Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

STANDARDUL

n r . 2 Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare ! "#id de apli$are ! Ediia a Il-a, revizuit i adugit Editura CECCAR% &u$ureti% 2''(

NOT : )n $uprin*ul prezentei lu$r+ri urm+torii termeni *emni,i$+ -n mod ri.uro* a$elai lu$ru/ *tandard 0 norm+ i $onturi anuale 0 *ituaii ,inan$iare.

De*$rierea C)1 a &ibliote$ii Naionale a Romniei C2R1UL E31ER4)L2R C2NTA&)L) 5) C2NTA&)L)L2R AUT2R)6A4) D)N R278N)A 9&u$ureti: Standardul pro,e*ional nr. 2 / mi*iunea de inere a $ontabilit+ii% ntocmirea i prezentarea *ituaiilor ,inan$iare/ .#id de apli$are / Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia Ed! a " a, re#! $ucureti% Editura CECCAR, "&&' ()$* +', +'- ,.', ,/ " /0'

C12R(*)

(! )tandardul profesional nr! "3% Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!!!!, ((! 45id pentru aplicarea )tandardului profesional nr! "3% Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!-+ *orme 6enerale de baz aplicabile tuturor misiunilor expertului contabil!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3++

(((!

7 )8A*9AR917 2R:;E)(:*A7 nr! "3% Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

SU7AR

2 N2R7E DE C2712RTA7ENT 1R2;ES)2NAL.......< "33" Competena!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!, 2 2 N2R7E DE LUCRU..........................................= 2120 Cunoaterea acti#itilor ntreprinderii clientului+ 2121 2ro6ramarea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3& 2122 Contractarea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!33 2123 9ele6area i supra#e65erea lucrrilor!!!!!!!!!!!!! 3" 2124 :r6anizarea contabilitii clientului!!!!!!!!!!!!!!!!! 32125 Controlul re6ularitii i sinceritii contabilitii !!!! 3. 2126 nc5iderea conturilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 30 2127 Analiza critic a situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!! 3' 2128 1tilizarea lucrrilor altor profesioniti!!!!!!!!!!!!!! 3, 2129 9ocumentarea lucrrilor!!! ! 3+ 2 >' N2R7A DE RA12RTARE...............................2 <!

2 pri?ind/ 2111 2112 2113 2114 2115

N2R7E DE C2712RTA7ENT 1R2;ES)2NAL

! ! ! ! !

)ndependena Competena Calitatea lu$r+rilor Se$retul pro,e*ional i $on,idenialitatea A$$eptarea i meninerea mi*iunilor

*ormele aplicabile sunt normele 6enerale de baz, cu urmtorul comentariu pentru norma%

C271ETEN4A

8oi colaboratorii cabinetului/societii de expertiz contabil, a#nd atribuii pri#ind nre6istrrile contabile, trebuie s aib un ni#el de formare contabil corespunztor acestor lucrri! 9ac lucrrile sunt parial sau total asi6urate de client, direct sau prin personal salariat sau an6a=at cu con#enie ci#il, liber profe sionistul contabil #a aprecia ni#elul de calificare al personalului clientului i #a propune acestuia msurile de formare, dac consider necesar!

2 2

N2R7E DE LUCRU

pri?ind/

CUN2A5TEREA ACT)@)TA4)L2R BNTRE1R)NDER)) CL)ENTULU)

N2R7A 1ro,e*ioni*tul $ontabil e*te ne$e*ar *+ obin+ o $unoatere .lobal+ a -ntreprinderii% a e?oluiei *ale re$ente i a mediului *+u -n$onCur+tor% -n *$opul a*i.ur+rii $+ $onturile anuale dau o in,ormaie $oerent+ i $redibil+. >au6ust "&&&? C27ENTAR)) 2rofesionistul contabil colecteaz informaii pri#ind% identificarea ntreprinderii% acti#iti, statut =uridic, fiscal i social, structur etc!@ or6anizarea administrati# i contabil% sistem i personal contabil, participani familiali@ specificitile contabile, fiscale, sociale etc!@ caracteristicile sectorului de acti#itate@ cerinele clientului n materie de 6estiune! Aceast procedur permite% definirea caracteristicilor misiunii% natura, #olumul, ni#elul lucrrilor necesare@ stabilirea bu6etului necesar timp i bani@ redactarea contractului de prestri de ser#icii, n plus, n fiecare an, n #ederea stabilirii situaiilor financiare, profesionistul contabil trebuie s se informeze cu pri#ire la e#enimentele marcante ale exerciiului financiar, e#oluia acti#itii ntreprinderii, in#estiiile realizate, dificultile de recuperare a creanelor clienilor, liti6iile etc! +

2 2

1R2"RA7AREA LUCRAR)L2R

N2R7A Norma apli$abil+ e*te norma .eneral+ >au6ust "&&&? C27ENTAR)) 9erularea unei misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare trebuie efectuat cu 6ri=a de a rspunde necesitilor clientului, dar i obli6aiilor le6ale i/sau fiscale! 2rofesionistul contabil #a stabili i #a pune n funciune o or6anizare intern adaptat att specificului cabinetului su, dar i al clientului su, n #ederea asi6urrii bunei executri a acestei misiuni! n funcie de structura cabinetului/societii, pro6ramarea lucrrilor este or6anizat% fie pe dosare dosar cu dosar@ fie pe ec5ipa de lucru sau pe responsabilul dosarelor! (n plus, buna desfurare a misiunii depinde de transmiterea datelor con#enite i a informaiilor necesare de ctre client! Este de dorit stabilirea unor modaliti de transmitere a datelor n cursul anului si cu ocazia nc5iderii anuale!

3&

2 22

C2NTRACTAREA LUCRAR)L2R

N2R7A Norma apli$abil+ e*te norma .eneral+ >au6ust "&&&? C27ENTAR)) 2otri#it le6ii de or6anizare a profesiei, contractul nc5eiat cu clientul este un contract de prestri de ser#icii! Acesta cuprinde n mod special% denumirea precis a misiunii de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale@ indicarea principalelor dili6ente te5nice ale misiunii@ repartizarea lucrrilor ce re#in profesionistului contabil i clientului, precum i indicarea rspunderilor care decur6 din aceasta@ formula de atestare care #a fi predat la nc5eierea misiunii! 7iber profesionistul contabil poate personaliza contractul de prestri de ser#icii, completndu 3 i cu alte prestri de ser#icii con#enite cu clientul a i fi efectuate acestuia! Contractul de prestri de ser#icii poate fi nc5eiat utiliznd modelul de contract >model a? anexat prezentelor norme!

33

DELE"AREA 5) SU1RA@E"DEREA LUCRAR)L2R

N2R7A Norma apli$abil+ e*te norma .eneral+ >au6ust "&&&? C27ENTAR)) Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale #a fi n 6eneral desfurat n cadrul ntreprinderilor mici! 2entru aceasta, responsabilitatea misiunii poate fi ncredinat unui colaborator, confirmat din cadrul cabinetului/societii de expertiz contabil! 7iber profesionistul contabil de ran6 superior, din cadrul aceluiai cabinet/societate de expertiz contabil, #a proceda la supra#e65erea lucrrilor executate de colaborator, #a efectua examinarea final a dosarului, #a #iza notele de sintez i #a semna raportul! Acestui liber profesionist contabil de ran6 superior i re#ine n ntre6ime responsabilitatea coninutului raportului!

3"

2R"AN)6AREA C2NTA&)L)TA4)) CL)ENTULU)

N2R7A 1ro,e*ioni*tul $ontabil $on$epe *au re$omand+ pro$eduri de or.anizare a $ontabilit+ii% $on,orm le.i*laiei -n ?i.oare% adaptate la m+rimea i ne$e*it+ile a$ti?it+ilor $lientului. >au6ust "&&&? C27ENTAR)) 7iber profesionistul contabil, de acord cu clientul, elaboreaz un plan de conturi adaptat necesitilor acestuia, n conformitate cu planul 6eneral de conturi! El #a reaminti, n cadrul procedurilor scrise de aplicare a acestui plan de conturi adaptat, elementele de or6anizare administrati# contabil% crearea i circulaia n interiorul acti#itii a documentelor =ustificati#e, ar5i#area clasarea acestora, autorizarea efecturii plilor, msurile de prote=are conser#are a #alorilor patrimoniale acti#e etc! 2entru inerea contabilitii n partid simpl aferent persoanelor fizice care realizeaz #enituri din comer sau profesii libere, profesionistul contabil, aplicnd normele metodolo6ice pri#ind or6anizarea si inerea acestei contabiliti, #a acorda o atenie deosebit aplicrii procedurilor de ordonare i nre6istrare a documentelor =ustificati#e n fisa operaiilor di#erse, pentru a putea in#entaria creanele i datoriile la sfritul exerciiului!

3-

C2NTR2LUL RE"ULAR)TA4)) 5) S)NCER)TA4)) C2NTA&)L)TA4))

N2R7A 1ro,e*ioni*tul $ontabil *e a*i.ur+ de $alitatea -nre.i*tr+rilor $ontabile i de exi*tena re.i*trelor le.ale. >au6ust "&&&? C27ENTAR)) Re6ularitatea contabilitii const n conformitatea re6ulilor contabile la principiile contabile corespunztoare referenialului contabil identificat! )inceritatea contabilitii const n aplicarea cu bun credin a re6ulilor i principiilor contabile! Re6istrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat si completate, astfel nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiilor patrimoniale efectuate! 2rofesionistul contabil ine la zi re6istrele le6ale sau se asi6ur c acestea sunt inute la zi! n cazul cnd nre6istrrile contabile sunt efectuate de ctre client, liber profesionistul contabil controleaz calitatea acestora prin sonda=! Controalele se refer la% existena documentelor =ustificati#e@ corecta nre6istrare n conturi si n perioada aferent etc! Atunci cnd nre6istrrile contabile sunt asi6urate de ctre cabinet/societate de expertiz nu mai este necesar efectuarea controlului ulterior!

3.

2 2E

BNCD)DEREA C2NTUR)L2R

N2R7A 1ro,e*ioni*tul $ontabil *tabilete -nre.i*tr+rile $ontabile ne$e*are -n$#iderii exer$iiului ,inan$iar/ > pe baza in,ormaiilor i a do$umentelor Cu*ti,i$ati?e ,urnizate de $lientF > re$ur.nd e?entual )a o *impli,i$are a -nre.i*tr+rii rezultatelor in?entarieriiF > punnd -n apli$are te#ni$ile de $ontrol ale $onturilor. El le -nre.i*treaz+ -n $onturile -ntreprinderii *au *e a*i .ur+ $+ ele *unt $ore$t $ontabilizate de $+tre $lient. >au6ust "&&&? C27ENTAR)) 2rofesionistul contabil in#entariaz i colecteaz toate datele i informaiile referitoare la% cotele de amortizare practicate@ in#entarierea de ctre client sau an6a=ator a ntre6ului patrimoniu@ documentaia lucrrilor efectuate n re6ie proprie >de#ize de lucrri, procese #erbale de recepie i punere n funciune?@ documentaia pri#ind creanele incerte >lista acestora, #ec5imea, somaiile la plat fcut, aprecierea procentual a anselor de ncasare?! Aceste date i informaii #or fi apreciate cu ocazia examinrii critice, conform normei "3"'! 2rofesionistul contabil i #a baza lucrrile de nc5idere a exerciiului financiar pe balana sintetic de #erificare a conturilor, a elementelor i a rezultatului in#entarierii patrimoniului! 30

El propune ntreprinderii cliente >sau efectueaz el nsui? nre6istrrile contabile pri#ind nc5iderea exerciiului financiar% nre6istrri relati#e la conturile asimilate, a celor de re6ularizare, de amortizare sau de pro#izioane etc! El ia n considerare pertinena datelor i informaiilor, apreciind caracterul semnificati# al acestora, care pot duce la simplificarea anumitor operaii de in#entariere% cele necontabilizate la nc5iderea exerciiului financiar, pentru c5eltuielile repetabile, fr #ariaii, semnificati#e de la un exerciiu la altul >asi6urri, c5irie, leasin6, contracte de ntreinere i reparaii, abonamente, telefon etc!?! 2rofesionistul contabil pune n aplicare te5nici de control asupra conturilor de bilan i asupra anumitor poziii din contul de rezultate >e#entual prin documentarea conturilor terilor?% =ustificarea componenei soldurilor, compararea cu documente =ustificati#e externe, #erificarea cu documente =ustificati#e interne! Efectuarea acestor controale se face de profesionistul contabil, innd seama de caracterul semnificati# al elementelor supuse analizei! Aceste controale pot fi facilitate atunci cnd contabilitatea este inut de cabinet/societate de expertiz!

3/

ANAL)6A CR)T)CA A S)TUA4))L2R ;)NANC)ARE N2R7A 1ro,e*ioni*tul $ontabil $ontroleaz+ $oerena i $redibilitatea *ituaiilor ,inan$iare% -n raport $u $unoaterea *a de*pre a$ti?it+ile -ntreprinderii% a do$umentelor Cu*ti,i$ati?e i a in,ormaiilor primite de la $lient. >au6ust "&&&? C27ENTAR)) 2rofesionistul contabil #a analiza situaiile financiare pentru a se asi6ura c% nu prezint nicio anomalie e#ident, de prezentare@ nu sunt rezultatul niciunei 6reeli matematice@ dau o informaie coerent i credibil, n raport cu cunoaterea sa despre acti#itile ntreprinderii clientului i a mediului n care aceasta acioneaz, precum i n raport cu documentele =ustificati#e i informaiile primite de la client! El #erific coerena diferitelor elemente ale conturilor anuale, n plus, profesionistul contabil compar datele bilanului i a contului de profit i pierdere cu elementele identice ale exerciiului precedent si analizeaz #ariaiile pe care le consider semnificati#e, precum si pe cele care au a#ut o contribuie determinant la formarea rezultatului, innd seama de cunoaterea sa despre acti#itile ntreprinderii cliente i de e#enimentele importante ale exerciiului financiar! El face referiri, dac e cazul, la ntreprinderi similare sau la studii statistici sectoriale! Aceast analiz critic se finalizeaz printr o ntre#edere cu clientul, pentru a confirma toate elementele semnificati#e constatate! 3'

2 2<

UT)L)6AREA LUCRAR)L2R ALT2R 1R2;ES)2N)5T)

N2R7A Norma apli$abil+ e*te norma .eneral+ >au6ust "&&&? C27ENTAR)) Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale l conduce pe profesionistul contabil la realizarea dili6entelor sale profesionale pe baza documentelor =ustificati#e i a informaiilor comunicate de ntreprinderea client! n acest cadru contractual, el are dreptul s cear toate documentele pri#ind #iaa ntreprinderii sau lucrrile altor profesioniti! 2rofesionistul contabil #a stabili dac aceste documente sau lucrrile altor profesioniti specialiti sunt coerente i credibile i pot fi utilizate pentru realizarea obiecti#elor misiunii sale! 2rofesionistul contabil nu se poate considera de6re#at, total sau parial, de propriile sale responsabiliti, ca urmare a prelurii concluziilor altor profesioniti specialiti n cadrul lucrrilor sale!

3,

2 2=

D2CU7ENTAREA LUCRAR)L2R

N2R7A Do*arele de lu$ru *unt inute pentru a do$umenta $ontroalele e,e$tuate i pentru a *u*ine raportul pro,e*ioni*tului $ontabil. >au6ust "&&&? C27ENTAR)) n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, profesionistul contabil ntocmete i actualizeaz pentru fiecare dintre clienii si% un dosar permanent, care cuprinde toate informaiile necesare asupra ntreprinderii cliente, care se refer att la misiunile n curs, ct i la cele urmtoare@ un dosar anual, care centralizeaz toate documentele de lucru ce se refer la conturile anuale ale exerciiului financiar respecti#! Cu titlu informati#, un dosar permanent, de obicei, conine% un exemplar al contractului de prestri de ser#icii@ documentele le6ale, n extras, care atest existena ntreprinderii cliente >actele de constituire, nre6istrarea firmei etc!?@ contracte importante, n extras, cu durata de mai muli ani >contracte de asi6urri, leasin6, licene, bre#ete, nc5irieri, finanri pe termen mediu si lun6 etc!?@ descrierea ntreprinderii cliente >sedii, subuniti? i a acti#itilor sale@ descrierea sistemului contabil! 3+

9osarul anual conine, n 6eneral% un pro6ram tip standard de control, sau un c5estionar de autocontrol@ balana de #erificare si fisele de cont din cartea mare, dac au fost utilizate ca foi de lucru n controalele efectuate@ foile de lucru referitoare la nc5iderea situaiilor financiare@ foile de lucru referitoare la analiza critic efectuat@ nota sintezei 6enerale@ situaiile financiare i raportul!

"&

2 >'

N2R7A DE RA12RT

N2R7A 1ro,e*ioni*tul $ontabil de$lar+ -n raportul *+u $+ a -ndeplinit dili.entele pre?+zute de normele pro,e*ionale pri?ind mi*iunea de inere a $ontabilit+ii% de -nto$mire i prezentare a *ituaiilor ,inan$iare. De a*emenea% ate*t+ -n raportul *+u $+ nu *!au e?ideniat elemente $are *+ pun+ -n di*$uie *au )a -ndoial+ $oerena i $redibilitatea *ituaiilor ,inan$iare. Conturile anuale *unt anexate raportului de ate*tare. Atun$i $nd raportul *e prezint+ $u ob*er?aie 9ori ob*er?aii: *au *e re,uz+ ate*tarea% pro,e*ioni*tul $ontabil trebuie *+ expun+ $lar moti?ele re*pe$ti?e. 1ro,e*ioni*tul $ontabil% pentru reda$tarea raportului *+u% *e ?a ,olo*i de modelele anexate prezentei norme. >au6ust "&&&? C27ENTAR)) n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, profesionistul contabil ntocmete un raport scris, n care menioneaz ndeplinirea misiunii i precizeaz natura atestrii furnizat de el! 2rofesionistul contabil semneaz atestarea raportul su n ultima zi a misiunii! Atestarea raportul cuprinde trei pri% una relati# la prezentarea misiunii i la respectarea normelor profesionale@ a doua se refer la formularea raportului@ ultima, necesar identificrii situaiilor financiare ale ntreprinderii cliente! "3

Aceast ultim parte #a fi completat de o meniune pus pe fiecare pa6in a conturilor anuale, amintind natura misiunii ncredinat profesionistului contabil i existena atestrii raportului! 1n raport atestare fr obser#aie >obser#aii? este furnizat de profesionistul contabil atunci cnd n cursul misiunii% a putut pune n aplicare, fr restricie, toate obiecti#ele unei misiuni de prezentare a situaiilor financiare@ nu a constatat elemente care s pun n discuie coerena i credibilitatea situaiilor financiare! 9ac profesionistul contabil% a e#ideniat una sau mai multe incertitudini care afecteaz situaiile financiare >liti6ii al cror final este incert etc!? sau este n dezacord cu clientul asupra uneia sau mai multor op iuni ale acestuia din urm@ a ntmpinat limitri ale dili6entelor sale n cursul efecturii misiunii >de pild, nu a putut s se asi6ure de re6ularitatea contabilitii etc!?, el ntocmete% A un raport cu obser#aie >obser#aii?, dac apreciaz c a ceste fapte nu sunt suficient de importante pentru a refuza atestare, dar care totui merit a fi aduse la cunotina utilizatorilor situaiilor financiare@ un refuz de atestare, n cazul n care repercusiunile asupra situaiilor financiare sunt de aa manier c nu poate s obin un ni#el de asi6urare suficient! CA6 1ART)CULAR n societile comerciale obli6ate s aib auditori statutari sau cenzori, profesionistul contabil nu #a trebui s elibereze o BatestareC a conturilor anuale, tiind c auditorii statutari #or elibera, la nc5eierea exerciiului financiar, o BcertificareC a conturilor anuale, superioar atestrii sale! 2rofesionistul contabil #a elibera un raport simplu care nu #a conine nicio BatestareC! ""

Modele de rapoarte de atestare a misiunilor de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare

Ml! Raport fr obser#aie>ii?!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!". M"! Raport cu obser#aie>ii? >dezacord sau incertitudine?!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"0 M-! Raport cu obser#aie>ii? >limitri?!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"/ M.! Raport cu refuz de atestare >dezacord sau incertitudine?!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"' M0! Raport cu refuz de atestare >limitri?!!!!!!!!!!!!!!!!!", M/! Raport pri#ind inerea contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare >pentru societile care sunt obli6ate s aib auditori statutari sau cenzori?!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"+

"-

7l

RA12RT ;ARA 2&SER@A4)E9)):

ATESTARE n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii D, pentru exerciiul financiar de la !!!!!!!!!!!!!!la!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! i n conformitate cu contractul de prestri de ser#icii din data de !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!am efectuat dili6entele pre#zute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia pri#ind realizarea acestei misiuni! 7a terminarea lucrrilor noastre care nu reprezint un audit, nu am 6sit elemente care s pun n discuie >sau sub semnul ndoielii? coerenta si credibilitatea situaiilor financiare! )ituaia situaiilor financiare alturate, care conine ! pa6ini, se caracterizeaz prin datele urmtoare% G U H l I total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei@ A r i r ' i A cifra de afacen!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei@ rezultatul net contabil ! !!lei!

ntocmit la 9ata !

)emntura >semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil?

".

RA12RT CU 2&SER@AT)E9)): 9DE6AC2RD SAU )NCERT)TUD)NE:

ATESTARE (n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii D, pentru exerciiul financiar de la!!! !la!!!!!!!!!!!i n conformitate cu contractul de prestri de ser#icii din data de!!!!!!!!!!!!!am efectuat dili6entele pre#zute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia pri#ind realizarea acestei misiuni! *u am constatat elemente susceptibile s afecteze n mod semnificati# situaiile financiare, cu excepia urmtoarei >urmtoarelor? obser#aii, pe care o aducem la cunotina d#s!% >descrierea elementelor e#ideniate? < 7a data efecturii lucrrilor care nu au constituit un audit, cu excepia elementelor menionate mai sus, nu am constatat existenta unor elemente care s afecteze coerenta si credibilitatea situaiilor financiare! )ituaia situaiilor financiare alturate, care conin! pa 6ini, se caracterizeaz prin urmtoarele date%
-

total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei@ cifra de afaceri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei@ rezultatul net contabil!!!!!!!!!!!!!!!!lei!

ntocmit la!!!!!!!!!!!!!!!!! 9ata!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! )emntura >semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil?

7>

RA12RT CU 2&SER@AT)E9)): 9L)7)TAR):

ATESTARE (n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii D, pentru exerciiul financiar de la!!!!!!!!!pn la!!!!!!!!!!!!!!i n con formitate cu contractul de prestri de ser#icii din data de! am efectuat dili6entele pre#zute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia pri#ind realizarea acestei misiuni, constatnd urmtoarele limitri ale dili6entelor noastre% >descrierea limitrii dili6entelor? 7a data finalizrii lucrrilor noastre care nu au constituit un audit, cu excepia incidenei e#entuale a limitrii mai sus artate, nu am constatat elemente care s afecteze coerenta si credibilitatea situaiilor financiare! )ituaiile financiare alturate, care conin!!!!!!!pa6ini, se caracterizeaz prin urmtoarele date%
-

total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei@ total cifra de afaceri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei@ rezultatul net contabil!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei!

ntocmit la!!!!!!!!!!!!!!!!! 9ata!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! )emntura >semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil?

"/

RA12RT CU RE;U6 DE ATESTARE 9DE6AC2RD SAU )NCERT)TUD)NE:

ATESTARE n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii D, pentru exerciiul financiar de la!!!!!!!pn la!!!!!!!!!!i n confor mitate cu contractul de prestri de ser#icii din !!!!!! am efectuat dili6entele pre#zute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia pri#ind realizarea acestei misiuni! n cadrul acestei misiuni, am constatat urmtoarele% >descrierea elementelor constatate? 7a data finalizrii lucrrilor care nu au constituit un audit, innd cont de importanta incidenei punctului >punctelor? e#o catfe? mai sus, noi nu putem s exprimm nicio asi6urare asupra coerentei si credibilitii situaiilor financiare! )ituaiile financiare alturate, care conin!!!!!!pa6ini, se caracterizeaz prin urmtoarele date%
-

total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei@ total cifra de afaceri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei@ rezultatul net contabil! !! lei!

ntocmit la 9ata ! )emntura >semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil?

"'

RA12RT CU RE;U6 DE ATESTARE 3E() 9L)7)TAR):

ATESTARE n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii D, pentru exerciiul financiar de la!!!!!!!pn la!!!!!!!!!!!!!!i n con formitate cu contractul de prestri de ser#icii din data de am efectuat dili6entele pre#zute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, cu excepia celor ce urmeaz% >descrierea limitrilor dili6entelor? 7a data finalizrii lucrrilor care nu au constituit un audit, nu am constatat elemente care s pun n discuie coerena i credibilitatea situaiilor financiare! 8otodat, innd seama de incidena posibil a limitrii controalelor noastre, noi nu putem s exprimm nicio asi6urare pri#ind coerena i credibilitatea situaiilor financiare! )ituaiile financiare alturate, care conin!!!!pa6ini, se caracterizeaz prin urmtoarele date%
-

total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei@ total cifra de afaceri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei@ rezultatul net contabil! !!lei!

ntocmit la 9ata ! )emntura >semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil? ",

RA12RT 1R)@)ND 4)NEREA C2NTA&)L)TA4))% BNT2C7)REA 5) 7E 1RE6ENTAREA S)TUA4))L2R ;)NANC)ARE 91ENTRU S2C)ETA4)LE CARE )1*8 2&L)"ATE SA A)&A AUD)T2R) STATUTAR) SAU CEN62R):

Raport n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii D, pentru exerciiul financiar de la!!!!!!!pn la!!!!!!!!!!!!!i conform pre#ederilor contractului de prestri de ser#icii din data de am efectuat dili6entele pre#zute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia pri#ind realizarea acestei misiuni! )ituaiile financiare alturate, compuse din pa6ini, se caracterizeaz prin urmtoarele date% total bilan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei@ total cifra de afaceri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!lei@ rezultatul net contabil! !! lei!

ntocmit la 9ata!

)emntura >semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil?

"+

C2NTRACT DE 1RESTAR) SER@)C)) pri?ind inerea $ontabilit+ii% -nto$mirea i prezentarea *ituaiilor ,inan$iare

n temeiul pre#ederilor 7e6ii contabilitii i a Re6ulamentului su de aplicare, pri#ind rspunderea pentru or6anizarea i inerea contabilitii ce re#ine celor care au obli6aia 6estionrii patrimoniului >art! 33/.? persoanelor fizice sau =uridice care au calitatea de comerciani >art! 3?, a inter#enit prezentul contract ntre% C7(E*817!!!!!!!!!!!!!!!!cod fiscal!!!!!!!!!!cu sediul n!!!!!!!!!!!!! str!!!!!!!!!!!!!!nr!!!!!!!reprezentat de!!!!!!!!a#nd funcia de !!!!!!!!!!!!!!a#nd ca principal obiect de acti#itate!!!!!!!!!!!!!!! realiznd n anul precedent, data nc5eierii prezentului contract, un #olum de% !!!!!!!!!!!!!!facturi clieni, cu o cifr de afaceri de!!!!!!mii lei !!!!!!!!!!!!!!facturi furnizori !!!!!!!!!!!!!!fi fiscal >;;3 i ;;"? EDEC18A*817 2RE)8A8:R% dl/dna !!!!!!!!!!!!!!!!!! contabil autorizat/expert contabil, cu domiciliul n!!!!!str!!!!!!!!!!!! nr!!!!!!!!!!!cod fiscal!!!!!!!!!!!carnet membru CECCAR nr! !!! din anul!!!!!!!!!#izat pe anul n curs, sau )ocietatea de expertiz contabil!!!!!!!!!cu sediul n!!!!!!!!!!!!!str!!!!!!!!!!!nr!!!!!!!!!!!! cod fiscal!!!!!!!!!reprezentat de dl/dna!!!!!!!!!!!!!!contabil autorizat/expert contabil, carnet membru CECCAR nr!!!!!! din anul!!!!!!!!!!#izat pe anul n curs!

-&

. 2&)ECTUL C2NTRACTULU) Executantul prestator se obli6 s tin contabilitatea clientului, s ntocmeasc situaiile financiare, respecti# bilanul contabil, potri#it re6lementrilor pre#zute de 7e6ea contabilitii >art! 33/-? i de Re6ulamentul ei de aplicare i sa le prezinte clientului, la termenul pre#zut la punctul "!.!"! al prezentului contract! Aceast misiune i permite executantului s ateste, exceptnd unele dificulti speciale, c nu a constatat elemente care s pun sub semnul ndoielii sau care s afecteze n mod semnificati# re6ularitatea si sinceritatea contabilitii, precum i coerena si credibilitatea situaiilor financiare rezultate, innd seama de documentele =ustificati#e i informaiile furnizate de client! Aceast misiune nu este niciun audit financiar, nicio examinare a situaiilor financiare si nici nu are ca obiect cercetarea sistematic a fraudelor i a deturnrilor! Aceast misiune este re6lementat profesional de Normele privind inerea contabilitii, ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare, aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia! n afara obli6aiilor ndeplinirii misiunii conform normelor profesionale, executantul poate de asemenea asi6ura, suplimentar, la cererea clientului% a? asistent pentru elaborarea procedurilor, pri#ind% or6anizarea i conducerea 6estiunilor de imobilizri, stocuri si disponibiliti bneti@ stabilirea circuitului documentelor =ustificati#e, pe ba za unor sc5eme sau 6rafice de circulaie, n concor dan cu acti#itile clientului@ or6anizarea contabilitii de 6estiune@ -3

A controlul operaiilor patrimoniale efectuate, al procedurilor de prelucrri utilizate i al exactitii datelor contabile furnizate >controlul te5nic operati#, controlul financiar pre#enti#, controlul intern de 6estiune?! b) ntocmirea declaraiilor cu caracter fiscal pri#ind impo zitul pe profit, taxa pe #aloarea adu6at, accizele, impo zitul pe salarii, contribuiile la asi6urrile sociale, pre cum si celelalte impozite, taxe i #rsminte la bu6etul de stat, la bu6etul asi6urrilor sociale i la fondurile spe ciale! c) inerea =urnalului pentru #nzri i a =urnalului pentru cumprri!

2. 2&L)"A4))LE 1AR4)L2R "!3! Clientul se obli6 s predea, la sediul executantului, prin dele6atul su, dl/dna!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!la terme nele pre#zute mai =os, documentele =ustificati#e, actele i informaiile necesare executantului pentru inerea contabili tii, ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare, dup cum urmeaz% 2.1.1. n prima zi a sptmnii, pentru sptmna precedent, borderoul de predare a documentelor =ustificati#e, care #a sta la baza nre6istrrilor n contabilitate, inclusi# exempla rul nr! " al Re6istrului de cas i extrasele de cont bancare, nsoite de documentele aferente@ borderoul de predare a documentelor =ustificati#e #a fi ntocmit n ordinea cronolo 6ic a documentelor@ 2.1.2. n ziua a cincea a lunii urmtoare celei de referin%

-"

statul de salarii% n cazul cnd sunt inute de client% =urnalul pentru #nzri@ =urnalul pentru cumprri%

"!3!-! n ziua de !!! a lunii urmtoare celei de referin, n cazul cnd documentele respecti#e sunt ntocmite i se depun de client% a) 9eclaraia lunar pri#ind obli6aiile de plat la bu6etul de stat@ b) 9eclaraia lunar pri#ind taxa pe #aloarea adu6at@ "!3!.! n ziua de !!! februarie a anului urmtor celui de referin, dosarul in#entarierii anuale a patrimoniului, care #a cuprin de% a) deciziile de numire a comisiei i subcomisiei de in#en tariere@ b) listele de in#entariere ntocmite de subcomisii pe lo curile de depozitare a bunurilor@ c) extrasele de cont confirmate sau procesele #erbale de puncta= pentru in#entarierea creanelor, a datoriilor si a trezoreriei@ d) listele de in#entariere separate i moti#area scris a co misiei de in#entariere pentru bunurile depreciate, neutili zabile sau deteriorate, fr micare sau 6reu #andabile, comenzi n curs, abandonate sau sistate, precum i pentru creanele i obli6aiile incerte sau n liti6iu@ e) procesul #erbal pri#ind rezultatele in#entarierii cuprin znd coninutul i aprobarea@ f) re6istrul in#entar pentru a fi nre6istrate rezultatele in #entarierii@ "!3!0! n ziua de !!! martie a anului urmtor celui de referin n cazul cnd documentele respecti#e se ntocmesc i se depun de client% a) 9eclaraia anual pri#ind impozitul pe profit@ b) 9econtul anual pri#ind accizele! "!"! Clientul se an6a=eaz% a? s realizeze lucrrile ce i re#in conform pre#ederilor prezentului contract@ --

b) s aduc la cunotin executantului prestator e#enimen

tele importante sau excepionale din acti#itatea sa, in clusi# an6a=amentele susceptibile de a afecta rezultatele sau situaia patrimonial a clientului@ c) s confirme n scris, dac executantul prestator i o cere, c documentele =ustificati#e, informaiile i explicaiile acestuia sunt complete@ d) s ia toate msurile necesare, potri#it le6ii contabilitii, pentru pstrarea documentelor =ustificati#e i a tuturor re6istrelor contabilitii! "!-! Clientului i sunt interzise orice aciuni putnd aduce atin 6ere independenei liber profesionistului contabil, executan tului prestator n cadrul prezentului contract, sau colaborato rilor acestora, n mod deosebit, aceast interdicie opereaz n cazul ofertelor fcute colaboratorilor executantului prestator de a executa lucrri pentru client, sau de a de#eni salariaii acestuia! ! "!.! Executantul prestator se obli6% "!.!3! s predea, pn la data de !!! a lunii urmtoare celei de referin, la sediul su, dele6atului clientului, pe baza mputernicirii date% a) documentele =ustificati#e care au stat la baza nre6istr rilor n contabilitate@ b) re6istrele contabile >=urnal si cartea mare? cu nre6istr rile contabile ale lunii de referin, fcute pe baza docu mentelor =ustificati#e primite@ c) balana de #erificare@ "!.!"! s predea, pn la data de !!! martie a anului urmtor celui de referin, la sediul su, dele6atului clientului% un raport de atestare, care nu constituie un audit, prin care executantul prestator, exceptnd unele dificulti -.

speciale, declar c nu a constatat elemente care s pun la ndoial% re6ularitatea i sinceritatea contabilitii@ coerena situaiilor financiare@ credibilitatea datelor situaiilor financiare!

2.5. Executantul prestator! n calitatea sa de liber profesionist

contabil, contracteaz cu clientul, n cadrul prezentului con tract, o obli6aie de mi=loace >adic obli6aia de a i folosi toate capacitile sale pentru ndeplinirea obiectului prezen tului contract? i nu o obli6aie de rezultat >adic obli6aia primirii onorariului n funcie de realizarea unei anumite cifre de afaceri sau profit?!
2.6. Executantul prestator poate fi asistat de colaboratorii alei

de el, pentru realizarea misiunii pre#zute de prezentul con tract!

2.7. Executantul prestator, n calitatea sa de liber profesionist

contabil, este inut rspunztor pentru pstrarea secretului profesional, n condiiile pre#zute de Normele generale de baz. 2.8. :norariile executantului prestator% "!,! l! Executantul prestator primete de la client, pentru misiunea si lucrrile suplimentare con#enite, onorariile cu#enite i stabilite n cadrul unei minute, care se #or actualiza periodic, n funcie de e#oluia con=unctural intern! "!,!"! :norariile sunt exclusi#e i incompatibile cu orice alt remunerare, c5iar indirect, cu excepia c5eltuielilor de deplasare >transport, diurn, cazare? efectuate, cu consimmntul clientului, n interesul executrii lucrrilor contractate! -0

2.8.3. :norariile nu pot nici s ia forma unui abonament, nici s

fie le6ate de rezultatele financiare ale clientului! 2.8.4. A#ansuri asupra onorariilor pot fi cerute periodic! 2.8.5. :norariile i c5eltuielile de deplasare cu#enite se deconteaz clientului periodic, prin eliberarea de ctre executantul prestator a facturii le6al ntocmite! "!+! Responsabilitatea executantului prestator!
2.9.1. Executantul prestator, n calitatea sa de liber profesionist

contabil, i asum n toate cazurile responsabilitatea lucr rilor sale! 2.9.2. Responsabilitatea ci#il a executantului prestator, care poa te rezulta din exercitarea misiunii sale contabile, face obiec tul unei asi6urri obli6atorii, potri#it le6ii! 2.9.3. :rice cerere de daune interese nu #a putea fi fcut dect n timpul perioadei de prescripie le6al! Cererea #a trebui introdus n cele trei luni urmtoare datei de la care clientul a luat cunotin c a fost p6ubit! 2.9.4. Executantul prestator nu poate fi considerat rspunztor nici de consecinele p6ubitoare ale 6reelilor comise de teri n raporturile lor cu clientul su, nici de ntrzierile execu trii lucrrilor atunci cnd acestea rezult dintr o comuni care tardi# a documentelor de ctre client!

>. DURATA C2NTRACTULU) 2rezentul contract s a nc5eiat pentru o perioad de un an, adic de la!!!!!!!!!!!!la!!!!!!!!!!!!!!i intr n #i6oare la data semn rii sale! El este rennoibil n fiecare an urmtor, printr o scrisoare din partea clientului, n acest sens, transmis cu cel puin 30 zile naintea nc5eierii exerciiului financiar! -/

2rile con#in ca orice modificare important s fac obiectul unui act adiional prezentului contract!

d TTTT,iTTT;

7iti6iile, care e#entual pot aprea ntre executantul prestator i clientul su, naintea oricror aciuni =udiciare, #or trebui prezentate Comisiei de Arbitra= a filialei de care aparine executantul prestator al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, competent pentru conciliere, conform pre#ederilor Codului de procedur ci#il! n caz de aciune n anularea 5otrrii arbitrale, competena =urisdicional depinde de instana de care aparine sediul executantului prestator!

J. D)@ERSE n afara unor 6reeli 6ra#e comise de executantul prestator, clientul nu poate ntrerupe executarea prezentului contract dect dupncunotinarea executantului prestator, cu cel puin o lun naintea ntreruperii, printr o scrisoare recomandat, cu confirmare de primire i sub rezer#a de a plti onorariile datorate pentru lucrrile de=a efectuate i, n plus, o indemnizaie de "0F din onorariile cu#enite pentru exerciiul n curs! Atunci cnd executarea prezentului contract este suspendat din cauze de for ma=or, termenele de remitere a lucrrilor #or fi prelun6ite cu o durat e6al cu cea a suspendrii! 9ac fora ma=or se prelun6ete cu mai mult de /& zile, oricare dintre pri se poate retra6e din contract fr desp6ubiri! -'

n cazul n care clientul este supus procedurii de reor6anizare =udiciar sau faliment, contractul se reziliaz de deplin drept, cu anunarea de ctre client a executantului prestator, cu cel mult 0 zile de la nceperea procedurii! 2rezentul contract s a nc5eiat n dou exemplare, cte unul pentru fiecare parte! nc5eiat la 9ata C7(E*8, EDEC18A*8 2RE)8A8:R,

A -,

G! 4G(9 2E*8R1 A27(CAREA )tandardului profesional nr! "3% Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

SU7 AR

1. CA9R17 9E RE;ER(*HI A7 M()(1*(7:R

2R:;E)(:*(J8(7:R C:*8A$(7(!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.0
2. 9EMER)17 4E*ERA7 A7 M()(1*(( 9E H(*ERE

A C:*8A$(7(8IH((, K*8:CM(REA J( 2RELE*8AREA )(81AH((7:R ;(*A*C(ARE!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!./

21. 22. 23. 24.

9estinatarul acestei misiuni!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!./ ;inalitatea misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.' 9emersul metodolo6ic i etapele misiunii!!!!!!!!!!!!!., )uporturile operaionale formularele!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0"

-! )1CCE)(1*EA E8A2E7:R M()(1*((!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0. -3! Cunoaterea acti#itilor ntreprinderii cliente i contractarea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!00 -33! Cunoaterea 6lobal a ntreprinderii cliente i a mediului su ncon=urtor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0/ 3111 9emersul!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0/ 3112 8e5nici de cunoatere a ntreprinderii!!!0' (dentificarea riscurilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0' 313. 9efinirea necesitilor ntreprinderii n materie contabil 0, 314. 2osibilitatea realizrii misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0+ 315. 9efinirea misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0+ 316. Coninutul contractului!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/& 317. )crisoarea ctre un cole6, atunci cnd urmeaz a l nlocui pe acesta!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/& 318. 2rima consultan i su6estii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/& 319. 9ocumentarea dosarului permanent!!!!!!!!!!!!!!!/3
312.

.3

-"! :r6anizarea i pro6ramarea misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/" 321. 2lanificarea misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/. 322. ntocmirea pro6ramului de lucru!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/. 323. :r6anizarea misiunii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/0 --! :r6anizarea sau aprecierea or6anizrii contabilitii 331. 2lanul de conturi adoptat!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!// 332. :r6anizarea sau aprecierea compartimentelor administrati#e i/sau contabile ale clientului!!!!!!!!!!!!!!!/'
3321. Modalitatea or6anizrii administrrii

//

ntreprinderii /' 3322. Modalitatea or6anizrii administrati#e i/sau contabile!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/, 333. :r6anizarea relaiei client/cabinet!!!!!!!!!!!!!!!!!/+ 334. ;ormarea/instruirea personalului!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/+ 335. E#entuala participare la informatizarea ntreprinderii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'& Modalitatea de participare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'& 3352. Analiza critic a pro6ramului informatic! )oftul contabil existent!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'3 -.! Controlul re6ularitii i sinceritii contabilitii!!!!!'341. Respectarea succesiunii etapelor misiunii!!!!!!'. 342. Efectuarea unor lucrri de control n timpul exerciiului financiar!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'0
3351. 3421. Controlul re6ularitii i sinceritii

nre6istrrilor contabile!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'0 3422. Aprecierea constatrilor si comunicarea ctre client a obser#aiilor necesare!!!!!!', -.-! 2re6tirea lucrrilor pentru nc5iderea exerciiului financiar!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'+ -0! 7ucrri de control ale nc5iderii exerciiului financiar!!!! ,& 351. 2rimirea dosarului in#entarierii anuale!!!!!!!!!!!,3 352. Colectarea faptelor i a e#enimentelor importante!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!," 353. Efectuarea controlului conturilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!," ."

>

Analiza conturilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,Concordana cu documentele =ustificati#e !!! ,Controlul coerenei i credibilitii!!!!!!!!!,0 354. 9ocumentarea controalelor efectuate!!!!!!!!!!!!,0 355. 2re6tirea declaraiilor fiscale!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,/ -/! 7ucrrile de nc5idere a exerciiului financiar!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,, 361. ntocmirea listei punctelor n suspensie!!!!!!!!!,+ 362. Examinarea critic a situaiilor financiare!!!!!!!,+ -/"3! 9emersul!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,+ -/""! 8e5nica examinrii critice!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+& 363. )upra#e65erea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+3 364. 2re6tirea i realizarea inter#iului final cu clientul !!+3 365. ntocmirea situaiilor financiare definiti#e!!!!!!!+" -//! nc5iderea dosarului anual!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+" -'! Eliberarea atestrii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+. -'3! Condiiile eliberrii atestrii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+0 A*EDE Modele de scrisori ctre cole6i reamintire!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!++ Modelele >A la (?!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3&& M 2ro6ram de lucru indicati# pri#ind controlul re6ularitii i sinceritii situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3&/ M Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care i efectueaz direct nre6istrrile contabile!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 33/ M Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care in o contabilitate de an6a=ament n cursul exerciiului financiar !!!! 33' 9escrierea suporturilor operaionale care alctuiesc dosarele permanent i anual!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 33,

-0-3! -0-"! -0--!

.-

A <

!<

..

. CADRUL DE RE;ER)N4A AL 7)S)UN)L2R 1R2;ES)2N)5T)L2R C2NTA&)L)

(nformaia contabil este n mod esenial destinat utilizrii externe ntreprinderii, ea trebuind s foloseasc un limba= comun tuturor utilizatorilor! 2entru aceasta, $ontabilitatea i pro,e*ia $ontabil+ e*te normalizat+% constituind astfel pentru toi destinatarii ei o credibilitate deosebit prin fidelitatea informaiilor furnizate i prin c#asi certitudinea c aceeai operaie este dinainte analizat i prelucrat n acelai mod de ctre toi furnizorii de informaii contabile! A$iunea de normalizare cunoate dou direcii principale% M prima, destinat contabilitii propriu zise, prin existena normelor te5nice contabile emise de un or6anism profesional abilitat sau a re6lementrilor contabile emise de autoritatea administrati# desemnat de le6e >n Romnia, conform le6ii contabilitii actuale, Ministerul ;inanelor 2ublice?@ Ps ) ,7 +A o

O l i . < $!

a doua, destinat profesionitilor contabili, prin existena normelor pro,e*ionale emise de autoritatea profesional desemnat prin le6e >Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia? care reprezint ansamblul re6ulilor de urmat de ctre toi profesionitii membri ai Corpului, indiferent de modalitatea de practicare a profesiei, ca liberi profesioniti contabili sau ca profesioniti contabili salariai n industrie, comer, sectorul public sau n#mnt!

.0

2. DE7ERSUL "ENERAL AL 7)S)UN)) DE 4)NERE A C2NTA&)L)TA4))% BNT2C7)REA 5) 1RE6ENTAREA S)TUA4))L2R ;)NANC)ARE 2 . DEST)NATARUL ACESTE) 7)S)UN) Cu precdere, mi*iunea de inere a $ontabilit+ii% -nto$mirea i prezentarea *ituaiilor ,inan$iare e*te de*tinat+ -ntreprinderilor mi$i. 9efinirea ntreprinderilor n mici, mi=locii i mari utilizeaz, de cele mai multe ori, criterii innd seama de dimensiunea lor comensurabil n% cifra de afaceri, #aloarea acti#elor, numrul de salariai etc! n sensul aplicrii acestei misiuni, ntreprinderile mici pot fi identificate dup diferite criterii/caracteristici ca%

!"Q0 !"- " M AC8(E(8A8EA% acti#itate simpl, obinuit >permind compararea pn la N, R6 identificare cu mono6rafiile sau exemplificrile din normele te5nice? cu fluxuri A ) e relati# limitate@ i : M )8R1C81RA% foarte le=er puine sau absente proceduri scrise sau de separare . ? a funciilor rolul preponderent al efului ntreprinderii sau al celui care 1 6estioneaz patrimoniul@ S es ec M 9(;1LAREA ED8ER*I A (*;:RMAH(E( ;(*A*C(ARE% limitat >de re6ul, n scopuri # C- ) fiscale?@ ) C R()C 9E *EK*RE4()8RARE a informaiilor, innd seama de caracteristicile C or6anizrii interne a ntreprinderii! Aceast misiune este ncredinat, de re6ul, de ctre cel ce 6estioneaz patrimoniul ntreprinderii profesionistului contabil, pentru a ine ntrutotul sau n parte contabilitatea sa! ./

Ca atare, destinatarul acestei misiuni este cel care 6estioneaz patrimoniul ntreprinderii, cruia n final i se prezint situaiile financiare, urmnd ca acesta s #alorifice informaiile financiare respecti#e n interiorul sau n exteriorul ntreprinderii! 22. ;)NAL)TATEA 7)S)UN)) A Misiunea are, n principal, ca obiecti# posibilitatea de a i permite profesionistului contabil s ateste c Knu *!au e?ideniat elemente $are *+ pun+ -n di*$uie *au la -ndoial+ $oerena *au $redibilitatea *ituaiilor ,inan$iareL 9Norma 2 >' ! au.u*t 2''': sau s ateste contrariul! B (n sensul normei amintite >nr! "3-&?, se nele6e prin% An VA pe de o parte, concordana diferitelor elemente ale situa W 6 iilor financiare >ntre ele@ ntre ele i informaiile furnizate : ( a X de client?@ a i documentele pe de alt parte, concordana dintre situaiile financiare i -0P fiscale@ <Y C CRE9($(7(8A8E% calitatea situaiilor financiare de a fi #erosimile atunci cnd nu conin erori semnificati#e i sunt impariale! Controlul coerenei se realizeaz prin compararea concordanei documentelor i a informaiilor ntre ele, inte6rndu se direct n procesul ntocmirii conturilor anuale, putnd fi si informatizat! Credibilitatea se realizeaz asupra calitii informaiilor obinute, n raport cu cunoaterea ntreprinderii si a mediului su ncon=urtor, de ctre profesionistul contabil i, de asemenea, n raport cu informaiile i documentele primite de la client! .' TU C:ERE*HI%

Controlul credibilitii se realizeaz asupra situaiilor financiare propriu zise, n funcie de raionamentul profesional, de aprecierea profesionistului contabil i de experiena sa profesional! 2unctele c5eie ale misiunii constau n coninutul atestrii acesteia bazate pe% ZtU cunoaterea de ctre profesionistul contabil a sectorului sau a sectoarelor de acti#itate@ Z cunoaterea acti#itilor ntreprinderii% condiiile specifice de exploatare@ contabilitatea informaiilor primite de la client@ punerea n aplicare de ctre profesionistul contabil a te5ni cilor necesare pentru aprecierea coerenei i credibilitii si !- a! tuatiilor financiare! i ia -3 ll 2>. DE7ERSUL 7ET2D2L2")C 5) ETA1ELE # 7)S)UN)) :N M : [ # 2rezentul 65id are ca obiecti# propunerea unui demers metodolo6ic, de la K$unoaterea -ntreprinderiiL pn la emiterea Kraportului de ate*tareL. 9emersul propus cuprinde ' etape% 3! Cunoaterea acti#itilor ntreprinderii clientului i contrac tarea lucrrilor@ 2. 3. tului@ 4. 5. ., :r6anizarea i pro6ramarea misiunii@ :r6anizarea sau aprecierea or6anizrii contabilitii clien Controlul re6ularitii i sinceritii contabilitii@ 7ucrrile de control ale nc5iderii exerciiului financiar@

6. 7.

7ucrrile de nc5idere ale exerciiului financiar@ Eliberarea atestrii!

)copul acestui demers este de a oferi posibilitatea profesionistului contabil s aplice normele profesionale, care sunt baza demersului, acesta spri=inindu se pe suporturile operaionale formularele care i permit aplicarea! 1nele din aceste etape se realizeaz n timpul mai multor exerciii financiare i reprezint un proces permanent, de pild% cunoaterea acti#itilor ntreprinderii cliente i contractarea lucrrilor@ or6anizarea i pro6ramarea misiunii@ or6anizarea sau aprecierea or6anizrii contabilitii clientului! Altele sunt le6ate de un exerciiu determinat, de pild% controlul re6ularitii i sinceritii contabilitii@ lucrrile de control ale nc5iderii exerciiului financiar@ lucrrile de nc5idere a exerciiului financiar@ eliberarea atestrii! 9emersul 6eneral i concordana sa cu normele profesionale, pe de o parte, i cu procedurile de lucru, pe de alt parte, sunt sintetizate n tabloul urmtor% Aa a " rtU !. n ore W 6 ( ( ) E i )! Wi ce 's" Y< E%

.+

Demer*ul .eneral al mi*iunii de inere a $ontabilit+ii

ETA1A DE7ERSULU) Cunoaterea acti#itilor ntreprinderii clientului i contractarea lucrrilor

N2R7 A 330 Acceptarea i meninerea misiunilor 3"" Contractarea lucrrilor "3"& Cunoaterea acti#itilor \\\\\\\\ntreprinderii clientului 3"3 2ro6ramarea lucrrilor 3"- 9ele6area i supra#e65erea lucrrilor 3"0 9ocumentarea lucrrilor "3"+ 9ocumentarea lucrrilor

TEDN)C) 5) 1R2CEDUR)

Eizitarea ntreprinderii (nter#iuri Colectarea documentelor

"! :r6anizarea i pro6ramarea misiunii

:r6anizarea intern a cabinetului 2lanificarea i pro6ramarea

-! :r6anizarea sau "3". :r6anizarea contabilitii aprecierea or6anizrii clientului contabilitii clientului

(nter#iuri Asisten i consultan

.! Controlul re6ularitii i 3"3 2ro6ramarea lucrrilor A (nter#iuri sinceritii contabilitii "3"0 Controlul re6ularitii i A ]ustificarea nre6istrrilor sinceritii contabilitii contabile Concordana nre6istrrilor cu documentele =ustificati#e

0! 7ucrrile de control ale nc5iderii exerciiului financiar

"3"0 Controlul re6ularitii i sinceritii contabilitii "3"/ nc5iderea conturilor

Concordana nre6istrrilor cu documentele =ustificati#e ]ustificarea nre6istrrilor contabile Controlul coerentei

/! 7ucrrile de nc5idere a exerciiului financiar

3"- 9ele6area i supra#e65erea lucrrilor "3"' Analiza critic a conturilor anuale

)upra#e65erea lucrrilor Examinarea analitic (nter#iuri

'! Eliberarea atestrii

3-& *orma de raport "3-& *orma de raport

& >M>U)M iNp nuni*iui ]$ ]31-1-, =ns!i-ui->^

2O. SU12RTUR)LE 21ERA4)2NALE ! ;2R7ULARELE ! Cabinetele au toat libertatea de a aprecia mi=loacele necesare a fi puse n aplicare pentru a fi n conformitate cu referenialul normelor profesionale ale CECCAR i cu dosarele de lucru stabilite de or6anizarea intern a cabinetului! 2rezentul 65id, n anexa sa, cuprinde% modele de scrisori ctre cole6i >cnd misiunea se preia de la alt cole6?@ un exemplu de pro6ram de lucru indicati# pri?ind $ontrolul re.ularit+ii i *in$erit+ii $ontabilit+ii cu descrierea a 3" cicluri de operaii >trezorerie/finanare@ cumprri/furnizori@ s -s . c5eltuieli externe@ #$ UC, YA AVA B" imobilizri@ personal@ decontri cu bu6etul statului i #nzri/clieni@ stocuri cu or6a i lucrri n curs@ C) R6 C" S :? 1 nismele sociale i de solidaritate@ capital i

pro#izioane@ alte conturi@ examinarea critic a conturilor anuale@ anexele?@ V exemplificarea controalelor specifice la clienii care i asi 6ur direct nre6istrrile contabile, pri#ind re6ularitatea i sinceritatea contabilitii i descrierea controalelor pri#ind s . cicluri de operaii >cumprri/furnizori@ c5eltuieli externe@ #nzri/clieni@ imobilizri?@ descrierea dosarelor de lucru elaborate de Consiliul )uperior al CECCAR! Modelele dosarelor elaborate de Consiliul )uperior au fost, n mod #oit, ntocmite ntr o modalitate maxim+% n acest sens ele re6rupnd un numr important de suporturi susceptibile s corespund unui mare numr de situaii! Aceste suporturi operaionale sunt propuneri concepute astfel nct profesionitii contabili s le poat adapta n funcie de propria lor or6anizare intern i n funcie de ne#oile clienilor lor! 0"

Ele pot fi, de asemenea, susceptibile% de a fi nlocuite cu alte suporturi, de a le fi modificat forma sau de a fi redactate informatizat! Do*arul de lu$ru indi$ati? Cuprinde foile de lucru specializate pentru dosarul anual i dosarul permanent! 9osarul anual cuprinde pentru fiecare ciclu controalele de efectuat, suporturile operaionale de utilizat, concluziile i propunerile necesare! Aceste documente sunt utilizate clasndu le pe ciclurile de operaii n biblio6rafie sau dosare distincte >permanente, anuale? pentru fiecare client n parte! t r

o oi Y!3 lY n o re $) 6 r t r t : CW + 2 ( E s6! /03 _i $ )<

0-

>. SUCCES)UNEA ETA1EL2R 7)S)UN))

-3! Cunoaterea acti#itilor ntreprinderii cliente i contractarea lucrrilor! 32. :r6anizarea i pro6ramarea misiunii! 33. clientului! 34. 35. 36. 37. :r6anizarea sau aprecierea or6anizrii contabilitii Controlul re6ularitii i sinceritii contabilitii! 7ucrrile de control ale nc5iderii exerciiului financiar! 7ucrrile de nc5idere a exerciiului financiar! Eliberarea atestrii!

J ! os i u u t/9

0.

> . CUN2A5TEREA ACT)@)TA4)L2R BNTRE1R)NDER)) CL)ENTE 5) C2NTRACTAREA LUCRAR)L2R

REA7)NT)REA N2R7EL2R N2R7E "ENERALE DE &A6A A$$eptarea i meninerea mi*iunilor 2rofesionistul contabil, nainte de a accepta o misiune, trebuie s aprecieze posibilitatea de a o ndeplini, innd seama de re6ulile etice i profesionale ale profesiei i n mod deosebit de re6ulile de independen i incompatibilitate! 2entru misiunile repetabile se #a #erifica periodic dac permit sau nu meninerea lor! *:RMA 330 Contra$tarea lu$r+rilor Relaiile liber profesionistilor contabili cu clienii lor se stabilesc prin contract scris de prestri de ser#icii, semnat de ambele pri! *:RMA 3"" N2R7E S1EC);)CE 7)S)UN)L2R 1R)@)ND S)TUA4))LE ;)NANC)ARE Cunoaterea a$ti?it+ilor -ntreprinderii $lientului. 2rofesionistul contabil este necesar s obin o cunoatere 6lobal a ntreprinderii, a e#oluiei sale recente i a mediului su ncon=urtor, n scopul asi6urrii c situaiile financiare dau o informaie coerent i credibil! *:RMA "3"& 00

2&)ECT)@E Cunoaterea 6lobal a ntreprinderii clientului i a m ediului su ncon=urtor@ (dentificarea riscurilor@ 9efinirea necesitilor ntreprinderii n m aterie contabil@ Aprecierea posibilitii realizrii m isiunii n cadrul cabine tului i acceptarea m isiunii@ R e spe ctarea re6 ulilor d eontolo 6ice n ca zul p relu rii siunii m i de la un cole6@ 9eterm inarea naturii i ntinderii m isiunii i stabilireaproiect unui de bu6et i contract de prestri de ser#icii@ A^! !AQ AC` <" 7 t C a a ]: ? > )tabilirea prim elor elem ente de consultan necesare ntre prinderii! 1

Zu . Cunoaterea .lobal+ a -ntreprinderii $liente i a A la S c mediului *+u -n$onCur+tor a

>

. Demer*ul

nainte de a se accepta misiunea i n #ederea definirii naturii acesteia, profesionistul contabil este necesar s stabileasc anumii parametri ai ntreprinderii pentru a o putea nele6e! Aceast cunoatere 6lobal a ntreprinderii, a acti#itilor sale i a mediului su ncon=urtor este important n cadrul misiunii de inere a contabilitii, ntocmirii i prezentrii conturilor anuale, ntruct ea constituie unul din elementele care permit profesionistului contabil efectuarea raionamentului su profesional asupra coerenei i credibilitii situaiilor financiare! 0/

>

2. Te#ni$i de $unoatere a -ntreprinderii

@izitarea -ntreprinderii este un element esenial al cunoaterii ntreprinderii! Ea permite profesionistului contabil% ntlnirea cu conductorul ntreprinderii i aprecierea BclimatuluiC 6eneral al ntreprinderii@ de a #edea acti#itatea ntreprinderii% mono sau pluri acti#itate, starea bunurilor/mi=loacelor >localuri, utila=e etc!?@ aprecierea calitii or6anizrii contabilitii% sisteme contabile, sisteme informatice, sisteme de conser#are/ar5i#are etc!@ modalitatea colectrii documentelor =ustificati#e necesare! )nter?iuri. 2rofesionistul contabil se ntlnete cu ntreprinderii, cu alte persoane care lucreaz n ntreprindere i ) neles cu persoanele mputernicite cu anumite atribuii contabile! :biecti#ul acestor ntlniri este inter#ie#area obinerii maximului de informaii din partea lor, pentru a ntreprinderea i ne#oile ei! conductorul o : bine administrati#e s` si n i f W acestora n #ederea b W cunoate mai bine )

Cole$tarea do$umentelor Cu*ti,i$ati?e. 2rofesionistul contabil #a face cunoscut conductorului ntreprinderii documentele =ustificati#e indispensabile misiunii sale, care #or trebui nscrise n contractul de prestri de ser#icii cu termenele aferente de predare!

> 2. )denti,i$area ri*$urilor Misiunea inerii contabilitii, ntocmirii i prezentrii conturilor anuale este n mod deosebit destinat micilor ntreprinderi care sunt cel mai adesea caracterizate prin% inexistena, n form scris, a re6ulilor lor de or6anizare intern@ o absen a separaiei ntre anumite funcii@ 0'

riscul de neex5austi#itate >nenre6istrarea sau nenlocuirea n totalitate? a informaiilor din cauza caracteristicilor de or6anizare intern a ntreprinderii! Aceste caracteristici sunt cele care l determin pe profesionistul contabil s propun conductorului ntreprinderii o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, n locul unei misiuni de examinare a contabilitii, ntocmire i prezentare a situaiilor financiare! 2ot exista, pentru anumite ntreprinderi, factori de risc specifici! Cu titlu indicati#, se pot cita, de pild% acti#itatea ntreprinderii% sector n dificultate, pia tradiional etc!@ situaia actual a ntreprinderii% finane dezec5ilibrate, produse n#ec5ite, pia restrns, calitatea personalului contabil@ anumite practici ale ntreprinderii care merit un control <) aprofundat% neplata furnizorilor etc!@ t, A antecedentele ntreprinderii% constatri ne6ati#e ale or6anelor ,B fiscale, conflicte sociale etc! cs v Aceste aprecieri conduc profesionistul contabil s fie n mod deosebit #i6ilent ( asupra riscurilor constatate, s recomande remedierile ( : $ ra S S care i se par realizabile i n extrem, s aprecieze necesitatea de a refuza misiunea!

> >. De,inirea ne$e*it+ilor -ntreprinderii -n materie $ontabil+ 2entru definirea ct mai aproape de ne#oile ntreprinderii n materie contabil i deci a preciza dimensiunea misiunii, profesionistul contabil ia cunotin% de natura i calitatea lucrrilor contabile cerute ntreprinderii de re6lementrile n #i6oare i de cererea formulat de conductorul ntreprinderii pri#ind contabilitatea financiar i de 6estiune@ 0,

caracteristicile contabile i fiscale ale ntreprinderii pri#ind cel mai adesea acti#itatea sa@ cantitatea de lucru n caz de inere parial sau complet a contabilitii@ prestaiile complementare misiunii contabile dorite de ctre client% supra#e65erea ndeplinirii obli6aiilor sociale, =uridice etc!

> O. 1o*ibilitatea realiz+rii mi*iunii 2rofesionistul contabil apreciaz dac poate accepta misiunea respectnd normele profesionale i n mod deosebit norma pri#ind calitatea lucrrilor i norma independenei! 9e asemenea, #a aprecia 6radul independenei pe care l #a a#ea n raport cu clientul% interese personale, importana onorariilor n raport cu cifra de afaceri a cabinetului etc! n sfrit, profesionistul contabil se #a asi6ura de respectarea re6ulilor de etic n cazul prelurii unei misiuni de la un cole6! CVCV > J. De,inirea mi*iunii A Elementele astfel colectate permit profesionistului contabil s decid dac poate s accepte misiunea, definind tipul misiunii >inerea contabilitii sau examinarea contabilitii?, preciznd cantitatea i natura lucrrilor, n numr de ore, n periodicitatea inter#eniilor i n ni#elul acestor inter#enii! Aceste elemente permit profesionistului contabil s i stabileasc un bu6et si s ntocmeasc propunerea contractului de prestri de ser#icii! 0+
O Q%

o p o e -! 3 M c ``C ) Z

> E. Coninutul $ontra$tului Contractul de prestri de ser#icii pri#ind inerea contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale este necesar s aib coninutul pre#zut de Kmodelul aL anexat Standardului pro,e*ional nr. 2 pri?ind mi*iunea de inere a $ontabilit+ii% -nto$mirea i prezentarea *ituaiilor ,inan$iare. $ineneles coninutul contractului #a fi adaptat caracteristicilor ntreprinderii i celor con#enite cu clientul! : atenie deosebit se #a acorda pre#ederilor pun$tului 2 obli.aiile p+rilor urmrind respectarea cu claritate a coninutului i termenelor obli6aiilor reciproce pentru a se e#ita astfel e#entualele liti6ii! 0$ fc, > (. S$ri*oarea $+tre un $ole.% atun$i $nd urmeaz+ a -l -nlo$ui pe a$e*ta ) a ) ,d Aceast procedur este pre#zut de Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia! Membrul Corpului care a fost solicitat trebuie s ndeplineasc 1 ]) obli6aia profesional cu acceptul clientului de a cere, de re6ul n scris, membrului ,, n a o U Corpului aflat n funciune, informaiile necesare indicnd natura 6eneral a cererii Z (* sale! sa Ab U Modelele de scrisori >scrisoare i rspuns? pri#ind aceast situaie sunt 1 YA d anexate prezentului 65id! s dd : e > <. 1rima $on*ultan+ i *u.e*tii Cunoaterea acti#itii ntreprinderii, respecti# cunoaterea 6lobal a acesteia, este etapa pri#ile6iat care i permite profesionistului contabil s examineze cu un Boc5i nouC, funcionarea ntreprinderii i s fac primul dia6nostic! /&

Acest dia6nostic se #a axa n mod deosebit pe or6anizarea contabil >existent sau de or6anizat n #iitor?, ca i pe componentele fiscale >descoperirea unei aplicri eronate de 8EA, de pild? sau asupra modalitilor =uridice >acti#itile ntreprinderii corespund formei i obiectului pre#zut n actul constituti#`@ sunt luate msuri =uridice asi6urtorii n raport cu clienii i furnizorii`?! 9ia6nosticul astfel stabilit trebuie s conduc profesionistul contabil s fac celui care 6estioneaz patrimoniul su6estiile necesare i e#entual propunerea i a unor misiuni complementare! > =. Do$umentarea do*arului permanent 7a sfritul acestei etape, profesionistul contabil dispune de primele elemente ale informaiei permanente asupra ntreprinderii care o e #or fi ordonate n Kdo*arul permanentL. ! : r t 9osarul permanent #a continua s se mbo6easc n cadrul procesului permanent de cunoatere a ntreprinderii i de realizare a misiunii! El #a fi, de asemenea, pus la zi cu ocazia nc5iderii fiecrui exerciiu financiar! El #a fi utilizat de profesionistul contabil ca un mi=loc de control al conturilor, ndeosebi al conturilor% capitaluri proprii@ imobilizri@ mprumuturi! 9up etapa cunoaterii acti#itilor ntreprinderii clientului si contractarea lucrrilor an6a=ate cu ocazia acceptrii unui nou client, profesionistul contabil% examineaz periodic dac e#enimentele sau sc5imbrile in ter#enite n ntreprinderea client mai permit meninerea con tractului nc5eiat@ pune la zi n fiecare an Bdosarul permanentC al clientului! /3

)N<

>2. 2R"AN)6AREA 5) 1R2"RA7AREA 7)S)UN)) REA7)NT)REA N2R7EL2R N2R7E "ENERALE DE &A6A 1ro.ramarea lu$r+rilor. 2rofesionistul contabil trebuie s i planifice executarea misiunilor sale, nct acestea s fie realizate n mod eficient! Elaborarea i documentarea planului misiunii #a trebui s descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care aceasta #a fi realizat@ planul #a fi suficient de detaliat pentru a permite e laborarea pro6ramului de lucru! 2rin pro6ramul de lucru se definete natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare, pentru punerea n aplicare a planului misiunii! *:RMA 3"3 Dele.area i *upra?e.#erea lu$r+rilor. Misiunile liber profesionistului contabil pot necesita formarea unor ec5ipe de asisteni sau de colaboratori! El poate dele6a acestora executarea unor lucrri, pstrndu i rspunderea final a executrii misiunii! *:RMA 3"Do$umentarea lu$r+rilor. : bun or6anizare a misiunilor responsabilitilor include inerea dosarelor de lucru! Ele a=ut nele6erea i controlul lucrrilor! 2ermit, de asemenea, profesionistului contabil materializarea punerii n aplicare a dili6entelor sale pentru fiecare misiune ndeplinit! 2rofesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe perioada prescripiei le6ale, prote=nd confidenialitatea acestora! *:RMA 3"0 /"

N2R7E S1EC);)CE 7)S)UN)L2R 1R)@)ND S)TUA4))LE ;)NANC)ARE Do$umentarea lu$r+rilor. 9osarele de lucru sunt inute pentru a documenta controalele efectuate si pentru a susine raportul profesionistului contabil! *:RMA "3"+

:$(EC8(EE% :biecti#ul 6eneral al acestei etape este s asi6ure calitatea i eficacitatea n derularea misiunii, innd seama de% cererile clientului@ obli6aii externe% termene le6ale i fiscale@ constrn6eri le6ate de or6anizarea cabinetului@ Aceast etap depinde strns de informaiile colectate n timpul fazei cunoaterii acti#itilor ntreprinderii clientului i contractarea lucrrilor i, n special, n termenii% definirii precise a misiunii% natura lucrrilor, #olumelor, periodicitii inter#eniilor, ni#elul participanilor la inter#enii@ identificrii riscurilor% nscrierea e#entual a punctelor specifice n pro6ramul de lucru! Ea conduce la% planificarea misiunii@ ntocmirea unui pro6ram de lucru specific, plecnd de la pro6ramul de lucru indicati# al acestui 65id! /-

>2 .

1lani,i$area mi*iunii

;iecare dosar este cadenat i alimentat cu documentele necesare n funcie de termenele de respectat% termene fiscale, le6ale, sociale! 2e de alt parte, repartizarea lucrrilor contabile ntre client i cabinet, prin contract, a permis determinarea frec#enei optime a inter#eniilor celor dou pri! Asupra acestui punct, innd seama de respectarea termenelor, cabinetul poate a=un6e la definirea cu clientul a re6ulilor detaliate optimal pri#ind termenele de comunicare a documentelor contabile sau a #izitelor de control! 2lanificarea conduce la stabilirea unui plan pe fiecare dosar i la ntocmirea, de exemplu, a% planului inter#eniilor@ planului controlului re6ularitii i sinceritii contabilitii@ calendarului/scadenarului declaraiilor, n sfrit, planul poate conduce la urmrirea timpilor consumai n raport cu pre#ederile bu6etului de timp! >22. -nto$mirea pro.ramului de lu$ru

C) C$ C) l :,

C ) M

n cadrul acestei misiuni, natura lucrrilor de control de efectuat este oarecum obinuit! 1n pro6ram de lucru indicati# exist n anexa acestui 65id! Controalele reprezentnd lucrrile de baz reprezint 6arania bunei executri a acestei misiuni! 8otodat, n anumite cazuri, poate fi necesar completarea acestui pro6ram cu efectuarea prealabil de lucrri specifice le6ate de% natura acti#itii de pild% modalitatea e#alurii produciei n curs, la o ntreprindere de construcii@ riscurile preidentificate de pild% e#aluarea a#anta=elor n natur ale ntreprinztorului indi#idual sau ale asociatului unic@ slbiciunile e#entuale ale or6anizrii contabilitii@ #olumul lucrrilor de efectuat! /.

>2>. 2r.anizarea mi*iunii *orma de dele6are i de supra#e65ere are clar stabilit principiul lucrului n ec5ip i al dele6rii, putnd fi cu putin astfel o supra#e65ere eficace! n acest cadru 6eneral, este necesar s se stabileasc ni#elul inter#eniilor i s se fixeze partea pe care fiecare colaborator o are la realizarea misiunii! Repartizarea exact a atribuiilor depinde de natura clientului i de modul operati# de a aciona al cabinetului! ;iind #orba de o misiune efectuat n 6eneral pe ln6 micile ntreprinderi, ec5ipa se limiteaz cel mai adesea la un colaborator, supra#e65eat de un profesionist contabil mai cu experien@ o bun parte a controalelor este dele6at colaboratorului, profesionistul contabil rezer#ndu si definirea misiunii, relaiile cu conductorul ntre prinderii, re#ederea critic a conturilor anuale i a foilor de lucru pre6tite de colaborator!

( i E !* *,0 )0b 3n %W n f ( ( p V ((

/0

>>. 2R"AN)6AREA SAU A1REC)EREA 2R"AN)6AR)) C2NTA&)L)TA4)) REA7)NT)REA N2R7EL2R N2R7E S1EC);)CE 7)S)UN)L2R 1R)@)ND S)TUATELE ;)NANC)ARE 2r.anizarea $ontabilit+ii $lientului 2rofesionistul contabil concepe sau recomand proceduri de or6anizare a contabilitii, conform referenialului contabil, adaptate la mrimea i necesitile acti#itilor clientului! *:RMA "3". I. l ( * VZ 2 & )EC T)@ E

9efinirea unui plan contabil adoptat@ vi u ) %) A :r6anizarea sau aprecierea compartimentelor administrati#e si/sau contabile ale clientului@ C Cd )9 "` :r6anizarea relaiei client/cabinet@ 9ac este cazul, formarea/instruirea clientului i/sau a personalului contabil@ E#entuala participare la informatizarea ntreprinderii!

>> . 1lanul de $onturi adoptat 2rofesionistul contabil #e65eaz ca acest plan de conturi% s fie conform cu obli6aiile le6ale i s respecte planul de conturi 6eneral@ s fie n concordan cu dispoziiile fiscale >separarea #eniturilor de taxe de 8EA, de pild?@ //

s rspund ne#oilor de informare a clientului% cunoaterea e#oluiilor semnificati#e ale acti#itilor sale cu e#entuala desfurare n analitic pe acti#iti, pe produse ser#icii, pe locuri 6eo6rafice etc!@ s rspund ne#oilor de control ale profesionistului contabil! 2rofesionistul contabil determin metoda contabil cea mai adec#at, n conformitate cu normele te5nice% contabilitatea de an6a=ament n partid dubl sau simpl, pe care o recomand clientului la nceputul misiunii!

>>2. 2r.anizarea *au apre$ierea $ompartimentelor admini*trati?e iP*au $ontabile ale $lientului Compartimente administrati#e i/sau contabile, de re.ul+% nu exi*t+ n cadrul ntreprinderilor mici crora le este destinat misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale! 9e aceea, este necesar s i se aminteasc clientului obli6aiile le6ale n #i6oare ce i re#in, pri#ind%
3321. 3322.

0) ss V !. -s

modalitatea or.aniz+rii admini*tr+rii -ntreprinderii ! -n toate $azurile. modalitatea or.aniz+rii admini*trati?e iP*au $ontabile ! -n $azul $nd obie$tul a*i.ur+ -n totul *au -n parte -nre.i*tr+rile *ale $ontabile. >>2 . 7odalitatea or.aniz+rii admini*tr+rii -ntreprinderii Cte#a re6uli de baz pot fi reamintite $lientului n ceea ce pri#ete stabilirea de pro$eduri proprii acestuia, de pild% 3! ntocmirea unor minime or.ani.rame pri#ind acti#itile ntreprinderii@ /'

%& 2. ntocmirea ,iei po*tului pentru personalul care ntocmete, #erific, aprob i nre6istreaz documentele =ustificati#e pri #ind operaii patrimoniale@ ( c s 3. asi6urarea cu per*onal $ali,i$at de *pe$ialitate >selectarea ii personalului de specialitate@ instruirea personalului?@ N 4. stabilirea $ir$uitului do$umentelor Cu*ti,i$ati?e i $onta U d &- * bile pe baza unor sc5eme sau 6rafice de circulaie a acestora adaptate mrimii ntreprinderii i particularitilor acesteia !a <) cd n temeiul or6ani6ramei, fiei postului etc!@ C) 5. modalitatea inerii re.i*trelor obli.atorii >administrati#e, ftt fiscale, contabile etc!?@ fV ntocmirea de$laraiilor $u $ara$ter ,i*$al i a $ontribu iilor de a*i.ur+ri *o$ialeF or.anizarea $ontabilit+ii patrimoniului >plan de conturi propriu, relaia bu6et de #enituri si c5eltuieli i contabilitatea de 6estiune etc!?@ 8. modalitatea de in?entariere a patrimoniuluiF modalitatea de -nto$mire a *ituaiilor ,inan$iare >bilan contabil, cont de profit i pierdere, anexe?@ 10. p+*trareaPar#i?area documentelor i re6istrelor le6ale! --""! 7odalitatea or.aniz+rii admini*trati?e iP*au $ontabile Realizarea pro$edurilor proprii artate la punctul --"3 conduce desi6ur, prin respectarea lor, la asi6urarea ndeplinirii re6lementrilor le6ale pri#ind buna administrare i contabilizare a operaiilor patrimoniale ale clientului! Cnd clientul asi6ur, n totul sau n parte, documentarea operaiilor patrimoniale, ntocmirea unor declaraii fiscale sau inerea unor re6istre, aa cum s a con#enit prin contractul de prestri de ser#icii, atunci profesionistul contabil se asi6ur c persoana sau persoanele /,

crora li s au stabilit aceste atribuii de ser#iciu au competena necesar! Aceast apreciere face parte din etapa -3! 'unoaterea activitilor ntreprinderii cliente si contractarea lucrrilor, iar de rezultatul ei poate depinde o orientare diferit a repartizrii mai mult sau mai puin aprofundate a sarcinilor si a lucrrilor de control, n cursul i la sfritul exerciiului financiar! n plus, profesionistul contabil se asi6ur c aceste lucrri sunt corect ndeplinite procednd la controalele efectuate n cursul i la sfritul exerciiului financiar, prin examinarea analitic a documentelor =ustificati#e i a nre6istrrilor n re6istrele obli6atorii! >>>. 2r.anizarea relaiei $lientP$abinet 9erularea misiunii n cursul exerciiului financiar trebuie s fie or6anizat stabilind frec#ena i modalitatea inter#eniilor! n cazul cnd cabinetul asi6ur nre6istrrile contabile este im portant s se stabileasc prin contractul de prestri de ser#icii% modalitatea de transfer a documentelor@ frec#ena nre6istrrilor contabile@ Cf s -% ) o ]W S ) (N

ir or6anizarea nre6istrrilor contabile n interiorul cabinetului! ta 7odelul a de contract de prestri de ser#icii propus n anexa )tandardului profesional nr! "3 la punctul " obli.aiile p+rilor a a#ut n #edere satisfacerea calendaristic a obli6aiilor rezultate din relaia client/cabinet!

>>O. ;ormareaPin*truirea per*onalului (nsuficienele constatate cu ocazia cunoaterii acti#itilor ntreprinderii asupra acestui punct pot s l determine pe profesionistul contabil s cear clientului/conductorului ntreprinderii asi6urarea /+

l i 1 V ]

unei formri/instruiri complementare a personalului su contabil >sau a persoanei care are atribuia nre6istrrilor contabile?! Aceast formare poate fi realizat prin cabinetul profesionistului contabil sau printr o alt societate sau or6anism de profil filial CECCAR! ;ormarea personalului clientului prin cabinet permite asi6urarea unei mai bune i corespunztoare relaii ntre formarea primit i metodolo6ia cabinetului! n plus, se #a recomanda persoanei din ntreprindere care efectueaz nre6istrrile contabile s cear soluii cabinetului ori de cte ori apare o dificultate >de pild, n cazul problemelor de codificare, respecti# de aplicare a planului de conturi?! ;ormarea/instruirea personalului clientului poate fi oferit i de cabinet, n baza altui contract de prestri de ser#icii pentru restul personalului care efectueaz operaii patrimoniale sau n le6tur cu acestea@ de pild, mnuitorii de bunuri i #alori ma6azionerii si casierii@ comisiile de in#entariere a patrimoniului etc!

es>>J. "s E?entuala parti$ipare la in,ormatizarea -ntreprinderii d )E` o P >>J . 7odalitatea de parti$ipare 9in ce n ce mai mult, ntreprinderile mici si mi=locii doresc informatizarea unora din funciile lor, de pild, cea comercial >6estiunea stocurilor, facturarea, clieni/furnizori?, cea de 6estionare a personalului >state salarii, e#idena impozitelor i a contribuiilor, declaraiile acestora?, cea contabil! Este de dorit ca profesionistul contabil s fie interesat de aceast informatizare i s participe acti# atunci cnd se stabilete caietul de sarcini@ prin cunoaterea acti#itilor ntreprinderii el este e#ident competent pentru a participa mpreun cu conductorul ntreprinderii la identificarea necesitilor acesteia! 2articiparea profesionistului contabil la informatizarea ntreprin '&

derii i/sau a contabilitii este o misiune specific ce nu intr n cadrul misiunii de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale@ n cazul pro6ramelor informatice utilizate n domeniul finan ciar contabil se #a ine seama de normele te5nice de resort! >>J2. Analiza $riti$+ a pro.ramului in,ormati$. So,tul $ontabil exi*tent 9ac ntreprinderea clientului este de=a informatizat n ceea ce pri#ete sistemul contabil, profesionistul contabil este necesar s procedeze la o analiz critic a acestui )oft! 9e re6ul, dou situaii se pot ntlni% V !oftul utilizat de ntreprindere nu este cunoscut de cabinet. e ra ta n afara #erificrii cerinelor minimale menionate mai S nainte, controalele ce se #or efectua #or a#ea n #edere% coerena 6eneral n pri#ina totalurilor sumelor dintre =urnale, !. balanele de !* #erificare i cartea mare@ %.( test O-b asupra unei perioade >lun?% coerena dintre nre6istrrile din =urnale i cartea mare >mai ales ntre conturile centrali zate?@ . numerotarea cronolo6ic a ediiilor listrilor@ imposibilitatea modificrii unei ( nre6istrrilor din perioade nc5ise@ controlul fiabilitii transferurilor alte soft uri asociate >comercial, salarii etc!? i testul asupra unei luni@ utilizarea corect a manualului de proceduri informatice de ctre personalul clientului@ existena unui manual de proceduri informatice suficient i a unei asistene externe corespunztoare@ existena i respectarea procedurilor de sal#are i ar5i#are corespunztoare! '3
&

2rofesionistul contabil apreciaz insuficienele constatate i procedeaz la comunicarea ctre client a celor constatate, printr un raport intermediar! V !oftul utilizat este cunoscut de cabinet si fiabilitatea sa nu poate fi pus la ndoial. 2rofesionistul contabil apreciaz, n acest caz, numai utilizarea procedurilor informatizate ale softului i procedeaz, n scris, printr un raport intermediar, la comunicarea obser#aiilor necesare!

)a. Ac 6 i i ) f u@W <- l ( (

>O. C2NTR2LUL RE"ULAR)TA4)) 5) S)NCER)TA4)) C2NTA&)L)TA4))

REA7)NT)REA N2R7EL2R N2R7E "ENERALE DE &A6A 1ro.ramarea lu$r+rilor 2rofesionistul contabil trebuie s i planifice executarea misiunilor sale, nct acestea s fie realizate n mod eficient! Elaborarea i documentarea planului misiunii #a trebui s descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care aceasta #a fi realizat@ planul #a fi suficient de detaliat pentru a permite elaborarea pro6ramului de lucru! 2rin pro6ramul de lucru se definete natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare, pentru punerea n aplicare a planului misiunii! *:RMA 3"3 N2R7E S1EC);)CE 7)S)UN)L2R 1R)@)ND S)TUA4))LE ;)NANC)ARE Controlul re.ularit+ii i *in$erit+ii $ontabilit+ii 2rofesionistul contabil se asi6ur de calitatea nre6istrrilor contabile i de existena re6istrelor le6ale! \\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\ *:RMA "3"0 2&)ECT)@E 9i#ersitatea clientelei determin profesionistul contabil s i or6anizeze misiunile sale pe parcursul exerciiului financiar '-

\ --* . n aa fel nct s corespund ct mai bine necesitilor clienilor printr un raport @^" cost/calitate satisfctor! 9e aceea, el poate efectua o parte din lucrrile de control n cursul exerciiului financiar, mprind derularea misiunii n timp, n < Cl scopul asi6urrii% ( ( respectrii etapelor permanente ale misiunii@ l f YAQ s efecturii unor lucrri de control n timpul exerciiului financiar i ndeosebi% , ) ZU controlul re6ularitii i sinceritii nre6istrrilor contabile >n cazul cnd :!$ td cabinetul asi6ur nre6istrrile contabile ale clientului, aceste controale sunt cuprinse n procedurile de inere a contabilitii?@ Z aprecierea constatrilor i comunicarea ctre client a obser#aiilor necesare@ pre6tirea lucrrilor pentru nc5iderea exerciiului financiar!

>O . Re*pe$tarea *u$$e*iunii etapelor mi*iunii Este #orba, n primul rnd, de asi6urarea executrii succesiunii etapelor misiunii a cror realizare permite% cunoaterea acti#itilor ntreprinderii clientului@ or6anizarea i pro6ramarea lucrrilor@
- or6anizarea sau controlul or6anizrii contabile a ntreprin

derii! )tructura unei mici ntreprinderi este simpl i #a fi n 6eneral apreciat n mod 6lobal, n cadrul primului exerciiu financiar! n anii urmtori, este cazul s se asi6ure punerea la zi a acestei cunoateri a acti#itilor ntreprinderii i mbuntirea e#entual a or6anizrii fie a misiunii, fie a ntreprinderii cliente! '.

>O2. E,e$tuarea unor lu$r+ri de $ontrol -n timpul exer$iiului ,inan$iar >O2 . Controlul re.ularit+ii i *in$erit+ii -nre.i*tr+rilor $ontabile *ormele te5nice pre#d c, pentru a se asi6ura o ima6ine fidel a situaiei financiare si a performanelor obinute de ntreprindere, trebuie respectate cu bun credin re.ulile pri#ind e#aluarea i celelalte norme si principii contabile, cum sunt% Q prin$ipiul prudenei% care presupune o apreciere rezonabil a faptelor n scopul e#itrii riscului de a transfera n #iitor incertitudini prezente susceptibile de a 6re#a patrimoniul i rezultatele financiare ale ntreprinderii, n acest scop, #aloarea oricrui element trebuie s fie determinat a#nd n #edere p : urmtoarele aspecte% A a! se #or lua n considerare numai profiturile recunoscute $ ! >e#ideniate? pn la data nc5eierii exerciiului finan ^] ciar@ ,V b! se #a ine seama de toate obli6aiile pre#izibile i de pier derile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului a financiar nc5eiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, c5iar dac asemenea obli6aii sau pierderi apar ntre data nc5eierii exerciiului i data ntocmirii bilanului@ c! se #a ine seama de toate a=ustrile de #aloare datorate deprecierilor constatate, pe baza in#entarierii patrimoniu lui, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere! prin$ipiul permanenei metodelor% care conduce la continuitatea aplicrii re6ulilor si normelor pri#ind e#aluarea, nre6istrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asi6urnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile@ '0

Q prin$ipiul $ontinuit+ii a$ti?it+ii% potri#it cruia se presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr un #iitor pre#izibil, fr a intra n imposibilitatea continurii acti#itii sau fr reducerea semnificati# a acesteia! 9ac clientul a luat cunotin de unele elemente de nesi6uran le6ate de anumite e#enimente care pot duce la incapacitatea acestuia de a i continua acti#itatea, este necesar ca aceste elemente s fie aduse la cunotina profesionistului contabil@ Q prin$ipiul independenei exer$iiilor% care ia n considerare toate #eniturile i c5eltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se #a face raportarea fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii pli l lo r@ Q prin$ipiul intan.ibilit+ii% care cere ca bilanul de desc5idere == C) - a al unui exerciiu s corespund cu bilanul de nc5idere al exerciiului precedent@ Q prin$ipiul ne$ompen*+rii% potri#it cruia elementele de acti# 6 ^ i de pasi# trebuie s fie e#aluate i nre6istrate n contabilitate u V separat, nefiind admis compensarea #alorii lor ntre ele i nici ntre #eniturile si c5eltuielile din contul de rezultate@ M prin$ipiul pre?alentei ,ondului a*upra ,ormei >preluat n re6lementri financiare pre#alente economicului asupra =uridicului?, care cere ca informaiile nre6istrate n contabilitate s reflecte realitatea economic a e#enimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor =uridic@ de pild, n cazul leasin6ului financiar, beneficiarul a dobndit numai posesia i utilizarea bunului, locatorul pstrndu i dreptul de dispoziie asupra bunului@ deci cu toate c nu este proprietar deplin, beneficiarul bunului l #a nre6istra n cadrul acti#elor sale, iar obli6aia de plat ctre locator, corespunztor n pasi#@ M : ] '/

Q prin$ipiul importanei *emni,i$ati?e consider c este semnificati# orice informaie omis sau eronat nre6istrat care ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare@ de aceea, pra.ul de *emni,i$aie este o limit #aloric stabilit de profesionistul contabil, dup anumite re6uli care i permit acestuia s aprecieze dac ni#elul de informare asi6urat prin situaiile financiare este de natur a influena deciziile utilizatorilor acestora! Re.ularitatea $ontabilit+ii% aa cum s a artat mai nainte, presupune conformitatea contabilitii cu re6lementrile n #i6oare i cu normele te5nice aplicabile! Sin$eritatea $ontabilit+ii presupune aplicarea cu bun+ $redin+ a re6ulilor i procedurilor contabile n funcie de cunoaterea pe care responsabilii nre6istrrii operaiilor i tranzaciilor n conturi trebuie s o aib despre realitatea, importana operaiilor i a e#enimentelor ce au loc n ntreprinderea clientului! Atunci cnd nre6istrrile contabile sunt efectuate de client, profesionistul contabil controleaz ulterior, prin sonda=, calitatea% existenei documentelor =ustificati#e@ modalitii de respectare a re6ularitii i sinceritii acestor nre6istrri! 9ac nre6istrrile contabile sunt asi6urate de cabinetul profesionistului contabil, n 6eneral, nu #a fi necesar s se procedeze la controlul ulterior al acestora, ntruct respectarea re6ularitii i sinceritii contabilitii este realizat prin aplicarea corect a proce durilor cabinetului! 8otui profesionistul contabil se #a asi6ura periodic c toi colaboratorii si, care au n atribuii lucrri de nre6istrri contabile, au competena necesar i asi6ur ndeplinirea corect a lucrrilor lor! n acest sens, profesionistul contabil poate proceda la aplicarea unor teste de control! ''

0 " ll a i! ( ] i i ! )8

9ou abordri sunt posibile pentru realizarea acestui control al nre6istrrilor contabile% fie naintea efecturii controlului printr un test asupra unor nre6istrri contabile din zile diferite ale unei luni@ fie n timpul controlului prin analiza unor nre6istrri contabile ale anumitor operaii selecionate! 2rofesionistul contabil #erific, de asemenea, aplicarea corect a obli6aiilor pri#ind sarcinile sociale% ndeplinirea condiiilor cerute ntocmirii statelor i listelor de plat, cotele de asi6urri sociale i de sntate, cotele celorlalte contribuii si, n 6eneral, respectarea dispoziiilor le6ale i contractuale >indi#iduale sau colecti#e de munc?! 3422. Apre$ierea $on*tat+rilor i $omuni$area $+tre $lient a ob*er?aiilor ne$e*are ;inalitatea misiunii este de a da o asi6urare asupra coerenei i credibilitii situaiilor financiare n raport cu cunoaterea ntreprinderii i a mediului su ncon=urtor! contabil a dobndit aceast cunoatere la un moment dat! 9ar o ntreprindere este ntr o continu micare i este esenial pentru profesionistul contabil s obin informaiile e#oluiilor semnificati#e care pot a#ea o influen asupra situaiilor financiare sau care trebuie s fie reflectate n acestea! Contactele sistematice ale profesionistului contabil cu clientul su i permit s colecteze aceste informaii i este important ca obinerea lor s fie consemnat n scris n foi de lucru depuse apoi n dosarul exerciiului putnd astfel s aprecieze% liti6iile aprute n timpul exerciiului financiar necesitnd, poate, constituirea unui pro#izion@ in#estiiile importante necesitnd finanri@ soldurile sau bonificaiile practicate sau e#oluia politicii pre urilor putnd explica astfel e#oluia mar=ei comerciale@ ',

e#oluia remuneraiilor administratorului >efului ntreprinderii? =ustificnd, e#entual, un control al e#oluiei a#anta=elor n natur! E#ident constatrile pri#ind controlul re6ularitii contabilitii #or fi aduse la cunotina clientului printr un raport intermediar la data constatrii, su6erndu i acestuia modalitile de remediere a deficienelor constatate!

>O>. 1re.+tirea lu$r+rilor pentru -n$#iderea exer$iiului ,inan$iar 2re6tirea acestor lucrri este strns le6at de caracteristicile pri#ind 5otrrile ce urmeaz a fi luate n cadrul ntocmirii situaiilor financiare! n acest sens, anumite lucrri pot fi realizate n totalitate sau pre6tite n cursul exerciiului, cum ar fi% controlul conturilor terilor, dac sunt importani, putnd fi analizai la o dat apropiat de data nc5iderii exerciiului, - SA SA " ! pentru a reduce sau c5iar a suprima anumite lucrri de control ale sfritului exerciiului@ pre6tirea anumitor situaii pri#ind% declaraiile de 8EA, fiele fiscale ale an6a=ailor, declaraiile pri#ind retribuiile anuale, impozitele i contribuiile aferente etc!

! 0 a S! ) !. i < N W b <Q %

>J. LUCRAR) DE C2NTR2L ALE BNCD)DER)) E3ERC)4)ULU) ;)NANC)AR

REA7)NT)REA N2R7EL2R N2R7E S1EC);)CE 7)S)UN)L2R 1R)@)ND S)TUA4))LE ;)NANC)ARE Controlul re.ularit+ii i *in$erit+ii $ontabilit+ii 2rofesionistul contabil se asi6ur de calitatea nre6istrrilor contabile i de existena re6istrelor le6ale! *:RMA "3"0 -n$#iderea $onturilor 2rofesionistul contabil stabilete nre6istrrile contabile necesare nc5iderii exerciiului financiar% > pe baza informaiilor i a documentelor =ustificati#e furni zate de client@
> recur6nd e#entual la o simplificare a nre6istrrilor re

zultatelor in#entarierii@ > punnd n aplicare te5nicile de control ale conturilor! El le nre6istreaz n conturile ntreprinderii sau se asi6ur c ele sunt corect contabilizate de ctre client *:RMA "3"/

2&)ECT)@E 2rimirea dosarului in#entarierii anuale, conform clauzelor contractului de prestri de ser#icii nc5eiat cu clientul@ ,&

Colectarea faptelor si e#enimentelor importante ale exerciiului@ Efectuarea controlului conturilor@ 9ocumentarea controalelor efectuate@ 2re6tirea declaraiilor fiscale!

>J . 1rimirea do*arului in?entarierii anuale Att Normele te+nice, ct i Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, stabilesc aceast obli6aie n sarcina celui care 6estioneaz patrimoniul, respecti# clientul profesionistului contabil! Aceste obli6aii #or fi aduse la cunotina clientului atunci cnd se ne6ociaz clauzele contractului de prestri de ser#icii, aa cum rezult din modelul >a? de contract, anexat la )tandardul profesional nr! "3 pri#ind misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare! 9ac s a con#enit cu clientul nc5eierea contractului potri#it modelului >a? sus menionat, profesionistul contabil urmeaz s primeasc din partea acestuia dosarul in#entarierii anuale, cuprinznd% a! deciziile de numire a comisiei i a subcomisiilor de in#enta riere@ b! listele de in#entariere >cod 3.!-!3"!? ntocmite de subcomisii pe locurile de depozitare a bunurilor@ c! extrasele de cont confirmate sau procesele #erbale de puncta= pentru in#entarierea creanelor, a datoriilor i a trezoreriei@ d! listele de in#entariere separate i moti#area scris a comisiei de in#entariere pentru bunurile depreciate, neutilizabile sau deteriorate, fr micare sau 6reu #andabile, comenzi n curs, ,3

o -, n bV -!, )) J 2 S /0 9!X /*

abandonate sau sistate, precum i pentru creanele i obli 6aiile incerte sau n liti6iu@ e! procesul #erbal pri#ind rezultatele in#entarierii@ f! re6istrul in#entar >cod 3.! l !"!?, pentru a fi nre6istrate rezul tatele in#entarierii! n caz de insuficien a datelor primite >incomplete, incorect ntocmite etc!? sau de depire a termenelor contractuale, profesionistul contabil ntiineaz clientul, printr un raport interimar, asupra acestor deficiene, fcndu i rezer#ele necesare pri#ind buna nc5idere i respectare a datelor lucrrilor sale de prezentare a situaiilor financiare! n aceast etap a demersului su, profesionistul contabil preia aceste informaii n cadrul nre6istrrilor contabile de nc5idere a exerciiului financiar!

sS

c& >J2. Cole$tarea ,aptelor i a e?enimentelor , fi importante A) C) aU # Aa cum s a artat la punctul -." ,efectuarea unor <" Q Y lucrri de control n timpul e-erciiului financiar., au fost _ d fcute anumite constatri pri#ind controlul re6ularitii i sinceritii nre6istrrilor contabile, comunicndu i se clientului constatrile stabilite, su6ern du i se totodat i modalitile de remediere a deficienelor obser#ate! 7a sfritul exerciiului este necesar ca aceste constatri i su6estii s fie nsuite sau nu de eful ntreprinderii >clientul profesionistului contabil? i s se #erifice dac nu exist i alte deficiene, urmnd ca profesionistul contabil s se asi6ure c acestea au fost sau nu corect nre6istrate n conturile nc5iderii exerciiului financiar! >J>. E,e$tuarea $ontrolului $onturilor

8rei tipuri de te5nici pot fi puse n aciune% ,"

analiza coninutului conturilor i n mod special a soldurilor lor@ concordana anumitor date cu documentele =ustificati#e externe sau interne@ controlul coerenei i credibilitii! >J> . Analiza $onturilor Analiza conturilor este o te5nic de control care const n urmtoarele lucrri% precizarea componenei soldului prin defalcarea acestuia n elementele lui corect identificabile@ #erificarea corectei totalizri a componentelor soldului@ aprecierea componentelor soldului% data, suma total, denu mirea, scadena etc!@ % ! analiza corectei 6 contabilizri a 29 n componentelor soldului >nre ( n anumite cazuri, #erificarea n totalitate a operaiilor 6istrarea iniial?@ compo J S $) -, + / nenei soldului@ de Y - W " l C pild, numrul ) scadenelor de plat sau de ncasare a unor conturi de creane sau obli6aii! -0-"! Con$ordana $u do$umentele Cu*ti,i$ati?e Aceast te5nic are drept scop asi6urarea #erificrii coerenei diferitelor elemente ale situaiilor financiare, ale contabilitii si ale documentelor fiscale% ntre ele@ ntre ele i informaiile primite de la client! Concordana datelor contabile se face att cu documentele =ustificati#e interne, ct i externe ntreprinderii! Aceast te5nic are o for mai mult sau mai puin probant, dup cum este cazul concordanei cu un document =ustificati# intern ,-

>de pild, statul de plat? sau un document =ustificati# extern >de pild, factura furnizorului?! Cnd cabinetul asi6ur nre6istrrile contabile ale documentelor =ustificati#e, unele din aceste #erificri de concordan sunt efectuate cu ocazia inerii/nre6istrrii n re6istrele contabile! Aceast te5nic a concordanei datelor contabile cu documentele =ustificati#e externe #a fi necesar de efectuat la sfritul exerciiului financiar pentru urmtoarele posturi% )mobiliz+ri Q facturi sau acte@ s0. -mprumuturi Q contracte, acte i situaii de rambursare >amortizarea lor?@ Datorii fiscale Q re6istrele fiscale, recapitulaiile i *o$iale statelor i listelor de plat, reclamaiile@ Conturi ,inan$iare Q extrasele de cont bancare! 8e5nica concordanei datelor contabile cu documentele =ustificati#e interne permite controlul urmtoarelor posturi% CA2(8A71R( 2R:2R(( Q procesul #erbal al Adunrii 6enerale, documentele =ustificati#e primite din partea efului ntreprinderii >administratorului? pentru micrile afectnd contul ntreprinztorului indi#idual >pentru ntreprinderile indi#iduale? sau conturile de capitaluri ale asociailor >pentru societile comer ciale?@ )8:C1R( J( 2R:91CH(E Q situaia centralizatoare a listelor de K* C1R) 9E EDEC1H(E in#entariere i alte detalii primite din partea clientului@ ,.

e 6 :4 C0 ) , <C , !

2R:E(L(:A*E 2E*8R1 Q situaia extraselor de cont confirmate CREA*HE 7(8(4(:A)E sau procesele #erbale de puncta= pentru in#entarierea creanelor i moti#area scris pentru cauzele deteriorrii creanelor@ C:*817 9E 2R:;(8 Q situaia #nzrilor cu declaraiile de J( 2(ER9ERE 8EA, situaia salariilor pltite cu de claraiile de impozite i contribuii etc! -0--! Controlul $oerenei i $redibilit+ii Cele dou te5nici de analiz a coninutului conturilor i acestora cu documentele =ustificati#e asi6ur coerena i conturilor luate indi#idual@ de pild, coerena i credibilitatea controlai! de concordan a n credibilitatea f sV (% conturilor terilor b n $N Al doilea ni#el de control al coerenei i credibilitii trebuie s fie efectuat asupra situaiilor financiare i asupra declaraiilor fiscale ( ( controlate n mod 6lobal! ^ 8 S )C Acest al doilea ni#el de control este obiectul examinrii critice care se efectueaz la sfritul misiunii asupra proiectului de situaii financiare i de declaraii fiscale! >JO. Do$umentarea $ontroalelor e,e$tuate 2entru efectuarea n bune condiii a acestor controale, profesionistul contabil se bazeaz pe% A cartea mare n copie, care, dac are pe ln6 codul contabil i un scurt comentariu, poate fi considerat ca o foaie de lucru@ ,0

un dosar de or6anizare a controlului >e#entual pe suport informatic?! Acesta este fie structurat pe cicluri de exploatare >trezorerie, cumprri, #nzri, stocuri, imobilizri etc!, fie pe conturi sau 6rupe de conturi! )tructura pe cicluri are a#anta=ul de a fi% lo6ic, pentru colaboratorul profesionistului contabil care controleaz conturile de personal simultan cu conturile de asi6urri sociale, protecie social i conturile asimilate, precum i cu bu6etul statului@ util, pentru profesionistul contabil, atunci cnd efectueaz supra#e65erea lucrrilor! !" <u i $) (( C PZ .?1u CC bu 9ac sistemul informatic permite, fiecare foaie sintetic poate face s apar soldurile corespunztoare exerciiului * l@ foile astfel prezentate sunt un instrument al examinrii analitice prealabile controlului >pe baza soldurilor existente naintea controlului? i la sfritul misiunii >pe baza soldurilor controlate?@ , foile de lucru specializate. al cror obiecti# este s economiseasc >JJ. 1re.+tirea de$laraiilor ,i*$ale Atunci cnd dosarul este or6anizat pe cicluri, fiecare ciclu cuprinde% A o ,foaie sintetic. ce reamintete, pe de o parte, suporturile de consultat i natura controalelor de realizat, iar pe de alt parte, permite colaboratorilor profesionistului contabil s indice concluziile i propunerile lor!

2re6tirea declaraiilor fiscale la sfritul exerciiului financiar nsoete, n 6eneral, misiunea de inere contabilitii, dac s a pre#zut aceasta n cuprinsul contractului de prestri de ser#icii! ,/

2rofesionistul contabil #e65eaz la% respectarea >sau controlarea, dac ntreprinderea respect? le6islaiei n #i6oare@ ndeplinirea ndatoririlor de consultan fiscal >ale6erea ntre dou opiuni etc!?! r , / Aceste operaii conduc, n special, la controlul% bazei de impozitare n raport cu datele contabile@ buna aplicare a re6lementrilor le6ale% re6imul fiscal, contribuiile sociale, taxele locale etc!@ respectarea re6lementrii i sinceritii contabilitii i a ter menelor de plat! 9eclaraiile fiscale la sfritul exerciiului financiar rezult din situaiile financiare >cel mai adesea ca un produs informatizat?, fiind completate cu alte elemente >informaii complementare etc!? sau lucrri de conciliere ntre contabilitate i fiscalitate! Colaboratorii profesionistului contabil urmresc colectarea informaiilor n timpul lucrrilor sfritului exerciiului financiar! 9eclaraiile fiscale, la sfritul exerciiului financiar, sunt pre6tite n acelai timp cu ntocmirea situaiilor financiare% utiliznd informaiile din situaiile financiare pentru a com pleta prile declaraiilor fiscale cuprinznd aceste date@ procednd la stabilirea calculului rezultatului fiscal! 1n control al coerenei este asi6urat ntre% elementele declaraiei fiscale ntre ele@ A elementele declaraiei fiscale cu datele din situaiile financiare! Acest control al coerenei formale a corelaiilor lor poate fi foarte bine informatizat! o %-

) 3 2i -! l o )

,'

>E. LUCRAR)LE DE BNCD)DERE A E3ERC)4)ULU) ;)NANC)AR REA7)NT)REA N2R7EL2R N2R7E "ENERALE DE &A6A Dele.area i *upra?e.#erea lu$r+rilor Misiunile liber profesionistului contabil necesit formarea unei ec5ipe de asisteni sau colaboratori! El poate dele6a acestora executarea unor lucrri, pstrndu i rspunderea final a executrii misiunii! *:RMA 3"N2R7E S1EC);)CE 7)S)UN)L2R 1R)@)ND S)TUA4))LE ;)NANC)ARE Analiza $riti$+ a *ituaiilor ,inan$iare 2rofesionistul contabil controleaz coerena i credibilitatea situaiilor financiare, n raport cu cunoaterea sa despre acti#itile ntreprinderii, a documentelor =ustificati#e i a informaiilor primite de la client! *:RMA "3"' 2&)ECT)@E ntocmirea listei punctelor n suspensie rezultate@ Efectuarea examinrii critice a situaiilor financiare@ Asi6urarea supra#e65erii lucrrilor@ 2re6tirea i realizarea inter#iului final cu clientul@ ntocmirea situaiilor financiare definiti#e@ nc5iderea dosarului anual! ,,

Z >E . -nto$mirea li*tei pun$telor -n *u*pen*ie 7a sfritul lucrrilor de control, colaboratorul profesionistului contabil nsrcinat cu realizarea dosarului de control >sau profesionistul contabil nsui? ntocmete un proiect de situaii financiare bazat pe constatrile dosarului de control! El ntocmete, de asemenea, lista punctelor rmase e#entual n suspensie% ntrebri de pus clientului, elemente lips etc! 8otodat sintetizeaz dificultile ntlnite n timpul efecturii misiunii! (n sfrit, el r noteaz punctele o importante, care, )! -! e#entual, necesit o a supra#e65ere n deosebit i un inter#iu n cu clientul% de pild, a e#oluii Q re inexplicabile ale unor e#enimente sau conturi contabile! Ansamblul acestor elemente poate fi sintetizat ntr un document numit B7ista punctelor n suspensieC, al crui subiect este triplu% s atra6 atenia asupra punctelor importante@ s pre6teasc examinarea critic a situaiilor A s pre6teasc c5estionarul inter#iului cu clientul!

>E2. Examinarea $riti$+ a *ituaiilor ,inan$iare

M

+ >E2 . Demer*ul n fapt, examinarea critic este o BcitireC a proiectului situaiilor financiare pentru a #erifica att coerena, ct i credibilitatea acestora n totalitatea lor! Aceast BcitireC >lectur? const ntr o% #erificare 6eneral a coerenei destinat s identifice anomaliile fla6rante% erori materiale, anomalii de corelare ntre diferitele elemente ale situaiilor financiare i declaraiile fiscale! Aceast #erificare 6eneral poate fi n mare parte informatizat@ ,+

#erificare a credibilitii de fond prin corelarea cunoaterii acti#itilor ntreprinderii de ctre profesionistul contabil i a mediului exterior acesteia! Aceast ultim BcitireC se bazeaz pe te5nicile examinrii analitice care se aplic informaiilor comparati#e a cel puin dou exerciii financiare i n mod deosebit asupra% mar=elor comerciale@ ratelor semnificati#e >contabilitate, sol#abilitate, lic5iditate?@ situaiei fluxurilor de trezorerie@ balanei de #erificare sintetic@ proiectului situaiilor financiare! Analiza datelor comparate este necesar s in seama de condiiile de exploatare proprii ale ntreprinderii n timpul exerciiului financiar de baz, fa de cel anterior >* l?! 8otodat, aceast analiz permite% #alidarea n planul credibilitii a unor elemente in#entariate >elemente de stocuri, producie n curs de execuie?@ facilitarea efecturii unor controale! >E22. Te#ni$a examin+rii $riti$e Examinarea critic se bazeaz pe te5nica examinrii analitice, care permite identificarea fluxurilor financiare semnificati#e, #ariaiilor anormale i tendinelor! 8e5nica examinrii analitice are totui limite care in de factorii urmtori% datele analizate trebuie s fie perfect comparabile@ importana semnificati# a diferitelor posturi din situaiile financiare trebuie s rmn limitat, aceasta situndu se c5iar prin cumulare sub limita pra6ului de semnificaie stabilit! +&

u C e </s

3" K) u a _ A: u -

>E>. Supra?e.#erea lu$r+rilor ;azele precedente ale misiunii au putut fi dele6ate colaboratorilor profesionistului contabil, conform normei de dele6are i supra#e65ere >nr! "3"-?! Aceste lucrri fac astfel obiectul unei supra#e65eri care poate fi materializat mai ales% printr o not de comentarii@ printr un para6raf sau prin adnotri pe documente ntocmite de colaboratori sau pe orice alt document de lucru@ printr o not personal a celui care supra#e65eaz asupra punctelor pe care le a r rezol#at el nsui! o 4radul de supra#e65ere -, / )upra#e65erea se bazeaz n mare parte pe lista este #ariabil n funcie punctelor n de dosarul respecti# i de ec5ipa care #a participa la misiune! o a ! n suspensie i pe foile de lucru ale examinrii critice care, dac au fost corect ntocmite, trebuie s permit s se mear6 la elementele eseniale ale misiunii! >EO. 1re.+tirea i realizarea inter?iului ,inal $u $lientul (nter#iul cu clientul la sfritul anului este o bun procedur te5nic pentru a #alida proiectul situaiilor financiare! Acest inter#iu, de re6ul, bazat pe un c5estionar dinainte pre6tit sub forma unor ntrebri, are n #edere% nota de sintez a listei punctelor n suspensie, care cuprinde e#entual elementele de cerut clientului sau cele de adus la cunotina acestuia@ examinarea critic a situaiilor financiare, care a scos n e#i den anomaliile sau e#oluiile semnificati#e care trebuiesc aduse la cunotina clientului! (nter#iul const n% A a prezenta clientului proiectul situaiilor financiare@ +3 re x C9 ' 8 ta n 0 <

a 3 comenta, pe baza c5estionarului dinainte pre6tit@ a rezol#a punctele n suspensie@ a lua deciziile necesare@ a stabili definiti# nc5iderea situaiilor financiare! Cele discutate cu clientul n timpul acestei ultime ntre#ederi au scopul de a rezol#a punctele cele mai importante, ca% c5estiuni de e#aluare a elementelor patrimoniale, respectarea principiilor contabilitii, obinerea de explicaii asupra unor e#oluii semnificati#e! Este deci de dorit a se pstra rspunsurile primite la ntrebrile inter#iului i concluziile acestei ntre#ederi! >EJ. -nto$mirea *ituaiilor ,inan$iare de,initi?e 93 e (nter#iul i ntre#ederea cu clientul pot conduce la modificarea proiectului situaiilor financiare prezentate! nre6istrrile complementare conduc la ntocmirea situaiilor financiare definiti#e! n aceast faz final, profesionistul contabil exercit un atent control al coerenei es i . situaiilor financiare ntre ele i cu dosarul de lucru! (nter#iul i ntre#ederea cu clientul pot s conduc la un diferend ntre acesta i ) u profesionistul contabil cu pri#ire la nc5iderea situaiilor financiare, n acest caz, 3 profesionistul contabil nc5ide situaiile financiare dup deciziile luate de client i care < pot da natere unor puncte liti6ioase e#entuale, nscrise ca rezer#e n cuprinsul atestrii >a se #edea etapa a ' a?! >EE. -n$#iderea do*arului anual nc5iderea dosarului anual conduce% la asi6urarea c dosarul exerciiului este complet@ la a nscrie sau a pune la zi anumite elemente ale dosarului permanent! 9e pild, copiile facturilor acti#elor imobilizate cumprate, acte contracte de mprumuturi sau leasin6 ale +"

exerciiului! Elementele dosarului exerciiului, care au un caracter permanent, sunt fotocopiate i transferate n dosarul permanent, ca de pild, tabloul soldurilor intermediare de 6estiune i situaia fluxurilor de trezorerie@ la ar5i#are! 2ractica curent este de a pstra Bla #edereC dosarul exerciiului i al celor dou exerciii precedente i a le ar5i#a pe celelalte! 4estionarea ar5i#elor face parte din funcia de or6anizare a cabinetelor!

) 0` n 6 n

+-

-'! EL)&ERAREA ATESTAR))

REA7)NT)REA N2R7EL2R N2R7E "ENERALE DE &A6A Norma de raport Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris! 9ocumentul stabilit este diferit n funcie de tipul de misiune! Raportul este realizat n scopul de a face cunoscut clientului i, dac este cazul, terelor persoane natura lucrrilor profesionistului contabil i concluziile emise la sfritul lucrrilor sale! *:RMA 3-& N2R7E S1EC);)CE 7)S)UN)L2R 1R)@)ND S)TUA4))LE ;)NANC)ARE Norma de raport 2rofesionistul contabil declar n raportul su c a ndeplinit dili6entele pre#zute de normele profesionale pri#ind misiunea de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare! 9e asemenea, atest n raportul su c nu s au e#ideniat elemente care s pun n discuie sau la ndoial coerena i credibilitatea situaiilor financiare! )ituaiile financiare sunt anexate raportului de atestare! Atunci cnd raportul se prezint cu obser#aie >ori obser#aii? sau se refuz atestarea, profesionistul contabil trebuie s expun clar moti#ele respecti#e!

2rofesionistul contabil pentru redactarea raportului su se #a folosi de modelele anexate prezentei norme! *:RMA "3-&

2&)ECT)@ Cu ocazia efecturii misiunii, ansamblul lucrrilor permite profesionistului contabil s elibereze atestarea misiunii, aa cum s a an6a=at prin contractul de prestri de ser#icii!

>( . Condiiile eliber+rii ate*t+rii e : Atestarea este ntocmit i semnat n ziua terminrii lucrrilor 4 misiunii! Atestarea se elibereaz n condiiile artate de norm >nr! "3-&? / V $ si mai ales de comentariul ei! Pe fiecare pagin a situaiilor financiare se va f ace de profesionistul conta il! su se"ntura proprie! o "eniune care s a"inteasc natura "isiunii #ncredinat $i e%istena atestrii& de pild:

2rezentele situaii financiare sunt rezultatul misiunii de inere a contabilitii, fiind nsoite de atestarea noastr eliberat n condiiile normelor profesionale ale CECCAR! 2rofesionist contabil!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! Carnet nr!!

2rofesionistul contabil formuleaz o obser#aie sau un refuz pri#ind coerena i credibilitatea conturilor anuale dac a constatat anomalii care nu au putut fi =ustificate sau explicate, n acest caz, profesionistul contabil nc5eie situaiile financiare dup deciziile luate de ctre client, dar #a meniona n atestarea sa punctele liti6ioase! 9ac elementele constatate pri#ind coerena i credibilitatea situaiilor financiare au o explicaie satisfctoare, profesionistul contabil #a nota acest punct forte n dosarul su de lucru putnd astfel elibera o atestare fr obser#aii sau refuz! n ntreprinderile care au auditori statutari sau cenzori, profesionistul contabil apreciaz, fa de situaia dat i la cererea ntreprinderii, dac este cazul, s elibereze sau nu o atestare, tiind c auditorii statutari sau cenzorii #or elibera, la nc5eierea exerciiului financiar, o BcertificareC superioar atestrii sale! 2rofesionistul contabil #a elibera un raport simplu care nu #a conine nicio atestare! Modelele de rapoarte de atestare a misiunilor de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare sunt anexate normei profesionale nr! "3-&!

+/

Modele de scrisori ctre cole6i reamintire Model A prima scrisoare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&& $ rspuns la prima scrisoare!!!!!!!!3&& C a doua scrisoare n cazul neprimirii rspunsului la prima scrisoare >A?!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&3 9 prima scrisoare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&3 E rspuns la prima scrisoare >9?! ! !3&" ; urmare la rspunsul primei scrisori >9?!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&" 4 prima scrisoare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&G rspuns la prima scrisoare >4?!!!3&. G bis alt rspuns la prima scrisoare >4? 3&. ( urmare la rspunsul primei scrisori >4?!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3&0 M 2ro6ram de lucru indicati# pri#ind controlul re6ularitii i sinceritii situaiilor financiare!!!!!!!!!!!!!!!!! 3&/ M Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care i efectueaz direct nre6istrrile contabile!!!!!!!!!!!!! 33/ M Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care in o contabilitate de an6a=ament n cursul exerciiului financiar!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 33' 9escrierea suporturilor operaionale care alctuiesc dosarele permanent i anual!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 33,

+,

'O()*) () +,-.+O-. ,T-) ,O*)/. REA7)NT)RE ,odul etic naional al profesioni$tilor conta ili din -o" -nlo$uirea 0nia unui $ole. Membrul Corpului c5emat de un client s nlocuiasc pe un alt membru al Corpului nu trebuie s accepte executarea lucrrilor dect% dup ce a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta cole6ul predecesor i a obine de la acesta informaiile necesare pri#ind acti#itile clientului@ dup ce s a asi6urat c nlocuirea nu este moti#at de considerente rezultnd din dorina clientului de a eluda efectele unei respectri stricte a ndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenele predecesorului de a aduce la lumin ade#rul, de a respecta i de a cere respectarea le6ilor i re6lementrilor n acti#itile respecti#e@ dup ce a obinut =ustificarea >do#ada? plii onorariilor datorate cole6ului predecesor, cnd acestea rezult clar dintr un contract i innd seama de faptul c executarea efecti# i corect a lucrrilor nu este contestat de client@ abinndu se de la orice critic de ordin personal cu pri#ire la cole6ul su predecesor@ asi6urnd pstrarea secretului informaiilor primite din partea cole6ului predecesor! Membrul Corpului aflat n funciune trebuie s transmit succesorului su, dup ce acesta a nc5eiat contract cu clientul, toate re6istrele i documentele clientului care sunt sau pot fi n posesia sa, fr ntrziere, a#izndu 3 pe client, n consecin@ toate acestea se consemneaz ntr un proces #erbal semnat de predtor i primitor! ++

CA6 "ENERAL 7odel A 9prima *$ri*oare:

)timate cole6, Am fost solicitai de dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! >administrator al societii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!sau ntreprinztor indi#idual, liber profesionist etc!? pentru a asi6ura o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea si prezentarea situaiilor finan ciare, ncepnd cu data de!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! n conformitate cu pre#ederile Codului etic naional al profe sionitilor contabili din Romnia, # ru6m s bine#oii a ne face cunoscut dac nimic nu este potri#nic contractrii de ctre \6 noi a acestei misiuni! E asi6urm, stimate cole6, de cele mai bune i cole6iale o sentimente din partea noastr! u t/" i s 7odel & 9r+*pun* la prima *$ri*oare:

)timate cole6, Confirmm primirea scrisorii d#s! din!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! *u a#em nicio obiecie de formulat n ceea ce pri#ete contractarea de ctre d#s! a misiunii amintite! Ji noi # asi6urm, stimate cole6, de toat consideraia i cole6ialele noastre sentimente!

3&&

CA6 "ENERAL 7odel C 9a doua *$ri*oare -n $azul neprimirii r+*pun*ului )a prima *$ri*oare ! A !:

)timate cole6, 2rin scrisoarea noastr din!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!# informam c am fost solicitai de dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!pentru a asi6ura o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare! *eprimind un rspuns din partea d#s! pn astzi>a?, considerm c nimic nu este potri#nic contractrii de ctre noi a acestei misiuni! E asi6urm, stimate cole6, n continuare, de cele mai bune sentimente cole6iale!

s >$

>a? n 30 zile dup expedierea primei scrisori

o "! o ,0<

CA6 1ART)CULAR/ ,. CL)ENTUL NU C2NTESTA 2N2RAR)UL 1REDECES2RULU)% DAR RA78NE T2TU5) DAT2R UN S2LD D)N 2N2RAR)U

7odel D 9prima *$ri*oare: )timate cole6, Am fost solicitai de dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! >administrator al societii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!sau ntreprinztor 3&3

indi#idual, liber profesionist etc!? pentru a asi6ura o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor finan ciare, ncepnd cu data de!!!!!!!!!!!!!! n conformitate cu pre#ederile Codului etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, # ru6m s bine#oii a ne face cunoscut, dac nimic nu este potri#nic contractrii de ctre noi a acestei misiuni! E asi6urm, stimate cole6, de cele mai bune i cole6iale sentimente din partea noastr!

7odel E 9r+*pun* la prima *$ri*oare ! D !: )timate cole6, Confirmm primirea scrisorii d#s! din!!!!!!!, pri#ind con tractarea de ctre d#s! a misiunii amintite! E precizm ns c nu am re6lat soldul onorariului nostru al crui total nu a fost de altfel contestat de dl!!!!!!!!!!!!!!!!! n consecin, # mulumim pentru bun#oina d#s! de a face rezer#ele uzuale necesare pe ln6 dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! E asi6urm, stimate cole6, de cele mai bune sentimente cole6iale!

7odel ; 9urmare la r+*pun*ul primei *$ri*ori ! D !: 9omnule 2reedinte al Consiliului de administraie al )!C! g, 9omnul !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! administrator al )!C! g! ne a solicitat s asi6urm o misiune de inere a conta 3&"

bilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, ncepnd cu data de!!!!!!!!!!!!!!!!!!, urmnd a 3 nlocui pe cole6ul nostru dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 9omnul!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!administrator, rmnnd dator cu plata onorariilor cole6ului nostru, suntem obli6ai s # cerem acceptarea contractrii misiunii mai sus amintite! E ru6m s credei, 9omnule 2reedinte, n sentimentele noastre cele mai bune!

CA6 1ART)CULAR/ CL)ENTUL C2NTESTA 2N2RAR))LE 1REDECES2RULU)% ACESTA E3ERC)T8NDU!5) > DRE1TUL SAU DE RE4)NERE A D2CU7ENTEL2R R CL)ENTULU) S 0 o o 7odel " 9prima *$ri*oare: )timate cole6, Am fost solicitai de dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! >administrator al societii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!sau ntreprinztor indi#idual, liber profesionist etc!? pentru a asi6ura o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea si prezentarea situaiilor finan ciare, ncepnd cu data de!!!!!!!!!!!!!! n conformitate cu pre#ederile Codului etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, # ru6m s bine#oii a ne face cunoscut, dac nimic nu este potri#nic contractrii de ctre noi a acestei misiuni! E asi6urm, stimate cole6, de cele mai bune i cole6iale sentimente din partea noastr! '> re C8+

7odel D 9r+*pun* la prima *$ri*oare ! " !: )timate cole6, Confirmm primirea scrisorii d#s! din!!!!!!!!!!!!!!!!!pri#ind contractarea de ctre d#s! a misiunii amintite! E precizm c nu am re6lat soldul onorariului nostru al crui total nu a fost de altfel contestat de dl!!!!!!!!!!!!!!!!! E ru6m s a#ei amabilitatea de a 3 in#ita pe dl!!!!!!!!!!! s accepte rezol#area amiabil a acestui liti6iu pe calea arbitra =ului d lui 2reedinte al filialei!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! E asi6urm, stimate cole6, de cele mai bune sentimente cole6iale!

7odel D bi* 9alt r+*pun* la prima *$ri*oare ! " !: )timate cole6, Am luat act de coninutul scrisorii d#s! din data de!!!!!!!!!!, prin care dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!>administratorul societii g? solicita asi6urarea de ctre d#s! a unei misiuni de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare! E precizm c nu am obinut re6larea soldului onorariilor noastre al crui total este contestat de dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! i c, n aceast situaie, ne exercitm dreptul nostru de reinere! E ru6m s a#ei amabilitatea de a 3 in#ita pe dl!!!!!!!!!!!!! s accepte rezol#area amiabil a acestui liti6iu pe calea arbitra =ului domnului 2reedinte al filialei!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!i e#en tual consemnarea sumei liti6ioase n cont blocat la CECCAR filiala!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!>sau consemnarea la o banc, aa cum #a bine#oi dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!administrator?! 3&.

Aceast formalitate permite d lui!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! administrator de a intra n posesia documentelor =ustificati#e i re6istrelor sale aflate acum n situaia de a fi reinute de noi pn la rezol#area liti6iului! 2rimii, stimate cole6, asi6urarea celor mai bune sentimente din partea noastr!

CA6 1ART)CULAR ! urmare ! 7odel ) 9urmare la r+*pun*ul primei *$ri*ori ! " !: r r ) '

< A

9omnule 2reedinte al Consiliului de administraie al )!C! g, 9omnul !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! administrator al )!C! g ne a solicitat s asi6urm o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, ncepnd cu data de!!!!!!!!!!!!!!!!!!!urmnd a 3 nlocui pe cole6ul nostru dl!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 9omnul !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! administrator rmnnd dator cu plata onorariilor cole6ului nostru, suntem obli6ai s # cerem acceptarea contractrii misiunii mai sus amintite! E ru6m s credei, 9omnule 2reedinte, n sentimentele noastre cele mai bune!

o A = o * n . d$!

3&0

Q A) 6 $ ]9 " o! ) i dd

1R2"RA7 DE LUCRU )ND)CAT)@ 1R)@)ND C2NTR2LUL RE"ULAR)TA4)) 5) S)NCER)TA4)) S)TUA4))L2R ;)NANC)ARE Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare are ca obiecti# informarea utilizatorilor asupra coerenei i credibilitii conturilor@ este o misiune n care profesionistul contabil aduce competena i te5nicitatea sa i pune n aciune raionamentul su profesional asupra documentelor =ustificati#e primite din partea ntreprinderii!

9efinit ca o dorin de a optimiza raportul $alitatea $onturilorP $o*tul pre*taiei $ontabile% misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare se realizeaz% Z printr un control 6lobal al credibilitii care nltur alte #erificri@ Z prin te5nici cunoscute care elimin procedurile controlului realitii operaiilor >a obser#rii fizice sau a confirmrii directe?@ Z prin te5nici proprii care e#it cunoaterea operaiilor ntreprinderii printr un studiu/test al procedurilor controlului intern! Hinnd seama de cele mai nainte artate, se propune un pro.ram de lu$ru indi$ati?.

SA.

RE"ULAR)TATEA 5) S)NCER)TATEA C2NTA&)L)TA4))

3! Eerificarea conturilor de re6ularizare i asimilate dac sunt soldate! 3&/

2.

5. 6.

Controlul prin sonda= al re6ularitii nre6istrrilor con tabile >dac nre6istrrile contabile nu sunt fcute de ca binet?! 3. 8este asupra softurilor contabile >e#entual actualizarea lor?! 4. Controlul inerii re6istrelor le6ale! 7a sfritul exerciiului financiar, controlul operaiilor de nc5idere! Compararea i #erificarea corelaiilor dintre cartea mare/ balanele de #erificare/soldurile =urnalelor >contabilitatea 6eneral/contabilitatea auxiliar/contabilitatea de 6es tiune?! S &. C)CLUL TRE62RER)EP;)NAN4ARE 5 l

2. 3. 4. 5.

&ANC) 6 3! Eerificarea conturilor de #iramente interne, dac sunt soldate! c Eerificarea conturilor bancare cu extrasele de cont ban care >situaia comparati#?! 6 Eerificarea nc5iderii operaiilor de #nzare/cumprare a #alorilor mobiliare! Compararea i #erificarea corelaiilor conturilor de do bnzi cu extrasele de cont bancare ale ultimului trimestru! Eerificarea documentelor =ustificati#e i obinerea expli caiilor pentru diferenele rezultate din compararea su melor din extrasele de cont bancare i nre6istrrile con tabile, cu o #ec5ime mai mare de o lun! CASA

/! Recomandarea pstrrii n mod ordonat n ar5i#a ntreprinderii a benzilor caselor de marcat electronice fiscale! 3&'

) & l. @eri,i$area prin *ondaC a *oldului din re.i*trul de " $a*+P $ontabilitate 9identi,i$area *oldului $reditor *au l pe*te pla,onul zilni$ -n ?i.oare:. u @AL2R) 72&)L)ARE DE 1LASA7ENT 8. 9. Compararea nre6istrrilor cu documentele Analiza fiscal a operaiilor! =ustificati#e!

B71RU7UTUR) 10. Compararea soldului cu condiiile de rambursare, con form contractului! 11. Eerificarea 6araniilor acordate odat cu contractul! 12. Compararea dobnzilor cu condiiile contractului si de terminarea dobnzii aferente perioadei cuprins ntre data ultimei pli de dobnzi i data nc5iderii conturilor! Aa )N C)CLUL CU71ARAR)P;URN)62R)

SC.

. 2.

E.

O. J.

@eri,i $area prin *ond aC a do$u ment elor Cu*ti,

i$a! ti?e. Comp ararea solduri lor contur ilor de c5eltui

eli cu materi i prime, materi ale i mrfu ri >6rupa te? cu

aceleai solduri ale anului precedent! Compararea facturilor Bfurnizori cu facturi nesositeC cu facturile primite n exerciiul urmtor! Eerificarea coerenei creditului primit de la furnizori! )electarea prin sonda=/eantion a conturilor furnizorilor nainte de a fi #erificate! 2entru conturile selecionate se #or cere explicaii pri#ind termenele de plat depite/restante sau pentru toate anomaliile aparente@ se #a #erifica modul de re6ularizare n exerciiul urmtor! 3&,

7. 8.

Moti#area cauzelor existenei tuturor soldurilor debitoare ale furnizorilor i a tuturor soldurilor #ec5i! Compararea li*tei datoriilor $u operaiile de trezo rerie din primele luni ale exer$iiului urm+tor i $u ,a$turile primite -n $ur*ul primelor luni ale exer$i iului urm+tor.

S D.

C)CLUL CDELTU)EL) CU LUCRAR) 5) SER@)C)) E3ECUTATE DE TER4)

1. Compararea cu datele exerciiului precedent!

2.

1entru *umele importante% obinerea Cu*ti,i$+rii ne $e*it+ii i $ompararea% prin *ondaC% $u do$umentele @ z Cu*ti,i$ati?e. 3. Compararea cu contractul i scadenarul a c5eltuielilor pri#ind leasin6ul, nc5irierile, asi6urrile! Compararea prin *ondaC a do$umentelor Cu*ti,i$ati?e $u $onturile/ $#eltuieli pri?ind obie$tele de in?entar 9$u re*pe$tarea limitei de -n$adrare re.lementat+:% $#eltuieli $u lu$r+rile i *er?i$iile exe$utate de teri% $#eltuieli $u alte *er?i$ii exe$utate de teri.

5 n

, N ,

o ,0

SE.

C)CLUL @8N6AR)PCL)EN4)

1. @eri,i$are prin *ondaC $u do$umentele Cu*ti,i$ati?e. Compararea soldurilor conturilor de #enituri cu cele ale exerciiului precedent! Eerificarea facturilor de ntocmit cu facturile exerciiului urmtor! Compararea creanelor incerte i n liti6iu cu situaia pre 6tit de client si cu situaia exerciiului precedent! 3&+

Ao s u # 8-

9eterminarea procentului mediu de depreciere a crean elor incerte i n liti6iu comparati# cu exerciiul pre cedent! 6. Eerificarea coerenei creditului acordat clienilor! )electarea prin sonda= a conturilor clieni nainte de a fi #erificate! 2ri#itor la conturile selecionate, se #or obine explicaii asupra termenelor anormale/depite de ncasare, pre cum i pentru toate anomaliile aparente@ se #or #erifica modalitile de re6ularizare/ncasare n exerciiul urm tor! :binerea moti#rilor pri#ind componena tuturor sol durilor creditoare i a tuturor soldurilor #ec5i/restante a#nd #ec5imi peste -& de zile!
10. Compararea li*tei $reanelor $u operaiile de trezo

rerie din primele luni ale exer$iiului urm+tor i $u ,a$turile emi*e -n $ur*ul primelor luni ale exer$iiului urm+tor. ex Y
:G

ai D

S ;.

C)CLUL ST2CUR) 5) 1R2DUC4)E )N CURS DE E3ECU4)E

3! :binerea din partea clientului a unei situaii recapitulati#e semnate, n cazul cnd nu exist o asemenea situaie n dosarul de in#entariere primit conform clauzelor contractuale! A 7AR;UR) ! 7ATER)) 1R)7E ! 1R2DUSE ;)N)TE
2.

(nter#iu cu eful ntreprinderii/administratorul asupra metodelor de e#aluare i depreciere i a permanenei aplicrii acestora! Aprecierea metodelor practicate!

3. 33&

Calcularea rotaiei stocurilor!

LUCRAR) )N CURS
4.

6.

(nter#iu cu eful ntreprinderii/administratorul asupra metodei de e#aluare i a permanenei aplicrii acesteia! Aprecierea metodei practicate! 5. Controlul asupra coerenei acestei e#aluri! Compararea sumei totale a produciei n curs de execuie cu facturarea din prima lun a exerciiului urmtor! S". C)CLUL )72&)L)6AR) \\ )72&)L)6AR) C2R12RALE 5) NEC2R12RALE 3! Compararea cu facturile i documentele de ac5iziie! r t "! Aprecierea duratelor de utilizare si #erificarea amortis , , mentelor! -! Eerificare, e#aluare i modalitate fiscal >8EA etc!? pri #ind in#estiiile n curs efectuate n re6ie proprie sau n antrepriz! o )72&)L)6AR) ;)NANC)ARE

4. 5.

mprumuturi@ analiza i =ustificarea micrilor@ punerea la zi a dosarului permanent! 9epozite i cauiuni@ analiza si =ustificarea micrilor@ pu nerea la zi a dosarului permanent! 6. Alte imobilizri financiare% 61. 62. 63.

S<

Compararea cu extrasele de cont bancare@ Eerificarea 6lobal a deprecierilor@ 9eterminarea i explicarea #ariaiilor!

CES)UN) DE )72&)L)6AR) '! Calculul i analiza plus i minus #alorii de cesiune i #erificarea impozitrii! 333

C)CLUL 1ERS2NAL

cs u Ae s u i " / o]0

1. 2. 3. 4.

Compararea rubricilor */* 3 ale c5eltuielilor cu perso nalul! Compararea c5eltuielilor cu personalul cu statele de plat i cu declaraiile de contribuii sociale! Eerificarea concordanei remunerrii administratorilor i directorilor cu deciziile A4: sau CA! Asi6urrile sociale, protecia social i conturi asimi late% #erificarea componenei tuturor soldurilor i a #e c5imii lor@ compararea cu declaraia ultimei luni sau trimestru! :binerea explicaiilor asupra ntrzierii la plat i e#alua rea penalitilor de ntrziere! Calculul 6lobal sau detaliat al concediilor de odi5n ne efectuate aferente exerciiului nc5eiat! 7. Eerificarea procentelor 6lobale pri#ind salariile sociale! Eerificarea declaraiilor numai n caz de anomalii apa rente!

5. 6.

8.

S).
1.

DEC2NTAR) CU &U"ETUL STATULU)

Eerificarea procentelor de 8EA aplicate de ntreprindere i modalitile de recuperare a 8EA! 2. Compararea cifrei de afaceri cu deconturile de 8EA! 3. Controlul 6lobal al 8EA de recuperat! ]ustificarea tuturor soldurilor >componena i #ec5imea lor?! Compararea cu documentele =ustificati#e pentru% impozite

4. 5.

si taxe locale, taxe profesionale etc! 6. Controlul impozitului pe profit cu declaraiile aferente! 33"

7.

ntocmirea situaiei a#anta=elor n natur plecnd de la informaiile comunicate de client i aprecierea coerenei! 8. 9eterminarea rezultatului fiscal! 9. 10. Calculul impozitului pe profit! Controlul ntocmirii declaraiilor fiscale!

) ]!

CA2(8A71R( J( 2R:E(L(:A*E

CA1)TALUR) 1R21R))
1.

2.

Eerificarea distribuirii rezultatului cu procesul #erbal al adunrii 6enerale i conformitatea cu statutul i dispo ziiile le6ale! Actualizarea dosarului permanent! Eerificarea totalului capitalurilor proprii n raport cu 3/" din capitalul social >art! 30- al 7e6ii societilor comer ciale?, u )i C2NTUL BNTRE1R)N6AT2RULU) )ND)@UDUAL -! :binerea acordului clientului asupra poziiei sale fa de contul su! s 2! 4. Aprecierea 6lobal asupra c5eltuielilor! Reinte6rarea e#entual a c5eltuielilor financiare n cazul contului ntreprinztorului indi#idual, debitor! SU&@EN4))

5.

/! Eerificarea condiiilor de atribuire i modalitatea de afec tare a rezultatului! 1R2@)6)2ANE RE"LE7ENTATE '! Analiza oportunitii constituirii pro#izioanelor i, dac este cazul, #erificarea constituirii i reinte6rrii lor n re zultat! 33-

9.

1R2@)6)2ANE 1ENTRU R)SCUR) 5) CDELTU)EL) 8. Eerificarea detaliat a dosarelor de liti6ii i procese! Aprecierea cu clientul a riscurilor reale i a oportunitii constituirii de pro#izioane! 10. 8abloul #ariaiilor! 11. Aprecierea deductibilitii pro#izioanelor! AS2C)A4) C2NTUR) CURENTE 12. 13. 14. =# <AS Z :binerea acordului asociatului asupra contului su! Analiza micrilor! Calculul dobnzilor! 30! Aprecierea deductibilitii dobnzilor! S T. ALTE C2NTUR) 9OE%O< %E(%((%...:

3! Eerificarea operaiilor nre6istrate n conturile de bilan >./, .,3 !!!? si analizarea soldurilor! a C Y "! Analiza operaiilor excepionale care nu au fost nre6is trate! 3. Eerificarea corectei e#aluri i nre6istrri a operaiilor n conturile /', ''! 4. Analiza, e#enimentele posterioare nc5iderii exerciiului financiar! J7! EDAM(*AREA CR(8(CI

l! Eerificarea e#oluiilor normale ale diferitelor posturi ale bilanului i a contului de rezultat si analiza formrii rezultatului!

33.

2.

3.

Compararea cu exerciiul precedent a ratelor semnifica ti#e >mar=a comercial, c5eltuielile financiare, rotaia sto curilor, credit clieni i furnizori etc!?! Eerificarea coerenei lor cu condiiile de exploatare ale ntreprinderii, e#entual cu statisticile disponibile ale sec torului de acti#itate i/sau dosarele ntreprinderilor din acelai sector de acti#itate aflate n relaii contractuale cu cabinetul! 4. Analiza explicaiilor! 5. 6. ) M! Analiza :9 >operaiilor di#erse? ale ntreprinderii! (nter#iuri cu clientul! A*EDE n5

l! )e #or in#entaria informaiile semnificati#e de inclus n m anexe! ft i ) ( o l 330

TU C2NTR2ALE S1EC);)CE A1L)CA&)LE BNTRE1R)NDER)L2R CARE B5) E;ECTUEA6A D)RECT BNRE")STRAR)LE C2NTA&)LE

)A!
1. 2.

RE"ULAR)TATEA 5) S)NCER)TATEA BNRE")STRAR)L2R

Controale prin sonda= pri#ind re6ularitatea nre6istrrilor contabile! 8este asupra softurilor contabile ale clientului >e#entuala lor actualizare?! SC. C)CLUL CU71ARAR)P;URN)62R)

l S 1

3! Eerificare prin sonda= a nre6istrrilor cu documentele =ustificati#e! C)CLUL CDELTU)EL) CU LUCRAR) 5) SER@)C)) EDEC18A8E DE TER4)

S D.
1. 2.

2entru sumele importante, obinerea =ustificrii necesitii si compararea, prin sonda=, cu documentele =ustificati#e! Compararea prin sonda= a c5eltuielilor cu documentele =ustificati#e pentru conturile% c5eltuieli pri#ind obiectele de in#entar >cu respectarea limitei de ncadrare re6lemen tat?@ c5eltuieli cu lucrrile i ser#iciile executate de teri@ c5eltuieli cu alte ser#icii executate de teri!

) 9!

C(C717 Eh*LIR(/C7(E*H(

l! Eerificarea prin sonda= a nre6istrrilor cu documentele =ustificati#e! 33/

S".

C)CLUL )72&)L)6AR)

l! Compararea nre6istrrilor cu facturile sau alte documente =ustificati#e de ac5iziie! UV C2NTR2ALE S1EC);)CE A1L)CA&)LE BNTRE1R)NDER)L2R CARE 4)N 2 C2NTA&)L)TATE DE AN"AMA7ENT BN CURSUL E3ERC)4)ULU) ;)NANC)AR

SC. C)CLUL CU71ARAR)P;URN)62R) 6 i

1.

)electarea prin sonda=/eantion a conturilor furnizorilor nainte de a le #erifica! Asupra conturilor selecionate se #or cere explicaii pri #ind termenele de plat depite/restante sau pentru toate anomaliile aparente, se #a #erifica modul de re6ulariza re n exerciiul urmtor! Moti#area tuturor soldurilor debitoare ale furnizorilor! -!

2.

)E!

C(C717 Eh*LIR(/C7(E*H(

1. 2.

)electarea prin sonda=/eantion a conturilor clienilor nainte de a le #erifica! Asupra conturilor selectate, se #or obine explicaii pri #ind termenele anormale de ncasare ntrziate, precum i pentru toate anomaliile aparente@ se #or #erifica modali tile de re6ularizare/ncasare n exerciiul urmtor! 3. Moti#area tuturor soldurilor creditoare si #ec5i! 33'

DESCR)EREA SU12RTUR)L2R 21ERA4)2NALE CARE ALCATU)ESC D2SARELE 1ER7ANENT 5) A*1A7 ALE 7)S)UN)) DE 4)NERE A C2NTA&)L)TA4))% BNT2C7)REA 5) 1RE6ENTAREA S)TUA4))L2R ;)NANC)ARE 9 : b (nde Coninutul dosarului permanent x A Al A" AA. A0 A/ A' A, 9osar 4eneraliti ;ia de caracterizare a clientului Adrese utile 2re6tirea contractului 2re6tirea bu6etului Contractul de prestri de ser#icii )crisori ctre cole6i 1rmrirea onorariilor (mprimate cu caracter 6eneral >5rtie de scrisori, tarife etc!? 9osar Contabilitate suport Zraional 060 ! Z ! ! [ \ [ 3". 3"0 3"+ 3-3

3-.

$ l )ituaii financiare >- ultime exerciii? >sau sinteze? $ " 2lan contabil al ntreprinderii

>3? )emnul semnific faptul c respecti#ul dosar i coninut au anexate un model al acestora@ celelalte componente ale dosarelor #or fi completate cu documentele menionate sau descrierea fcut@ de pild, A0 contractul de prestri de ser#icii sau $0 or6anizarea contabilitii etc!

118

(nde x Coninutul dosarului permanent

$ - 45id contabil profesional $. Modaliti de contabilizare $ 0 :r6anizarea contabilitii $/ 8est asupra softului contabil $ ' 8ablou al imobilizrilor $ , ;oto copii de pe facturile imobilizrilor sau dup calculul/decontarea lucrrilor fcute de ntreprindere pentru ea nsi! C 9osar ]uridic

)uport 2a6in operaion a al [ ! 3-0

3-'

2E*8R1 8:A8E K*8RE2R(*9ER(7E C( nre6istrarea de la Re6istrul comerului i de atribuire a Codului fiscal Contract de C " C C . C nc5iriere mprumuturi Contracte de asi6urare Contracte de leasin6 9epozite i cauiuni $re#ete Alte contracte 3-, 3-+ 3.& 3.3 3."

2E*8R1 ):C(E8IH( C"& Extras din statute C"3 :r6anele de direcie i de control i lista asociailor/acionarilor / CA(( 8 l V< C"" E#oluia capitalului si a rezer#elor B B E , =! t C"- Extrase din procesele #erbale ale consiliului de administraie >CA?
119

)7 ! 7 # 0

3.3.. 3$ ' . 3.0 3./ , , 3./

, 0 , -

(nde x Coninutul dosarului permanent

C". Extrase din procesele #erbale ale adunrilor 6enerale >A4? C"0 Extras al remuneraiilor si al con#eniilor

)uport 2a6in operaion a al ! 3.' -! 3.,

9osar fiscal

3.+

9l ;otocopii de pe e#entualele opiuni 9" Contencioase 9Controale fiscale 9. ;otocopii de pe declaraiile de taxe profesionale >82?!

9osar social

30&

El Contract colecti# de munc E" Contracte de adeziune la or6anisme sociale E- Contencioase E. Controale

9osar coresponden

30 3 30 . 30 0 30 30 '

9osar 6eneral anual

! ! s

*( 2uncte n suspensie 8GE , \ ! ! !, *" Rezumatele inter#iurilor D8V D8 V ] A B 7

120

(nde x Coninutul dosarului permanent ! *. 3TW *0 3 T P/ */

D8

B! !!! ! )ituaiile financiare T% % . . . 2ro6ram de inter#enii $! . i I S!? )inteza timpului utilizat

)uport 2a6in operaion a al P i e r N W 30+ iP/n 8 3/& 3/3

9osar control anual )A Re6ularitatea i sinceritatea contabilitii )I( Controlul nre6istrrilor contabile )A" Re6istrele le6ale )$ 8rezorerie finanare )$ l )ituaia comparati# bancar )$" Casa )$- mprumuturi/dobnzi ale mprumuturilor )C Ciclul cumprri/furnizori )C( 7ista datoriilor i pro#izioanelor constituite )C" ;urnizori facturi nesosite )9 Ciclul c5eltuieli cu lucrri i ser#icii executate de teri )E Ciclul #nzri/clieni JE( 7ista clienilor ceri, inceri, liti6ioi i pro#izioanele constituite )E" Clieni facturi de ntocmit ); Ciclul stocuri i producie n curs de execuie ); l )ituaia recapitulati# a stocurilor );" )ituaia recapitulati# a produciei n curs );- )tocuri i producie n curs )4 (mobilizri )G 2ersonal 3"3

Z Z E ! ! ! ! -! ! ! -! ! -! ! ! ! ! ! !

3/" 3/3/. 3/0 3/' 3/, 3/+ 3'& 3'" 3'3'. 3'/ 3', 3'+ 3,& 3,3 3," 3,3,. 3,0

(nde Coninutul dosarului permanent x )( 9econtri cu bu6etul statului )] )]3 )]" )c J7 )M )* 8 Capitaluri si pro#izioane )0 i !C t conturi A curente 2ro#izioane pentru riscuri i c5eltuieli Alte conturi >./, .,3, /', '', ! ! !? Examinarea critic Anexe

)uport operaion al ! .

2a6in a 3,/ 3,' 3,+ 3+& 3+3 3+" 3+3+. 3+0

! 17 )! ,U v . )uporturi contabile neclasate n cicluri Z 9osar =uridic anual

1 # 9osar fiscal anual ' 9 3+/ 3 + '

9osar social anual

3""

D2SAR 1ER7ANENT

C7(E*8 A9RE)I 8E7!% \\\\\\\\\\\\\\\\\\\ ;AD%

D2SAR "ENERAL)TA4) D2SAR C2NTA&)L)TATE D2SAR MUR)D)C D2SAR ;)SCAL D2SAR S2C)AL D2SAR C2RES12NDEN4A

A & C D E ;

3"-

C7(E* 8

9:)AR 4E*ERA7(8IH(

7 Z

C:*H(*1817

;ia de caracterizare a clientului Adrese utile 2re6tirea contractului 2re6tirea bu6etului Contractul de prestri de ser#icii )crisori ctre cole6i 1rmrirea onorariilor (mprimate cu caracter 6eneral >5rtie de scrisori, tarife etc!?

ZRE;ER(*H AZ >3? >-? Al A" AA. A0 A/ A' A,

f 9A8A A AC81A7(LIR(( >"?

!!!!!!!!!!!!!!!!!!

! E

!!!!!!!!!!!!!!!!!!! Z /

(1) (2)

Completai rubrica atunci cnd a#ei informaii! nscriei data n creion!

(3) )umarele din coninut sunt indicati#e@ unele sunt materializate printr

o propunere dintr o foaie de lucru alturat, altele sunt documente interne ctre client, altele putnd fi >ne?aplicabile >*/A?!

3".

C2D Al CL)ENTWWWWW BNT2C7)TA DEWWWWWWWWWDATAWWWWWWWWW ; )5 A D E C A R A C T E R )6 A R E A C L )E N T U L U ) ;)LA PO

A (n fo r m a ii 6 e n e * ra ule m e , p re n u m e , d e n u m ire sa u d e n u m ire a firm e i !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! ; o rm a =u rid ic n lo c a ie d e 6 e stiu n e a 9a a *u A cti# ita te !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! ) e d iu l so c ia l !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 8 e! l !!!!!!!!!!!!!!! ; a x !!!!!!!!!!!!! ) e d iu l sa u se d iile se c u n d a re !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!c o d C A E!!!!!!!!!!!!!!! * 8e! l !!!!!!!!!!!!!! ; a x !!!!!!!!!!!!!! C e t e n ie !!!!!!!!!!!!!!9 a ta n fiin !!!!!!!! rii Cod CAE* !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! * r! d in R e 6 istru l co m e ru lu ! i !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! C o d fisc a l !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! * r! n re 6 is tra re fisc a l p e n tru lib e r p ro fe !!!!!!!!!!!!!!!!!!! s io n iti )N T E R L 2 C U T 2 >re R )sp o n sa b ili c u c a re su n te m n le 6 tu r ?% A L 4 ) C 2 N S )L )E R ) E 3 T E R )2 R )/ !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 7 )S )U N E A / * a tu ra m isiu n ii !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! ! ! ! 4 r u p!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!C a o la b o ra to !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! r 3"0

C7(E* 8

C2D Al ;)LA 2PO

K*8:CM(8I 9E!

9A8A

;)5A DE CARACTER)6ARE A CL)ENTULU) A (nformaii fiscale )7126)TE D)RECTE RE4(M17 ;()CA7 a (mpozit pe profit a (mpozit pe #enit 6lobal (E4 a (E4 forfetar TA3E 5) )7126)TE L2CALE........................................ )7126)TE )ND)RECTE 8EA cote Accize cote BNTRE1R)N6AT2RUL )ND)@)DUAL *au L)&ERUL 1R2;ES)2N)ST A@ANTAME BN NATURA >sume totale anuale? >3? >3? Adu6ai dac este necesar o foaie cu explicarea modalitii de e#aluare E x e rc iiuE l x e rc iiuE l x e rc iiuE l x e rc iiuE l x e rc iiu l c5irie locuin utilizare unui auto#e5icul 6ratuiti la i ser#icii reduceri de sau tarife la cump! de bunuri prestarea de ser#icii Re6imul matrimonial a cstorit>? a necstorit>? ) tatutu l soiei >soulu i? a ca sn ic a liber profe sion ist>? 3"/ a salaria t>?

C2D Al C7(E* 8 K*8:CM(8I 9E 9A8A ;)LA >PO

; )5 A D E C A R AC T ER )6 AR E A C L)E N TU LU ) A (nform aii sociale N U 7 A R D E SA LA R )A 4) 2ER M A * E*!!!!!!!!!!8 H( EM 2:RAR ! !( ! ! SAR C )N ) S2 C )A LE A * 4 A]A8: R A * 4 A ]A 8 9 enum irea i cota cota !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! C 2 N T R )& U 4 )) LA D )@ E R S E ;2 N D U R ) A * 4 A ]A 8: R A * 4 A ]A 8 9 enum irea i cota cota !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! A (nform aii econ om ice nsem nai elem entele disp on ibile , printre care % : 8a b lou l soldu rilo r in te rm e d ia re la 6e stiu ne a ) ituaia fluxurilor de trezore rie 4 R ate le se m nificati#e >re ntabilitate , sol#ab ilitate , lic5iditate ? * otai pun ctele im p ortante pri#ind% S E C T 2 R U L D E A C T )@ )T A >T e# Eo l u ia 6 lo b a l a s e c t o r u lu i c arac te r se zo nie r liti6ii susce p tibil s ap ar e xis te n a d e se r#ice d u p # n z a r e ! !! ?

E 3 1 L 2 A T A R E>A n r ! fa m ilii p r o d u s e s a u p u n c t e d e # n re z apartiia r e i ap roxim ati# a cifre i d e aface ri cre d it clie nt obin uit cre fu rn dit izo r o b i n u it e # o lu ia n tre p rin d e rii!!!? !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 3"'

C2D Al C7(E*8 \ K*8:CM(8I 9E 9A8A ;)LA OPO

;)5A DE CARACTER)6ARE A CL)ENTULU) (ndicatori c5eie >fi de urmrit comparati# cu examinarea critic? Exercii Exerci Exerci ixercii Exercii ul iul iul ul ul

Cifra de afaceri >CA? Mar=a Mar=a n F Rezultatul net Efecti# Rotaia stocurilor >nr! zile? Credit client >nr! zile? Credit furnizor >nr! zile? C5eltuieli fmanciare/CA (n#estiiile exerciiului mprumuturi 8rezorerie E$E K*8RE2R(*LI8:R( (*9(E(91A7( Aporturi 2rele#ri (mpozit pe #enit

):C(E8IH( (mpozit pe profit A7H( (*9(CA8:R(

3",

C7(E*8 K*8:CM(8I 9E\\\\\\\\\\\\\\\\9A8A ADRESE UT)LE

C2D A" ;)LA

P2

Adresa personal a administratorului >ntreprinztorului indi#idual? !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax!!!!!!!!!!!!!!!!!!! $anca 8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax!!!!!!!!!!!!!!!! $anca !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax A#ocat !8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax *otar !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax Expert contabil consultant fiscal !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax l Ali consultani !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!8el!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;ax 3"+

C7(E*8 K*8:CM(8I 9E\\\\\\\\\\\9A8A\\\\\\\\\\ A D R E S E U T )L E

C2D A" ;)LA 2P2

a A D 7 )N )S T R A 4 )A ; )N A N C )A R A A d r e s a %!

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!8 e ! l !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!; a x !!!!!!!!!!!!! % a CA7 ERA DE 7 UNCA A d re sa !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! %

! 8 e l!! a C A S A D E A S )" U R A R ) S 2 C )A L E A d r e s a %!

! ; a x %!

8 e l!!

! ;ax

X )N S 1 E C 4 )A S A N )T A R A A d r e s a %!

8 e! l !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!; a x 3-&

C7(E*8

C2D A> ;)LA

P>

K*8:CM(8A 9E

9A8A

1RE"AT)REA C2NTRACTULU) . C2NTA&)L)TATE . DESCR)EREA SU7ARA A S)STE7ULU) >Computer 2C, )oft, alte sisteme? 2. CAL);)CAREA 5) CAL)TATEA 1ERS2NALULU) C2NTA&)L >Efecti#e, calificarea i experiena profesional? >. @2LU7E 5) RE1ART)6AREA SARC)N)L2R )ARC(*( C1M2IRIR( Hinerea ]urnalului Eh*LIR( Hinerea ]urnalului $A*CI Hinerea ]urnalului CA)A Hinerea ]urnalului (M:$(7(LIR( nre6istrarea operati# Calculul amortizrii )8:C1R( (n#entar E#aluare RE4()8RE :$7(4AH(( Re6istru =urnal Re6istru in#entar )tate de plat Altele > *r! operaii anuale Repartizare : bser#ai Client Cabine i A a aa a aa& i @ i aa aa && aaa a

a a aa

C7(E* 8

C2D A> ;)LA 2P>

K*8:CM(8I 9E

9A8A

1RE"AT)REA C2NTRACTULU) O. 1R2&LE7E C2NTA&)LE 1ART)CULARE >E#aluare! 8axe indirecte? 2. ALTE AS1ECTE 2 . AS1ECTUL S2C)AL ! C2NTR2ALE S2C)ALE !1ART)CULAR)TA4) S2C)ALE *umrul buletinelor de salarizare BfluturaiC >precizai repartiia ntre diferite re6imuri de salarizare? )istemul de plat n #i6oare >manual, informatizat!!!? Contractul colecti# de munc ! ! ! ! 9atele ultimelor controale sociale )arcina Repartizarea Client Cabinet ntocmirea statelor de plat a a (dem centralizatorul a a (dem buletinele BfluturaiC a 7] 8inerea dosarelor a a ntocmirea declaraiilor lunare a a trimestriale a a anuale a a Altele >de precizat? a 3-" a :bser#aii

C7(E* 8

C2D A> ;)LA >P>

K*8:CM(8I 9E

9A8A

1RE"AT)REA C2NTRACTULU) 22. AS1ECTE ;)SCALE ! C2NTR2ALE ;)SCALE !1ART)CULAR)TA4) ;)SCALE )arcina Repartizarea :bser#ai Client Cabinet i 9eclaraii pri#ind impozitele a a a aaa directe (dem impozitele aaa aa indirecte (dem impozite i a taxe locale 9eclaraii pri#ind contribuiile sociale (dem Casa *aional de pensii Alte declaraii >de precizat? 9ata ultimului control fiscal% "-! AS1ECTE ( )arcina Client Redactarea proceselor ale CA i A4 a 2roiectele formalitilor de care a A4 i publicarea a Hinerea re6istrelor >re6istre de prezen, #erbale, re6istrul aciunilor acionarilor a Altele >de precizat? a lepartiz i :bser#ai Cabinet A#ocat a a a a

a a

a a

2O. AS1ECTE 1R)@)ND "EST)UNEA a 8ablou de bord !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 4 )ituaii intermediare >precizai frec#ena? a $u6et!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! a! 3--

D2SAR C2NTA&)L)TATE

&

C7(E* 8

C:*H(*1817

f/ //8 RE;ER(*HA >3? >-? $l $" $$. $0 $/ $' $,

!/ i* 9A8A AC81A7(LIR(( >"?

Conturi anuale >- ultime exerciii? >sau sinteze? 2lan contabil al 45id contabil profesional Modaliti de :r6anizarea contabilitii 8est asupra softului 8ablou al imobilizrilor ;otocopii de pe facturile imobilizrilor sau dup calculul lucrrilor fcute de

E >3? Completai rubrica atunci cnd sunt informaii! Z (2) nscriei data n creion! (3) Elementele referinelor asupra sumarelor sunt indicati#e@ unele sunt materializate printr o propunere din foaia de lucru alturat, altele sunt documente interne ctre client, altele nu pot fi aplicabile! 3-.

A C7(E* 8 K*8:CM(8A 9E 9A8A

C2D &E ;)LA P2

TEST ASU1RA S2;TULU) C2NTA&)L *umele softului!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!*r! #ersiunii Editorul! . C2NTR2LUL C2EREN4E) "L2&ALE )N 7ATER)E DE CU7UL BNTRE/ ]1R*A7E ia AT Axrr$ $A7A*HE , CAR8EA MARE C2NCLU6) A/ "! SAT)S;ACAT2ARE NESAT)S;ACAT2ARE a a ^\\\\\\\\\\\^ ^\\\\\\

TESTUL C2EREN4E) BNRE")STRAR)L2R BNTRE MURNALE 5) CARTEA!7ARE - asupra cror nre6istrri - asupra centralizatorului sau rula=elor lunii )A8();ICI8:R aaaa *E)A8();ACA8:R a a a Ai
a

]1R*A7 9E C1M2IRIR( ]1R*A7 9E Eh*LIR( ]1R*A7 9E $A*CI $anca 3 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! $anca " !!!!!!!!!!!!!! ]1R*A7 9E CA)I ]1R*A7 9E :2ERAH(( 9(EER)E :9 C:*C71L(( 3-0

a aa a

a a

C7(E*8 K*8:CM(8I 9E\\\\\\\\\\9A8A

C2D &E ;)LA 2P2

T E S T A S U 1 R A S2 ; T U LU ) C 2 N TA &)L ! u rm a re ! >. C2NTR2LUL DATAR)) 5) NU7ER2TAR)) CR2N2L2")CE A ED)4))L2R )A8();ICI8:R a *E)A8();ICI8:R a O.

9A

)712S)&)L)TATEA 72D);)CAR)) UNE) 1ER)2ADE BNCD)SE NU a

J.

C2NTR2LUL ;)A&)L)TA4)) TRANS;ERULU) BNRE")STRAR)L2R )712RTATE ! @)RATE ! D)N S2;TUR) ! 1R2"RA7E ! AS2C)ATE )A8();ICI8:R a *E)A8();ICI8:R a 2R:4RAM17 C:MERC(A7 facturarea a a 2R:4RAM17 )A7AR(( centralizator state a a E. E3)STEN4A UNE) D2CU7ENTA4)) 9manual de utilizare a *o,tului: (. E3)STEN4A UNE) AS)STEN4E E3TERNE <. E3)STEN4A UNE) 1R2CEDUR) DE ARD)@ARE =. E3)STEN4A UNE) 1R2CEDUR) DE SAL@ARE C2NCLU6)) REC27ANDAR) 3-/
DA

a a a a

Nua
NUX

DA

DA

NUX

DA

Nua

9:)AR ]1R(9(C C7(E*8

f Z

C:*H(*18

' RE;ER(*HA &?>-?

9A8A Z AC81A7(LIR(( >"?

2E*8R1 8:A8E K*8RE2R(*9ER(7E nre6istrarea de la Re6istrul comerului i de atribuire Cod C" CC. C0 C/ C' Co C"& rC?i rCUo C"C". C"0

):C(E8IH( )tatute :r6ane de direcie i de control i lista acionarilor Capital social i rezer#e Extrase din procese #erbale ale CA >consiliul de administraie? Extrase din procese #erbale ale adunrilor Extras al 6enerale remuneraiilor i con#eniilor

(1) (2)

Completai rubrica atunci cnd sunt informaii! nscriei data n creion!

(3) )umarele din coninut sunt indicati#e@ unele fac obiectul unei propu

neri dintr o foaie de lucru alturat, altele pot fi neaplicabile si pot fi materializate prin copii! 3-'

9escriere 9urata 9ata Ealoare C5iria anual rennoiri a a bunului i 6arani ei 3 a Modalitat per! ea de indexare

Modalitatea de plat >3? >"? >-?

2 m R 9 f

C:*8RAC8 9E K*CG(R(ERE

Ui &&

>3? A Q anual@ ) Q semestrial@ 8 Q trimestrial@ 7 Q lunar! >"? )e Q pltibil la scaden@ A# Q a#ans >pltibil n a#ans?! >-? 8EA @ 9A sau *1! ,! nscriei contractele de nc5iriere

io 9T V /V C7(E*8

C2D C> ;)LA

K*8:CM(8I 9E! B71RU7UTUR) dA$cf V % ^s Z % a s @ : i bu VS S i \ N 3Z s l Y o c r N @ A ) a ts f o ! o P ca c 6` " : bs 3-+ \ U cs s '6 -o 0 3 `CS a

9A8A

! ! ,

A , ! B _U <a r < N A C V < X f b V !!!!!!!!! i i < c= !!A 4 ^^ ]CN 3 3<fi <C)C #i G ra b9 !S , fa C ]= t n :@

3 C3 c) A b9 3? o :

<ce A is ) A As Afi ) i ) c (M e 0 < d d 6 !!! (( ca ro Z -) O& ^ <': , Are 0 ) ) j ! (( c Z C d Z A[ i C*

M

C7(E*8 K*8:CM(8A 9E 9A8A

C2D CO ;)LA

C2NTRACTE DE AS)"URARE 2 DMM H R $a E )F i Y o: X $itate 1eriod a i! . !. D MG I ? W x % I L/ r ...W ! .H !i LV \ 3u e As f ca ca bs $ l C ) ! o i r t : -

HS s a JR 2 L o o .

a .iH

.2 * Z ob U > . S [ !a r t 2 o HZ li ''

L\H

C] 3- 1 3.&

*atura bunului

*umele i Eal! mi=i! Contract adresa fix >fr or6anism 8EA? ului proprietar 9ata 9urat a

2erio )caden :piun di ele >fr ea dea citate 8EA? cump a ra i data

V o P i o M n o z G & 6 : G r e ;I " o W0=

p e G

nscriei condiiile speciale

$ : 5 P n

C2D CE C7(E* 8 ;)LA

K*8:CM(8A 9E!

9A8A

DE126)TE 5) CAU4)UN) 9ata *umele depozitului *atura depozitului )uma iniial 9ata :bser#a rambursr ii ii >3?

>3? 9ac rambursarea e pro6resi#, facei o fi special

9epozitele i cauiunile pot fi nscrise n 6estiunea informatizat a imobilizrilor la rubrica Belemente neamortizabileC, n acest caz, nscriei situaia informatic! 9ac nu, ntocmii situaia recapitulati# de deasupra! 3."

C2D C2' C7(E* 8 K*8:CM(8A 9E 9A8A ;)LA

E3TRAS D)N STATUTE )tatute n data de!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! nre6istrat la!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!n data de sub numrul! )tatute armonizate la data de *umrul articolul ui :$(EC817 J( C:*8R:717 AR8(C:7E7:R, K* )2EC(A7% ;orma social@ 9urata@ Capitalul liberalizat@ ;orma titlurilor@ Administraie@ A!4! >acces, drept de #ot, reprezentare, con#ocare etc!?@ Exerciiul social@ Atribuirea reprezentrii, con#ocare@ 9istribuirea rezultatelor@ 9epozite n conturi curente etc! >3?

>3? Analizai punctele importante i dispoziiile speciale! 3.-

C2D C2 C7(E* 8 K*8:CM(8I 9E! 9A8A ;)LA

2R"ANELE DE D)REC4)E S) DE C2NTR2L 5) L)STA AS2C)A4)L2RPAC4)2NAR)L2R 2R"ANELE DE D)REC4)E 5) DE C2NTR2L 9A8AJ( 9A8A 9A8E 91RA8A :Eh2)88888 *1ME ;1*CH(E 7:C17 *1M(R(( A4: MA*9A *AJ8ER(3 ! M:9(;(CARE 8171( A4: ^ CA ^

L)STA AS2C)A4)L2RPAC4)2NAR)L2R *R! 9E xnn#rp Ane;); 2:)E9A8E 8:8A7I \\\\\\\\\\\\\\>3? ^ >"? ^ 8(871R( >-? )1MA

(1) (2) (3)

K* *19I 2R:2R(E8A8E K* 1L1;R1C8 K* 27(*I 2R:2R(E8A8E

*umr total de titluri!!!!!!!!!!!!!!!!!Ealoare unitar!!!!!!!!!!!!!!!!!! Capital social!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

3..

C2D C22 C7(E*8 % K*8:CM(8I 9E! 9A8A ;)LA

E@2LU4)A CA1)TALULU) 5) A RE6ER@EL2R Capital social

: 2ERAH(A 9 ata * atura

EAR(AH(A C A2(8A71 71( * r! de titluriE al! nom inal )um a total

Rezer#e

9 ata Rezult! 9 i#idend M rirea Rezer#e Rezult! repartiz capitalul 7e6ale)tatutar Altele reporta

3.0

C2D C2> C7(E* 8 K*8:CM(8I 9E! 9A8A ;)LA

E3TRASE D)N 1R2CESELE @ER&ALE ALE C2NS)L)ULU) DE AD7)N)STRA4)E @ 9ata deliberrii >3? Rezumat

>3? 2recizai n mod deosebit dac 2E n copie este depus n dosarul anual! 3./

C2D C2O C7(E* 8 K*8:CM(8I 9E 9A8A ;)LA

E3TRASE D)N 1R2CESELE @ER&ALE ALE ADUNAR)L2R "ENERALE 9ata adun rii >"?

*atur a adun rii >9

Rezumat

(1) 2recizai :R9(*ARA sau ED8RA:R9(*ARI >A4:/A4E?! (2) 2recizai n mod deosebit dac 2E n copie este depus n dosarul anual! 3.'

C2D C2J C7(E*8\\\\\\ K*8:CM(8I 9E! ! 9A8A! ;)LA

E3TRAS AL RE7UNERA4))L2R 5) AL C2N@EN4))L2R A Remunera ii (dentitatea A 9ata deciziei CA 9urata de la! ! ! la!!! [ [ A [

*atura >sau referirea la o foaie de lucru ;7 detaliat?

Con#enii re6lementate (dentitatea 9ata autorizrii CA 9ata ratificrii A4 *atura >sau referirea la o foaie de lucru ;7 detaliat?

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!

3.,

9:)AR ;()CA7

C7(E* 8

C:*H(*18 ;otocopii dup e#entualele opiuni Contencioase Controale fiscale ;otocopii de pe de taxe profesionale >82?

RE;ER(*HA >3?>-? 9l 9" 99. A

9A8A AC81A7(LIR(( >"? ik )) ) ) )

) (1)

Completai rubrica atunci cnd sunt informaii!

(2) nscriei data n creion! (3) )umarele din coninut sunt indicati#e, unele sunt materializate printr o propunere din foaia de lucru, altele sunt documente interne ctre client, altele nu pot fi aplicabile!

3.+

D2SAR S2C)AL

C7(E* 8

f C:*H(*18

C*

Contract colecti# de munca Contracte de adeziune la or6anisme sociale Contencioase Controale

r A RE;ER(*HA >3? >-? El E" EE.

< 9A8A AC81A7(LIR(( >"?

(1) Completai rubrica atunci cnd a#ei informaii! (2) nscriei data n creion! (3) )umarele din coninut sunt indicati#e@ unele sunt materializate dintr o propunere a unei foi de lucru alturat, altele sunt documente interne ale clientului, altele nu pot fi aplicabile!

150

9:)AR C

%:RE)2:*9E*HI ;

C7(E*8 7 / l / i i x C:*H(*18 </ ^ RE;ER(*HI

E !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! = E

303

D2SAR ANUAL

E3ERC)4)UL...

C7(E*8 A9RE)I 8E7!% ;AD%

D2SAR "ENERAL A*1A7 D2SAR C2NTR2L A*1A7 D2SAR MUR)D)C A*1A7 D2SAR ;)SCAL A*1A7 D2SAR S2C)AL ANUAL D2SA R

STU@

J2

DE RE4)NUT

9osarul anual, ca i dosarul permanent, se #or nfiina pentru fiecare client >contract? n parte! 9osarul anual se compune, pentru fiecare din subdi#iziunile dosarului, din foi sintetice >cuprinznd suporturile operaionale, natura lucrrilor, concluzii i propuneri? si din foi de lucru specializate! n coloana BreferinC a foilor sintetice se #a meniona */A >ne? aplicabil atunci cnd specificul acti#itilor clientului nu necesit efectuarea operaiilor descrise de fisa sintetic, n aceeai coloan se #a nota ;/7 i data pentru foile de lucru ntocmite, atunci cnd operaiile descrise de fia sintetic au fost efectuate! Modelul unei ;:( 9E 71CR1 este urmtorul%

C7(E*8

9osar nr!

C:917 9E RE;ER(*HI 9ata efectur ii

(niialele sau numele i prenumele persoanei care a ntocmit foaia de lucru

E(LA profesionistului contabil C12R(*)% o descriere clar a obiectului operaiei sau controlului efectuat identificarea documentelor utilizate descrierea lucrrilor efectuate concluziile i propunerile semntura ntocmitorului

30-

D2SAR "ENERAL A*1A7

C7(E*8\\\\\\\\\\\\\\\\ EDERC(H(1 % C2N4)NUT ] a 2uncte n suspensie a Rezumatele inter#iurilor a *ota de sintez d Conturi anuale nn O!O. a 2ro6ram de inter#enii a )inteza timpului utilizat : 9osarul in#entarierii patrimoniului d nre6istrarea rezultatului in#entarierii a!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! a!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! a!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! a!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! a!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! a!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! a!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! a!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! a! RE;ER)N4A *( *" *- *. *0 */ *' *, <

30.

C7(E*8 C:9 *( EDERC(H(17 K*8:CM(8 9E ;(7A 9A8A 21*C8E K* )1)2E*)(E

, ,mm

:bser#aiile sau comentariile

9eciziile sau rspunsurile

300

C7(E* 8 EDERC(H(17\\\\\\\K*8:CM(8 9E 9A8A\\\\\\\\\\\\\\ RE6U7ATELE )NTER@)UR)L2R

C:9 *"

;)LA

/ 9ate i rezumat al inter#iurilor cu clientul

)tudiu i/sau rspuns de fcut

C Z x , Z 9ata l executrii <

r A Referina ;/7>3?

l # !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

= / !!!!!!!!!! 9

E >

>3? ;/7 Q foaie de lucru! Aceast foaie de lucru este independent fa de% 2unctele n suspensie, document destinat s colecteze punctele constatate n timpul lucrrilor care nu i au 6sit rezol#area imediat! *ota de sintez care nu se refer dect la inter#iul anual cu clientul pri#ind nc5iderea conturilor!

30/

C7(E* 8 EDERC(H(17 ! 9A8A\\\\\\\ K*8:CM(8 9E

C2D *-

;)LA P2

ik A

Eiza profesionistului contabil data

N2TA DE S)NTE6A

:bser#aii sau comentarii 9ecizii sau rspunsuri 3! Rezumatul faptelor remarcabile >e#oluia situaiei ntreprinztorului indi#idual, e#oluia acti#itii ntreprinderii, e#oluia sectorului de acti#itate, altele?

"! :bser#aii asupra derulrii misiunii =

J(

C7(E* 8 EDERC(H(17 , 9A8A\\\\\\\ K*8:CM(8 9E

C2D *-

;)LA 2P2

Eiza profesionistului contabil data N2TA DE S)NTE6A ! urmarea

2b*er?aii *au $omentarii >. ! Examenul $riti$

De$izii *au r+*pun*uri

O. ! )nter?iu $u $lientul

J. ! 1un$te importante de urm+rit -n N^

E. ! Eliberarea ate*t+rii

30,

C7(E* 8 EDERC(H(17 , 9A8A\\\\\\\ !K*8:CM(8 9E

C:9 *0

;)LA

1R2 "RA7 D E )N TER @EN4))

7ucrri de ntocm it de 7ucrri de ntocm it de 9ata efectuat Col! >3? 9ata efectuat Col! >3? 9ata (anuarie (ulie 9ata

;ebruarie

Au6ust

M artie

)eptem brie

Aprilie

: ctom brie

Mai

* oiem brie

(unie

9 ecem brie

159

C7(E*8 EDERC; n817 K*8:CM(8 9E 9A8A )(*8ELA 8(M2171( 18(7(LA8

C:9 */ ;(7A

7ucrri

8impi reali 2articipani

8impi bu6etai 2articipani

8:8A7

:$)EREA8E%

160

9:)AR C:*8R:7 A*1A7 )

C7(E*8 EDERC(H(1 Z C i i 7 D r / ii ZZ l

C:*H(*18

RE;ERE*8A )A )$ )C )9 )E ); )4 cur ori )( )] )c J7 )M )*

a Re6ularitatea i sinceritatea contabilitii : 8rezorerie /finanare a Ciclul cumprri /furnizori a Ciclul c5eltuieli cu lucrri i ser#icii executate de teri : Ciclul #nzri /clieni a Ciclul stocuri i producie n curs de execuie a (mobilizri ! \\\\ \ d ! a 9econtri cu bu6etul statului d Capitaluri i pro#izioane a Alte conturi : Examinarea critic a Anexe a )uporturi contabile >ne?clasate n cicluri >balane, =urnale extrase :9 >operaii di#erse? etc!?! l /

161

RE"ULAR)TATEA 5) S)NCER)TATEA C2NTA&)L)TA4)) CL)ENT E3ERC)4)UL DATA BNT2C7)T DE C2D SA ;)LA

7 / / a )12:R81R( a *A81RA 71CRIR(7:R

RE;ER(*HA ;/7l sau */A >3? l

Eerificarea conturilor de re6ularizare i dac sunt soldate! Controlul prin sonda= al re6ularitii contabile >"? >dac nre6istrrile contabile nu sunt fcute 8este asupra softului contabil >e#entual actualizarea lui?! Controlul inerii re6istrelor le6ale! 7a sfritul exerciiului financiar, operaiilor de nc5idere! Compararea i #erificarea corelaiilor mare, balanele de #erificare, soldurile >contabilitatea 6eneral/contabilitatea 6estiune? a C:*C71L(( a 2R:21*ER( i # !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! _

(1) ;/7 Q foaie de lucru@ */A Q >ne?aplicabil! (2) Acest control poate fi fcut cu ocazia controlului unui ciclu i apoi clasat/ar5i#at n aceast rubric! 3/"

C7(E* 8 EDERC(H(17 ! 9A8A\\\\\\\ K*8:CM(8 9E

C2D SA)

;)LA

C2NTR2LUL BNRE")STRAR)L2R C2NTA&)LE ]urnal 7una o !G Z\ l < 2C c <C : ]clasat ente ocum 1 2 Ud o u Y !) 3 CC CZ oU Z = io o !]G 3 dZ !6 ^ c VZ e A6 cti t G ta i s a 6 oZ /

)ituaia anomaliil or

#e tificati docui o ena

:$)EREAH((

>l? nre6istrarea contabil e incorect innd seama de datele facturii, de pild! C2NCLU6))/ A)12RA C7A)IR((! C:*8A$(7(LIR(( $1*I A)12RA )12:R8171( C:*8A$(7 A)12RA 8EG*(C(( C:*8A$(7E ALTELE/ .. ACEASTA ;2A)E DE LUCRU ESTE S1EC);)CA BNTRE1R)NDER)L2R CARE NU BNCRED)N4EA6A C2NTA&)L)TATEA L2R UNU) CA&)NET 1 ME9(E :l )7A$I :

A9A28A8 d (*A9A28A8 a d ME9(E d )7A$I a

$1*I

3/-

C7(E* 8 EDERC(H(17 , 9A8A\\\\\\\ K*8:CM(8 9E

C2D SA2

;)LA

RE")STRELE LE"ALE :? Existen a ]urnal n 9A *1 6eneral a Re6istru n a a a )tatele de o a a Re6istru de a a a Re6istru 2E a a a Re6istru 2E a a a >"? a a a >"? a a a 2arafat e 9A *1 a a a a a a a a a a a a Report cel 9A *1 a a a a a a a a a a a a 9ata ultimei actualizri/n 7a / / de 7a / !/!!! de 7a !/ !/!!! de 7a / / de 7a / !/ ! de 7a / !/!!! de 7a / / 7a / !/!!! de

(1) *otai/bifai dac re6istrele sunt inute de cabinet! (2) Alte re6istre profesionale obli6atorii!

BNCD)DEREA CAR4))! 7AR) 9ata trimiterii nre6istrrilor de nc5idere din cartea mare\\\\\\\\\\

Conform crii mari cu conturile anuale 9A : *1

9ata primirii nre6istrrilor din cartea mare\ Explicarea anomaliilor i urmarea dat%

D)L)"ENTE S1EC);)CE/

3/.

C7(E*8 EDERC(H(1 7, 9A8A\\\\\\ 8REL:RER(E/;(*A*HARE C:9 )$ (89E ;(7A

a )12:R81R( - ED8RA)E 9E C:*8 $A*CARE - $enzile caselor de marcat - 8abloul mprumutului rambursarea lui - Conturile din clasa 0 trezorerie a NATURA LUCRAR)L2R $I*C( - Eerificarea conturilor de #iramente interne dac sunt soldate! - Eerificarea conturilor bancare cu extrasele de cont bancare >situaia comparati# bancar?! - Eerificarea nc5iderii operaiilor de #nzare/ cumprare a #alorilor mobiliare! - Compararea conturilor de dobnzi cu extrasele de cont bancare ale ultimului trimestru! - Eerificarea documentelor =ustificati#e i obinerea explicaiilor pentru diferenele rezultate din compararea sumelor din extrasele de cont bancare i nre6istrrile contabile cu o #ec5ime mai mare de o lun!
- Recomandai

3/0

pstrarea benzilor caselor de nre6istrare >marcare? ordonat n ar5i#a ntreprinderii! - Eerificarea prin sonda= a soldului din re6istrul de cas/contabilitate >identificarea soldului creditor sau peste plafonul zilnic n #i6oare?!

CA)A

Re,erinaG ;/7 *au */A

- Compararea

EA7:R( M:$(7(ARE 9E 27A)AME*8 nre6istrrilor cu documentele =ustificati#e! - Analiza fiscal a operaiilor! KM2R1M181R(

- Compararea soldului cu condiiile de

rambursare conform contractului! - Eerificarea 6araniilor acordate odat cu contractul! - Compararea dobnzilor cu condiiile contractului i determinarea dobnzii aferente perioadei cuprinse ntre data ultimei pli de dobnzi i data nc5iderii conturilor! a
C:*C71L((

a REC27ANDAR)

3//

C7(E* 8 EDERC(H(1 7! 9A8A\\\\\\ K*8:CM(8 9E

C2D S&

;)LA

S)TUA4)A C271ARAT)@A &ANCARA

Contabilita 9ata 9ebit Credi ):7917 C:*8171 ( :peraii contabiliz ate prin banc

$anc 9ata 9ebit Credit ):7917 ED8RA) 171( :peraii neconta bilizate prin banc

8:8A7 ):79 7A

8:8A7 ):79 7A

3/'

C7(E* 8 EDERC(H(17 ! 9A8A\\\\\\\ K*8:CM(8 9E

C2D S&2

;)LA

CASA RES1ECTAREA E"AL)TA4)) $orderou de ncasare/#nzare sau benzile caselor de marcat sau re6istru de cas ]urnal >re6istru =urnal? sau contul Casa 9iferene :bser#aii, urmarea dat%

)old la

C2NTR2LUL C2EREN4E) Te*t a*upra lip*ei de/ )olduri creditoare )olduri anormal de ridicate >care depesc plafonul zilnic Micri ale cror totaluri sunt anormale >ncasri i pli peste plafonul zilnic?

Rspunsur i

Anomalii

2&SER@A4)) 1R)@)ND ;UNC4)2NAREA CASE) 9A *1 )e utilizeaz o cas de marcat` a )unt pstrate benzile nre6istrate` a )oldul este controlat zilnic de administrator` af= )e poate determina un sold pro6resi# al casei` a

a a d

3/,

C7(E*8\\\\\ EDERC(H(17 ! 9A8A\\\\\\\ K*8:CM(8 9E

C2D S&> ;)LA

B71RU7UTUR)PD2&8N6) ALE B71RU7UTUR)L2R s 3 C) & b u f o

,- p 3 ca c <o Co CV X op" c es ] [ cV bu a] D

-aranii & S d! #F =l N

rate9ato

(M

: ^ ;i ^ Cca : G

cd 1 CZ C) 0 <!p e ^ $ s b .6 ' -/ d Z ] aU iU u ca ) o " 6 ) a / & Cca a

b a s ^ <* 3 3

9 " )i u i

) Aa o -" 6) 6C 6 ( "NN

A6 : a Y ob ci c a

3/+

C)CLUL CU71ARAR)P;URN)62R) C7(E*8\\\\\ EDERC(H(1 7! 9A8A\\\\\\\ K*8:CM(8 9E C2D SC ;)LA

- $alana conturilor de c5eltuieli cu

a )12:R81R(

3'&

materii prime, materiale i mrfuri >6rupa /&? comparat n anul * cu anul * 3! - ]urnal pentru cumprri >cod 3. / 3'/b?! - )ituaia ac5itrii facturilor >cod 3. / '?! - 7ista facturilor de primit! Conturile din 6rupa .& furnizori

X NATURA LUCRAR)L2R Z Eerificarea prin sonda= a documentelor =ustificati#e! - Compararea facturilor Bfurnizori cu facturi nesositeC cu facturile exerciiului urmtor! - Compararea soldurilor conturilor de c5eltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri >6rupa /&? cu aceleai solduri ale anului precedent! - Eerificarea coerenei creditului primit de la furnizori! - )electarea prin sonda=/eantion a conturilor furnizor nainte de a fi #erificate! - 2entru conturile selecionate se #or cere explicaii pri#ind termenele de plat depite/restante sau pentru toate anomaliile aparente@ se #a #erifica modul de re6ularizare n exerciiul urmtor! - Moti#area cauzelor existenei tuturor soldurilor debitoare ale furnizorilor i a tuturor soldurilor #ec5i/restante!

Re,erina ;PL *au NPA

7 Compararea listei datoriilor cu operaiile de trezorerie din primele luni ale exerciiului urmtor i cu facturile primite n cursul primelor luni ale exerciiului urmtor! a co * C 7u zn

a2R:21*ER( #\\\\\\\\\\\0 VA Acest control este inte6rat n faza nre6istrrilor contabile atunci cnd cabinetul asi6ur aceste nre6istrri! 7 7ucrri specifice aplicabile micilor ntreprinderi sau liberi profesionitilor care in o contabilitate n partid simpl! 3'3

C7(E* 8 EDERC(H(17 ! 9A8A\\\\\\\ K*8:CM(8 9E

C2D SC)

;)LA

L)STA DAT2R))L2R 5) 1R2@)6)2ANEL2R C2NST)TU)TE

)old la - 3 decembrie 8erm! de plat ;urniz curente/depite Cont )ub )ub 2est ! e3 8otal -& 3 zile an an 3 " 0 / >.p0p .

*r! zile ntrzie re :? '

2ena lizare sau F >"? ,

2ro#izio n constitu it +

8:8A7 (1)

*umrul zilelor de ntrziere aferent col! 0 i /!

(2) Mrimea sau procentul penalizrilor stabilit conform contractului, sau

re6lementrilor n #i6oare sau art! .- Cod comercial i :4 nr! + publicat n Monitorul :ficial al Romniei, 2artea (, nr! "//"&&&!

3'"

C7(E* 8 EDERC(H(1 7, 9A8A\\\\\\ K*8:CM(8 9E

C2D SC2

;)LA

;URN)62R) ! ;ACTUR) NES2S)TE ;a$turi ne*o*ite pentru $are re$epia *au pre*tarea a ,o*t realizat+ -nainte de data -n$#iderii $onturilor.

Cont

;urni/ori ;elul EA7:ARE 8EA li#rrii/presta iei

EA7:ARE 8:8A7I

8:8A7

3'-

C)CLUL CDELTU)EL) CU LUCRAR) 5) SER@)C)) E3ECUTATE DE TER4) C7(E* 8 EDERC(H(17 ! 9A8A\\\\\\\ K*8:CM(8 9E C2D SD

;)LA

Re,erina ;/7 *au */A

- $alana conturilor cu lucrri i ser#icii

a )12:R81R(

executate de teri! - ]urnal pri#ind decontrile cu furnizorii >cod 3. / /?! - )ituaia ac5itrii facturilor >cod 3. / '?! - Contracte de leasin6! - Contracte de nc5iriere! - Contracte de ntreinere! - Contracte de asi6urare! - Conturile din 6rupa /3 c5eltuieli cu lucrrile executate de teri! NATURA LUCRAR)L2R Compararea cu datele exerciiului precedent! cf ' 2entru sumele importante, obinerea =ustificrii necesitii i compararea prin sonda= cu documentele =ustificati#e! Compararea cu contractul i scadenarul de c5eltuieli pri#ind leasin6ul, nc5irierile, asi6urrile! csQ Compararea prin sonda= a documentelor =ustificati#e cu conturile c5eltuielilor pri#ind obiectele de in#entar >cu respectarea limitei de ncadrare re6lementat?, c5eltuielile cu lucrrile executate de teri, c5eltuielile cu ser#iciile executate de teri!

3'.

Eerificarea coerenei creditului primit de la furnizori! )electarea prin sonda=/eantion a conturilor furnizor nainte de a fi #erificate! 2entru conturile selecionate cerei explicaii pri#ind termenele de plat depite/restante sau pentru toate anomaliile aparente@ #erificai modul de re6ularizare n exerciiul urmtor! Moti#area cauzelor existenei tuturor soldurilor debitoare ale furnizorilor i a tuturor soldurilor #ec5i/restante! a C:*C71L(( a 1R21UNER)

Aceste controale sunt inte6rate n faza nre6istrrilor contabile atunci cnd cabinetul asi6ur aceste nre6istrri! 3'0

C)CLUL @8N6AR)PCL)EN4) C7(E* 8 EDERC(H(17 , 9A8A\\\\\\\ K*8:CM(8 9E C2D SE

;)LA

Re,erina ;/7 *au NPA a )12:R81R( - $alana conturilor de #nzri comparati# */* 3! - ]urnal pentru #nzri >cod 3. / 3" /a?! - )ituaia ncasrii facturilor >cod 3. / '?! - 7ista facturilor de ntocmit! - 7ista clienilor n termen inceri i liti6ioi! - Conturile din 6rupa .3 [ clieni X NATURA LUCRAR)L2R c Q Z Eerificarea prin sonda= a documentelor =ustificati#e! Compararea soldurilor de #enituri cu cele ale exerciiului precedent! Eerificarea facturilor de ntocmit cu facturile exerciiului urmtor! Compararea creanelor incerte i n liti6iu din situaia pre6tit de client, cu situaia exerciiului precedent! 9eterminarea procentului mediu de depreciere a creanelor incerte i n liti6iu comparati# cu exerciiul precedent! - Eerificarea coerenei creditului acordat clienilor! )electarea prin sonda= a conturilor clieni nainte de a fi #erificate! Asupra conturilor selectate se #or obine explicaii pri#ind termenele anormale/depite de ncasare, ntrziate precum i pentru toate anomaliile aparente@ se #or #erifica modalitile de re6ularizare/ncasare

n exerci iul urmto r!

176

l :binerea moti#rilor pri#ind toate soldurile l creditoare i a tuturor soldurilor #ec5i / restante a#nd #ec5imi peste -& de zile! 7 Compararea listei creanelor cu operaiile de trezorerie din primele luni ale exerciiului urmtor i cu facturile emise n cursul primelor luni ale exerciiului urmtor! a C:*C71L(( a 2R:21*ER(

? 9 # #

160 Acest control este inte6rat n faza nre6istrrilor contabile atunci cnd cabinetul asi6ur aceste nre6istrri! 7 7ucrri specifice aplicabile micilor ntreprinderi sau liberilor profesioniti care in o contabilitate n partid simpl! A

3''

C7(E* 8 EDERC(H(17 ! 9A8A\\\\\\\ K*8:CM(8 9E

C2D 5E)

;)LA

L)STA CL)EN4)L2R CER4)% )NCER4)% L)T)")25) 5) 1R2@)6)2ANELE C2NST)TU)TE

Cont 3

)old la - 3 decembrie 9eprecierea Clien 8ermen de ncasare Cauz 2roce 2ro#izio )ub 2este )ub i >3? nt >"? n 3 an 3 an -& constitu , " . 0 / ' >./0x'?

8:8A7

2rocentul mediu de depreciere !!!!!!!!!!!!!!! /

(1) Cauza deprecierii% A Q incert >nesi6ur?@ $ Q ru platnic >nu pltete sau pltete cu ntrziere?@ C Q liti6iu >contestare =udiciar?@ 9 Q li c5idare #oluntar sau =udiciar/faliment! (2) Conform moti#rii scrise a comisiei de in#entariere!

3',

C7(E* 8 EDERC(H(17 ! 9A8A\\\\\\\ K*8:CM(8 9E

C2D SE2

;)LA

CL)EN4) ! ;ACTUR) DE BNT2C7)T

;a$turi de -nto$mit pentru li?r+ri *au pre*taii e,e$tuate -nainte de data -n$#iderii exer$iiului ,inan$iar Cont Clieni ;elul Ealoare li#rrii/prest rii 8EA Ealoare total

8:8A7

3'+

C)CLUL ST2CUR) 5) 1R2DUC4)E BN CURS DE E3ECU4)E

C7(E* 8 EDERC(H(17\\\\\\\K*8:CM(8 9E 9A8A\\\\\\\\\\\\\\

C2D S;

;)LA

H Re,erina ;/7 *au */A

a )1 2: R81R ( )ituaia recapitulati# a stocurilor primit de la client! )ituaia recapitulati# a stocurilor * 3! Conturile din 6rupele de la -& la -+!
- :binerea situaiilor recapitulati#e, dup in#entarierea

X NATURA LUCRAR)L2R patrimoniului!

finite% inter#iu cu eful ntreprinderii /administratorul pri#ind metodele de e#aluare i de determinare a deprecierilor precum i permanena aplicrii lor@ b compararea rubricilor cu situaiile recapitulati#e ale exerciiului precedent! Cu pri#ire la producie n curs de execuie% a inter#iu cu eful ntreprinderii/administratorul pri#ind metodele de e#aluare i permanena aplicrii lor@ b controlul coerenei acestei e#aluri@ c compararea totalului situaiei recapitulati#e cu factura din prima lun a exerciiului urmtor i cu a#ansul ncasat! a a C : * C71 L (( REC27ANDAR)

- Cu pri#ire la materii prime, materiale, mrfuri i produse

3,&

C7(E* 8 EDERC(H(17 ! 9A8A\\\\\\\ K*8:CM(8 9E

C2D S;

;)LA

S)TUA4)A RECA1)TULAT)@A A ST2CUR)L2R

9enumirea

Materii prime Materii consumabile :biecte de in#entar 2roduse Mrfuri Ambala=e 8:8A7 (1) (ndicai metoda de e#aluare utilizat% CM2@ ;(;:@ altele de precizat! (2) Repartizai dup caz% pe familii de produse sau pe F 8EA! (n#entarul realizat de% Comisia reprezentat de d!!!!!!!!!!!!!!!!! )emntura clientului 7a >locul?!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!n >data?!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

Metoda de e#aluar e >3?

Repartizare F F 8otal F

9epreci ere

C27ANDARE )712RTANTA 1ENTRU E;ECTUAREA )N@ENTAREL2R (n#entarul patrimoniului este realizat pe rspunderea efului ntreprinderii >director, administrator, ntreprinztor indi#idual, liber profesionist?! El se realizeaz conform *ormelor Ministerului ;inanelor, iar documentele =ustificati#e >situaii, liste, carnete, moti#ri te5nice etc!?, formnd dosarul in#entarierii, se predau conform clauzelor contractului de prestri de ser#icii profesionistului contabil, care dup efectuarea nre6istrrilor l restituie clientului! 9osarul in#entarierii se pstreaz la client 3& ani! 2rezenta situaie este o recapitulaie dup documentele =ustificati#e aflate la dosarul de in#entariere@ ea rmne la dosarul exerciiului al profesionistului contabil! 3,3

C7(E* 8 EDERC(H(1 7! 9A8A\\\\\\ K*8:CM(8 9E

C2D S;2

;)LA

S)TUA4)A RECA1)TULAT)@A A 1R2DUC4)E) )N CURS

CARE ESTE 7ET2DA DE E@ALUARE_ metoda costurilor de producie alt metod >care` de nominalizat? 7ista antierelor / seciilor

9A a a

*1 a a

Materiale

Manoper 8otal a

Compararea cu a#ansurile >primite sau nu?

8:8A7 (n#entarul realizat de% Comisia reprezentat de d!!!!!!!!!!! 7a >locul?!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!n >data? )emntura clientului C:E;(C(E*817 CGE781(E7(7:R (*9(REC8E

3,"

C7(E* 8 EDERC(H(1 7, 9A8A\\\\\\\ K*8:CM(8 9E

C2D S;>

;)LA

ST2CUR) 5) 1R2DUC4)E )N CURS Exerciiu * Exerciiu * l

Eariaia

Materii prime 2roducie n curs de 2roducie n curs de 2roduse semifabricate i finite Mrfuri

S)TUA4)A RECA1)TULAT)@A

1R)7)TA DE LA CL)ENT C2NTR2ALE A

9A a

*1 a

Control aritmetic al situaiei recapitulati#e >adunri? 4 Metoda de e#aluare este conform cu% Re6ulamentul de aplicare al le6ii contabilitii re6lementrile fiscale 4 4 4 4 4

Metoda de e#aluare declarat de client este identic cu cea utilizat n exerciiul * l 4 9ac nu% analiza moti#elor sc5imbrii metodei incidenele asupra #alorii patrimoniului i a rezultatelor meniuni de fcut n anex meniuni de fcut n declaraiile fiscale 3,-

)72&)L)6AR)

C7(E* 8 EDERC(H(17 Z 9A8A\\\\\\\ Re,erina ;PL *au NPA a ) 1 2: R81 R ( - )ituaii inform atizate >sau m anuale?! - C opii de pe facturile de ac5iziie! - )ituaii pri#ind scoaterea din funciune i a casrilor, prim ite de la client! - C on tu rile din clasa " im obilizri! K*8:CM(8 9E
3

C2D S"

;)LA

2 NATURA LUCRAR)L2R (M : $(7(L I R( C: R2: R A 7E J( * EC : R 2: R A 7E - C om pararea cu fa cturile de ac5 iziie i actele anexe! A p rec ie re a d u ratelor d e u tiliza re i # e rifica rea a m o rtiz rilor! A n aliza , e#alu area i trata m en tu l fiscal >8E A etc!? p ri#ind in # e s t i iile n c u r s e f e c tu a t e n r e 6 ie p r o p r ie s a u n antrepriz! (M : $(7(L I R( ;(* A * C(A R E m p ru m u tu ri% a na liza i =u stifica re a m ic rilor@ a ctu a liza rea dosarului perm anent! 9 e p o z ite i c a u iu n i% a n a liz a i =u s tific a re a m i c rilo r@ actualizarea dosarului perm anent! A lte im o b iliz ri fina nc ia re % C om p ara re a cu d ocu m e ntele b ancare E erificare a 6 lo bal a d ep re cie rii 9 ete rm in area i explicarea #ariaiilor! CE)(1 * E 9 E (M : $(7(LI R( C a lc u lu l i a n a liz a p lu s i m in u s # a lo a re a d e c e s iu n e i #erificarea im pozitrii! a C:*C71L((

1R21UN ER)

3,.

1ERS2NAL

C7(E* 8 EDERC(H(17 ! 9A8A\\\\\\\ K*8:CM(8 9E

C2D SD

;)LA

a )12: R 81R( a C:*C71L(( - 9eclaraia nominal pentru asi6urri 1R21UNER) sociale! 9eclaraia pri#ind obli6aiile de plat la fondul iniial de asi6urri sociale de sntate! 9eclaraia lunar pri#ind obli6aiile de plat ctre bu6etul asi6urrilor sociale cota de oma= 9eclaraia pri#ind obli6aiile de plat la bu6etul fondului special de solidaritate cu persoanele cu 5andicap! 9eclaraia pri#ind obli6aiile de plat la constituirea fondului special de susinere a n#mntului de stat! Conturile din 6rupa .asi6urri sociale !!! a NATURA LUCRAR)L2R Compararea rubricilor */* 3 ale c5eltuielilor cu personalul! Compararea c5eltuielilor cu personalul cu statele de plat i declaraiile de contribuii sociale! Eerificarea concordanei remunerrii administratorilor i directorilor cu deciziile A4: i CA! Asi6urrile sociale, protecia social i conturi asimilate% #erificarea componenei soldurilor i a #ec5imii lor@ compararea cu declaraia ultimei luni sau trimestru! :binerea explicaiilor asupra ntrzierii la plat i e#aluarea penalitilor de ntrziere! Calculul 6lobal al concediilor de odi5n neefectuate, aferente exerciiului nc5eiat! - Eerificarea procentelor 6lobale pri#ind sarcinile sociale! Eerificarea declaraiilor numai n caz de anomalii aparente!

Re,erina ;PL *au NPA

3,0

DEC2NTAR) CU &U"ETUL STATULU) C7(E* 8 EDERC(H(17 ! 9A8A\\\\\\\ K*8:CM(8 9E C2D S)

;)LA

a )1 2: R81R ( - 9econturile de 8EA! - 9eclaraiile pri#ind obli6aiile de plat la bu6etul de stat i bu6etele locale! - 9eclaraia de #enit 6lobal >a liberilor profesioniti?! ,! Conturile dm 6rupa .. bu6etul statului !!! %X NATURA LUCRAR)L2R Eerificarea procentelor de 8EA aplicate de ntreprindere i modalitile de recuperare a 8EA! Compararea cifrei de afaceri cu deconturile i declaraiile de 8EA! - Controlul 6lobal al 8EA de recuperat! - ]ustificarea tuturor soldurilor >componena i #ec5imea lor?! Compararea cu documentele =ustificati#e pentru% impozite i taxe locale, taxe profesionale etc! - Controlul impozitului pe profit cu declaraiile aferente! ntocmirea situaiei a#anta=elor n natur plecnd de la informaiile comunicate de client i aprecierea coerenei! - 9eterminarea rezultatului fiscal! - Calculul impozitului pe profit! - Controlul ntocmirii declaraiilor fiscale! a C:*C71L((

Re,erina ;PL *au NPA

1R21UN ER)

3,/

CA1)TALUR) 5) 1R2@)6)2ANE

C7(E* 8 EDERC(H(1 7! 9A8A\\\\\\ K*8:CM(8 9E

C2D SM

;)LA

a )12:R81R( - 2rocese #erbale ale A4:! - Contul ntreprinztorului indi#idual i/sau conturile clasei l inclusi# asociai conturi curente a NATURA LUCRAR)L2R
- Eerificarea distribuirii rezultatului cu procesul

Re,erina ;/7 sau */A

'$@I:$ABCI @C2@CII

#erbal al A4: i conformitatea cu statutul i dispoziiile le6ale! Actualizarea dosarului permanent! - Eerificarea totalului situaiei >acti#ului? nete n raport cu 3/" din capitalul social!
- :binerea acordului clientului asupra poziiei sale

'2N:BA DN:CE@CINEF:2CBABI INGI;IGB$A

fa de contul su! Aprecierea 6lobal asupra c5eltuielilor! - Reinte6rarea e#entual a c5eltuielilor financiare n cazul contului ntreprinztorului indi#idual, debitor!

!B*;ENHII - Eerificarea condiiilor de atribuire i modalitatea de afectare a rezultatului! @C2;IEI2$NE CEIAE(EN:$:E - Analiza oportunitii constituirii pro#izioanelor i, dac este cazul, #erificarea constituirii i reinte6rrii lor n rezultat! 3,'

@C2;IEI2$NE @EN:CB CI!'BCI JI 'KEA:BIEAI - Eerificarea detaliat a dosarelor de liti6ii i procese! - Aprecierea cu clientul a riscurilor reale i a opor tunitii constituirii de pro#izioane! - 8abloul #ariaiilor! - Aprecierea deductibilitii pro#izioanelor! $!2'I$HI - '2N:BCI 'BCEN:E - :binerea acordului asociatului asupra contului su! - Analiza micrilor! - Calculul dobnzilor! - Aprecierea deductibilitii dobnzilor! a
C:*C71L((

` 1R21UNER)

3,,

C7(E* 8 EDERC(H(1 7, 9A8A\\\\\\ K*8:CM(8 9E

C2D SM

;)LA

ANAL)6A C2NTULU) BNTRE1R)N6AT2RULU) )ND)@)DUAL 5) A C2NTULU) AS2C)A4) ! C2NTUR) CURENTE 9ebit Credit

)old la nceputul exerciiului nre6istrarea rezultatului A2:R81R(7E EDERC(H(171( *umerar Eiramente bancare mprumuturi /credite )alarii/remuneraii 9obnzi /comisioane conturi Altele 8:8A7 A2:R8 RE8RA4ER(7E EDERC(H(171( Retra6eri n numerar C5eltuieli personale prin banc (mpozite personale Asi6urri pe #iat Rambursarea mprumuturilor Re6ularizri >detalii anexate? Altele 8:8A7 RE8RA4ER( ):79 7A ;(*E7E EDERC(H(171(

Ref! ;/7 Micrile efectuate n cursul exerciiului sunt credibile da a nu 7] Contul ntreprinztorului indi#idual debitor% a se controla re6ulile deductibilitii Conturile asociai conturi curente% - #erificai dac sunt totdeauna creditoare@ -pentru conturile curente remunerate, calculai dobnda conform statutelor i deciziilor Adunrii 6enerale! Apreciai deductibilitatea lor! 3,+

C7(E* 8 EDERC(H(1 7, 9A8A\\\\\\ K*8:CM(8 9E

C2D SM2

;)LA

1R2@)6)2ANE 1ENTRU R)SCUR) 5) CDELTU)EL) 8otal la *atura pro#izioane nceputul Constituiri exerciiulu lor i 9iminur i sau anulri 8otal la sfritul exerciiul ui

8:8A7

I 7odalit+ile de $on*tituire *au de diminuarePanulare L$@:E '$CE (2:I;E$EF '2N!:I:BICE$ @C2;IEI2NBABI

@$C:I'BA$CI:FHI LI!'$AE

(E:2G$ GE '$A'BA

(2G$AI:$:E$ GELINI:I;F

3+&

ALTE C2NTUR) 9OE%O< %E(%((%...: C7(E* 8 EDERC(H(17 ! 9A8A\\\\\\\ K*8:CM(8 9E C2D ST

;)LA

Re,erina ;PL *au NPA a )12:R81R(

- Eerificarea operaiilor nre6istrate n conturile

NATURA LUCRAR)L2R

- Analiza operaiilor excepionale care nu au fost - Eerificarea corectei e#aluri i nre6istrri a - Analiza

de bilan >./,.,3, !!!? i analizarea soldurilor! nre6istrate!

operaiilor n conturile /', ''! e#enimentelor posterioare exerciiului financiar! a C:*C71L((

nc5iderii

a 1R21UNER)

3+3

E3A7)NAREA CR)T)CA C7(E* 8 EDERC(H(1 7! 9A8A\\\\\\\ K*8:CM(8 9E C2D 5L

;)LA

Re,erina ;PL *au NPA a )12: R 81R( G2!$CBA EMEC'IHIBABI - $alana sintetic */* 3! - (ndicatori economici financiari! G2!$CBA @EC($NEN: - (nformaii economice! - )tatistici profesionale!
- Eerificarea e#oluiilor anormale ale

2 NATURA LUCRAR)L2R

diferitelor posturi ale bilanului i contului de rezultat i analiza formrii rezultatului! - Compararea cu exerciiul precedent a ratelor semnificati#e >mar=a comercial, c5eltuielile financiare, rotaia stocurilor, credit clieni i furnizori?! - Eerificarea coerenei lor cu condiiile de exploatare ale ntreprinderii, e#entual cu statisticile disponibile ale sectorului de acti#itate i/sau dosarele ntreprinderilor din acelai sector de acti#itate aflate n relaii contractuale cu cabinetul! - Analiza explicaiilor! - Analiza :9 >operaiilor di#erse? ale ntreprinderii! - (nter#iuri cu clientul! a C:*C71L(( 1R21UNER)

3+"

ANE3E C7(E* 8 EDERC(H(1 7, 9A8A\\\\\\ K*8:CM(8 9E! C2D S7

;)LA

)12:R81R(

Re,erina ;/7 *au NPA

NATURA LUCRAR)L2R )e #or in#entaria informaiile semnificati#e de inclus n anexe!

C:*C71L((

1R21UNER)

3+-

SU12RTUR) C2NTA&)LE NECLASATE )N C)CLUR) C7(E* 8 EDERC(H(1 7! 9A8A\\\\\\\ K*8:CM(8 9E C:9 )*

;)LA

a )12: R 81R( $alane, =urnale di#erse? etc! extrase :9 >operaii

Re,erina

3+.

9:)AR ]1R(9(C A*1A7

C7(E*8 EDERC(H(1!

C2N4)N UT

Re,erina

a a a a a a a 7] a a a a a a a 7] a a a a a a

Consultaii =uridice

195

9:)AR ;()CA7 A*1A7 C7(E*8 EDERC(H(1!

a a a a a a a u a 4 7 ( 4 a n] a
7]

C2N4)NUT 9econturile de 8EA! 9eclaraiile pri#ind obli6aiile de plat la bu6etul de stat i bu6etele locale! 9eclaraiile de #enit 6lobal >ale liberilor profesioniti?! 8axe profesionale! 8axe de formare continu! Alte taxe si impozite!

Re,eri na

7] a u u a

3+/

D2SAR S2C)AL ANUAL

C7(E*8 EDERC(H(1

C2N4)N UT

Re,erina

C21)) DU1A DECLARA4)) a a a a 9eclaraia nominal pentru asi6urrile sociale! 9eclaraia pri#ind obli6aiile de plat la fondul iniial de asi6urri sociale de sntate! 9eclaraia lunar pri#ind obli6aiile de plat ctre bu6etul asi6urrilor sociale cota de oma= 9eclaraia pri#ind obli6aiile de plat la bu6etul fondului special de solidaritate cu persoanele cu 5andicap! 9eclaraia pri#ind obli6aiile de plat la constituirea fondului special de susinere a n#mntului de stat!

a a a a a a a a

3+'

m! *:RME 4E*ERA7E 9E$ALI aplicabile tuturor misiunilor expertului contabil

SU7AR

111. 112. 113. 114. 115.

. N2R7E DE C2712RTA7ENT 1R2;ES)2NAL.... 2'2 (ndependena!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"&" Competena!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"&0 Calitatea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"&' )ecretul profesional i confidenialitatea!!!!!!!!"&+ Acceptarea si meninerea misiunilor!!!!!!!!!!!!!!!"3"

2. N2R7E DE LUCRU........................................2 J 121. 2ro6ramarea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"30 122. Contractarea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"3' 123. 9ele6area i supra#e65erea lucrrilor!!!!!!!!!!!!"3+ 124. 1tilizarea lucrrilor altor profesioniti!!!!!!!!!!!!!!""" 125. 9ocumentarea lucrrilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!""/ >. N2R7A DE RA12RTARE... .22=

2'

33

*:RME 9E C:M2:R8AME*8 2R:;E)(:*A7

333

(*9E2E*9E*HA

8 E 8 Z X Z N2R7A 2rofesionistul contabil este obli6at s fie independent atunci cnd i exercit acti#itatea ca liber profesionist, e#itnd orice situaie care ar presupune o lips de independen! 8rebuie nu numai s manifeste o atitudine independent care s i permit efectuarea misiunilor sale cu inte6ritate i obiecti#itate, dar, de asemenea, trebuie s nu fie supus niciunei constrn6eri care ar putea s i amenine inte6ritatea si obiecti#itatea! 8rebuie, de asemenea, s se asi6ure c i colaboratorii si respect re6ulile de independen! >au6ust "&&&? C27ENTAR)) Exercitarea liber a profesiei contabile necesit, ca obli6aie de prim mrime, respectarea principiului independenei, care este incompatibil cu% implicarea financiar, direct sau indirect, n acti#itile unui client, ca, de exemplu% acceptarea unor forme de salarizare, deinerea de participrii la capital, darea sau luarea cu mprumut de bunuri, ser#icii sau bani, cu excepia celor date sau primite n condiiile oferite terilor, acordarea sau primirea de 6a=uri sau cauiuni de la / pentru clienii profesionistului contabil@ implicarea profesionistului contabil n acti#itile unui client, n calitate de membru al executi#ului acestuia sau ca an6a=at, sub controlul celui care 6estioneaz patrimoniul@ "&"

acte de comer sau acti#iti salarizate n afara Corpului, asi6urate n acelai timp cu exercitarea liber a profesiei, atunci cnd pot sfri printr un conflict de interese sau care sunt, prin natura lor, incompatibile sau n contradicie cu exercitarea liberal a profesiei contabile, sau care sunt incompatibile cu necesitatea de a pstra poziia de independen, inte6ritate i obiecti#itate a profesionistului contabil@ incidena relaiilor familiale i personale asupra independenei@ condiiile n care onorariile primite de la un client constituie un procenta= inacceptabil de mare pentru cifra de afaceri total a societii de expertiz sau a unui practician indi#idual@ aceasta presupune ca ma=oritatea acti#itii liber profesioni tilor contabili s nu constea n executarea de lucrri pentru o sin6ur unitate patrimonial, respecti# societate comercial@ acceptarea executrii de lucrri n baza unor onorarii e#entuale, neprecizate anticipat n sum absolut, prin contract! 7ista incompatibilitilor cu condiia de independen a profesiunii contabile nu este limitati# i niciun membru al Corpului nu trebuie s se 6seasc ntr o situaie de natur a i tirbi independena, c5iar dac nu se afl sub incidena cazurilor de incompatibilitate mai nainte amintite sau a celor expres pre#zute de le6ile n #i6oare sau de normele Corpului! (n pri#ina incompatibilitilor cu condiia de independen a profesiei contabile, pri#ind ndatoririle proprii ale societilor recunoscute de Corp, sunt de reamintit unele din pre#ederile normelor emise de Corp% trebuie ca ma=oritatea acionarilor sau asociailor >03F? s fie experi contabili sau contabili autorizai i s dein ma=oritatea aciunilor sau prilor sociale@ consiliul de administraie al societii comerciale trebuie s fie ales n ma=oritate >03F? dintre acionarii sau asociaii experi contabili sau contabili autorizai@ societile comerciale de expertiz contabil i de contabilitate nu pot a#ea participri financiare n uniti patrimoniale "&-

industriale, comerciale, a6ricole, bancare sau de asi6urri, i nici n societi ci#ile@ aciunile sau prile sociale ale societilor comerciale de expertiz contabil i de contabilitate trebuie s fie nominati#e i orice nou asociat sau acionar trebuie s fie admis de Adunarea 6eneral! 7iber profesionistul contabil este obli6at s e#ite orice situaie care ar putea presupune o lips de independen! 8rebuie, de asemenea, s se asi6ure c i colaboratorii si respect re6ulile de independen! n 6eneral, liber profesionistul contabil trebuie s fie independent fa de client i fa de toate ntreprinderile mam, filialele i afiliaii acestora! (n pri#ina profesionistului contabil salariat, acesta datoreaz fidelitate an6a=atorului, dar n acelai timp i profesiei sale i principiului de independen al acesteia, pe care este necesar s l respecte si s l aplice, fiind contient i pre6tit n faa factorilor care pot da natere la conflicte de interese!

"&.

C271ETEN4A

N2R7A Calitile necesare exercitrii profesiei de expert contabil i de contabil autorizat sunt re6lementate! 2rofesionitii contabili i completeaz i i actualizeaz permanent cunotinele! Ei se asi6ur c ncredineaz lucrri colaboratorilor care au o competen apropiat de natura i de complexitatea acestora! Ei #e65eaz, de asemenea, la formarea lor continu! >au6ust "&&&? C27ENTAR)) 2rofesionistul contabil trebuie s i ntrein ni#elul de competen pe tot parcursul carierei sale profesionale@ el nu trebuie s efectueze dect lucrrile pe care el nsui sau societatea din care face parte le poate realiza cu competen profesional! ;iecare profesionist contabil i stabilete propriul pro6ram de formare >n#mnt indi#idual, cursuri, seminarii i alte forme, cu testarea cunotinelor dobndite?! Consiliul )uperior al CECCAR public n fiecare an o not de orientare cu caracter informati#, contribuind la promo#area aciunilor de formare asupra normelor i doctrinei profesionale! 2erfecionarea continu constituie o condiie de meninere a competenei profesionale a membrilor Corpului, n acest sens, membrii Corpului trebuie% a? s i dez#olte necontenit cultura, nu numai profesional, dar i cunotinele de cultur 6eneral, sin6urele capabile s i ntreasc discernmntul@ "&0

b) s acorde fiecrei operaii i situaii examinate toat atenia

si timpul necesare pentru a i fundamenta o opinie personal nainte de a face propuneri@

c) s i exprime opinia fr nicio reinere fa de dorina, c5iar

ascuns, a celui care l consult si s se pronune cu sinceri tate, fr ocoliuri, exprimndu i, dac este ne#oie, rezer#ele necesare asupra #alorii ipotezelor i concluziilor formulate@
d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu

putea s i exercite libertatea de 6ndire sau de a fi supus n6rdirii ndatoririlor sale@

e) s considere c independena sa trebuie s i 6seasc mani

festarea deplin n exercitarea profesiei i n prote=area ei, cu respectarea inte6ral a dispoziiilor le6ale i a re6ulilor stabilite de Corp! Cu pri#ire la competena 6eneral a cabinetului sau a societii de expertiz contabil, meninerea competenei presupune% o e#aluare periodic a ne#oilor de personal >calitati# si cantitati#?@ un plan de formare continu >orientati#, de cel puin 3/ ore pentru persoanele care nu au calitatea de profesioniti contabili?! 2rocedurile de punere n aplicare #ariaz n funcie de mrimea cabinetului/societii! 9e asemenea, unui profesionist contabil salariat i se poate cere s execute ser#icii semnificati#e pentru care ns nu are suficient pre6tire sau experien, n aceste situaii, profesionistul contabil salariat nu trebuie s l induc n eroare pe an6a=atorul su despre ni#elul de pre6tire sau experien pe care l deine, iar, dac este cazul, n mod onest, #a cere asistena necesar i opinia unui expert! 1n instrument de orientare a membrilor Corpului l constituie 2ro6ramul naional de dez#oltare profesional continu a contabililor!

"&/

>

CAL)TATEA LUCRAR)L2R

N2R7A Este necesar ca profesionitii contabili s i exercite profesia cu contiinciozitate i de#otament! Corectitudinea, imparialitatea i, n cadrul profesiei, dorina de a fi utili clienilor lor trebuie s le inspire profesionitilor contabili recomandrile pe care le fac i s le orienteze executarea lucrrilor! >au6ust "&&&? C27ENTAR)) Calitatea lucrrilor este direct influenat de corecta aplicare a normelor de competen, de dele6are i de super#izare, de planificare pro6ramare i de documentare a lucrrilor executate! 2rofesionitii contabili trebuie s cunoasc personal anumite aspecte fundamentale pri#ind executarea lucrrilor, ceea ce implic necesitatea ca anumite nsrcinri s nu poat fi repartizate colaboratorilor! 9e fiecare dat cnd o lucrare este repartizat, profesionistul contabil trebuie s se asi6ure c au fost respectate de ctre colaboratorii si toate criteriile de calitate cerute pentru executarea lucrrilor ncredinate! 2ro6ramarea lucrrilor profesionitilor contabili i colaboratorilor lor este necesar pentru asi6urarea calitii, permind 6arantarea unei repartizri adec#ate, lucrrilor colaboratorilor! Eficacitatea planificrii presupune existena unui proces permanent i materializat dup modalitile adaptate la dimensiunea i la acti#itatea societii! 2rofesionitii contabili au dreptul i datoria s studieze, n folosul clienilor lor, n condiiile respectrii le6alitii, sinceritii si corecti "&'

tudinii, msurile susceptibile s e#ite plata unor c5eltuieli pentru taxe i impozite nedatorate! Calitatea lucrrilor depinde de contiinciozitatea i inte6ritatea profesionitilor contabili i a colaboratorilor lor, n care scop aplic% a) normele Corpului pri#ind exercitarea profesiei i executarea lucrrilor, trebuind s fie n msur s =ustifice aplicarea aces tora prin documente corespunztoare@
b) obli6aiile contabile enunate de textele le6ale i precizate

de doctrina contabil! Asi6urarea calitii lucrrilor executate n interiorul cabinetului sau societilor de profil i n cadrul normelor mai nainte amintite este obli6atorie pentru toi profesionitii contabili! :r6anizarea =udicioas a planificrii lucrrilor, mai ales n cazul existenei mai multor colaboratori, cere cu necesitate pre#ederea exercitrii autocontrolului i controlului lucrrilor executate! 2rofesionitii contabili salariai, e#ident, datoreaz fidelitate an6a=atorului, prioritatea fireasc fiind aceea de a respecta obiecti#ele stabilite de acesta i re6ulile i procedurile redactate pentru susinerea i realizarea lor! 9ar respectarea normelor profesiei de ctre profesionistul contabil salariat este obli6atorie, c5iar cu riscul apariiei unor situaii conflictuale ntre el si an6a=ator, ntruct unui salariat, n mod le6itim, nu i se poate cere% s nu respecte le6ea@ s ncalce re6ulile i normele profesiei@ s i mint sau s i induc n eroare >inclusi# prin tcere sau atitudine pasi#? pe cei care acioneaz ca auditori@ s semneze sau s fie asociat la o raportare care practic denatureaz faptele!

"&,

SECRETUL 1R2;ES)2NAL 5) C2N;)DEN4)AL)TATEA

N2R7A 2rofesionistul contabil trebuie s respecte caracterul confidenial al informaiilor obinute cu ocazia executrii lucrrilor sale i nu trebuie s di#ul6e niciuna dintre aceste informaii ctre teri, cu excepia cazurilor cnd a fost autorizat n mod expres n acest scop sau dac are obli6aia le6al sau profesional s fac aceast di#ul6are >de pild, denunarea unor infraciuni?! >au6ust "&&&? C27ENTAR)) 2rofesionitii contabili, mpreun cu colaboratorii lor, rspund de respectarea principiului deontolo6ic al secretului profesional, cu excepia cazurilor pre#zute de le6e! Acest principiu constituie o caracteristic esenial a unei profesii exercitate independent, or6anizat i responsabil, situndu i pe expertul contabil si pe contabilul autorizat printre confidenii clientelei, precum a#ocaii, medicii i notarii! ;aptele implicate n secretul profesional au o cuprindere lar6, incluzndu le nu numai pe cele ncredinate de clieni, ci si pe cele de care s a luat cunotin prin intermediul lucrrilor executate! 2rofesionistul contabil nu trebuie nici s dezmint, nici s confirme faptele care l pri#esc pe clientul sau an6a=atorul su, c5iar dac acestea sunt cunoscute de public! 2ot fi considerate secrete i acele informaii a cror di#ul6are este susceptibil de a atin6e onoarea sau demnitatea uman! 2rofesionistul contabil are obli6aia ca secretul s fie dez#luit atta timp ct le6ea i impune sau i permite s o fac! "&+

:bli6aia de a respecta secretul profesional poate fi obiectul unei contro#erse, iar rezol#area ei st n puterea exi6ent a aprecierii celui care l deine% dac o interpretare fa#orabil Bdi#ul6rii autorizateC poate s fac lumin n domeniul secretului medical, nu acelai lucru se poate spune despre ceilali deintori de secrete ncredinate prin statut, profesie sau funcie! n practic exist o re6ul, aceea c numai colaboratorii dintr un anumit ni#el ierar5ic au acces la anumite informaii i deci numai acetia sunt susceptibili de a a#ea obli6aii de natura secretului profesional! :bli6aia de confidenialitate se aplic tuturor informaiilor 6enerale pe care profesionistul contabil le cunoate cu ocazia executrii misiunii sale! 2rofesionistul contabil poate di#ul6a anumite informaii numai cu acordul clientului! :bli6aia de confidenialitate nu poate fi in#ocat autoritii =udiciare% nici n materie penal@ nici n materie ci#il >obli6aia de a si aduce concursul n #ederea descoperirii ade#rului i a bunului mers al =ustiiei?! 2rofesionistul contabil c5emat ca martor n faa 8ribunalului sau a or6anelor de anc5et, din oficiu sau citat, nu poate di#ul6a confidenele pe care i le a fcut clientul sau informaiile la care a a#ut acces! n sc5imb, el trebuie respectnd ntrutotul aceast re6ul s rspund la toate ntrebrile referitoare la problemele contabile, financiare sau fiscale! :r6anele de cercetare 2oliie i 2arc5et si 8ribunalul pot cere informaii de la specialiti informaii contabile specifice care se refer la client n cutarea infraciunilor clasice comise n cadrul social >abuz de bunuri si bani publici, escroc5erie?, cazurilor de bancrut >mai ales cnd este #orba de forma contabil a acestora? sau infraciunilor proprii re6lementrilor profesiei >de pild, acoperirea exercitrii ile6ale a profesiei?! "3&

)pecialitii nu ar trebui s dez#luie necondiionat, nici c5iar 8ribunalului >n afara cazurilor pre#zute de le6e, mai ales atunci cnd le sunt intentate procese?, ceea ce au aflat n timpul misiunii lor! Acest lucru trebuie s li se cear! Cu ocazia acestor mrturii, declaraiile lor trebuie s se limiteze strict la ceea ce este indispensabil bunului mers al procesului! 9ac profesionistul contabil poate rspunde tuturor ntrebrilor pri#ind te5nica financiar, contabil sau fiscal, el rmne le6at de secretul profesional n faa or6anelor de cercetare sau a 8ribunalului pentru toate informaiile confideniale care i au fost ncredinate de ctre clientul su! Este important a se a#ea n #edere c informaiile confideniale nu pot fi folosite n beneficiul personal i nici al unei tere persoane!

"33

ACCE1TAREA 5) 7EN4)NEREA 7)S)UN)L2R

N2R7A 2rofesionistul contabil, nainte de a accepta o misiune, trebuie s aprecieze posibilitatea de a o ndeplini, innd seama de re6ulile etice i profesionale ale profesiei i n mod deosebit de re6ulile de independen i incompatibilitate! 2entru misiunile repetabile se #a #erifica periodic dac e#enimentele permit sau nu meninerea lor! >au6ust "&&&? C27ENTAR)) 7ipsa experienei n anumite sectoare de acti#itate poate face dificil misiunea profesionistului contabil@ el trebuie s se asi6ure c propriile competene, ale personalului su salariat sau ale colaboratorilor folosii sunt suficiente pentru executarea misiunii! : atenie deosebit este bine s se acorde criteriilor de ale6ere a unor noi clieni, ct i meninerii celor #ec5i, apreciind i e#alund riscurile, pre#znd situaia lor prezent i #iitoare, n raport cu respectarea principiilor independenei i competenei! n acest sens, prealabil acceptrii i nc5eierii contractului, se #a face% o e#aluare a riscurilor poteniale i posibile@ o #erificare pri#ind respectarea principiului independenei profesionale@ o apreciere a eficienei executrii lucrrilor, n raport ndeosebi cu competena i cu mi=loacele profesionistului contabil! E#ident, decizia final aparine profesionistului contabil! "3"

n cazul n care un liber profesionist contabil este solicitat de un client s nlocuiasc un alt liber profesionist contabil n exerciiu, acesta nu trebuie s accepte aceast misiune dect n condiiile n care% a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta cole6ul predecesor i a obinut de la acesta informaiile necesare pri#ind acti#itile clientului@ s a asi6urat c nlocuirea nu este moti#at de considerente rezultnd din dorina clientului de a eluda efectele unei respectri stricte a ndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenele predecesorului de a aduce la lumin ade#rul, de a respecta i cere respectarea le6ilor i re6lementrilor n acti#itile respecti#e@ a obinut =ustificarea >do#ada? plii onorariilor datorate cole6ului predecesor, cnd acestea rezult clar dintr un contract i innd seama de faptul c executarea efecti# i corect a lucrrilor nu este contestat de client@ se abine de la orice critic de ordin personal cu pri#ire la cole6ul su predecesor@ asi6ur pstrarea secretului informaiilor primite din partea cole6ului predecesor! 7iber profesionistul contabil n exerciiu trebuie s transmit succesorului su, dup ce acesta a nc5eiat contractul cu clientul, toate re6istrele si documentele clientului care sunt sau pot fi n posesia sa, fr ntrziere, a#izndu 3 pe client n consecin, n afar de cazul n care liber profesionistul contabil n exerciiu are dreptul le6al de a le pstra! )unt situaii n care, potri#it re6lementrilor n cauz, clientul solicit o ofert sau o participare la licitaii pri#ind ser#iciile care pot fi oferite de liber profesionitii contabili >de pild, contractarea de audit financiar de ctre re6iile autonome sau locale?! n oferta depus de liber profesionistul contabil, n cazul n care numirea sa poate conduce la nlocuirea unui cole6 existent n exerciiu, "3-

acesta #a meniona necesitatea ca clientul s fie de acord ca profesionistul contabil n exerciiu s poat fi contactat! 9ac oferta sa a fost ad=udecat, #a trebui contactat profesionistul contabil n exerciiu! 7iber profesionitii contabili care se 6sesc n situaia imposibilitii executrii lucrrilor contractate din cauza neprimirii datelor i a informaiilor necesare conform pre#ederilor contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt n drept s rezilieze, moti#at, contractul cu acest client!

"3.

3"

*:RME 9E 71CR1

3"3

2R:4RAMAREA 71CRIR(7:R N2R7A

2rofesionistul contabil trebuie s i planifice executarea misiunilor sale astfel nct acestea s fie realizate n mod eficient! Ea trebui ca elaborarea si documentarea planului misiunii s descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care aceasta #a fi realizat@ planul #a fi suficient de detaliat pentru a permite elaborarea pro6ramului de lucru! 2rin pro6ramul de lucru se definesc natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentru punerea n aplicare a planului misiunii! >au6ust "&&&? C27ENTAR)) 2rofesionistul contabil trebuie s aib o cunoatere 6lobal a supra acti#itilor clientului sau ale unitii patrimoniale unde este salariat, care s i permit orientarea i planificarea/pro6ramarea misiunii i depistarea domeniilor i a sistemelor semnificati#e! Cunoaterea 6lobal de ctre profesionistul contabil a acti#itilor clientului sau ale unitii patrimoniale unde este salariat are ca obiecti# identificarea riscurilor care ar putea a#ea o inciden semnificati# asupra conturilor, condiionnd astfel pro6ramarea iniial a inter#eniilor, a controalelor i planificarea ulterioar a misiunii! ;orma i coninutul planului misiunii se #or stabili n funcie de mrimea ntreprinderii clientului sau a celei unde profesionistul "30

contabil este salariat, de complexitatea misiunii, de metodolo6ia si te5nicile specifice care se #or aplica! 2ro6ramul de lucru const ntr un ansamblu de instruciuni destinat tuturor colaboratorilor profesionistului contabil pentru asi6urarea unei bune executri i a unui bun control autocontrol al lucrrilor! 2ro6ramul de lucru poate, de asemenea, s precizeze alturi de obiecti#ele misiunii si un bu6et de ore pe fiecare capitol subdi#iziune component>?! 2lanul misiunii i pro6ramul de lucru trebuie, dac se do#edete necesar, s fie modificate n timpul realizrii misiunii i a lucrrilor sale!

"3/

22

C2NTRACTAREA LUCRAR)L2R

N2R7A Relaiile liber profesionitilor contabili cu clienii lor se stabilesc prin contract scris de prestri de ser#icii, semnat de ambele pri! >au6ust "&&&? C27ENTAR)) Contractul de prestri de ser#icii definete misiunea liber pro fesionistului contabil, preciznd drepturile i obli6aiile fiecrei pri, fcndu se referire, dac este cazul, la normele profesionale! Misiunea propus trebuie adaptat la particularitile clientului i la ne#oile acestuia! Aceasta implic din partea profesionistului contabil cunoaterea entitii clientului i n special a modului de or6anizare, aa nct s fie capabil s defineasc tipul de misiune cel mai bine adaptat clientului, s determine un bu6et de ore i s propun ni#elul onorariilor! Contractul de prestri de ser#icii cuprinde, n 6eneral, urmtoarele elemente% scopul misiunii i descrierea sa@ referirea, dac este cazul, la normele profesionale ale Corpului@ obli6aiile fiecrei pri@ termenele de execuie@ condiiile financiare@ durata misiunii@ meniunea c orice modificare important #a face obiectul unui act adiional@ "3'

modalitatea de ncetare a misiunii@ modalitatea de rezol#are a liti6iilor! Atunci cnd este necesar, contractul de prestri de ser#icii #a face obiectul unei actualizri periodice! Cabinetul liber profesionistului contabil sau societatea de expertiz contabil trebuie, periodic, s efectueze o e#aluare a fiecrui client, 5otrnd, dac este cazul, continuarea executrii contractului existent innd seama att de propria independen, ct i de capacitatea sa de a se ac5ita corect de obli6aiile sale fa de client! "3,

DELE"AREA 5) SU1RA@E"DEREA LUCRAR)L2R N2R7A Misiunile liber profesionistului contabil pot necesita formarea unor ec5ipe de asisteni sau de colaboratori! El poate dele6a acestora executarea unor lucrri, pstrndu i rspunderea final a executrii misiunii! >au6ust "&&&? C27ENTAR)) 7ucrul n ec5ip presupune existena mpririi rspunderilor ntre membrii ec5ipei! :rice dele6are de atribuii responsabiliti , respecti# de lucrri ctre asisteni sau colaboratori trebuie s se efectueze astfel nct s se asi6ure un 6rad rezonabil de certitudine c aceste lucrri #or fi executate de persoane independente, care posed aptitudinea i competena necesare ndeplinirii n bune condiii a lucrrilor cerute! Aceste persoane trebuie s posede% - caliti personale% respectarea principiilor de inte6ritate, o biecti#itate, independen i secret profesional@ - aptitudini i competente% cabinetul sau societatea de expertiz contabil trebuie s dispun de un personal care i a nsuit i i ntreine competena si aptitudinile necesare care s i permit ndeplinirea responsabilitilor sale! :r6anizarea ec5ipei se realizeaz prin% repartizarea de responsabiliti diferite n funcie de ni#elul de aptitudini, competene si caliti personale ale fiecrui asistent sau colaborator@ fixarea de termene pentru fiecare lucrare de efectuat! 7ucrul n ec5ip este or6anizat n cadrul unui pro6ram de lucru! "3+

: or6anizare satisfctoare a supra#e65erii este de natur s aduc la un numitor comun calitatea muncii i costul misiunii! 7iber profesionistul contabil care poart rspunderea final a executrii misiunii este responsabil si cu supra#e65erea total a ndeplinirii lucrrilor dele6ate asistenilor i colaboratorilor, n care scop asi6ur% instruciuni suficiente i corespunztoare pentru realizarea lucrrilor dele6ate@ transmiterea ctre asisteni i colaboratori a pro6ramului indi#idual de realizat de ctre acetia@ re#ederea lucrrilor efectuate de fiecare asistent sau colaborator fie personal, fie de un membru al cabinetului/ societii a#nd o competen e6al sau superioar celui supra#e65eat! )unt de responsabilitatea liber profesionistului contabil urmtoarele operaii% acceptarea sau refuzul unei misiuni, semnarea contractului de prestri de ser#icii i a deciziilor pri#ind sistarea sau anularea acestuia, analiza i semnarea rapoartelor i a oricror alte atestri/ certificri cerute de client! 9ele6area implic, n sc5imb, un control al lucrrilor realizate! )upra#e65erea poate fi asi6urat parial i de ctre colaboratorii deinnd un ni#el de competen satisfctor, adic o capacitate i o experien corespunztoare unor responsabiliti care le pot fi ncredinate! Aceast supra#e65ere se exercit, n principal, prin #erificarea dosarelor de lucru pentru a se asi6ura c lucrrile pro6reseaz conform pro6ramului i termenelor pre#zute pentru executarea lucrrilor colaboratorilor i pentru a le da acestora indicaiile de care au ne#oie! )upra#e65erea se concretizeaz, n special, prin% o not de comentarii care se ar5i#eaz la dosarul lucrrii@ adnotri la documentele stabilite de ctre colaboratori sau orice alte documente de lucru@ note personale ale liber profesionistului contabil! ""&

9imensiunile dele6rii i supra#e65erii lucrrilor depind de% mrimea i complexitatea lucrrilor@ #olumul lucrrilor de executat i termenele de realizare ale acestora! Este de reinut c liber profesionistul contabil care delea6 o parte din lucrri asistenilor i colaboratorilor si rmne personal rspunztor pentru formarea i exprimarea opiniei sale n cadrul final al ndeplinirii misiunii!

""3

UT)L)6AREA LUCRAR)L2R ALT2R 1R2;ES)2N)5T)

N2R7A 2rofesionitii contabili care utilizeaz lucrrile altor profesioniti specialiti, experi externi cabinetului/societii de expertiz contabil sau unitii patrimoniale unde sunt salariai apreciaz n ce msur lucrrile acestora pot ser#i la realizarea obiecti#elor misiunii >responsabilitilor? lor! 9e re6ul, se recur6e la un specialist, te5nician, expert atunci cnd executarea lucrrilor necesit o alt competen! >au6ust "&&&? C27ENTAR)) 8ermenul profesionist specialist, te5nician, expert desemneaz o persoan, un cabinet sau o societate de profil care posed competenele, cunotinele i experiena specifice unui domeniu particular, altul dect contabilitatea, auditul sau specializrile proprii profesionistului contabil, cabinetului sau societii de expertiz contabil n cauz! 2rofesionistul specialist, te5nician, expert poate fi% A an6a=at al clientului sau al unitii patrimoniale unde profesionistul contabil este salariat@ an6a=at de client sau de unitatea patrimonial@ an6a=at de liber profesionistul contabil@ an6a=at al liber profesionistului contabil! Cnd liber profesionistul contabil utilizeaz lucrrile altor pro fesioniti, aceste lucrri sunt considerate mai de6rab ca aparinnd unei persoane care are capacitatea unui specialist, te5nician, expert dect ca aparinnd unui colaborator sau unui salariat al su! """

n acest caz, profesionistul contabil #a supune lucrrile acestor profesioniti procedurilor controlului de calitate! n cursul efecturii misiunilor responsabilitilor profesionitii contabili au ne#oie s utilizeze lucrrile altor profesioniti, prezentate sub form de rapoarte, a#ize, e#aluri i declaraii de expert specialist! 9e pild% A e#aluarea anumitor tipuri de acti#e@ e#aluarea cantitilor sau strii fizice/morale a acti#elor@ A e#aluri bazate pe te5nici i metode specializate@ e#aluarea 6radului de naintare n realizarea fizic a produ selor n curs de fabricaie@ a#ize ale =uritilor pri#ind interpretarea acordurilor, statutelor, contractelor specifice unui sector de acti#itate sau altor re6lementri! 2rofesionistul contabil care intenioneaz s utilizeze lucrrile altui profesionist trebuie s determine competena profesional a acestuia! n acest scop, #a ine seama, de pild, de% calificrile profesionale, diplome sau nscrierea profesionistului pe lista tabloul profesionitilor a6reai de un or6anism profesional@ experiena i reputaia profesionistului n domeniul pentru care profesionistul contabil dorete un a#iz de specialitate! Riscul de lips de obiecti#itate al profesionistului solicitat este mai mare n cazul cnd profesionistul% este an6a=at al clientului sau al unitii patrimoniale din care face parte profesionistul contabil salariat beneficiar al lucrrilor profesionistului@ este le6at ntr un fel sau altul de client sau de unitatea patrimonial menionat n aliniatul precedent! ""-

2rofesionistul contabil trebuie s reuneasc elemente suficiente i =uste care s i permit aprecierea dac ntinderea lucrrilor profesionistului solicitat acoper obiecti#ele care i au fost stabilite! n acest sens, se #or examina instruciunile scrise date profesionistului specialist, te5nician, expert , i n mod deosebit% obiecti#ele si ntinderea lucrrilor profesionistului@ descrierea 6eneral a aspectelor particulare cerute a fi tratate n raportul profesionistului@ - condiiile de acces ale profesionistului la documentele si fiie rele pertinente@ - clasificarea le6turilor care pot exista ntre profesionist, client sau unitatea patrimonial din care face parte profesionistul contabil salariat@ confidenialitatea informaiilor despre client / unitatea patrimonial la care are acces profesionistul solicitat@ informaiile pri#ind ipotezele i metodele pe care profesionistul solicitat le #a folosi i coerena lor cu cele aplicate, e#entual, n exerciiile precedente! 9ac aceste puncte nu sunt definite clar n instruciunile date profesionistului solicitat, profesionistul contabil poate recur6e la contactarea direct a acestuia n scopul obinerii n final a elementelor suficiente i =uste pri#ind realizarea obiecti#elor lucrrilor profesionistului solicitat! 2rofesionistul contabil #a stabili dac rezultatele profesionistului solicitat sunt coerente i credibile n ceea ce pri#ete% ipotezele i metodele folosite@ rezultatele lucrrilor profesionistului solicitat, n lumina cunotinelor pe care profesionistul contabil le are despre acti#itatea sau rezultatele procedurilor utilizate de acesta@ sursele de date utilizate! Ealiditatea i temeinicia ipotezelor i metodelor utilizate, ct i aplicarea lor au n #edere raionamentele profesionistului solicitat! "".

*edispunnd de aceleai competene ca acesta, profesionistul contabil nu poate s pun n discuie ipotezele i metodele utilizate de profesionistul solicitat! 9ar, pe baza cunotinelor sale despre obiecti#ele asupra crora profesionistul solicitat i a exprimat opinia, profesionistul contabil se #a strdui s le nelea6 i #a stabili dac ele par rezonabile, cunoscnd c responsabilitatea final a misiunii sale i re#ine n totalitate!

""0

2J

D2CU7ENTAREA LUCRAR)L2R

N2R7A : bun or6anizare a misiunilor responsabilitilor include inerea dosarelor de lucru! Ele a=ut la nele6erea i controlul lucrrilor! 2ermit, de asemenea, profesionistului contabil materializarea punerii n aplicare a dili6entelor sale pentru fiecare misiune ndeplinit! 2rofesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe perioada prescripiei le6ale, prote=nd confidenialitatea acestora! >au6ust "&&&? C27ENTAR)) 8ermenul BdocumentareC semnific documentele pre6tite sau obinute de profesionistul contabil i pstrate n dosarele de lucru ale misiunii respecti#e! 9osarele de lucru pot fi pe suport de 5rtie, pe microfilm sau pe suport informatic! 9osarele de lucru constituie un mi=loc util care l orienteaz pe profesionistul contabil i pe colaboratorii acestuia n or6anizarea i executarea misiunii! 9osarele de lucru asi6ur profesionistului contabil% modalitatea de ndeplinire a lucrrilor executate si controlul acestora@

re6sirea informaiilor pe care n mod frec#ent trebuie s le prezinte clientului sau an6a=atorului@ mi=locul eficace de cunoatere a entitii unitatea patrimo nial clientului sau an6a=atorului@ buna predare parial sau total a misiunii atunci cnd apar noi colaboratori pe parcursul executrii acesteia@ ""/

ameliorarea calitii inter#eniilor ulterioare, n msura n care elementele pe care le conin >descrierea entitii, unitii patrimoniale, dificultile ntlnite !a!? permit completarea sau realizarea pro6ramului de lucru@

elementele de prob ale realizrii dili6entelor profesionale, ale ntinderii lucrrilor i ale concluziilor la care s a a=uns! Coninutul obli6atoriu al dosarului de lucru este 6reu de precizat din cauza #arietii misiunilor i a modalitilor de execuie! 8otui, anumite documente de baz trebuie s i 6seasc locul ntr un dosar de lucru, asi6urnd n acest fel satisfacerea obiecti#elor mai nainte amintite, i anume% contractul de prestri de ser#icii, anexele, adiionalele i co respondena le6at de acesta@

documentele =ustificnd inter#eniile fcute pe ln6 client an6a=ator pentru obinerea informaiilor i documentelor necesare realizrii misiunii@

informaiile i datele documentele primite de la client i de la teri@ documentele elaborate de profesionistul contabil@ elementele administrati#e proprii realizrii misiunii >bu6etul, urmrirea bu6etului de timp a pro6ramelor indi#iduale de lucru ale colaboratorilor , facturarea onorariilor?! 9osarul de lucru cuprinde doar elementele semnificati#e ale realizrii misiunii i nu trebuie considerat ca fiind un scop n sine! 9osarul de lucru este unul dintre elementele de or6anizare intern a cabinetului/societii de expertiz contabil! : structur sau o form particular a dosarelor de lucru nu poate fi preconizat! 8otui, este important, pentru a facilita accesul la dosare, ca profesionistul contabil s opteze pentru o structur i o form definite! Atunci cnd misiunea este repetiti# i se desfoar pe mai multe exerciii financiare, dosarul de lucru poate fi mprit n dou% A o parte permanent dosarul permanent , care este consti tuit din ansamblul documentelor susceptibile a fi utile

""'

executrii misiunilor succesi#e i care prezint deci un interes durabil@ A o parte aferent unui exerciiu financiar dat dosarul exerciiului , care cuprinde documentele pri#ind lucrrile efectuate a cror utilitate nu depete exerciiul n cauz! 2entru aceste misiuni repetiti#e este recomandabil s se utilizeze documente de lucru standardizate tipizate la ni#elul cabinetului/ societii de expertiz contabil! 9osarele de lucru aparin profesionistului contabil, care trebuie s ia toate msurile necesare pentru asi6urarea pstrrii lor pe durata prescrierii le6ale i pentru a e#ita di#ul6area nepermis a coninutului lor! Coninutul dosarelor de lucru reprezint documentaia proprie a profesionistului contabil, iar clientul trebuie considerat ca o ter persoan n ceea ce pri#ete secretul profesional! 9ocumentele confideniale din cate6oria secretului profesional nu pot fi comunicate n exterior dect cu acordul profesionistului contabil! 9ocumentaia proprie profesionistului contabil se compune din toate documentele, piesele care nu aparin clientului sau care nu au fost stabilite prin clauze contractuale a i fi nmnate clientului cu ocazia desfurrii misiunii!

"",

>

N2R7A DE RA12RTARE

N2R7A Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris! 9ocumentul stabilit este diferit n funcie de tipul de misiune! Raportul este realizat n scopul de a face cunoscute clientului i, dac este cazul, terelor persoane natura lucrrilor profesionistului contabil i concluziile emise la sfritul lucrrilor sale! >au6ust "&&&? C27ENTAR)) 9ocumentul raportul stabilit poate lua forme #ariate% scrisoare, atestare sau not de comentarii i raport de audit financiar statutar sau contractual! n cuprinsul documentelor raportului se face referire la normele profesionale care 6u#erneaz misiunea, atunci cnd ele exist! 9ocumentul raportul este datat i semnat de ctre profesionistul contabil i e#entual de ctre un colaborator care 3 a asistat n timpul misiunii! n societile de expertiz contabil, documentele rapoartele realizate sunt semnate de ctre profesionistul contabil care a condus misiunea i de cel care an6a=eaz societatea prin semntura sa social >expert contabil / contabil autorizat, independent liber profesionist nscris ca atare n 8abloul Corpului?! 9ocumentul raportul este adresat numai clientului, acesta 5otrnd difuzarea lui!

""+

Redactor% Alina $1R71JEA*1 eee!ceccar!ro 8iparul executat la T)12"RA;)A E@EREST 2'' 8el!% .--!&'!&3@ .--!&'!&"@ .--!&'!&eee!e#erest!ro $ucureti