n contracte pentru
operaiuni de leasing.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat este dreptul organului fiscal de a pretinde
pltitorului de tax pe valoarea adugat, la o anumita dat, plata taxei datorate bugetului de
stat.
Dei, n cele mai multe cazuri, exigibilitatea se suprapune cu faptul generator, sunt i
situaii cnd exigibilitatea poate fi anticipat sau ulterioar faptului generator. Astfel, pentru
livrrile de bunuri i prestrile de servicii, care se efectueaz continuu (energie electric,
termic, gaze naturale, ap, servicii telefonice i altele similare), precum i pentru cele la care
se ncaseaz, de regul, avansuri, exigibilitatea intervine la data stabilirii debitului
beneficiarului pe baz de factur fiscal sau alt document legal.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat este anticipat faptului generator i
intervine:
la data la care este emis factura fiscal, naintea efecturii livrrii bunurilor sau
prestrii serviciilor;
la data ncasrii avansului, n cazul n care se ncaseaz avansuri naintea livrrii
de bunuri sau a prestrii serviciilor, cu excepia avansurilor ncasate pentru plata importurilor
i a drepturilor vamale stabilite i orice avansuri ncasate pentru operaiuni scutite de taxa pe
valoarea adugat sau care nu sunt n sfera de aplicare a taxei.
I.2.6. Baza de impozitare.

18

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din:

a) pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, din tot ceea ce constituie
contrapartid obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea
cumprtorului, beneficiarului sau unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestei
operaiuni;
b)preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost, determinat la momentul
livrrii/prestrii pentru operaiunile referitoare la preluarea de ctre persoane impozabile a
bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea, la utilizarea bunurilor care fac parte din
activele persoanei impozabile i la prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de persoane
impozabile, toate aceste operaiuni avnd alte scopuri dect cele legate de activitatea
economic a persoanelor impozabile n cauz;
c) suma cheltuielilor efectuate pentru executarea prestrilor de servicii.
Sunt cuprinse n baza de impozitare:
a)

impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe

valoarea adugat;
b)

cheltuielile accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare,

transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului.

Baza de impozitare poate sa fie supus unor corecii, deoarece din ea trebuie
deduse:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de
furnizor direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor, n condiiile prevzute n contractele
ncheiate.
b) penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin
hotrre judectoreasc definitiv, solicitat pentru nendeplinirea total sau parial a
obligaiilor contractuale;
c) dobnzi percepute pentru plile cu ntrziere, pentru vnzri cu plata n rate,
pentru operaiuni de leasing;
d) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se
deconteaz acestuia;
e) ambalajele care circul ntre furnizorii de mrfuri i clieni, fr facturare (n
cazul n care cumprtorul returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, suma impozabil
va fi redus corespunztor);

19

Pentru a putea fi excluse din baza de impozitare, remizele i alte reduceri de pre
trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: s fie efective i n sume exacte n beneficiul
clientului; s nu constituie, n fapt, remunerarea unui serviciu sau o contrapartid pentru o
prestaie oarecare; s fie reflectate n facturi fiscale sau n alte documente legale. Corectarea
taxei pe valoare adugat aferente reducerilor de pre acordate dup facturare se va efectua
prin emiterea unei noi facturi, n rou, pentru sumele ce urmeaz a fi sczute, i n negru,
pentru cele de adugat;
Baza de impozitare a taxei pe valoare adugat se ajusteaz n urmtoarele situaii:
a) dac au fost emise facturi fiscale i, ulterior, operaiunea este anulat total sau
parial, nainte de livrarea bunurilor sau prestrii serviciilor;
b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preurile
bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;
c) n situaiile n care reducerile de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau
prestarea serviciilor, precum i n cazul majorrii preului ulterior livrrii sau prestrii;
d) contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din
cauza falimentului beneficiarului;
e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa,
pentru ambalajele care circul prin facturare.
Pentru bunurile importate baza de impozitare este constituit din valoarea n vam,
determinat potrivit legii, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte
taxe datorate potrivit legii.
I.2.7. Cotele de impozitare i calculul taxei pe valoarea adugat
n Romnia cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic
asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil pentru care nu este scutit de
taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoare adugat.
Cota redus a taxei pe valoare adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de
impozitare pentru urmtorele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
a)

dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente

istorice, monumente de arhitectur i arheologie, grdini zoologice i botanice, trguri i

expoziii;

20

b)

livrarea de manuale colare, cri, reviste, cu excepia celor destinate

exclusiv publicitii;
c)

livrrile de proteze de orice fel, cu excepia protezelor dentare;

d)

livrrile de produse ortopedice;

e)

medicamente de uz uman i veterinar;

f)

cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie

similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

Cota de tax pe valoarea adugat aplicabil este cea n vigoare la data la care ia
natere faptul generator al taxei pe valoarea adugat, iar dac exigibilitatea taxei pe valoarea
adugat nu coincide cu faptul generator se aplic cotele n vigoare la data la care taxa devine
exigibil.
Pentru cazurile cnd exigibilitatea taxei pe valoarea adugat este anticipat faptului
generator, n situaia modificrii cotelor, se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele
n vigoare la data la care ia natere faptul generator al taxei pe valoarea adugat.
Regularizarea se efectueaz prin refacturarea integral a contravalorii livrrilor de bunuri
i/sau prestrilor de servicii cu cotele n vigoare la data la care ia natere faptul generator i
scderea n cadrul aceleiai facturi a sumelor facturate anterior.
Cota aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat n interiorul rii pentru
livrarea aceluiai bun.
I.2.8. Operaiuni scutite
Scutiri pentru operaiuni din interiorul rii
Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat urmtoarele activiti de interes general:
a) spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare i operaiunile strns
legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de
forma de organizare i de titularul dreptului de proprietate, respectiv: spitale, sanatorii, centre
de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire
medical i diagnostic, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de
activiti, precum i cantinele organizate pe lng aceste uniti, serviciile de cazare, mas i
tratament prestate cumulat de ctre persoane impozabile autorizate care i desfoar
activitatea n staiuni balneoclimaterice i a cror contravaloare este decontat pe baz de
bilete de tratament, precum i serviciile funerare prestate de unitile sanitare;
21

b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i

tehnicienii dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de ctre stomatologi i de
ctre tehnicienii dentari, indiferent de forma de organizare i de titularul dreptului de
proprietate;
c) prestrile de ngrijire i supraveghere la domiciliu a persoanelor, efectuate de
personal specializat cu exercitarea profesiunilor medicale i paramedicale;
d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special
amenajate n acest scop;
e) livrrile de organe, de snge i de lapte uman;
f)

activitatea de nvmnt prevzut de Legea nvmntului nr. 84/1995,

republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, desfurat de unitile autorizate,

inclusiv activitatea cminelor i a cantinelor organizate pe lng uniti, formarea profesional
a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de acestea,
efectuate de ctre instituiile publice sau de ctre alte entiti recunoscute, care au aceste
obiective;
g) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau
protecia social, efectuate de instituiile publice, instituiile de interes public sau de alte
organisme recunoscute ca avnd caracter social; serviciile de cazare, mas i tratament,
prestate de persoane impozabile care i desfoar activitatea n staiuni balneoclimaterice,
dac au ncheiat contracte cu Casa Naional de Pensii i alte Drepturi de Asigurri Sociale i
contravaloarea acestora este decontat pe baz de bilete de tratament;
h) prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i
tinerilor, efectuate de instituiile publice, instituiile de interes public sau de alte organisme
recunoscute ca avnd caracter social;
i)

prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul

lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixe conform statutului, de organizaii fr scop
patrimonial ce au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic,
filantropic sau civic, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de
concuren;
j)

serviciile ce au strnsa legtur cu practicarea sportului sau a educaiei fizice

prestate de organizaii fr scop patrimonial n beneficiul persoanelor care practic sportul sau
educaia fizic;

22

k) prestri de servicii culturale i livrrile de bunuri legate nemijlocit de acestea,

efectuate de instituii publice, precum i operaiunile care intr n sfera de aplicare a
impozitului pe spectacole;
l)

prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale cror

operaiuni sunt scutite, cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i

organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni
concureniale;
m) realizarea, difuzarea i/sau retransmisia programelor de radio i/sau de
televiziune, cu excepia celor de publicitate, efectuate de unitile care produc i/sau difuzeaz
programele audiovizuale, precum i de unitile care au ca obiect de activitate difuzarea prin
cablu a programelor audiovizulale;
n) vnzarea de licene de filme sau de programe, drepturi de difuzare,
abonamente la ageniile internaionale de tiri i alte drepturi de difuzare similare, destinate
activitii de radio i televiziune, cu excepia celor de publicitate.
Alte operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat:
a)

activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor,

subprogramelor, proiectelor precum i a aciunilor cuprinse n Planul naional de cercetaredezvoltare i inovare, n programele-nucleu i n planurile sectoriale, prevzute de Ordonana
Guvernului nr.57/2002 privind cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic, aprobat
aprobat cu modificri i completri pril Legea nr. 324/2003, cu modificrile ulterioare,
precum i activitile de cercetare-dezvoltare i inovare finanate n parteneriat internaionale,
regional i bilateral;
b) livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli
individuali i asociaiile fr personalitate juridic ale acestora;
c) prestrile urmtoarelor servicii financiare i bancare:
1. acordarea i negocierea de credite i administrarea creditului de ctre persoana
care l acord;
2. acordarea, negocierea i preluarea garaniilor de credit sau a garaniilor
colaterale pentru credite, precum i administrarea garaniilor de credit de ctre persoana care
acord creditul;
3. orice operaiune legat de depozite i conturi financiare, inclusiv orice
operaiuni cu ordine de plat, transferuri de bani, instrumente de debit, carduri de credit sau de
debit, cecuri sau alte instrumente de plat, precum i operaiuni de factoring;
23

4. emisiunea, transferul i/sau orice alte operaiuni cu moneda naional sau stin,
cu excepia monedelor sau a bancnotelor care sunt obiecte de colecie;
5. emisiunea, transferul i/sau orice alte operaiuni cu titluri de participare, titluri
de creane, cu excepia executrii acestora, obligaiuni, certificate, cambii, alte instrumente
financiare sau alte valori mobiliare;
6. gestiunea fondurilor comune de plasamente i/sau a fondurilor comune de
garantare a creanelor efectuate de orice entiti constituite n acest scop;
d) operaiuni de asigurare i/sau reasigurare, precum i prestrile de servicii n
legtur cu operaiunile de asigurare i/sau reasigurare efectuate de persoanele care
intermediaz astfel de operaiuni;
e) jocurile de noroc organizate de persoane autorizate, conform legii, s desfoare
astfel de activiti;
f) livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate de unitile din sistemul de
penitenciare, utiliznd munca deinuilor;
g) lucrrile de constucii, amenajri, reparaii i ntreinere la monumente care
comemoreaz combatani, eroi, victime ale rzboiului i ale Revoluiei din Decmbrie 1989;
h) transportul fluvial de persoane n Delta Dunrii i pe rutele Orova - Moldova
Nou, Brila Hrova i Galai Grindu;
i)

livrarea obiectelor i vemintelor de cult religios, tiprirea crilor de cult,

teologice sau cu coninut bisericesc i care sunt necesare pentru practicarea cultului, precum i
furnizarea de bunuri asimilate obiectelor de cult;
j)

livrarea de bunuri ctre Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Bancare, ca

efect al drii n plat, sau bunuri adjudecate de ctre Autoritatea pentru Valorificarea Activelor
Bancare, cu stingerea total sau parial a obligaiilor de plat ale unui debitor;
k) arendarea, concesionarea i nchirierea de bunuri imobile, cu urmtoarele
excepii:
1. operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul serviciului hotelier sau al
sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate
pentru camping;
2. serviciile de parcare a vehiculelor;
3. nchirierea utilajelor i a mainilor fixate n bunuri imobile;
4. nchiriere seifurilor.

24

l) livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite n baza prezentului
articol, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective nu a fost dedus, precum
i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii dreptului de deducere.
Scutiri la import
Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat:
a) importul de bunuri a cror livrare n Romnia este scutit de taxa pe valoarea
adugat;
b)bunurile introduse n ar de caltori sau de alte persoane fizice cu domiciliul n
ar ori n strintate, n condiiile i n limitele stabilite potrivit reglementrilor n vigoare,
pentru regimul vamal aplicabil persoanelor fizice;
c) bunurile importate destinate comercializrii n regim duty-free, precum i prin
magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului
acestora;
d)importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i birourile consulare, precum i
de ctre cetenii strini cu statut diplomatic sau consular n Romani, n condiii de
reciprocitate, potrivit procedurii stabilite prin norme;
e) importul de bunuri efectuat de reprezentanele organismelor internaionale
interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i de ctre cetenii strini angajai ai
acestor organizaii, n limitele i n conformitate cu condiiile precizate n conveniile de
nfiinare a acestor organizaii, potrivit procedurii stabilite prin norme;
f) importul de ctre forele armate ale statelor stine membre NATO pentru uzul
acestora sau al personalului civil nsoitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau a
cantinelor, n cazul n care aceste fore sunt destinate efortului comun de aprare;
g)importul de suporturi materiale, cum ar fi pelicule, benzi magnetice, discuri, pe
care sunt nregistrate filme sau programe destinate activitii de radio i televiziune;
h)importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii destinate
unor scopuri cu caracter religios, de aprare a sntii, de aprare a rii sau a siguranei
naionale, artistic, sportiv, de protecie i ameliorare a mediului, de protecie i conservare a
monumentelor istorice de arhitectur;
i) importul de bunuri finanate din mprumuturi nerambursabile, acordate Romniei
de organisme internaionale, de guverne strine i/sau de organizaii nonprofit;

25

j) importul urmtoarelor bunuri: bunurile de origine romn, bunurile strine care

potrivit legii, devin proprietatea statului, bunurile reparate n strintate sau bunurile care le
nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi n perioada de
garanie, bunurile care se napoiaz n ar ca urmare a unei expedieri eronate, echipamentele
pentru protecia mediului stabilite prin hotrre a Guvernului.
Scutiri la export sau alte operaiuni similare i pentru transportul internaional
n cadrul acestei rubrici, sunt scutite de taxa pe valoarea adugat:
a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara rii, de ctre furnizor sau de
alt persoan n contul su;
b)livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara rii de cumprtorul care nu
este stabilit n interiorul rii, sau de alt persoan n contul su, cu excepia bunurilor
transportate de cumprtorul nsui i folosite la echiparea sau aprovizionarea ambarcaiunilor
de agrement sau a oricrui mijloc de transport de uz privat;
c) prestrile de servicii, inclusiv transportul prestrile de servicii accesorii
transportului, legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate n regimuri vamale
suspensive, cu excepia prestrilor de servicii scutite;
d)transportul, prestrile de servicii accesorii transportului, alte servicii direct legate
de importul bunurilor, dac valoarea acestora este inclus n baza de impozitare a bunurilor
importate;
e) transportul internaional de persoane i servicii legate direct de acest transport,
inclusiv livrrile de bunuri destinate a fi acordate ca trataie pasagerilor la bordul unui vapor,
avion, autocar sau tren;
f) n cazul navelor utilizate pentru transportul internaional de persoane i/sau de
mrfuri, pentru pescuit sau alt activitate economic sau pentru salvare ori asisten pe mare,
al navelor de rzboi, urmtoarele operaiuni: livrarea de carburani i alte bunuri destinate a fi
ncorporate sau utilizate pe nave, cu excepia navelor folosite pentru pescuitul fluvial sau de
coast i prestrile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale navelor i/sau pentru
ncrctura acestora;
g)n cazul aeronavelor care presteaz transporturi internaionale de persoane i/sau
de mrfuri, urmtoare situaii: livrrile de carburani, echipamente i alte bunuri destinatea fi
ncorporate sau utilizate pe aeronave i prestrile de servicii efectuate pentru nevoile directe
ale aeronavelor i/sau pentru ncrctura acestora;
26

h)prestrile de servicii pentru navele aflate n proprietatea companiilor de navigaie

care i desfoar activitatea n regimul special maritim sau operate de acestea, precum i
livrrile de nave n ntregul lor ctre aceste companii;
i) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea direct a misiunilor
diplomatice i oficiilor consulare, precum i a personalului acestora, pe baz de reciprocitate;
j) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea direct a reprezentanelor
internaionale interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i a personalului acestora;
k)livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii, ctre forele armate ale statelor
stine membre NATO, pentru uzul forelor armate sau al personalului civil care nsoete
forele armate sau al personalului civil care nsoete forele armate sau pentru aprovizionarea
cantinelor, dac forele iau parte la efortul de aprare comun;
l) livrrile de bunuri i prestrile de servicii finanate din ajutoare sau mprumuturi
nerambursabile acordate de ctre guverne strine, de organisme internaionale i de organizaii
nonprofit i de caritate din strinatate i din ar, inclusiv din donaii ale persoanelor fizice;
m) constuirea, consolidarea, extinderea, restaurarea i reabilitarea lcaurilor de cult
religios sau a altor cldiri utilizate n acest scop;
n)prestrile de servicii potale, efectuate pe teritoriul Romniei de operatorii
prevzui de Ordonana Guvernului nr. 70/2001, constnd n preluarea i distribuirea
trimiterilor potale din strintate, inclusiv servicii financiar-potale;
o)serviciile prestate de persoane din Romnia, n contul beneficiarilor cu sediul sau
domiciliul n strintate, pentru bunurile dein import aflate n perioada de garanie;
p)prestrile de servicii efectuate de intermediari care acioneaz n numele sau n
contul unei alte persoane, atunci cnd intervin n operaiuni prevzute de prezentul articol
Legislaia privind taxa pe valoarea adugat mai prevede i o serie de scutiri speciale
legate de traficul internaional de bunuri:
a) livrarea de bunuri care sunt plasate n regim de antrepozit vamal;
b)livrarea de bunuri destinate plasrii n magazinele duty-free i n alte magazine
situate n aeroporturile internaionale, precum i livrrile de bunuri efectuate prin aceste
magazine;
c) urmtoarele operaiuni desfurate ntr-o zon liber sau port liber: intoducerea de
bunuri strine ntr-o zon liber sau port liber, direct din strintate, n vederea simplei
depozitri, fr ntocmirea de formaliti vamale; operaiunile comerciale de vnzarecumprare a mrfurilor ntre diveri operatoridin zona liber sau portul liber sau dintre acetia
27

i alte persoane din afara zonei libere sau a portului liber; scoaterea de bunuri din zona liber
sau portul liber , n afara rii, fr ntocmirea de declaraii vamale de export, bunurile fiind n
aceeai stare ca n momentul introducerii lor n zona liber sau portul liber;
d)prestrile de servicii legate direct de operaiunile de mai sus.

I.2.9. Regimul deducerilor

Dup cum sugereaz i denumirea, taxa pe valoare adugat se aplic asupra
plusului de valoare adugat de fiecare stadiu al produciei sau comercializrii unui produs
sau serviciu. Aplicarea taxei pe valoarea adugat se face de aa manier nct la sfritul
ciclului de producie i comercializare parcurs de un bun, indiferent de durata ciclului,
cheltuiala fiscal total care a grevat acest bun corespunde taxei calculate asupra preului de
vnzare i suportate de consumator.
Pentru a facilita calculul i colectarea, cota de taxa pe valoarea adugat se aplic la
preul de vnzare al bunurilor sau serviciilor comercializate (corectat, eventual, cu reducerile
de pre i alte elemente, prezentate anterior). Deoarece taxa pe valoare adugat intervine la
fiecare stadiu al unei filiere de producie i comercializare, dar i pentru a se evita efectul
cumulativ al impozitrii n cascad, trebuie dedus din taxa pe valoare adugat ncasat
(colectat) de la clieni, taxa pe valoare adugat pltit furnizorilor, pentru cumprrile de
bunuri sau servicii. Altfel spus, atunci cnd ntreprinderea factureaz taxa pe valoarea
adugat clientului sau, ea acioneaz n contul statului, cruia va trebui sa-i plteasc
diferena ntre taxa pe valoarea adugat colectat de la clieni (de obicei mai mare) i taxa pe
valoarea adugat pltit furnizorilor si care, la rndul lor, au procedat la colectarea i
vrsarea taxei pe valoarea adugat.
Dreptul de deducere
Dreptul de deducere ia natere n momentul n care taxa pe valoarea adugat
deductibil devine exigibil.
Dac bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate utilizrii n folosul
operaiunilor sale taxabile, orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe
valoare adugat are dreptul s deduc:
a) taxa pe valoare adugat datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost
livrate sau urmeaz s fie livrate i pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate ori
urmeaz s fie prestate de o alt persoan impozabil;
28

b) taxa pe valoare adugat achitat pentru bunurile importate.

Dac bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate utilizrii sunt destinate
utilizrii pentru realizarea urmtoarelor operaiuni:
a)

livrri de bunuri i/sau prestri de servicii scutite de taxa pe valoarea

b)

operaiuni rezultnd din activiti economice, pentru care locul livrrii

adugat;
prestrii este considerat a fi n strintate, dac taxa pe valoarea adugat ar fi deductibil, n
cazul n care operaiunea s-ar desfura n ar.
Nu poate fi dedus taxa pe valoarea adugat pentru:
a) bunuri/servicii achiziionate de furnizori/prestatori n contul clienilor i care
apoi se deconteaz acestora;
b) buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol.
Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat, orice
persoan impozabil trebuie s justifice dreptul de deducere, n funcie de felul operaiunii, cu
unul din urmtoarele documente:
a)

pentru taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferent bunurilor

care i-au fost livrate sau urmeaz s i fie livrate i pentru prestrile de servicii care i-au fost
prestate sau urmeaz s i fie prestate de o alt persoan impozabil, cu factur fiscal emis
pe numele persoanei de ctre o person impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoare
adugat.
b)

Pentru importul de bunuri, cu declaraia vamal de import sau act constatator

emis de autoritile vamale; pentru importurile care mai beneficiaz de amnarea plii taxei
n vam se va prezenta i documentul care confirm achitarea taxei pe valoarea adugat.
Taxa pe valoare adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate
realizrii obiectivelor proprii de investiii, stocurilor de produse cu destinaie special,
finanate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, se deduce potrivit prevederilor legale.
Cu taxa pe valoarea adugat dedus pentru realizarea obiectivelor proprii de investiii se vor
rentregi obligatoriu disponibilitile de investiii. Sumele deduse n cursul anului fiscal pentru
obiectivele proprii de investiii pot fi utilizate numai pentru pli aferente aceluiai obiectiv de
investiii. La ncheierea exerciiului financiar, sumele deduse i neutilizate se vireaz la
bugetul de stat sau bugetele locale n conturile i la termenele stabilite prin normele
metodologice anuale privind ncheierea exerciiului financiar-bugetar i financiar-contabil,
emise de Ministerul Finanelor Publice.
29

Din cele prezentate anterior se poate constata ca taxa pe valoarea adugat se

bazeaz pe principiul sau mecanismul deductibilitii pentru aplicarea cruia fiecare subiect
calculeaz taxa asupra preurilor bunurilor vndute sau serviciilor prestate i deduce taxa care
a grevat costul elementelor constitutive ale acestor preuri. Diferena de taxa constatat n
plus sau n minus se regularizeaz cu bugetul statului pe baza de deconturi ale plailor.
Totodat trebuie reinut c deductibilitatea este aplicat global, asupra ansamblului
operaiilor realizate, i nu pentru fiecare bun n parte.
Dreptul de deducere a taxei pe valoare adugat nscris n documentele pentru
cumprri se determina n funcie de data facturrii, a chitanei fiscale sau a altui document
legal, dac acestea s-au primit pn la data ntocmirii decontului taxei pe valoarea adugat.
Documentele primite dup data ntocmirii decontului aferent lunii n care bunurile au fost
recepionate se include n deconturile ntocmite pentru lunile urmtoare.
Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat se exercit pe doua ci:
prin reinerea din suma reprezentnd taxa pe valoarea adugat, pentru livrrile
de bunuri sau serviciile prestate, a taxei aferente intrrilor;
prin rambursarea de ctre organul fiscal a sumei reprezentnd diferena dintre
taxa aferent intrrilor i taxa facturat de agenii economici prin livrrile de bunuri sau
serviciile prestate.
Perioada fiscal
Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic.
Prin derogare de prevederile de mai sus, pentru persoanele impozabile care nu au depit n
cursul anului precedent o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de
deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare a
anului precedent, perioada fiscal este trimestrul calendaristic.
Persoanele impozabile care se ncadreaz n aceste prevederi au obligaia de a depune
la organele fiscale teritoriale, pn la data de 25 ianuarie, o declaraie n care s menioneze
cifra de afaceri din anul precedent.
Persoanele impozabile care iau fiin n cursul anului trebuie s declare, cu ocazia
nregistrrii fiscale, cifra de afaceri pe care preconizeaz s o realizeze n cursul anului, iar
dac aceasta nu depete 100.000 euro inclusiv, au obligaia de a depune deconturi
trimestriale n anul nfiintrii. Dac cifra de afaceri obinut n anul nfiinrii este mai mare

30

de 100.000 euro, n anul urmtor perioada fiscal va fi luna calendaristic, iar dac cifra de
afaceri obinut nu depete 100.000 euro inclusiv, perioada fiscal va fi trimestrul.
Deducerea pentru persoanele impozabile cu regim mixt
Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care
realizeaz sau urmeaz s relizeze att operaiuni care dau drept de deducere, este denumit n
continuare pltitor de tax pe valoarea adugat cu regim mixt.
Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor i serviciilor
achiziionate de orice pltitor de tax pe valoarea adugat cu regim mixt se determin
conform prezentului articol.
Achiziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau
drept de deducere, inclusiv de investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni, se nscriu
ntr-un jurnal pentru cumprri, care se ntocmete separat pentru aceste operaiuni, i taxa pe
valoarea adugat aferent acestora se deduce integral.
Achiziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau
drept de deducere, precum i de investiii care sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni
se nscriu n jurnalul pentru cumprri, care se ntocmete separat pentru aceste operaiuni, iar
taxa pe valoarea adugat aferent acestora nu se deduce.
Bunurile i serviciile pentru care nu se cunoate destinaia n momentul achiziiei,
respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau
operaiuni care nu dau drept de deducere ori pentru care nu se poate determina proporia n
care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu
dau drept de deducere, se evideniaz ntr-un jurnal pentru cumprri ntocmit separat. Taxa
pe valoarea adugat aferent acestor achiziii se deduce pe baz de pro-rata. Prin excepie, n
cazul achiziiilor destinate realizrii de investiii, care se prevd c vor fi utilizate att pentru
realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere, este permis deducerea integral a
taxei pe valoarea adugat pe parcursul procesului investiional, urmnd ca taxa dedus s fie
ajustat n conformitate cu procedura stabilit prin norme.
n cursul unui an fiscal este permis rectificarea taxei deduse aferente achiziiilor de
bunuri/servicii care se constat c ulterior au fost utilizate pentru alt destinaie dect cea
prevzut la data achiziiei. Rectificrile se evideniaz pe rndurile de regularizare din
decontul de tax pe valoarea adugat.

31

Pro-rata se determin ca raport ntre: veniturile obinute din operaiuni care dau drept
de deducere, inclusiv subveniile legate direct de preul acestora, la numrtor, iar la numitor
veniturile de la numrtor plus veniturile obinute din operaiuni care nu dau drept de
deducere. n calculul pro-rata, la numitor se adaug alocaiile, subveniile sau alte sume
primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, n scopul finanrii de activiti scutite fr
drept de deducere sau care nu intr n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Se exclud
din calculul pro-rataveniturile financiare, dac acestea sunt accesorii activitii principale. Nu
se includ n calculul pro-rata serviciile efectuate de prestatori stabilii n strintate, pentru
care beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoarea adugat. Pro-rata se determin anual,
situaia n care elementele prevzute la numitor i numrtor sunt cumulate pentru ntregul an
fiscal. Prin excepie, aceasta poate fi determinat lunar sau trimestrial, dup caz, situaie n
care elementele prevzute la numitor i numrtor sunt cele efectiv realizate n cursul fiecrei
luni, respectiv trimestru.
Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este pro-rata definitiv determinat pentru
anul precedent, ori pro-rata estimat n funcie de operaiunile prevzute a fi realizate n anul
curent. Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal teritorial, la nceputul
fiecrui an fiscal, cel mai trziu pn la data de 25 ianuarie, nivelul pro-rata provizorie
aplicat, precum i modul de determinare a acesteia. Taxa pe valoarea adugat de dedus se
determin prin aplicarea pro-rata provizorie asupra taxei pe valoarea adugat deductibile,
aferente achiziiilor destinate att realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, ct i
celor care nu dau drept de deducere.
Persoanele impozabile care nu au determinat pro-rata provizorie la nceputul anului,
deoarece nu realizau i nici nu prevedeau realizarea de operaiuni fr drept de deducere n
cursul anului, i care ulterior realizeaz astfel de operaiuni fr drept de deducere n cursul
anului, i care ulterior realizeaz astfel de operaiuni nu au obligaia s calculeze i s
utilizeze pro-rata provizorie. n cursul anului este permis deducerea integral a taxei pe
valoarea adugat. La finele anului vor aplica urmtoarele reguli:
a) dac pot efectua separarea achiziiilor de bunuri/servicii, vor regulariza astfel: din
taxa dedus n cursul anului se scade taxa de dedus rezultat prin aplicarea pro-rata definitiv
pentru achiziiile destinate att realizrii de operaiuni cu drept de deducere, ct i pentru
operaiuni fr drept de deducere, i/sau taxa aferent bunurilor/serviciilor destinate exclusiv
operaiunilor cu drept de deducre, iar diferena rezultat se nscrie pe un rnd distinct n
decontul din ultima perioad fiscal a anului, ca tax de plat la bugetul de stat
32

b) dac nu se poate efectua separarea de destinaii se aplic pro-rata definitiv asupra

tuturor achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n cursul anului, iar diferena rezultat se
nscrie pe un rnd distinct n decontul din ultima perioad fiscal a anului
Pro-rata definitiv se determin n luna decembrie, n funcie de realizrile efective din
cursul anului.
Regularizarea deducerilor operate

dup pro-rata provizorie se realizeaz prin

aplicarea pro-rata definitiv asupra sumei taxei pe valoare adugat deductibile aferente
achiziiilor. Diferena n plus sau n minus fa de taxa dedus, conform pro-rata provizorie, se
nscrie pe un rnd distinct n decontul ultimei perioade fiscale.
n situaii speciale, cnd pro-rata calculat nu asigur determinarea corect a taxei de
dedus, Ministerul Finanelor Publice, prin direcia de specialitate se poate aproba aplicarea
unei pro-rata speciale, la solicitarea persoanelor impozabile n cauz, pe baza justificrii
prezentate. Dac aprobarea a fost acordat n timpul anului, persoanele impozabile au
obligaia s recalculeze taxa pe valoarea adugat dedus de la nceputul anului pe baza prorata special, aprobat. Pltitorii de tax pe valoarea adugat cu regim mixt pot renuna la
aplicarea pro-rata special numai la nceputul unui an calendaristic i sunt obligate s anune
organele fiscale.
La cererea justificat a persoanelor impozabile, organele fiscale la care acestea sunt
nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat pot aproba ca pro-rata s fie determinat
lunar sau trimestrial, dup caz. n anul n care a fost acordat aprobarea, persoanele
impozabile au obligaia s recalculeze taxa pe valoarea adugat dedus de la nceputul anului
pe baz pro-rata lunar sau trimestrial. Pltitorii de tax pe valoarea adugat cu regim mixt
pot renuna la aplicarea pro-rata lunar sau trimestrial numai de la nceputul unui an fiscal i
sunt obligate s anune organele fiscale. Pro-ratele lunare sau trimestriale efectiv realizate sunt
definitive i nu se regularizeaz la sfritul anului.
Determinarea taxei de plat sau a sumei negative de tax
Taxa pe valoare adugat calculat la facturile de vnzare ctre clieni se adaug la
valoarea bunurilor, lucrrilor i serviciilor facturate i se ncaseaz de la acetia odat cu
contravaloarea facturii, fapt pentru care se numete taxa pe valoarea adugat colectat.
Taxa pe valoare adugat calculat la facturile de cumprare primite de la furnizori,
se adaug la valoarea facturii i se pltete acestora odat cu contravaloarea facturii, urmnd a

33

fi recuperat de la unitatea pltitoare, deci trebuie sczut din TVA colectat, fapt pentru care
se numete taxa pe valoarea adugat deductibil.
n situaia n care taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor
achiziionate de o persoan impozabil, care este dedus ntr-o perioad fiscal, este mai mare
dect taxa pe valoarea adugat colectat, aferent operaiunilor taxabile, rezult un excedent
n perioada de raportare, denumit n continuare sum negativ a taxei pe valoarea adugat.
n situaia n care taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor taxabile, exigibil
ntr-o perioad fiscal, denumit tax colectat, este mai mare dect taxa pe valoarea adugat
aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, dedus n aceast perioad fiscal, rezult o
diferen denumit tax pe valoarea adugat de plat pentru perioada fiscal de raportare.
Regularizarea i rambursarea taxei
Dup determinarea taxei de plat sau a sumei negative a taxei pe valoarea adugat
pentru operaiunile din perioada fiscal de raportare, persoanele impozabile trebuie s
efectueze regularizrile prevzute de prezentul articol prin decontul de tax pe valoarea
adugat.
Se determin suma negativ a taxei pe valoarea adugat cumulat, prin adugarea
la suma negativ a taxei pe valoarea adugat, rezultat n perioada fiscal de raportare, a
soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat reportat din decontul perioadei fiscale
precedente, dac nu a fost solicitat a fi rambursat.
Se determin taxa pe valoarea adugat de plat cumulat, n perioada fiscal de
raportare, prin adugarea la taxa pe valoarea adugat de plat din perioada fiscal de
raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat pn la data depunerii decontului de tax pe
valoarea adugat din soldul taxei pe valoarea adugat de plat a perioadei fiscale anterioare.
Prin decontul de tax pe valoarea adugat, persoanele impozabile trebuie s
determine diferenele dintre sumele prevzute la alin. (2) i (3), care reprezint regularizrile
de tax i stabilirea soldului taxei pe valoarea adugat de plat sau a soldului sumei negative
a taxei pe valoarea adugat. Dac taxa pe valoarea adugat de plat cumulat este mai mare
dect suma negativ a taxei pe valoarea adugat cumulat, rezult un sold de tax pe
valoarea adugat de plat n perioada fiscal de raportare. Dac suma negativ a taxei pe
valoarea adugat cumulat este mai mare dect taxa pe valoarea adugat de plat cumulat,
rezult un sold al sumei negative a taxei pe valoarea adugat, n perioada fiscal de raportare.

34

Persoanele impozabile nregistrate ca pltitor de tax pe valoarea adugat pot

solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat din perioada fiscal
de raportare, prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de tax pe valoarea adugat
din perioada fiscal de raportare, decontul fiind cerere de rambursare, sau pot reporta soldul
sumei negative n decontul perioadei fiscale urmtoare. Dac o persoan impozabil solicit
rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat, aceasta nu se reporteaz n
perioada fiscal urmtoare. Nu poate fi solicitat rambursarea soldului sumei negative a taxei
pe valoarea adugat din perioada fiscal de raportare, mai mic de 50 milioane lei inclusiv,
aceasta fiind reportat obligatoriu n decontul perioadei fiscale urmtoare.
n cazul persoanelor juridice care se divizeaz sau sunt absorbite de alt persoan
impozabil, soldul sumei negative a taxei pe valoarea adugat pentru care nu s-a solicitat
rambursarea este preluat n decontul persoanei care a preluat activitatea.
n situaia n care dou sau mai multe persoane juridice impozabile fuzioneaz,
persoana impozabil care preia activitatea va prelua i soldul taxei pe valoarea adugat de
plat ctre bugetul de stat, ct i soldul sumei negative a taxei pe valoarea adugat de plat
ctre bugetul de stat, ct i soldul sumei negative a taxei pe valoarea adugat, pentru care nu
s-a solicitat rambursarea din deconturile persoanelor care s-au lichidat cu ocazia fuziunii.
Rambursarea soldului sumei negative pe valoarea adugat se efectueaz de
organele fiscale, n condiiile i potrivit procedurilor stabilite prin normele procedurale n
vigoare.
Pentru operaiuni scutite de tax pe valoarea adugat cu drept de deducere,
persoanele nenregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat pot beneficia de
rambursarea taxei pe valoarea adugat, potrivit procedurii prevzut prin norme.
Recuperarea se face prin rambursarea de la stat n termen de 30 de zile de la data
depunerii decontului, a cererii de rambursare i a documentelor justificative, la organul fiscal.
I.2.10. Pltitorii taxei pe valoarea adugat
Pentru operaiunile din interiorul rii, pltitorii taxei pe valoarea adugat sunt:
a) persoanele impozabile, nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat,
pentru operaiunile taxabile realizate;
b) beneficiarii prestrilor de servicii taxabile, efectuate de persoane impozabile
stabilite n strintate, indiferent dac beneficiarii sunt sau nu nregistrai ca pltitori de tax
pe valoarea adugat.
35

La importul de bunuri, pltitorii taxei pe valoarea adugat sunt persoanele care

import bunuri n Romnia. Persoanele fizice datoreaz taxa pe valoarea adugat pentru
bunurile introduse n ar, potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora.
Reguli aplicabile n cazul persoanelor stabilite n strintate
Dac o persoan impozabil stabilit n strintate realizeaz prestri de servicii
taxabile, pentru care locul prestrii este considerat a fi n Romnia, altele dect cele prevzute
mai sus, va proceda astfel:
a) prestatorul i poate desemna un reprezentan fiscal n Romnia, care are obligaia
de a ndeplini, n numele persoanei stabilite n strintate, toate obligaiile prevzute n
prezentul titlu, inclusiv obligaia de a solicita nregistrarea fiscal n scopul plii taxei pe
valoarea adugat, n numele persoanei stabilite n strintate;
b) n cazul n care persoana stabilit n strintate nu i desemneaz un reprezentant
fiscal n Romnia, beneficiarul serviciilor datoreaz taxa pe valoarea adugat, n numele
prestatorului.
Prin persoan impozabil stabilit n strintate se nelege orice persoan care
realizeaz activiti economice care nu are n Romnia sediul activitii economice, domiciliul
stabil sau sediu permanent de la care serviciile sunt prestate sau livrrile sunt efectuate.
n cazul livrrilor de bunuri taxabile pentru care locul livrrii este considerat a fi n
Romnia, efectuate de persoane stabilite n strintate, acestea au obligaia s desemneze un
reprezentant fiscal n Romnia.
Persoanele impozabile stabilite n strintate, care desfoar operaiuni scutite cu
drept de deducere n Romnia, au dreptul s-i desemneze un reprezentant fiscal pentru aceste
operaiuni.
Procedura desemnrii reprezentantului fiscal pentru taxa pe valoarea adugat se
stabilete prin norme.
I.2.11. Regimul special de scutire
Sfera de aplicare i regulile pentru regimul special de scutire
Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat persoanele impozabile a cror cifr de
afaceri anual , declarat, sau realizat, este inferioar plafonului de 2 miliarde lei, denumit n

36

continuare plafon de scutire, dar acestea pot opta pentru aplicarea regimului normal de tax pe
valoarea adugat.
Persoanele impozabile nou-nfiinate pot beneficia de aplicarea regimului special de
scutire, dac declar c vor realiza anual o cifr de afaceri estimat de pn la 2 miliarde lei
inclusiv i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat.
Persoanele impozabile nenregistrate fiscal, care ulterior realizeaz operaiuni sub plafonul de
scutire se consider c sunt n regimul special de scutire, dac nu opteaz pentru aplicarea
regimului normal de tax pe valoarea adugat.
Persoanele impozabile, care depesc n cursul unui an fiscal plafonul de scutire,
sunt obligate s solicite nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat n regim normal,
n termen de 10 zile de la data constatrii depirii. Pentru persoanele nou-nfiinate, anul
fiscal reprezint perioada din anul calendaristic, reprezentat prin luni calendaristice scurse de
la data nregistrrii pn la finele anului. Fraciunile de lun vor fi considerate o lun
calendaristic ntreag. Persoanele care se afl n regim special de scutire trebuie s in
evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii, care intr sub incidena prezentului
articol, cu ajutoru jurnalului pentru vnzri. Data depirii plafonului este considerat sfritul
lunii calendaristice n care a avut loc depirea de plafon. Pn la data nregistrrii ca pltitor
de tax pe valoarea adugat n regim normal se va aplica regimul de scutire de tax pe
valoarea adugat. n situaia n care se constat c persoana n cauz a solicitat cu ntrziere
atribuirea calitii de pltitor de tax pe valoarea adugat n regim normal, autoritatea fiscal
este ndreptit s solicite plata taxei pe valoarea adugat pe perioada scurs ntre data la
care persoana n cauz avea obligaia s solicite nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea
adugat n regim normal i data de la care nregistrarea a devenit efectiv, conform
procedurii prevzute prin norme.
Dup depirea plafonului de scutire, persoanele impozabile nu mai pot solicita
aplicarea regimului special, chiar dac ulterior realizeaz cifre de afaceri anuale inferioare
plafonului de scutire prevzut de lege.
Cifra de afaceri care servete drept referin este constituit din suma, fr taxa pe
valoarea adugat, a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii taxabile, incluznd i
operaiunile scutite cu drept de deducere.
I.2.12. Obligaiile pltitorilor de tax pe valoarea adugat

37

nregistrarea pltitorilor de tax pe valoarea adugat

Orice persoan impozabil trebuie s declare nceperea, schimbarea i ncetarea
activitii sale ca persoan impozabil. Condiiile n care persoanele impozabile se
nregistreaz ca pltitor de tax pe valoarea adugat sunt prevzute de legislaia privind
nregistrarea fiscal a pltitorilor de impozite i taxe.
Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care
realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s solicite scoaterea din
eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat.
Orice persoan impozabil, nregistrat ca platitor pe tax pe valoarea adugat
trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat, n caz de
ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data actului n care se consemneaz situaia
respectiv. Taxa pe valoarea adugat datorat la bugetul de stat trebuie achitat nainte de
scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat, cu excepia situaiei n care
activitatea acesteia a fost preluat de ctre alt persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de
tax pe valoarea adugat.
Definirea asocierilor din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat
n nelesul taxei pe valoarea adugat, o asociere sau alt organizaie care nu are
personalitate juridic se consider a fi o persoan impozabil separat, pentru acele activiti
economice desfurate de asociai sau parteneri n numele asociaiei sau organizaiei
respective, cu excepia asociaiilor n participaiune.
Facturile fiscale
Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, are
obligaia s emit factur fiscal pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate,
ctre fiecare beneficiar. Persoanele impozabile, care nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe
valoarea adugat, nu au dreptul s emit facturi fiscale i nici s nscrie taxa pe valoarea
adugat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate ctre alt persoan, n
documentele emise. Prin norme se stabilesc situaiile n care factura fiscal poate fi emis i
de alt persoan dect cea care efectueaz livrarea de bunui.
Pentru livrri de bunuri factura fiscal se emite la data livrrii de bunuri, iar pentru
prestri de servicii cel mai trziu pn la data de 15 a lunii urmtoare celei n care prestarea a
fost efectuat.
38

Pentru bunurile livrate cu aviz de nsoire, factura fiscal trebuie emis n termen de cel mult
5 zile lucrtoare de la data livrrii, fr a depi finele lunii n care a avut loc livrarea.
Pentru prestrile de servicii efctuate de prestatori stabiliti n strintate, pentru care
beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoarea adugat, acetia din urm, dac sunt
nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat, trebuie s autofactureze operaiunile
respective, prin emiterea unei facturi fiscale, la data primirii facturii prestatorului sau la data
efecturii plii ctre prestator, n cazul n care nu s-a primit factura prestatorului pn la
aceast dat. Operaiunile de leasing extern se autofactureaz de ctre beneficiarii din
Romnia, nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat, la data stabilit prin contract
pentru plata ratelor de leasing i/sau la data pltii de sume n avans. Persoanele care nu sunt
nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat vor urma procedura prevzut la art. 156
alin. (3). Regimul fiscal al facturilor fiscale emise prin autofacturare se stabilete prin norme.
Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efecteaz continuu, cum
sunt energia electric, energia termic, gazele naturale, apa, serviciile telefonice i altele
asemenea, factura fiscal trebuie emis la data la care intervine exigibilitatea taxei pe valoarea
adugat, cu excepiile prevzute n alte acte normative.
n cazul operaiunilor de leasing intern, a operaiunilor de nchiriere, concesionare
sau arendare de bunuri, factura fiscal trebuie s fie emis la fiecare din datele specificate n
contract, pentru plata ratelor, chiriei, redevenei sau arendei, dup caz. n cazul ncasrii de
avansuri, fa de data prevzut n contract se emite factur fiscal la data ncasrii avansului.
Dac plata pentru operaiuni taxabile este ncasat nainte ca bunurile s fie livrate
sau naintea finalizrii prestrii serviciilor, factura fiscal trebuie s fie emis n termen de cel
mult 5 zile lucrtoare de la fiecare dat cnd este ncasat un avans, fr a depi finele lunii n
care a avut loc ncasarea.
Factura fiscal trebuie s cuprind obligatoriu urmtoarele informaii:
a) seria i numrul facturii;
b) data emiterii facturii;
c) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al personei care emite factura;
d) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al beneficiarului de bunuri sau
servicii;
e) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate;
f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa pe valoarea adugat;

39

g) cota de tax pe valoarea adugat sau meniunea scutit cu drept de deducere,

scutit fr drept de deducere, neimpozabil sau neinclus n baza de impozitare, dup caz;
h) valoarea taxei pe valoarea adugat, pentru operaiunile taxabile.
Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat nu au
obligaia s emit factur fiscal pentru urmtoarele operaiuni, cu excepia cazurilor cnd
beneficiarul solicit factur fiscal:
a) transport cu taximetre, precum i transportul de persoane pe baza de bilete de
cltorie sau abonamente;
b) livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestri de servicii
ctre populaie, consemnate n documente fr nominalizarea cumprtorului;
c) livrri de bunuri i prestri de servicii consemnate n documente specifice
aprobate prin lege.
Evidena operaiunilor impozabile i depunerea decontului
Persoanele impozabile, nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat au
urmtorele obligaii n ceea ce privete evidea operaiunilor impozabile:
a) s in n mod regulat contabilitatea, care s le permit determinarea bazei de
impozitare i taxa pe valoare adugat colectat pentru livrrile i/sau prestrile de servicii
efectuate, precum i cea deductibil aferent intrrilor;
b) s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea
informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul taxei pe
valoarea adugat;
c) s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii
operaiunilor realizate att la sediul principal, ct i la subuniti;
d) s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile
asocierii n participaiune.
Documentele justificative privind taxa pe valoarea adugat care nu respect
condiiile de form i fond nu pot fi nregistrate n contabilitate. Agenii economici care au ca
obiect de activitate comerul cu amnuntul, activiti hoteliere, prestri de servicii ctre
populaie i alte activiti de asemenea natur au i obligaia instalrii aparatelor de marcat
care s corespunda cerinelor pentru aplicarea taxei pe valoare adugat.

40

Corectarea taxei pe valoarea adugat determinate n mod eronat, nscris n facturi

fiscale sau alte documente legal aprobate, de persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de
tax pe valoarea adugat, se va efectua astfel:
n cazul n care documentul nu a fost transmis ctre beneficiar, acesta se anuleaz
i se emite un nou document;
n cazul n care documentul a fost transmis beneficiarului, corectarea erorilor se
efectueaz prin emiterea unui nou document cu valorile nscrise cu semnul minus, n care se
va meniona numrul documentului corectat i concomitent se emite un nou document corect.
Documentele respective se vor nregistra n jurnalul de vnzri, respectiv de cumprri i vor
fi preluate n deconturile ntocmite de furnizor i respectiv, de beneficiar pentru luna n care a
avut loc corectarea.
Persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat trebuie s
ntocmeasc i s depun la organul fiscal competent, pentru fiecare perioad fiscal, pn la
data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale inclusiv, decontul de tax pe valoarea adugat.
Persoanele nenregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat trebuie s
ntocmeasc un decont de tax pe valoarea adugat special, pe care l depun la organul fiscal
competent numai atunci cnd realizeaz astfel de operaiuni. Decontul se depune pn la data
de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost primit factura prestatorului sau a fost fcut plata
ctre prestator, n cazul plilor fr factur. Pentru operaiunile de leasing extern, decontul
special se depune pn la data de 25 lunii urmtoare celei stabilite prin contract pentru plata
ratelor de leasing i/sau celei n care au fost efectuate pli n avans.
Plata taxei pe valoarea adugat la buget
Persoanele obligate la plata taxei

trebuie s achite taxa pe valoarea adugat

datorat, stabilit prin decontul ntocmit pentru fiecare perioad fiscal sau prin decontul
special, pn la data la care au obligaia depunerii acestora .
Taxa pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri, cu excepia celor scutite, se
pltete la organul vamal, n conformitate cu regulile n vigoare privind plata drepturilor de
import.
Nu se face plata efectiv la organele vamale de ctre personele nregistrate ca
pltitori de tax pe valoarea adugat care au obinut certificate de exonerare pentru
urmtorele:

41

a) importul de maini industriale , utilaje tehnologice, instalaii, echipamente,

aparate de msur i control, automatizri, destinate realizrii de investiii, precum i importul
de maini agricole i mijloace de transport destinate realizrii de activiti productive;
b) importul de materii prime i materiale consumabile care nu se produc sau sunt
deficitare n ar, stabilite prin norme, i sunt destinate utilizrii n cadrul activitii economice
a persoanei care realizeaz importul.
Persoanele impozabile care efectueaz importuri de natura celor de mai sus, trebuie
s solicite eliberarea unui certificat de exonerare de la plata n vam a taxei pe valoarea
adugat, emis de ctre organele fiscale competente. Pot solicita eliberarea unui astfel de
certificat numai persoanele care nu au obligaii bugetare restante, reprezentnd impozite, taxe,
contribuii, inclusiv contribuiile individuale ale salariailor i orice alte venituri bugetare, cu
excepia celor ealonate i/sau reealonate la plat.
Importatorii care au obinut certificatele de exonerare de la plata n vam a taxei pe
valoarea adugat evideniaz taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor importate n
decontul de tax pe valoare adugat, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil.
Orice persoan obligat la plata taxei pe valoarea adugat poart rspundrea pentru
calcularea corect i la plata la termenul legal a taxei pe valoarea adugat ctre bugetul de
stat i la depunerea la termenul legal a deconturilor de tax pe valoarea adugat.

CAPITOLUL II

CONTABILIZAREA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT. TRATAMENTE DE BAZ

II.1. Mecanismul taxei pe valoarea adugat

42

Taxa pe valoarea adugat face parte din categoria impozitelor indirecte, fiind un
impozit general de consum care se stabilete asupra operaiunilor privind transferul
proprietii asupra bunurilor, precum i asupra celor ce privesc prestrile de servicii cu plat
sau asimilat acesteia. Are caracter universal, deoarece se aplic asupra tuturor bunurilor i
serviciilor din economie, rezultate att din activitatea de exploatare curent, ct i din
activitatea financiar de valorificare a capitalurilor disponibile.
Reprezint un impozit neutru unic, dar cu plata fracionat. Este eliminat n
totalitate discriminarea, deoarece cotele sale de impunere se aplic asupra tuturor activitilor
economice, faptul ca plata este fracionat rezult din aceea c se calculeaz pe fiecare verig
-stadiu- care intervine n realizarea i comercializarea produsului.
Subiectul impozabil are posibilitatea de a cunoate exact i concret care este
mrimea impozitului i a obligaiei de plat ce-i revin, ceea ce confer o transparen total.
O alt caracteristic important ce definete taxa pe valoare adugat este unicitatea,
constnd n faptul c, indiferent de circuitul pe care l parcurge materia prim pn la
realizarea produsului finit, adic dei trece prin dou sau mai multe entiti economice, este
acelai ca nivel al cotei de impozitare i ca mrime. Prin urmare, taxa pe valoarea adugat nu
este dependent de ntinderea circuitului economic.
Taxa pe valoare adugat se aplic cu data de 1 iulie 1993, aceasta nlocuind vechiul
sistem de impozite cunoscut sub denumirea de impozit pe circulaia mrfurilor (I.C.M.), care
avea marele inconvenient c se aplic la toate ealoanele unei filiere de producie, n final
avnd un efect cumulativ i era deci, mult mai mare. n raport cu impozitul pe circulaia
mrfurilor se pot sintetiza urmtoarele caracteristici:
este un impozit unic cu 2-4 cote de impozitare, din care una normal sau general,
una majorat, aplicabil pentru produsele de lux, i una redus destinat produselor alimentare
i pentru serviciile sociale de baz;
este un impozit neutru care elimin inegalitile fiscale ntre circuitele de
desfacere a produselor;
este un impozit modern care, permind reduceri de taxe pentru achiziii de
echipamente tehnologice, aporturi n natur la formarea i sporirea capitalului social,
stimuleaz modernizarea ntreprinderilor;
este un impozit clasic, perfecionat i specializat, cu posibiliti de stimulare
pentru activiti de export .a.
Principalele avantaje ale taxei pe valoare adugat sunt:
43

 egalitatea participrii diferitelor circuite (neutralitatea taxei). Neutralitatea acestui

impozit pentru ntreprindere este asigurat prin recuperarea

taxei pe valoare adugat

aferent cumprrilor de bunuri i servicii destinate produciei sau comercializrii. Dac taxa
pe valoarea adugat are, n principiu, un efect neutral asupra rezultatului ntreprinderii,
deoarece prin mecanismul de percepere nu sunt influenate cheltuielile i veniturile firmei, n
schimb, taxa pe valoarea adugat poate avea o inciden asupra trezoreriei ntreprinderii
atunci cnd exist decalaje ntre fluxurile de ncasri i pli (de exemplu, obligaia de plat la
bugetul de stat a taxei pe valoarea adugat care nu a fost ncasat de la clieni, creeaz o
presiune asupra trezoreriei firmei);
ncurajarea investiiilor prin detaxarea acestora;
protecie echitabil a fiecrei ri n raport cu strintatea.
La nivelul Uniunii Europene, taxa pe valoare adugat constituie un subiect de
reglementare sub forma unor directive, care au rol de armonizare a legislaiilor fiscale
naionale privind taxa pe valoare adugat, pentru statele comunitare.
n oricare dintre rile n care se aplic taxa pe valoarea adugat, pachetul
normativ definete coordonatele, regulile generale i cazurile de excepie ale funcionrii
acestui sistem de impozitare.
II.2. Prezentarea ntreprinderii luate n studiu
Scurt istoric.
Societatea luat n studiu se numete S.C SILFLOR & MOVE IMPEX S.R.L. cu
sediul n Sos. de centur nr. 257, Popeti Leordeni, jud. Ilfov. De asemenea, societatea mai are
un punct de lucru n Sos. Olteniei, nr.14E, Popeti Leordeni, jud. Ilfov.
Forma de proprietate a societii este: proprietate cu capital social integral privat
romnesc. Proprietarul societii este Ungureanu Vasile, care deine 100% din capitalul social,
divizat n 20 de pri sociale a cte 10 lei fiecare, fiind astfel asociatul unic al societii.
Societatea are ca angajai 44 de persoane, distribuite astfel:
I. la sediul din Sos. de Centur: 34 de angajai;
II. la punctul de lucru din Sos. Olteniei: 10 angajai
Momente semnificative care au marcat destinul activitilor din S.C. SILFLOR %
MOVE IMPEX S.R.L. :
44

 Anul 1994 - a luat fiin SC SILFLOR & MOVE Impex SRL, ca persoan juridic
romn , avnd forma juridic de societate cu rpundere limitat. La momentul respectiv,
societatea avea un capital social de 10 lei si era deinut de 2 asociai i anume: Ungureanu
Vasile cu 10 pari sociale a cte 5.000 lei fiecare si Ungureanu Florica cu 10 pari sociale a
cte 5.000 lei fiecare. Numarul de nregistrare la Registrul Comerului era J40/15420/1994, iar
codul fiscal R 6090703

Anul 1995 - Ca urmare a procesului verbal al Adunrii Generale i ca urmare a

contractului de cesiune nr. 28884/25.07.1995, asociatul Ungureanu Florica se retrage din

societate iar asociatul Ungureanu Vasile devine unic asociat.
Anul 1996 - se construiete sediul administrativ.
Anul 1997 - se constuiete o suprafa betonat de 1.000 mp care va fi utilizat
ca parcare pentru autocamioane.
Anul 1998 - societatea i mrete capitalul social la 2.000.000 lei.
Anul 2002 - Societatea obine Codul Unic de nregistrare 6090703, cu atribut
fiscal R si numr de nregistrare n Registrul Comerului J23/942/2002.
Anul 2004 - deschiderea punctului de lucru din os. Olteniei, care a nsemnat o
investiie de peste 18 miliarde lei.
II.2.1. Obiectul de activitate al ntreprinderii
Obiectul de activitate principal al S.C. SILFLOR & MOVE IMPEX S.R.L. l
constituie comerul cu amnuntul al carburanilor pentru autovehicule. Societatea mai
desfoar ns i alte activiti: reparaii i amenajri interioare i exterioare, lucrri de
instalaii i transporturi auto interne de mrfuri.
S.C. SILFLOR & MOVE IMPEX S.R.L. i desfoar activitatea astfel:

La sediul din os. de Centur societatea deine: o benzinrie, un magazin n cadrul

benzinriei, un snack-bar, o parcare auto pentru autocamioane i un atelier de
ntreinere i reparaii.

La punctul de lucru din os. Olteniei socitatea deine: o benzinrie i un magazin.

Activitatea comercial:
Se comercializeaz carburani auto ctre persoane fizice i ctre persoane

juridice, cu care ncheie contracte de furnizare cu plata la termen. Produsele oferite sunt:
45

benzina Ecopremium, benzina Premium far plumb, motorin Euro Diesel, motorin Super
Euro Diesel. Pentru comenzi en-gros societatea poate livra carburanii cu o autocistern
proprie.
Se comercializeaz n cadrul magazinelor produse alimentare, buturi alcoolice,
buturi rcoritoare, accesorii i uleiuri auto. Accesoriile auto sunt de stricta necesitate,
precum: filtre ulei, curele auto, becuri, bujii etc.
Snack-barul comercializeaz o gam variat de produse, precum: produse de fast
food, buturi alcoolice i buturi rcoritoare.
Activitatea de prestri servicii:
Prestri de servicii tip parking TIR, parcarea societii avnd o capacitate de
pn la 40 de autocamioane i fiind dotat cu toalete i duuri.
Efectuarea de transporturi auto de marf cu 3 autocamioane luate n leasing.
Efectuarea de reparaii si amenajri de locuine i sedii de firme.
Structura organizatoric:
Activitatea operativ este condus de administratorul societii, care este i asociatul
unic, iar pe domenii de activitate de cinci efi de compartimente.
Administratorul
Principalele atribuii ale administratorului sunt :
a)

Prevederea :
- stabilirea obiectivelor,
- determinarea concret i programarea aciunilor cu :
prioritate;
durat;
influen;
- stabilirea resurselor umane, financiare, materiale i a modului lor de utilizare.

b)

Organizarea :

analiza obiectivelor;

studiul critic al situaiei existente;

proiectarea i aplicarea sistemului mbuntit.

c)

Coordonarea :

determinarea riguroas a atribuiilor, competenelor, responsabilitilor;

stabilirea sistemului de comunicaii.

46

d)

Decizia :

fixarea obiectivelor ;

analiza informaiilor ;

luarea i aplicarea deciziei;

urmrirea i controlul aplicrii deciziei;

e)

Controlul :

stabilirea obiectivelor controlului i planificarea acestuia ;

verificarea i msurarea diferiilor parametri fa de limitele prestabilite

interpretarea critic a abaterilor :

amploare;
natur;
consecin.
efii de compartimente transporturi i prestri servicii
Atribuii, lucrri, sarcini :

a)

Conduc activitatea tehnico productiv din societate;

b)

Rezolv problemele de dezvoltare tehnic i a capacitilor de producie ;

c)

Introduc tehnici noi;

d)

Asigur i rspund de ndeplinirea programului n condiii de eficien ridicat ;

e)

Asigur utilizarea raional a materiilor prime i materialelor, sculelor,combustibililor i

energiei;
f)

Propun msuri pentru creterea rentabilitii, att total ct i pe fiecare produs, activitate,

serviciu;
efii compartimentelor comerciale
Atribuii, lucrri, sarcini :
a)

Rspund de buna organizare i desfurare a activitii de aprovizionare,

depozitare, i desfacere;
b)

Iau msuri pentru asigurarea bazei materiale pentru ntreaga activitate;

c)

Organizeaz prospectarea pieei interne;

d)

Stabilesc relaii directe cu beneficiarii;

e)

Fac reclam comercial;

47

f)

Prezint periodic administratorului analiza activitilor din subordine i propun msuri

de mbuntire;
g)

Efectueaz mpreun cu contabilul ef analize economice de rentabilitate pe grupe de

produse.
Contabilul ef
Atribuii :
a)

Organizeaz, conduce, coordoneaz i controleaz activitatea financiar contabil ;

b)

Organizeaz contabilitatea general sau financiar ;

c)

Organizeaz contabilitatea analitic sau intern de gestiune ;

d)

Asigur nregistrarea n contabilitate a operaiilor patrimoniale;

e)

Urmrete nregistrarea cronologic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu

privire la situaia patrimonial;

f)

Asigur inventarierea patrimoniului ;

g)

Asigur evaluarea i reevaluarea patrimoniului ;

h)

Asigur ntocmirea la timp i n conformitate cu dispoziiile legale a balanelor de

verificare, bilanurilor anuale patrimoniale ;

i)

Asigur ndeplinirea obligaiilor societii ctre bugetul statului, uniti bancare, teri ;

j)

Particip la organizarea sistemului informaional ;

k)

Organizeaz i conduce activitatea de control financiar preventiv pe societate

II.2.2. Principalii furnizori i clieni

S.C. SILFLOR & MOVE IMPEX S.R.L. are furnizori i clieni evideniai n
urmtorul tabel:

48

Furnizori
FOGLIANI ROMANIA SRL
PETROM SA
HOBBIT INTEGRAL SRL
MENATWORK EST PREFABRIC. SRL
STEELMET ROMANIA SRL
OIL PROVEST SRL
ROM OIL SA
DELTA ROMANIA SA
DELROM SRL
LUNGU EUGEN SRL
NESTE INTERNATIONAL SRL
CARLROM BEVERAGE CO SRL
T.D.G. ROMANIA SRL
GRIROM INTER. SRL
TRANS OIL SRL
ROMPETROL SA
METRO ROMANIA SRL
ORANGE ROMANIA SRL
MEDIA TEAM PROMOTION SRL
COCA COLA HBC ROM. SRL
ROMANIA DATA SYSTEMS SRL
INTERSNACK ROMANIA SRL

Clieni
AKA 2001 SRL
ARCOM - MECON SA
ARCOM SA
ARCOTEX SRL
BANGKOK SRL
BATM ARCOM SA
CASA SRL
CONSTANTIN GRUP SRL
ECORECYCLING SRL
ELO TRANS SRL
GELDA COM SRL
GERO TRANS SRL
H & T DISTRIBUTION SRL
ICSIM SA
INTER ADA TRANSPORT SRL
LUNGU EUGEN SRL
MAGOSMARTEAN SRL
MOBIMPEX SRL
NICOTRANS SRL
PI ARCOM SA
PRIMARIA POPESTI LEORDENI

MIDOMAR GROUP SRL

REVITAROM SA

SELGROS ROMANIA SRL

LUNGU EUGEN SRL

SAV COM SRL

TERRA VERDE SRL

PROBAN SRL

Tipul clienilor:
-

beneficiarii produselor petroliere sunt att persoanele fizice, ct i societile

comerciale, pentru produsele din magazin i bar

persoanele individuale, iar pentru

transporturi de mrfuri societile comerciale.

-

numrul clienilor, persoane juridice, este cuprins ntre 45 si 50;

reputaia clienilor este verificat i n general bun, pentru a evita eventualele

litigii legate de decontarea facturilor;

-

condiiile de vnzare / cumparare sunt stabilite clar prin contractul de vnzare

cumparare sau de prestri servicii, care se ncheie naintea livrrii mrfurilor;

49

perioada i condiiile de creditare sunt stabilite tot prin contract i variaz ntre

15 i 30 de zile;
-

modalitatea de plat preferat de societate este fila de CEC, dar se utilizeaza si

OP-ul sau numerarul;

-

tipul clientilor: permaneni, majoritatea efectund tranzacii cu societatea lunar;

natura contractelor: se ncheie contracte pentru furnizarea de carburani, pentru

efectuarea de transporturi interne de mrfuri i pentru prestarea de lucrrii;

II.2.3. Organizarea S.C. SILFLOR & MOVE IMPEX S.R.L. n conformitate cu
reglementrile Legii 31/1990 privind societile comerciale
Capitalul social.
Capitalul social al societii comerciale SILFLOR & MOVE IMPEX SRL este n
valoare de 200.lei.
Capitalul social iniial este mprit n 20 de pri sociale a cte 10 lei fiecare i sunt
deinute de Ungureanu Vasile n calitate de asociat unic.
Reducerea sau mrirea capitalului social.
Capitalul social poate fi redus sau mrit pe baza hotrrii adunrii generale a
asociailor.
Sursele de majorare a capitalului pot fi:

crearea de noi pri sociale, reprezentnd noi aporturi n natur sau n numerar a

asociailor;

includerea profitului efectiv realizat, constatat pe baz de bilan;

atragerea de noi asociai;

n condiiile aportului n natur la majorarea capitalului social, evaluarea acestuia se

va realiza de ctre experi desemnai de asociai.
Reducerea capitalului social se poate decide de adunarea general a asociailor,
neputnd cobor sub minimul prevzut de lege.
Prile sociale.
Societatea va emite i va nainta asociailor titlurile ce reprezint prile sociale pe
care acetia le posed n termen de trei luni de la numirea administratorului.
50

Titlurile vor cuprinde:

data emiterii titlului;

denumirea societii;

data constituirii societii, numrul de nregistrare la registrul comerului;

capitalul social, numrul total al prilor sociale, valoarea unei pri sociale i

numrul de ordine al prilor atribuite;

numele, prenumele i adresa asociatului.

Pentru fiecare asociat se va emite un singur titlu pentru toate prile sociale care le
posed. Prile sociale nu sunt negociabile.
Titlurile de pri sociale vor purta tampila societii i semntura administratorului
n exerciiu la data emiterii.
Societatea va ine evidena prilor sociale ntr-un registru numerotat, sigilat i
parafat de Ministerul Finanelor, registru ce se va pstra la sediul societii.
Drepturi i obligaii decurgnd din prile sociale.
Fiecare parte social subscris i vrsat de asociai potrivit legii, confer acestora
dreptul la un vot n Adunarea General a Asociailor, dreptul de a alege i de a fi ales n
organele de conducere, inclusiv n cel de administrator, dreptul de a participa la distribuirea
profitului, precum i dreptul de a participa la distribuirea activului social la dizolvarea
societii. Deinerea prilor sociale implic de drept adeziunea la statutul i contractul
societii. n aceste condiii drepturile i obligaiile legate de partea social urmeaz partea
social n cazul trecerii ei n proprietatea altor persoane fizice sau juridice n cazul trecerii lor
n proprietatea altor persoane.
Obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul societii, iar asociaii sunt obligai
numai la nivelul participrii la capitalul social prin posesia de pri sociale.
Patrimoniul societii nu poate fi grevat de datorii sau alte obligaii personale ale
asociailor. Un creditor al unui asociat poate formula pretenii numai asupra prii din profitul
societii ce se cuvine asociatului n urma repartizrii acestuia de ctre Adunarea General a
Asociailor sau a pri cuvenite acestuia la lichidarea societii.
Cesiunea prilor sociale.

51

Prile sociale sunt indivizibile. Societatea nu recunoate dect un singur proprietar

pentru fiecare titlu i parte social.
Cesiunea parial sau total a aciunilor ntre acionari sau teri se va face numai pe
baza hotrrii Adunarii Generale a Asociailor. Transferul prilor sociale se nregistreaz n
registrul de eviden i se menioneaz n titlul de proprietate al prilor sociale.
n cazul pierderii unui titlu, proprietarul face public faptul prin pres i anun
administratorul. Duplicatul titlurilor pierdute poate fi emis dup ase luni purtnd meniunea
DUPLICAT.
Atribuiile Adunarii Generale a Asociailor.
Adunarea General a Asociailor este organul de conducere al societii. Ea decide
asupra activitii societii i asupra politicii ei economice i comerciale.
Principalele atribuii ale Adunarii Generale a Asociailor sunt:
a)

numete i revoc administratorul societii i stabilete salariul acestuia;

b)

aprob i modific programul de activitate al societii;

c)

aprob structura organizatoric a societii i modificarea acestuia;

d)

aprob contractele individuale de munc;

e)

stabilete competenele i rspunderile administratorului;

f)

analizeaz activitatea desfurat n perioada precedent i aprob contul de

profit i pierdere;
g)

aprob repartizarea profitului societii pentru exerciiul financiar trecut;

h)

hotrte asupra contractrii de credite bancare i acordrii de garanii;

i) hotrte asupra majorrii sau diminurii capitalului social, a modificrii

numrului de pri sociale sau a valorii nominale a acestora;
j) hotrte asupra cesiunii prilor sociale;
k) hotrte asupra modificrii contractului de societate i a statutului;
l) hotrte asupra comasrii, divizrii dizolvrii i lichidarea societii ;
m) hotrte cu privire la nfiinarea i desfiinarea de sucursale, filiale i agenii;
n) hotrte n orice alte probleme privind societatea.
Organizarea Adunarii Generale a Asociailor.

52

Convocarea Adunarii Generale a Asociailor se face de ctre administrator, prin

scrisori recomandate, trimise la adresele indicate de asociai n contractul de societate sau
depuse n scris prin registrul de eviden.
Adunarea General a Asociailor este prezidat de ctre administrator.
Procesul verbal se consemneaz ntr-un registru sigilat, parafat i numerotat.
Procesele verbale ale fiecrei edine vor fi semnate de cel ce a prezidat edina i
de asociaii prezeni sau de reprezentanii acestora autorizai.
Convocarea Adunarii Generale a Asociailor.
Adunrile Generale ale Asociailor pot fi ordinare i extraordinare.
Adunrile Generale ordinare au loc o dat pe an la nchiderea exerciiului financiar.
n cadrul lor se analizeaz activitatea depus n perioada precedent, se aprob bilanul
societii i contul de profit i pierderi. Se stabilete de asemenea, programul de activitate i
proiectul de buget de venituri i cheltuieli pentru anul urmtor.
Adunrile Generale extraordinare se convoac la cererea asociailor sau la
propunerea administratorului.
Adunarea General a Asociailor se convoac prin scisori recomandate, telex sau fax
la adresele indicate de asociat, cu cel puin treizeci de zile nainte de data fixat, artndu-se
locul desfurrii i proiectul ordinii de zi a adunrii.
Exercitarea dreptului de vot n Adunarea General a Asociailor.
Adunarea General a Asociailor este statutar constituit dac asociaii prezeni sau
reprezentanii dein 100% din capitalul social.
Adunarea General a Asociailor statutar constituit ia hotrrile cu cu majoritate de
voturi a celor prezeni sau reprezentani. Votul se exprim prin numrul de pri sociale
deinute de fiecare participant la Adunarea General, innd seama de faptul c fiecare parte
social d dreptul la un vot.
Hotrrile Adunarii Generale a Asociailor sunt obligatorii pentru toi asociaii.
Administrarea i reprezentarea societii.
Societatea este administrat i reprezentat de unul sau mai muli administratori
numii de Adunarea General a Asociailor. Acesta (sau acetia) este numit pe o perioad de
doi ani.
53

Atribuiile administratorului.
Administratorul reprezint i administreaz societatea, ndeplinind hotrrile luate
de Adunarea General a Asociailor.
Administratorul are n principal urmtoarele atribuii:
a) s convoace i s ia parte la toate adunrile societii;
b) s angajeze i s concedieze personalul;
c) stabilete ndatoririle i responsabilitile personalului pe compartimente;
d) aprob operaiunile de ncasri i pli potrivit competenelor acordate;
e) elaboreaz programele de lucru pe termen scurt ale societii;
f) stabilete tactica i strategia de marketing;
g) supune anual Adunarii Generale a Asociailor, n termen de dou luni de la
terminarea exerciiului economico financiar, raportul cu privire la activitatea societii,
bilanul contabil i contul de profit i pierdere pe anul precedent, precum i proiectul de
program de activitate i proiectul de buget de venituri i cheltuieli al societii pe anul n curs;
h) ndeplinete orice alte activiti stabilite de Adunarea General a Asociailor.
Administratorul nu poate avea mandat de administrator n alt societate, nici s
fac acelai fel de activitate comercial ori altele pe cont propriu sau pe contul altei persone
fizice sau juridice dect cu autorizarea dat de Adunarea General a Asociailor. n caz
contrar, administratorul va fi revocat i va rspunde pentru prejudicii aduse societii.
Exerciiul economic financiar.
Exerciiul economic financiar ncepe de la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie al
fiecrui an. Primul exerciiu ncepe la data constituirii societii.
Personalul societii.
Asociaii vor stabili la prima adunare general schema de organizare a societii,
care s permit desfurarea normal a activitii acesteia. Odat cu schema de organizare se
vor stabili funciile i atribuiile personalului angajat, precum i nivelul de salarizare al acestui
personal personalul beneficiaz de drepturi i are ndatoriri prevzute n contractul de munc
i de legislaia romn.
Amortizarea fondurilor.
54

Amortizarea fondurilor se va reface astfel: amortizarea activelor corporale i

necorporale din patrimoniul societii se va calcula potrivit reglementrilor legale.
Evidena contabil i bilanul contabil.
Societatea va ine evidena contabil, n lei, va ntocmi anual bilanul i contul de
profit i pierdere, avnd n vedere normele metodologice elaborate de Ministerul Finanelor.
Societatea va ntocmi anual bilanul i contul de profit i pierdere.
Calculul i repartizarea profitului.
Profitul societii se stabilete pe baza bilanului aprobat de Adunarea General a
Asociailor. Profitul impozabil se stabilete n condiiile legii.
Profitul societii rmas dup plata impozitului pe profit se va repartiza conform
dispoziiilor legale n vigoare.
Societatea i constituie fond de rezerv i alte fonduri n condiiile legii.
Plata profitului cuvenit asociailor se face de societate n condiiile legii n cel mult
trei luni de la aprobarea bilanului anual de ctre Adunarea General a Asociailor.
n cazul nregistrrii de pierderi, Adunarea General a Asociailor va analiza cauzele
i va hotr n consecin.
Suportarea pierderilor de ctre acionari se va face proporional cu aportul la capital
i n limita capitalului subscris.

Controlul activitii societii.

Gestiunea societii va putea fi controlat direct i permanent de fiecare asociat.
Pentru exercitarea controlului, asociaii au acces nemijlocit, mpreun sau fiecare n
parte independent, la toate datele cu privire la activitatea societii.
Controlul activitii societii va fi fcut potrivit normelor legale n vigoare i de
ctre un cenzor, expert contabil, persoan fizic ori juridic, autorizat n acest scop i
desemnat de Adunarea General a Asociailor.
Registrele societii.
Societatea ine registrele prevzute de lege.
55

Dizolvarea societii.
Urmtoarele situaii duc la dizolvarea societii:

imposibilitatea realizrii obiectului de activitate;

faliment;

pierderea unei jumti din capitalul social, dup ce s-a consumat fondul de

rezerv, dac Adunarea General a Asociailor nu decide completarea capitalului sau

reducerea lui pn la valoarea rmas;

n orice situaii, pe baza hotrrii Adunrii Generale a Asociailor, luat n

unanimitate.
Dizolvarea societii comerciale trebuie s fie nscris n Registrul Comerului i
publicat n Monitorul Oficial.
Lichidarea societii.
n caz de dizolvare, societatea va fi lichidat.
Lichidarea societii i repartiia patrimoniului se fac n condiiile i cu respectarea
procedurii prevzute de lege.
Litigii.
Litigiile de orice fel aprute ntre societatea comercial i persoane fizice sau
juridice sunt de competena instanelor judectoreti de drept comun.
Pentru soluionarea litigiilor dintre ele, societile comerciale pot apela i la arbitraj.
II.2.4. Principalele realizri
Cifra de afaceri
Cifra de afaceri reprezint suma total a veniturilor din operaiuni comerciale
efectuate de o firm, respectiv vnzri de mrfuri i produse sau prestri de servicii ntr-o
perioad de timp determinat.
n cifra de afaceri nu se includ veniturile financiare i veniturile excepionale.

56

Cifra de afaceri reprezint un indicator esenial pentru precizarea locului societii

comerciale n sectorul de activitate, a poziiei acesteia pe pia, a capacitii de a lansa i
dezvolta activiti profitabile.
n formularul pentru contul de profit i pierdere ncheiat la sfritul anului 2004,
societatea examinat avea o cifr de afaceri n valoarea de 1.633.835,50 lei.
Rentabilitatea
n activitatea economico-financiar a firmei, ratele de rentabilitate permit efectuarea
de comparaii n spaiu, precum i fa de anumite norme sau standarde elaborate i acceptate
de organisme de specialitate.
n funcie de elementele luate n calcul, teoria i practica economic opereaz cu mai
multe forme de exprimare a rentabilitii:
Rata rentabilitii economice
Profit brut
671.881.000

0,03
Capital permanent 25.751.075.000 338.273.000

Rata rentabilitii financiare

Profit net
534.953.000

0,02
Capital propriu 27.573.311.000

Rata rentabilitii resurselor consumate

Profit net
534.953.000

0,04
Cheltuieli totale 16.526.646.000

ndatorarea
Pentru finanarea pe termen scurt sau lung a activitii proprii, firma apeleaz la
mprumuturi bancare. O asemenea situaie nu constituie o excepie sau ntotdeauna un indiciu
cu privire la eventualele dificulti financiare. Studierea gradului de ndatorare a firmei
reprezint, n primul rnd, o problem de gestiune intern, prin care trebuie s se asigure
utilizarea eficient a creditelor. Contravaloarea i asigurarea condiiilor necesare pentru
rambursarea la termen a ratelor scadente i a dobnzilor aferente. n conducerea curent,
operativ a activitii financiare, trebuie s se urmreasc corelaia dintre ncasri i pli, cu
ajutorul unor instrumente specifice, proprii fiecrei firme.
Analiza gradului de ndatorare a firmei constituie, totodat, o problem n care sunt
interesai subieci diferii, n rndul crora, chiar bncile finanatoare ocup un loc important.

57

Analiza gradului de ndatorare urmrete punerea n evidena a evoluiei acestuia,

ntr-o anume perioad, n vederea adoptrii politicii fiscale care s asigure independena
necesar. Ca instrumente operaionale, teoria i practica economic recomand n principal
urmtorii indicatori:
Rata general a ndatorrii
45.122.000
mprumuturi totale (pe termen scurt, mediu i lung)
=
= 0,0016
Capital propriu
27.537.311.000

Prezint importan, n special n activitatea bancar, pentru acordarea de noi credite

n condiiile asiguratorii de recuperare. Ca urmare, trebuie s fie <1.
Rata (coeficientul) datoriilor financiare
mprumuturi pe termen mediu i lung
Capital propriu

35.790.000
0.0013
27.537.311.000

Caracterizeaz ndatorarea pe termen mediu i lung (permanent) i se accept ca

nivel maxim normal 0,5.
Rata de ndatorare a activitii de exploatare
Credite pe termen scurt de trezorerie
215.359.000
0,055
=
Active circulante fara disponibilitati
3.937.082.000

Caracterizeaz gradul de particularitate a creditului la finanarea activelor circulante.

Este dificil a stabili mrimi orientative pentru aceast rat, ntruct sunt elemente
specifice pentru fiecare sector de activitate, unde factori ca viteza de rotaie a activelor
circulante, rentabilitatea costurilor i nivelul ratei dobnzii condiioneaz apelarea la credite
i creeaz condiiile de rambursare.
Rata capacitii de rentabilitate a datoriilor financiare
mprumuturi pe termen mediu si lung
35.790.000

0,017
Capacitatea de autofinatare
2.165.123.000

Exprim perioada n care urmeaz s fie rambursate creditele contractate. Evident c

un asemenea indicator prezint importan, n primul rnd, n faza de contractare a
mprumuturilor ntruct normele bancare pot s impun un numr de ani pentru rambursarea
teoretic a datoriilor financiare. n practic, perioada de rambursare este prevzuta n
contractul de mprumut, iar modul n care au fost respectate prevederile acestuia rezult din
contabilitatea firmei.
II.2.5. Organizarea contabilitii

58

Contabilitatea societii este inut n compartiment propriu de trei persoane, un

contabil ef i doi subordonai, iar nregistrrile contabile se ntocmesc n partid dubl.
II.2.5.1. Configuraia i prezentarea sistemului informatic
Trsturile sistemului informatic.
Pentru realizarea procesului de cunoatere i gestiune a patrimoniului se procedeaz
la organizarea datelor i informaiilor ntr-un sistem informaional. n acest scop, se identific
evenimentele i faptele ce genereaz date, se delimiteaz obiectivele cunoaterii i conducerii,
se stabilesc purttorii materiali de informaii i modul n care se culeg i se nregistreaz
datele, se aleg metodele i instrumentele de prelucrare a acestor date, se definete destinaia
informaiilor i se organizeaz transmiterea lor la destinatari.
Discutat sub acest aspect, contabilitatea reprezint un sistem informaional orientat
spre cunoaterea i gestionarea valorilor economice separate patrimonial. n aceast calitate ea
se delimiteaz ca un ansamblu de elemente interdependente orientat spre culegerea,
prelucrarea, stocarea, analiza i transmiterea informaiilor privind starea i micarea
patrimoniului. Aceste elemente sunt: fondul sau sistemul de informaii, suporturile materiale
ale informaiilor, mijloacele de prelucrare a datelor, metodele i procedurile de prelucrare a
datelor, circuitele informaionale.
Organizrile datelor financiar-contabile din punct de vedere informatic sunt
prezentate sub dou forme, i anume:

sistemul informaional;

sistemul informatic.

Din punct de vedere funcional, sistemul informaional e constituit din legislaia i

literatura economico-financiar de specialitate, programarea diferitelor activiti, evidena
economic cu cele trei prii importante ale sale, respectiv evidena tehnico-operativ,
evidena contabil i evidena statistic, iar sistemul informatic, din date i informaii.
Sistemul informaional economic dispune de cel mai mare volum de date i
informaii, informaiile contabile sunt bazate n toate cazurile pe documente legal ntocmite.
Acest sistem informaional economic poate fi privit i sub aspectul elementelor componente
de baz: oameni, mijloacele i procedeele utilizate n cadrul acestora, date i informaii.

59

Sistemul informatic economic trateaz datele i informaiile tehnico-economice i

financiare n mod mecanizat i automatizat, n epoca actual fiind parte component a
sistemului informaional.
Prezentare general.
Sistemul informatic al S.C. SILFLOR & MOVE IMPX SRL este compus din 4
calculatoare electronice, achiziionate n luna decembrie 2000, legate n reea pe puncte de
lucru, majoritatea avnd imprimante, i un fax-modem. Programul de contabilitate este o
creaie a firmei Soft Systems SRL i se numete PLATPHORMA 7.1 Sistem integrat de
gestiune financiar contabil.
Sistemul PLATPHORMA 7.1 este un sistem de gestiune financiar contabil, creat cu
scopul declarat de a uura activitatea oricrei societi comerciale, indiferent de domeniul de
activitate sau de complexitatea acesteia.
Din punct de vedere tehnic, sistemul PLATPHORMA 7.1 este o aplicaie Windows
de reea realizat printr-o tehnologie modern. Sistemele respect principiul introducerii unice
a datelor i ofer o flexibilitate deosebit n simularea situaiilor speciale. Sistemele sunt
nzestrate cu mecanisme puternice de selecie i sortare i dispun de un generator performant
de situaii.
Sistemul permite lucrul cu mai multe societi (multi-societate) i include
urmatoarele module:
Puncte de lucru este modulul ce

Gestiuni permite lucrul n sistem

permite introducerea tuturor documentelor

multigestiune. Gestiunile pot fi grupate n

fiscale sau a acelor documente ce creaza

funcie de nomenclatorul de produse cu care

micri la nivelul gestiunii i a partenerilor

lucreaz. Include urmatoarele:

interni sau externi. Include urmatoarele:

Facturi emise
Borderou
Avize

Nomenclatoare

vnzri

Catalog

emise

Facturi

de preuri

Transferuri

proform

Fie de

articole

ntre gestiuni

magazie

Consumuri

Comenzi

emise

Producie

Comenzi

primite

Reetare

Stoc

60

previzional

 N.I.R.

uri

Cumprari

Situaii

diverse

multiple intrri/ieiri

Gestiune

Mijloace fixe

ncasri
Plti
Facturi

export;

Facturi

import

Tablou general :
Casa n lei i valut

Alte module:
Decontare n trei i

Banca n lei i valut

compensri

Urmrire cec-uri emise i

Deconturi complexe

primite

Deconturi n valut
Urmarire clienti / furnizori

Note auxiliare

interni i externi

Curs valutar

Urmrire teri interni i externi

Balan conturi de gestiune

Jurnale TVA (vanzri,

Balant centre de profit

cumprri)

Transformri
Jurnal furnizori

Mecanism urmarire

Balana de verificare

distribuie de produse (agent, rut, clas,

Contare automata

grup - subgrup, multiple mecanisme de

Manager

analiz a vnzrilor)

Centre de cost (Clasa 9 de

conturi)
Centre de profit
Situaii n valuta
Bilan
Personal salarizare
Descrierea modulelor componente
Balana contabil. Acest modul sintetizeaz rezultatele, din punct de vedere
contabil, al tuturor operaiunilor efectuate de sistem. Principalele date din cadrul acestui
modul sunt nregistrrile contabile. n cea mai mare masur acestea sunt transferate din
celelalte module, (prin mecanismul de contare automat) urmnd ca n acest modul s se fac
mici corectii ale balanei contabile i nregistrarile corespunzatoare nchiderii de lun. n urma
61

nregistrrilor contabile programul calculeaz automat balana contabil analitic i sintetic

(n dou variante), fie de cont, registrul jurnal, notele contabile etc. Programul efectueaz
automat nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli, precum i nchiderea de TVA.
Banca n lei i valut. n acest modul se opereaz nregistrrile corespunztoare
conturilor de banc. Se pot defini oricte conturi analitice de banc se dorete, n lei sau
valut. Mai exact, n acest modul se vor introduce toate micrile din extrasul de cont. Plile
i ncasrile din acest modul se pot lega de furnizori i clieni, precum i de facturile emise
sau primite. n acest caz o astfel de operaiune va nchide aceste facturi i va apare automat n
fisa clientului sau furnizorului. n cazul conturilor n valut, programul calculeaz automat
diferenele favorabile i nefavorabile de curs precum i diferena de sold de la sfritul lunii.
Fiecare cont i creaz propriul jurnal de banc. Toate nregistrrile efectuate n acest modul
se pot transfera automat n modulul Balana contabil sub forma de not centralizat sau
necentralizat.
Casa n lei i valut. n cadrul acestui modul se gestioneaz operaiunile cu numerar.
Se pot crea i aici oricte conturi analitice de cas se dorete, n lei sau valut. Exist
posibilitatea de a gestiona avansurile i restituirile din deconturi (contul 542) prin corelarea
acestora cu o anumit persoan. Plile i ncasrile din acest modul se pot lega de furnizori i
clieni, precum i de facturile emise sau primite. n cazul conturilor n valut, programul
calculeaz automat diferenele favorabile i nefavorabile de curs precum i diferena de sold
de la sfritul lunii. Fiecare cont i creaza propriul jurnal de cas. Toate nregistrrile
efectuate n acest modul se pot transfera automat n modulul Balana contabil sub form de
not centralizat sau necentralizat..
Gestiuni - sistemul multigestiune. Sistemul Platphorma permite lucrul cu oricte
gestiuni. Gestiunile pot fi grupate n funcie de nomenclatorul de produse cu care lucreaz.
Articolele unei gestiuni pot fi de mai multe feluri: marf, ambalaje, materii prime, obiecte de
inventar, materiale. De asemenea fiecare articol poate fi ncadrat ntr-un sistem ierarhic de
clas-subclas, grup i subgrup. O facilitate important a mecanismulului multigestiune este
aceea c sunt permise transferurile ntre gestiuni. Un astfel de transfer face concomitent
descrcare unei gestiuni i ncarcarea celei de a doua.
Metode de descarcare. Dup cum se tie metoda de descrcare poate influena
considerabil rezultatele financiare ale unei firme, mai ales ntr-un mediu inflaionist. Este
foarte important ca metoda s fie aleas n functie de interesele i specificul unei firme.
Sistemul Platphorma permite mai multe metode de descrcare: pre de furnizor, pre mediu pe
62

o gestiune, pre mediu pe unitate (cu posibilitatea repartizrii pe pre a diverselor costuri,
funcie de tipul articolelor), pre de vnzare cu amnuntul, pre de furnizor n sistem
multicustodie; pre de furnizor pe mai multe gestiuni (n care nu se mai ine seama de
transferurile ntre gestiuni - se descarc doar pe baza intrrilor i vnzrilor).
Puncte de lucru. Documente de intrare si iesire - emiterea documentelor tipizate.
Acest modul cuprinde submodulele de editare a principalelor documente de intrare i ieire:
facturi, chitane fiscale, avize, consumuri, comenzi, ncasri, pli, producie. Acest modul
este n strns legtur cu o mare parte din celelalte module: cu modulul GESTIUNI - de
exemplu specificaiile documentelor (facturi, avize, etc) actualizeaz automat stocul reperelor;
cu modulul PRODUCTIE - reetarele se bazeaz pe gestiunile de materii prime i manoper;
cu modulele BANCA i CASA - ncasrile i plile se pot transfera automat n aceste module;
cu modulul de CLIENI / FURNIZORI - completarea fielor analitice. Ca i faciliti putem
enumera aici: ntocmirea i tiprirea pe formulare tipizate a facturilor, chitanelor fiscale,
avizelor; lucrul cu mai multe valute; generarea preului n diverse metode: ase preuri de
vnzare, preuri de catalog n lei i valut etc. Toate nregistrrile efectuate n acest modul se
pot transfera automat n modulul Balanta contabil sub form de not centralizat sau
necentralizat.
Clieni si furnizori. Acest modul asigur urmrirea analitic a clienilor i
furnizorilor. n mod automat facturile emise i primite, ncasrile i plile din cas si banc,
CEC-urile, deconturile, avansurile i nchiderea avansurilor, compensrile sau decontrile n
trei produc o nregistrare n fia de client sau furnizor a unei firme. Avantajul lucrului cu acest
modul este acela c pot s am o situaie exact a unei firme oricnd, fr s se atepte
nchiderea unei balane (care de regula ntrzie). De evideniat este faptul c se poate vizualiza
fia analitic complet client/ furnizor, sau doar fia de client, sau doar fisa de 419 a unui
client . Acest modul are i o parte de analiz proprie n care se pot vizualiza clienii cu cele
mai mari vnzari precum i graficul vnzrilor pe luni pentru un client, o grupa de clieni sau
toi clienii.
Jurnale TVA. Acest modul asigur calculul i tiprirea jurnalelor de TVA (de
cumprri i de vnzri). Pentru un sistem multigestiune este important calculul jurnalelor pe
fiecare punct de lucru n parte. n jurnal sunt prelucrate n mod automat toate actele care au
caracter fiscal: facturi, bonuri fiscale, deconturi, avansuri, note diverse de reglare TVA. Cotele
de TVA sunt modificabile, sistemul fiind proiectat s lucreze cu mai multe seturi de cote de
TVA.
63

Personal - salarizare. Acest modul este destinat gestiunii personalului i calculului

salariilor. Programul permite actualizarea grilelor de impozitare, a cotelor specifice de
impunere (att pentru obligaiile angajatului ct i pentru cele ale angajatorului). n cazul
salariailor cu contracte calculul se poate face n acord, orar sau pe zile, n funcie de pontaj
sau n sistem tarifar. De asemenea, programul permite calculul sporurilor permanente i
nepermanente. n cadrul acestui modul se pot gestiona concediile medicale (mecanism
automat de calcul), primele acordate, CAR-urile, avansurile acordate. Sunt posibile: listarea
fluturailor, a statelor de plat n forma dorit de utilizator i a centralizatoarelor. Programul
calculeaz automat toate datoriile personalului i a unitii ctre instituiile statului i permite
emiterea situaiilor specifice att pe suport magnetic, ct i tiprit (FF1, FF2; A11, A12; A1,
A2)
Mijloace fixe. Acest modul asigur gestiunea mijloacelor fixe dintr-o unitate. Ele pot
fi adugate automat pe msura achiziionarii, sau pot fi introduse direct n modul, conform
fielor. Programul alege codul de clasificare funcie de catalogul actualizat i va calcula
automat durata de funcionare precum i amortizarea lunar. n cazul mijoacelor fixe mai
vechi se va introduce amortizarea existent (defalcat pe contul de 281 i 8045). De aici nainte
amortizarea este calculat automat. Programul permite folosirea coeficientului de amortizare.
Toate nregistrrile efectuate n acest modul se pot transfera automat n modulul Balanta
contabil sub form de not centralizat sau necentralizat. Sunt permise selecii funcie de
secie, cod de clasificare etc.
Producie - repartizarea costurilor. Modulul de producie cuprinde n fapt dou
module: unul de consumuri de materii prime, manopera etc. i altul de intrare al produselor
finite rezultate. Partea mai complex rezult din calculul preului produselor rezultante.
Sistemul Platphorma permite calculul de pre automat pentru produsele rezultate, bazat pe o
tabel de repartizare conform unui punctaj, n cazul n care n urma procesului de producie
rezult mai multe produse (ex: dezmembrri). De asemenea, preul de cost al produselor
consumate poate fi completat automat funcie de pretul de furnizor. Se pot defini i specificaii
procentuale funcie de celelalte cheltuieli (ex. manopera: 10% din costul materiilor prime;
CAS: 30% din costul manoperei etc.) Toate nregistrrile efectuate n acest modul se pot
transfera automat n modulul Balana contabil sub form de not centralizat sau
necentralizat.
Manager. Modulul Manager este un modul de sintez a datelor din celelalte module.
Aici se pot vedea situaii pe vanzri i cumprri n funcie de: client/furnizor, produs sau
64

grup de produse, dat scadent, starea facturilor: ncasat/nencasat etc. n acest modul sunt
sintetizate situaiile pe agent, pe mijloace de transport (traseul), pe o zi sau pe o perioad.
Gestiunea deconturilor in lei si valuta. Cu ajutorul acestui modul se poate urmri
eficient situaia contului 542 i corelarea acestuia cu conturile de trezorerie, furnizori i restul
sistemului.
Gestiunea conturilor 409 si 419. Acest modul este destinat firmelor care lucreaz cu
avansuri prin conturile 409 i 419. Programul va repartiza (dac este cazul) aceste avansuri n
jurnalul de TVA i n fia firmei. De asemenea, se asigur diminuarea acestor avansuri
concomitent cu constituirea debitului i respectiv creditului pe fiele de clieni sau furnizori.
Decontare n trei. Decontarea n trei realizeaz nchiderea facturilor unui client cu
cele ale unui furnizor pe baza unui proces de compensare ncheiat ntre cele trei firme. n
cazul n care furnizorul este acelai cu clientul, decontarea n trei poate fi asimilat
compensrii.
Contabilitate de gestiune - colectarea cheltuielilor directe si indirecte.

Acest

modul efectueaz colectarea cheltuielilor conform unor conturi interne de urmrire (conturi de
gestiune) i apoi repartizarea lor procentual pe comenzi, produse finite etc. De remarcat este
c acest modul nu se leag neaprat de conturile contabile de cheltuieli i ele pot fi folosite n
analiza costurilor de productie.
Programul se poate caracteriza prin:
nregistrrile au structur uniform constituit din tipuri de nregistrri cu caracter
asemntor determinate de structura documentelor primare;
operaiile de prelucrare automat au un caracter repetitiv i o frecven mare de
executare;
operaiile sunt simple i execut prelucrri succesive asupra caracterelor de
acelai tip.
Pentru a folosi acest program de contabilitate utilizatorii trebuie s aib cunotine
minime de informatic. Acetia vor folosi sistemul direct, fr a apela la un intermediar care
s dea comenzi i s introduc date.
II.2.5.2. Lista situaiilor

Denumire

Utilizarea situaiei

65

Fie

Balane

Liste

Facturi

Jurnale

Mijloace
fixe

Stocuri

- pe conturi: -pe nregistrri: -cu rulaj n lun

-cu rulaj n an
-Carte Mare sau ah (analitice sau sintetice)
-Casa
-Banca
-pe conturi i repartitori
-fia repartitorului
-n lun
-n an
-cu cinci egaliti
-Registru Jurnal: -pentru contabilitatea financiar
-pentru contabilitatea de gestiune
-Registru Inventar: -deschidere bilan
-nchidere bilan
-pe conturi: -drepturi i obligaii pe conturi
-pe conturi i repartitori: -drepturi i obligaii
-scadene pentru furnizori i clieni
-situaii pentru analize: -furnizori neachitai, clieni nencasai
-facturi pe contracte i firme
-cifra pe afaceri pe furnizori i clieni
-facturi refuzate la plat
-contracte pe firme
-contracte nelichidate pe facturi
-pentru cumprri
-pentru vnzri
-nota de debitare
-nota de creditare
-proces verbal de compensare
-situaia deconturilor
-Registrul mijloacelor fixe pe numr de inventar
-balana sintetic pe grupe
-liste de inventar pe persoane
-micri n luna curent sau n an
-transferuri ntre persoane sau gestiuni
-liste de calcul pentru amortizare
-lista mijloacelor fixe n custodie, n conservare, vndute
-intrri sau ieiri de materiale
-situaia stocurilor
-fia de magazie
-balana analitic a conturilor de materiale
-lista obiectelor de inventar n folosin

66

II.3. Documente i registre de contabilitate

privind taxa pe valoarea adugat
Orice operaie economic i financiar referitoare la existena i micarea
elementelor patrimoniale ale ntreprinderii, pentru a putea fi nregistrate n conturi, trebuie
consemnat n documentul adecvat care s-i ateste nfptuirea. Este necesar aceast operaie,
deoarece nregistrarea operaiunilor economice i financiare n conturi se face numai dup ce
acestea au avut loc, iar una dintre cerinele contabilitii o constituie fundamentarea i
justificarea tuturor datelor sale pe baz de documente. Documentaia este strns legat i
precedat de observare. Observarea direct a fenomenelor i proceselor economice i
consemnarea lor n documente este o condiie fr de care celelalte procedee ale metodei
contabilitii nu-i gsesc cmp de aplicare.
Tocmai pe baza informaiilor culese prin observarea i consemnarea n documente se
pot face ulterior evaluri, grupri, sistematizri, generalizri, analize, sinteze etc., ceea ce
reprezint ntregul arsenal de procedee i instrumente ale metodei pentru cunoaterea precis
a obiectului contabilitii, dinamicii i evalurii sale viitoare.
Caracteristic pentru contabilitate, ca tiin aplicativ, este faptul c informaiile
consemnate n documente privind fenomenele i procedeele economice i financiare au o
importan deosebit n conducerea unitii patrimoniale.
Informaiile generale de contabilitate, pot fi utilizate n procesul managerial numai
atunci cnd sunt consemnate n documente, cnd primesc forma care s le permit
vehicularea, publicarea, prezentarea, valorificarea i pstrarea lor ulterioar. De altfel,
organizarea contabilitii la nivelul exigenelor asumate nu poate fi conceput fr existena
unui sistem de documente contabile judicios elaborate i utilizate dup reguli bine stabilite.
ntruct documentele contabile sunt numeroase i totodat au caracter complex se
justific clasificarea sau delimitarea lor, n funcie de rolul pe care l ndeplinesc n cadrul
sistemului de contabilitate, i anume:
documente justificative;
documente de eviden contabil;
documente de sintez i raportare.

67

Documentele contabile, indiferent de categoria din care fac parte, n funcie de

importana i frecvena utilizrii lor pot fi tipizate i netipizate, cu regim special de circulaie
sau comune n toate ramurile economice.
Documentele primare i centralizatoare care se utilizeaz de pltitorii de tax pe
valoarea adugat sunt urmtoarele: factura fiscal, bonul fiscal, avizul de nsoire a mrfii,
dispoziia de livrare, jurnalul pentru vnzri, jurnalul pentru cumprri, borderoul pentru
operaii asimilate cu livrrile de bunuri i prestrile de servicii.
Factura fiscal sau alt document nlocuitor reprezint documentul pe baza cruia se
determin taxa pe valoarea adugat datorat bugetului i totodat taxa pe valoarea adugat
deductibil pentru beneficiar, fiind i documentul de nsoire a mrfii pe timpul transportului.
Agenii economici care realizeaz operaiuni impozabile sunt obligai s consemneze livrrile
de bunuri i prestrile de servicii n facturi sau n documente specifice.
Factura fiscal este document cu regim special, prin intermediul creia se asigur
transferul dreptului de proprietate i n baza cruia se efectueaz decontarea mrfurilor livrate,
imobilelor transferate sau serviciilor prestate.
Avizul de nsoire a mrfii se folosete numai n situaii precizate n mod expres,
cum sunt: transportul valorilor materiale de la o gestiune la alta, cu nscrierea meniunii nu se
factureaz; nsoirea mrfii pe timpul transportului; cnd acestea se distribuie la mai muli
clieni dintr-un singur mijloc de transport auto, cu nscrierea meniunii urmeaz factura,
trimiterea valorilor materiale pentru prelucrarea la teri sau pentru vnzare n regim de
consignaie, cu nscrierea acestei meniuni, nsoirea pe timpul transportului a mrfurilor
alimentare uor perisabile, care se livreaz zilnic, n stare proaspt etc.
Dispoziia de livrare reprezint un document intern care se emite de ctre
compartimentul de desfacere n vederea eliberrii bunurilor din depozit i pentru ntocmirea
avizului de nsoire a mrfii sau a facturii, dup caz.
Jurnalul pentru vnzri servete ca:

jurnal auxiliar pentru nregistraerea livrrilor de bunuri i/sau a prestrilor de

documente de stabilire lunar sau trimestrial, dup caz, a taxei pe valoarea

servicii;
adugat colectat;

document de control al unor operaiuni n contabilitate.

Se ntocmete ntr-un exemplar, pe formulare tipizate sau cu ajutorul tehnicii de

calcul cu respectarea modelului formularului tipizat, n care se nregistreaz, fr tersturi i
68

spaii libere, elementele necesare pentru determinarea corect a taxei pe valoarea adugat
colectat.
Acest jurnal se completeaz la compartimentul financiar-contabil pe baza
documentelor tipizate comune i specifice (facturi fiscale sau alte documente legal aprobate)
privind livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii, pe baza Borderoului de vnzare
(ncasare) i/sau pe baza raportului de nchidere zilnic emis de casele de marcat.
Circul la compartimentul financiar-contabil, pentru verificarea sumelor nscrise n
conturi i a respectrii dispoziiilor legale referitoare la taxa pe valoarea adugat i se
arhiveaz la acelai compartiment.
Jurnalul pentru cumprri servete ca:

jurnal auxiliar pentru nregistraerea achiziiilor de bunuri i servicii;

document de stabilire lunar sau trimestrial, dup caz, a taxei pe valoarea

adugat deductibile;

document de control al unor operatiuni nregistrate n contabilitate.

Se ntocmete ntr-un exemplar, avnd paginile numerotate, n care se nregistreaz

pe formulare tipizate sau cu ajutorul tehnicii de calcul cu respectarea modelului formularului
tipizat, n care se nregistreaz, fr tersturi i spaii libere, elementele necesare pentru
determinarea corect a taxei pe valoarea adugat deductibile.
Circul la compartimentul financiar-contabil, pentru verificarea sumelor nscrise n
conturi i a respectrii dispozitiilor legale referitoare la taxa pe valoarea adugat i se
arhiveaz la acelai compartiment.
Borderoul de vnzare (ncasare) servete:

ca document de centralizare zilnic a vnzrilor (ncasrilor) realizate de

unitile care nu au obligaia, conform legii s utilizeze aparate de marcat electronice fiscale;

la nregistrarea vnzrilor (ncasrilor) n Jurnalul pentru vnzri;

la stabilirea taxei pe valoarea adugat colectate.

Se ntocmete ntr-un exemplar, pe formulare tipizate sau cu ajutorul tehnicii de

calcul cu respectarea modelului formularului tipizat, pe baza monetarelor sau a documentelor
de centralizare a vnzrilor (ncasrilor) pe uniti.
Circul la persoana care ntocmete jurnalul pentru vzri i se arhiveaz la
compartimentul financiar-contabil.

69

Borderoul cuprinznd livrri de bunuri i/sau prestrile de servicii pentru care nu

se emite factur servete ca document pentru nregistrarea taxei pe valoarea adugat pentru
alte operaiuni care se consider livrri de bunuri i/sau prestri de servicii n sensul taxei pe
valoare adugat, dar pentru care nu se emite factur fiscal, cum sunt:

bunurile constatate lips din gestiune pentru care este obligatorie colectarea de

tax pe valoarea adugat;

bunurile achizitionate sau fabricate de orice agent economic n scopuri care nu

au legtur cu activitatea economic desfurat, sau pentru a fi puse gratuit la dispoziia altor
persone, n msura n care s-a dedus tax pe valoarea adugat pentru aceste bunuri;

bunurile distribuite din activele unei societi comerciale ctre acionarii si,

efectuat cu ocazia lichidrii;

orice distribuire de bunuri din activele unei societi comerciale ctre asociaii

sau actionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau dizolvarea fr
lichidare a societii.
Se ntocmete ntr-un exemplar de compartimentul financiar-contabil pe baza
datelor din contabilitate, nu circul, fiind document de nregistrare in contabilitate i se
arhiveaz la acelai compartiment.
Pltitorii de tax pe valoarea adugat au obligaia s consemneze livrrile de bunuri
i prestrile de servicii n facturi sau n documente legal aprobate, prezentate mai sus, i s
completeze toate datele prevzute de acestea. Pentru livrri sau prestri cu valoarea taxei mai
mare de 50 de milioane, la documentele de mai sus se anexeaz i copia de pe certificatul de
nregistrare ca pltitor de tax pe valoarea adugat. Certificatul de nregistrare se obine de
la organul fiscal n baza unei cereri depus n termen de 15 zile de la nceperea activitii sau a
modificrii condiiilor de exercitare a acesteia.
ntreprinderile care devin pltitori de tax pe valoarea adugat, ca urmare a
depirii plafonului de venit prevzut, depun declaraie de nregistrare pn la data de 15 a
lunii urmtoare celei n care au realizat depirea.
Documentele justificative care nu sunt procurate pe cile stabilite prin norme legale
i nu sunt corect ntocmite nu pot fi nregistrate n contabilitate, iar bunurile ce fac obiectul
tranzaciilor respective vor fi considerate fr documente legale de provenien i se
sancioneaz prin confiscarea acestora conform reglementrilor din domeniul evaziunii
fiscale.

70

II.4. Tipuri de operaii TVA i contabilizarea lor

Contul sintetic de gradul I 442 Taxa pe valoare adugat se desfoar pe
conturi sintetice de gradul II astfel: 4423 TVA de plat; 4424 TVA de recuperat; 4426
TVA deductibil; 4427 TVA colectat; 4428 TVA neexigibil. Cu ajutorul acestui cont
se ine evidena decontrilor cu bugetul de stat privind taxa pe valoarea adugat.
Contul 4426 TVA deductibil. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe
valoare adugat aferent bunurilor cumprate, lucrrilor executate i serviciilor prestate din
facturile primite de la furnizori. Are funcie contabil de activ.
n debitul acestui cont se nregistreaz:

sumele reprezentnd taxa pe valoare adugat deductibil;

sumele reprezentnd taxa pe valoare adugat evideniat anterior ca amnat la

plat;
n creditul acestui cont se nregistreaz:

sumele compensate din taxa pe valoare adugat colectat;

diferenele rezulatate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoare adugat

deductibil i taxa pe valoare adugat colectat;

prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil.

La sfritul perioadei contul nu prezint sold.

Exemple:
1. Se obin mijloace fixe cu fore proprii, n sum de 2.466,70 lei, TVA 19%.
212

Mijloace fixe

722

2.466,70 lei

Venituri din producia de

imobilizri corporale

4426

4427

TVA deductibil

468,67 lei

TVA colectat

2. Unitatea se aprovizioneaz cu mrfuri n sum de 57.489.500 lei, TVA 19%, fr

factur.
%
371

408

6.841,25 lei

Furnizori facturi nesosite

5.748,95 lei

71

Mrfuri
4428

1092,30 lei

TVA neexigibil
3. Sosete factura.
408

401

Furnizori facturi nesosite

6.441,25 lei

Furnizori

4426

4428

TVA deductibil

1.092,30 lei

TVA neexigibil

4. Unitatea se aprovizioneaz cu mrfuri n sum de 33.050 lei, TVA 19%, conform

facturii.
%

401

371

Furnizori

39.329,50 lei
33.050 lei

Mrfuri
4426

6.279,50 lei

TVA deductibil
401

Furnizori

5121

39.329,50 lei

Conturi la bnci n lei

5. n aceeai lun unitatea vinde unor clieni mrfuri n sum 25.850 lei, TVA 19%.
411

Clieni

707

30.761,50 lei
25.850 lei

Venituri din vnzarea

mrfurilor
4427

4.911,50lei

TVA colectat
5121

411

Conturi la bnci n lei

Clieni

72

30.761,50lei

Contul 4427 TVA colectat. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe
valoare adugat aferent bunurilor vndute, lucrrilor executate, serviciilor prestate din
facturile emise ctre clieni. Are funcie contabil de pasiv.
n creditul acestui cont se nregistreaz:

taxa pe valoarea adugat colectat aferent vnzrilor de bunuri, lucrrilor

executate i serviciilor prestate;

taxa pe valoarea adugat aferent lipsurilor imputate;

taxa pe valoarea adugat neexigibil devenit exigibil;

taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor utilizate pentru

consumul propriu sau predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor neimputabile i cea
aferent bunurilor i serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor n natur;

taxa pe valoarea adugat aferent avansurilor ncasate.

n debitul acestui cont se nregistreaz:

taxa pe valoarea adugat de plat, datorat la bugetul statului;

sumele reprezentnd taxa pe valoare adugat deductibil;

taxa pe valoarea adugat aferent garaniilor pentru buna execuie a lucrrilor,

reinute de beneficiari;

decontarea taxei pe valoarea adugat aferent avansurilor ncasate.

La sfritul perioadei contul nu prezint sold.

Exemple:
6. Se obin mijloace fixe cu fore proprii, n sum de 2.500 lei, cu TVA aferent.
212

Mijloace fixe

722

2.975 lei

Venituri din producia de

imobilizri corporale

4426

4427

TVA deductibil

475 lei

TVA colectat

7. Se vnd unor clieni mrfuri n sum de 4.972,50 lei, TVA 19%, fr factur. Ulterior se
trimite factura.
418

Clieni facturi de ntocmit

73

5.917,27 lei

707

4.972,50 lei

Venituri din vnzarea

mrfurilor
4428

944,77 lei

TVA neexigibil
411

Clieni
4428

418
Clieni facturi de ntocmit
4427

TVA neexigibil

5.917,27 lei
944,77 lei

TVA colectat

8. Cu ocazia inventarierii se constat o lips imputabil de materii prime n sum de 3.780

lei, TVA 19%.
461

Debitori diveri

758

4.498,20 lei
3780 lei

Alte venituri din exploatare

4427

718,20 lei

TVA colectat
601

301

Cheltuieli cu materiile prime

3.780 lei

Materii prime

9. Se vnd unor clieni mrfuri n sum de 5.840 lei, TVA 19%, conform facturii, iar aceti
clieni se dovedesc a fi ru platnici i se scot din activ.
411

Clieni

707

8055,20 lei
5.840 lei

Venituri din vnzarea

mrfurilor
4427

1.105,60 lei

TVA colectat
416

411

Clieni inceri

8.055,20 lei

Clieni

4118
74

8.055,20 lei

654

Clieni inceri

5.840 lei

Pierderi din creane

4427

1105,60 lei

TVA colectat
10. Unitatea se aprovizioneaz cu mrfuri n sum de 4.880 lei, TVA 19%, conform
facturii.
%

401

371

Furnizori

5807,20 lei
4880 lei

Mrfuri
4426

927,20 lei

TVA deductibil
i se achit
401

Furnizori

5121

5807,20 lei

Conturi la bnci n lei

11. n aceeai lun, unitatea vinde unor clieni mrfuri n sum de 21.500 lei, TVA 19%.
411

Clieni

25.585 lei

707

21.500 lei

Venituri din vnzarea mrfurilor

4427

4.085 lei

TVA colectat
i se ncaseaz
5121

411

Conturi la bnci n lei

25.585 lei

Clieni

Contul 4423 TVA de plat. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe
valoare adugat de plat la bugetul de stat. Are funcie contabil de pasiv.
n creditul acestui cont se nregistreaz diferenele rezultate la la finele perioadei
ntre taxa pe valoarea adugat colectat mai mare i taxa pe valoarea adugat deductibil.
n creditul acestui cont se nregistreaz:

taxa pe valoare adugat virat la bugetul de stat;

taxa pe valoare adugat de recuperat compensat;

datorii anulate.
75

Soldul este creditor i reflect taxa pe valoare adugat de plat la bugetul de stat.
Exemple:
12. La sfritul lunii unitatea are TVA deductibil nregistrat n sum de 5.845,50 lei i
TVA colectat, 11.360 lei. Se deduce din TVA colectat TVA deductibil, iar diferena
reprezint TVA de plat la bugetul de stat.
4427

TVA colectat

11.360 lei

4426

5845,50 lei

TVA deductibil
4423

5514,50lei

TVA de plat
13. Aceast TVA de plat stabilit:
a) se vireaz la bugetul de stat
4423

TVA de plat

5121

5.514,50 lei

Conturi la bnci n lei

b) se compenseaz cu TVA de recuperat din lunile anterioare

4423
TVA de plat

4424

5.514,50 lei

TVA de recuperat

Contul 4424 TVA de recuperat. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe
valoare adugat de recuperat de la bugetul de stat. Are funcie contabil de activ.
n debitul acestui cont se nregistreaz diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre
taxa pe valoare adugat deductibil mai mare i taxa pe valoarea adugat colectat.
n creditul acestui cont se nregistreaz taxa pe valoarea adugat ncasat de la
bugetul statului sau taxa pe valoarea adugat de recuperat compensat n perioadele
urmtoare cu taxa pe valoarea adugat de plat.
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul
statului.
Exemple:
14. La finele lunii, unitatea are TVA deductibil nregistrat n sum de 3.885 lei i TVA
colectat n sum de 1.610 lei. Se deduce din TVA colectat TVA deductibil att ct este
posibil, iar diferena reprezint TVA de recuperat.
76

4427

4426

3.880 lei

TVA deductibil

1.610 lei

TVA colectat
4424

2.270 lei

TVA de recuperat
15. Aceast TVA de recuperat astfel stabilit:
a) se ncaseaz de la bugetul de stat pe baza unei cereri de rambursare
5121

4424

Conturi la bnci n lei

2.270 lei

TVA de recuperat

b) se va compensa n lunile urmtoare cu TVA de plat

4423

4424

TVA de plat

2.270 lei

TVA de recuperat

Contul 4428 TVA neexigibil. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe
valoare adugat neexigibil. Este un cont bifuncional.
n creditul acestui cont se nregistreaz:

taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii i

executrii de lucrri cu plata n rate conform prevederilor legale;

taxa pe valoarea adugat aferent mrfurilor intrate n unitile de desfacere cu

amnuntul;

taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii i

executrii de lucrri pentru care nu s-au ntocmit facturi;

taxa pe valoarea adugat aferent garaniilor pentru buna execuie, reinut de

beneficiarii de lucrri;

taxa pe valoarea adugat aferent cumprrilor cu plata n rate, precum i cea

aferent facturilor sosite devenit deductibil.

n debitul acestui cont se nregistrez:

taxa pe valoarea adugat aferenta cumprrilor efectuate cu plata n rate;

taxa pe valoarea adugat aferent mrfurilor vndute n cadrul unitilor

comerciale cu amnuntul;

77

taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii i

executrii de lucrri cu plata n rate, devenit exigibil n cursul exerciiului;

taxa pe valoarea adugat amnat la plat.

Soldul debitor sau creditor reflect taxa pe valoare adugat neexigibil.

Exemple:
16. Unitatea se aprovizioneaz cu mrfuri n sum de 9.825 lei, TVA 19%, fr factur.
%

408

371

Furnizori facturi nesosite

11.791,75 lei
9.825 lei

Mrfuri
4428

1.866,75 lei

TVA neexigibil
Ulterior se primete factura.
408

401

Furnizori facturi nesosite

4426

11.791,75 lei

Furnizori
=

4428

TVA deductibil

1.866,75 lei

TVA neexigibil

17. Unitatea vinde mrfuri n sum de 6.800 lei, TVA 19%, fr factur.
418

8.092 lei

Clieni facturi de

707

6.800 lei

ntocmit

Venituri din vnzarea mrfurilor

4428

1292 lei

TVA neexigibil
Ulterior se trimite factura.
411

Clieni
4428

418

8.092 lei

Clieni-facturi de ntocmit
=

4427

TVA neexigibil

1.292 lei

TVA colectat

18. Unitatea cumpr mrfuri n sum de 45.680 lei, TVA 19%, conform facturii cu plata
n 10 rate lunare.
%

401
78

54.359,20 lei

371

Furnizori

45.680 lei

Mrfuri
4428

8.679,20 lei

TVA neexigibil
Timp de 10 luni, n fiecare lun, n contabilitatea unitii se vor nregistra concomitent
urmtoarele operaii:
401

Furnizori

5121

54359,20 lei

Conturi la bnci n lei

4426

4428

TVA deductibil

8.679,20 lei

TVA neexigibil

19. Unitatea vinde unor clieni mrfuri n sum de 35.400 lei, TVA 19%, ncasarea
fcndu-se n 10 rate lunare.
411

Clieni

42.126 lei

707

35.400 lei

Venituri din vnzarea mrfurilor

4428

6.726 lei

TVA neexigibil
Timp de 10 luni, n fiecare lun, n contabilitatea unitii se vor nregistra concomitent
urmtoarele operaii:
5121

411

Conturi la bnci n lei

4.212,60 lei

Clieni

4428

4427

TVA neexigibil

672,60 lei

TVA colectat

JURNAL DE CUMPARARI varianta simplificat

Docume
ntul

Beneficiarul

Nr.
crt.

Data

Nr.

Denumirea

Cumparari
cu TVA

Total

Codul de

document

inreg.

inclusiv

79

cota 19%
Baza de

Valoarea

cota 9%
Baza de

Valoarea

02.03

2
3
213 SC Nora

fiscala
4
R8429527

05.03

105 SC Dora

R8552712

3917,27

3.593,83

323,45

08.03

136 SC Alfa

R8412503

2052,20

1.882,75

169,44

12.03

226 SC Beta

R8614233

5585

46.932.773

891,72

15.03

112 SC Mara

R8522136

8092

68.000.000

1.292

28.975,97 193.331.933

36.73,30

5476,58

492,89

Intocmit

Verificat

Total

TVA
impozitare
5
7
9329,50
7839,91

TVA
impozitare
8
9
1.489,58

TVA
10

JURNAL DE VNZRI varianta simplificat

Docum.

Beneficiarul

Nr.
crt.

Data

Nr.

Denumirea

Operatiuni
taxabile

Total

Codul de

document

inreg.

inclusiv

cota 19%
Baza de

cota 9%

Valoarea

Baza de

02.03

2
3
178 SC Glima

fiscala
4
R8421235

TVA
impozitare
5
8
6.841,55 57.492.021

TVA
impozitare
9
10
10.923.484

05.03

336 SC Dacia

R8624512

9.329,50

14.895.840

08.03

411 SC Gama

R8422157

5.807,20

12.03

313 SC Berta

R8516421

1.791,75

15.03

215 SC Orna

R8613317

4.359,20

4
5

Intocmit

Verificat

Total

78.399.160

Valoarea
TVA
11

53.277.064 4.794.936
16.438.073 1.479.427
36.631.933

6.960.067

28.129,2.0 172.523.113

32.779.392

69.715.138 6.274.362

Fiind plasat n clasa 4 Conturi de teri, taxa pe valoare adugat - ca impozit

indirect din punct de vedere fiscal - este neutru asupra contului de rezultate, acesta nu
tranziteaz clasa conturilor de cheltuieli i venituri.
Aceasta afirmaie este adevrat doar dac agentul economic intr n sfera de plat a
taxei pe valoarea adugat, adic a cumulat o cifr de afaceri ntr-un an de peste 2 miliarde lei
sau a optat pentru plata taxei pe valoarea adugat, prin cerere aprobat de organul fiscal unde
agentul economic este nregistrat ca pltitor de taxa pe valoarea adugat.
Mai mult, exist situaii cnd agentul economic ndeplinete situaiile de mai sus, dar
el livreaz i bunuri scutite de taxa pe valoarea adugat. n aceast situaie, agentul economic
are posibilitatea s deduc din taxa pe valoarea adugat colectat doar cota procentual
aferent livrrilor de bunuri impozabile din totalul livrrilor. Diferena nedeductibil nu mai
poate fi neutr din punct de vedere contabil, deci ea va afecta contul de rezultate prin creterea
cheltuielilor de exploatare.

80

Ca atare, din punct de vedere contabil, taxa pe valoarea adugat este neutr pentru
ntreprindere, dac operaiile desfurate intr n sfera de aplicare a taxei pe valoarea
adugat, iar deductibilitatea sa este de 100%.
Aceast neutralitate este efectiv n ceea ce privete contul de rezultate, iar
dispoziiile planului de conturi general oblig ntreprinderea s nregistreze cumprrile i
vnzrile la valoarea lor net, fr a fi nglobat taxei pe valoare adugat. Pentru ca agentul
economic pltitor de tax pe valoarea adugat s aib posibilitatea nregistrrii n
contabilitate a taxei pe valoarea adugat din punct de vedere fiscal, trebuie s nregistreze
facturile emise n Registrul pentru vnzri cnd livreaz bunuri sau presteaz servicii. n
situaia cnd acioneaz bunurile (consumuri provenite de la teri) pe baza de facturi sau alte
documente nlocuitoare, evideniaz n Registrul pentru cumprri toate intrrile de bunuri
supuse taxei pe valoarea adugat.

II.5. Decontarea taxei pe valoarea adugat. ntocmirea decontului taxei pe

valoarea adugat. Regularizarea privind taxa pe valoarea adugat
n privina decontrii taxei pe valoare adugat ctre bugetul statului pltitorii
taxei sunt obligai:

s achite taxa datorat, potrivit decontului lunar, prin virament, cec sau

numerar, la organul fiscal la care agentul economic s-a nregistrat ca pltitor sau la bncile
comerciale, dup caz;

s achite taxa pe valoare adugat, aferent bunurilor din import definitiv, la

organul vamal, concomitent cu plata taxelor vamale.

Termenul de depunere a decontului poate fi modificat de Ministerul Finanelor n
funcie de volumul taxei pe valoarea adugat de plat i de alte situaii specifice ale
pltitorilor.
ntreprinderile pltitoare de tax pe valoarea adugat sunt obligate s depun
decontul la termenele stabilite, indiferent dac au realizat sau nu operaiuni, ori dac soldul
TVA de plat sau soldul sumei negative a TVA este zero.
81

Pentru neplata integral sau a unei diferene din taxa pe valoare adugat n termenul
stabilit se datoreaz majorri de ntrziere, sume care penalizeaz (diminueaz) rezultatul
ntreprinderii pltitoare de tax pe valoarea adugat.
n decontul privind taxa pe valoarea adugat se pot regulariza att taxa pe valoarea
adugat colectat (rndul 3), ct i taxa pe valoarea adugat deductibil (rndul 14). Acestea
sunt prevzute n formular ntruct nu se admite ntocmirea i depunerea decontului
rectificativ pentru corectarea datelor din deconturi anterioare. Se procedeaz la regularizare n
urmtoarele cazuri:

cnd avem de corectat date din deconturi anterioare;

cnd am avut n lunile anterioare tax pe valoarea adugat neexigibil, care

devine exigibil n luna pentru care ntocmim decontul.

Prelucrarea contabil a taxei pe valoarea adugat la sfritul, perioadei de
impozitare, respectiv la sfritul fiecrei luni, se face prin compararea taxei pe valoarea
adugat colectat cu taxa pe valoarea adugat deductibil. Dac, din aceast comparaie,
rezult o tax pe valoarea adugat colectat mai mare dect suma taxei pe valoarea adugat
deductibil, diferena reprezint taxa pe valoarea adugat de plat la bugetul statului, care va
fi achitat acestuia. n caz contrar rezult taxa pe valoarea adugat de recuperat, care se
regularizeaz fie prin ncasare de la buget, pe baz de cerere de rambursare, fie prin
compensare cu datoriile perioadelor urmtoare privind taxa pe valoarea adugat.
Formularul Decont de tax pe valoarea adugat se completeaz de persoanele
impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoare adugat.
Persoanele impozabile care conduc evidena contabil, potrivit legii, pentru
operaiunile realizate pe baz de asociere n participaiune declar inclusiv datele i
informaiile privind taxa pe valoarea adugat rezultate din astfel de operatiuni.
Formularul se depune la organul fiscal competent, la urmtoarele termene:

lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se depune decontul,

de persoanele impozabile pentru care perioada fiscal este luna calendaristic;

trimestrial, pn la dat de 25 a primei luni din trimestrul urmtor celui pentru

care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscal este trimestrul
calendaristic.
Formularul se completeaz cu ajutorul programului de asisten pus la dispoziie de
unitile fiscale.
82

Nu se nscriu n decont:

taxa pe valoarea adugat din facturile fiscale de executare silit, de ctre

persoanele abilitate prin lege s efectueze vnzarea bunurilor supuse executrii silite;

difereele de tax pe valoarea adugat de plat constatate de organele de

control, pentru care nu este reglementat includerea lor n decont;

documentele fiscale neevideniate n jurnalele pentru cumprri sau vnzri,

constatate de organele de control fiscal.

Exemplu: Societatea comercial Alfa S.A. procedeaz la regularizarea taxei pe
valoarea adugat aferent perioadei de impozitare (luna expirat), cunoscnd:
- TVA colectat pentru luna expirat (soldul creditor al contului 4427): 2795 lei;
- TVA deductibil pentru luna expirat (soldul debitor al contului 4426): 1546 lei;
- TVA de recuperat, provenind din lunile precedente (soldul debitor al contului
4424): 79 lei.
1. Calculul i nregistrarea taxei pe valoarea adugat de plat ctre bugetul statului:
2795 1546 79 = 1170 lei
4427

TVA colectat

2795 lei

4426

1546 lei

TVA deductibil
4424

79 lei

TVA de recuperat
4423

1170 lei

TVA de plat
2. Decontarea taxei pe valoarea adugat cuvenit bugetului statului:
4423
TVA de plat

5121
Conturi la bnci n lei

83

1170 lei

DECONT privind taxa pe valoarea adugat

varianta simplificat
TAXA PE VALOAREA ADUGAT COLECTAT
Denumirea indicatorilor

Valoare (lei)

1
2
3
4

Livrri bunuri/prest.ser. n ar Cota 19%

Livrri bunuri/prest.ser. n ar Cota 9%
Regularizri
Operaiuni scutite cu drept de deducere i
oper.pt.care locul livrrii/prestrii este n
strintate, cu drept dededucere
5 Operaiuni scutite fr drept de deducere i
oper.pt.care locul livrrii/prestrii este n
strintate, fr drept dededucere
6 TOTAL (rd.1 la rd.5)
7 PRO RATA %

T.V.A.(lei)

1
2
3
4

341.437,12
0
0

64.873,05
0
0
//////////////////

//////////////////

6
7

341.437,12
////////////////////

64.873,05
100

TAXA PE VALOAREA ADUGAT DEDUCTIBIL

8
9
10
11
12
13
14

Denumirea indicatorilor
Achiziii de bunuri/servicii destinate
8
realizrii de operaiuni care dau drept de
deducere
Regularizri
9
Achiziii de bunuri/servicii destinate att
10
realizrii de oper. care dau drept de deduc.
ct i celor care nu dau drept de deducere
Regularizri
11
Taxa de dedus (rd.8+rd.9) + [(rd.10+11) x 12
(rd.7/100)]
Achiziii de bunuri /servicii destinate 13
realizrii de operaiuni care nu dau drept
de deducere
Regularizri
14

Valoare

T.V.A.

325.156,61

61.779,76

//////////////////

61.779,76

15
16

Achiziii scutite de TVA

15
TVA efectiv restituit cumprtorilor 16
strini, inclusiv comisionul unit. autoriz.

3.518,29

///////////////////////

///////////////////

///////////////////

17

Regularizri la finele anului conform 17

prorata

////////////////////

18

TOTAL TVA DE DEDUS (rd.12 + rd.16 18

+ rd17)

////////////////////

61.779,76

84

19

TOTAL ACHIZIII (rd.8 la rd.11)+(rd.13 19

la rd.15)

328.674,90

//////////////////

20

Suma negativ a TVA n perioada de 20

raportare (rd.18-rd.6)

////////////////////

3.093,30

21

Taxa de plat n perioada de raportare 21

(rd.6-rd.18)

////////////////////

REGULARIZRI
22

Soldul TVA de plat din decontul 22

0
perioade fiscale precedente neachitat
pn la data depunerii decontului de
TVA (rd.26 din decontul precedent)
23 TVA de plat cumulat (rd.21+rd.22)
23
3.093,30
24 Soldul sumei negative a TVA reportat 24
13.291,64
din perioada precedent pentru care nu sa solicitat rambursare (nr.27 din decontul
precedent)
25 Suma negativ a TVA cumulat 25
13.291,64
(rd.20+rd.24)
26 Soldul TVA de plat la sf. per. de rap. 26
0
(rd.23-rd.25)
27 Soldul sumei negative a TVA la sf.per.de 27
10.198,34
rap. (rd25-23)
Solicitai rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat:
DA ...........
NU ........... X

85

CAPITOLUL III

INFORMAIA FINANCIAR I DE RAPORTARE PRIVIND

TAXA PE VALOAREA ADUGAT

III.1. Informaii de bilan privind taxa pe valoarea adugat.

ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
Bilanul este considerat ca un document care permite s se cunoasc, la un moment
dat, patrimoniul unui comerciant, persoan fizic sau juridic, patrimoniu definit ca ansamblul
drepturilor i obligaiilor acestui comerciant.
n cadrul ansamblului de situaii ntocmite i prezentate la sfritul anului economic
taxa pe valoarea adugat i are locul ei, conform urmtorului tabel:

Formular

Bilan

Contul de profit i
pierdere

Rubrica
Active circulante
Active circulante
Datorii ce tre-buie
pltite ntr-o
perioad de pn la
1 an
Datorii ce treb-uie
pltite ntr-o
perioad mai mare
de 1 an
-

86

Rnd
Stocuri
Creane

T.V.A.
4428
4424, 4428
4423, 4428

4423, 4428

Date informative
Sit. activelor
imobilizate

Imozite i taxe
nepltite la termen
la bugetele locale
-

4423

Situaiile financiare sunt o reprezentare financiar structurat a poziiei financiare a

unei ntreprinderi i a tranzaciilor efectuate de aceasta. Obiectivul situaiilor financiare
generale este de a oferi informaii despre poziia financiar, performan i fluxurile de
numerar ale unei ntreprinderi, utile pentru o gam larg de utilizatori n luarea deciziilor
economice. Situaiile financiare prezint, de asemenea, rezultatele gestiunii resurselor
ncredinate conducerii ntreprinderilor. Pentru a atinge acest obiectiv, situaiile financiare
ofer informaii despre:

activele;

datoriile;

capitalurile proprii;

veniturile i cheltuielile;

fluxurile de numerar ale ntreprinderii.

Aceste informaii, mpreun cu alte informaii din notele la situaiile financiare, ajut
utilizatorii la estimarea viitoarelor fluxuri de numerar ale ntreprinderii i, n special, a
momentului i gradului de certitudine a generrii numerarului i echivalentelor de numerar.
Responsabilitatea ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare revine Consiliului de
Administraie i/sau altui organ de conducere al unei ntreprinderi.
Un set complet de situaii financiare include urmtoarele componente:

bilanul;

contul de profit i pierdere;

situaia fluxurilor de trezorerie;

situaia modificrilor capitalului propriu;

politicile contabile i notele explicative.

ntreprinderile sunt ncurajate s prezinte, n afara situaiilor financiare, o analiz

financiar efectuat de conducere care descrie i explic caracteristicile principale ale
performanei financiare i poziiei financiare ale ntreprinderii, precum i principalele
incertitudini cu care se confrunt.
87

La ntocmirea situaiilor financiare, conducerea trebuie s evalueze capacitatea

ntreprinderii de a i continua activitatea. Situaiile financiare trebuie ntocmite pe baza
continuitii activitii, cu excepia cazului n care conducerea fie intenioneaz s lichideze
ntreprinderea sau s nceteze activitatea, fie nu are o alt alternativ.
Situaiile financiare trebuie prezentate cel puin anual. Atunci cnd, n circumstane
excepionale, data bilanului unei ntreprinderi se schimb i situaiile financiare anuale sunt
prezentate pentru o perioada mai lung sau mai scurt de un an, ntreprinderea trebuie s
prezinte, n plus fa de perioada acoperit de situaiile financiare:

motivul folosirii unei perioade diferite de un an;

faptul c sumele comparative pentru contul de profit i pierdere, modificrile

capitalurilor proprii, fluxurile de numerar i notele aferente nu sunt comparabile.

Informaii ce trebuie prezentate n bilan:
imobilizri corporale;
imobilizri necorporale;
imobilizri financiare;
stocuri;
creane;
investiii financiare pe termen scurt;
numerar i echivalente de numerar;
datorii comerciale i similare;
datorii i active fiscale;
provizioane;
capitaluri proprii.
Informaii ce trebuie prezentate n contul de profit i pierdere:
venituri din exploatare;
cheltuieli din exploatare;
rezultatul activitii de exploatare;
venituri financiare;
cheltuieli financiare;
rezultatul financiar;
rezultatul curent;
88

 venituri extraordinare;
cheltuieli extraordinare;
rezultatul extraordinar
rezultatul brut;
impozitul pe profit;
rezultatul net.
Modificri ale capitalurilor proprii. ntreprinderile trebuie s prezinte, ca o
component separat a situaiilor sale financiare, o situaie care s evidenieze:
profitul net sau pierderea net a perioadei;
fiecare element de venit i cheltuial, ctig sau pierdere care este recunoscut
direct n capitalurile proprii i totalul acestor elemente;
efectul cumulativ al modificrilor politicii contabile i corecia erorilor
fundamentale.
Situaia fluxurilor de numerar. Informaiile privind fluxurile de numerar sunt
folositoare utilizatorilor situaiilor financiare, oferind o baz pentru evaluarea capacitii
ntreprinderii de a genera numerar i echivalente de numerar, precum i a necesitilor
ntreprinderii pentru utilizarea fluxurilor de numerar respective.
III.2. Analiza creanelor sau obligaiilor privind
taxa pe valoarea adugat
n tabelul urmtor se va prezenta analiza comparativ a taxelor pe valoarea adugat
nregistrate n lunile ianuarie mai 2004 i, respectiv, 2005.
TAXA PE VALOAREA ADUGAT COLECTAT
Nr.crt.

Luna

Anul 2004

Anul 2005

2005 - 2004

Ianuarie

525.346.789

1.005.264.268

479.917.479

Februarie

546.782.364

1.028.625.319

481.842.955

Martie

668.467.329

1.256.136.383

587.669.054

Aprilie

698.236.246

1.353.758.654

655.522.408

Mai

695.873.629

1.387.695.326

691.821.697

3.134.706.357

6.031.479.950

2.896.773.593

TOTAL

89

Faptul c pe ansamblul perioadei analizate, n anul 2005, taxa pe valoarea adugat

colectat a rezultat mai mare dect cea din anul 2004 (6.031.479.950 lei n 2005, fa de
3.134.706.357 lei n 2004), ne poate duce la concluzia c veniturile n 2005 au fost mai mari
dect n 2004, tiindu-se faptul c taxa pe valoarea adugat colectat reprezint taxele pe
valoarea adugat aferente facturilor emise ctre clieni.
Acest lucru este adevrat, avnd n vedere c societatea a deschis la jumtatea
anului 2004 un nou punct de lucru, majorndu-i astfel veniturile cu aproape 100%.

1.600.000.000
1.400.000.000
1.200.000.000
1.000.000.000
Series1

800.000.000

Series2

600.000.000
400.000.000
200.000.000
0
1

TAXA PE VALOAREA ADUGAT DEDUCTIBIL

Nr.crt.

Luna

Anul 2004

Anul 2005

2005 - 2004

Ianuarie

532.364.987

1.006.236.492

473.871.505

Februarie

548.636.952

1.020.368.235

471.731.283

Martie

662.615.698

1.288.865.857

626.250.159

Aprilie

687.563.234

1.465.436.338

777.873.104

Mai

692.369.426

1.380.264.326

687.894.900

3.123.550.297

6.161.171.248

3.037.620.951

TOTAL

90

1.600.000.000
1.400.000.000
1.200.000.000
1.000.000.000
Series1

800.000.000

Series2

600.000.000
400.000.000
200.000.000
0
1

n privina taxei pe valoarea adugat deductibil, aferent facturilor primite de la

furnizori, suma total datorat acestora este mai mare n anul 2005 dect n 2004
(6.161.171.248 lei n 2005, fa de 3.123.550.297 lei), ceea e nsemna c n anul 2005
societatea a achiziionat mai multe bunuri i servicii de la furnizori.
Acest fenomen este legat tot de deschiderea noului punct de lucru, avnd n vedere
c pentru funcionarea acestuia a fost nevoie de o majorarea a aprovizionrilor cu mrfuri.
III.3. Controlul fiscal al taxei pe valoarea adugat
Ansamblul normelor i metodologiilor referitoare la legislaia fiscal, nu poate
funciona n condiii optime fr existena activitii de control, care intervine n reglarea
sistemului fiscalitii.
Controlul fiscal, ca parte component a controlului financiar, constituie aciunea de
stabilizare a exactitii operaiunilor legate de aezarea i ncasarea creanelor fiscale n cadrul
termenelor legale. Acesta constituie un mijloc de constatare i corectare a actelor i faptelor
ilegale, de identificare a deficienelor i de restabilire a legalitii, prin msuri corective i
coercitive de natur pecuniar, ducnd n cazuri grave la privarea de libertate.
Controlul fiscal ndeplinete urmtoarele funcii:
funcia de informare;
funcia de evaluare;
funcia de corectare;
funcia de recuperare;
91

 funcia educaional.
Sistemele fiscale moderne se bazeaz n mod esenial pe regimul declarativ. Acesta
presupune c contribuabilii dau dovad de sinceritate i de bun credin, ntocmind declaraii
corecte i complete, asumndu-i ntreaga responsabilitate pentru actele ntocmite i faptele
comise. Acetia trebuie s fie n msur s justifice elementele declarate cu ocazia controlului
exercitat de administraia fiscal. La rndul su aceasta are dreptul i obligaia, de a analiza
situaiile declarate n vederea aezrii i ncasrii impozitelor i s identifice persoanele care
se sustrag de la plat. n principiu, administraiei fiscale i revine sarcina de a dovedi
omisiunile i inexactitile din documente i s motiveze coreciile pe care le face. n
intervalul prevzut de lege, administraia fiscal corecteaz lipsurile , omisiunile i erorile
existente, prin mai multe forme de control care sunt complementare ntre ele.
Controlul formal const ntr-o examinare a calitii formale a elementelor declarate
n vederea sesizrii eventualelor erori. Prin aceasta nu se verific exactitatea datelor n ce
privete coninutul lor, ci modul n care sunt declarate.
Controlul ulterior al documentelor se efectueaz la sediul administraiei fiscale de
ctre serviciile specializate ale acesteia, constatrile fcute putnd determina declanarea unui
control extern.
Controlul extern se efectueaz la domiciliul contribuabilului dup controlul
contabilitii societii, pentru a se verifica situaia personal a unui manager, asociat sau
partener. Se urmrete astfel ansamblul situaiei fiscale personale a contribuabilului. Practic se
verific coerena dintre veniturile declarate i situaia patrimonial, financiar i standardul de
via al familiei contribuabilului. Sunt urmrite nu numai veniturile provenite din activitatea
profesional a contribuabilului, ci i ansamblul veniturilor acestuia, analizndu-se n amnunt
fluctuaiile nregistrate n conturile bancare.
Controlul extern la sediul societii unde contribuabilul i are organizat activitatea
sa economic, urmrete verificarea regularitii i sinceritii declaraiilor fiscale, cu
nregistrrile i documentele contabile sau de orice alt natur.
Verificarea contabilitii presupune existena a doua etape. Mai nti inspectorul
verificator se informeaz asupra metodelor de contabilitate utilizate, face inventarul
documentelor i caut s cunoasc societatea , dup care procedeaz la operaiunea de
verificare propriu-zis. n aceast etap se verific regularitatea documentelor i se
examineaz aprofundat conturile. n cadrul verificrii conturilor se urmrete: realitatea

92

operaiunilor nregistrate, soldurile conturilor i modul de ntocmire a bilanului pe baza

informaiilor contabile.
ncheierea operaiunilor de control. Cnd n urma activitii de verificare nu se
constata lipsuri, erori sau omisiuni de natur a determina corectarea obligaiilor fiscale,
organul de control trebuie s specifice absena acestora n actul final de ncheiere a
controlului (procesul verbal de control). Astfel se evit ca dup o perioad de timp s se repete
controlul asupra acelorai operaiuni.
Dac dup terminarea controlului se constat existena unor neconcordane ntre
declaraiile fiscale i documentele care au stat la baza ntocmirii acestora, organele fiscale
stabilesc cuantumul corect al impozitului, comunicnd n scris contribuabilului modul de
stabilire al acestora. pentru obligaiile fiscale datorate se emite un aviz de impozitare. Acesta
n afara de obligaia care nu a fost achitat mai cuprinde, suma penalitilor i amenzilor
stabilite n baza dispoziiilor legale.
Direcia general a controlului fiscal (DGCF) este structura specializat a
Ministerului Finanelor care realizeaz programul guvernamental de control financiar-contabil
n domeniul fiscalitii.
Principalele obiective ale Direciei generale a controlului fiscal const n efectuarea
de aciuni de control i valorificare a abaterilor constatate, de coordonare a activitii
unitilor subordonate din teritoriu, sesizarea organelor abilitate asupra acelor constatri care
nu intr n competena sa de rezolvare, ca i raportarea rezultatelor controlului ctre structurile
ierarhice superioare.
Procesele - verbale de control se ntocmesc dup epuizarea verificrii tuturor
activitilor conform obiectivelor cuprinse n tematic, prin nscrierea abaterilor i
deficienelor fundamentate pe baza notelor explicative prezentate de persoanele fcute
rspunztoare i a celorlalte elemente (documente, situaii centralizatoare, evidene tehnicooperative, financiare i contabile) analizate.
Odat cu abaterea constatat, n actul de control se nscriu prevederile legale
nerespectate, consecinele economice ale abaterii, persoanele vinovate i msurile de intrare n
legalitate dispuse i efectuate, operativ, n timpul controlului sau cele care urmeaz a fi luate,
dup terminarea aciunii.
Abaterile constatate care, conform prevederilor legii penale, constituie infraciuni se
consemneaz separat de celelalte abateri n procese verbale distincte. La procesele verbale
astfel ntocmite se anexeaz toate documentele care s probeze fapta penal, iar dup
93

semnarea de ctre persoanele rspunztoare, conductorii acestora, eventualii martori i

inspectorii financiari care au efectuat controlul, se nainteaz organelor de cercetare penal n
termenele i condiiile stabilite prin prevederi legale.

94

Ministerul Finanelor
Direcia General a Finanelor Publice
i Control Financiar de Stat
Direcia Controlului Fiscal
Judeul Ilfov
PROCES-VERBAL
Bucureti, 25.05.2004
Subsemnaii, Nechifor Ioan i Cernea Mihai, inspectori financiari la Direcia
Controlului Fiscal din cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice i Controlului
Financiar de Stat a Judeului Ilfov, n conformitate cu prevederile O.G. nr. 70/1997,
privind organizarea i exercitarea controlului fiscal, am efectuat n perioada 6.05.2004
25.05.2004, controlul modului de respectare a disciplinei financiare n legtur cu
modul de calcul, evideniere i virare, de ctre S.C. SILFLOR & MOVE IMPEX S.R.L.,
a obligaiilor fa de bugetul statului privind taxa pe valoarea adugat.
Societatea comercial SILFLOR & MOVE IMPEX S.R.L. are sediul social n
Popeti Leordeni, os. de centur nr,257, Jud. Ilfov, este nregistrat n Registrul
Comerului sub nr. J/23/942/2002 i la Direcia General a Finanelor Publice cu nr.
R6090703, cont bancar nr. RO81RNCB5045000022080001 deschis la BCR Suc.Berceni.
Ultima verificare a situaiilor privind taxa pe valoarea adugat au fost
efectuate n perioada 15.07 22.07.2002.
Pe timpul controlului conducerea societii comerciale SILFLOR & MOVE
IMPEX S.R.L. a fost reprezentat de:
-

Ungureanu Vasile administrator;

economist Muetescu Aurel contabil sef.

Ca urmare a controlului s-au constatat urmtoarele:

a) Taxa pe valoarea adugat deductibil:
S-a verificat modul de respectare a prevederilor legale privind regimul
deducerilor taxei pe valoarea adugat, n perioada iulie 2002 30.04.2004, modul de
nscriere n jurnalele de cumprri a tuturor aprovizionrilor de bunuri i servicii,
precum i nregistrarea acestora n evidenele contabile, reinndu-se ca deficien
deducerea eronat a taxei pe valoarea adugat aferent depirii baremului fiscal la
95

cheltuielile de protocol, luate n calcul la determinarea bazei de impozitare a impozitului

pe profit, ncepnd cu luna noiembrie 2002 pn la 30.04.2004. Diferenele constatate
pe total perioad, ca urmare a taxei pe valoarea adugat dedus eronat, sunt n sum
de 12.500.000 lei, diminundu-se cu aceasta suma taxei pe valoarea adugat de
rambursat nregistrat de societate la 30.04.2004.
b) Taxa pe valoarea adugat colectat:
S-a verificat i s-a constatat c n perioada verificat, toate veniturile realizate
au fost corect trecute n jurnalele de vnzri i nregistrate n evidenele contabile. Nu sau constatat diferene la taxa pe valoarea adugat colectat.
Toate datele din jurnalele de vnzri i cumprri au fost preluate n
deconturile lunare de T.V.A., ntocmite i depuse n termenul legal la organul fiscal
teritorial.
Plile efectuate n perioada verificat nu s-au efectuat n toate cazurile la
termenele legale.
S-au nclcat urmtoarele dispoziii legale: O.G. nr. 3/1993, cu modificrile
ulterioare; O.G. nr. 17/2000; H.G. nr. 401/2000.
Persoanele rspunztoare sunt: Ungureanu Vasile administrator, economist
Muetescu Aurel contabil ef.
Msuri:
-

Diferena constatat ca dedus eronat, n sum de 12.500.000 lei, se va

storna din T.V.A. deductibil n luna iunie 2004.

-

Calculul majorrilor de ntrziere la plat n sum total de 10.000.000

lei, majorri ce se vor vira conform O.G. nr.11/1996.

mpotriva msurilor stabilite se poate face contestaie la DGFP Bucureti, n
termenul prevzut de O.G. nr. 13/2001.
Prin semnarea actului de control, conducerea unitii recunoate c toate
documentele puse la dispoziia echipei de control i-au fost restituite.
Prezentul proces-verbal a fost ntocmit n 3 (trei) exemplare, din care unul
nregistrat cu nr. 26/25.05.2004, a fost lsat unitii verificate, iar dou exemplare au
fost luate de echipa de control.
Echipa de control

S.C. SILFLOR & MOVE IMPEX S.R.L.

96

Nechifor Ioan inspector financiar

Ungureanu Vasile administrator

Cernea Mihai inspector financiar

III.4. Perfecionri i dezvoltri privind contabilizarea, analiza, raportarea i

decontarea taxei pe valoarea adugat
n ultimii ani, pentru a compensa slbiciunile de administrare a sistemului fiscal i,
n general, pentru a ncerca atragerea unor investiii directe strine, modificrile privind taxa
pe valoarea adugat au ndeprtat mult sistemul romnesc de cel european, care a stat iniial
la baza sa. Astfel, a fost erodat baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, i au fost
ameninate veniturile bugetare, prin mrirea dificultilor administrative, fiind viciat chiar
existena sa ca un impozit cu adevrat general pe valoarea adugat. Manipularea regulilor de
administrare, tratamentul inegal aplicat unor investitori asemntori i instabilitatea creat
prin schimbri succesive ale regulilor juridice au sczut enorm ncrederea persoanelor fizice i
juridice n acest sistem.
Din studiile efectuate a reieit ca dintre toate facilitile acordate, scutirile sau
amnrile la plat a taxei pe valoarea adugat se numr printre cele mai apreciate, unul mai
ndreptit dect celalalt.
Scutirile de tax pe valoarea adugat pentru importul de bunuri capitale sunt dorite,
n special, datorit faptului c, de regula, deseori rambursarea taxei nu se face imediat. Un
astfel de comportament al autoritilor fiscale ar impune un cost semnificativ contribuabilului,
chiar i n absena inflaiei, dar n condiiile unei inflaii apreciabile n Romnia, costul este cu
adevrat ridicat. Scutirile creeaz pauze n suita de date i pli de care depinde orice sistem
de tax pe valoarea adugat. Dac guvernul i-ar putea onora prompt obligaiile de
rambursare a costului taxei, cu efectuarea unor corecii monetare i plata unei dobnzi n cazul
unor ntrzieri mai mari de cteva sptmni, necesitile legitime ale ntreprinderilor ar putea
fi satisfcute i aceste scutiri ar putea fi anulate.
Amnarea pe o perioada mai mare a obligaiilor de plat privind taxa pe valoarea
adugat este, ntr-un mediu inflaionist, echivalent cu un cadou fcut ntreprinderilor
beneficiare. Dublat de o prevedere asemntoare pentru furnizori, ea duneaz mult
sistemului i este practic imposibil de administrat dac numrul ntreprinderilor beneficiare
ale acestor prevederi este semnificativ. Acordarea discreionar a acestor avantaje, doar unui
97

mic numr de ntreprinderi favorizate, este i ea perceput, i nu pe nedrept, ca fiind pur i

simplu inechitabil.
Datorit avantajului pe care, din punct de vedere financiar, un agent economic
pltitor de taxa pe valoarea adugat l poate obine, exista posibilitatea impozitrii prin
opiune a anumitor operaii. n principiu, impozabile prin opiune sunt toate operaiile scutite
de taxa pe valoarea adugat, la cererea contribuabilului i cu ndeplinirea anumitor
formaliti. Prin urmare, o ntreprindere ale crei activiti sunt exonerate de la plata taxei pe
valoarea adugat, nu poate deduce taxa care i-a afectat investiiile sau consumurile
intermediare. Ea suport, astfel, remanena taxei pe valoarea adugat, care este inclus n
preurile de vnzare practicate.
Exemplu: un mic chioc vinde de 50 milioane lei, din care 9,5 milioane TVA.
Cheltuiala pentru aceast marf a fost de 40 milioane lei, din care TVA este 7,6 milioane lei.
Dac este pltitor de TVA, va vira statului diferena: 1,9 milioane lei. Dac este nepltitor de
TVA, va pierde 9,5 milioane lei, ntruct va ncasa fr TVA i va cheltui cu taxa.
Agenii economici pot opta pentru plata acestei taxe pentru ntreaga activitate sau
numai pentru o parte. Aprobarea se acord de Ministerul Finanelor pe baz de cerere i
justificare economic, prezentare de solicitant, numai n condiiile n care includerea
obligaiilor respective n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat nu influeneaz negativ
alte activiti specifice sau produse scutite de tax pentru protecia social. Ca valabilitate n
timp, aprobarea este irevocabil pn la data de 31 decembrie a celui de-al 4-lea an urmtor
celui n care s-a introdus plata taxei prin opiune. Se poate prelungi pentru nc 5 ani, dac n
cursul perioadei iniiale, agentul pltitor, prin opiune, a beneficiat de rambursarea taxelor
aferente bunurilor de natura mijloacelor fixe importate.
Limitarea drepturilor de deducere constituie, n egal msur, surs a remanenei.
Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat aferent intrrilor,
agenii economici sunt obligai s justifice, cu documente legal ntocmite, cuantumul taxei i
s dovedeasc destinaia pentru nevoile firmei a bunurilor respective. Sunt situaii n care taxa
pe valoarea adugat nu poate fi dedusa, cazul bunurilor i serviciilor destinate realizrii de
operaiuni scutite, sau bunurile pierdute pe timpul transportului, cele lips sau depreciate
calitativ, constatate pe baz de inventariere ca fiind peste normele legale dar neimputabile.
Asemenea situaii sunt analizate de specialiti ca fracturi n lanul deducerilor,
care cantoneaz taxa n stadiul produciei, n loc de faza finala, adic cea a consumului. Prin
urmare, anumite cheltuieli care nu permit recuperarea taxei pe valoarea adugat, rmn n
98

sarcina ntreprinderii i astfel este nclcat principiul deducerii totale a taxei pe valoarea
adugat, prin care se urmrete ca taxa s nu influeneze rezultatul financiar, ea nefiind
localizat n contul de rezultate, ci n bilan, sub form de creane i datorii. Contabilitatea
asigur, n acest mod, o interdependen ntre taxa pe valoarea adugat i calculul profitului
impozabil.
Este necesar s scoatem n evidena i situaia n care parte din ageni economici nu
sunt supui taxei pe valoarea adugat, ca urmare a nivelului modest atins n realizarea cifrei
de afaceri. Rmne discutabil limita pn la care nu exist obligaia plii taxei pe valoarea
adugat de ctre ntreprinztori asupra operaiunilor lor, deoarece nu reprezint un avantaj
financiar pentru acetia, ntruct nu pot recurge la deducerea taxei pe valoarea adugat
aferent bunurilor i serviciilor achiziionate.
Taxa pe valoarea adugat prezentat ca un impozit neutru, din punct de vedere al
stadiilor de fabricaie i distribuie, este un impozit intervenionist din alte puncte de vedere.
n contextul ansamblului de operaiuni care i sunt supuse, cumprri i pli, vnzri i
reglementari, taxa pe valoarea adugat acioneaz brutal asupra trezoreriei ntreprinderii.
Pe lng costul administrativ, legat de operaiunea taxei pe valoarea adugat, pe
care ntreprinderea l suport n calitate de colectare de impozite, ea mai suporta i costul de
trezorerie.
Taxa pe valoarea adugat, prin posibilitile pe care le ofer, poate s conduc la
frauda fiscal industrial care are att un caracter fiscal, ct i unul penal.
Frauda fiscal industrial se pune n evidena printr-o separare a

aciunii de

comitere a fraudei n cadrul unei reele subterane care are scopul de a sprijini i acoperi
operaiunile fictive. Deci, n acest caz, sunt implicate mai multe persoane fizice i/sau juridice
pentru realizarea de profituri, de regul foarte importante, prin sustragerea n mod fraudulos
de la plata impozitelor.
Comiterea fraudei fiscale industriale se realizeaz relativ simplu. Organele de
control, n general, constat numai concordana ntre evidena contabil i documentele
justificative, constnd n facturi, avize de expediere, borderouri etc., pe un anumit interval
dintr-un an financiar. Deci, pentru a realiza frauda n securitate, este suficient s se realizeze
concordana dintre evidena contabil i documentele justificative care au stat la baza
nregistrrii operaiunilor respective. ns, n cazul comiterii fraudei fiscale industriale aceast
concordan se ncearc s se realizeze prin intermediul documentelor justificative fictive
ntocmite de uniti specializate, care constituie o adevrat industrie a fraudei.
99

Acest sistem de fraudare se bazeaz pe instituia Taxis-ului (n limba engleza =

aranjament). Taxa este un mandatar a crui singura condiie este de a fi nregistrat la
Registrul Comerului pentru a putea emite, sub acoperirea calitii de comerciant, facturi de
vnzare fictive. Altfel spus, el conduce o firm fantom, nsrcinat s emit documentele
comerciale corespunztoare operaiunilor fictive desfurate de firme reale i, n aparen,
iresponsabile n ce privete activitatea desfurat.
Prin urmare emitentul facturilor false taxa, creeaz posibilitatea recuperrii taxei.
n materie de tax pe valoarea adugat, prin aceste facturi fictive, taxa permite societilor
comerciale beneficiare deductoare s obin reduceri sau rambursri de impozite induse.
Acest gen de fraud are la baza elemente de escrocherie economic. n ara noastr astfel de
fraude ntlnim n sectoarele cele mai diverse, mai ales n sfera importurilor cu igri, cafea i
buturi alcoolice. n alte ri exemplele sunt numeroase n sectorul industrial, imobiliar,
bancar etc.
Prin maniera n care se percepe la buget taxa pe valoarea adugat, s-a urmrit i s-a
obinut creterea eficacitii n materie de fiscalitate. De asemenea, datorit acestei maniere ea
este considerat un impozit greu de sustras de la plata ctre buget. Dei taxa pe valoarea
adugat este un impozit mai puin supus evaziunii dect alte impozite impozitul pe profit,
impozitul pe venit etc totui nu este cu adevrat un impozit imbatabil n faa evaziunii.
Cu toate c ntreprinderea nu suport sarcina acestei taxe, ci numai o gestioneaz,
deoarece este suportat de ctre consumatorul final, nclinaia spre evaziune fiscal n materie
de taxa pe valoarea adugat este tentant, pe de o parte, de posibilitatea nsuirii unor sume
destul de mari (cazul cotei de 19%), iar pe de alta parte, de impactul acestui impozit asupra
trezoreriei i lichiditii ntreprinderilor.
Mecanismul esenial prin care se realizeaz sustragerea unui contribuabil de la plata
taxei pe valoarea adugat l constituie majorarea fictiv a taxei pe valoarea adugat
deductibil, prin intrri fictive de bunuri cazul Taxis-ului, depus - , fie prin micorarea taxei
pe valoarea adugat colectat ca urmare a subevalurii ieirilor de produse, mrfuri i
servicii (prin micorarea fictiv a cantitilor livrate i/sau a preurilor practicate).
Numeroi subieci pltitori de tax i asuma riscul fraudei, motiv pentru care
impactul economic i cel social al acestui impozit nu pot fi apreciate fr luarea n considerare
a evaziunii fiscale. ntruct frauda compromite competitivitatea i falsific premisele
concurenei ntre agenii economici, se ajunge la nclcare a principiului de neutralitate a taxei
pe valoarea adugat.
100

Dac un ntreprinztor, industrial sau comercial, disimuleaz o fraciune din

afacerile sale, economia de impozit pe care el o realizeaz n detrimentul bugetului i permite,
de exemplu, s obin un avantaj prin preul pe care l practic fa de un concurent ce i
achit corect obligaiile fiscale. n acest scop, eliminarea riscurilor de evaziune se
concretizeaz n studierea consumurilor finale, care se ascund sub amprenta unor consumuri
intermediare, cu scopul de evitare a impozitrii. Astfel, cumprrile de produse sau de
materiale exterioare activitii profesionale sunt contabilizate n cheltuielile ntreprinderii, cu
scopul de a beneficia de drepturi de deducere. O astfel de procedur de redresare este, n
conformitate cu adevrata natur a taxei pe valoarea adugat, un impozit general asupra
consumului. Plile fracionate permit repartizarea sarcinii fiscale asupra ntregului circuit
economic.
Ca tipologie, taxa pe valoarea adugat e un impozit dificil de a scpa de sub
control, datorita tehnicii sale, bazat pe plile fracionate. Factura furnizorului servete, ca
justificare, pentru deducerea din stadiul urmtor. Interesele celor dou pri care intervin n
acest mecanism sunt contradictorii. Datoria primului contractant, fata de buget, fraudeaz
creana celui de al doilea. Punerea n aplicare a unei proceduri de verificare trebuie s
asigure un control satisfctor al declaraiilor pe toat lungimea circuitului.
Verificarea facturilor evideniaz dou mari tipuri de fraud. n primul rnd,
practicarea vnzrilor i cumprrilor fr factur provoac un eec autocontrolului taxei pe
valoarea adugat. Cumprrile i/sau vnzrile nefiind contabilizate ies din baza de calcul a
obligaiei fiscale. Cu ct circuitul unui produs este n totalitate clandestin, cu att, o parte
redus a activitii este declarat, cu scopul de a acoperi restul activitilor.
Modalitile de sustragere de la plata taxei pe valoarea adugat la care recurg
agenii economici, identificate de organele de control sunt:
aplicarea

eronat a regimului de deducere (a agenilor economici care realizeaz

operaii impozabile i operaiuni scutite), prin deducerea dubl a unor sume sau deducerea
anticipat;
necuprinderea
sustragerea

n baza de calcul a taxei pe valoarea adugat a unor venituri;

de la plata taxei pe valoarea adugat aferent importurilor de bunuri;

nenregistrarea

taxei pe valoarea adugat aferent stocului de mrfuri existent la

data solicitrii retragerii din evidena pltitorilor;

Responsabilitatea anumitor infraciuni i a fraudei n materie de tax pe valoarea
adugat nu este ntotdeauna imputabil ntreprinderilor, ea decurge i din dificultile legate
101

de nelegerea aplicrii acestui impozit. Dei mecanismul su se explic cu uurin,

funcionarea sa se dovedete a fi foarte complex.
BIBLIOGRAFIE

Octavian Bojian

Contabilitate general
Editura Fundaiei Romnia de Mine
Bucureti, 1998

Nicolae Feleag,
Ion Ionacu

Tratat de contabilitate financiar vol. I,

Editura Economic,
Bucureti, 2000

Nicolae Feleag,
Ion Ionacu

Tratat de contabilitate financiar vol. II,

Editura Economic,
Bucureti, 2000

Gheorghe Grigore

Contabilitatea i fiscalitatea ntreprinderii

Editura Fundaiei pentru Management i Marketing,
Bucureti, 2001

A. Ifnescu,
C. Stnescu,
A. Bicui

Analiz economico - financiar

Editura Economic, 1999

Gheorghe Manolescu

Finanele ntreprinderii
Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti, 2001

Petre Popeang

Organizarea i exercitarea controlului financiar contabil

Editura Fundaiei Romnia de Mine
Bucureti, 2000

Mihai Ristea,
Corina Graziella Dumitru,
Corina Ioan

Contabilitatea ntreprinderii vol. I,

ediie revizuit
Editura Mrgritar,
Bucureti, 2001

Ion Stancu

Finane
Editura Economic,
Bucureti, 1997

Marin ole

Analiza economico-financiar a firmelor

102

Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2000

Ministerul Finanelor
Publice

Reglementri contabile pentru agenii

economici, Editura Economic, Bucureti 2002

Cioponea, Cristina Mariana,

Nicolae, Grigorie Lcria

Finane Publice i Fiscalitate, Editura

Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2004

Cicilia Ionescu

Contabilitate, bazele teoriei i practicii

contabile, Editura Fundaiei Romnia de
Mine, Bucureti, 2005

Coman Florin

Contabilitate financiar, Editura Fundaiei

Romnia de Mine, Bucureti, 2002

Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale

(cu modificrile ulterioare) republicat M.O. 1066/17.11.2004
Legea nr.500/2002 privind finaele publice,
publicat n Monitorul Oficial nr.597/13.08.2002
Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal
publicat n Monitorul Oficial nr. 927/23.12.2003
Standardele Internaionale de Contabilitate 2000,
Standardul Internaional de Contabilitate
nr. 1 Prezentarea situaiilor finanicare

103