Obiectivul1 acestui Standard este de a prescrie tratamentul contabil al veniturilor

generate de evenimente i tranzacii de schimb.

Un element de prim importan n contabilizarea venitului din activiti curente
este determinarea momentului la care trebuie recunoscut un astfel de venit.Venitul din
activiti curente este recunoscut atunci cnd exist probabilitatea c entitii i vor
reveni n viitor anumite beneficii economice sau potenial de servicii i cnd aceste
beneficii pot fi evaluate credibil.
Aria de aplicabilitate
Acest Standard se aplic la contabilizarea veniturilor provenite din urmtoarele
tranzacii i evenimente de schimb2:
a) prestarea serviciilor;
b) vnzarea bunurilor;
c) utilizarea de ctre alii a activelor entitii productoare de dobnzi, redevene i
dividende.
Acest Standard nu trateaz veniturile care rezult din tranzaciile care nu implic
schimbul.
Entitile din sectorul public pot genera venituri din tranzaciile care implic sau
care nu implic schimbul.O tranzacie care implic schimbul este cea n care entitatea
primete activele sau serviciile sau stinge datoriile i d celeilalte pri n schimb o
valoare aproximativ egal (n primul rnd sub forma bunurilor, serviciilor sau utilizarea
activelor).Exemple de tranzacii care implic schimbul:
Achiziionarea sau vnzarea bunurilor sau serviciilor;
Leasingul imobilizrilor corporale, la preurile de pia.
n diferenierea ntre veniturile din tranzacii care implic i cele care nu implic
schimbul, trebuie mai degrab luat n considerare economicul tranzaciei dect juridicul
acesteia.Exemple de tranzacii care nu implic schimbul includ veniturile din exercitarea
puterilor guvernamentale (de exemplu, impozite directe i indirecte, taxe i amenzi),
subvenii i donaii.
Acest Standard utilizeaz termenul venit din activitatea curent, care cuprinde
att venitul din activitatea curent, ct i ctigurile, n locul termenului venit.
Veniturile din activiti curente 3 sunt intrri brute de beneficii economice i
potenial de servicii nregistrate pe parcursul perioadei de raportare atunci cnd aceste
intrri se concretizeaz n creteri ale activelor nete/capitalurilor proprii, altele dect
cele legate de contribuii ale proprietarilor.
Venitul din activitile curente include doar fluxurile brute de beneficii economice
sau potenial de servicii sau de primit de ctre entitate n nume propriu.Sumele
colectate n calitate de agent al guvernului sau al unei alte organizaii guvernamentale
sau n numele unor tere pri, de exemplu, colectarea plilor privind telefonul sau
electricitatea de ctre oficiul potal n numele entitilor care ofer astfel de servicii, nu
au ca rezultat creteri ale activelor sau scderi ale datoriilor.De aceea sunt excluse din
veniturile din activitatea curent.Reprezint venituri din activitatea curent orice
comision primit sau de primit pentru colectarea sau administrarea intrrilor brute.
Intrrile financiare, n special mprumuturile, nu ndeplinesc definiia veniturilor
din activitile curente deoarece ele conduc la o modificare att a activelor, ct i a
datoriilor, i nu au impact asupra activelor nete/capitalurilor proprii. Intrrile financiare
sunt preluate direct n situaia poziiei financiare i adugate soldurilor activelor i
datoriilor.
Evaluarea veniturilor din activitile curente
1

Idem, p.216
Ibidem
3
Idem, p.219
2

Veniturile din activitile curente vor fi evaluate la valoarea just a mijlocului de

plat primit sau de primit.
n cele mai multe cazuri, mijlocul de plat ia forma numerarului sau a
echivalentelor de numerar, i valoarea veniturilor din activitile curente este suma
numerarului sau a echivalentelor de numerar, primit sau ce urmeaz a fi primit .
n momentul n care intrarea de numerar sau a echivalentelor de numerar este
amnat, valoarea just a mijlocului de plat poate fi mai mic dect valoarea nominal
a numerarului primit sau de primit.De exemplu, o entitate poate oferi cumprtorului un
credit fr dobnd sau poate accepta de la acesta efecte comerciale cu o rat a
dobnzii mai mic dect cea de pe pia, ca mijloc de plat pentru vnzarea bunurilor.n
acest caz, valoarea just a mijlocului de plat este determinat prin actualizarea tuturor
sumelor de primit n viitor, utiliznd o rat a dobnzii implicit.Rata implicit a dobnzii
poate fi cel mai clar determinat utiliznd una dintre urmtoarele posibiliti:
a) Rata predominant pentru un instrument similar al unui emitent cu acelai rating
de credite; sau
b) O rat a dobnzii care actualizeaz valoarea nominal a instrumentului la preul
curent de vnzare n numerar al bunurilor sau serviciilor.
Atunci cnd bunurile sau serviciile sunt schimbate cu bunuri sau servicii similare
ca natur i valoare, schimbul nu este privit ca fiind o tranzacie ce genereaz venit din
activitile curente.De obicei, acesta este cazul mrfurilor ca uleiul sau laptele, unde
furnizorii schimb stocurile ntre diverse zone pentru a satisface cererea de moment
dintr-o anume zon.n momentul n care bunurile sunt vndute sau se presteaz servicii
n schimbul unor bunuri sau servicii ce nu sunt similare, schimbul este privit ca fiind o
tranzacie ce genereaz venit.Venitul este evaluat la valoarea just a bunurilor sau
serviciilor primite, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau echivalente de
numerar.Cnd valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite nu poate fi evaluat n
mod credibil, venitul din activitatea curent este evaluat la valoarea just a bunurilor sau
serviciilor cedate, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau echivalente de
numerar.
Prestarea de servicii
Atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servcii poate fi
estimat n mod credibil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n msura
executrii contractului la data raportrii.Rezultatul unei tranzacii poate fi estimat n mod
credibil atunci cnd sunt ndeplinite toate condiiile urmtoare:
a) Valoarea veniturilor poate fi estimat n mod credibil;
b) Este probabil ca beneficiile economice sau potenialul de servicii asociate
tranzaciei s fie generate ctre entitate;
c) Stadiul executrii contractului la data raportrii poate fi evaluat n mod credibil;
d) Costurile aprute pe parcursul tranzaciei i costurile de execuie a tranzaciei pot
fi evaluate n mod credibil.
Recunoaterea veniturilor pe msura derulrii tranzaciei este denumit n mod
curent, metoda procentului de finalizare.Pe baza acestei metode, veniturile sunt
recunoscute n perioadele de raportare n care sunt prestate serviciile.De exemplu, o
entitate care ofer servicii de evaluare a proprietilor va recunoate venitul din activiti
pe msur ce evalurile individuale sunt finalizate.
Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile
economice asociate tranzaciei s intre n entitate.Oricum, cnd apare o incertitudine
legat de colectarea unei valori deja incluse n venituri, valoarea ce nu poate fi colectat
sau valoarea ce pare a nu se mai putea colecta va fi recunoscut ca o cheltuial, mai
degrab dect ca o ajustare a valorii veniturilor recunoscute iniial.
Stadiul de execuie al unei tranzacii poate fi determinat prin diverse metode.n
funcie de natura tranzaciei, metodele pot include:

a) Analiza lucrrilor prestate;

b) Serviciile executate pn la data respectiv ca procent din serviciile totale ce
trebuie executate; sau
c) Proporia costurilor aprute pn la data respectiv din costurile totale estimate
ale contractului.
Cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii nu poate fi estimat
n mod credibil, venitul trebuie recunoscut doar n limita cheltuielilor recunoscute ca fiind
recuperabile.
Vnzarea de bunuri
Veniturile din vnzarea bunurilor trebuie recunoscute n momentul n care au fost
ndeplinite toate condiiile urmtoare:
a) Entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce
decurg din proprietatea asupra bunurilor;
b) Entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n
mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine
controlul efectiv asupra lor;
c) Mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil;
d) Este probabil ca beneficiile economice sau potenialul de servicii asociate
tranzaciei s fie generate ctre entitate; i
e) Costurile suportate sau de suportat privind tranzacia pot fi evaluate n mod
credibil.
Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i
avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor cere o examinare a
circumstanelor n care s-a desfurat tranzacia.n cele mai multe cazuri, transferul
riscurilor i avantajelor coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea
bunurilor n posesia cumprtorului.Acesta este cazul celor mai multe vnzri.Cu toate
acestea, n alte cazuri, transferul riscurilor i avantajelor apare ntr-un moment diferit de
cel al transferului legal de proprietate sau de trecere a bunurilor n posesia
cumprtorului.
Dac entitatea pstreaz riscurile semnificative aferente proprietii, tranzacia
nu reprezint o vnzare i veniturile nu sunt recunoscute.
Dac o entitate pstreaz doar un risc nesemnificativ ce decurge din dreptul de
proprietate, atunci tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute.De
exemplu, un vnztor poate pstra titlul legal de proprietate asupra bunurilor doar n
scopul asigurrii colectrii sumei ce i se datoreaz.Un alt exemplu, al unei entiti ce
reine doar un risc nesemnificativ aferent proprietii, poate fi o vnzare cu o clauz de
returnare a banilor n cazul n care clientul nu este satisfcut.n asemenea cazuri,
veniturile sunt recunoscute n momentul vnzrii, presupunndu-se c vnztorul poate
estima suficient de sigur veniturile viitoare i poate recunoate posibilitatea retururilor
pe baza experienei anterioare i a altor factori relevani.
Dobnzi, redevene i dividende
Veniturile aprute din utilizarea de ctre alii a activelor entitii ce genereaz
dobnzi, redevene i dividende vor fi recunoscute utiliznd tratamente contabile atunci
cnd:
a) Este probabil ca beneficiile economice sau potenialul de servicii asociate
trazaciei s intre n entitate; i
b) Valoarea veniturilor poate fi determinat n mod credibil.
Veniturile trebuie recunoscute utiliznd urmtoarele tratamente contabile:
a) Dobnzile trebuie recunoscute utiliznd o baz proporional n timp lund n
considerare randamentul efectiv al activului;
b) Redevenele trebuie recunoscute pe msur ce sunt ctigate conform
coninutului contractului relevant; i

c) Dividendele sau echivalentul acestora vor fi recunoscute atunci cnd este stabilit
dreptul acionarului sau al entitii de a primi plata.
Randamentul efectiv al unui activ reprezint rata dobnzii cerut pentru
actualizarea fluxului viitor al ncasrilor de numerar ateptat n decursul vieii unui activ
pentru a echivala valoarea contabil iniial a activului.
Veniturile din dobnzi includ valoarea amortizrii oricrei actualizri, prime i
oricrei alte diferene ntre valoarea contabil iniial a unui titlu de crean i valoarea
sa la scaden.
Cnd dobnda nepltit acumulat nainte de achiziionarea unei investiii
purttoare de dobnd i intrrile ulterioare de dobnd sunt alocate ntre perioadele
preachiziiei i postachiziiei, atunci doar partea postachziiei este recunoscut ca
venit.Cnd dividendele pentru participaii sunt declarate din surplusul net preachiziie,
aceste dividende sunt deduse din costul participaiilor.Dac este dificil de fcut o
asemenea alocare sau se poate face doar pe o baz arbitrar, dividendele sunt
recunoscute ca venit, n afara cazului n care ele reprezint n mod clar o recuperare a
unei pri din costul paticipaiilor.
Redevenele, cum ar fi redevene petroliere, se colecteaz conform termenilor
contractului relevant i se recunosc, de obicei, pe aceast baz, n afara cazului n
care, datorit substanei contractului, este mai potrivit s se recunoasc veniturile pe
alte baze sistematice i raionale.
Exemple de nregistrri contabile privind veniturile
1. Vnzarea de produse finite n valoare de 200 RON.
411 =
701
200
2. nregistrarea i ncasarea veniturilor din prestri servicii n valoare de 350 RON.
5311 =
704
350
3. nregistrarea i ncasarea n contul de disponibil veniturile din chirii n sum de 150
RON.
561 =
706
150
4. nregistrarea valorii unei cldiri realizat din producie proprie n sum de 5.000 RON.
212 =
722
5.000
5. nregistrarea dobnzilor aferente disponibilitilor din conturi n sum de 20 RON.
518 =
766
200
6. Plata salariilor personalului din contul de finanare de la buget n valoare de 7.000
RON.
421 =
770
7.000
7. Primirea subveniei de la buget n sum de 10.000 RON.
561 =
772
10.000