Fip

Capitolul 5
Veniturile instituiilor publice

5.1 Venituri: recunoatere, evaluare, venituri publice Definiii ale veniturilor instituiilor publice Veniturile reprezint intrri brute de beneficii economice i potenial de servicii nregistrate pe parcursul perioadei de raportare atunci cnd aceste intrri se concretizeaz n creteri ale activelor nete/capitalurilor proprii, altele dect cele legate de contribuiile participanilor la capital (IPSAS 9). Veniturile bugetare reprezint resurse bneti care se cuvin sistemului unitar de bugete, n baza unor prevederi legale, formate din impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri, cote defalcate din unele venituri ale bugetului de stat (Lege privind finanele publice locale nr. 273/2006). O entitate care ntocmete i prezint situaii financiare conform contabilitii de angajamente trebuie s aplice acest standard (IPSAS 9) la contabilizarea veniturilor din urmtoarele tranzacii i evenimente de schimb: a) prestarea de servicii; b) vnzarea de bunuri; c) utilizarea activelor entitii productoare de dobnzi, redevene i dividende. Un element important n recunoaterea i contabilizarea veniturilor l constituie momentul n care trebuie recunoscute veniturile. Veniturile sunt recunoscute atunci cnd entitii i vor reveni anumite beneficii economice sau posibile servicii. O condiie important pentru recunoaterea veniturilor este evaluarea lor credibil. Definiia IASC include att veniturile, ct i ctigurile. Venituri din activiti curente Veniturile din activiti curente includ doar fluxurile brute de beneficii economice sau potenialul de servicii primite sau de primit de ctre entitate n nume propriu. Sumele colectate n numele proprietarului nu reprezint venituri din activitatea curent. n schimb, reprezint venituri din activitatea curent orice comision primit sau de primit pentru colectarea sau administrarea intrrilor brute.
Finanele instituiilor publice
Intrrile financiare, n special mprumuturile, nu sunt venituri din activitile curente, deoarece ele conduc la o modificare att a activelor, ct i a datoriilor, i nu au impact asupra activelor nete/capitalurilor proprii. Intrrile financiare sunt preluate direct n situaia poziiei financiare i adugate soldurilor activelor i datoriilor. Evaluarea veniturilor din activiti curente Veniturile din activitile curente vor fi evaluate la valoarea just a mijlocului de plat primit sau de primit. Valoarea veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat de obicei printr-un acord dintre entitate i cumprtorul sau utilizatorul activului sau serviciului. Veniturile se evalueaz la valoarea just a mijlocului de plat primit sau de primit. Reducerile comerciale (rabat, remiz, discount etc). sunt, de regul, deduse din valoarea veniturilor. n cele mai multe cazuri, mijlocul de plat ia forma numerarului sau a echivalentelor de numerar, i valoarea veniturilor din activitile curente este suma numerarului sau echivalentelor de numerar, primit sau ce urmeaz a fi primit. Oricum, n momentul n care intrarea de numerar sau de echivalente de numerar este amnat, valoarea just a mijlocului de plat poate fi mai mic dect valoarea nominal a numerarului primit sau de primit. De exemplu o entitate poate oferi cumprtorului un credit fr dobnd sau poate accepta de la acesta efecte comerciale cu o rat a dobnzii mai mic dect cea de pe pia, ca mijloc de plat pentru vnzarea bunurilor. Atunci cnd acest aranjament constituie efectiv o tranzacie financiar, valoarea just a mijlocului de plat este determinat prin actualizarea tuturor sumelor de primit n viitor, utiliznd o rat a dobnzii implicit. Rata implicit a dobnzii poate fi cel mai clar determinat utiliznd una dintre urmtoarele posibiliti: a) rata predominant pentru un instrument similar al unui emitent cu acelai rating de credite; b) rata dobnzii care actualizeaz valoarea nominal a instrumentului la preul curent de vnzare n numerar al bunurilor sau serviciilor. Diferena dintre valoarea just i valoarea nominal a mijlocului de plat este recunoscut ca fiind venit din dobnzi. Atunci cnd bunurile sau serviciile sunt schimbate cu bunuri sau servicii similare ca natur i valoare, schimbul nu este privit ca fiind o tranzacie ce genereaz venit din activitile curente. n momentul n care bunurile sunt vndute sau se presteaz servicii n schimbul unor bunuri sau servicii ce nu sunt similare,
schimbul este privit ca fiind o tranzacie ce genereaz venit. Venitul este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite. Cnd valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite nu poate fi evaluat n mod credibil, venitul din activitatea curent este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor cedate, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau echivalente de numerar. Identificarea tranzaciei Criteriile de recunoa tere sunt aplicate, de obicei, separat pentru fiecare tranzacie. Oricum, n anumite situaii, este necesar aplicarea criteriilor de recunoatere a componentelor identificabile separat ale unei singure tranzacii, pentru a putea reflecta realitatea economic a tranzaciei. De exemplu, cnd preul de vnzare al unui produs include o sum identificabil pentru servicii succesive, aceast sum este nregistrat n avans i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care este efectuat serviciul. Implicit, criteriile de recunoatere sunt aplicate pentru dou sau mai multe tranzacii luate mpreun, n cazul n care sunt legate n aa fel nct efectul comercial nu poate fi neles fr a se face referire la toat seria tranzaciilor ca un ntreg. De exemplu, o entitate poate s vnd bunuri i, n acelai timp, s fie parte a unui contract separat de a recumpra bunurile la o dat ulterioar, aceasta negnd esena efectului tranzaciei; n acest caz, cele dou tranzacii sunt tratate mpreun. Venituri din prestri de servicii Atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii poate fi estimat n mod credibil, venitul trebuie s fie recunoscut n msura executrii contractului la data raportrii. Rezultatul unei tranzacii poate fi estimat n mod credibil atunci cnd sunt ndeplinite toate condiiile urmtoare: a) valoarea veniturilor poate fi estimat n mod credibil; b) este probabil ca beneficiile economice sau potenialul de servicii asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; c) stadiul executrii contractului la data raportrii poate fi evaluat n mod credibil; d) costurile aprute pe parcursul tranzaciei i costurile de execuie a tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil. Recunoaterea veniturilor pe msura derulrii tranzaciei este denumit n mod curent metoda procentului de finalizare. Pe baza acestei metode, veniturile sunt recunoscute n perioadele de raportare n care sunt prestate serviciile. De exemplu, o entitate care ofer servicii de consultan, va recunoate venitul din
activiti curente pe msur ce rapoartele sunt finalizate. Recunoa terea veniturilor pe aceast baz ofer informaii utile referitoare la durata activitii de prestare a serviciilor i la rezultatele acesteia pe parcursul unei perioade (IPSAS 11) Contracte de construcie care recunosc veniturile pe aceast baz. Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s intre n entitate. Oricum, cnd apare o incertitudine legat de colectarea unei valori deja incluse n venituri, valoarea ce nu poate fi colectat sau valoarea ce pare a nu se mai putea colecta va fi recunoscut ca o cheltuial, mai degrab dect ca o ajustare a valorii veniturilor recunoscute iniial. O entitate este capabil n general s fac estimri credibile, dup ce a czut de acord mpreun cu celelalte pri ale contractului asupra urmtoarelor elemente: a) drepturile exercitabile ale fiecrei pri privind serviciile de executat i de primit de ctre acestea; b) mijlocul de plat; c) modul i condiiile de decontare. Este necesar ca entitatea s aib un sistem intern de previziune i raportare financiar foarte eficient. Entitatea analizeaz i, cnd este nevoie, revizuiete estimrile veniturilor pe msur ce serviciile sunt prestate. Necesitatea unor revizuiri nu nseamn c rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod credibil. Stadiul de execuie al unei tranzacii poate fi determinat prin diverse metode. O entitate utilizeaz metoda care evalueaz cel mai credibil serviciile executate. n funcie de natura tranzaciei, metodele pot include: a) analiza lucrrilor prestate; b) serviciile executate pn la data respectiv, ca procent din serviciile totale ce trebuie executate; c) proporia costurilor aprute, pn la data respectiv, din costurile totale estimate ale contractului. Numai costurile ce reflect serviciile prestate pn la data respectiv sunt incluse n costurile realizate pn la aceeai dat. Plile periodice i avansurile de la clieni nu reflect, de obicei, serviciile executate. Atunci cnd serviciile sunt executate prin intermediul unui numr mare de prestaii de-a lungul unei perioade specificate de timp, veniturile sunt recunoscute pe baza metodei liniare pe durata perioadei, n afar de cazul n care alte metode ar putea reprezenta mai bine stadiul de finalizare. Cnd o prestaie anume este mult
mai important dect altele, recunoaterea veniturilor este amnat pn n momentul n care prestaia respectiv este executat. Cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii nu poate fi estimat n mod credibil, venitul trebuie recunoscut doar n limita cheltuielilor recunoscute ca fiind recuperabile. La nceputul tranzaciei se poate ntmpla ca rezultatul ei s nu poat fi estimat n mod credibil. n astfel de situaii, veniturile sunt recunoscute doar corespunztor costurilor aprute ce se ateapt s fie recuperabile. Avnd n vedere c rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod credibil, nu va fi recunoscut niciun fel de surplus. n cazul n care rezultatul unei tranzacii nu poate fi estimat n mod credibil i nu este probabil ca aceste costuri s fie recuperate, veniturile nu sunt recunoscute, iar costurile sunt trecute pe cheltuieli. n momentul n care incertitudinile ce mpiedicau estimarea credibil a rezultatului contractului nu mai exist, veniturile sunt recunoscute. Venituri din vnzarea de bunuri Veniturile din vnzarea bunurilor trebuie recunoscute n momentul n care au fost ndeplinite condiiile urmtoare: a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor; b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor; c) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil; d) este probabil ca beneficiile economice sau potenialul de servicii asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; e) costurile suportate privind tranzacia pot fi evaluate n mod credibil. Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor cere o examinare a circumstanelor n care s-a desfurat tranzacia. n cele mai multe cazuri, transferul riscurilor i avantajelor coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesia cumprtorului. Acesta este cazul celor mai multe vnzri. Cu toate acestea, n alte cazuri, transferul riscurilor i avantajelor apare ntr-un moment diferit de cel al transferului titlului legal de proprietate sau de trecere a bunurilor n posesia cumprtorului.
Dac entitatea pstreaz riscurile semnificative aferente proprietii, tranzacia nu reprezint o vnzare i veniturile nu sunt recunoscute. O entitate poate pstra aceste riscuri n mai multe modaliti. Exemple n care entitatea pstreaz riscurile i avantajele ce decurg din deinerea proprietii asupra bunurilor pot urmtoarele: a) atunci cnd entitatea are obligaii legate de rezultate nesatisf-ctoare neacoperite de prevederile garaniilor normale; b) n momentul n care primirea veniturilor dintr-o anumit vnzare este condiionat de primirea veniturilor de ctre cumprtor; c) cnd bunurile sunt trimise, dar trebuie s fie instalate, iar instalarea reprezint o parte semnificativ a contractului i nu a fost nc realizat de ctre entitate; d) cnd cumprtorul are dreptul de a returna bunurile cumprate dintr-un motiv specificat n contractul de vnzare-cumprare i entitatea nu este sigur de probabilitatea napoierii bunurilor. Dac o entitate pstreaz doar un risc nesemnificativ ce decurge din dreptul de proprietate, atunci tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute. De exemplu, un vnztor poate pstra titlul legal de proprietate asupra bunurilor doar n scopul asigurrii colectrii sumei ce i se datoreaz. ntr-un asemenea caz, dac entitatea a transferat riscurile i avantajele semnificative ce decurg din dreptul de proprietate, tranzacia este o vnzare i veniturile sunt recunoscute. Un alt exemplu, al unei entiti ce reine doar un risc nesemnificativ aferent proprietii, poate fi o vnzare cu clauz de returnare a banilor n cazul n care clientul nu este satisfcut. n asemenea cazuri, veniturile sunt recunoscute n momentul vnzrii, presupunndu-se c vnztorul poate estima suficient de sigur veniturile viitoare i poate recunoate posibilitatea retururilor pe baza experienei anterioare i a altor factori relevani. Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile economice sau potenialul de servicii asociate tranzaciei s intre n entitate. Cnd bunurile sunt furnizate, incertitudinea este nlturat i venitul este recunoscut. Oricum, n momentul n care apare o incertitudine legat de colectarea unei sume ce este inclus n venituri, suma ce nu poate fi colectat sau suma ce pare a nu se mai putea colecta va fi recunoscut ca o cheltuial, mai degrab dect ca o ajustare a valorii veniturilor recunoscute iniial.
Venituri din dobnzi, redevene i dividende Veniturile aprute din utilizarea de teri a activelor entitii ce genereaz dobnzi, redevene i dividende vor fi recunoscute utiliznd urmtoarele tratamente contabile: a) dobnzile trebuie recunoscute utiliznd o baz proporional n timp lund n considerare randamentul efectiv al activului; b) redevenele trebuie recunoscute pe msur ce sunt ctigate conform coninutului contractului; c) dividendele sau echivalentul acestora vor fi recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului sau al entitii de a primi plata. Randamentul efectiv al unui activ reprezint rata dobnzii cerut pentru actualizarea fluxului viitor al ncasrilor de numerar ateptat n decursul vieii unui activ pentru a echivala valoarea contabil iniial a activului. Veniturile din dobnzi includ valoarea amortizrii oricrei actualizri, prime i a oricrei alte diferene ntre valoarea contabil iniial a unui titlu de crean i valoarea sa la scaden. Redevenele, cum ar fi redevenele petroliere, se colecteaz conform termenilor contractului relevant i se recunosc, de obicei, pe aceast baz, n afara cazului n care, datorit substanei contractului, este mai potrivit s se recunoasc veniturile pe alte baze sistematice i raionale. Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficii economice sau potenialul de servicii asociate tranzaciei s intre n entitate. Oricum, cnd apare o incertitudine legat de colectarea unei valori deja incluse n venituri, valoarea ce nu poate fi colectat sau valoarea ce pare a nu se mai putea colecta va fi recunoscut ca o cheltuial, mai degrab dect ca o ajustare a valorii veniturilor recunoscute iniial. Informaii de furnizat privind veniturile O entitate trebuie s furnizeze urmtoarele informaii: a) politicile contabile utilizate pentru recunoaterea venitului, inclusiv metodele adoptate pentru determinarea stadiului de execuie pentru tranzaciile ce implic prestarea de servicii; b) valoarea venitului recunoscut n timpul perioadei, inclusiv venitul aprut din: - prestarea serviciilor; - vnzarea de bunuri; - dobnzi;
- redevene; - dividende sau echivalentul acestora; c) valoarea veniturilor aprute din schimburile de bunuri sau servicii incluse n fiecare categorie semnificativ de venit. Datoriile contingente i activele contingente pot s apar din elemente cum ar fi costuri de garanie, revendicri, penalizri sau pierderi posibile. Entitile din sectorul public obin venituri din tranzaciile care presupun schimbul sau din cele care nu presupun schimbul. Acest Standard (IPSAS 9) trateaz doar veniturile care decurg din tranzaciile de schimb. Veniturile din tranzaciile de schimb decurg din: a) vnzarea bunurilor sau prestarea serviciilor ctre tere pri; b) vnzarea bunurilor sau prestarea serviciilor ctre alte agenii guvernamentale; c) utilizarea de ctre alii a activelor entitii purttoare de dobnzi, redevene sau dividende. Aplicarea criteriilor de recunoatere a anumitor tranzacii poate fi afectat de: a) legea diferitelor ri, care poate stabili momentul la care entitatea transfer riscurile i beneficiile semnificative ale dreptului de proprietate. b) natura relaiei (contractuale sau altfel) ntre entitatea care pltete i entitatea care primete venitul (adic entitatea poate fi de acord asupra unui anumit moment la care entitatea care primete s recunoasc venitul). Vnzri facturate, dar nelivrate Vnzri facturate, dar nelivrate, prin care cumprtorul devine proprietarul bunurilor i accept facturarea lor, dar livrarea se amn la cererea acestuia Veniturile se recunosc, atunci cnd cumprtorul intr n proprietatea bunurilor, doar dac: a) este probabil c se va efectua livrarea bunurilor; b) la data recunoaterii vnzrii, bunurile se afl la ndemn, identificate i gata de livrare cumprtorului; c) cumprtorul confirm n mod clar instruciunile de amnare a livrrii; d) se respect condiiile uzuale de plat.
Nu se recunosc veniturile cnd exist doar intenia de a achiziiona sau de a produce bunurile n timp util pentru a fi livrate. Bunuri expediate n anumite condiii: a) Instalare i verificare Veniturile se recunosc, n mod normal, dup ce cumprtorul accept livrarea bunurilor i se efectueaz instalarea i verificarea lor. Veniturile se recunosc ns imediat dup acceptul de livrare dat de cumprtor, atunci cnd: - procesul de instalare este simplu n esen; - verificarea se efectueaz numai n scopul stabilirii unui pre final. b) Dup aprobarea cumprtorului, n cazul n care s-a negociat un drept limitat de returnare a bunurilor Dac nu se poate determina cu certitudine probabilitatea de returnare a bunurilor, veniturile se recunosc dup ce expedierea a fost formal acceptat de cumprtor sau dup livrarea bunurilor i scurgerea perioadei de timp n care era permis returnarea acestora. c) Vnzri n consignaie, prin care destinatarul (cumprtorul) se angajeaz s vnd bunurile n numele expeditorului (al vnztorului) Veniturile se recunosc de ctre expeditor dup ce bunurile sunt vndute de destinatar unei tere pri. d) Vnzri cu plata n numerar la livrare Veniturile se recunosc dup ce se efectueaz livrarea i se ncaseaz numerarul de ctre vnztor sau de agentul acestuia. e) Vnzri puse deoparte, prin care bunurile se livreaz numai dup ce cumprtorul achit i ultima rata a preului de vnzare Veniturile din astfel de vnzri se recunosc n momentul livrrii bunurilor. Totui, cnd experiena anterioar sugereaz c marea majoritate a acestor vnzri se finalizeaz, se pot recunoate veniturile la primirea unui avans cu o valoare considerabil, cu condiia ca bunurile s fie la ndemn, identificate i gata de livrare cumprtorului.
10
f)
Comenzi pentru care se primete plata (sau plata parial) nainte de livrarea bunurilor care nu sunt, la momentul respectiv, n stoc, de exemplu, bunurile urmeaz s fie fabricate sau vor fi livrate direct clientului de ctre o ter parte. Veniturile se recunosc dup livrarea bunurilor cumprtorului
g) Contracte de vnzare i rscumprare (altele dect tranzaciile swap), prin care vnztorul fie se angajeaz s cumpere napoi aceleai bunuri la o dat ulterioar, fie are o opiune call de rscumprare, sau prin care cumprtorul deine o opiune put de a cere rscumprarea bunurilor de ctre vnztor Termenii nelegerii trebuie analizai pentru a stabili dac, n esen, vnztorul a transferat riscurile i avantajele dreptului de proprietate cumprtorului i deci dac se recunoate venitul. Dac vnztorul deine nc aceste riscuri i avantaje, dei a transferat cumprtorului titlul de proprietate asupra bunurilor, tranzacia constituie doar un contract financiar care nu implic realizarea de venituri. h) Vnzri ctre intermediari, cum ar fi distribuitori, comerciani i alii, n vederea revnzrii Veniturile din astfel de vnzri se recunosc n general dup transferul riscurilor i avantajelor ce decurg din proprietatea asupra bunurilor. Totui. n cazul n care cumprtorul acioneaz, n fond, ca agent, tranzacia se va trata similar cu o vnzare n consignaie. Abonamente la publicaii i elemente similare n cazul n care elementele implicate au valoare similar n fiecare perioad, veniturile se recunosc dup metoda liniar pe perioada n care se expediaz bunurile. Dac elementele au o valoare variabil de la o perioad la alta, veniturile se recunosc pe baza ponderii valorii vnzrilor elementului expediat n valoarea total estimat a elementelor vndute prin abonament. Vnzri n rate, prin care contraprestaia se poate primi n rate Venitul aferent preului de vnzare, net de dobnd, se recunoate la data vnzrii. Preul de vnzare reprezint valoarea actualizat a contraprestaiei, determinat prin actualizarea ratelor de primit cu rata implicit a dobnzii. Dobnda se recunoate ca venit, pe msur ce se ctig, pe o baz proporional n timp folosind rata implicit a dobnzii.
11
Vnzri imobiliare Veniturile se recunosc, n mod normal, atunci cnd titlul de proprietate se transfer cumprtorului. n unele jurisdicii ns, cumprtorului i se pot recunoate drepturi asupra imobilului respectiv nc de dinaintea transferului legal de titlu de proprietate, prin urmare, riscurile i avantajele ce decurg din proprietatea imobilului se transfer n acest stadiu. n astfel de cazuri, n condiiile n care vnztorul nu mai are de ndeplinit alte obligaii contractuale, este adecvat recunoaterea veniturilor. n ambele situaii, dac vnztorul trebuie s ndeplineasc anumite obligaii dup transferul riscurilor i avantajelor i/sau al titlului de proprietate, veniturile se recunosc pe msur ce se ndeplinesc obligaiile respective. Un astfel de exemplu este o cldire sau alt imobilizare a crei construcie nu a fost finalizat. n anumite situaii, vnzarea unui imobil se poate efectua n condiiile unui grad de implicare continu a vnztorului, astfel nct riscurile i beneficiile ce decurg din proprietatea asupra bunurilor nu au fost transferate. Asemenea exemple sunt contractele de vnzare i rscumprare care conin opiuni put i call, ca i contractele prin care vnztorul garanteaz, pe o perioad dat, ocuparea imobilului sau un anumit nivel de rentabilitate al investiiei cumprtorului, n astfel de cazuri, nregistrarea tranzaciei depinde de natura i intensitatea implicrii continue a vnztorului. Pot fi nregistrate ca vnzri: - vnzrile n baza unor contracte de finanare; - vnzrile n baza unor contracte de leasing; - vnzrile n baza altor contracte de participare la beneficii. Dac tranzacia este considerat vnzare, implicarea vnztorului n continuare poate determina amnarea recunoaterii veniturilor. Vnztorul ia de asemenea n considerare mijlocul de plat stabilit, precum i dovezile privind angajamentul cumprtorului de a achita n ntregime imobilul. De exemplu, dac sumele agregate achitate pn n prezent, inclusiv avansul iniial sau plile succesive din partea cumprtorului, nu sunt concludente n aceast privin, veniturile se recunosc n msura ncasrii plilor n numerar. Taxe de licen i redevene Taxele i redevenele pltite pentru utilizarea activelor unei societi (cum ar fi: mrci, brevete, software, drepturi de autor pentru muzic, drepturi de nregistrare i filme artistice) se recunosc, n general, n concordan cu realitatea economic a contractului. Din punct de vedere practic, recunoaterea se poate face
12
dup metoda liniar pe toat durata contractului, de exemplu, n cazul n care beneficiarul licenei are dreptul de a utiliza o anumit tehnologie pentru o perioad de timp specificat. O cedare de drepturi n schimbul unei sume fixe sau al unei garanii nereturnabile, n baza unui contract irevocabil care permite beneficiarului licenei s fac uz de acele drepturi fr alte constrngeri i n condiiile n care francizorul nu are nicio alt obligaie de ndeplinit, este, n fond, o vnzare. Exemple: - contractul de licen pentru utilizarea unui pachet software, prin care francizorul nu mai are nicio obligaie ulterior livrrii produsului; - acordarea dreptului de a prezenta un film artistic pe piee n care francizorul nu are control asupra distribuitorului i nu urmeaz s ncaseze alte venituri din vnzri de bilete. n asemenea cazuri, venitul se recunoate la data vnzrii. n anumite situaii, ncasarea licenei sau a redevenei depinde de producerea unui eveniment viitor. n aceste cazuri, venitul se recunoate numai dac este probabil s se primeasc licena sau redevena, adic n general dup ce a avut loc evenimentul respectiv. Dobnzile Dobnzile sunt recunoscute periodic proporional pe baza randamentului efectiv al activului (rata dobnzii necesar pentru actualizarea fluxurilor viitoare de numerar ateptate pe durata de via a activului. Dividendele Dividendele trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a primi plata; dac dividendele sunt aferente profitului net nainte de achiziia aciunilor, acestea sunt deduse din valoarea costului participaiilor. Venituri din active generatoare de numerar Activele generatoare de numerar sunt active deinute pentru a genera o recompensare, comercial. O pia activ este o pia n cadrul creia sunt ndeplinite toate condiiile prezentate mai jos: a) produsele sau serviciile comercializate pe pia sunt omogene; b) se pot gsi n orice moment doritori de a cump ra i a vinde respectivele produse sau servicii; c) preurile sunt accesibile publicului.
13
Valoarea contabil a unui activ este valoarea la care este recunoscut un activ n situaia poziiei financiare dup deducerea amortizrii cumulate i a pierderilor cumulate din deprecierea acestuia. Costurile asociate cedrilor sunt costuri atribuibile direct cedrii unui activ, din aceast categorie nefcnd parte costurile de finanare i cheltuielile cu impozitul pe profit. Durata de via util Durata de via util este reprezentat de: a) perioada de timp n care se preconizeaz utilizarea activului de ctre entitate; b) numrul de uniti de producie sau alte uniti similare care se preconizeaz s se obin de ctre entitate, n baza activului. Valoarea de utilizare a unui activ generator de alte fluxuri dect cele de trezorerie este valoarea actualizat a potenialului de servicii rmas al activului. Un activ genereaz un randament comercial atunci cnd este utilizat ntr-un mod compatibil cu cel adoptat de o entitate care obine profit. Deinerea unui activ pentru generarea de randament comercial indic faptul c o entitate intenioneaz s genereze intrri de numerar pozitive de pe urma unui activ (sau a unitii din care face parte activul) i s obin un randament care reflect riscul implicat din deinerea activului. Amortizare Deprecierea i amortizarea reprezint alocarea sistematic a valorii depreciabile unui activ n timpul duratei sale de via util. n cazul unei imobilizri necorporale, termenul de amortizare este utilizat n general n locul celui de depreciere. Depreciere IPSAS 17 definete ca depreciere o pierdere a beneficiilor economice viitoare sau a potenialului de servicii ale unui activ dincolo de, i mai presus, de recunoaterea sistematic a pierderii beneficiilor economice viitoare ale activului sau potenialului de servicii prin depreciere (amortizare). Prin urmare, deprecierea reflect un declin al utilitii unui activ pentru entitatea care l controleaz. De exemplu, o entitate poate avea o anex construit pentru depozitarea echipamentelor sanitare pe care nu o mai utilizeaz. Datorit naturii specializate a
14
anexei i localizrii n spital, aceasta poate fi nchiriat sau vndut i prin urmare entitatea nu este capabil s genereze fluxuri de trezorerie din nchirierea sau cedarea activului. Activul este considerat ca depreciat i nu mai poate oferi entitii potenialul de servicii el nu mai contribuie sau contribuie foarte puin la realizarea obiectivelor entitii. Identificarea unui activ care poate fi depreciat Un activ generator de alte fluxuri dect cele de trezorerie este depreciat atunci cnd valoarea sa contabil depete valoarea recuperabil a serviciului. O entitate va estim la fiecare dat de raportare dac exist un indiciu al faptului ca un activ poate fi depreciat. Dac exist un astfel de indiciu, entitatea va estima valoarea recuperabil a serviciului activului respectiv. n a evalua dac exist sau nu un indiciu c un activ poate fi depreciat, o entitate va analiza surse externe i interne de informaii cu privire la activ, dup cum urmeaz: Surse externe de informaii Surse externe de informaii: a) ncetarea sau apropierea de ncetare a cererii sau nevoii de serviciile furnizate de active; b) modificri importante pe termen lung cu efect advers asupra entitii care au avut loc n timpul perioadei sau care vor avea loc n viitorul imediat, n mediul tehnologic, legislativ sau de politica guvernamentala n care opereaz entitatea. Surse interne de informaii: a) sunt disponibile probe privind deteriorarea fizic a activului; b) modificri importante pe termen lung cu efect advers asupra entitii care au avut loc n timpul perioadei sau care vor avea loc n viitorul imediat, n msura n care sau n modul n care activul este utilizat sau este preconizat a fi utilizat. Aceste modificri includ faptul c activul devine inutilizabil, planurile de ntrerupere sau de restructurare a operaiunii creia i aparine activul sau planurile de cedare a unui activ nainte de data prevzut anterior; c) o decizie de oprire a construciei unui activ nainte de terminare sau de punerea sa n funciune;
15
sunt disponibile probe din raportarea intern care indic faptul c performana serviciilor unui activ este sau va fi mult inferioar fa de ceea ce s-a prevzut. Cererea sau nevoia de servicii poate fluctua n timp, lucru care va afecta msura n care activele generatoare de alte fluxuri dect cele de trezorerie sunt utilizate pentru prestarea acelor servicii, dar fluctuaiile negative ale cererii nu indic n mod necesar deprecierea. Atunci cnd cererea de servicii nceteaz sau este pe punctul de a nceta, activele utilizate pentru furnizarea acelor servicii pot fi depreciate. Se poate considera c cererea este pe punctul de a nceta atunci cnd ea devine att de sczut nct entitatea nu mai trebuie s ncerce s rspund acelei cereri sau rspunde prin refuzarea activului luat n considerare pentru testul de depreciere. Ar putea s existe i alte indicii cu privire la faptul c un activ trebuie depreciat. De exemplu, oricare dintre urmtoarele indicii poate arta o depreciere: a) n timpul perioadei, valoarea de pia a unui activ s-a diminuat n mod semnificativ, mai mult dect s-a prevzut, ca rezultat al trecerii timpului sau al cursului normal; b) o diminuare semnificativ pe termen lung a cererii sau nevoii de servicii prestate cu ajutorul activului. Modificarea unui parametru, cum ar fi cererea pentru un serviciu, msura sau modalitatea de utilizare, mediul legal sau mediul de politic guvernamental, indic deprecierea numai dac o astfel de modificare a fost semnificativ i a fost anticipat ca avnd efect advers pe termen lung. Modificarea mediului tehnologic poate indica faptul c activul este depit i necesit testarea pentru depreciere. O modificare a utilizrii unui activ n timpul perioadei poate constitui i ea un indiciu de depreciere. Aceasta are loc atunci cnd, de exemplu, o cl dire utilizat pentru bibliotec sufer o modificare n utilizare i este folosit ca depozit. n a evalua dac a avut loc o depreciere, entitatea trebuie s evalueze modificrile potenialului de servicii pe termen lung. Aceasta subliniaz faptul c modificrile sunt privite n contextul utilizrii anticipate pe termen lung a activului. Totui, ateptrile privind utilizarea pe termen lung se pot schimba, iar evalurile entitii la fiecare dat de raportare trebuie s reflecte acest lucru. Creterea semnificativ a costurilor de exploatare a unui activ poate indica faptul c activul nu este eficient sau productiv, aa cum s-a anticipat iniial n standardele de producie stabilite de fabricant, n conformitate cu care s-a elaborat bugetul de funcionare. n mod similar, o mrire semnificativ a costurilor de ntreinere poate indica faptul c trebuie s se fac cheltuieli mai mari pentru
d)
16
meninerea performanei activului la nivelul indicat de standardul de performan cel mai recent evaluat. n alte cazuri, dovezile cantitative directe ale unei deprecieri pot fi indicate de o scdere semnificativ pe termen lung a serviciilor preconizate sau a nivelurilor de producie fumizate de activ. Evaluarea valorii recuperabile a serviciului IPSAS 17 definete valoarea recuperabil a serviciului ca fiind cea mai mare valoare dintre valoarea just a activului minus costurile de vnzare i valoarea sa de utilizare. Nu este ntotdeauna necesar s se determine att valoarea just a activului minus costurile de vnzare, ct i valoarea sa de utilizare. Dac oricare dintre aceste valori depete valoarea contabil a activului, activul nu este depreciat i nu este necesar s se estimeze cealalt valoare. Ar putea fi posibil s se determine valoarea just minus costurile de vnzare, chiar dac un activ nu este tranzacionat pe o pia activ. Uneori nu este posibil s se determine valoarea just minus costurile de vnzare, deoarece nu exist o baz pentru efectuarea unei estimri credibile a valorii care se poate obine din vnzarea activului ntr-o tranzacie desfurat n condiii obiective ntre pri interesate i n cunotin de cauz. n acest caz, entitatea poate utiliza valoarea de utilizare a activului ca fiind valoarea recuperabil a serviciului. Dac nu exist niciun motiv de a crede c valoarea de utilizare a unui activ depete mult valoarea sa just minus costurile de vnzare, valoarea just a activului minus costurile de vnzare poate fi utilizat ca fiind valoarea recuperabil a serviciului. Acesta este adesea cazul unui activ care este deinut pentru cedare. Aceasta deoarece valoarea de utilizare a unui activ deinut pentru cedare va consta n special din ncasrile nete din cedare. Totui, pentru multe active generatoare de alte fluxuri dect cele de trezorerie din sectorul public, care sunt deinute continuu pentru a furniza servicii specializate sau bunuri publice ctre comunitate, este posibil ca valoarea de utilizare a activului s fie mai mare dect valoarea sa just minus costurile de vnzare. n unele cazuri, estimrile, mediile i prescurtrile de calcul pot oferi aproximri rezonabile ale calculelor detaliate ilustrate n IPSAS 17 pentru determinarea valorii juste minus costurile de vnzare sau valorii de utilizare. Valoarea just minus costurile de vnzare Dac nu exist un contract de vnzare irevocabil i activul este tranzacionat pe o pia activ, valoarea just minus costurile de vnzare este preul pe pia al
17
activului minus costurile de cedare. Preul corect de pe pia este n mod obinuit preul curent de vnzare. Atunci cnd preurile curente de vnzare nu sunt disponibile, preul celei mai recente tranzacii poate oferi o baz de la care s se estimeze valoarea just minus costurile de vnzare, cu condiia s nu fi existat nicio modificare major n circumstanele economice dintre data tranzaciei i data la care s-a fcut estimarea. Dac nu exist niciun contract de vnzare irevocabil sau o pia pentru un activ, valoarea just minus costurile de vnzare se bazeaz pe cele mai bune informaii capabile s reflecte valoarea pe care o entitate ar putea s o obin, la data raportrii, din cedarea activului ntr-o tranzacie desfurat n condiii obiective ntre pri interesate i n cunotin de cauz, dup deducerea costurilor de cedare. La determinarea acestei valori, o entitate poate lua n considerare venitul din tranzaciile recente pentru active similare n cadrul aceluia i domeniu. Costurile de cedare, altele dect cele care au fost recunoscute ca datorii, sunt deduse pentru determinarea valorii juste minus costurile de vnzare. Exemple de astfel de costuri sunt costurile legale, taxele de timbru i alte taxe pentru tranzacii similare, costuri de scoatere din funciune a activului i alte costuri directe de a aduce activul la condiia adecvat pentru vnzare. Valoarea de utilizare IPSAS 17 definete valoarea de utilizare a unui activ generator de alte fluxuri dect cele de trezorerie ca fiind valoarea actualizat a potenialului de servicii rmas al activului. Valoarea de utilizare din acest Standard se refera la valoarea de utilizare a unui activ generator de alte fluxuri dect cele de trezorerie, n afar de cazul n care se specific altfel. Metoda costului de nlocuire amortizat Conform acestei abordri, valoarea actualizat a potenialului de servicii rmas al unui activ se determin ca fiind costul de nlocuire amortizat al activului. Costul de nlocuire al unui activ este costul nlocuirii potenialului brut de serviciu al activului. Acest cost este amortizat pentru a reflecta activul n condiia sa de utilizare. Costul de nlocuire amortizat este evaluat ca fiind costul de reproducere sau de nlocuire a activului, minus amortizarea acumulat calculat pe baza unui astfel de cost, pentru a reflecta potenialul de servicii deja consumat sau expirat al activului. Costul de nlocuire i costul de reproducie ale unui activ sunt determinate pe o baz optimizat. Activele supraproiectate conin caracteristici care nu sunt necesare pentru bunurile sau serviciile pe care le furnizeaz activul. Activele cu supracapacitate
18
sunt activele care au o capacitate mai mare dect este necesar pentru satisfacerea cererii de bunuri i servicii furnizate de activ. Determinarea costului de nlocuire sau a costului de reproducie a unui activ pe o baz optimizat reflect astfel potenialul de servicii cerut de la activ. Metoda costului de reabilitare Costul de reabilitare este costul de reconstituire a potenialului de servicii al unui activ la nivelul su de dinaintea deprecierii. Conform acestei abordri, valoarea actualizat a potenialului de servicii r mas al activului este determinat prin sc derea costului estimat de reabilitare a activului din costul curent al nlocuirii potenialului de servicii rmas al activului naintea deprecierii. Metoda unitilor de servicii Conform acestei abordri, valoarea actualizat a potenialului de servicii rmas al activului este determinat prin reducerea costului curent al potenialului de servicii r mas al activului nainte de depreciere pentru a se conforma cu numrul redus de uniti de servicii preconizat pentru activul n stare de depreciere. Ca i la metoda costului de reabilitare, costul curent al nlocuirii potenialului de servicii rmas al activului nainte de depreciere este determinat n general ca fiind costul de reproducie sau de nlocuire amortizat al activului nainte de depreciere, ori care este mai sczut. Aplicarea metodelor Alegerea celei mai adecvate metode pentru evaluarea valorii de utilizare depinde de disponibilitatea datelor i de natura deprecierii: a) deprecierile identificate din modificrile semnificative pe termen lung n mediul tehnologic, legislativ sau de politica guvernamental se pot evalua n general prin utilizarea unei abordri a costului de nlocuire amortizat sau printr-o metod a unitilor de servicii, dup caz; b) deprecierile identificate din modificrile semnificative pe termen lung, inclusiv cele identificate la ncetarea sau apropierea ncetrii cererii, se pot evalua n general prin utilizarea abordrii costului de nlocuire amortizat sau a celui al unitilor de servicii, dup caz; c) deprecierile identificate din deteriorarea fizica se evalueaz n general prin utilizarea abordrii costului de reabilitare sau prin metoda costului de nlocuire amortizat, dup caz.
19
Dac, i numai dac, valoarea recuperabil a serviciului unui activiti este mai mic dect valoarea sa contabil, valoarea contabil a activului este redus la valoarea recuperabil a serviciului su. Aceast reducere este o pierdere din depreciere. Atunci cnd valoarea estimat pentru o pierdere din depreciere este mai mare dect valoarea contabil a activului la care se refer, o entitate recunoate o datorie dac, i numai dac, acest lucru este cerut de un Standard Interna ional de Contabilitate pentru sectorul public. Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu deprecierea (amortizarea) pentru activ va fi ajustat n perioadele viitoare pentru alocarea valorii contabile revizuite a activului minus, valoarea sa rezidual (dac exist), pe baz sistematic pe toat perioada rmas din durata de utilizare. Reluarea unei pierderi din depreciere O entitate va evalua la fiecare dat de raportare dac exist vreun indiciu c o pierdere din depreciere, recunoscut n perioadele anterioare pentru un activ, s-ar putea s nu mai existe sau s fie mai mic. Dac exist o astfel de indicaie, entitatea va estima valoarea recuperabil a serviciului acelui activ. n a evalua dac exist un indiciu c o pierdere din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru un activ s-ar putea s nu mai existe sau s fie mai mic, o entitate va lua n considerare cel puin urmtoarele indicii: Surse externe de informaii: revigorarea cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ; modificri semnificative pe termen lung, cu efect favorabil asupra entitii au avut loc n timpul perioadei sau vor avea loc n viitorul apropiat, n mediul tehnologic, legislativ sau de politic guvernamental n care i desfoar activitatea entitatea respectiv.
Surse interne de informaii: modificri semnificative pe termen lung cu efect favorabil asupra entitii au avut loc n timpul perioadei sau vor avea loc n viitorul apropiat, n msura n care sau n modul n care activul este utilizat sau este preconizat s fie utilizat. Aceste modificri includ costurile aprute n timpul perioadei pentru mbun-tirea sau mrirea performanei activului sau restructurarea operaiunii creia i aparine activul;
20
dovezile sunt disponibile din raportarea intern care indic faptul c performana serviciului unui activ este sau va fi n mod semnificativ mai bun dect s-a preconizat.
Oricare dintre urmtoarele caracteristici poate constitui un indiciu c pierderea din depreciere poate fi reluat: mrire semnificativ a valorii de pia a activului; sau cretere semnificativ pe termen lung a cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ.
Dac exist informaia c o pierdere din depreciere recunoscut pentru un activ poate s dispar sau s se diminueze, aceasta poate indica faptul c ceea ce rmne din durata de utilizare, metoda de amortizare sau valoarea rezidual ar putea s necesite revizuire i ajustare n conformitate cu Standardul Internaional de Contabilitate pentru sectorul public aplicabil activului, chiar dac nicio pierdere din depreciere nu se reia pentru activul respectiv. O pierdere din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru un activ va putea fi reluat dac, i numai dac, a existat o modificare n estimrile utilizate pentru determinarea valorii recuperabile a serviciului activului de la ultima recunoatere a pierderii din depreciere. Valoarea contabil majorat a unui activ, care se poate atribui unei reluri a unei pierderi din depreciere, nu va depi valoarea contabil (care s-ar fi determinat net din depreciere sau amortizare) dac nu ar fi fost recunoscut nicio pierdere din depreciere pentru activ n perioadele anterioare. Reluarea unei pierderi din depreciere pentru un activ va fi recunoscut imediat n contul de profit-pierdere net. Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, cheltuielile cu amortizarea pentru activ vor fi ajustate n perioadele viitoare pentru alocarea valorii contabile revizuite a activului, minus valoarea sa rezidual (dac exist), pe o baz sistematic pe perioada duratei de utilizare rmase. Reclasificarea activelor Reclasificarea activelor de la active generatoare de numerar la active generatoare de alte fluxuri dect cele de trezorerie sau de la active generatoare de alte fluxuri dect cele de trezorerie la active generatoare de numerar va avea loc numai cnd exist dovada clar c o astfel de redistribuire este adecvat. Reclasificarea, prin ea nsi, nu mpiedic n mod necesar o pierdere din depreciere sau o anulare a unei pierderi din depreciere. Din contr, indiciul pentru testul de depreciere sau anularea
21
unei pierderi din depreciere apare cel puin din indiciile enumerate aplicabile activului dup reclasificare. Veniturile bugetelor locale Veniturile bugetelor locale au o structur complex. Ele se constituie din venituri proprii formate din impozite, taxe, contribuii, vrsminte, alte venituri, cote defalcate din impozitul pe venit, sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, subvenii primite de la bugetul de stat i alte bugete, venituri speciale, mprumuturi. Veniturile bugetelor locale sunt prevzute n anexa nr. 1 a Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale i anexe la legile anuale ale bugetului de stat. Veniturile bugetare locale se constituie din: a) venituri proprii, formate din: impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri i cote defalcate din impozitul pe venit; b) sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; c) subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete; d) donaii i sponsorizri. Fundamentarea veniturilor bugetelor locale se bazeaz pe constatarea i evaluarea materiei impozabile i a bazei de impozitare n funcie de care se calculeaz impozitele i taxele aferente, evaluarea serviciilor prestate i a veniturilor obinute din acestea, precum i pe alte elemente specifice, inclusiv pe serii de date, n scopul evalurii corecte a veniturilor. Descentralizarea unor activiti Trecerea de ctre Guvern n administrarea i finanarea autoritilor administraiei publice locale a unor cheltuieli publice, ca urmare a descentralizrii unor activiti, precum i a altor cheltuieli publice noi se face prin lege, numai cu asigurarea resurselor financiare necesare realizrii acestora. Veniturile proprii ale judeelor Venituri proprii: Impozit pe profit de la regiile autonome i societile comerciale de sub autoritatea consiliilor judeene Cote defalcate din impozitul pe venit: a) cote defalcate din impozitul pe venit; b) sume alocate de consiliul judeean din cotele defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale.
22
Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital: - alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti: a) taxa asupra mijloacelor de transport; b) taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare. Venituri din proprietate: a) vrsminte din profitul net al regiilor autonome de sub autoritatea consiliilor judeene; c) restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni; d) venituri din concesiuni i nchirieri; e) venituri din dividende; f) alte venituri din proprietate. Venituri din prestri de servicii i alte activiti: a) venituri din prestri de servicii; b) contribuia lunar a prinilor pentru ntreinerea copiilor n unitile de protecie social; c) venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat, imputaii i despgubiri; d) alte venituri din prestri de servicii i alte activiti. Amenzi, penaliti i confiscri: a) venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate potrivit dispoziiilor legale; b) ncasri din valorificarea bunurilor confiscate, abandonate i alte sume constatate odat cu confiscarea, potrivit legii; c) alte amenzi, penaliti i confiscri. Venituri din valorificarea unor bunuri: a) venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice; b) venituri din privatizare; c) venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat. Sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat Donaii i sponsorizri Subvenii de la bugetul de stat i de la alte administraii Operaiuni financiare.
23
Veniturile proprii ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti i al municipiului Bucureti Veniturile proprii Impozit pe profit de la regiile autonome i societile comerciale de sub autoritatea consiliilor locale Cote defalcate din impozitul pe venit: a) cote defalcate din impozitul pe venit; b) sume alocate de consiliul judeean din cotele defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale. Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital: - alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital. Impozite i taxe pe proprietate: a) impozit pe cldiri; b) impozit pe terenuri; c) taxe juridice din timbru, taxe de timbru pentru activitatea notarial i alte taxe de timbru; d) alte impozite i taxe pe proprietate. Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii: - taxe hoteliere. Taxe pe servicii specifice: a) impozit pe spectacole; b) alte taxe pe servicii specifice. Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti: a) taxe asupra mijloacelor de transport; b) taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare; c) alte taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti. Alte impozite i taxe fiscale: - alte impozite i taxe fiscale. Venituri din proprietate: a) vrsminte din profitul net al regiilor autonome de sub autoritatea consiliilor locale; b) restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni; c) venituri din concesiuni i nchirieri; d) venituri din dividende; e) alte venituri din proprietate.
24
Venituri din dobnzi: - alte venituri din dobnzi. Venituri din prestri de servicii i alte activiti: a) venituri din prestri de servicii; b) contribuia prinilor sau susintorilor legali pentru ntreinerea copiilor n cree; c) contribuia persoanelor beneficiare ale cantinelor de ajutor social; e) taxe din activiti cadastrale i agricultur; f) contribuia lunar a prinilor pentru ntreinerea copiilor n unitile de protecie social; g) venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat, imputaii i despgubiri; h) alte venituri din prestri de servicii i alte activiti. Venituri din taxe administrative, eliberri de permise: a) taxe extrajudiciare de timbru; b) alte venituri din taxe administrative, eliberri de permise. Amenzi, penaliti i confiscri: a) venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate potrivit dispoziiilor legale; b) penaliti pentru nedepunerea sau depunerea cu ntrziere a declaraiei de impozite i taxe; c) ncasri din valorificarea bunurilor confiscate, abandonate i alte sume constatate odat cu confiscarea, potrivit legii; d) alte amenzi, penaliti i confiscri. Diverse venituri: a) vrsminte din venituri i/sau disponibilitile instituiilor publice; b) alte venituri. Venituri din valorificarea unor bunuri: a) venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice; b) venituri din vnzarea locuinelor construite din fondurile statului; c) venituri din privatizare; d) venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat. Sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat Donaii i sponsorizri Subvenii de la bugetul de stat i de la alte administraii Operaiuni financiare.
25
Drepturile constatate i veniturile ncasate reprezentnd impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte venituri bugetare, precum i accesoriile acestora, respectiv dobnzi, penaliti i penaliti de ntrziere, se nregistreaz n contabilitate. Prin drepturi constatate se neleg veniturile bugetare pentru care exist obligaii declarative sau pentru care s-au emis decizii ori alte documente de stabilire de ctre creditorul bugetar sau alte entiti abilitate de lege. Dac un venit bugetar urmeaz a fi ncasat n trane succesive n cursul exerciiului bugetar curent sau al mai multor execuii bugetare, aceasta se nregistreaz n contabilitate n momentul datorrii cu ntreaga sum. n cazul ncasrilor fr debit, dreptul constatat este egal cu suma din documentul de plat. Veniturile bugetare se contabilizeaz pe fiecare buget de autoritile publice centrale i locale, denumite potrivit legii creditori bugetari. Contabilitatea operaiunilor privind constatarea i ncasarea veniturilor bugetare se organizeaz i se conduce n cadrul compar-timentului de contabilitate existent sau n alte compar-timente create special pentru evidena contabil a veniturilor bugetare. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii veniturilor bugetare revine ordonatorului de credite. Contabilitatea veniturilor bugetare se conduce pe categorii de venituri, potrivit anexelor la Clasificaia indicatorilor privind finanele publice (partea de venituri). Contabilitatea operaiunilor privind constatarea i ncasarea veniturilor bugetului de stat se organizeaz i se conduce n cadrul unui compartiment distinct subordonat direct conductorului fiecrei uniti teritoriale a finanelor publice care administreaz venituri ale sistemului unitar de bugete. 5.2 Reguli privind execuia veniturilor instituiilor publice Aezarea i perceperea veniturilor din impozite i taxe Aezarea impozitelor i taxelor presupune efectuarea mai multor operaiuni succesive, constnd n: aezarea (stabilirea mrimii obiectului impozabil), lichidarea (determinarea cuantumului impozitului sau a taxei), ordonanarea (stabilirea contribuabililor persoane fizice i juridice ce urmeaz s plteasc impozite i taxe) i plata (ncasarea propriu-zis a impozitului sau a taxei).
26
Aezarea aceast operaiune const n stabilirea obiectului impozabil i evaluarea materiei impozabile. Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supus impunerii, este necesar mai nti ca organele fiscale s constate evidena de fapt a acestora, iar apoi s procedeze la evaluarea lor. Evaluarea materiei impozabile const n determinarea dimensiunii acesteia ceea ce se poate realiza fie apelnd la metoda evalurii directe bazat pe probe, fie la metoda evalurii indirecte, bazat pe prezumie. Metoda evalurii directe cunoate dou variante de realizare: evaluarea pe baza declaraiei pltitorului de impozite i taxe i evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane. Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului se realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului. Contribuabilul este obligat, potrivit legii, s nainteze organelor fiscale o declaraie din care s rezulte veniturile pe care le realizeaz i cheltuielile care au fost efectuate pentru obinerea acestora, respectiv averea pe care o posed. Contribuabilul persoan juridic, precum i persoanele fizice cu activiti independente, sunt obligate s conduc o eviden strict privind veniturile i cheltuielile ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s ntocmeasc situaiile financiare i anumite declaraii pe care s le prezinte organelor fiscale. Pe baza acestor declaraii respectiv situaii financiare, organele fiscale procedeaz la stabilirea mrimii materiei impozabile. Aceast modalitate de realizare a evalurii are o aplicabilitate larg n cazul impozitului pe venit, impozitului pe profit, a impozitului pe veniturile microntreprinderilor, pe venituri, pe terenuri etc. dar prezint neajunsul c face posibil sustragerea de la impunere a unei pri din materia impozabil. Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane const n aceea c mrimea obiectului impozabil se stabilete pe baza declaraiei sau a documentelor prezentate de o ter persoan care cunoate mrimea obiectului impozabil. Aceast modalitate prezint avantajul c elimin posibilitatea sustragerii de la impunere a unei pri din materia impozabil, deoarece persoana ter care declar venitul nu este interesat s ascund adevrul (chiria pltit, venitul ncasat etc.). Metoda evalurii indirecte cunoate mai multe variante de realizare, dup cum urmeaz: evaluarea pe baza unor caracteristici exterioare ale obiectului impozabil; evaluarea forfetar; evaluarea administrativ.
27
Evaluarea pe baza unor caracteristici exterioare ale obiectului impozabil este specific impozitelor de tip real i permite stabilirea cu aproximaie a mrimii obiectului impozabil, fr s se ia n calcul situaia persoanei care deine bunul respectiv (impozitul funciar, impozitul pe cldiri etc.). Aceast metod este simpl i puin costisitoare dar prezint dezavantajul c nu permite stabilirea ct mai exact a obiectului impozabil. Evaluarea forfetar const n aceea c organele fiscale atribuie o anumit valoare obiectului impozabil, cu acordul subiectului impozabil. Este o metod care asigur stabilirea ct mai aproape de adevr a mrimii obiectului impozabil. Evaluarea administrativ const n stabilirea de ctre organele fiscale a materiei impozabile pe baza elementelor pe care le au la dispoziie. Dac subiectul impozabil nu este de acord cu evaluarea fcut de organul fiscal are dreptul s o conteste, prezentnd documente justificative. Lichidarea const n ntocmirea documentelor privind impozitele sau taxele datorate de contribuabilul persoan fizic sau juridic, stabilirea sumei de plat potrivit reglementrilor fiscale. Aceast operaiune const n stabilirea mrimii obligaiei, sau respectiv a creanei fiscale fa de componentele bugetului public. Ordonanarea reprezint operaiunea prin care n baza documentelor ntocmite privind impozitele i taxele datorate de persoanele fizice sau juridice se comunic contribuabilului suma de plat. Ordonanarea const n ntocmirea ntiinrii de plat, comunicrii proceselor verbale privind sumele datorate a proceselor verbale privind executarea silit sau a altor documente privind obligaiile de plat a impozitelor i taxelor. Plata impozitului sau a taxei presupune ncasarea acestora la data i termenele stabilite. De-a lungul timpului au fost utilizate mai multe metode de percepere, dup cum urmeaz: - direct de ctre organele fiscale de la pltitor; - prin stopaj la surs (reinere i vrsare); - prin aplicarea de timbre fiscale mobile. Contabilitatea operaiunilor privind constatarea i ncasarea veniturilor bugetului de stat se conduce potrivit prezentelor norme pe structura clasificaiei bugetare, pe baza situaiilor centralizatoare transmise zilnic de ctre compartimentele de specialitate care au atribuii n prelucrarea documentelor justificative (compartimentul de gestiune a declaraiilor, compartimentul de colectare i executare silit, unitile de trezorerie i contabilitate public etc.).
28
Conductorul fiecrei uniti administrativ-teritoriale care administreaz venituri, organizeaz i conduce evidena contabil a veniturilor. Veniturile instituiilor publice Veniturile instituiei publice sunt formate din: venituri proprii, alocaii de la bugetul de stat, intrrile de credite externe, contribuii financiare nerambursabile i alte venituri ale bugetului de stat, ale bugetelor locale, ale bugetelor fondurilor speciale, de orice natur i provenien. n cazul contabilitii de angajamente, veniturile reflect sumele care trebuie ncasate n timpul unui an, chiar dac sunt colectate sau nu de ctre instituiile publice. Contabilitatea veniturilor bugetare, fondurilor speciale i veniturilor proprii se ine pe feluri de venituri, dup natura sau sursa lor i pe subdiviziunile clasificaiei bugetare. n contabilitatea instituiilor publice, veniturile se grupeaz astfel: a) Venituri din activiti economice, venituri din alocaii bugetare cu destinaie special i din subvenii, care cuprind: - veniturile din subvenii reprezint subvenii primite (acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, finanarea activitii de cercetare i alte finanri); - veniturile din vnzarea produselor finite sau reziduale, mrfurilor, lucrrilor executate, chirii, locaii de gestiune, studii, cercetri, din serviciile prestate i din alte activiti; - veniturile din activiti economice ale instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii sau venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, n funcie de subordonare (provin din chirii, organizarea de manifest ri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte etc.) valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de servicii i altele asemenea; - veniturile din alocaii bugetare cu destinaie special reprezint sume acordate din bugetul de stat sau local unor instituii publice care realizeaz aciuni n interesul statului. Aceste alocaii se nregistreaz, ca venit, n momentul primirii acestora de la buget; b) veniturile din variaia stocurilor (reprezentnd creterea sau reducerea ntre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i a produciei n curs de la finele perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs);
29
c) veniturile fondurilor cu destinaie special cuprind:
- veniturile fondului de asigurri sociale de sntate; - veniturile fondului special pentru protejarea asigura ilor; - veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj; - veniturile altor fonduri cu destinaie special. Veniturile bugetelor fondurilor speciale sunt aprobate i prezentate ca anex la Legea bugetului de stat i la Legea Bugetului asigurrilor sociale de stat. Veniturile i cheltuielile publice locale se grupeaz conform clasificaiei bugetare. Pentru asigurarea echilibrului bugetar al unor uniti administrativteritoriale, prin legea bugetului de stat se pot stabili sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i criterii de repartizare a acestora pe unitile administrativ-teritoriale. Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile cu destinaie special din bugetul de stat se aprob anual, prin legea bugetului de stat, pe ansamblul fiecrui jude, respectiv al municipiului Bucureti. Impozitele i taxele locale se stabilesc de ctre consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, n limitele i n condiiile legii. Veniturile din alte activiti cuprind acele venituri care nu sunt legate de activitatea normal, curent a instituiei publice i se refer fie la operaiuni de exploatare, fie la operaiuni de capital, cum sunt: desp gubiri i penaliti ncasate, venituri din cedarea activelor, alte venituri excepionale. Instituiile publice pot folosi pentru desfurarea activitii lor, mijloace materiale i bneti primite de la persoane juridice i fizice, sub form de donaii i sponsorizri, cu respectarea dispoziiilor legale.
d) Veniturile financiare cuprind:
- venituri din imobilizri financiare (din titluri de participare); - venituri din creane imobilizate; - venituri din diferene de curs valutar; - venituri din dobnzi; - alte venituri financiare.
30
5.3 Finanarea instituiilor publice Finanarea instituiilor publice se asigur astfel:
integral din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; integral din venituri proprii.
Creditele deschise i repartizate pe seama ordonatorilor de credite finanai din bugetul de stat i bugetele locale sunt evideniate n conturi din afara bilanului. Fondurile bneti acordate de persoanele fizice i juridice, primite ca donaii i sponsorizri de instituiile publice finanate integral de la buget, se vars direct la bugetul din care se finaneaz acestea. Cu aceste sume se majoreaz creditele bugetare ale bugetului respectiv i care urmeaz s se utilizeze, potrivit legii. Cu fondurile primite de ctre instituiile publice finanate integral din venituri proprii i cele finanate din venituri proprii i subvenii de la buget, se majoreaz bugetele de venituri i cheltuieli ale acestora. Bunurile materiale primite ca donaii i sponsorizri de ctre instituiile publice, se nregistreaz n contabilitatea acestora. Pentru finanarea cheltuielilor publice, precum i pentru echilibrarea bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale, prin legea bugetului de stat se aprob sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, cu destinaie special i, respectiv, pentru echilibrarea bugetelor locale. Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor locale sunt repartizate pe judee, potrivit urmtoarelor criterii: a) capacitatea financiar determinat pe baza impozitului pe venit ncasat pe locuitor, n proporie de 70%, potrivit urmtoarei formule de calcul:
31
unde: Sr.j sume defalcate repartizate judeului; Sr.tj sume defalcate de repartizat pe total judee; Ivm.j impozitul pe venit mediu pe locuitor ncasat pe jude n anul anterior anului de calcul; Ivm.tj impozitul pe venit mediu pe locuitor ncasat pe total judee n anul anterior anului de calcul; Nr.loc.j numrul locuitorilor din jude; Nr.loc.tj suma locuitorilor judeelor; b) suprafaa judeului n proporie de 30%. Sumele defalcate cu destinaie special se repartizeaz conform legii. Din sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor locale, aprobate anual prin legea bugetului de stat, i din cota de 22% prevzut la art. 32 alin. (1) din LFP, o cot de 27% se aloc bugetului propriu al judeului, iar diferena se repartizeaz pentru bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor, astfel: - 80% din sum se repartizeaz n dou etape, prin decizie a directorului direciei generale a finanelor publice judeene, n funcie de urmtoarele criterii: populaie, suprafaa din intravilanul unitii administrativ-teritoriale i capacitatea financiar a unitii administrativ-teritoriale; - 20% din sum se repartizeaz, prin hotrre a consiliului judeean, pentru susinerea programelor de dezvoltare local, pentru proiecte de infrastructur care necesit cofinanare local. Hotrrea consiliului judeean se comunic directorului direciei generale a finanelor publice judeene, prefectului i consiliilor locale din jude. Pentru repartizarea sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor locale, direciile generale ale finanelor publice judeene procedeaz astfel: a) calculeaz indicatorii impozitul pe venit mediu pe locuitor/ pe unitatea administrativ-teritorial i, respectiv, impozitul pe venit mediu pe locuitor/pe ansamblul judeului, dup urmtoarele formule:
Ivm.l = Iv.l / Nr. loc.l Ivm. j = Iv. j / Nr. loc. j
32
unde: Ivm.l impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe unitatea administrativ-teritorial n anul anterior anului de calcul; Iv.l impozitul pe venit ncasat pe unitatea adminis-trativ-teritorial n anul anterior anului de calcul; Nr.loc.l numrul locuitorilor din unitatea administrativ-teritorial; Ivm.j impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe ansamblul judeului n anul anterior anului de calcul; Iv.j impozitul pe venit ncasat pe ansamblul judeului n anul anterior anului de calcul, obinut prin nsumarea impozitului pe venit ncasat pe fiecare unitate administrativ-teritorial a judeului; Nr.loc.j numrul locuitorilor din jude; b) calculele rezultate se transmit, pn la data de 31 mai a fiecrui an, Ministerului Administraiei i Internelor; c) n prima etap se repartizeaz sumele calculate numai ctre unitile administrativ-teritoriale al cror impozit pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe unitatea administrativ-teritorial n anul anterior anului de calcul, este mai mic dect impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe ansamblul judeului n anul anterior anului de calcul, pe baza urmtoarelor criterii: ponderea populaiei unitilor administrativ-teritoriale care particip la aceast etap n totalul populaiei acestora, n proporie de 75%; ponderea suprafeei din intravilanul unitilor administrativteritoriale care particip la aceast etap n totalul suprafeei din intravilanul acestora, n propor ie de 25%; d) sumele repartizate n prima etap unitilor administrativ-teritoriale sunt limitate, astfel nct media rezultat pe locuitor, calculat conform formulei de mai jos, s fie mai mic sau egal cu impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe ansamblul judeului n anul anterior anului de calcul:
Mloc.el = [lv.l + Sr.el ] / Nr.loc.l
33
unde: Mloc.el media rezultat pe locuitor la nivelul unitii administrativteritoriale, n urma repartizrii n prima etap; Iv.l impozitul pe venit ncasat pe unitatea administrativ-teritorial n anul anterior anului de calcul; Sr.el sume repartizate pe uniti administrativ-teritoriale n prima etap; Nr.loc.l numrul locuitorilor din unitatea administrativ-teritorial. Sumele rmase nerepartizate n prima etap se reporteaz pentru etapa a doua; e) sumele rmase nerepartizate n prima etap se repartizeaz la toate unitile administrativ-teritoriale din jude, n funcie de capacitatea financiar a acestora, determinat pe baza impozitului pe venit ncasat pe locuitor n anul anterior anului de calcul, folosindu-se urmtoarea formul:
lvm. j Nr.loc.l lvm.l Nr.loc. j Sr.e2 = n Sr. j.e 2, lvm. j Nr.loc.l Nr.loc. j l = 1 lvm .l
unde: Sr.e2 sume repartizate unitii administrativ-teritoriale n etapa a doua; Sr.j.e2 sume de repartizat tuturor unitilor adminis-trativ-teritoriale din jude n etapa a doua; Ivm.l impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe unitatea administrativ-teritorial n anul anterior anului de calcul; Ivm.j impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe ansamblul judeului n anul anterior anului de calcul; Nr.loc.l numrul locuitorilor din unitatea administrativ-teritorial; Nr.loc.j numrul locuitorilor din jude; f) sumele stabilite pe fiecare unitate administrativ-teritorial n parte n urma derulrii celor dou etape de echilibrare, precum i pe jude i municipiul Bucureti vor fi diminuate cu gradul de necolectare, prin nmulirea cu coeficientul subunitar, calculat ca raport ntre suma
34
impozitelor i taxelor locale, chiriilor i redevenelor ncasate n anul financiar anterior ncheiat i suma impozitelor i taxelor locale, chiriilor i redevenelor de ncasat n anul financiar anterior ncheiat. La calculul gradului de necolectare nu se iau n considerare creanele fiscale aflate n litigiu; g) repartizarea sumelor se face de ctre directorul direciei generale a finanelor publice judeene sau al Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, dup caz, prin decizie ce se comunic prefectului, consiliului judeean i consiliilor locale din jude; Pentru municipiul Bucureti, din cota de 11% prevzut la art. 32 alin. (4) din LFP 273/2006 se aloc o cot de 25% pentru bugetul local al municipiului Bucureti, iar diferena se repartizeaz pentru bugetele locale ale sectoarelor municipiului Bucureti, astfel: a) 85% din sum se repartizeaz prin decizie a directorului Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti; b) 15% din sum se repartizeaz prin hotrrea Consiliului General al Municipiului Bucureti pentru susinerea programelor cu finanare extern, care necesit cofinanare local. Hotrrea Consiliului General al Municipiului Bucureti se comunic directorului Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, prefectului i consiliilor locale ale sectoarelor municipiului Bucureti. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009, la determinarea sumelor pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor i municipiilor se au n vedere urmtoarele aspecte: a) posibilitile de acoperire a seciunii de funcionare a bugetului local din venituri proprii; b) dup cuantificarea sumelor determinate numai acolo unde este cazul, se propun sume pentru asigurarea echilibrrii seciunii de funcionare a bugetului local; c) standardele minime de cost pentru prestarea serviciilor publice ctre populaie; d) standardele minime de calitate pentru prestarea serviciilor publice ctre populaie;
35
dup epuizarea etapelor, n limita sumelor posibil de asigurat de la bugetul de stat, se stabilesc sume care urmeaz s fie prevzute n seciunile de dezvoltare ale bugetelor locale. Numrul locuitorilor n toate comunele este cel comunicat de direciile judeene de statistic la data de 31 decembrie a anului anterior anului de calcul. mprumuturi mprumutul public local reprezint o nelegere ntre autoritile administraiei publice locale/judeene i o persoan fizic sau juridic, prin care persoana fizic sau juridic consimte s pun la dispoziia autoritilor administraiei publice locale/judeene o sum de bani, sub form de mprumut, pe o perioad determinat de timp, iar autoritatea administraiei publice locale/judeene se oblig s restituie aceast sum la un anumit termen, pltind i o dobnd cuvenit. n situaia n care, pe parcursul execuiei, apar goluri temporare de cas ca urmare a decalajului dintre veniturile i cheltuielile bugetului local, acestea pot fi acoperite prin mprumuturi acordate de Ministerul Finanelor Publice din disponibilitile contului curent general al Trezoreriei Statului, numai dup utilizarea fondului de rulment. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot aproba contractarea sau garantarea de mprumuturi interne ori externe pe termen scurt, mediu i lung, pentru realizarea de investiii publice de interes local, precum i pentru refinanarea datoriei publice locale. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, hotrsc, la propunerea ordonatorului principal de credite, contractarea sau garantarea de mprumuturi, cu votul a cel puin jumtate plus unu din numrul consilierilor n funcie. Autoritile administraiei publice locale pot contracta sau garanta mprumuturi numai cu avizul comisiei de autorizare a mprumuturilor locale. Componena i funcionarea comisiei de autorizare a mprumu-turilor locale se aprob prin hotrre a guvernului. Unitile administrativ-teritoriale pot beneficia i de mprumu-turi externe contractate sau garantate de stat, n condiiile legii. Datoria public local Datoria public local reprezint o obligaie general care trebuie rambursat, conform acordurilor ncheiate, din veniturile proprii ale unitii administrativteritoriale mprumutate, precum i din veniturile beneficiarilor de mprumuturi garantate de autoritile administraiei publice locale, dup caz.
e)
36
Instrumentele datoriei publice locale sunt: a) titluri de valoare; b) mprumuturi de la bncile comerciale sau de la alte instituii de credit; c) credite furnizor; d) leasing financiar; e) garanie local. Avalizarea de ctre autoritile administraiei publice locale a biletelor la ordin emise de operatorii economici i serviciile publice din subordinea acestora reprezint datorie public local. Emiterea i lansarea titlurilor de valoare se pot face direct de ctre autoritile administraiei publice locale sau prin intermediul unor agenii ori al altor instituii specializate. Valoarea total a datoriei contractate de autoritatea admi-nistraiei publice locale va fi nscris n registrul de eviden a datoriei publice locale al acestei autoriti i se raporteaz anual prin situaiile financiare. Registrul de eviden a datoriei publice locale va include informaii care s specifice suma total a datoriilor autoritilor administraiei publice locale, precum i detalierea datoriilor i alte informaii stabilite prin norme metodologice privind registrul de eviden a datoriei publice locale, emise de Ministerul Finanelor Publice. Dup contractarea i/sau garantarea de mprumuturi interne i/sau externe, autoritile administraiei publice locale au obligaia de a transmite Ministerului Finanelor Publice, n termen de 10 zile de la data intrrii n vigoare a contractului respectiv, copii de pe fiecare document primar, care atest, dup caz: c) contractarea/garantarea mprumutului; d) actul adiional la contractul/acordul de mprumut/garantare, dac au fost aduse modificri la acesta, cu respectarea clauzelor contractuale. Pe perioada utilizrii i rambursrii mprumutului contractat/ garantat, raportarea la Ministerul Finanelor Publice a datelor privind datoria public local se efectueaz lunar, n termen de 15 zile de la sfr itul perioadei de raportare. n scopul evalurii datoriei publice locale, orice obligaie de plat, exprimat n alt moned dect cea naional, este calculat n moneda naional, utilizndu-se cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi din perioada la care se face raportarea. Serviciul datoriei publice locale nu reprezint obligaii sau rspunderi ale Guvernului i va fi pltit din bugetele locale i din bugetele beneficiarilor de
37
mprumuturi garantate de autoritile administraiei publice locale, precum i din sumele obinute din contractarea de mprumuturi pentru refinanarea datoriei publice locale directe. Pentru acoperirea riscurilor ce decurg din garantarea de ctre autoritile administraiei publice locale a mprumuturilor contractate de agenii economici i serviciile publice de subordonare local, se constituie fondul de risc. Fondul de risc Fondul de risc este constituit n afara bugetului local de ctre autoritile administraiei publice locale din comisioanele suportate de beneficiarii mprumuturilor garantate de aceste autoriti i din alte surse, destinat acoperirii riscurilor financiare care decurg din garantarea mprumuturilor respective. Acest fond se pstreaz n conturi speciale, deschise la unitile teritoriale ale trezoreriei statului, n afara bugetului local. 1 Fondul de risc se constituie din sumele ncasate sub form de comision de la beneficiarii mprumutului, dobnzile acordate de trezoreria statului la disponibilitile fondului, dobnzile i penalitile de ntrziere pentru neplata la termen de ctre beneficiari a ratelor, dobnzilor i comisioanelor mprumutului garantat. Fondul de risc se pstreaz n conturi separate, deschise la unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului, i se constituie distinct pentru garanii locale la mprumuturi interne i, respectiv, pentru garanii la mprumuturi externe. Fondul de risc se constituie din: sumele ncasate sub form de comisioane de la beneficiarii mprumuturilor garantate; dobnzile acordate de unitile Trezoreriei Statului la disponibilitile fondului; majorri de ntrziere la nivelul celor existente pentru veniturile bugetare, aplicate pentru neplata n termen de ctre beneficiarii mprumuturilor garantate a comisioanelor i, respectiv, a ratelor scadente, dobnzilor i comisioanelor aferente i, n completare, din bugetul local. n cazul n care se efectueaz pli din fondul de risc, aferente unor scadene neonorate de garantat, veniturile fondului de risc se rentregesc cu sumele recuperate de la acesta. Nivelul comisionului de risc se determin de ctre ordonatorul principal de credite i se aprob de ctre autoritile deliberative. Acest comision se aplic asupra valorii mprumutului garantat.
Legea nr. 13/2011 pentru aprobarea OUG nr. 63/2010 pentru modificarea i completarea Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, precum i pentru stabilirea unor msuri financiare, produce modificri, indirect, i n coninutul Legii 273/2006 privind finanele publice locale.
38
Sumele aflate n fondul de risc la sfr itul anului se regularizeaz cu bugetul local, n limita sumelor primite de la acest buget, iar diferena se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie. Contul de execuie al fondului de risc se anexeaz la situaiile financiare. 5.4 Studii aplicative Metoda costului de nlocuire amortizat Exemplul 1: Modificare semnificativ pe termen lung, cu efect advers asupra entitii n mediul tehnologic (generator electric utilizat sub capacitate) n 1999, oraul R a achiziionat2 un generator electric nou, la un pre de 10 milioane u.m. Oraul R a estimat c durata de utilizare a generatorului ar fi de apte ani i c n medie 80% din capacitatea lui de procesare (CPU) va fi utilizat de diferite departamente. S-a preconizat un timp de amortizare a excesului CPU de 20% i a fost nevoie s se adapteze consumatorilor programai pentru a respecta perioadele de vrf. La cteva luni dup achiziionare, uzura CPU a atins 80 la sut, dar a sczut la 20 la sut n 2003 din cauz c multe departamente au fost convertite s apeleze la surse secundare. Un generator nou este disponibil pe pia la preul de 500.000 u.m., care poate oferi potenialul rmas de serviciu al generatorului principal. Evaluarea deprecierii n mod alternativ se poate argumenta c o descretere semnificativ a utilizrii generatorului principal indic deprecierea. Pierderea din depreciere se determin prin utilizarea metodei costului de nlocuire amortizat, dup cum urmeaz: a) Cost de achiziie, 1999 Amortizare acumulat, 2003 (a 4/7) b) Valoare contabil, 2003 c) Cost de nlocuire Amortizare acumulat (c 4/7) d) Valoarea recuperabil a serviciului Pierdere din depreciere (b d)
2
10.000.000 5.714.286 4.285.714 500.000 285.714 214.286 4.071.428
n aceste exemple valorile monetare sunt exprimate n uniti monetare (u.m.).
39
Exemplul 2: Schimbare pe termen lung cu efect advers asupra entitii n suprafa de utilizare (coal parial nchis din cauza scderii nscrierilor) n anul 1983, oraul L a construit o coal la costul de 2,5 milioane u.m. Entitatea a estimat c durata de utilizare a colii este de 40 de ani. n 2003, nscrierile au sczut de la 1.000 de elevi la 200, ca urmare a mutrii populaiei cauzat de falimentul ntreprinderii principale din zon. Conducerea a decis s nchid dou dintre cele trei etaje ale colii. n oraul L nu se preconizeaz creterea numrului de nscrieri n viitor pentru a putea redeschide cele dou etaje. Costul curent de nlocuire pentru o coal cu un etaj este estimat la 1,3 milioane u.m. Evaluarea deprecierii Deprecierea este indicat deoarece suprafaa folosirii colii s-a modificat de la trei etaje la unul singur, ca urmare a reducerii numrului de elevi de la 1.000 la 200. Reducerea suprafeei de utilizare este semnificativ, iar numrul de nscrieri este preconizat a rmne la nivel sczut n viitorul previzibil. Pierderea din depreciere care utilizeaz metoda costului de nlocuire amortizat va fi determinat dup cum urmeaz: a) Cost de achiziie, 1983 Amortizare acumulat, 2003 (a 20/40) b) Valoare contabil, 2003 c) Cost de nlocuire Amortizare acumulat (c 20/40) d) Valoarea recuperabil a serviciului Pierdere din depreciere (b d) Exemplul 3: Metoda costului de reabilitare Autobuz de coal avariat n accident rutier n anul 1998, coala primar din judeul N. a achiziionat un autobuz la costul de 200.000 u.m. pentru a ajuta elevii dintr-un sat din apropiere s parcurg drumul gratuit. Durata de utilizare a autobuzului este de la 10 ani. n 2003, 2.500.000 1.250.000 1.250.000 1.300.000 650.000 650.000 600.000
40
autobuzul a suferit avarii ntr-un accident rutier, necesitnd 40.000 u.m. pentru a fi repus n funciune. Repunerea n funciune nu va afecta durata de utilizare a activului. Costul unui nou autobuz care s presteze acelai serviciu este de 250.000 u.m. n 2003. Evaluarea deprecierii Deprecierea este justificat deoarece autobuzul a suferit avarii ntr-un accident rutier. Pierderea din depreciere la entitatea care utilizeaz metoda costului de nlocuire amortizat va fi determinat dup cum urmeaz: a) Cost de achiziie, 1998 Amortizare acumulat, 2003 (a 5/10) b) Valoare contabil, 2003 c) Cost de nlocuire Amortizare acumulat (c 5/10) d) Cost de nlocuire amortizat (stare neavariat) Minus: costul de reparare e) Valoarea recuperabil a serviciului Pierdere din depreciere (b e) Exemplul 4: Metoda costului de reabilitare Prejudiciu fizic (cldire avariat de incendiu) n anul 1984, n oraul M s-a construit o cl dire de birouri la costul de 50 milioane u.m. Cldirea a fost preconizat s ofere servicii timp de 40 de ani. n 2003, dup 19 ani de utilizare, incendiul a produs probleme structurale severe. Din motive de siguran cldirea de birouri este nchis, urmnd s se fac reparaii ale structurii, n valoare de 35,5 milioane u.m., pentru ca aceasta s poat fi din nou ocupat. Costul de nlocuire a unei noi cldiri de birouri este de 100 milioane u.m. Evaluarea deprecierii Deprecierea este indicat deoarece cldirea de birouri a suferit prejudicii din cauza unui incendiu. 200.000 100.000 100.000 125.000 62.500 125.000 40.000 85.000 15.000
41
Pierderea din depreciere care utilizeaz metoda costului de nlocuire amortizat va fi determinat dup cum urmeaz: a) Cost de achiziie (1984) Amortizare acumulat, 2003 (a 19/40) b) Valoare contabil (2003) c) Cost de nlocuire (pentru o cldire noua) d) Amortizare acumulat (c 19/40) Cost de nlocuire amortizat (stare neavariat) Minus: costul de reparare e) Valoarea recuperabil a serviciului Pierdere din depreciere (b e) Sintez Evoluia veniturilor publice, n Romnia, n perioada 2006 2010 Pentru a putea vorbi de structura veniturilor publice cuprinse n cadrul sistemului de bugete al Romniei, vom face o analiz a veniturilor nscrise n cadrul bugetului de stat, deoarece acestea sunt cele mai reprezentative, ca valoare, i prezint i cea mai diversificat structur i apoi a veniturilor bugetului general consolidat. Datele prevzute n tabelele 3.1 3.4. au la baz indicatorii execuiei bugetare3 aferent fiecrui an luat n studiu precum i date statistice de la Institutul Naional de Statistic. Totodat, atenionez cititorul c reprezentrile grafice au la baz valorile veniturilor ncasate efectiv, deci cele care cuprind i sumele i cotele defalcate care sunt alocate pe destinaiile aprobate n legile bugetare respective. Prin urmare ceea ce intereseaz este venitul colectat efectiv la nivelul bugetului de stat, indiferent de realocarea acestuia n economie. De asemenea, pentru anii luai n analiz, impozitele directe cuprind i contribuiile obligatorii de asigurri. n 50.000.000 23.750.000 26.250.000 100.000.000 47.500.000 52.500.000 35.500.000 17.000.000 9.250.000
Pentru anii 2006-2008, datele privind contul anual de execuie au fost preluate de pe www.insse.ro (Institutul Naional de Statistic) * execuia bugetar pentru anii 2009 i execuia preliminat pentru anul 2010 i propunerile de buget pentru anul 2011 sunt prezentate pe www.mfinante.ro i n Legea privind bugetul de stat pentru anul 2011, vezi supra nota nr. 26.
42
acest caz, autoarea consider c i contribuiile sunt venituri de natura impozitelor directe ca urmare a modului de aezare i percepere al acestora.
Tabelul 3.1: Evoluia veniturilor fiscale prelevate la bugetul de stat al Romniei, n perioada 2006 2011 milioane lei (Ron) 20115 Indicatori 2006 2007 2008 2009 20104 VT 40.698,10 48.984,60 61.150,74 56.434,79 70.237,05 80.802,12 VF 38.231,20 45.325,00 55.587,58 48.152,92 56.983,66 67.619,70 ID 11.849,30 15.073,40 19.123,78 16.013,39 15.548,64 16.168,22 IID 26.381,90 30.251,60 36.463,80 32.139,53 41.435,02 51.451,48 VF n VT,% ID n VF,% IID n VF,% SD din imp pe salariu/venit SD din TVA Total SD VT cu SD VF cu SD ID cu SD IID cu SD SD n VT, % 96,07 32,16 67,84 7.550,30 14.539,07 22.089,30 62.787,40 60.320,50 19.399,60 40.920,90 35,18 94,08 85,32 83,69 81,13 37,72 33,26 27,29 23,91 66,74 72,71 62,28 76,09 11.100,60 14.241,96 14.993,13 13.574,61 13.321,19 14.552,50 18.634,22 17.248,88 14.882,28 13.110,65 25.653,10 74.637,70 70.978,10 26.174,00 44.804,10 34,37 32,876,28 94.027,02 88.463,86 33.365,74 55.098,12 34,96 32.242,01 88.676,80 80.394,93 31.006,52 49.388,41 36,36 28.456,89 98.693,94 85.440,55 29.123,25 56.317,30 28,83 26.431,84 107.243,96 94.061,54 29.489,41 64.572,13 24,65 95,10 36,88 63,12
Legend: VT = venituri totale; VF = venituri fiscale; ID = impozite directe; IID = impozite indirecte; SD = sume i cote defalcate din impozitele directe i/sau indirecte sau sume restituite din TVA. Aceste sume sunt colectate la nivelul bugetului de stat, dup care sunt repartizate ctre bugetele locale sau diverse destinaii de interes public, specificate n mod expres n legea bugetului de stat pentru anul respectiv. Valorile ncadrate n galben reprezint valorile minime, iar valorile ncadrate n albastru reprezint valorile maxime realizate n perioada analizat. Valorile scrise cu verde sunt cele care includ sume i cote defalcate din impozitele directe i/sau indirecte.
4 5
Execuie preliminat, conform datelor prezentate n Proiectul Legii bugetului de stat pentru anul 2011, la data de 21 decembrie 2010 pe www.mfinante.ro. Valori propuse prin Legea bugetului de stat pentru anul 2011, vezi supra nota nr. 26.
43
Aa cum se poate observa din tabelele 3.1 i 3.2 i din reprezentarea grafic din figura nr.3.2, n perioada analizat, veniturile fiscale dein ponderea cea mai mare din veniturile totale ale bugetului de stat, dar n scdere la de 96,07% n anul 2006 la 81,13% n 2010 i prognozate la 83,69% pentru anul 2011. Aceast reducere vine ca urmare a crizei economice mondiale care a cuprins ncepnd anul 2008 i Romnia, dar i a creterii numrului de impozite i taxe sau a cotelor acestora, fapt care a condus la nchiderea multor ageni economici. Totodat, scderea se datoreaz i disponibilizrilor din sectorul public, reducndu-se astfel cuantumul veniturilor colectate din impozitul pe salarii sau din contribuiile obligatorii. Creterea disponibilizrilor i a numrului taxelor i impozitelor sau a cotelor acestora a condus i la o sc dere a consumului, implicit la o scdere a veniturilor colectate sin impozitul pe profit, ca urmare a reducerii vnzrilor de bunuri i servicii.
Tabelul 3.2: Evoluia veniturilor fiscale prelevate la bugetul de stat al Romniei, n perioada 2006 2011 Indicatori 2006 2007 2008 2009 VT 11.542,94 14.693,76 16.612,99 13.317,63 VT cu SD 17.807,99 22.388,85 25.544,57 20.926,18 VF 10.843,27 11.468,10 10.386,37 9.021,90 VF cu SD 17.108,32 21.291,09 24.033,21 18.971,81 ID 3.360,74 3.554,40 3.219,13 2.796,23 ID cu SD 5.502,18 7.851,34 9.064,56 7.317,00 IID 7.482,53 9.074,48 9.906,22 7.584,37 IID cu SD 11.606,13 13.439,75 14.968,65 11.654,81 CS6 3,5258 3,3337 3,6809 4,2376 milioane euro 2010 2011 16.689,33 19.240,98 23.451,10 25.534,28 9.084,28 9.102,67 20.301,90 22.395,60 2.815,56 2.821,26 6.920,10 7.021,29 9.845,56 12.252,73 13.381,80 15.374,32 4,20857 4,208
Legend: VT = venituri totale; VF = venituri fiscale; ID = impozite directe; IID = impozite indirecte; SD= sume i cote defalcate din veniturile fiscale i restituiri din TVA; CS = curs de schimb, 1 euro = ... Ron.
6 7
Media cursului de schimb pentru anii 2008, 2009, 2010, conform www.bnro.ro. Conform www.bnro.ro, la data de 21 decembrie 2010, inclusiv. 8 Curs prognozat pentru anul 2011.
44
Sursa: pe baza datelor din tabelul 3.1. Figura 3.2: Modificare structurii veniturilor bugetului de stat n perioada 2006 2011
Sursa: pe baza datelor din tabelul nr.3.2. Figura 3.3: Modificarea veniturilor bugetului de stat, exprimate n euro i n lei, n perioada 2006-2011
Veniturile instituiilor publice Tabel 3.4: Evoluia veniturilor bugetului general consolidat n perioada 2006-2010
45
Indicatori / ani Venituri totale Venituri curente Venituri fiscale Venituri fiscale i contribuii de asigurri Impozite directe, din care: Contribuii de asigurri Impozite indirecte Venituri nefiscale Venituri din capital Donaii Sume de la UE n contul plilor efectuate Operaiuni financiare Sume ncasate n contul unic, la bugetul de stat
2006 106.975,3 104.004,0 63.792,4
2007 127.108,2 123.298,9 76.365,8
2008 164.466,8 158.976,0 94.044,4
2009 156.624,9 151.086,4 88.324,3
milioane lei 2010 120.385,4 115.393,7 67.280,7
96.675,20 115.023,80 142.027,60 135.807,20 107.102,10 54.631,0 32.981,4 42.044,20 7.230,1 1.012,5 1.897,1 68.106,9 38.843,0 46.916,90 8.090,1 904,6 2.869,5 84.702,8 48.419,8 57.324,80 16.511,8 915,3 2.817,1 83.079,6 47.872,0 52.727,60 14.890,2 547,0 2.959,1 2.099,0 61,8 35,1 15,3 - 82,1 57,18 86,36 59,64 40,36 56,39 86,71 61,17 38,83 64.989,4 34.414,2 42.112,70 13.698,8 574,0 1.907,4 2.511,9 13,1 - 14,7 55,89 88,97 60,68 39,32
VF n VT (%) 59,63 60,08 VF cu contrib n VT 90,37 90,49 (%) ID n VF (%) 56,51 59,21 IID n VF (%) 43,49 40,79 Sursa: www.mfinante.ro, indicatori execuie bugetar
Not: ID = impozite directe; IID = impozite indirecte; VF = venituri fiscale; VT = venituri total.
46
n ceea ce privete evoluia veniturilor bugetului general consolidat, n perioada analizat se poate observa de asemenea o cretere a acestora pn n anul 2008, dup care acestea ncep s se reduc treptat. n continuare se poate observa cu veniturile fiscale, inclusiv contribuiile (deoarece sunt tot prelevri obligatorii de natur fiscal) dein ponderea cea mai mare, respectiv 90,37% n 2006, reducnduse treptat la 88,97% n 2010. De remarcat faptul c impozitele directe (aplicate direct asupra averii, venitului, profitului persoanelor fizice i juridice) dein o pondere mai mare n veniturile fiscale, fa de cea a impozitelor indirecte.
Sursa: pe baza datelor din tabelul 3.3. Figura 3.4: Reprezentarea grafic a evoluiei structurii veniturilor totale ale bugetului general consolidat n Romnia, n perioada 20062010
Din tabelul nr.3.5 se poate observa cum ponderea cheltuielilor publice n produsul intern brut a continuat s creasc pn n anul 2009, n timp de ponderea veniturilor publice n produsul intern brut a nceput s scad nc din anul 2007.
Veniturile instituiilor publice Tabel 3.5: Poziia veniturilor bugetului general consolidat n perioada 20062010, n Romnia, fa de cheltuielile publice i produsul intern brut
47
- milioane lei Indicatori / ani Venituri totale Cheltuieli publice total consolidate Produs intern brut 2006 106.975,3 112.626,3 335.900 2007 127.108,2 136.556,5 390.800 34,9 2008 164.466,8 189.121,7 513.959 36,9 2009 156.624,9 193.025,4 505.503,0 38,2 2010 120.385,4 143.709,9 511.581,0 28,1
Ponderea cheltuielilor 33,5 publice total consolidate n PIB (%) Ponderea veniturilor 31,8 totale n PIB (%) Sursa: pe baza datelor din tabelul 3.4.
32,5
32,0
31,0
23,5
Tabel 3.6: Indicatori privind dinamica veniturilor bugetului general consolidate al Romniei, n perioada 2006 2010 Indicatori / ani Venituri publice totale consolidate (mil lei) Indicele preurilor de consum (decembrie 2005 = 100)9 - % veniturilor C 2006 106.975,3 2007 127.108,2 2008 164.466,8 2009 156.624,9 120.385,4
104,87
111,76
118,81
124,44
133,64
Creterea nominal absolut

na = VT - VT n n-1
Creterea nominal relativ a veniturilor

C nr = VT - VT n n-1 VT n-1 * 100
2007 vs. 2006 20.132,90 2007 vs. 2006 18,82%
2008 vs. 2007 37.358,60 2008 vs. 2007 29,39%
2009 vs. 2008 -7.841,90 2009 vs. 2008 -4,77%
-36,239,50
-23,14%
Sursa: https://statistici.insse.ro/ipc/
48 Indicatori / ani Creterea real absolut a veniturilor

C r r = VT - VT ra n n -1
Finanele instituiilor publice 2006 2007 2007 vs. 2006 11.725,65 2007 vs. 2006 11,49% 2008 2008 vs. 2007 24.695,24 2008 vs. 2007 21,71% 2009 2009 vs. 2008 12.564,63 2009 vs. 2008 -9,08% -28,43% -35.781,93
Creterea real relativ a veniturilor

C = rr VT r - VT r n-1 n VT r n-1 * 100
Not: Cna = creterea nominal absolut; Cnr = creterea nominal relativ; Cra = creterea real absolut; Crr = creterea real relativ; VT = venituri publice total consolidate; VTr = venituri publice total consolidate, exprimate n funcie de indicele total al preurilor de consum;
Sursa: pe baza datelor din tabelul 3.4. Figura 3.5: Evoluia structurii veniturilor totale ale bugetului general consolidat al Romniei, n perioada 2006-2010
49
Sursa: pe baza datelor din tabelul 3.5. Figura 3.6: Gradul de acoperire a cheltuielilor publice total consolidate din veniturile publice total consolidate, n Romnia, pe perioada 2006 -2010
Urmrind dinamica veniturilor publice, n termini nominali i reali, se poate observa c acestea au nregistrat creteri negative nc din anul 2009. Cu toate acestea, veniturile publice, exprimate n funcie de indicele preurilor de consum (reale) au nregistrat o cretere real negativ de 28,43% n 2010, fa de 9,08% n 2009, mult mai pronunate fa de creterile nominale negative.
Tabel 3.6: Evoluia veniturilor bugetului general consolidat n perioada 2006 -2010 milioane
Indicatori / ani Venituri totale Venituri curente Venituri fiscale Contribuii de asigurri Venituri nefiscale Venituri din capital Donaii Ron Euro Ron Euro Ron Euro Ron Euro Ron Euro Ron Euro Ron Euro 2006 106.975,30 30.351,91 104.004,00 29.508,87 63.792,40 18.099,70 32.981,40 9.357,75 7.230,10 2.051,38 1.012,50 287,27 1.897,10 538,26 2007 127.108,20 38.087,14 123.298,90 36.945,70 76.365,80 22.882,51 38.843,00 11.639,05 8.090,10 2.424,15 904,60 271,06 2.869,50 859,83 2008 164.466,80 44.659,30 158.976,00 43.168,33 94.044,40 25.536,81 48.419,80 13.147,91 16.511,80 4.483,61 915,30 248,54 2.817,10 764,96 2009 156.624,90 36.963,37 151.086,40 35.656,29 88.324,30 20.844,48 47.872,00 11.297,76 14.890,20 3.514,08 547,00 129,09 2.959,10 698,35 2010 120.385,40 28.708,99 115.393,70 27.518,59 67.280,70 16.044,81 34.414,20 8.206,95 13.698,80 3.266,83 574,00 136,89 1.907,40 454,87
50
Indicatori / ani Sume de la UE n contul plilor efectuate Operaiuni financiare Curs de schimb Ron/euro Ron Euro Ron Euro 2006 --61,80 17,53 3,5245 2007 --35,10 10,52 3,3373 2008

2009 -----3,6827 2.099,00 495,36 15,30 3,61 4,2373 2010 2.511,90 599,03 13,10 3,12 4,1933
Sursa: valorile n euro sunt determinate pe baza valorilor din tabelele 3.1 3.5 folosind cursul mediu euro de pe site www.bnro.ro
Exprimate n euro, cuantumul veniturilor publice a nregistrat n total o diminuare mai pronunat n anul 2008 (comparativ cu situaia acestora exprimate n moned naional). O imagine aparte o prezint veniturile fiscale care, exprimate n moned naional nregistreaz o cretere n anul 2008, n timp ce, n acelai an, exprimate n euro, nregistreaz o diminuare.
Sursa: calcule pe baza datelor din tabelul 3.6. Figura 3.7: Evoluia structurii veniturilor totale ale bugetului general consolidat al Romniei, n perioada 2006-2010, exprimate n Ron i n euro
51
Probleme rezolvate Problemele din acest capitol au n vedere calculul urmtorilor indicatori: impozitele directe, impozitele indirecte, veniturile curente, veniturile din capital, veniturile totale, structura veniturilor curente, structura veniturilor totale, ponderea veniturilor fiscale n veniturile curente, ponderea veniturilor nefiscale n veniturile curente, ponderea veniturilor curente n veniturile totale, ponderea veniturilor din capital n veniturile totale, ponderea ncasrilor din rambursarea mprumuturilor acordate n veniturile totale, ponderea veniturilor totale n produsul intern brut, creterea absolut i creterea relativ a veniturilor n anul n fa de anul n-1, calculul coeficientului de concordan dintre creterea veniturilor totale bugetare fa de modificarea produsului intern brut (n anul n fa de anul n-1), calculul elasticitii veniturilor totale bugetare n raport cu produsul intern brut (n anul n fa de anul n-1).
1. Se dau urmtoarele date referitoare la veniturile bugetului de stat al Romniei pe anul 201010: - milioane lei Valoare 10.289.000 1.272.500 781.432 136.568 457.600 528.357 13.575.320 356.336 1.513.424 66.000 1.200.000 1.803.664 - 14.665.200 2.000 10.000 80.000
Indicatori Impozit pe profit de la agenii economici Impozit pe profit de la bncile comerciale Impozit pe veniturile realizate de persoanele juridice nerezidente Impozit pe dividende datorat de persoane juridice Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice Impozit pe venituri din activiti independente Impozit pe venituri din salarii Impozit pe venituri din cedarea folosin ei bunurilor Impozit pe venituri din dividende Impozit pe venituri din dobnzi Impozit pe venituri din pensii Alte impozite pe venit Cote i sume defalcate din impozitul pe venit (se scad) Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital Impozit pe salarii Impozite i taxe pe proprietate
Legea bugetului de stat pe anul 2010 nr.11/26 ianuarie 2010, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.60/27 ianuarie 2010.
10
52
Finanele instituiilor publice 35.548.800 - 17.000.229 16.100 16.886.300 316.876 110.000 9.065 110.000 659 560.800 144.600 5.100 100.900 271.400 200.000 3.822.238 500.000 100.000 138.000 196 300 600 4.050 1.000.000 1.826.900 2.552 417.614 821.920 50.069 2.500 3.280.000
Taxa pe valoarea adugat Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat (se scad) Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii Accize Taxe pentru jocurile de noroc Taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare Taxe pe activitatea de prospeciune, explorare i exploatare a resurselor minerale Taxe de timbru social asupra jocurilor de noroc Alte taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti Taxe vamale Taxe vamale legate de sectorul agricol Contribuii n sectorul zahrului Alte impozite i taxe fiscale Contribuiile angajatorilor Contribuiile asigurailor Venituri din proprietate Venituri din dobnzi Taxe de metrologie Taxe consulare Venituri din taxe pentru prestaii vamale Taxe i tarife pentru analize i servicii efectuate de laboratoare Taxe i alte venituri n nvmnt Venituri din expertiza tehnic judiciar i extrajudiciar Venituri din prestri de servicii Alte venituri din prestri de servicii i alte activiti Venituri din taxe administrative, eliberri permise Amenzi, penaliti i confiscri Diverse venituri Venituri din capital Operaiuni financiare Sume primite de la UE/ali donatori n contul plilor efectuate
S se determine: a) b) c) d) Veniturile curente; Structura veniturilor curente (venituri fiscale, contribuii i venituri nefiscale); Veniturile totale; Structura veniturilor totale, pe principalele categorii ale acestora.
53
Rezolvare a) Determinarea veniturilor curente11: V crt =V f + C +V nf

I I vpcPJ =I p vpc + AI =I V f =I +I vpc + I + ITP + IT + I + AIT s bs ex + AI I vpc = I + CS v
vpcPJ
vpcPF
vpcPJ
vpcPF
n care: V = Venituri curente; crt I = Impozit pe salarii; s C = Contribuii; V = Venituri fiscale; f ITP = impozite i taxe pe proprietate; V = Venituri nefiscale; nf
IT = impozite i taxe pe bunuri i servicii; bs I = impozitul pe comerul exterior i tranzaciile internaionale; ex AIT = alte impozite i taxe fiscale; = impozite pe venit, profit i ctiguri din capital; I vpc
I I vpcPJ vpcPF vpc
= impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoanele juridice; = impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane fizice;
AI I p
= alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital;
= Impozit pe profit;
vpcPJ
AI
= alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane
juridice; I = Impozitul pe venit; v

11
Se va folosi clasificarea veniturilor bugetare din Legea bugetului de stat pentru anul 2010.
54
Vom determina mai nti veniturile fiscale, potrivit relaiilor de mai sus:
V f =I vpc + I + ITP + IT + I + AIT s bs ex vpc
Determinarea impozitului pe venit, profit i ctiguri din capital ( I

I vpc =I vpcPJ +I vpcPF + AI + AI vpc
I I
vpcPJ
=I
vpcPJ I p
=%
11.561.500 mii lei 10.289.000 mii lei + 1.272.500 mii lei
Impozit pe profit de la agenii economici + Impozit pe profit de la bncile comerciale

AI vpcPJ
=%
AI
vpcPJ
1.375.600 mii lei 731.432 mii lei + 136.568 mii lei + 457.600 mii lei
Impozit pe veniturile realizate de persoanele juridice nerezidente + Impozit pe dividende datorat de persoane juridice + Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice
I vpcPJ =I p + AI vpcPJ
= 11.561.500 mii lei + 1.375.600 mii lei = 12.937.100 mii lei

I vpcPF = I + CS v
=% Impozit pe venituri din activiti independente + Impozit pe venituri din salarii + Impozit pe venituri din cedarea folosinei bunurilor + Impozit pe venituri din dividende + Impozit pe venituri din dobnzi + Impozit pe venituri din pensii + Alte impozite pe venit
Iv
19.043.101 mii lei 528.357 mii lei + 13.575.320 mii lei + 356.336 mii lei + 1.513.424 mii lei + 66.000 mii lei + 1.200.000 mii lei + 1.803.664 mii lei
55
CS = cote i sume defalcate din impozitul pe venit = - 14.665.200 mii lei (din enun)
I I I I vpcPF vpc =I = I + CS = 19.043.101 mii lei 14.665.200 mii lei = 4.377.901 mii lei v vpcPJ +I vpcPF + AI vpc
vpcPJ vpcPF vpc
= 12.937.100 mii lei (determinat anterior) = 4.377.901 mii lei (determinat anterior)
AI I
= 2.000 mii lei (din enun)
vpc f
= 12.937.100 mii lei + 4.377.901 mii lei + 2.000 mii lei = 17.317.001 mii lei
vpc + I + ITP + IT + I + AIT s bs ex
V I
=I
vpc
= 17.317.001 mii lei (determinat anterior)
I = 10.000 mii lei (din enun) s
ITP = 80.000 mii lei (din enun)

IT = impozite i taxe pe bunuri i servicii (trebuie calculat) bs I ex
= impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale (trebuie calculat)
AIT = alte impozite i taxe fiscale = 100.900 mii lei (din enun) Determinarea impozitelor i taxelor pe bunuri i servicii ( IT ) bs + AIT + ACC + TU IT = TVA + SD bs TVA bs b TVA = taxa pe valoarea adugat = 35.548.800 mii lei (din enun) = sume defalcate din TVA = 17.000.229 mii lei (din enun) SD TVA
AIT = alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii = 16.100 mii lei bs (din enun)
ACC = accize = 16.886.300 mii lei (din enun)

TU = taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe b desfurarea de activiti
56
TU = % TU = b b Taxe pentru jocurile de noroc + Taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare + Taxe pe activitatea de prospeciune, explorare i exploatare a resurselor minerale + Taxe de timbru social asupra jocurilor de noroc + Alte taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti
546.600 mii lei 316.876 mii lei + 110.000 mii lei 9.065 mii lei + 110.000 mii lei + 659 mii lei
+ AIT + ACC + TU = 35.548.800 mii lei 17.000.229 mii lei + IT = TVA + SD bs TVA bs b +16.100 mii lei + 16.886.300 lei + 546.600 mii lei= 35.997.571 mii lei
V f =I vpc + I + ITP + IT + I + AIT = 17.317.001 mii lei + 10.000 mii lei + s bs ex
+ 80.000 mii lei + 35.997.571 mii lei + I
ex
+ 100.900 mii lei ?

ex
Determinarea impozitului pe comerul exterior i tranzaciilor internaionale ( I

I ex
=%
TU = 710.500 mii lei b Taxe vamale + 560.800 mii lei + Taxe vamale legate de sectorul agricol + 144.600 mii lei Contribuii n sectorul zahrului 5.100 mii lei
=I
vpc
+ I + ITP + IT + I + AIT = 17.317.001 mii lei + 10.000 mii lei + s bs ex
+ 80.000 mii lei + 35.997.571 mii lei + 710.500 mii lei + 100.900 mii lei = = 54.215.972 mii lei V =V + C +V crt f nf
V f
= 54.215.972 mii lei (determinate anterior);
C = contribuii = contribuiile angajatorilor + contribuiile asigurailor = 271.400 mii lei + 200.000 mii lei = 471.400 mii lei V = Venituri nesficale (trebuie determinate) nf
V nf =V pr +V vzbs
57
pr
= venituri din proprietate = venituri din vnzri de bunuri i servicii
V
V
vzbs
pr
=% Venituri din proprietate + Venituri din dobnzi
pr
= 4.322.238 mii lei 4.322.238 mii lei 500.000 mii lei
vzbs
=% Taxe de metrologie Taxe consulare
vzbs
= 4.312.132 mii lei 100.000 mii lei + 138.000 mii lei + 196 mii lei + 300 mii lei + 600 mii lei + 4.050 mii lei + 1.000.000 mii lei + 1.826.900 mii lei + 2.552 mii lei + 417.614 mii lei + 821.920 mii lei
Venituri din taxe pentru prestaii vamale Taxe i tarife pentru analize i servicii efectuate de laboratoare Taxe i alte venituri n nvmnt Venituri din expertiza tehnic judiciar i extrajudiciar Venituri din prestri de servicii Alte venituri din prestri de servicii i alte activiti Venituri din taxe administrative, eliberri permise Amenzi, penaliti i confiscri Diverse venituri
V nf =V pr
=4.322.238 mii lei + 4.312.132 mii lei = 8.634.370 mii lei +V vzbs + C +V nf
V
V
crt
f
=V
= 54.215.972 mii lei (determinate anterior);
C = 271.400 mii lei + 200.000 mii lei = 471.400 mii lei

V nf
= 8.634.370 mii lei = 54.215.972 mii lei + 471.400 mii lei + 8.634.370 mii lei = 63.321.742 mii lei
crt
58
b) Determinarea structurii veniturilor curente, respectiv ct la sut din totalul veniturilor curente reprezint veniturile fiscale, ct contribuiile i ct veniturile nefiscale, are la baz calculul veniturilor curente efectuat la punctul anterior, astfel: V =V + C +V crt f nf
V crt
= 54.215.972 mii lei + 471.400 mii lei + 8.634.370 mii lei = 63.321.742 mii lei
Vom avea:
Vf p V f Vcrt = 100 Vcrt
C p C Vcrt = 100 Vcrt Vnf p Vnf Vcrt = 100 Vcrt
n care : Ponderea veniturilor fiscale n veniturile curente arat, n = expresie procentual, ct din suma total a veniturilor curente reprezint veniturile fiscale; Ponderea contribuiilor n veniturile curente arat, n expresie p C Vcrt = procentual, ct din suma total a veniturilor curente reprezint contribuiile; Ponderea veniturilor nefiscale veniturile curente arat, n p Vnf Vcrt = expresie procentual, ct din suma total a veniturilor curente reprezint veniturile nefiscale. Vf 54.215.972 mil.lei p V f Vcrt = 100 100 85,62% 63.321.742 mil.lei Vcrt
p V f Vcrt
471.400 mil.lei C p C Vcrt = 100 100 0 ,74 % 63.321.742 mil.lei Vcrt Vnf 8.634.370 mil.lei p Vnf Vcrt = 100 100 13,64 % 63.321.742 mil.lei Vcrt Verificare: 85,62% + 0,74% + 13,64% = 100%
59
n concluzie, veniturile curente cuprind n structura lor 85,62% venituri fiscale, 13,64% venituri nefiscale i diferena pn la 100% (0,74%) reprezint contribuii. Aceast structur se poate vedea i n figura nr.3.2. c) Determinarea veniturilor totale: VT = V + V + OP + S crt cap UE
V
crt
= Venituri curente;
V = Venituri din capital; cap
OP = operaiuni financiare (ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate i rambursri la creditele acordate); S = Sume primite de la UE/ali donatori n contul plilor efectuate; UE VT = V + V + OP + S crt cap UE
V
crt
= 63.321.742 mii lei (determinate anterior)
V = 50.069 mii lei (din enun) cap OP = 2.500 mii lei (din enun) S = 3.280.000 mii lei (din enun) UE VT = 63.321.742 mii lei +50.069 mii lei +2.500 mii lei + 3.280.000 mii lei = 66.654.311 mii lei
Figura 3.8: Structura veniturilor curente
60
d) Pentru determinarea structurii veniturilor totale vom folosi rezultatele de la punctele precedente, astfel: V V cap crt pV VT = 100 pV VT = 100 crt cap VT VT S OP p OP VT = 100 pS VT = UE 100 UE VT VT n care: pV VT = Ponderea veniturilor curente n veniturile totale arat n expresie crt procentual ct sin valoarea veniturilor totale reprezint veniturile curente; pV VT = Ponderea veniturilor din capital n veniturile totale arat n cap expresie procentual ct sin valoarea veniturilor totale reprezint veniturile din capital; = Ponderea operaiunilor financiare arat n expresie p OP VT procentual ct sin valoarea veniturilor totale reprezint operaiunile financiare. = Ponderea sumelor primite de la UE arat n expresie pS VT UE procentual ct sin valoarea veniturilor totale reprezint aceste sume. VT = V + V + OP + S crt cap UE VT = 63.321.742 mii lei +50.069 mii lei +2.500 mii lei + 3.280.000 mii lei = 66.654.311 mii lei
V 263.321.742 mil .lei pV VT = crt 100 = 100 = 95 % crt VT 66.654.311 mil .lei
V 50.069 mil .lei cap pV VT = 100 = 100 = 0 ,075 % cap VT 66.654.311 mil .lei
p OP VT =
OP VT
100 =
2.500 mil .lei 66.654.311 mil .lei
100 = 0 ,004 %
S 3.280.000 mil .lei pS VT = UE 100 = 100 = 4 ,921 % UE VT 66.654.311 mil .lei
Verificare: 95% + 0,075% + 0,004% + 4,921% = 100%
61
n concluzie (aa cum se observ i n figura nr.3.3) se poate spune c 95% din veniturile totale sunt reprezentate de veniturile curente; 0,075% din veniturile totale reprezint veniturile din capital; 4,921% reprezint sume primite de la UE, iar diferena pn la 100% (de 0,004%) reprezint operaiunile financiare. 2. Se dau urmtoarele date referitoare la indicatorii financiari ai bugetului general consolidat al Romniei pe anii 200912 i 201013:
milioane lei Valoare n 2010 25.209 3.479 47.677 478 339 37.983 15.834 594 2.138 3.102 15
Indicatori Impozit pe venit, salarii, profit i ctiguri din capital Impozite i taxe pe proprietate Impozite i taxe pe bunuri i servicii Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale Alte impozite i taxe fiscale Contribuii de asigurri Venituri nefiscale Venituri din capital Donaii Sume primite de la UE Operaiuni financiare
Valoare n 2009 27.851 3.093 42.958 562 333 40.213 12.053 398 2.379 1.426 13
Stabilii: a) Principalele modificri ale veniturilor fiscale ale bugetului general consolidat (pe principalele categorii) n anul 2010 fa de anul 2009; b) Creterea nominal absolut a veniturilor curente; c) Creterea nominal relativ a veniturilor totale. Rezolvare a) Pentru a putea observa modificrile trebuie s determin m valoarea veniturilor fiscale, n fiecare an, apoi structura acestora.
12 13
Execuia bugetului general consolidat anul 2009 la data de 31 octombrie 2009, www.mfinate.ro. Execuia bugetar a bugetului general consolidate al Romniei pe anul 2010, la data de 31 octombrie 2010, www.mfinante.ro .
62
Determinarea veniturilor fiscale:

V f =I vpc + I + ITP + IT + I + AIT s bs ex
n care: = Venituri fiscale; V f

I vspc
= impozite pe venit, salarii, profit i ctiguri din capital;
ITP = impozite i taxe pe proprietate; IT = impozite i taxe pe bunuri i servicii; bs I = impozitul pe comerul exterior i tranzaciile internaionale; ex AIT = alte impozite i taxe fiscale; Pentru anul 2009 (valorile sunt n milioane lei):
I vspc
= 27.851
ITP = 3.093
AIT = 333 IT = 42.958 I = 562 bs ex = 27.851 + 3.093 + 42.958 + 562 + 333 = 74.797 mii lei
Structura veniturilor fiscale n anul 2009 (valorile luate n calcul sunt n milioane lei) se realizeaz sub forma ponderilor principalelor componente a veniturilor fiscale (analog problemei rezolvate nr.1): I 27.851 vspc pI V = 100 = 100 = 37 ,24 % vspc f V 74.797 f
p ITP V f = ITP V f 100 = 3.093 74.797 100 = 4 ,14 %
p IT V = bs f
IT bs 100 = 42.958 100 = 57 ,43 % V 74.797 f
pI
ex
I 562 = ex 100 = 100 = 0 ,75 % f V 74.797 f

f = AIT V f 100 = 333 74.797 100 = 0 ,45 %
p AIT V
63
Pentru anul 2010 (valorile sunt n milioane lei):

I vspc
= 25.209
ITP = 3.479
AIT = 339 IT = 47.677 I = 478 bs ex V = 25.209 + 3.479 + 47.677 +478 + 339 = 77.182 mii lei f Structura veniturilor fiscale n anul 2010 (valorile luate n calcul sunt n milioane lei) se realizeaz sub forma ponderilor principalelor componente a veniturilor fiscale (analog problemei rezolvate nr.1): I 25.209 vspc pI V = 100 = 100 = 32 ,66 % vspc f V 77.182 f
p ITP V f = ITP V f 100 = 3.479 77.182 100 = 4 ,51 %
p IT V = bs f
IT bs 100 = 47.677 100 = 61,77 % V 77.182 f
pI
ex
I 478 = ex 100 = 100 = 0 ,62 % f V 77.182 f

f = AIT V f 100 = 339 77.182 100 = 0 ,44 %
p AIT V
Principalele modificri intervenite n structura veniturilor fiscale n anul 2010 fa de anul 2009 le vom reda n tabelul de mai jos i n figura nr.3.4. 2009 pI vspc V f f 37,24 % 4,14 % 57,43 % 0,75 % 0,45 % p ITP V 2010 32,66 % 4,51 % 61,77 % 0,62 % 0,44 %
p IT V bs f pI ex V f f p AIT V
64
Din comparaiile anterioare se poate observa c cea mai important modificare este cea a impozitelor pe bunuri i servicii, acestea crescnd i ca urmare a majorrii cotei TVA de la 19% la 24% (n a doua jumtate a anului 2010). Acelai lucru se poate observa i n cazul impozitelor i taxelor pe proprietate unde, de asemenea a crescut cota de impunere (tot n cursul anului 2010.).
Figura 3.9: Evoluia veniturilor fiscale ale bugetului general consolidat al Romniei n perioada 31 octombrie 2010, fa de 31 octombrie 2009
b) Determinarea creterii nominale absolute a veniturilor curente presupune mai nti determinarea veniturilor curente, astfel: V
V
crt
=V
+ C +V
nf
= Venituri curente; crt V = Venituri fiscale; C = Contribuii de asigur ri; V = Venituri nefiscale; f nf
65
Pentru anul 2009 (valorile luate n calcul sunt n milioane lei):

V f
= 74.797
V crt
C = 40.213
nf
= 12.053
= 74.797 + 40.213 + 12.053 = 127.063
Pentru anul 2010 (valorile luate n calcul sunt n milioane lei):

V f
= 77.182
crt
C = 37.983
nf
= 15.834
= 77.182 + 37.983 + 15.834 = 130.999 ) a veniturilor curente:
Determinarea creterii nominale absolute ( C
na
na
= V 2010 - V 2009 = 130.999 mil lei 127.063 mil lei = 3.936 mil lei crt crt
Altfel spus, veniturile curente au crescut cu 3.936 milioane lei n 2010 fa de 2009. c) Determinarea creterii nominale relative ( C folosind calculele anterioare:
VT - VT 2010 2009 100 sau VT 2009 VT = 2010 100 - 100 nr VT 2009
nr
)a veniturilor totale
nr
+V + D + OP + S VT = V crt cap UE
V crt
= Venituri curente;
V = Venituri din capital; D = Donaii; cap
OP = operaiuni financiare (ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate i rambursri la creditele acordate); S = Sume primite de la UE/ali donatori n contul plilor efectuate; UE
66
Determinarea veniturilor totale n 2009 (valorile luate n calcul sunt n milioane lei): VT = V +V + D + OP + S crt cap UE
V
crt
= 127.063 V = 398 cap D = 2.379

S
O = 13
UE
= 1.426
VT = 127.063 + 398 + 2.379 + 13 + 1.426 = 131.279 Determinarea veniturilor totale n 2010 (valorile luate n calcul sunt n milioane lei): VT = V +V + D + OP + S UE crt cap
V
crt
= 130.999 V = 594 cap

S
D = 2.138 OP = 15
UE
= 3.102
VT = 130.999 + 594 + 2.138 + 15 + 3.102 = 136.848 Determinarea creterii nominale relative:

- VT VT 2010 2009 100 = 136.848 - 131.279 x100 = 4 ,24% 131.279 VT 2009
nr
Cu alte cuvinte, n expresie procentual, veniturile totale au crescut cu 4,24% n 2010 fa de 2009, conform execuiei bugetare la data de 31 octombrie a fiecrui an luat n calcul.
67
3. Se dau urmtoarele date referitoare la veniturile bugetului general consolidat al Romniei pe anul 200814 i 200915:
Indicatori Venituri curente Subvenii Venituri din capital Donaii Sume de la UE Operaii financiare Indicele preurilor de consum (I) Curs de schimb euro/Ron 16 Populaia (milioane locuitori) Cheltuielile publice totale ale bugetului general consolidat Valoare n 2008 159.208 0 915 2.817 1.759 0 106,30 % 3,6809 21,5 189.122 milioane lei Valoare n 2009 151.086 0 547 2.959 2.099 15 104,74 % 4,2376 21,4 193.025
Stabilii: a) Creterea real absolut a veniturilor totale; b) Creterea real relativ a veniturilor totale; c) Creterea nominal absolut a veniturilor totale, n euro pe locuitor; d) Gradul de acoperire a cheltuielilor publice totale ale bugetului general consolidat, n fiecare an. Rezolvare a) Pentru determinarea creterii reale absolute ( C nceput s determin m valoarea veniturilor totale: + D + OP + S VT = V + S + V crt cap UE
V crt
ra
) trebuie pentru
= Venituri curente;
V = Venituri din capital; cap
D = Donaii; S = Subvenii; OP = operaiuni financiare (ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate i rambursri la creditele acordate); S = Sume primite de la UE/ali donatori n contul plilor efectuate; UE
Conform indicatorilor execuiei bugetare, www.mfinante.ro. Idem. 16 Conform www.bnro.ro
15 14
68
Pentru anul 2008:

V crt
= 151.086 mil lei
S=0 OP = 15
V = 547 mil.lei cap

S UE
D = 2.959 mil.lei
= 2.099 mil.lei
VT = 159.208 mil.lei + 0 + 915 mil.lei + 2.817 mil.lei + 0 + 1.759 mil.lei = = 164.699 mil.lei
Pentru anul 2009:

V crt
= 159.208 mil lei
S= 0 OP = 0
V = 915 mil.lei cap

S UE
D = 2.817 mil.lei
= 1.759 mil.lei
VT = 151.086 mil.lei + 0 + 547 mil.lei + 2.959 mil.lei + 15 mil.lei + 2.099 mil.lei = = 156.706 mil.lei
Determinarea creterii reale absolute:

C ra = VT r - VT r 2009 2008
VT r =
VT I
n care: VT r VT I
= Veniturile totale reale, din anul respectiv; = Veniturile totale din anul respectiv; = Indicele preurilor de consum din anul respectiv;
VT r = 2008 VT 2008 = 164.699 mil.lei = 154.937 ,91 mil.lei 1,0630 I 2008 VT 2009 = 156.706 mil.lei = 149.614 ,28 mil.lei 1,0474 I 2009
VT r = 2009
ra
= VT r - VT r = 149.614,28 mil.lei - 154.937,91 mil.lei = - 5.323,63 mil.lei 2009 2008
Prin urmare, se poate observa c n anul 2009, n mrime real, veniturile totale s-au redus cu cca 5.323 milioane lei.
69
) a veniturilor totale rr (folosind valorile veniturilor totale determinate anterior) va folosi notaiile precedente:
VT r - VT r 2008 x100 = 149.614 ,28 mil.lei - 154.937,91 mil.lei x100 2009 C = rr r 154.937,91 mil.lei VT 2008 - 5.323,63 mil.lei x100 = -3,44% = 154.937,91 mil.lei
b) Determinarea creterii reale relative ( C
n anul 2009 avem o cretere negativ de 3,44%. c) Determinarea creterii nominale absolute a veniturilor totale n euro pe locuitor:
na
= VT 2009 - VT 2008 euro loc euro loc
VT 2009 = valoarea veniturilor totale n 2009, exprimate n euro pe locuitor; euro loc VT 2008 = valoarea veniturilor totale n 2008, exprimate n euro pe locuitor; euro loc
cs = cursul de schimb;
VT cs 2008
P = Populaia;
164.699 mil.lei 3,6809 euro/lei VT 2008 = 2008 = = 2.081,13 euro/loc euro loc 21,5 mil.locuitori P 2008 156.706 mil.lei 4,2376 euro/lei VT 2009 = 2009 = = 1.989 ,38 euro/loc euro loc 21,4 mil.locuitori P 2009 cs VT 2009
na
= VT 2009 - VT 2008 = 2.081,13 euro/loc - 1.989 ,38 mil.lei euro loc euro loc = - 91,75 euro/loc
70
d) Determinarea gradului de acoperire a cheltuielilor publice totale ale bugetului general consolidat se determin prin raportarea veniturilor totale la cheltuielile totale: VT g= x100 CT
g = VT 2008 x100 = 164.699 mil.lei x100 = 87 ,09% 189.122 mil.lei CT 2008 VT 2009 x100 = 156.706 mil.lei x100 = 81,18% 193.025 mil.lei CT 2009
2008
2009
Rezult c gradul de acoperire a cheltuielilor publice din veniturile publice s-a redus n 2009, de la 87,09% la 81,18%. Restul cheltuielilor se vor acoperi de preferat din mprumuturi interne pe termen scurt i dac nu se poate se poate recurge la mprumuturi externe i n cel mai de nepreferat caz la emisiunea monetar fr acoperire. Sintez 1 Abordarea resursele umane i a fenomenului mobilitii n etapa actual Populaia, resursele umane i fora de munc Resursele umane, prin dimensiunea, structura i calitatea lor reprezint factorul esenial al existenei i evoluiei unui sistem economic. Modificarea strii populaiei n timp exercit o presiune asupra celorlalte structuri (componente) ale unei societi: economice, educaionale, ecologice, sanitare etc., implicnd adoptarea unor programe cu caracter social, demografic, sanitar etc., care s susin meninerea caracteristicilor biologice ale efectivului populaiei. De asemenea, numrul i mai ales calitatea resurselor de munc (nivel de instruire, structuri sectoriale etc.) determin dimensiunea activitilor economice i sociale. La rndul su, gradul de dezvoltare a unei societi influeneaz n msur important fenomenele demografice (natalitatea, mortalitatea, starea de sntate, sperana de via la natere etc.), condiionnd n mod direct numrul i structura populaiei.
71
Populaia Populaia, categoria statistic (demografic) cu cea mai larg sfer de cuprindere n cadrul resurselor umane, reprezint o colectivitate de persoane legate ntre ele prin trsturi eseniale comune, care i are reedina ntr-un anumit spaiu geografic (localitate, regiune, ar, continent, mapamond). Totalitatea persoanelor care se includ ntr-o anumit populaie formeaz volumul, dimensiunea sau efectivul populaiei. n funcie de caracteristicile demografice, social-economice, culturale, n cadrul unei populaii pot fi determinate diferite structuri (subpopulaii): pe sexe, pe grupe de vrst, pe medii (urban-rural). Populaia este studiat n strns legtur cu caracteristicile de spaiu i timp. Evoluia n timp a strii populaiei, privit ca efectiv, structur, sub impactul unor factori social-economici, culturali etc., are loc datorit unor fenomene demografice: intrri n sistemul populaiei prin natalitate i imigrare, ieiri din sistem prin mortalitate i emigrare. ntr-un sistem demografic deschis, modificarea numrului i structurii populaiei se produce att ca urmare a micrii naturale a populaiei (nateri, decese), ct i datorit micrii migratorii (imigrri, emigrri), spre deosebire de sistemul demografic nchis, unde au loc intrri (ieiri) numai n (din) interiorul sistemului prin na teri i respectiv decese. Resursele umane Resursele umane reprezint ansamblul persoanelor dintr-un anumit spaiu, privite simultan sub aspect cantitativ (ca numr) i calitativ (nivel de competen, de educaie, nivel de formare profesional, stare de sntate etc.). Acest concept face astfel legtura ntre numrul i structura demografic a persoanelor care alctuiesc o colectivitate, pe de o parte, i nivelul lor de competen (cunotine, aptitudini, deprinderi de munc etc.), pe de alt parte. Resursele de munc Resursele de munc (partea cea mai important i numeroas a populaiei totale) cuprind acea parte a populaiei care posed ansamblul nsuirilor biologice, fizice i intelectuale care fac posibil participarea direct i permanent la o activitate social-economic util. Resursele de munc au o dubl condiionare: demografic, deoarece mrimea lor este dependent ntr-o msur important de variabilele demografice (natalitate, mortalitate, durata medie de vrst etc.) i socioeconomic, deoarece limitele de vrst ale acestor resurse (n special cea superioar) se modific sub influena unor factori social-economici (gradul de dezvoltare economic, legislaia privind pensionarea etc.).
72
n determinarea resurselor de munc totale (RMT) se au n vedere urmtoarele categorii de resurse umane: - populaia n vrst de munc (PVM) reprezint persoanele aflate ntre limita inferioar i cea superioar a vrstei de angajare, difereniat pentru brbai i femei, n funcie de legislaia rii respective; - populaia activ n afara vrstei de munc (PAVM), respectiv tinerii sub limita inferioar a vrstei de munc i pensionarii care desfoar o activitate; - populaia n vrst de munc dar cu incapacitate de a lucra (PIM), din cauza unor accidente de munc, boli profesionale etc. RMT = PVM + PAVM PIM Principalele componente ale resurselor de munc totale sunt populaia activ i rezervele de munc, dup cum se poate observa n figura 5.1. Populaia activ din punct de vedere economic cuprinde persoanele n vrst de munc apte de a lucra care, n perioada de referin, furnizeaz fora de munc disponibil (utilizat sau neutilizat) pentru producerea de bunuri i servicii.
Popula ia total (P)
Popula ia n vrst de munc (PVM)
Popula ia n afara vrstei de munc (PAVM)
Populaia n vrst de munc cu incapacitate de a lucra (PIM)
Populaia n vrst de munc apt de a lucra (PVMAL)
Rezervele de munc (RM)
Popula ia ocupat (L)
Elevii i studen ii ap i i n vrst de munc care nu lucreaz (ES)
Popula ia casnic n vrst de munc i apt de a lucra (PC)
Militarii n termen (MT)
omerii (M)
Salaria ii (S)
Alte categorii ale popula iei ocupate (A)
Popula ia activ (PA)
Figura 5.1
73
Structura resurselor umane n statistica ONU se recomand determinarea populaiei economic activ n dou variante: - Populaia obinuit activ, care cuprinde persoanele care depesc o anumit vrst minim legiferat i care n perioada de un an vor avea calitatea de ocupat sau neocupat; - Populaia curent activ sau fora de munc care cuprinde persoanele care ndeplinesc condiiile de persoane ocupate (respectiv persoanele care n decursul unei perioade de o sptmn pot fi incluse n categoriile angajat pltit sau angajat n propria unitate) sau de persoane neocupate (categoria de persoane fr loc de munc, disponibile pentru munc i cele n cutarea unui loc de munc). n populaia activ se includ urmtoarele categorii: Populaia ocupat, care cuprinde persoanele n vrst de munc, apte de a lucra, ce desfoar o activitate economic sau social productoare de bunuri sau servicii de cel puin o or n perioada de referin, n scopul obinerii unor venituri sub form de salarii, plat n natur sau alte beneficii. n categoria persoanelor ocupate se includ salariaii civili, patronii, lucr torii pe cont propriu, lucr torii familiali neremunerai, ucenicii i stagiarii remunerai, personalul militar. Populaia activ neocupat (omerii). omerii n sens BIM (Biroul Internaional al Muncii) sunt persoanele de 15 ani i peste, care n decursul perioadei de referin ndeplinesc simultan urmtoarele condiii: nu au un loc de munc i nu desfoar o activitate n scopul obinerii unor venituri; sunt n cutarea unui loc de munc utiliznd n ultimele patru sptmni diferite metode pentru a-l gsi; sunt disponibile s nceap lucrul n urmtoarele 15 zile, dac s-ar gsi un loc de munc. omerii nregistrai sunt persoanele care au declarat c n perioada de referin erau nscrise la oficiile de for de munc i omaj, indiferent dac primeau sau nu ajutor de omaj sau alocaie de sprijin. Rezervele de munc Rezervele de munc se refer la persoanele n vrst de munc i care temporar nu particip la diferite activiti economice i sociale. n aceast categorie se includ: - elevii i studenii n vrst de munc i api de a lucra, care nu exercit o activitate economic sau social;
74
- populaia casnic n vrst de munc, apt de a lucra; - militarii n termen; - omerii. n cadrul populaiei totale se face distincie ntre populaia activ (n sensul menionat) i populaia inactiv, care cuprinde: populaia casnic indiferent de vrst; elevii i studenii, care nu exercit o activitate aductoare de venit; pensionarii neintegrai; alte persoane ntreinute.
Mobilitatea i formele de manifestare Dac n trecut mobilitatea aprea ca fiind ceva ntmpltor, oricum limitat la segmente restrnse ale populaiei i forei de munc, n condiiile actuale, mobilitatea cuprinde n sfera sa, n forme uneori extrem de diferite ntreaga for de munc; mai mult, n prezent aproape fiecare om se afl ntr-o permanent stare de mobilitate pe parcursul ntregii sale viei de munc. Definiia mobilitii n concepia celor mai muli economiti i sociologi, mobilitatea reprezint o form de micare a populaiei i a forei de munc n raport cu nevoile mereu schimbtoare ale produciei. Din acest punct de vedere, este mobil acea parte a forei de munc i, respectiv, a populaiei care cunoate deplasri de un fel oarecare ntr-un spaiu, ramur sau meserie oarecare. n general, majoritatea cercettorilor se opresc la o sfer mai restrns a mobilitii, respectiv la acea parte a populaiei care este efectiv mobil, care i-a schimbat locul de munc, meseria sau domiciliul. Conceptul de mobilitate poate fi analizat n cadrul pieei muncii din mai multe unghiuri. La nivelul ofertei pieei de munc i al fiecrui individ se poate vorbi despre: mobilitate geografic (teritorial), mobilitate ntre firme, mobilitate ntre ramuri, mobilitate internaional. n aceast lucrare s-a avut n vedere, n principal, mobilitatea teritorial a populaiei i forei de munc. n sens restrns, prin micare migratorie se nelege deplasarea populaiei dintr-o localitate n alta, sau dintr-o ar n alta, nsoit de schimbarea statutului rezidenial (domiciliul stabil). Dup cum micarea populaiei nsoit de schimbarea domiciliului stabil se circumscrie granielor naionale sau depete aceste granie, avem de-a face cu micarea migratorie intern i micarea migratorie extern.
75
Orice persoan care nregistreaz evenimentul migraie apare ntr-o dubl poziie: emigrant, pentru localitatea de unde pleac i imigrant, pentru localitatea n care-i stabilete noul domiciliu. Iat de ce se poate considera c fenomenele de emigrare i de imigrare, atunci cnd se limiteaz la graniele naionale au, n esen, acelai coninut. Totalitatea persoanelor care i stabilesc domiciliul legal ntr-o localitate, pe parcursul unei perioade de timp (de obicei un an), formeaz, din punct de vedere al localitii respective, cohorta imigranilor. Corespunztor, colectivitatea de persoane care pleac din localitate, stabilindu-i domiciliul n alte localiti, formeaz cohorta emigranilor. Formele mobilitii populaiei n analiza fenomenului mobilitii se pot distinge mai multe tipuri (categorii) ale acesteia, dintre care: e) mobilitatea teritorial (geografic) numit i migraie, reprezint un proces spaial de adaptare a forei de munc la cererea sistemului productiv, realizat fie sub forma schimbrii domiciliului, a apropierii acestuia de locul de munc (migraie), fie prin pstrarea domiciliului i deplasarea la locul de munc (pendulatorie sau navetism). n funcie de tipurile de localiti existente, mobilitatea teritorial ia forma interrural, interurban, precum i ntre localiti urbane i rurale. n toate aceste cazuri, mobilitatea teritorial se desfoar sub form de fluxuri cu dou sensuri, de sosire (imigrare) i de plecare (emigrare). Aceast form de mobilitate care poate angrena fie numai fora de munc, fie i persoane inactive se desfoar n interiorul unor uniti teritoriale (intra sau intern) sau ntre diverse uniti teritoriale (inter sau extern). Ca urmare, migraia afecteaz numrul, structura populaiei pe vrste i sexe, ca i evoluia unor fenomene demografice, att n zonele de plecare, ct i n cele de sosire. n raport cu societatea, migraia poate s fie un fenomen de reechilibrare a numrului i structurii demografice ntre zone i localiti, un mecanism de competiie i reglare. Echilibrul existent ntre populaie i resurse este modificat, fie prin apariia unui surplus de populaie, constituindu-se o zon de emigraie, fie prin apariia unui surplus de resurse, constituindu-se o zon de imigraie.
76
n funcie de durata i de natura deplasrilor, exist mai multe tipuri ale migraiei teritoriale: migraii definitive, cu schimbarea total (parial) a reedinei; migraii temporare, fr ca aceste deplasri s influeneze domiciliul stabil al persoanei. Modificarea temporar a domiciliului pe o perioad mai ndelungat de timp i care necesit aprobarea organelor administrative alctuiete micarea migratorie flotant. n funcie de durata i de natura deplasrilor, migraia temporar poate s ia diferite forme, respectiv: migraia zilnic (micarea pendulatorie a populaiei), cunoscut sub denumirea de navetism, care presupune deplasarea populaiei dintr-o localitate n alta, datorit neconcordanei dintre domiciliul stabil i sediul locului de munc. Migraia zilnic poate fi: bicotidian, cotidian, sptmnal sau ocazional; - migraia sezonier, care afecteaz ndeosebi populaia i fora de munc din agricultur; - migraia de weekend sau migraiile turistice, diferite ca direcii de deplasare. f) mobilitatea profesional, aflat sub incidena progresului tehnic, cunoate o dezvoltare accentuat n perioada actual. Privit ntr-o accepiune restrns, mobilitatea profesional exprim capacitatea omului de a exercita simultan sau alternativ o arie ct mai larg de munci concrete n condiii de nalt eficien economic. Dup ali autori, mobilitatea profesional trebuie s fie neleas n sens larg, de a include toate schimbrile de post de munc sau de situaii a populaiei active: - schimbri ale ocupaiei prin trecerea de la o firm la alta transferuri de la o profesie la alta, de la o categorie sociopro-fesional la alta, inclusiv avansrile, promovrile etc. Accepiunea larg a mobilitii profesionale include, pe lng mobilitatea profesional propriu-zis (schimbarea profesiei) i alte forme, care n unele studii sunt tratate distinct, cum ar fi schimbarea de firm i schimbarea de ramur (n esen, acestea sunt formele mobilitii forei de munc privite sub aspect economic).
schimbri ale activitii economice
77
n concluzie, putem admite c mobilitatea teritorial conine una, mai multe sau chiar toate formele mobilitii profesionale, ca de exemplu schimbarea de firm, de ramur, precum i schimbarea de meserie sau profesie. Adeseori ns, mobilitatea teritorial, deplasarea forei de munc dintr-o localitate sau jude n altul, atrage dup sine i alte forme de mobilitate, ca de pild modificarea profesiei anterioare, ca i schimbarea de ramur. Funciile mobilitii Coninutul mobilitii n general i al diferitelor ei forme particulare reprezint punctul de plecare n evidenierea i clarificarea funciilor mobilitii populaiei i forei de munc. Acestea se clasific astfel: a. funcia de echilibru const n corelarea dimensiunilor forei de munc (numr, structur de ocupare i distribuire teritorial) cu dimensiunile sistemului productiv, respectiv cu numrul locurilor de munc, cu structura profesional a acestora, precum i cu repartizarea lor teritorial; b. funcia de asigurare a ocuprii se explic prin aceea c ori de cte ori intervin modificri n sistemul productiv la nivel micro sau macroeconomic, o parte a forei de munc devine disponibil (conducnd la apariia omajului); c. funcia de folosire eficient a forei de munc, respectiv de readaptare a dimensiunilor for ei de munc n raport cu noile dimensiuni ale sistemului productiv, asigurnd nu numai o mai bun ocupare, concordana dintre oferta i cererea de for de munc, dar i folosirea eficient a forei de munc, respectiv folosirea resurselor materiale i umane ale produciei; d. funcia de sporire a venitului naional pe locuitor. n cazul n care mobilitatea forei de munc nu are loc sau se desf oar n proporii insuficiente, excedentul sau deficitul coexist, genernd alturi de mari tensiuni sociale, importante pierderi de for de munc i de producie, ncetinirea ritmului creterii economice etc.; e. funcia demografic, explicat prin aceea c deplasarea forei de munc din localitile, zonele i judeele excedentare spre cele care nregistreaz un deficit, concur nu numai la ocuparea integral i utilizarea eficient a forei de munc, dar i la mbuntirea structurii pe vrste, la ntinerirea populaiei, la revitalizarea sporului natural n unitile administrativ teritoriale n care acesta nregistreaz valori mai sczute.
78
Prin funciile care-i sunt proprii, mobilitatea se delimiteaz net de fluctuaie, ca form a mobilitii demografice. Fluctuaia este guvernat de satisfacerea unor nevoi i aspiraii individuale i familiale, n raport cu sistemul productiv, micro i macroeconomic. Factorii mobilitii Cu toate c mobilitatea forei de munc, toate formele acesteia sunt determinate de aceiai factori, de importan major este mobilitatea teritorial, care nu numai c nu poate fi disociat de cea profesional, dar deseori n practic se dovedete cea mai dificil, uneori genernd obstacole n calea realizrii mobilitii profesionale n accepiunea ei cea mai larg. Cu toate c factorii mobilitii forei de munc sunt numeroi i diferii ca natur, acetia ar putea fi grupai n trei categorii: a) Factorii demografici de regul nu creeaz nicio disponibilitate spre deplasare, spre mobilitate. Totui, sub aciunea celorlali factori (nedemografici), experiena a artat c omul poate deveni mobil, chiar foarte mobil, inclusiv n profil teritorial. Dar i n aceste condiii nclinaia spre mobilitate este diferit, n funcie de diverse caracteristici demografice. Astfel, brbaii sunt mai mobili dect femeile, tinerii dect vrstnicii i persoanele necstorite fa de cele cstorite. b) Factorii economici sintetizai sub forma capacitii de ocupare, exercit un rol determinant asupra mobilitii forei de munc. Astfel, dac volumul posibilitilor de ocupare (numrul locurilor de munc) dintr-o localitate sau jude este mai mic dect cel al forei de munc, atunci o parte a acestuia (excedent) trebuie s fie supus fluxurilor de plecare n alte localiti sau judee etc. c) Factori ai nivelului de trai ai populaiei, care influeneaz mobilitatea forei de munc pentru a se desfura cu fluiditatea necesar, n proporii i cu ritmuri n msur s asigure ocuparea i utilizarea eficient a forei de munc. n concluzie, factorii determinani ai mobilitii, n general, i ai celei teritoriale, n special, sunt cei economici, deoarece acetia creeaz oportunitile de ocupare precum i un anumit raport ntre acestea i resursele de munc, volumul i structurile acestora. ns ntr-o economie dinamic, ce trebuie s se dezvolte complex, procesul de satisfacere a nevoilor de for de munc poate s se
79
desfoare n ordinea pe care o dicteaz prioritile politicii economice n corelaie cu factorii nivelului de trai: nivelul salariului i al veniturilor totale, gradul de confort al muncii, gradul de asigurare cu locuine etc. Costul mobilitii Toate formele mobilitii forei de munc implic un cost att pentru persoanele direct implicate, ct i pentru societate n ansamblu. Pentru reducerea costului mobilitii pot fi avute n vedere mai multe modaliti, printre care: - creterea flexibilitii locurilor de munc prin relansarea i diversificarea activitii din unele ramuri i domenii care pot asigura ocuparea att a forei de munc masculin, ct i a celei feminine, cu efecte importante asupra dimensiunilor i intensitii mobilitii teritoriale a populaiei i forei de munc; - cuprinderea n sfera mobilitii teritoriale a unei proporii ct mai mari de for de munc tnr, care atrage dup sine, n sfera migraiei, proporii ct mai mici de persoane inactive (sub i peste vrsta de munc); - ncurajarea mobilitii teritoriale fr schimbarea domiciliului (sub forma navetei zilnice sau sptmnale) care, n condiiile unor mijloace de transport rapide i eficiente, este mai avantajoas dect celelalte forme ale migraiei; - raionalizarea fluxurilor teritoriale de for de munc sub forma reducerii ncrucirilor i a distanelor de deplasare; - promovarea nfiinrii i dezvoltrii unor activiti economice n raport cu dimensiunea i profilul localitilor (zonelor); - asigurarea unui sprijin mai mare dezvoltrii agriculturii i a spaiului rural, oferind noi posibiliti de ocupare a popu-laiei din aceste zone, valorificnd potenialul local prin diversificarea activitilor generatoare de venituri alternative (agroturism, servicii agricole, activiti agroalimentare etc.). Aspectele mai importante ce fac obiectul analizei micrii migratorii se refer la: - determinarea intensitii fenomenului, pe total i pe subco-lectiviti structurate dup caracteristici demografice (sex, vrst, stare civil), socioeconomice i culturale;
80
orientarea fluxurilor migratorii, migraia urban-rural, rural-urban, urban-urban, rural-rural i invers, structura emigranilor i imigranilor. n cazul micrii flotante prezint interes i surprinderea aspectelor legate de sezonalitate; studierea efectelor pe care le poate avea micarea migratorie asupra structurii populaiei diverselor localiti i judee, pe sexe i vrste ca i implicaiile determinate de micarea migratorie asupra evoluiei intensitii fenomenelor micrii naturale; analiza dinamicii micrii migratorii i a cauzalitii acesteia.
Variabilele iniiale sunt grupate n urmtoarele categorii de factori: a) factori structurali-instituionali (structura productiv, formarea direct a capitalului, PNB pe locuitor, productivitatea, rata salariului etc.); b) factori demografici (fora de munc potenial); c) factori privind prezena sectorului public (cheltuieli n sectorul public); d) factorul costuri (rata salariului, costurile muncii); e) factorul instituional (concentrarea afacerilor, conflicte ale forei de munc etc.); f) factorul migrare (balana migraiei). ntr-un studiu elaborat n Germania, se consider c mobilitatea populaiei n sensul migraiei pentru ocupare i educaie este de mai multe tipuri: a) migraia pentru educaie, care include persoane cu studii superioare studenii; de regul, aceasta se nregistreaz ntre regiuni (ri) cu un nivel similar de dezvoltare economic, i cultural; b) migraia pentru training (perfecionarea pregtirii), care are o pondere mai redus; c) migraia pentru probleme profesionale sau pentru afaceri, care include n cea mai mare parte persoane cu un nivel nalt de pregtire sau training i care au abilitatea de a se transfera uor dintr-o regiune (ar) n alta; d) migraia pentru stabilire n regiunea respectiv, care se refer la grupuri specifice etnice care se ntorc n zonele (rile) de origine. De asemenea, exist mai multe tipuri de fluxuri (migra ie) pe termen scurt, acestea referindu-se la: - persoane cu activitate temporar, acestea fiind profesioniti i oameni de afaceri cu ocupaii speciale; - muncitori sezonieri; - muncitori cu contract legat de un anumit proiect stabilit.
81
Este foarte cunoscut faptul c, prin natura sa, fenomenul globalizrii afecteaz ntr-o msur mai mare sau mai redus direciile de dezvoltare a activitii oricrei organizaii, ns din punctul de vedere al managementului resurselor umane trebuie clarificate urmtoarele aspecte: Pot fi considerate globalizarea i managementul resurselor umane doi parteneri compatibili? Care este influena pe care fiecare o exercit una asupra celeilalte? Obiectivele lor sunt convergente? Globalizarea implic armonizarea, la nivel internaional, a sistemelor de management al resurselor umane din diferite ri? n opinia unor autori, precum M. Ramirez i C. Mabey17, finalitatea procesului de globalizare o reprezint obinerea succesului, n condiiile valorificrii eficiente a abilitilor manageriale i a nelegerii diferenelor culturale existente de la o ar la alta. Ali specialiti18 consider c, dincolo de extinderea activitii companiilor n afara granielor naionale, succesul organizaiilor n contextul global este asigurat de utilizarea eficient a capitalului uman. Aceasta nseamn c investiiile n capitalul uman, n scopul asigurrii, meninerii, dezvoltrii i motivrii resurselor umane, reprezint principala premis pe care companiile trebuie s o valorifice, n vederea asigurrii avantajului concurenial. n condiiile amplificrii procesului de globalizare, resursele umane trebuie abordate ca investiii; organizaiile care vor considera capitalul ca un cost impus de activitatea desfurat vor avea anse de reuit foarte mici. n opinia lui E. Keep19 companiile care, din diverse motive, consider c proprii salariaii reprezint un cost sau o marf i care nu investesc n dezvoltarea oamenilor, nu se poate spune c practic managementul resurselor umane. Principalul aspect care trebuie neles de ctre factorii responsabili este c globalizarea elimin graniele naionale, iar oamenii sunt principalul factor care asigur organizaiilor adaptabilitatea i flexibilitatea necesare obinerii succesului. n opinia specialitilor20 din domeniul resurselor umane, nivelul de competen al managerilor de resurse umane are o influen major n procesul de integrare a
M. Ramirez, C. Mabey, Comparing naional approaches to management training and development n Europe: an instituional perspective, International Human Resource Management Conference, University of Limerick, Limerick, 4-6 June 2003. 18 T. O'Keeffe, Preparing expatriate managers of multinaional organizaions for cultural and learning imperatives of their job n dynamic knowledge-based environments, Journal of European Industrial Training, vol. 17, no. 5, 2003, pp. 233-243. 19 E. Keep, Corporate training strategies: the vital component?, Sage Publication, London, 2002. 20 D. Smith, I. Smith, Globalization, Employment and the Work Place: Response for the Millennium, Management Research News, vol. 23, no. 2/3/4/2007, University of Cardiff, Cardiff, 2000, p. 82.
17
82
strategiei de resurse umane n strategia global a organizaiei. n contextul globalizrii, managementul resurselor umane devine principalul instrument i mijloc prin care organizaiile i pot asigura avantajul competitiv, iar deciziile strategice ale managerilor trebuie s reflecte ntr-o proporie din ce n ce mai mare angajamentul fa de oameni. Absena la nivel organizaional a unor strategii coerente de resurse umane face imposibil adaptarea organizaiilor la schimbrile mediului internaional, activitile de resurse umane trebuind nelese n interdependen cu toate celelalte procese desfurate la nivelul unei organizaii. Aceasta deoarece n era global: Oamenii, nu firmele formeaz mecanismul adaptiv care determin modul n care organizaiile rspund provocrilor mediului. Conducerea resurselor umane, ca proces managerial strategic, este mult mai dificil n comparaie cu promovarea progresului tehnic sau lipsa resurselor financiare. Organizaiile care au nvat cum s i conduc oamenii, aplicnd un management performant al resurselor umane, sunt cu o vrst naintea altora, deoarece asigurarea i meni-nerea calitii resurselor umane sunt procese strategice de durat21 Sinteza nr. 2 Cercetri privind calitatea populaiei n etapa actual Ne referim la creterea, exprimat n efecte m surabile, a calitii populaiei. n acest context, calitatea se materializeaz n diverse forme de capital uman. Capitalul prezint dou aspecte, iar ceea ce ne spun acestea despre creterea economic, care este un proces dinamic, sunt, de regul, lucruri contradictorii. E firesc s fie aa, pentru c n ceea ce privete costurile avem de-a face cu investiii efectuate, iar celalalt aspect se refer la valoarea fluxului de servicii pe care le asigur capitalul respectiv i care se modific odat cu nisipurile mictoare ale creterii. Dar i mai nepotrivit este ipoteza omogenitii capitalului care st la baza teoriei capitalului i a agregrii capitalului n modelele de cretere. Aadar, una dintre prile eseniale ale creterii economice poate fi ascuns de modul de agregare a capitalului. Dimensiunea capitalului uman adiional depinde de plusul de bunstare pe care oamenii l pot obine de pe urma lui. Capitalul uman contribuie la creterea productivitii muncii i la manifestarea spiritului ntreprinztor. Aceast abilitate
7
N. Kathri, Managing Human Resources in a Global Era, Employment Research Unit Annual Conference, Cardiff Business School, University of Cardiff, 8-9 September, 2007.
83
alocativ este important n producia agricol i neagricol, n producia casnic i n modul n care tineretul studios aloc timp i alte resurse pentru nvtur. Ea i pune amprenta pe procesul de migrare spre posturi cu condiii de munc mai bune i spre localiti cu condiii mai bune de trai. Ea contribuie substanial la satisfaciile oferite de consumul prezent i de cel viitor. Dup prerea noastr, calitatea populaiei este o resurs rar: ea are o valoare economic, iar dobndirea ei are un cost. n cazul analizei comportamentului uman, care determin tipul i volumul calitii dobndite n timp, cheia analizei o constituie raportul dintre beneficiile de pe urma unei caliti suplimentare i costurile necesare pentru dobndirea ei. Cnd beneficiile depesc costurile, stocul calitii populaiei crete. Aceasta nseamn c plusurile nregistrate la orice component calitativ sunt reacii la cererea de asemenea componente. Comportamentul investiional este privit prin prisma raportului ofertcerere, iar componentele calitative sunt considerate drept resurse durabile rare, care devin utile dup o anumit perioad de timp. Ipoteza noastr este c avantajul de pe urma diverselor componente calitative crete n timp n multe ri cu venituri reduse; renta pe care o obin ntreprinztorii datorit abilitii lor alocative crete, dup cum cresc beneficiile de pe urma susinerii copiilor pentru a nva i pentru mbuntirea strii de sntate. n plus, dimensiunea avantajelor crete prin reducerea costurilor pentru dobndirea celor mai multe dintre aceste componente calitative. n timp, creterea cererii de calitate, care determin investiii pentru instrucia copiilor i mbuntirea calitii unei pri a adulilor, reduce cererea de cantitate; calitatea i cantitatea devin substituibile, iar reducerea cererii pentru cantitate stimuleaz opiunea pentru a avea i a crete un numr mai mic de copii. Tendina spre calitate contribuie la rezolvarea problemei populaiei. Investiiile n educaie Educaia are un rol foarte important n mbuntirea calitii populaiei. Cnd calcul m costul colarizrii, trebuie s includem i valoarea muncii pe care o efectueaz copiii pentru prinii lor. Chiar i n cazul copiilor foarte mici, afla i n primii ani de coal, majoritatea prinilor renun la valoarea muncii pe care o pot presta copiii. O alt caracteristic distinctiv a colarizrii este efectul ei n timp, n funcie de grupa de vrst. A trata toate cheltuielile publice pentru nvmnt drept cheltuieli sociale sau ca pe un mod de utilizare a resurselor avnd ca efect diminuarea
84
economiilor este o eroare generatoare de confuzii. Aceeai eroare se face i n cazul cheltuielilor pentru sntate, att publice, ct i private. Persoanele cu nalt calificare Pentru aprecierea calitii populaiei, este important s nu se omit creterea numrului de medici i de ali specialiti din domeniul medical, de ingineri, de administratori, de contabili i a diferitelor categorii de cercettori tiinifici i tehnicieni. Costul de oportunitate a educaiei n demersul de tratare a procesului educaional prin prism economic, un factor esenial de analiz este evaluarea costurilor educaiei (sau colarizrii concept distinct, reprezentnd partea organizat-instituional a educaiei, aceasta din urm avnd o arie mai larg de cuprindere). Schultz susine cu argumente teoretice i empirice necesitatea unei abordri atotcuprinztoare a costurilor educa iei, incluznd nu numai costurile directe, redate de statistici (salariile profesorilor, costurile materiale i administrative ale colilor, costurile familiei pentru ntreinerea copiilor i tinerilor cuprini n sistemul educaional etc.), ci i costul de oportunitate al elevului/studentului care i continu educaia dincolo de vrst colar normal (obligatorie). Costul de oportunitate reprezint, n esen, ctigurile pe care elevii sau studenii ar putea s le obin dac ar lucra n loc s i continue studiile i la care renun n favoarea acumulrii de cunotine prin educaie. Desigur, costurile de oportunitate ale educaiei sunt mai greu de estimat dect costurile directe, dar nu imposibil, att timp ct exist statistici naionale asupra nivelului mediu de venituri n funcie de nivelul de pregtire. Includerea costului de oportunitate n calculul de rentabilitate al educaiei comparat cu fluxul de venit viitor pe care un individ cu grad mai ridicat de calificare profesional poate spera s l obin pe perioada vieii sale d o imagine mult mai realist pentru explicarea deciziei personale (sau familiale) privind durata medie de educaie a fiecruia. Investiia n capitalul uman
85
Tratarea separat a capitalului uman n procesul investiional vine s corecteze o serie de lacune i erori importante n mai multe studii i teorii economice. Printre acestea, se numr: 1) ipoteza omogenitii capitalului n teoria capitalului (criticat de numeroi autori n frunte cu Simon Kuznets) aduce distorsiuni nu numai n tratarea capitalului fizic n procesul de producie, ci i n determinarea eficienei investiiilor n diverse tipuri de capital, tangibil sau intangibil; 2) exist un element rezidual n explicarea creterii economice, dup ce se iau n considerare influena investiiilor de capital fix, progresul tehnologic, deschiderea spre pieele internaionale i chiar creterea populaiei ca determinant al creterii cererii; 3) incapacitatea de a include elementul informaional (cunotinele = knowledge) ca factor de producie n modelul creterii economice, dei rolul su pozitiv este evident i este acceptat de economiti nc de la Marx sau Marshall ca cel mai puternic motor al produciei; 4) dificultatea de a justifica creterea masiv a cheltuielilor pentru educaie i sntate doar prin motivaii de consum. De aici rezult i principala problem de msurare a investiiei n capitalul uman i contribuia analitic a lui Schultz n domeniu: separarea motivaiilor de consum pur de motivaia de investiii (cu anticiparea obinerii de venituri) n decizia de a cheltui resurse financiare (i/sau timp) pentru educaie. Schultz susine c elementul de calitate dobndit de individ ca agent economic este revelat n efectele muncii sale i n efectele distributive ale ameliorrii strii de sntate, nivelului de educaie i de pregtire profesional. Toate aceste surse ale creterii calitii forei de munc implic investiii n capitalul uman (sub forma cheltuielilor pentru sntate, educaie, calificare etc.). Investiia n educaie include costul de oportunitate al continurii studiilor (n termenii remuneraiei la care renun tnrul care ar putea s lucreze la ncheierea duratei obligatorii de colarizare, dar care decide s i continue studiile). Veniturile obinute n urma acestei investiii nu sunt disponibile pe termen scurt, ci se constituie ntr-un flux de venit (suplimentar) pe ntreaga perioad a vieii de la momentul intrrii, la vrsta tinereii, ntr-o activitate remunerat, trecnd prin perioada adult i, mai trziu, inclusiv dup pensionare. Metoda tipic de evaluare a acestor venituri viitoare este calcularea valorii prezente discontate a veniturilor anticipate de individ pe perioada vieii sale.
86
Contribuia investiiei n capitalul uman este cea care poate explica, dup prerea lui Schultz, diferenele de succes n procesul de cretere n rile n curs de dezvoltare. Aceste ri, remarca Schultz, au investit contnd pe randamentele cresctoare de scar ale capitalului uman, pe specializare n producie i pe comer ul internaional n produse prelucrate neagricole. Nevoia de investiii n capitalul uman n rile n curs de dezvoltare este reflectat i de dificultatea de absorbie rapid a capitalului reproductibil (fix i variabil) n economiile acestor ri, dei cererea (foamea) de capital n procesul de dezvoltare este evident. rilor srace le lipsesc nu numai infrastructura i instituiile de valorificare eficient a capitalului strin (sub forma mprumuturilor, ajutoarelor gratuite pentru dezvoltare sau investiiilor directe), dar i experiena, know-how-ul i deprinderile necesare pentru aceasta. Datorit ctigurilor pe termen lung oferite, investiia n capitalul uman este cea mai sigur opiune pentru investiii. Principala problem de msurare a eficienei investiiei n capitalul uman este separarea motivaiilor de consum de cele de investiie (n oportuniti viitoare de ctig) n efectuarea cheltuielilor pentru educaie, sntate etc. De remarcat, de asemenea, c investiia n capitalul uman (cu precdere n educaie) necesit instrumente analitice diferite de cele dezvoltate de teoria economic pentru investiiile n capital fix i circulant. Ctigurile pe ansamblul economiei din investiia n sntate se reflect n creterea capacitii de munc n ani, prin prelungirea duratei medii de via activ i n reducerea timpului pierdut n concedii de boal n totalul disponibil de ore-munc pe an. Valoarea timpului uman Privit ca resurs sau factor de producie, fora de munc este un concept care se preteaz la mai multe metode de msurare. Una dintre acestea este denumit i tratat de Schultz n noiunea de timp uman, care permite evidenierea caracterului particular al forei de munc att ca factor de producie, ct i ca subiect al produciei (consumului), n acelai timp. Schultz aduce argumente concrete din direcia evoluiei istorice a venitului real n diferite ri i n diferite perioade de dezvoltare pentru a susine ipoteza creterii seculare a valorii timpului uman relativ cu preul celorlali factori de producie, mai ales cel al resurselor primare. Rolul educaiei n ridicarea acestei valori este fundamental, dup cum i implicaiile investiiei n capitalul uman (n general) asupra fertilitii schimb accentul valorizrii cantitative a populaiei spre
87
o valorizare calitativ. nsi decizia (economic) de a avea copii este modificat dinspre decizia asupra numrului acestora spre decizia asupra calitii copiilor, o dat cu creterea venitului familial, a nivelului de trai i a accesului la educaie, care poate aduce rate de ctig mult superioare, cu fiecare nivel superior de pregtire. Creterea valorii timpului uman este cea care determin decizia de mprire a acestei resurse limitate ntre munc, recreere, creterea copiilor, ridicarea nivelului de pregtire/educaie/cunoatere i, totodat, controleaz creterea populaiei pn la o rat de echilibru relativ. Analiza productivitii muncii pe baza indicatorilor valorici i fizici n practic, pentru analiza productivitii se utilizeaz un sistem de indicatori prin care se exprim fie cantitatea de produse obinute cu o anumit cheltuial de munc, fie cheltuiala de munc efectuat pentru obinerea unei uniti de produs. n primul caz, productivitatea muncii (W) se exprim ca raport ntre volumul produciei (Q) i cheltuielile de munc (T) efectuate:
W=
T Q , iar n cel de-al doilea caz se utilizeaz raportul invers: W = . Q T

Complei naturali incomplei anual (Wa) valorici (W) zilnic (Wz) orar (Wh)
Producia exerciiului Cifra de afaceri Valoarea adugat
Indicatori ai productivitii muncii
n raport de cheltuielile de munc deosebim: productivitatea anual cnd cheltuielile de munc sunt exprimate prin numrul mediu scriptic (total personal sau muncitori):
Wa =
Q ; T
productivitatea zilnic cnd cheltuielile de munc sunt exprimate prin consumul de timp om-zile:
88
Wz =
Q ; T (om - zile )
productivitatea orar cnd cheltuielile de munc sunt exprimate prin consumul de timp n om-ore:
Wh =
Q . T(om - ore)
Pentru analiza dinamicii productivitii muncii pe baza indicatorilor valorici sunt necesare urmtoarele date:
Tabelul 2.1 Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Indicatori Cifra de afaceri mil.lei Numr mediu salariai Total om-zile lucrate Total om-ore lucrate Numrul mediu de zile lucrate Durata medie a zilei de lucru Productivitatea anual (Wa mii lei) Productivitatea zilnic (Wz mii lei) Productivitatea orar (Wh mii lei) Prevzut 11.440 830 190.900 1.489.020 230 7,8 13.783 59,23 7,59 Realizat 11.772 853 191.925 1.381.860 225 7,2 13.800 61,33 8,52 % 102,9 102,8 x x 97,83 92,31 100,13 103,55 112,25
Rezult c toi indicatorii valorici nregistreaz creteri fa de nivelul prevzut, dar n proporii diferite. Astfel: IWa < IWz, ca urmare a scderii numrului mediu de zile lucrate, iar IWz < IWh, datorit micorrii duratei medii a zilei de lucru. Efectul acestor fenomene asupra productivitii anuale, poate fi pus n eviden pe baza relaiei: Wa = Nz Nh Wh. n baza datelor din tabelul 4.1, situaia se prezint astfel: DWa = 13.800 13.783 = + 14 mii lei
din care datorit modificrii:
89
numrului mediu de zile lucrate: Nz1 Nh0 Wh0 Wa0 = 225 7,8 7,59 13.783 = =13.320 13.783 = - 463 mii lei
duratei medii a zilei de lucru: Nz1 Nh1 Wh0 Nz1 Nh0 Wh0 = 225 7,2 7,59 13.320 = = 12.296 13.320 = - 1024 mii lei
productivitii orare: Wa1 Nz1 Nh1 Wh0 = 13.800 12.296 = + 1.504 mii lei
Utilizarea incomplet a timpului de munc, inclusiv n cadrul zilei, a condus la diminuarea productivitii anuale cu 1487 mii lei ceea ce constituie o rezerv care trebuie s fie pus n valoare n perioada urmtoare. ntr-o cercetare n detaliu poate fi abordat i problema analizei productivitii orare, zilnice i anuale prin prisma structurii produciei i a productivitii orare pe produse sau categorii de activiti. n acest scop sunt necesare datele din tabelul urmtor (tabelul 6.6.):
Tabelul 2.2
Nr. crt. 1. 2. 3. 4.
Produse (grupa de produse) A B C D TOTAL NOT:
Structura produciei P0 20,5 18,0 30,0 31,5 100 P1 15,0 21,0 25,0 39,0 100
Productivitatea orar pe produse mii lei P0 P1 20 38 28 27 40 43 55 52 38,47 42,40
Productivitate a orar recalculat (Wh) 3 5,88 10,00 21,45 40,33
a) productivitatea orar recalculat se stabilete pe baza structurii efective i productivitatea orar pe produse. Ex. A = 0,15 20 = 3 mii lei b) Structura produciei se determin pe baza evalurii produciei n timp de munc.
90
Pentru P0, g 0 = n care:
q0t 0 , q0t 0
t = timpul consumat pe produs; q = cantitatea fabricat, respectiv vndut, dac se opereaz cu cifra de afaceri. n consecin, modificarea productivitii orare de 3,93 mii lei (42,4 38,47) se explic prin influena: structurii produciei: Wh Wh0 = 40,33 38,47 = + 1,86 mii lei productivitii orare pe produse: Wh1 Wh = 42,4 40,33 = + 2,07 mii lei Datele atest faptul c doar 53% din creterea productivitii orare este rezultatul sporirii eficienei pe produse, restul fiind efectul orientrii spre produse care necesit o manoper mai redus, fa de media pe ntreprindere. 1) Pentru productivitatea zilnic se are n vedere relaia: Wz = Nh Wh n consecin, factorii de influen sunt: durata medie a zilei de lucru (Nh1 Nh0) Wh0 structura produciei Nh1 (Wh Wh0) productivitatea orar pe produse
91
Nh1 (Wh1 Wh) iar la productivitatea anual se analizeaz pe baza relaiei: Wa = Nz Nh Wh O asemenea aprofundare a cercetrii, permite formularea de concluzii i asupra modului de utilizare a timpului de munc n cadrul unitii, n baza crora s se adopte deciziile corespunztoare. Literatura de specialitate prezint modaliti de analiz pe baza productivitii marginale (Wm), calculat pe baza relaiei:
Wm =
DQ DT
n acest fel, se cuantific sporul de producie obinut pe seama unei cantiti suplimentare de munc. Cu ajutorul productivitii marginale, se poate caracteriza elasticitatea produciei (E), care reflect creterea procentual a produciei la o modificare cu un procent a factorului de munc.
DQ Wm DQ T Q E= = = DT Q DT W T
Pe baza unui ir de date rezultate n urma unor cercetri, se poate stabili zona n care productivitatea marginal atinge valoarea maxim, dup care, o sporire a factorului munc, conduce la o diminuare a productivitii medii. Analiza productivitii muncii poate fi abordat i prin prisma relaiei dintre nzestrarea tehnic i eficiena utilizrii bazei materiale. n acest scop pot fi folosite mai multe modele multiplicative:
92
a)
CA Mf CA = ; N N Mf
CA Nm Mf ' CA b) = ; N N Nm Mf '
c)
CA Mf Mf ' CA = ; Nm Nm Mf Mf '
d)
CA Mf Mf ' Qe CA = . N N Mf Mf ' Qe
Semnificaia rapoartelor este urmtoarea:
CA = productivitatea anual calculat pe baza cifrei de afaceri n numrul mediu de N

salariai (N).
Mf = gradul de nzestrare tehnic calculat pe baza valorii medii anuale a mijloacelor N

fixe (Mf);
CA = randamentul mijloacelor fixe; Mf Nm = structura personalului n funcie de numrul mediu de muncitori (Nm) i N
totalul personalului;
Mf ' = gradul de nzestrare tehnic a muncitorilor n funcie de mijloacele fixe active Nm

(Mf);
CA = randamentul mijloacelor fixe active; Mf '
93
Mf ' = compoziia tehnologic a capitalului fix. Mf

Analiza efectelor economico-financiare ale modificrii productivitii muncii Modificarea productivitii muncii are un complex de efecte, care se evalueaz cu ajutorul unei metodologii stabilit n funcie de modul de calcul i exprimare a acestuia. Astfel, n cazul determinrii pe baza indicatorilor valorici (producia exerciiului), modificarea productivitii muncii, se reflect n: a) producia exerciiului: T1(Wh1 Wh0) b) valoarea adugat: T1(Wh1 Wh0) g0 c) cifra de afaceri:
T1 (Wh 1 - Wh 0 )
d) rezultatul aferent cifrei de afaceri:
CA 0 Qe 0
T1 (Wh 1 - Wh 0 )
CA 0 R 0 Qe 0
e) cheltuielile cu personalul la 1000 lei cifr de afaceri (Cs):
Cs 0 - Cs 0 IW
n care:
94
IW = se calculeaz pe baza relaiei
Wa 1 100 Wa 0
f) cheltuielile fixe la 1000 lei cifr de afaceri:
F0 F0 1000 1000 T1Wh1 T1Wh 0

Prin intermediul acestor indicatori se pot stabili i efectele propagate asupra altor indicatori economico-financiari. Exprimarea productivitii muncii n uniti naturale, ca de exemplu timpul consumat pe unitate de produs, se poate determina prin efectul asupra: a) costului pe unitate de produs:
chs 0 - chs 0 IW
unde: chs0 = cheltuielile cu salariile;
t IW = indicele productivitii muncii stabilit pe baza relaiei 0 . t1

0 b) profitul aferent produsului - I - chs 0 q1 W
chs
Analiza eficienei resurselor umane pe baza profitului pe salariat Profitul pe salariat, respectiv rezultatul din exploatare, reprezint un indicator semnificativ pentru caracterizarea eficienei muncii, ntruct pune n eviden legtura dintre nzestrarea tehnic, eficiena utilizrii acesteia i productivitatea muncii. Literatura de specialitate recomand mai multe modele de analiz. Astfel: a)
RE CA RE = . Acest model exprim corelaia dintre productivitatea muncii i N N CA

rata rentabilitii comerciale;
95
b)
RE T CA RE = ; T reprezint fondul de timp exprimat n om-zile sau N N T CA

om-ore;
c)
RE Mf Mf ' CA RE = N N Mf Mf ' CA
n baza acestor modele poate fi analizat evoluia profitului din activitatea de exploatare pe salariat. Analiza posibilitilor de sporire a productivitii muncii Productivitatea muncii este influenat de un complex de factori, care pot fi grupai n: a) factori privind introducerea progresului tehnic; b) factori privind impactul managementului performant; c) factori de natur bio-psiho-sociologic. n cadrul fiecrei grupe se identific i cuantific diferite msuri tehnice, organizatorice i de alt natur care pot contribui la sporirea eficienei muncii. Aa, de exemplu, n cadrul primei grupe se cuantific efectul mecanizrii i automatizrii anumitor operaii din fluxul tehnologic asupra nivelului productivitii pe produse i structura organizatoric. n cadrul celei de-a doua grupe se pune un accent deosebit pe motivarea salariailor, ca factor esenial al mbuntirii performanelor. n acest sens este necesar s fie urmrite cteva elemente, cum sunt: evoluia corelaiei dintre dinamica productivitii muncii i a ctigului (salariului); dinamica salariilor n raport de evoluia preurilor, bunurilor de consum curent; raportul dintre salariul minim i maxim (n msura n care este fcut public); raportul dintre diferite forme de salarizare (acord, regie, mixt etc.); raportul dintre partea fix i variabil a salariului unor categorii de personal; cota de participare a salariailor la capitalul social al ntreprinderii.
96
Evoluia acestor indicatori este de natur s pun n eviden gradul de motivaie al personalului pentru obinerea unor rezultate superioare. n ceea ce privete a treia grup, aceasta este cea mai complex i dificil de cuantificat. Totui, numeroase studii sociologice au identificat soluii practice pentru valorificarea potenialului salariailor n activitatea pe care o desfoar. Trebuie menionat faptul c asupra productivitii individului influeneaz factori de natur social cum ar fi: condiiile de via, socio-culturale, mediul familial, condiiile de munc etc. Asigurarea de ctre angajator a unor condiii normale de munc, venituri corespunztoare activitii depuse, precum i unele faciliti sociale sunt de natur s stimuleze activitatea fiecrui angajat.
Capitolul 6
Cheltuielile instituiilor publice i coninutul acestora

6.1 Cheltuielile publice Cheltuielile publice exprim relaii economico-sociale n form bneasc, ce se manifest ntre stat, pe de-o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia. Cheltuielile publice se materializeaz n pli efectuate de stat din resurse mobilizate pe diferite ci, pentru achiziii de bunuri sau prestri de servicii necesare pentru ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii statului: servicii publice generale, aciuni social-culturale, militare, economice etc. Coninutul economic al cheltuielilor publice se afl n strns legtur cu destinaia lor. Astfel, unele cheltuieli exprim un consum definitiv de produs intern brut, reprezentnd valoarea plilor pe care le efectueaz instituiile publice n formele specifice ale cheltuielilor curente, iar alte cheltuieli publice exprim o avansare de produs intern brut, reprezentnd participarea statului la finanarea formrii brute de capital att n sfera produciei materiale, ct i n sfera nematerial. n concepia modern asupra finanelor publice, cheltuiala public este cercetat i apreciat n primul rnd prin prisma naturii sale; ceea ce conteaz nu
97
este att mrimea ei, ct mai ales efectele pe care le induce n viaa socialeconomic. Cu toate c cheltuielile publice pot fi considerate din punct de vedere economic ca fiind pozitive, negative sau neutre, se pune problema dac pot fi considerate total sau parial i ca productive sau rentabile. Timp ndelungat noiunile de productivitate i rentabilitate (eficien) au fost asociate doar cheltuielilor din domeniul privat. n prezent, datorit rolului extins al statului i creterii apreciabile a cheltuielilor publice, se pune tot mai insistent problema determinrii caracterului productiv sau neproductiv al diferitelor tipuri de cheltuieli i msurarea eficienei acestora. Cheltuielile publice nglobeaz: a) cheltuielile publice efectuate de administraiile publice de stat din fondurile bugetare i extrabugetare; b) cheltuielile colectivitilor locale (ale unitilor administrativteritoriale); c) cheltuielile finanate din fondurile asigurrilor sociale de stat; d) cheltuielile organismelor (administraiilor) internaionale finanate din resursele publice prelevate de la membrii acestora. Cheltuielile publice totale se obin prin nsumarea cheltuielilor diferitelor categorii de administraii publice, din care s-au dedus sumele reprezentnd transferuri de resurse financiare ntre administraiile publice. Un asemenea calcul conduce la determinarea cheltuielilor publice totale consolidate. Cheltuielile publice totale consolidate nglobeaz: 1) cheltuielile administraiei publice centrale (Cpc), care cuprind: 1.1) cheltuielile administraiei publice centrale de la bugetul de stat (din bugetul guvernului); 1.2) cheltuielile finanate din fondurile securitii sociale (din bugetul asigurrilor sociale de stat); 1.3) cheltuielile administraiei publice centrale finanate din fonduri speciale. 2) cheltuielile publice ale subdiviziunilor politice i administrative intermediare (Cpi), finanate de la bugetele acelor subdiviziuni: bugetele statelor, ale provinciilor i ale regiunilor membre ale federaiei (landurilor, cantoanelor);
98
3) cheltuielile colectivitilor locale (Cpl), finanate din bugetele unitilor administrativ-teritoriale. Suma acestora reprezint totalul cheltuielilor publice neconsolidate, conform relaiei:
C
j=1
pj
= C pt ,
n care: Cpj cheltuielile publice (definite mai sus); Cpt cheltuielile publice totale neconsolidate. j numrul treptelor de bugete sau fonduri speciale. Cheltuielile publice totale se stabilesc prin deducerea din aceast sum a transferurilor dintre componentele sistemului de bugete, conform relaiei
c C pt = C pt - Tig
n care:
c C pt cheltuielile publice totale consolidate;
Tig transferuri ntre administraiile publice centrale i locale;

4) cheltuielile autoritilor supranaionale (sunt cheltuieli publice folosite n statele federale, deci nu n Romnia). Trebuie fcut distincie ntre noiunea de cheltuieli publice i cea de cheltuieli bugetare. Cheltuielile publice se refer la totalitatea cheltuielilor efectuate prin intermediul instituiilor publice (aparatul de stat, instituiile socialculturale, armat, ordine intern i siguran naional, cercetare tiinific .a.), care se acoper fie de la buget (pe plan central sau local), fie din fondurile extrabugetare sau de la bugetele proprii ale instituiilor pe seama veniturilor obinute de acestea. Cheltuielile bugetare se refer numai la acele cheltuieli care se acoper de la bugetul de stat, din bugetele locale, din bugetul asigurrilor sociale de stat. Deci cheltuielile bugetare au o sfer mai restrns dect cheltuielile publice, i nu toate cheltuielile publice sunt cheltuieli bugetare. Cheltuielile bugetare sunt cuprinse n bugetele definite n cadrul sistemelor de bugete, aprobate de organul legislativ sub forma creditelor bugetare. Delimitarea cheltuielilor bugetare n cadrul celor publice se bazeaz pe cteva principii:
99
efectuarea cheltuielilor bugetare este condiionat de prevederea expres i aprobarea nivelului acestora de ctre parlament sau pe consiliile locale, dup caz, n conformitate cu legile n vigoare; - nerambursabilitatea sumelor alocate i cheltuite conform destinaiilor pentru care s-au aprobat aceste sume; - efectuarea cheltuielilor este determinat de ndeplinirea condiiilor legale, i nu numai de constituirea (existena) resurselor bneti; - finanarea se efectueaz n funcie de gradul de subordonare a instituiilor sau activitilor cu caracter bugetar: din bugetul de stat, din bugetul asigurrilor sociale de stat, din bugetele locale sau din bugetele fondurilor speciale; - exercitarea controlului financiar preventiv i acordarea vizei cu ocazia operaiunilor de deschidere a finanrii de alocare i utilizare a resurselor financiare publice. Dimensionarea cheltuielilor publice i repartizarea acestora pe destinaii i beneficiari rezult direct din necesitatea satisfacerii nevoilor publice, prezentnduse din acest punct de vedere mai nti ca o chestiune politic de maxim importan, apoi ca o chestiune economic de colectare a resurselor bneti necesare acoperirii lor22. 6.2 Criterii de grupare a cheltuielilor publice n ara noastr, n condiiile economiei de pia s-au produs modificri n ceea ce privete coninutul i structura cheltuielilor publice. Statul i ndreapt fondurile sale pentru finanarea aciunilor social-culturale, administraiei de stat etc. i ntr-o mic msur pentru finanarea aciunilor economice. Din bugetul statului se asigur direct, completarea resurselor financiare ale sectoarelor primare, energie, mine, geologie, petrol i gaze. Dimensionarea cheltuielilor publice i repartizarea acestora pe destinaii i pe ordonatori de credite se efectueaz n concordan cu obiectivele strategiei de dezvoltare economic i social a rii i cu prioritile imediat stabilite de autoritile publice competente. Cea mai mare parte a resurselor financiare ale statului este utilizat pentru plata bunurilor i serviciilor achiziionate de organele centrale i locale ale administraiei de stat i ale instituiilor de drept public, precum i pentru plata de
22
Iulian Vcrel, Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000.
100
salarii, pensii i alte drepturi bneti cuvenite funcionarilor publici, pentru plata dobnzilor aferente datoriei publice, pentru acordarea de subvenii diferitelor categorii de ageni economici etc. Abordarea structurii cheltuielilor publice necesit utilizarea mai multor criterii de grupare.23 Clasificarea cheltuielilor publice: A. Criteriul instituiilor (administrativ) Cheltuieli publice la nivel: central: - ministere; - departamente; - agenii guvernamentale; intermediar: - uniti subordonate direct celor centrale; local: - municipii; - orae; - comune. B. Criterii economice Dup natura activitilor finanate: cheltuieli curente: - pentru finanarea activitilor de ntreinere i funcionare a instituiilor publice; - pentru transferarea de sume ctre anumite persoane (burse, alocaii, ajutoare); - pentru onorarea angajamentelor speciale ale statului (mprumuturi); cheltuieli de capital (de investiii): - pentru achiziionarea de bunuri de folosin ndelungat (producie material i nematerial); - pentru dezvoltarea patrimoniului public; - pentru modernizarea patrimoniului public. B.1. Clasificarea economic ONU a cheltuielilor publice: Cheltuieli ce reprezint un consum final de venit naional:
23
Daniela Lidia Roman, Finane aplicate, vol I, Editura Economic, Bucureti, 2001.
101
- bunuri i servicii publice (salarii bunuri materiale, servicii, alte achiziii); - dobnzi aferente datoriei publice; - subvenii de exploatare; - alte transferuri curente; - transferuri la alte niveluri ale bugetului naional; Cheltuieli ce reprezint formarea brut de capital: - investiii brute; - creterea stocurilor de materiale; - achiziii de terenuri i de active necorporale; - transferuri de capital. B.2. Clasificarea economic a cheltuielilor publice ale Romniei conform prevederilor legii bugetare pe anul 2011: TOTAL CHELTUIELI 01. CHELTUIELI CURENTE (01=10+20+30+40+50+51+55+57+59) 10 TITLUL I CHELTUIELI DE PERSONAL 10.01 Cheltuieli salariale n bani 10.01.01 Salarii de baz 10.01.02 Salarii de merit 10.01.03 Indemnizaie de conducere 10.01.04 Spor de vechime 10.01.05 Sporuri pentru condiii de munc 10.01.06 Alte sporuri 10.01.07 Ore suplimentare 10.01.08 Fond de premii 10.01.09 Prima de vacan 10.01.10 Fond pentru posturi ocupate prin cumul 10.01.11 Fond aferent plii cu ora 10.01.12 Indemnizaii pltite unor persoane din afara unitii 10.01.13 Indemnizaii de delegare 10.01.14 Indemnizaii de detaare 10.01.15 Alocaii pentru transportul la i de la locul de munc 10.01.16 Alocaii pentru locuine 10.01.30 Alte drepturi salariale n bani 10.02 Cheltuieli salariale n natur
102
10.02.01 Tichete de mas 10.02.02 Norme de hran 10.02.03 Uniforme i echipament obligatoriu 10.02.04 Locuin de serviciu folosit de salariat i familia sa 10.02.05 Transportul la i de la locul de munc 10.02.30 Alte drepturi salariale n natur 10.03 Contribuii 10.03.01 Contribuii de asigurri sociale de stat 10.03.02 Contribuii de asigurri de omaj 10.03.03 Contribuii de asigurri sociale de sntate 10.03.04 Contribuii de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale 10.03.05 Prime de asigurare via pltite de angajator pentru angajai 20 TITLUL II BUNURI I SERVICII 20.01 Bunuri i servicii 20.01.01 Furnituri de birou 20.01.02 Materiale pentru curenie 20.01.03 nclzit, iluminat i for motric 20.01.04 Ap, canal i salubritate 20.01.05 Carburani i lubrifiani 20.01.06 Piese de schimb 20.01.07 Transport 20.01.08 Pot, telecomunicaii, radio, tv, internet 20.01.09 Materiale i prestri de servicii cu caracter funcional 20.01.30 Alte bunuri i servicii pentru ntreinere i funcionare 20.02 Reparaii curente 20.03 Hran 20.03.01 Hran pentru oameni 20.03.02 Hran pentru animale 20.04 Medicamente i materiale sanitare 20.04.01 Medicamente 20.04.02 Materiale sanitare 20.04.03 Reactivi 20.04.04 Dezinfectani CLASIFICAIA INDICATORILOR PRIVIND FINANELE PUBLICE 20.05 Bunuri de natura obiectelor de inventar
103
20.05.01 Uniforme i echipament 20.05.03 Lenjerie i accesorii de pat 20.05.30 Alte obiecte de inventar 20.06 Deplasri, detari, transferri 20.06.01 Deplasri interne, detari, transferri 20.06.02 Deplasri n strintate 20.09 Materiale de laborator 20.10 Cercetare-dezvoltare 20.11 Cri, publicaii i materiale documentare 20.12 Consultan i expertiz 20.13 Pregtire profesional 20.14 Protecia muncii 20.15 Muniie, furnituri i armament de natura activelor fixe pentru armat 20.16 Studii i cercetri 20.18 Pli pentru finanarea patrimoniului genetic al animalelor 20.20 Reabilitare infrastructur program inundaii pentru autoriti publice locale 20.21 Meteorologie 20.22 Finanarea aciunilor din domeniul apelor 20.23 Prevenirea i combaterea inundaiilor i ngheurilor 20.24 Comisioane i alte costuri aferente mprumuturilor 20.24.01 Comisioane i alte costuri aferente mprumuturilor externe 20.24.02 Comisioane i alte costuri aferente mprumuturilor interne 20.24.03 Stabilirea riscului de ar 20.30 Alte cheltuieli 20.30.01 Reclam i publicitate 20.30.02 Protocol i reprezentare 20.30.03 Prime de asigurare non-via 20.30.04 Chirii 20.30.06 Prestri servicii pentru transmiterea drepturilor 20.30.07 Fondul Preedintelui/Fondul conductorului instituiei publice 20.30.08 Fondul Primului ministru 20.30.09 Executarea silit a creanelor bugetare 20.30.30 Alte cheltuieli cu bunuri i servicii 30 TITLUL III DOBNZI 30.01 Dobnzi aferente datoriei publice interne
104
30.01.01 Dobnzi aferente datoriei publice interne directe 30.01.02 Dobnzi aferente creditelor interne garantate 30.02 Dobnzi aferente datoriei publice externe 30.02.01 Dobnzi aferente datoriei publice externe directe 30.02.02 Dobnzi aferente creditelor externe contractate de ordonatorii de credite 30.02.03 Dobnzi aferente creditelor externe garantate si/sau directe submprumutate 30.02.05 Dobnzi aferente datoriei publice externe locale 30.03 Alte Dobnzi 30.03.01 Dobnzi aferente mprumuturilor din fondul de tezaur 30.03.02 Dobnda datorat trezoreriei statului 30.03.03 Dobnzi aferente mprumuturilor temporare din trezoreria statului 30.03.04 Dobnzi la depozite i disponibiliti pstrate n contul trezoreriei statului 30.03.05 Dobnzi la operaiunile de leasing 40 TITLUL IV SUBVENII 40.01 Subvenii pe produse 40.02 Subvenii pe activiti 40.03 Subvenii pentru acoperirea diferenelor de pre i tarif 40.04 Subvenii pentru susinerea transportului feroviar public de cltori 40.05 Subvenii pentru transportul de cltori cu metroul 40.06 Aciuni de ecologizare 40.07 Valorificarea cenuilor de pirit 40.08 Subvenii pentru dobnzi la credite bancare 40.09 Pli ctre angajatori pentru formarea profesional a angajailor 40.10 Fonduri nerambursabile pentru crearea de noi locuri de munc 40.11 Prime acordate productorilor agricoli 40.12 Subvenii pentru completarea primelor de asigurare pentru factorii de risc din agricultur 40.13 Stimularea exporturilor 40.14 Susinerea infrastructurii de transport 40.15 Sprijinirea productorilor agricoli 40.16 Programe de conservare sau de nchidere a minelor 40.17 Programe de protecie social i integrare socio-pro-fesional a persoanelor cu handicap
105
40.18 Protecie social n sectorul minier 40.19 Pli pentru stimularea crerii de locuri de munc 40.30 Alte subvenii 50 TITLUL V FONDURI DE REZERV 50.01 Fond de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului 50.02 Fond de intervenie la dispoziia Guvernului 50.04 Fond de rezerv bugetar la dispoziia autoritilor locale 51 TITLUL VI TRANSFERURI NTRE UNITI ALE ADMINISTRAIEI PUBLICE 51.01 Transferuri curente 51.01.01 Transferuri ctre instituii publice 51.01.02 Finanarea de baz a nvmntului superior 51.01.03 Aciuni de sntate 51.01.04 Finanarea drepturilor acordate persoanelor cu handicap 51.01.05 Finanarea aeroporturilor de interes local 51.01.06 Transferuri din Fondul de intervenie 51.01.07 Transferuri din bugetul de stat ctre bugetul asigurrilor sociale de stat 51.01.08 Transferuri din bugetul de stat ctre bugetul asigurrilor pentru omaj 51.01.09 Transferuri privind contribuii de sntate pentru persoane care satisfac serviciul militar n termen 51.01.10 Transferuri privind contribuii de sntate pentru persoane care execut pedepse privative de libertate sau arest preventiv 51.01.11 Transferuri din bugetul de stat ctre bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate 51.01.12 Contribuia persoanelor asigurate pentru finanarea ocrotirii sntii 51.01.13 Transferuri pentru lucrrile de cadastru imobiliar 51.01.14 Transferuri din bugetele consiliilor judeene pentru finanarea centrelor de zi pentru protecia copilului 51.01.15 Transferuri din bugetele locale pentru instituiile de asisten social pentru persoanele cu handicap 51.01.16 Transferuri din bugetul asigurrilor sociale de stat ctre bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate
106
51.01.17 Transferuri din bugetul asigurrilor pentru omaj ctre bugetul asigurrilor sociale de stat 51.01.18 Transferuri din bugetul asigurrilor pentru omaj ctre bugetele locale pentru Finanarea programelor pentru ocuparea temporar a forei de munc 51.01.19 Transferuri din bugetul asigurrilor pentru omaj ctre bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate 51.01.20 Transferuri din bugetul asigurrilor pentru omaj ctre bugetul asigurrilor sociale de stat, repre-zentnd asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale pentru omeri pe durata practicii profesionale 51.01.21 Transferuri din bugetul asigurrilor sociale de stat ctre bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, reprezentnd contribuia persoanelor aflate n concediu medical din cauz de accident de munc sau boal profesional 51.01.22 Transferuri reprezentnd cota-parte din tarifele de utilizare a spectrului 51.01.23 Vrsminte efectuate ctre bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate din valorificarea creanelor bugetare 51.01.24 Transferuri din bugetele consiliilor locale i judeene pentru acordarea unor ajutoare ctre unitile administrativ-teritoriale n situaii de extrem dificultate 51.01.25 Programe pentru sntate 51.01.27 Transferuri ctre bugetele locale din venituri din privatizare realizate de AVAS 51.02 Transferuri de capital 51.02.01 Finanarea strzilor care se vor amenaja n peri-metrele destinate construciilor de cvartale de locuine noi 51.02.02 Finanarea investiiilor finanate parial din mprumuturi externe 51.02.03 Programul pentru pietruirea drumurilor i alimen-tarea cu ap a satelor 51.02.04 Programul pentru construcii de locuine i sli de sport 51.02.05 Finanarea elaborrii i/sau actualizrii planurilor urbanistice generale i a regulamentelor locale de urbanism 51.02.06 Retehnologizarea centralelor termice i electrice de termoficare 51.02.07 Finanarea studiilor de fezabilitate aferente proiec-telor SAPARD 51.02.08 Aparatur medical i echipamente de comunicaii n urgen 51.02.09 Finanarea aciunilor privind reducerea riscului seismic al construciilor existente cu destinaie de locuin
107
51.02.10 Pli n contul creditelor garantate i/sau subm-prumutate 51.02.11 Transferuri pentru reparaii capitale la spitale 55 TITLUL VII ALTE TRANSFERURI 55.01 A. Transferuri interne 55.01.01 Restructurarea industriei de aprare 55.01.02 Sprijin financiar pentru activitatea Comitetului Olimpic Romn 55.01.03 Programe cu Finanare rambursabila 55.01.04 Fondul de garantare a mprumuturilor acordate ntreprinderilor mici i mijlocii 55.01.05 Programul de realizare a sistemului naional antigrindin 55.01.06 Sprijinirea proprietarilor de pduri 55.01.07 Programe comunitare 55.01.08 Programe PHARE i alte programe cu Finanare nerambursabil 55.01.09 Programe ISPA 55.01.10 Programe SAPARD 55.01.11 Cofinanarea asistenei financiare nerambursabile post aderare de la Comunitatea European 55.01.12 Investiii ale agenilor economici cu capital de stat 55.01.13 Programe de dezvoltare 55.01.14 Fond Naional de Preaderare 55.01.15 Fond Romn de Dezvoltare Social 55.01.16 Sprijinirea nfiinrii de noi ntreprinderi i susi-nerea dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii 55.01.17 Transferuri pentru programe i proiecte de prevenire a accidentelor de munc i a bolilor profesionale 55.01.18 Alte transferuri curente interne 55.01.19 Vrsminte la fondul de risc pentru garaniile de stat pentru mprumuturile externe (doar pentru AVAS) 55.01.20 Vrsminte la trezoreria statului din valorificarea activelor bancare i creanelor comerciale i privatizare (doar pentru AVAS) 55.02.B. Transferuri curente n strintate (ctre organizaii internaionale) 55.02.01 Contribuii i cotizaii la organisme internaionale 55.02.02 Cooperare economic internaional 55.02.04 Alte transferuri curente n strintate 55.03 C. Contribuia Romniei la bugetul U.E. 55.03.01 Contribuii din taxe vamale
108
55.03.02 Contribuii din resursa bazat pe TVA 55.03.03 Contribuii din resursa bazat pe VNB 55.03.10 Alte contribuii 57 TITLUL VIII ASISTEN SOCIAL 57.01 Asigurri sociale 57.02 Ajutoare sociale 57.02.01 Ajutoare sociale n numerar 57.02.02 Ajutoare sociale n natur 59 TITLUL IX ALTE CHELTUIELI 59.01 Burse 59.02 Ajutoare pentru daune provocate de calamitile naturale 59.03 Finanarea partidelor politice 59.04 Sprijinirea organizaiilor cetenilor aparinnd minoritilor naionale, altele dect cele care primesc Subvenii de la bugetul de stat 59.05 Finanarea unor programe i proiecte interetnice i combaterea intoleranei 59.06 Producerea i distribuirea filmelor 59.07 Sprijinirea activitii romnilor de pretutindeni i a organizaiilor reprezentative ale acestora 59.08 Programe pentru tineret 59.09 Despgubiri acordate productorilor agricoli n caz de calamit i naturale n agricultur 59.10 Fond la dispoziia primului-ministru pentru sprijinirea comunitilor romneti de pretutindeni 59.11 Asociaii i fundaii 59.12 Susinerea cultelor 59.13 Contribuia statului, pentru sprijinirea Bisericii Ortodoxe Romane din afara granielor 59.14 Contribuia statului la salarizarea personalului de cult 59.15 Contribuii la salarizarea personalului neclerical 59.16 Promovarea imaginii i intereselor romneti peste hotare 59.17 Despgubiri civile 59.18 Despgubiri pentru animale sacrificate n vederea prevenirii i combaterii epizootiilor 59.19 Indemnizaia de merit
109
59.20 Sume destinate finanrii programelor sportive realizate de structurile sportive de drept privat 59.21 Comenzi de stat pentru cri i publicaii 59.22 Aciuni cu caracter tiinific i social-cultural 59.23 Finanarea Ansamblului Memorialul victimelor comu- nismului i al rezistenei Sighet 59.24 Finanarea ansamblului Memorialul revoluiei Decembrie 1989 din Municipiul Timioara 70 70. CHELTUIELI DE CAPITAL (70=71+72) 71 TITLUL X ACTIVE NEFINANCIARE (71.01+71.02) 71.01 Active fixe (inclusiv reparaii capitale) 71.01.01 Construcii 71.01.02 Maini, echipamente i mijloace de transport 71.01.03 Mobilier, aparatura birotica i alte active corporale 71.01.30 Alte active fixe 71.02 Stocuri 71.02.01 Rezerve de stat i de mobilizare 72. TITLUL XI ACTIVE FINANCIARE 72.01 Active financiare 72.01.01 Participare la capitalul social al societilor comerciale 79. OPERAIUNI FINANCIARE (79=80+81) 80 TITLUL XII MPRUMUTURI 80.01 mprumuturi acordate pentru obiective aprobate prin convenii bilaterale i interguvernamentale 80.02 mprumuturi pentru persoane cu statut de refugiat 80.03 mprumuturi pentru instituii i servicii publice sau activiti finanate integral din venituri proprii 80.04 mprumuturi din bugetul asigurrilor pentru omaj 80.05 mprumuturi acordate pentru construirea, cumprarea, reabilitarea, consolidarea i extinderea unor locuine 80.06 Microcredite acordate persoanelor fizice care desfoar activiti pe cont propriu, aductoare de venituri, n vederea ntreinerii materiale 80.07 mprumuturi acordate pentru protejarea monumentelor istorice 80.08 Fondul de rulment pentru acoperirea golurilor temporare de cas
110
80.09 mprumuturi acordate de ageniile guvernamentale i administrate prin agenii de credit 80.30 Alte mprumuturi 81 TITLUL XIII RAMBURS RI DE CREDITE 81.01 Rambursri de credite externe 81.01.01 Rambursri de credite externe contractate de ordonatorii de credite 81.01.02 Rambursri de credite externe din fondul de garantare 81.01.05 Rambursri de credite aferente datoriei publice externe locale 81.01.06 Diferene de curs aferente datoriei publice externe 81.02 Rambursri de credite interne 81.02.01 Rambursri de credite interne garantate 81.02.02 Diferene de curs aferente datoriei publice interne 81.02.05 Rambursri de credite aferente datoriei publice interne locale 90 TITLUL XIV REZERVE, EXCEDENT/DEFICIT 91.01 Rezerve 92.01 Excedent 93.01 Deficit C. Criterii funcionale Criteriile utilizate sunt. - domeniile; - ramurile; - sectoarele de activitate. C.1. Clasificaia funcional ONU C.2. Clasificaia funcional a cheltuielilor publice ale Romniei, n conformitate cu prevederile legii bugetare D. Criterii de natur financiar D.1. n funcie de momentul efecturii: Cheltuieli definitive: - reprezint punctul final al distribuirii resurselor financiare publice; - reprezint pli la scadene certe; - atest lichidarea complet a sarcinii statului conform prevederilor bugetare; - cuprind i cheltuieli curente;
111
cuprind i cheltuieli de capital; sunt ca posturi distincte n bugetele publice. Cheltuieli temporare: ele nu reprezint cheltuieli certe; sunt specifice trezoreriei; sunt gestionate separat prin trezoreria public; ele nu figureaz n bugetele publice. Cheltuieli virtuale sau posibile: reprezint cheltuieli pe care statul se oblig s le efectueze n anumite condiii (ex.: garaniile acordate de stat pentru mprumuturi, n situaia n care debitorii girani devin insolvabili). Cheltuieli ce se vor efectua pentru aciuni, obiective neprevzute. D.2. Dup forma de manifestare: 2.1 n funcie de existena contraprestaiei: Cheltuieli cu contraprestaii: - privesc serviciile publice sau administrative; - reprezint ncasarea unor sume datorate pentru anumite servicii prestate de stat. Cheltuieli fr contraprestaie: - reprezint finanare definitiv fr un contraserviciu din partea colectivitii; - cheltuieli de transfer care au caracter: - economic ctre persoane juridice; - social ctre persoane fizice; 2.2 n funcie de rambursabilitate: Cheltuieli definitive nu presupun restituirea fondurilor bneti alocate de stat; Cheltuieli provizorii presupun rambursarea sau lichidarea obligaiei de furnizare de produse sau servicii instituiilor statului. 2.3 n funcie de aria de manifestare Cheltuieli speciale acele cheltuieli destinate unui anumit sector economic sau social; Cheltuieli generale au n vedere influena tuturor cheltuielilor asupra: - echilibrului general economic; - conjuncturii economice.
112
2.4 n funcie de rolul cheltuielilor publice n procesul reproduciei sociale: Cheltuieli reale (negative) reprezint un consum definitiv de produs intern brut i cuprind: - cheltuieli pentru ntreinerea aparatului de stat; - cheltuieli pentru plata mprumuturile de stat; anuitilor, dobnzilor, comisioanelor la
- ntreinerea, dotarea armatei cu armament i tehnic militar. Cheltuieli economice (pozitive): - reprezint acele cheltuieli care conduc la crearea de valoare adugat; - reprezint o avansare de produs intern brut; - cuprind investiii ale statului. E. Clasificaia administrativ sau instituional se utilizeaz la repartizarea fondurilor publice n cadrul clasificaiei funcionale, la nivelul ordonatorilor de credite principali (de gradul I), adic la nivelul instituiilor publice autonome care nu sunt subordonate altor instituii. Este de competena acestora s asigure repartizarea cheltuielilor publice n cadrul clasificaiei funcionale i economice la ordonatorii de credite bugetare de gradul II (secundari), iar acetia, la rndul lor la ordonatorii de credite bugetare de gradul III (teriari). nscrierea cheltuielilor publice n buget se efectueaz conform principiului cheltuielile sunt plafoane maxime, deoarece nivelul cheltuielilor aprobate de Parlament, ca limit maxim, poart denumirea de credit bugetar. Suma total a cheltuielilor efectuate este format din repartizarea resurselor financiare interne, la care se adaug intrrile de credite externe, conform relaiei: Cpt = Cp int + Crex, n care, Cpt cheltuieli publice totale; Cp int programul celor publice stabilit pe baza resurselor interne; Crex intrri de credite externe. La partea de cheltuieli, legea prevede i deficitul, ca diferen ntre totalul cheltuielilor i totalul veniturilor nscrise n buget. Calculul deficitului include, desigur, intrrile de credite externe, care reprezint angajamentele statului fa de strintate, pentru partea de cheltuieli neacoperit din resurse interne. Relaia de calcul a deficitului bugetar este: - (Dt) = - (Da + Crex)
113
n care: Dt deficit total Da deficit anual Crex intrri de credite externe. Factori care influeneaz creterea cheltuielilor instituiilor publice Categoriile de factori care conduc la creterea cheltuielilor publice sunt: a) Factori demografici, care se refer la sporul natural al populaiei i la modificarea structurii acesteia pe vrste i categorii socio-profesionale. n caz de cretere, o astfel de evoluie determin creterea cheltuielilor publice pentru nvmnt, sntate, securitate social, ordine public etc. b) Factori economici, referitori la dezvoltarea economiei. Pe lng faptul c pe baza bugetului de stat se asigur finanarea unor aciuni economice strategice, redistribuirea resurselor financiare publice ajut la repararea prejudiciilor create de repartiia concurenial n economia de pia. Astfel, bugetul joac un rol de filtru i asigur redistribuirea pe principii mai echilibrate i bazate pe eficien. c) Factori sociali. Creterea venitului mediu pe locuitor antreneaz preocuparea statului, ca prin efort financiar, s aloce resurse categoriilor sociale cuprinse n sectorul public, inclusiv persoanelor n vrst sau care necesit asisten social. d) Urbanizarea. Aceasta reprezint un factor de cretere a cheltuielilor publice, antrennd resurse financiare pentru crearea i dezvoltarea centrelor urbane i pentru finanarea unor uniti publice caracteristice mediului respectiv. e) Factori militari, care prin pregtirea sau purtarea de rzboaie, conduc la creterea cheltuielilor legate de apariia unor conflicte armate sau de eliminarea efectelor nefavorabile ale acestora pe plan economic sau social. f) Factori de ordin istoric, care acioneaz prin transmiterea de la o perioad la alta a nevoilor sporite de cheltuieli i de suportare a poverii celor fcute n anii anteriori, prin mprumuturi publice. La fel se explic i programarea n timp i spaiu a fenomenului inflaionist, creterea sau preluarea de guvern a datoriilor contractate de la o guvernare la alta (guvernele care s-au succedat, reuind mai mult sau mai puin gestionarea cu eficien a resurselor financiare publice).
114
g) Factori politici, care contribuie la creterea complexitii sarcinilor statului contemporan. Creterea cheltuielilor publice face necesar gruparea unor state pentru a efectua mpreun anumite cheltuieli de interes comun, crora statele respective, luate n mod individual, nu le-ar putea face fa; formarea unor organizai de securitate din state care au aceeai orientare politic, securizarea frontierelor, interconectarea la sisteme zonale de transport (infrastructura rutier, feroviar sau a energiei electrice) .a. Problemele de ordin financiar se refer la corelaiile dintre tendinele de cretere a cheltuielilor publice i cele ale creterii avuiei naionale i a produsului intern brut. Punctul optim al acestui raport este atins atunci cnd avantajul social al creterii cheltuielilor publice este depit de ctre inconvenientul social al prelevrilor publice. Astfel, perioada de prosperitate poate s fie folosit pentru reducerea cheltuielilor publice n vederea realizrii de economii sau pentru rambursarea datoriei publice. Depresiunea genereaz creterea nivelului cheltuielilor publice care pot s fie folosite pentru stimulare economic. Problemele de ordin tiinific privesc dimensionarea corect a cheltuielilor publice. Referitor la politica bugetar a actualului Guvern se rein urmtoarele aciuni: reducerea cheltuielilor publice prin stabilirea unor norme privind cheltuielile de personal, materiale i dotrile instituiilor publice centrale i locale; sprijinirea dezvoltrii economice al unor judee cu o situaie deosebit de grea; acordarea de subvenii i prime pentru stimularea agriculturii; restituirea datoriei publice interne n scopul reducerii serviciului aferent acestuia, prin recuperarea creanelor statului la nivel ct mai apropiat de valoarea lor nominal. Nivelul cheltuielilor publice totale se apreciaz pe baza urmtorilor indicatori: volumul cheltuielilor publice, n expresie nominal i real; ponderea cheltuielilor publice n PIB; volumul cheltuielilor publice care revin n medie pe locuitor. Analiza cheltuielilor publice servete, printre altele, i la caracte-rizarea politicii financiare a fiecrui stat n diferite perioade. Aprecierea efectelor interveniei statului n viaa social i n economie presupune creterea volumului cheltuielilor publice. Indicatorul volumul cheltuielilor publice n expresie nominal (n preurile curente ale anului considerat, n moneda naional) se noteaz Cpn. Dar
115
preurile curente sunt influenate de inflaie i, pentru exprimarea efortului financiar real, cheltuielile publice se recalculeaz n preuri constante, care exprim volumul cheltuielilor publice n expresie real, care se noteaz cu Cpr. Transformarea valorilor din preuri curente n preuri constante se efectueaz cu ajutorul indicelui PIB deflator, care msoar modificarea nivelului general al preurilor n anul considerat, fa de anul de baz. Prin calcularea cheltuielilor publice reale (Cpr) pentru anul t(0) i pentru anul t(1) se utilizeaz urmtoarele relaii de calcul: Cp(0)r = Cp(0)n : Ip(0), unde: Cp(0)r cheltuielile publice nominale ale anului t(0); Ip(0) indicele preurilor, iar pentru anul t(1). Cp(1)r = Cp(1)n : Ip(1), unde: Cp(1)r cheltuielile publice nominale ale anului t(1); Ip(1) indicele preurilor. Indicatorul cheltuielilor publice n expresie real sau nominal nu are putere de comparaie internaional. Indicatorul care poate exprima o caracterizare a nivelului cheltuielilor publice n fiecare stat ntr-o anumit perioad este ponderea cheltuielilor publice n PIB. Astfel: Cp/PIB = Cpn : PIBn x 100, Cp/PIB = ponderea cheltuielilor publice n PIB; Cpn = cheltuielile publice n expresie nominal; PIBn = produsul intern brut exprimat n preuri curente. Mrimea acestor ponderi este legat de proporia sectorului public n totalul activitilor economico-sociale dintr-o ar, precum i de intensitatea folosirii cheltuielilor publice pentru sprijinirea sau influenarea domeniilor de activitate n care statul este prezent sau intervine prin intermediul alocaiilor bugetare. Un alt indicator l constituie cheltuielile publice medii pe locuitor, care se poate exprima n moned naional sau n una de circulaie internaional. Relaia de calcul este urmtoarea:
116
Cp/loc = Cpn : P, unde: Cp/loc cheltuielile publice medii pe locuitor; Cpn cheltuielile publice exprimate n preuri curente; P populaia (numr de locuitori).
Structura cheltuielilor publice Analiza cheltuielilor publice ale unei ri poate fi efectuat att din punct de vedere global, pe baza nivelului total al acestora, ct i din punct de vedere al structurii lor, pe diferite categorii, n cadrul unui criteriu de clasificare adoptat (economic, funcional .a.). n acest scop este necesar stabilirea ponderii fiecrei categorii de cheltuielile publice n totalul acestora, pe baza relaiei:
gsCpi =
n care:
Cpi 100 Cpt
gsCpi ponderea cheltuielii publice i, n totalul cheltuielilor publice; Cpi cheltuiala public i (cheltuielile componente n funcie de criteriul de clasificare); Cpt cheltuieli publice totale. Cu ajutorul acestui indicator se poate stabili n ce proporie au fost orientate resursele financiare ale statului spre anumite obiective: sociale, administrative, economice. Dinamica cheltuielilor publice Dinamica cheltuielilor publice exprim modificrile care intervin n cuantumul i structura acestora n decursul unui interval de timp. Pentru o perioad considerat, indicatorii dinamicii cheltuielilor publice sunt: 1) creterea nominal i real a cheltuielilor publice n mrime absolut i n mrime relativ; 2) modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB; 3) modificarea volumului mediu al cheltuielilor publice care revin pe un locuitor;
117
4) 5) 6) 1) -
modificarea structurii cheltuielilor publice; indicatorul privind corespondena dintre creterea cheltuielilor publice i creterea PIB (coeficientul de devansare); elasticitatea cheltuielilor publice fa de PIB. Creterea nominal i real a cheltuielilor publice: modificarea absolut:
DCp n (1-0) = Cp n (1) - Cp n ( 0) DCp r (1-0) = Cp r (1) - Cp r ( 0)

modificarea relativ:
DCp n (1-0) 100 Cp n ( 0) DCp r (1-0) 100 Cp r ( 0)

2)
sau
Icpn1/0 100 100
sau
Icpr1/0 100 100
Modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB:
D(Cp / PIB) (1-0 ) = Cp1 / PIB1 100 - Cp 0 / PIB(0 ) 100

3) Modificarea volumului mediu al cheltuielilor publice care revin pe locuitor:
D(Cp / loc ) (1-0) = Cp / loc (1) - Cp / loc ( 0 )

4) Modificarea structurii cheltuielilor publice:
D(gsCpi) (1-0 ) = gsCpi (1) - gsCpi ( 0)

n perioada considerat, ponderea gruprilor de cheltuieli n totalul acestora se modific n funcie de obiectivele urmrite.
118
5)
Indicatorul privind corespondena dintre creterea cheltuielilor publice i creterea PIB, sau coeficientul de devansare (Ic sau Kd): Kd = Icp(1/0) / IPIB(1/0),
unde: Kd coeficientul de coresponden ntre creterea cheltuielilor publice i creterea PIB, sau coeficientul de devansare a creterii PIB de creterea cheltuielilor publice. Dac Kd > 1, atunci cheltuielile publice cresc mai repede dect crete PIB; dac Kd < 1, atunci cheltuielile publice cresc mai ncet dect crete PIB. 6) Elasticitatea cheltuielilor publice fa de PIB:
e=
DCp (1-0) / Cp ( 0) DPIB(1-0) / PIB( 0)
Prezentm mai jos structura cheltuielilor prevzute n bugetele locale n totalul cheltuielilor n perioada 2005-2009.
Structura principalelor cheltuieli ale bugetelor locale n totalul cheltuielilor bugetelor locale din Romnia (2005-2009) -%Explicaii Cheltuieli de personal Bunuri i servicii Dobnzi Subvenii Transferuri ntre uniti Alte Transferuri Proiecte cu finanare fonduri 2,56 20,86 6,97 2005 40,34 28,31 2006 38,86 25,02 2007 32,71 22,39 0,87 5,51 5,56 3,19 2008 36,27 22,53 1,51 4,94 5,61 2,79 2009 38,47 19,61 2,13 5,29 6,30 3,14 0,77
Veniturile instituiilor publice nerambursabile Asisten social Alte cheltuieli Cheltuieli de capital Operaiuni financiare Pli efectuate n anii preceden i i recuperate Totalul cheltuielilor 100 100 100 100 10,49 4,69 7,64 14,26 7,83 1,51 20,43 7,65 1,62 17,08
119
6,94 1,13 14,87 0,82 0,53 100
Sursa: Ministerul Finanelor Publice Sinteza veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale pe anii 2005-2009 Structura cheltuielilor bugetelor locale n anul 2005
Structura cheltuielilor bugetelor locale n anul 2006
120
121
122
Finanele instituiilor publice Structura cheltuielilor bugetelor locale, pe capitole, n totalul cheltuielilor bugetului general consolidat (2006-2009) - (%) Servicii, dezvoltare Asigurri, public, asisten locuine, social mediu i ape 12,62 11,07 16,45 11,60 15,59 11,56 15,88 13,36 125,83
Anii
Servicii Cultur, Ordine nvpublice Sntate recreere, public mnt generale religie 11,61 13,25 13,97 14,52 0,91 1,20 1,50 1,64 34,20 31,83 31,17 31,47 0,53 0,51 0,60 1,12 6,11 6,85 7,53 7,67 125,21
Trans- Alte Total porturi cheltuieli
2006 2007 2008 2009 2009/2006 %
21,13 17,68 17,19 13,52
1,82 0,64 0,89 0,82 45,05
100 100 100 100 x
125,06 180,22 92,02 213,21
120,69 63,98
Sursa: Ministerul Finanelor Publice Sinteza veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale pe anii 2006-2009. Reguli generale privind execuia cheltuielilor instituiilor publice n bugetele entitilor publice sunt stabilite i aprobate creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar dup clasificaia economic i funcional i pe surse de finanare. Credit bugetar sum aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamente contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni. 24 Din aceast definiie rezult c sumele aprobate n bugetele locale la partea de cheltuieli reprezint limita superioar a cheltuielilor care urmeaz a fi ordonanate i pltite n cursul fiecrui exerciiu. Pentru aciunile multianuale, n bugetele locale se nscriu distinct creditele de angajament i creditele bugetare. Creditele bugetare aferente aciunilor multianuale reprezint limita superioar a cheltuielilor care urmeaz s fie ordonanate i pltite n cursul fiecrui exerciiu bugetar. Plile respective sunt aferente angajamentelor legale
24
Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, publicat n M.O. nr. 618/18 iulie 2006, cu modificrile i completrile ulterioare.
123
efectuate n limita creditelor de angajament aprobate n exerciiul bugetar curent sau n exerciiile bugetare anterioare. Spre deosebire de creditul bugetar, creditul de angajament este limita maxim a cheltuielilor ce pot fi angajate, n timpul exerciiului bugetar, n limitele aprobate. Cheltuielile bugetelor unitilor administrativ-teritoriale ca i cheltuielile oricrei instituii publice sunt supuse unor reguli procedurale foarte severe datorate dublei presiuni ce se exercit asupra lor: toat lumea vrea mai mult; nu se pot ntinde mai sus dect n limita veniturilor i eventualelor finanri bugetare. 25 Execuia cheltuielilor bugetare are la baz urmtoarele reguli generale:26 - creditele bugetare sunt nerambursabile i nepurttoare de dobnzi. Ele vizeaz finanarea bugetar, definitiv i gratuit;27 - creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe tot anul bugetar; - creditele bugetare aprobate nu pot fi majorate fr a se preciza sursele de finanare, excepie fac cheltuielile de personal; - cheltuielile de personal nu pot fi majorate prin vir ri de credite bugetare; - creditele bugetare aprobate pentru un capital nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capital; - virrile de credite de la un capital la alt capital al clasifica iei bugetare i de la un program la altul se aprob de ctre consiliul local/judeean, pe baza justificrilor corespunztoare ale ordonatorilor principali de credite i se pot efectua nainte de angajarea lor, ncepnd cu trimestrul al treilea al anului bugetar; - virrile de credite bugetare n cadrul aceluiai capital bugetar, inclusiv ntre programele aceluiai capital care nu contravin legislaiei privind finanele locale, legii bugetului de stat sau legii de rectificare a bugetului de stat sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor i serviciilor publice subordonate i se pot efectua ncepnd cu trimestrul al treilea al anului bugetar;
Costantin Roman, Gestiunea financiar a instituiilor publice, Editura Economic, Bucureti, 2006. 26 Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, publicat n M.O. nr. 618/18 iulie 2006, cu modificrile i completrile ulterioare. 27 Tatiana Moteanu, Buget i trezorerie public, Editura Universitar, Bucureti, 2003.
25
124
- propunerile de vir ri de credite bugetare trebuie s fie nsoite de justificri i detalieri necesare privind execuia pn la sfritul anului bugetar a capitolului i subcapitolului clasifica iei bugetare i a programului de la care se disponibilizeaz, precum i a capitalului i a subdiviziunii clasificaiei bugetare la care se suplimenteaz prevederile bugetare; - fondurile externe nerambursabile au caracter previzionar i se deruleaz conform acordurilor ncheiate cu partenerii externi. Aceste fonduri vor fi ncasate ntr-un cont distinct, n afara bugetului local/judeean, i vor fi cheltuite numai n limita disponibilitilor existente n acest cont i n scopul n care a fost acordat.28 n cadrul execuiei cheltuielilor bugetare pot aprea unele situaii deosebite care se soluioneaz prin intermediul consiliilor locale/judeene: - n cazul n care se desfiineaz sau se amn unele sarcini, n baza unor dispoziii legale sau din alte cauze, ordonatorii principali de credite au obligaia de a analiza lunar necesitatea meninerii creditelor bugetare afectate i de a propune consiliilor locale/judeene anularea creditelor respective. Cu creditele bugetare anulate se majoreaz fondurile de rezerv bugetar la dispoziia consiliului local/judeean.29 - n situaia n care, n timpul execuiei bugetare pe baza dispoziiilor legale au loc treceri de instituii, aciuni sau sarcini n finanarea autoritilor administraiei publice locale, se vor transfera de la bugetul de stat sumele necesare, iar consiliile locale/judeene vor aproba modificrile intervenite n structura bugetelor proprii i ale instituiilor publice subordonate. Efectuarea cheltuielilor bugetare se face numai pe baz de documente justificative care s confirme angajamentele contractate sau din convenii, primirea bunurilor materiale, prestarea serviciilor, executarea lucrrilor, plata salariilor i a altor drepturi bneti, plata obligaiilor bugetare etc.30 Execuia bugetelor la orae, municipii i sectoarele municipiului Bucureti se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor persoanelor care au calitatea de contabil.
28
Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, publicat n M.O. nr. 618/18 iulie 2006, cu modificrile i completrile ulterioare. 29 Idem. 30 Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, publicat n M. O. nr. 618/18 iulie 2006, cu modificrile i completrile ulterioare.
125
Efectuarea cheltuielilor publice se poate realiza prin pli n numerar sau virament din iniiativa autoritilor sau instituiilor publice. Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i potrivit destinaiilor aprobate pentru cheltuieli strict legate de activitatea autoritii sau instituiei publice. Operaiile implicate la nivelul autoritilor i instituiilor publice locale, n legtur cu executarea cheltuielilor bugetare sunt grupate n mai multe etape: angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata. Angajarea reprezint actul care genereaz obligaii unei autoriti sau instituii publice de a plti o sum de bani unui ter, pe baza unui act juridic (contract, hotrre judectoreasc, decizie, hotrrea consiliului local/judeean etc.). Angajarea este consecina deciziei luate n mod deliberat de un organ al administraiei publice.31 Angajarea cheltuielilor bugetare mbrac dou forme i anume: angajamentul bugetar individual i angajamentul bugetar global. Angajarea cheltuielilor bugetare trebuie s se fac totdeauna n limita disponibilului de credite bugetare. Angajamentul legal este o faz n procesul execuiei cheltuielilor bugetare, reprezentnd orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta obligaii pe seama fondurilor publice. El are o serie de caracteristici: 32 - angajamentele legale trebuie s se prezinte sub form scris i s fie semnate de ordonatorii de credite; - angajamentele legale iau forma unui contract de achiziie, comand, convenie, contract de munc, act de control, acord de mprumut etc., ce reprezint proiecte de angajament legale care sunt aprobate de ordonatorul de credite doar dup ce acesta a primit viza de control financiar preventiv propriu sau delegat. Pentru primirea vizei de control financiar preventiv, angajamentul legal este nsoit de o propunere de avizare a unei cheltuieli bugetare; - angajamentele legale trebuie s respecte principiile bunei gestiuni financiare, ale economicitii i eficienei cheltuielilor publice;
31 32
Iulian Vcrel i colect., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008. Tatiana Moteanu (coord.), Buget i trezorerie public, Editura Universitar, Bucureti, 2003, p. 67.
126
- angajamentele legale se efectueaz n tot cursul anului bugetar, astfel nct s existe certitudinea c bunurile i serviciile ce fac obiectul angajamentelor vor fi livrate sau prestate i se vor plti n exerciiul bugetar respectiv. Angajamentele bugetare legale se semneaz de ctre ordonatorul de credite i se transmit compartimentului de contabilitate pentru nregistrare. Angajamentele legale pot fi, la rndul lor, provizorii i individuale. Angajamentele provizorii se refer la cheltuieli administrative ce se efectueaz n mod repetat, n cursul unui exerciiu bugetar, materializate n bugetele previzionale, ordonatorul de credit avnd obligaia s verifice ca acestea s nu fie depite de valoarea angajamentelor legale individuale. n cazul angajamentelor legale individuale aprobate pn la sfritul anului, acoperite din aceste angajamente legale provizorii nu trebuie avizate de persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv. Viza de control financiar preventiv este necesar doar pe angajamentele legale individuale ce depesc valoarea angajamentelor legale provizorii. Angajamentul bugetar este orice act prin care autoritatea competent afecteaz fonduri publice unor anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate. El are o serie de caracteristici: - este necesar punerea n rezerv a creditelor bugetare angajate, astfel nct toate angajamentele legale ncheiate n cursul unui exerciiu bugetar sau n cursul exerciiilor precedente, de ordonatorul de credite sau de alte persoane mputernicite s poat fi pltite n cursul exerciiului bugetar respectiv, n limita creditelor bugetare aprobate. Pentru respectarea acestei cerine, angajamentul bugetar prin care au fost rezervate fonduri publice unei anumite destinaii n limita creditelor bugetare aprobate preced angajamentul legal; - ordonatorii de credite nu pot aproba angajamentele legale fr a verifica dac au fost rezervate fonduri publice necesare plii acestora n exerciiul bugetar, cu excepia aciunilor multianuale; - valoarea angajamentelor bugetare nu trebuie s fie depit de valoarea angajamentelor legale i nu trebuie s fie mai mare dect creditele bugetare aprobate, cu excepia celor multianuale. Angajamentele bugetare pot fi individuale i globale. Angajamentul bugetar individual este angajamentul specific unei anumite operaiuni noi care urmeaz s se efectueze. Acesta se prezint pentru viz
127
persoanei mputernicite s exercite controlul financiar preventiv n acelai timp cu proiectul angajamentului legal individual. Angajamentul bugetar global este angajamentul bugetar provizoriu care privete cheltuieli curente de natur administrativ, (cheltuieli de protocol, cheltuieli de ntreinere i gospodrire, cheltuieli de deplasare, etc.) care se efectueaz n mod repetat pe parcursul aceluia i exerciiu bugetar. Angajamentele bugetare se realizeaz prin emiterea unui document scris privind angajamentul individual i global, prin care se confirm existena unor credite bugetare disponibile i se pun n rezerv (se blocheaz) creditele aferente unei cheltuieli, respectndu-se destinaia stabilit n buget. Propunerile de angajament nsoite de toate documentele justificative aferente se nainteaz din timp persoanei mputernicite cu exercitarea controlului financiar preventiv, n vederea acordrii vizei, urmnd ca la sfritul anului s se analizeze modul de realizare a cheltuielilor ce au fcut obiectul angajamentelor bugetare globale, precum i dac totalul angajamentelor legale individuale aferente acestuia este la nivelul angajamentelor legale provizorii. Dac nu se constat diferene semnificative ntre cheltuielile previzionate i cele definitive este avizat (semnat i tampilat) angajamentul bugetar global care devine definitiv. n cazul n care se observ diferene semnificative, se hotrte includerea n viitor a cheltuielilor ce au fcut obiectul angajamentelor globale, n categoria angajamentelor bugetare individuale. Dup vizarea angajamentelor bugetare de ctre persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv, acesta este semnat de ctre ordonatorul de credite i transmis compartimentului contabilitate pentru nregistrare. Lichidarea reprezint a doua etap a execuiei cheltuielilor bugetare. n aceast faz se verific existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se determin condiiile de exigibilitate ale angajamentelor pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile respective (bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate). Aceste documente sunt analizate de persoana mputernicit de ordonatorul de credite s efectueze lichidarea cheltuielilor. Ordonanarea cheltuielilor bugetare reprezint o faz n procesul execuiei cheltuielilor bugetare, n care se confirm c livrrile de bunuri i servicii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi efectuat.33 Este faza
33
Costantin Roman, Gestiunea financiar a instituiilor publice, Editura Economic, Bucureti, 2006.
128
prin care ordonatorul de credite d dispoziie contabilului public (trezoreriei) s efectueze plata.34 Primele trei faze ale execuiei cheltuielilor bugetare se realizeaz n cadrul instituiei publice. Rspunderea pentru angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor i revine ordonatorului de credite bugetare sau persoanei delegate s exercite aceast calitate. Plata Plata cheltuielilor publice este efectuat de contabilul public prin unitile trezoreriei la care au deschise conturi entitile publice, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate prin buget. Instrumentele de plat trebuie s fie nsoite de documentele justificative. Efectuarea plilor n limita creditelor bugetare aprobate se face numai pe baz de acte justificative ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale i numai dup ce acestea au fost angajate, lichidate i ordonanate. Execuia de cas a bugetelor locale este un mecanism n continu micare. Asupra ei pot aciona factori interni i externi perturbatori, care impun conductorilor adoptarea unor msuri de regularizare. 6.3 Cheltuielile instituiilor publice privind stocurile Stocurile cuprind bunuri cumprate i deinute pentru a fi revndute, inclusiv, de exemplu, mrfuri cumprate de ctre o entitate i deinute pentru a fi revndute, sau pmnt sau alte imobilizri corporale deinute pentru a fi vndute. Stocurile cuprind de asemenea producia de bunuri finite, producia n curs de execuie care este realizat de entitate. Stocurile includ de asemenea materii prime i alte materiale care sunt n curs de ateptare pentru a fi utilizate n procesul de producie i materiale cumprate sau produse de ctre o entitate, care sunt pstrate pentru a fi distribuite unor teri fr nicio contravaloare cerut sau pentru un pre nominal; de exemplu, manualele de educaie publicate de ctre o autoritate n domeniul sntii pentru a fi donate colilor. n multe entiti din sectorul public stocurile vor avea legtur cu prestarea de servicii mai degrab dect cu bunurile cumprate i deinute pentru a fi revndute sau cu cele manufacturate pentru a fi vndute. n cazul unui prestator de servicii, stocurile includ costurile serviciului, pentru care entitatea nu a recunoscut nc venitul conex (ndrumri asupra
34
Iulian Vcrel i colect., Finane publice, ediia a 6-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008.
129
recunoaterii venitului pot fi gsite n IPSAS 9 Venituri din tranzacii de schimb). Stocurile n sectorul public includ: a) muniie; b) materii prime consumabile; c) materiale pentru ntreinere; d) piese de schimb pentru imobilizrile corporale, altele dect cele care sunt abordate n Standardele privind imobilizrile corporale; e) rezerve strategice (de exemplu, rezerve energetice); f) stocri de moned neemis; g) rezerve potale deinute pentru vnzare (de exemplu, timbre); h) producie n curs de execuie, inclusiv: materiale pentru cursuri educaionale/de pregtire; servicii pentru clieni (de exemplu, servicii de audit), dac acele servicii sunt vndute la preuri obiective ntr-o tranzacie obiectiv; i) pmnt/proprietate deinut() pentru vnzare. Atunci cnd guvernul controleaz drepturile de a crea i a emite diverse active, inclusiv timbre potale i moned, aceste elemente de stoc sunt recunoscute ca stocuri. Nu sunt raportate la valoarea nominal a elementelor similare la nceputul perioadei i costul elementelor similare cumprate sau produse n timpul ei dar sunt evaluate la costul lor de imprimare sau de emitere. Atunci cnd un guvern menine rezerve strategice din diverse resurse, cum ar fi rezerve energetice (de exemplu, petrol), pentru a fi utilizate n caz de urgent sau n alte situaii (de exemplu, dezastre naturale sau alte urgente de aprare civil), acele rezerve sunt recunoscute ca stocuri n contextul acestui Standard i sunt tratate n conformitate. Evaluarea stocurilor Stocurile ar trebui evaluate la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea net realizabil. Stocurile ar trebui evaluate la cea mai mic valoare dintre cost i costul actual de nlocuire atunci cnd sunt deinute: a) pentru a fi distribuite fr nici o contravaloare perceput sau la un pre nominal; sau b) pentru a fi consumate n procesul de producie bunurilor care vor fi distribuite fr nici o contravaloare perceput sau la un pre nominal.
130
Costul stocurilor ar trebui s cuprind toate costurile cumprrii, costurile prelucrrii i alte costuri care apar pentru aducerea stocurilor n prezenta locaie sau la prezenta condiie. Costul de achiziie Costul cumprrii stocurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (altele dect cele care sunt ulterior recuperabile de ctre entitate de la autoritile fiscale), i transportul, costurile de manipulare i alte costuri care pot fi direct atribuite achiziionrii bunurilor finite, materialelor i resurselor. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse atunci cnd se determin costurile de cumprare. Costurile de cumprare pot include diferene din conversia valutar care apar direct din achiziionarea recent a stocurilor facturate ntr-o moned strin, n situaiile permise de tratamentul alternativ aprobat din IPSAS 4 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar. Aceste diferene din conversia valutar se limiteaz la cele care rezult dintr-o depreciere sau devalorizare grav a unei monede care nu se poate acoperi deloc n practic mpotriva riscului i care afecteaz datoriile ce nu vor putea fi achitate, i apare dintr-o achiziie recent a stocurilor. Costul prelucrrii stocurilor Costurile prelucr rii stocurilor includ costurile direct legate de unitile de producie, cum ar fi munca direct. Ele includ de asemenea o alocare sistematic a cheltuielilor indirecte de producie fixe i variabile care sunt angajate n transformarea materialelor n bunuri finite. Cheltuielile indirecte de producie sunt acele costuri indirecte de producie care sunt legate de unitile de producie, cum ar fi munca direct. Ele includ de asemenea o alocare sistematic a cheltuielilor indirecte de producie fixe i variabile, care sunt angajate n transformarea materiilor prime n producie finit. Cheltuielile indirecte fixe de producie sunt acele costuri indirecte de producie care r mn relativ constante, neinnd cont de variaia volumului produciei, cum ar fi deprecierea i ntreinerea cldirilor fabricilor i a echipamentului i costul gestionrii i administrrii. Cheltuielile indirecte variabile de producie sunt acele costuri indirecte de producie care variaz direct sau aproape direct cu volumul produciei, cum ar fi materiile prime indirecte i munca indirect. Alocarea cheltuielilor fixe indirecte de producie asupra costurilor de prelucrare este bazat pe capacitatea normal a facilitilor de producie. Capacitatea normal este producia care se ateapt a se obine pe parcursul unui numr mediu de perioade sau sezoane n condiii normale, lund n calcul pierderea
131
de capacitate care rezult din ntreinerea planificat. Nivelul curent al produciei poate fi utilizat dac aproximeaz capacitatea normal. Valoarea cheltuielii indirecte alocate fiecrei uniti de producie nu este crescut n urma unei producii sczute sau a unei fabrici inactive. Cheltuielile indirecte nealocate sunt recunoscute ca fiind cheltuial n perioada n care sunt angajate. Cheltuielile variabile indirecte sunt alocate fiecrei uniti de producie pe baza utilizrii efective a facilitilor de producie. Blocarea costurilor, i a celor variabile i a celor fixe, angajate n modernizarea terenurilor nemodernizate deinute pentru vnzare, n zone rezideniale sau comerciale, ar putea include costuri care se leag de poziionarea terenului, de drenare, de instalarea evilor pentru conectarea la serviciile publice etc. Un proces de producie poate s rezulte n mai mult de un produs care s rezulte simultan. Acesta este cazul, de exemplu, la producia produselor comune sau cnd exist un produs principal i un produs rezidual. Atunci cnd costurile de prelucrare pentru fiecare produs nu sunt identificabile n mod separat, ele sunt alocate ntre produse pe o baz rezonabil i unitar. Alocarea se poate baza, de exemplu, pe valoarea relativ a vnzrilor fiecrui produs, fie la stadiul procesului de producie, atunci cnd produsele pot fi identificate separat, fie la ncheierea produciei. Cele mai multe produse reziduale, prin natura lor sunt neimportante. Atunci cnd acesta este cazul, ele sunt de cele mai multe ori evaluate la valoarea net realizabil, i aceast valoare este dedus din costul produsului principal. Prin urmare, valoarea contabil a produsului principal nu este foarte diferit de costul su. Alte costuri incluse n costul stocurilor Alte costuri sunt incluse n costul stocurilor doar n msura n care ele sunt angajate pentru a aduce stocurile n locaia lor prezent i n condiia lor prezent. De exemplu, ar fi potrivit includerea cheltuielilor indirecte, care nu se leag de producie sau a costurilor designului produselor pentru anumii clieni, n costul stocurilor. Exemple de costuri excluse din costul stocurilor i recunoscute ca fiind cheltuieli n perioada n care au fost angajate sunt: a) cantiti anormale de materiale, munc irosite sau alte costuri de producie; b) costuri de depozitare, cu excepia situaiei cnd costurile sunt necesare n procesul de producie nainte de un alt stadiu al produciei; c) cheltuieli administrative indirecte care nu contribuie la aducerea stocurilor la locaia i la condiia lor prezent; d) costuri de vnzare.
132
n situaii rare, costurile mprumutului sunt incluse n costul stocurilor. Aceste circumstane sunt identificate n tratamentul alternativ permis din IPSAS 5 Costurile ndatorrii. Costul stocurilor unui prestator de servicii Costul stocurilor unui furnizor de servicii este compus n primul rnd din costurile muncii i din alte costuri cu personalul direct angajat n prestarea serviciului, inclusiv personalul de supraveghere, plus cheltuielile indirecte care i pot fi atribuite. Costurile muncii neangajate n prestarea serviciului nu sunt incluse. Costurile cu munca i alte costuri care sunt legate de vnzri i de personalul general administrativ nu sunt incluse, dar sunt recunoscute ca fiind cheltuieli n perioada n care sunt angajate. Tehnici de evaluare a costului privind stocurile Tehnicile de evaluare a costului stocurilor, cum ar fi metoda costului standard sau metoda cu amnuntul, pot fi folosite pentru uurarea muncii dac rezultatele lor aproximeaz costul. Costurile standard iau n considerare nivelurile normale ale materiilor prime i ale resurselor, ale muncii, eficienei i utilizrii capacitii. Ele sunt regulat revizuite i, dac este necesar, revizuite n lumina condiiilor curente. Formule de determinare a costului privind stocurile Costul elementelor de stoc care nu se pot, n mod obinuit, nlocui unul pe cellalt i cel al bunurilor i serviciilor produse pentru proiecte speciale ar trebui alocate folosind identificarea specific a costurilor lor individuale. Acesta este un tratament potrivit pentru elemente care sunt distribuite pentru un proiect specific. Totui, identificarea specific a costurilor nu este potrivit atunci cnd exist un numr mare de elemente de stocuri care se pot schimba de obicei ntre ele. n aceste situaii, metoda de selectare a acelor elemente care rmn n stocuri ar putea fi utilizat pentru a obine efectele predeterminate asupra surplusului net sau deficitului perioadei. O entitate ar trebui s utilizeze aceeai formul pentru cost pentru toate stocurile care au aceeai natur i utilitate pentru entitate. Pentru stocurile cu o natur sau o utilitate diferit (de exemplu, anumite mrfuri utilizate ntr-un segment i acelai tip de mrfuri utilizate ntr-un alt segment) pot fi justificate diferite formule pentru cost. Costul stocurilor ar trebui alocat utiliznd metoda primul intrat primul ieit (FIFO) sau formulele costului mediu ponderat.
133
Formula FIFO consider c elementele de stoc care au fost cumprate primele sunt vndute primele, i n consecin elementele care rmn n inventar la sfritul perioadei sunt cele care au fost cel mai recent cumprate sau produse. Conform formulei costului mediu ponderat, costul fiecrui element este determinat din media ponderat a costurilor elementelor similare la nceputul perioadei i costul elementelor similare cumprate sau produse n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau pe msur ce este primit fiecare transport adiional, depinznd de situaia entitii. Valoarea realizabil net Costul stocurilor poate s nu fie recuperabil dac aceste stocuri sunt avariate, dac au devenit n ntregime sau parial nvechite sau daca preul lor de vnzare a sczut. Costul stocurilor poate s nu fie recuperabil atunci cnd costurile estimate care vor fi angajate la efectuarea vnzrii, schimbului sau distribuiei au crescut. Practica de a reduce valoarea contabil a stocurilor mai jos de cost pn la valoarea realizabil net este n conformitate cu prerea c activele nu ar trebui s fie reportate la o valoarea mai mare dect viitoarele beneficii economice sau dect potenialul de servicii care se ateapt a fi realizate din vnzarea, schimbul, distribuia sau utilizarea lor. Valoarea contabil a stocurilor este de obicei redus, pentru a fi egal cu valoarea realizabil net, depinznd de la element la element. n anumite situaii, totui, ar putea fi potrivit gruparea unor elemente similare sau conexe. Acesta ar putea fi cazul elementelor de stoc care au scopuri sau ntrebuinri finale similare i care nu pot fi evaluate separat de celelalte elemente n acea linie de producie. Nu este potrivit reducerea valorii contabile a stocurilor pe baza unei clasificri a stocurilor, de exemplu, bunuri finite, sau pe baza tuturor stocurilor dintr-o anumit activitate, ori pe baza segmentului geografic. Prestatorii de servicii acumuleaz n general costuri pentru fiecare serviciu pentru care poate fi cerut un pre de vnzare separat. De aceea, fiecare astfel de serviciu este tratat ca element separat. Estimrile valorii realizabile nete sunt bazate pe cea mai concludent dovad disponibil la momentul n care se fac estimrile. Dovada trebuie s fie concludent pentru valoarea de stocuri care este de ateptat a se realiza. Aceste estimri iau n considerare fluctuaiile de pre sau de cost care sunt legate direct de evenimente care apar dup sfritul perioadei, n msura n care astfel de evenimente confirm condiii care exist la sfritul perioadei.
134
Estimrile valorii realizabile nete iau de asemenea n considerare scopul pentru care este deinut stocul. De exemplu, valoarea realizabil net a cantitii de stoc deinute pentru a susine vnzrile entitii sau contractele de prestri de servicii este bazat pe preul contractului. Atunci cnd contractele de vnzare sunt pentru mai puin dect cantitatea de stocuri deinut, valoarea realizabil net a diferenei n plus este bazat pe preurile generale de vnzare (ndrumri asupra tratamentului provizioanelor sau al datoriilor contingente, cum ar fi cele care apar din contracte ferme de vnzare n plus fa de cantitile de stocuri deinute i din contracte ferme de cumprare, pot fi gsite n IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente). Nu li se reduce valoarea contabil sub cost materiei prime i altor resurse deinute pentru utilizarea n producerea stocurilor, dac se ateapt ca produsele finite n care vor fi ncorporate s fie vndute, distribuite sau schimbate la/peste cost. Totui, cnd o sc dere a preului materialelor indic faptul c valoarea realizabil net va fi depit de costul produselor finite, valoarea contabil a materialelor este sczut pentru a egala valoarea realizabil net. n astfel de situaii, costul de nlocuire a materialelor ar putea fi cea mai bun evaluare disponibil a valorii lor realizabile nete. n fiecare perioad se realizeaz o nou evaluare a valorii realizabile nete. Distribuirea bunurilor fr contravaloare perceput sau la pre nominal O entitate din sectorul public poate deine stocuri ale cror beneficii economice viitoare sau al cror potenial de servicii nu sunt direct legate de abilitatea lor de a genera intrri de fluxuri nete de trezorerie. Aceste tipuri de stocuri apar atunci cnd un guvern a hotrt s distribuie anumite bunuri gratis sau la un pre nominal. n aceste cazuri, viitoarele beneficii economice sau viitorul potenial de servicii al stocurilor, pentru scopurile raportrii financiare, sunt reflectate de valoarea pe care entitatea ar fi trebuit s o plteasc pentru a dobndi beneficiile economice sau potenialul de servicii dac acestea i-ar fi fost necesare pentru a-i atinge obiectivele. Atunci cnd beneficiile economice sau potenialul de servicii nu pot fi dobndite de pe pia, trebuie fcut o estimare a costurilor de nlocuire. Recunoaterea ca o cheltuial
135
Atunci cnd stocurile sunt vndute, schimbate sau distribuite, valoarea contabil a acelor stocuri ar trebui recunoscut ca fiind cheltuial n perioada n care este recunoscut venitul conex. Dac nu exist nici un venit conex, cheltuiala este recunoscut atunci cnd bunurile sunt distribuite sau atunci cnd se presteaz serviciul conex. Valoarea oricror scderi ale valorii contabile a stocurilor i toate pierderile din stocuri trebuie recunoscute ca fiind o cheltuial n perioada n care apare scderea valorii contabile sau pierderea. Valoarea oricrei inversri sau oricrei scderi a valorii contabile a stocurilor ar trebui recunoscut ca fiind o reducere n valoarea stocurilor recunoscute ca fiind cheltuial n perioada s n care apare inversarea. Procesul de recunoatere a valorii contabile a stocurilor vndute, schimbate sau distribuite ca fiind o cheltuial are drept rezultat corelarea costurilor cu veniturile. Pentru un prestator de servicii, momentul n care stocurile sunt recunoscute ca fiind cheltuieli n mod normal apare atunci cnd sunt oferite serviciile sau atunci cnd sunt facturate serviciile pentru care este pltit. Unele stocuri pot fi alocate unor alte conturi de activ, de exemplu, stocurile utilizate ca o component a imobilizrilor corporale construite n regie proprie. Stocurile alocate unui alt activ n acest fel sunt recunoscute ca fiind o cheltuial n timpul vieii utile a acelui activ. 6.4 Studiu aplicativ Costul standard Ne propunem s tratm unele aspecte pe care le mbrac teoria, fundamentarea i utilizarea costurilor totale ale educaiei pentru un elev precolar, venind astfel n ajutorul celor care studiaz problema i au misiunea rezolvrii ei. Aplicarea unor strategii educaionale n coli pe termen scurt, mediu i lung trebuie s fie un atribut al guvernului, i orice ntrziere va avea repercusiuni de neb nuit. Strategiile educaio-nale n procesul de aplicare concret vor genera consumuri mari de resurse financiare, care va trebui s fie prevzute din timp cu mijloace adecvate, cum ar fi costurile totale ale educaiei/elev precolar. Aceste costuri reprezint, dup prerea noastr, instrumente autentice de previziune, fr de care orice proces educaional precolar sau colar se desfoar la ntmplare, cu un volum de resurse dimensionat empiric i fr posibilitatea de stratificare a
136
etapelor educaionale n strns corelaie cu nevoia de integrare a unui tnr n viaa activ i societate, n general. Costul total al educaiei pentru un elev precolar reprezint, dup prerea noastr, efortul financiar normal, nempovrtor, pe care societatea uman i propune s-l suporte de la o etap la alta pentru educarea prin grdini i coal a unui tnr normal, sntos fizic i mental, care, dup ieirea din procesul educaional, s poat fi integrat n societate fr riscul de a nu fi acceptat de ctre aceasta, datorit unor devieri de comportament sau unei slabe pregtiri profesionale. Denumirea de cost presupune desigur o anumit sum de bani pe care societatea o aloc pentru un tnr de la nscrierea sa n grdini i pn la absolvirea ultimului nivel de colarizare din cadrul ariei de vrst a minoratului (3 ani-18 ani). Deci, pentru determinarea costului total al educaiei, este necesar s folosim ca segment de vrst minoratul. Acest segment are urmtoarele componente: - nivelul preprimar costul total al educaiei/precolar (Ctp); - nivelul primar costul total al educaiei/elev din primar (Ctpr); - nivelul gimnazial costul total al educa iei/elev din gimnazial (Ctg); - nivelul liceal costul total al educa iei/elev din liceu (Ctl); - nivelul profesional costul total al educa iei/elev din profesional (Ctpf); - alte niveluri (complementar, postliceal etc.) costul total al educaiei pentru un elev de la alte niveluri (Cta). Deci costul total al educaiei pentru un elev precolar (Ct) este egal cu suma costurilor totale cu educaia unui tnr care parcurge nivelurile educaionale prezentate mai sus, astfel: Ctl = (Ctp + Ctpr + Ctg + Ctl + Cta) / Nei sau Ctll = (Ctp + Ctpr + Ctg + Ctpf +Cta) / Nei, n care: Ctl reprezint costul total al educa iei unui elev precolar, pentru un tnr care ncepe procesul educaional n grdini i-l finalizeaz prin liceu sau chiar coal postliceal; Ctll reprezint costul total al educaiei unui elev precolar, pentru un tnr care ncepe procesul educaional n grdini i-l finalizeaz prin coala
137
profesional sau complementar . Fiecare dintre componentele Ct, pe niveluri educaionale, are o structur de genul: Cti = (Mi + Vi + Cspeci) / Nei, n care: i nivelul educaional (preprimar, primar); Mi cheltuieli materiale i de capital; Vi cheltuieli de personal i burse; Cspeci cheltuieli speciale; Nei numr elevi precolari. n expresie matematic, M, V i Cspec pot avea urmtoarele structuri: M = m + cap, n care: m cheltuieli materiale (titlul II din clasifica ia economic); cap cheltuieli cu investiiile (titlul VII din clasificaia economic). V = p + b, n care: p cheltuieli de personal (titlul I din clasifica ia economic); b cheltuieli cu bursele (titlul V din clasifica ia economic). Cspec = c + bac + o + man + achelt, n care: c cheltuieli cu examenul de capacitate; bac cheltuieli cu bacalaureatul; o cheltuieli cu olimpiadele i concursurile colare; man cheltuieli cu manualele colare; achelt alte cheltuieli cu elevii precolari. Introducnd n formula iniial relaiile de mai sus, putem determina rela ia de baz a costurilor totale educaionale cu care se poate opera n instituiile de nvmnt preuniversitar, pe fiecare nivel educaional, astfel: Cti = (Mi + Vi + Cspeci) / Nei = = (mi + capi + pi + bi + ci + baci + oi + mani + achelti) / Nei
138
Aceast formul poate fi folosit pentru determinarea costului total al educaiei pentru un precolar sau elev att la nivel de unitate de nvmnt, ct i, prin nsumare, la nivel naional. Deci strategiile educaionale pot fi promovate la toate nivelurile de organizare i funcionare a nvmntului, dar cele mai importante sunt cele stabilite la nivel naional, deoarece beneficiaz de o anumit voin, care poate determina att eradicarea unor lipsuri materiale cunoscute, ct i alocarea unor resurse suplimentare pentru modernizare. Strategiile educaionale bazate pe costuri urmresc de regul meninerea unei anumite finanri a nvmntului preuniversitar, astfel nct proporionalitatea alocrii de resurse s fie sesizat n toate elementele de structur ale costului total al educaiei. Eficacitatea sistemului naional de instruire Eficacitatea este definit prin calitatea unei aciuni de a produce rezultatele scontate, o opiune favorabil, ateptat. Eficacitatea cheltuielilor publice exprim o dimensiune optim a unui raport determinat ntre eforturile financiare (consumul de resurse financiare publice) i efectele comensurabile sau estimative, obtenabile pe obiectivele finanate din fonduri publice. n condiiile n care nevoile publice reclam bunuri publice de valori ridicate, n continu cretere i diversificare, iar resursele financiare nu sporesc la fel de rapid, se creeaz un decalaj de ritm, care conduce la o stare permanent de insuficien a resurselor necesare, fenomen ce se petrece n condiiile n care, n mod contient, guvernul procedeaz la trierea i ierarhizarea nevoilor sociale i, respectiv, la diminuarea cheltuielilor publice, n funcie de mai multe criterii: prioritate, oportunitate, eficacitatea cheltuielilor publice, calitatea serviciilor publice, standardele internaionale. Eficacitatea cheltuielilor publice ocup din ce n ce mai mult loc printre criteriile de selectare a alternativelor proiectelor de dimensionare a volumului acestora, n vederea cuprinderii n legile bugetare anuale. Aprecierea eficacitii cheltuielilor publice este de competena factorilor de decizie politic i a celor executivi, de coordonare a procesului de utilizare a fondurilor alocate. Pe parcursul acestui proces pot fi gsite soluii de reducere la minimum a costurilor, a investiiilor sau a cheltuielilor curente privind serviciile publice. n aplicarea metodelor de evaluare a indicatorilor nscrii n bugetul anual, ca i a celor cuprini n programe avnd un orizont de timp mediu sau lung, cel mai important obiectiv de atins trebuie s fie eficacitatea utilizrii resurselor. n acest
139
fel, metodele aplicate pot influena n mod real decizia financiar a instituiei publice, la care se adaug i puterea de amendament a parla-mentului. Acest aspect relev echilibrul dintre puterea legislativ i cea executiv. Interveniile ulterioare fcute cu ocazia rectificrii legii bugetare, pe baza unor ajustri n cursul unui exerciiu, trebuie s se apropie i mai mult de criteriul eficienei cheltuielilor. Eficacitatea cheltuielilor se realizeaz atunci cnd: - este posibil alegerea alternativei celei mai puin costisitoare n raport cu rezultatul final al serviciului public, pentru care se dorete creterea cantitativ a serviciului public; - modernizarea din punctul de vedere al producerii serviciului public, n vederea sporirii la maximum a utilitii la consumator, utilitate dat de satisfacia performanelor; - sporirea la maximum a utilitii la consumator, comportnd i latura economic (cel mai mic pre pltit i cel mai mic cost n utilizare); - puterea de previziune din cadrul unui orizont de timp stabilit. Eficacitatea rezultatelor sistemului naional de instruire public Termenul de eficacitate, aplicat rezultatelor sistemului naional de instruire public, poate fi interpretat ca totalitatea efectelor determinate de sistem (incluznd politicile de instruire public i reformele sistemului) asupra strii de instruire public a populaiei. Atunci cnd se analizeaz intele i strategiile pentru mbuntirea eficacitii unui sistem, trebuie difereniate patru tipuri de eficacitate: - eficacitatea populaional, reprezentnd capacitatea politicii de reform a programelor de a produce mbuntiri msurabile ale strii de instruire a populaiei; - eficacitatea atribuibil, definit ca diferena dintre rezultatele obinute la grupurile influenate sau neinfluenate de respectivele programe; - eficacitatea populaional atribuibil (impactul), exprimnd numrul de persoane ce ar avea de ctigat n urma aplicrii programului; - eficacitatea relativ, care exprim proporia rezultatelor dintre cei influenai i cei neinfluenai de program. Aprecierea eficacitii i a impactului programelor este posibil prin folosirea indicatorilor de instruire sau a factorilor nrudii cu acetia. Indicatorii pot fi mprii n categorii legate de politicile de instruire. Pentru planificarea i evaluarea instruirii sunt utiliza i numeroi indici ce vizeaz intrrile. Aceti indici pot fi clasifica i dup cum urmeaz: a) condiiile social-economice (nivelul de trai al populaiei);
140
b) caracteristicile strii de sntate a populaiei; c) indicii care evideniaz gradul de asigurare a populaiei cu servicii de instruire. 1) Indicatori de politic educaional: - preocuparea la cel mai nalt nivel politic; - alocarea resurselor adecvate pentru instruirea primar; gradul de echitate n distribuia resurselor; gradul de implicare a comunitii; - stabilirea celor mai bune msuri organizatorice i manageriale; - manifestarea practic a implicrii politice internaionale. 2) Indicatori economici i sociali: - sporul populaiei; - bugetul naional sau produsul naional brut; - distribuia veniturilor; - gradul de ocupare a forei de munc; - gradul de alfabetizare a populaiei adulte; - condiiile de locuit, exprimate prin numrul de persoane pe camer. 3) Indicatori ai asigur rii instruirii publice: - disponibilitate; - accesibilitate fizic; - accesibilitate economic i cultural; - utilizarea serviciilor; - indicatori de apreciere a calitii instruirii. 4) Indicatori de acoperire la nivelul asistenei primare: - nivelul de cultur medical; - accesul la ap curent n locuin sau la mic distan de aceasta, n spaiile de nvmnt; - faciliti igienice n locuin sau n imediata apropiere a acesteia; - accesul copiilor la serviciile locale de ngrijire; - accesibilitatea medicamentelor eseniale pe tot parcursul anului; - accesul la instituiile de specialitate; - procentul populaiei, de diverse categorii, ce lucreaz n asistena medical primar i n instituiile specializate. 5) Indicatori ai strii de instruire: - procentul de cuprindere a generaiei n nvmntul precolar; - procentul de cuprindere a generaiei n nvmntul primar; - procentul de cuprindere a generaiei n nvmntul gimnazial;
141
procentul de cuprindere a generaiei n nvmntul liceal; procentul de cuprindere a generaiei n nvmntul profesional; procentul de cuprindere a generaiei n nvmntul postliceal; procentul de cuprindere a generaiei n nvmntul superior; procentul de cuprindere a generaiei n nvmntul postuni-versitar.
Metode de evaluare economic a eficienei activitilor de instruire n DEX eficiena economic este definit drept calitatea de o obine efecte economice utile, iar n Dicionarul de economie politic eficiena este definit ca o expresie a raportului dintre efectele sau rezultatele obinute i efortul sau cheltuiala fcut pentru obinerea lui. Termenii de eficien i eficacitate nu sunt noi, ei fiind folosii nc din antichitate. Ambele cuvinte provin din latin: eficien deriv din efficere = a efectua, iar eficacitatea din efficas, efficacis = care are efecte dorite. Se formuleaz i o alt definiie, astfel: categoria economic de eficien exprim relaia de cauzalitate ntre efectele rezultate din desfurarea unei activiti i efortul ocazionat de aceasta. Se apreciaz c cea mai cuprinztoare definiie a eficienei este dat de prof. univ. dr. Petre Jica. Acesta atribuie noiunii de eficien patru sensuri, i anume: 1. un sens foarte larg n care eficiena este definit ca fiind calitatea unei activiti, aciuni sau a unei resurse de a produce efecte economice pozitive, care se exprim prin compararea efectelor cu eforturile; 2. un sens larg n cadrul cruia se includ efectele directe i cele conexe, respectiv efortul direct i conex. Avem de a face deci cu eficiena absolut, care nu presupune comparaia cu alte alternative ale aciunii respective; 3. un sens restrns care presupune ca raportul efect/efort sau efort/efect s fie acceptabil n comparaie cu alte raporturi ale activitii sau cu alte variante sau cu un regim normat de eficien; 4. un sens forte restrns care reprezint abordarea cea mai sintetic i mai complet a noiunii de eficien, abordare ce presupune o corelare a eforturilor echivalate ca natur i timp cu efectele obinuite, de asemenea echivalate ca natur i timp.35
35
Petre Jica, Determinarea eficienei progresului tehnico-tiinific i a calificrii, Editura Academiei Romne, Bucureti, 1980.
142
Eficiena reprezint maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate. Studierea eficienei activitilor de instruire prin analize economice determin utilizarea tehnicilor specifice de cuantificare a aciunilor respective de ctre specialitii din domeniu. Tehnici de cuantificare Tehnicile de cuantificare rezult din opiunile bugetare i din necesitatea raionalizrii lor prin programele de instruire adoptate la nivel naional. Tehnicile de cuantificare se bazeaz pe teoria axiologic, pe scara valorilor supuse analizei, pe instrumentele de comparare a mai multor decizii posibile i ierarhizarea valoric a acestora. Alegerea unei anumite tehnici de cuantificare i a anumitor criterii axiologice de comparaie condiioneaz rezultatele evalurii i determin strategiile din domeniul instruirii. Tehnicile de cuantificare sunt diverse, dar se bazeaz pe aceleai principii. Ansamblul criteriilor este definit astfel nct s prezinte consecinele fiecrei strategii supuse evalurii. Alegerea criteriilor trebuie s conduc la realizarea unor comparaii ntre efectele strategiilor analizate. De exemplu, dac se iau n considerare consecinele economice i cele educaionale ale unei strategii, atunci criteriile pot fi cheltuielile cu aplicarea strategiei, respectiv probabilitatea educrii la un anumit nivel. Strategia X este preferabil strategiei Y, dup criteriul economic, dac volumul cheltuielilor de aplicare a strategiei X este mai mic dect cel al strategiei Y, i invers. Desigur c cea mai mare dificultate o constituie prezentarea cilor de urmat pentru a compara strategiile de instruire. Stabilirea criteriilor utilizate constituie nomenclatorul de evaluare a strategiilor pentru ntregul proces de analiz. Nomenclatorul de evaluare se elaboreaz pentru fiecare studiu, n raport cu problemele de rezolvat. Procesele economice de evaluare a activitii de instruire implic urmtoarele aspecte: - elaborarea tehnicilor de cuantificare, apelnd la metodele statistice, calculul probabilitilor, metodele econometrice; - stabilirea strategiei optime n raport cu criteriul de evaluare adoptat, prin transformarea scrilor valorice specifice fiecrei strategii analizate ntr-o ierarhie global (combaterea preferinelor). Adoptarea criteriilor de evaluare face apel la problematica tridimensional a analizei economice:
143
- dimensiunea temporal-tehnic a actualizrii; - dimensiunea calitativ indicatorul calitatea instruirii; - dimensiunea combinat, temporal i calitativ. Metode de evaluare a eficienei Metodele de evaluare economic a eficienei activitilor de instruire se refer la studiul comparativ eforturi-efecte, la analiza complex a raportului costuri-avantaje prin: - metoda cost-beneficiu; - metoda cost-eficacitate; - metoda cost-utilitate. Metoda cost-beneficiu Metoda stabilete legturile funcionale dintre costul unei activiti de instruire i efectele sale, exprimate n uniti monetare. La aplicarea metodei se stabilete nomenclatorul care exprim toate criteriile, n forma valoric. Pentru fiecare criteriu de analizat se calculeaz diferena dintre situaia de referin i cea specific strategiei (activitii) evaluate (n valoare absolut). Costurile se determin prin nsumarea valorilor absolute ale diferenelor, pentru criteriile cu situaii de referin preferate de strategie. Beneficiile se stabilesc prin nsumarea valorilor absolute ale diferenelor, pentru criteriile a cror strategie este preferabil situaiilor de referin. Alegerea strategiei preferabile este posibil prin dou procedee: 1) procedeul cost-beneficiu n mrime absolut, care const n opiunea pentru strategia care conduce la beneficiul cel mai mare, adic diferena cea mai ridicat dintre beneficiu i cost; 2) procedeul cost-beneficiu n mrime relativ, care const n opiunea pentru strategia al crei raport cost-beneficiu este cel mai mic. Metoda cost-eficacitate Metoda stabilete relaiile dintre costul activitilor de instruire i efectele acestora, exprimate n uniti fizice. Aceast metod pornete de la stabilirea unui nomenclator care exprim un criteriu n uniti fizice (criteriul de eficacitate) i criterii n uniti valorice. Criteriile n uniti valorice (monetare) sunt grupate ntr-unul singur, i anume ctigul din strategia considerat n raport cu strategia de referin (conform metodei anterioare). Metoda cost-utilitate Aceast metod stabilete relaiile dintre costurile activitilor de instruire i efectele acestora, exprimate n variabile calitative. Se obine un nomenclator cu
144
criterii nemonetare, cum este cazul costului aferent unui numr de ani de instruire i al calitii instruirii. Rezolvarea acestei probleme conduce la construirea unei funcii de utilitate n raport cu: - numrul anilor de instruire ctigai; - calitatea instruirii. Evaluarea activitilor de instruire prin modelare Modelarea matematic Aplicarea modelrii matematice n fundamentarea deciziilor privind conducerea activitilor economice i sociale nregistreaz succese remarcabile, fcnd obiectul de studiu al specialitilor din domeniu. Numeroasele ncercri de a aplica modelarea matematic n economie, i cu att mai mult n politica educaional, nu au condus la rezultatele scontate, impunndu-se apelarea la modelarea procedural. Strategiile adoptate n sfera educaional se pot descompune n succesiuni de evenimente ale cror forme de manifestare difer n raport cu rspunsul individului la strategia aplicat. Evaluarea acestor strategii implic luarea n considerare a tuturor evenimentelor, precum i a incertitudinilor ce decurg din rspunsurile individuale la fiecare eveniment. Soluiile la aceste probleme de evaluare a rezultatelor diferitelor strategii sunt date de aplicarea metodelor specifice teoriei probabilitilor: a) metoda arborelui decizional soluioneaz poziiile intermediare ale evenimentelor posibile, afectate de anumite probabiliti de manifestare. Metoda se folosete pentru alegerea strategiei cu cele mai mari avantaje, riscurile cele mai sczute, costuri minime sau cel mai bun raport cost-avantaj. Metoda este folosit prioritar pentru stabilirea speranei matematice a ctigului asociat unei strategii care vizeaz grupuri sociale. Dificultatea metodei const n estimarea probabilitii de manifestare a fiecrui eveniment; b) metoda Markov este specific teoriei probabilitilor i modeleaz evoluia n timp a populaiei ce traverseaz un numr dat de stri; c) metoda Monte Carlo utilizeaz tehnicile de mrimi aleatorii pentru a rezolva problemele non-aleatorii, cum este cazul unor calcule integrale sau al estimrii distribuiilor unor variabile necunoscute. Metoda se bazeaz pe capacitatea de a reproduce elementul aleatoriu pornind de la reguli algebrice sau formule matematice, ajungnd la anumite elemente
145
certe (numere pseudoale-atorii), considerate ca realizri ale variabilelor ntmpltoare urmnd o lege dat. Metoda Monte Carlo s-a extins, fiind frecvent aplicat o dat cu utilizarea larg a computerelor i datorit importanei simulrii distribuiilor pe eantioane de indivizi sau pe populaie n ansamblul su. Modelarea econometric Ca demers tiinific al identificrii, explicrii i prevederii fenomenelor economice, econometria aplicat n nvmnt are rolul de a modela informaiile specifice activitilor educaionale. Astfel, se creeaz, se evalueaz i se structureaz elementele proprii acestui domeniu social. Punctul de nceput l constituie cunoaterea exact a conceptelor economice care se manifest n sistemul educaional, stabilirea concret a noiunilor operante i precizarea modalitii de evaluare. Fiecare noiune economic trebuie s fie explicat i asociat cu eficiena educaional i economic, fiind preferabile analizele pe niveluri de instruire. Modelarea statistic Analiza datelor statistice se bazeaz pe un mare volum de informaii i pe studii multidimensionale, relevnd aspectele descriptive prin sintezele de date furnizate. Utiliznd procedeele de evaluare statistic , se pot pune n eviden fenomenele latente rezultate din aciunea simultan a mai multor factori de influen. Datele statistice prelucrate corespunztor permit construirea de modele economice performante ale activitilor educaionale, superioare celor ce nu se bazeaz pe observaii. Cele mai importante instrumente de lucru folosite n evalurile statistice sunt analizele comportamentelor principale i analizele coresponden-elor dintre componente. Modelarea organizaional Evaluarea organizaional conduce la stabilirea direct a mbuntirii eficacitii sistemului de instruire prin optimizarea muncii n aceast sfer social. n mod corespunztor, corectarea disfuncionalitilor necesit, conform procedurilor organizatorice, divizarea muncii pn la nivelul micrilor elementare i aplicarea mecanismelor de coordonare. Metoda de evaluare organizaional a activitilor educaionale consider c ineficiena sistemului se datoreaz lipsei de coeren ntre elementele diferite ale sistemului. Evaluarea organizaional nu este destinat numai furnizrii unui
146
diagnostic al slabei funcionri, ci propune soluii de eliminare a disfuncionalitilor i de integrare n programe naionale. Evalurile organizaionale se refer la analiza calitativ a relaiilor existente ntre diferitele centre care alctuiesc sistemul. Aceste relaii pot fi de autoritate, de colaborare, de comunicare sau de schimb, potrivit normelor specifice de organizare. Metoda constituie un instrument original de evaluare i dificil de manevrat prin caracterul su general. 6.4.1 Studiu aplicativ privind finanarea nvmntului preuniversitar din Romnia Costul standard instrument de fundamentare a bugetului instituiei publice Proiectul de buget pentru urmtorul an financiar se elaboreaz de directorul unitii de nvmnt mpreun cu eful compartimentului financiarcontabil, se dezbate i este avizat n Consiliul de administraie i se nainteaz Consiliului local. A. Finanarea de baz
Structur a) Cheltuieli de personal didactic, nedidactic i auxiliar aferent desfurrii n bune condiii a procesului de nvmnt; b) Cheltuieli pentru perfecionarea personalului didactic; c) Cheltuieli pentru procurarea manualelor colare acordate n mod gratuit elevilor din nvmntul preuniversitar obligatoriu; d) Dotri cu mijloace de nvmnt corespunztor curriculum-ului colar; e) Cheltuieli materiale i pentru servicii curente; f) Cheltuieli pentru asigurarea unor faciliti de transport pe calea ferat acordate elevilor i cadrelor didactice. Surse / criterii / fundamentare SURSE Buget de stat; Buget local; Bugetul consiliului judeean (fondul de echilibrare al bugetelor locale); Venituri proprii; Surse externe CRITERII Numrul de elevi ai unitii de nvmnt FUNDAMENTARE Indicatori de baz: - Cost standard/elev; - Coeficieni de difereniere pe medii, niveluri, profiluri i filiere de nvmnt
147
Bugetul se elaboreaz pe baza urmtorilor indicatori: Pentru finanarea de baz: numr de elevi, precolari pe mediul rural-urban, niveluri, profile i filiere de nvmnt precolar cu program normal, prelungit sau sptmnal, primar, gimnazial, liceal, dup caz; nivelul costului standard/elev aprobat de Ministerul Cercetrii, Tineretului i Sportului reprezentnd costul standard pe un elev din nvmntul gimnazial, dintr-o coal gimnazial cu 500 elevi din mediul urban; coeficienii de difereniere ai costului standard/elev n funcie de: mediul rural-urban, nivelul de nvmnt: precolar (sptmnal, prelungit, normal), primar, liceal pe profiluri i filiere.
Fb = C s E i k j k rui
volumul de fonduri pentru finanarea de baz; costul standar/elev n nvmntul gimnazial mediul urban; numrul de elevi colarizai n nivelul/profilul i de nvmnt; coeficientul de difereniere pe niveluri/profiluri/ filiere de nvmnt; Fb volumul de fonduri pentru finanarea de baz; i1...n nivelul/profilul/filiera de nvmnt; krui coeficientul de difereniere pentru mediul rural/ urban aferent nivelului/profilului/filierei i de nvmnt. Coeficieni de difereniere pe nivele, filiere, profile i pe mediu (urban/rural) (Ki)
Nivelul, filiera, profilul Grdini cu program normal Grdini cu program prelungit Grdini cu program sptmnal Scoal primar coala gimnazial coala gimnazial de arte i muzic Liceu teoretic Liceu tehnologic Liceu vocaional teologic Rural 0,95 2,04 3,49 0,83 1,01 X 1,29 1,33 1,58 Urban 0,83 1,77 3,03 0,82 1,00 1,51 1,22 1,28 1,47
Fb Cs Ei kj
148 Liceu vocaional pedagogic Liceu vocaional sportiv Liceu vocaional de art coala de arte i meserii
Finanele instituiilor publice X X X 1,05 1,46 1,64 1,93 1,03
Fia pentru proiecia bugetar la nivelul unitii colare A. FINANAREA DE BAZ
Indicatori de baz: Costul standard/elev (Cs): 1.900 lei/elev, precolar/an; Numr de elevi pe nivele, filiere, profile i pe mediu (urban/rural). Numr de elevi 312 n nvmntul primar; 332 n nvmnt gimnazial, total elevi 644 a) 1 900 lei 0,82 312 = 486.096 lei b) 1.900 lei 1,00 332 = 630.800 lei Total = 1.116.896 lei c) Cheltuieli pentru manuale colare gratuite 644 elevi 23,75 lei /elev = 15.300 lei d) Cheltuieli pentru facilitarea transportului pe calea ferat = 54.150 lei TOTAL finanare de baz = 1.186.346 lei B. Finanarea complementar
a) b)
c) d) e)
f)
Structur Cheltuieli de capital; Cheltuieli cu cofinanarea unor programe naionale de reabilitare a infrastructurii colare realizate cu finan are extern; Cheltuieli cu bursele elevilor; Cheltuieli cu subvenionarea activitii cantinelor i internatelor colare; Cheltuieli pentru finanarea unor programe naionale de sprijin al elevilor - programul Laptele i cornul, Rechizite colare etc; Cheltuieli pentru asigurarea facilitii
Surse / criterii / fundamentare SURSE Buget de stat; Buget local; Bugetul consiliului judeean (fondul de echilibrare al bugetelor locale); Venituri proprii. CRITERII Starea, dispersia, mrimea i dotrile unitii de nvmnt; Necesarul de burse sociale i alte forme
Veniturile instituiilor publice Structur acordate elevilor i cadrelor didactice pentru transportul auto; g) Cheltuieli pentru activiti culturaleducative. Surse / criterii / fundamentare de sprijin social pentru elevi. FUNDAMENTARE Note de fundamentare i devize de cheltuieli i/sau indicatori de consum, pe tipuri de cheltuieli
149
Pentru finanarea complementar necesarul de fonduri se calculeaz ca sum a cheltuielilor ce trebuie acoperite n anul financiar pentru fiecare categorie de activiti/domenii care intr n sfera acestei forme de finanare, dup urmtoarea formul:
Fc = Fci
Fc = fondul aferent finanrii complementare; Fci = fondul necesar acoperirii cheltuielilor din domeniul i de activitate. Finanarea complementar a) Achiziionare autoturism b) Cheltuieli cu bursele elevilor 50 elevi 50 8 luni c) Program lapte i corn 30 312 elevi 8 luni d) Faciliti transport auto 634 elevi 40 lei e) Activiti cultural-educative i sportive - concursuri internaionale - cercul de pictur - cercul de tradiii Total e) = 9.300 lei TOTAL finanare complementar C. Finanarea suplimentar
Structur Surse / criterii / fundamentare
= 30.000 lei = 20.000 lei = 74.880 lei = 25.360 lei = 4.500 lei = 1.800 lei = 3.000 lei = 168.840 lei
150 a) Cheltuieli generate de colarizarea elevilor aparinnd minoritilor naionale; Cheltuieli determinate de necesitatea atragerii i meninerii n nvmnt a copiilor i tinerilor de vrst colar care manifest tendine de abandon colar; Cheltuieli generate de prezen a n coal a unor elevi cu probleme sociale deosebite; Cheltuieli necesare pentru stimularea elevilor cu capaciti creative i de nvare deosebite; Cheltuieli determinate de colarizarea elevilor cu dizabiliti de nvare.
Finanele instituiilor publice SURSE Buget de stat; Buget local; Bugetul consiliului judeean (fondul de echilibrare al bugetelor locale); Venituri proprii, surse externe. CRITERII Numrul de elevi beneficiari de finanare suplimentar FUNDAMENTARE Programe de finanare suplimentar aprobate de Direcia nvmnt a CJ cu avizul consiliilor locale; Coeficieni de corecie exprimai ca procente aplicate costului standard/elev
b)
c)
d)
e)
Pentru finanarea suplimentar necesarul de fonduri aferent acestei categorii de finanare se calculeaz pentru fiecare activitate finanat suplimentar pe baza indicatorilor de cheltuieli corespunztori specificului acestei activiti. Necesarul de fonduri pentru finanarea suplimentar Fs se calculeaz dup urmtoarea formul: FS = CS ESI KSI unde: Fs fondul necesar finanrii suplimentare Esj numrul de elevi care beneficiaz de categoria i de activitate ce va fi finanat Cs costul standard/elev Ksj coeficientul de corecie ce se aplic costului standard/ elev pentru domeniul de activitate finanat suplimentar Coeficienii de corecie pentru calculul finanrii suplimentare
Categorii de elevi pentru Valoarea coeficientului Observaii
Veniturile instituiilor publice care se aplic coeficientul de (procent aplicat corecie costului standard/elev) Ps Elevi aparinnd minoritilor rrome Elevi cu dizabiliti de nvare 3,07%
151
2,59%
Elevi aparinnd grupurilor defavorizate
6,31%
Elevi cu nevoi educaionale speciale
0,68%
Se aplic acest coeficient doar n cazul n care exist programe orientate pentru aceti elevi Se aplic n cazul n care exist n unitate elevi cu diferite tipuri de handicap Se aplic acest coeficient doar n cazul n care exist programe orientate pentru aceti elevi (rechizite colare, Bani de liceu etc.) Se aplic n cazul n care exist n unitate elevi cu performane deosebite sau elevi care au eecuri colare i pentru care sunt aprobate programe suplimentare Se alege coeficientul n funcie de zona de risc n care se afl unitatea respectiv (zona de risc se stabilete de ctre Direcia Judeean de Statistic
Elevi cu nevoi sociale deosebite
Zona de risc mare 0,65% Zona de risc mediu 0,43% Zona de risc mic 0,21%
Categorii de cheltuieli sau indicatori implicai n calculul coeficienilor de corecie

Denumirea coeficientului de corecie
Categorii de cheltuieli/indicatori implicai Elaborarea de materiale didactice adaptate la nevoile grupului de elevi rromi; Achiziionarea i elaborarea de carte pentru profesorii de sprijin/itinerani i profesorii de limba rromani, precum i realizarea de traduceri n/din limba rromani; Asigurarea colilor n cauz cu meditatori colari, cadre didactice de sprijin i profesori de limba rromani;
Elevi aparinnd minoritilor rrome
152 Denumirea coeficientului de corecie
Categorii de cheltuieli/indicatori implicai Reabilitarea spaiilor de nvmnt n aa fel nct acestea s fie percepute de ctre elevii rromi ca o coal a anselor egale; Dotarea cu echipamente i materiale speciale necesare: mobilier, materiale educaionale, aparatur electronic etc. Efectuarea de pregtire suplimentar n afara orelor de curs cu elevii din aceast categorie; Crearea unei baze materiale alocate n scopul asigurrii condiiilor necesare adaptrii la cerinele impuse nvmntului de mas; Cheltuieli suplimentare de perfecionare n vederea pregtirii corespunztoare a cadrelor didactice Asigurarea unitilor colare n cauz cu mediatori i cadre didactice de sprijin, itinerante; Asigurarea de mese calde elevilor aflai n aceast situaie; Faciliti de transport, n sensul suportrii de ctre bugetele consiliilor locale a cheltuielilor cu transportul elevilor la sediul unitii colare; Asigurarea cadrului instituional (cursuri de nvmnt cu frecven redus i nvmnt comasat) pentru elevi care fac parte din grupurile defavorizate; Crearea unei baze materiale atractive prin folosirea unor mijloace moderne de nvmnt; Constituirea n unitile colare a unor centre de consiliere destinate elevilor cu probleme i familiilor din care provin copiii defavorizai
Elevi cu dizabilitti de nvare
Elevi aparinnd grupurilor defavorizate
Organizarea de programe de sprijinire a acestor copii pregtire suplimentar n afara orelor de curs; Asistarea acestor copii de ctre unele cadre didactice la efectuarea temelor dup orele de curs cu asigurarea unei mese calde; Elevi cu nevoi educaionale Elaborarea de materiale didactice adaptate la nevoile specifice speciale acestei categorii de elevi; Cheltuieli de perfecionare a cadrelor didactice; Organizarea unor parteneriate: coala de la care provin elevii n cauz cu alte instituii Elevi cu nevoi sociale Indicatori determinai de rata omajului;
Veniturile instituiilor publice Denumirea coeficientului de corecie deosebite
153
Categorii de cheltuieli/indicatori implicai Indicatori determinai de gradul de srcie; Indicatori determinai de numrul beneficiarilor de protecie social; Indicatori determinai de venitul mediu pe locuitor
Finanare suplimentar : a) Programe viznd reducerea abandonului colar 1.900 0,91 2,59% 5 elevi = 224,0 lei b) Programe pentru grupuri defavorizate 1.900 0,91 6,31% 50 elevi = 5.455 lei c) Programe pentru stimularea elevilor premiai la olimpiade 1.900 0,91 0,68% 63 elevi = 740 lei TOTAL finanare suplimentar = 6.419 lei Proiectul de buget al colii avizat de Consiliul de administraie este naintat Consiliului local nsoit de: nota de fundamentare a necesarului de fonduri pentru finanarea de baz; note de fundamentare necesarului de fonduri aferente finanrii complementare i programele de finanare, fiecare pe fiecare domeniu/activitate; note de fundamentare a necesarului de fonduri aferente finanrii suplimentare nsoit de programele respective i devizul fiecrui program. Consiliul local primete proiectele de buget de la unit ile de nvmnt. Consiliul local analizeaz i corectez, dup caz, proiectele innd cont de: respectarea programului de dezvoltare al colii, a cifrei de colarizare pe niveluri, profiluri i filiere, avizate de consiliul de administra ie i aprobate de instituiile competente; aprobrile pentru proiectele de dezvoltare i modernizare a colii; programele de finanare complementar i suplimentar aprobate prin lege sau alte instituii competente, inclusiv consiliul local; proprietile de dezvoltare local.
154
Inspectoratul colar judeean centralizeaz proiectele de buget ale tuturor unitilor de nvmnt, calculeaz costurile pe elev i coeficienii de alocare (avizate la nivel local). Necesarul de fonduri pentru nvmnt, fundamentat pe forme de finanare i pe surse de provenien a fondurilor (venituri proprii ale bugetului local, subvenii/alocaii din unele venituri ale bugetului de stat, fondul de echilibrare a bugetelor locale, devine proiect de buget pentru nvmnt, inclus n proiectul bugetului local. Proiectul de buget pentru nvmnt este nsuit de consiliul local. Proiectul de buget al consiliului local este naintat la consiliul judeean nsoit de notele de fundamentare pentru fiecare form de finanare (de baz, complementar i suplimentar) Consiliul judeean - primete proiectele de buget ale consiliilor locale; - calculeaz coeficienii de alocare pe localiti a costurilor pe elevi, folosind aceeai metodologie pe care au folosit-o consiliile locale pentru unitile de nvmnt; - fundamenteaz necesarul de fonduri pentru nvmnt, pe cele trei forme de finanare ce va fi solicitat de la bugetul de stat, precum i volumul de fonduri necesar pentru a fi alocat pentru nvmnt din fondul de echilibrare al bugetelor locale. Necesarul de fonduri pentru nvmnt al judeului (nsoit de documentele privind modul de fundamentare) se nainteaz Ministerului Educaiei, Cercetrii, Tineretului i Sportului (Consiliului Naional pentru Finanarea nvmntului Preuniversitar), Ministerului Finanelor Publice. Consiliul Naional pentru Finanarea nvmntului Preuniversitar, Consiliile judeene, Ministerul Administraiei i Internelor, Minis-terului Finanelor Publice verific dac la elaborarea bugetului: - s-a respectat nivelul costului standard/elev; - s-au aplicat coeficienii de corecie corespunztori; - s-au aplicat coeficienii de difereniere conform structurii populaiei colare; - exist erori de fundamentare a bugetului, din punct de vedere al calculelor sau al respectrii principiilor finanrii.
155
Consiliul Naional pentru Finanarea nvmntului Preuni-versitar propune nivelul de fonduri pentru nv mnt alocabile de la bugetul de stat pe forme de finanare de baz, complementar i suplimentar, i coeficienii de alocare pe judee a fondului aprobat prin lege, pentru nvmnt. Necesarul de fonduri la nivel naional nsuit de Ministerul Educaiei, Cercetrii, Tineretului i Sportului i Ministerul Administraiei i Internelor pe cele trei forme de finanare i coeficienii de alocare aprobai pe judee, se comunic Ministerului Finanelor Publice. Ministerul Educaiei, Cercetrii, Tineretului i Sportului include n proiectul de lege a Bugetului de stat indicatorii reprezentnd necesarul de fonduri pe cele trei forme de finanare. Cum se aloc fondurile? De la Bugetul de stat ctre Consiliile judeene alocarea se face pe baza coeficienilor de alocare (calculai de Consiliul Naional pentru Finanarea nvmntului Preuniversitar i nsuii de Ministerul Educaiei, Cercetrii, Tineretului i Sportului, Ministerul Administraiei i Internelor, Ministerului Finanelor Publice) pentru fondurile de la bugetul de stat pe cele trei forme de finanare. Fondurile pentru finanarea complementar i suplimentar se aloc pe baza programelor de finanare aprobate de entitile de decizie de la nivelele local, judeean, central i numai pentru acele programe care vor fi finanate nemijlocit prin coli sau prin consiliul local/ judeean. Fondurile pentru finanarea complementar i suplimentar realizat prin Ministerul Educaiei, Cercetrii, Tineretului i Sportului/Inspectoratele colare Judeene se comunic Ministerului Educa iei, Cercetrii, Tineretului i Sportului. Consiliile judeene: aloc fondurile primite de la bugetul de stat consiliilor locale pentru finanarea de baz, utiliznd costul standard/elev i coeficienii de alocare pe fiecare localitate; aloc sumele din fondul de echilibrare a bugetelor locale pe baza indicatorilor stabilii pentru nvmnt de legea finanelor publice; aloc fondurile pentru finanarea de baz din fondul de echilibrare a bugetelor locale pe baza coeficienilor de difereniere i alocare calculai n faza de proiectare bugetar; aloc fondurile pentru finanarea complementar i supli-mentar numai pe baza programelor de finanare aprobate. Dac alocarea ctre consiliile locale a fondurilor, inclusiv a celor de echilibrare, se va realiza fr implicarea consiliilor judeene, se procedeaz dup
156
aceeai metod, cu deosebirea c atribuiile tehnice conferite consiliilor judeene sunt preluate de Direciile generale judeene ale finanelor publice. Finanarea consiliilor locale pentru unitile de nvmnt se realizeaz din: bugetul de stat prin consiliul judeean; fondul consiliului judeean pentru echilibrarea bugetelor locale.
Fondurile sunt alocate pe cele trei forme de finanare. Consiliul local adaug la fondurile primite, din venituri proprii, fonduri pentru finanarea de baz, complementar i suplimentar. Fiecrei coli i se aloc o sum global pe baza costului standard pe elev i a coeficienilor de alocare pe coli, calculai la nivelul localitii, conform formulei de calcul: Fasi = Cml ka NEj ki unde: Fasi fondul alocat colii i"; Cmi costul pe elev la nivel de localitate; ka ponderea fondului aprobat de consiliul local fa de fondul propus de coala; NEj numrul de elevi din coala i; ki coeficientul de alocare a costului pe elev al colii i fa de costul pe elev pe localitate. Fondurile pentru finanarea complementar i suplimentar care se suport direct de la bugetul local rmn n bugetul acestuia. Fondurile pentru finanarea complementar i suplimentar aferente programelor realizate se coal se aloc acesteia n cuantumul aprobat. Toate fondurile aprobate pentru bugetul colii sunt prevzute ca sum global. Consiliul local calculeaz suma global pentru alocare. Fondurile primite reprezint un procent din necesarul de fonduri pentru nvmnt solicitat n proiectul de buget. n cazul n care fondul pentru nvmnt alocat este mai mic dect cel proiectat, repartizarea fondurilor se face proporional cu numrul de elevi din fiecare unitate de nvmnt, pe baza costului pe elev aprobat pe localitate i a coeficienilor de alocare pe coli, calculai la nivelul localitii. Bugetul propriu al unitii de nvmnt este alctuit din suma globala alocat, la care se adaug veniturile proprii prevzute a se realiza. Bugetul propriu
157
ntocmit este avizat de Consiliul de administra ie al colii, aprobat de consiliul local. n urma aprobrii bugetului, ordonatorul de credite trece la executarea bugetului. Consiliul de administraie al colii analizeaz i avizeaz proiectul de buget ntocmit de ordonatorul de credite (director), care propune solicitarea de fonduri bugetare n sum de: 1.462.305 lei. Cost total elev/coal este de 2.271 lei. Probleme rezolvate (indicatori de dimensionare a cheltuielilor publice) 1. Se dau urmtoarele date referitoare la cheltuielile bugetului de stat al Romniei pe anul 200436:
milioane lei
Indicatori Cheltuieli de personal Bunuri i servicii Dobnzi Subvenii Transferuri Cheltuieli aferente programelor cu finanare rambursabil Cheltuieli de capital mprumuturi acordate Rambursri de credite
Valoare 54.204.609 40.484.216 40.814.800 24.680.847 121.732.623 96.008.393 29.235.246 207.670 37.720.664
S se determine: a) Cheltuielile curente; b) Cheltuielile publice totale; c) Structura cheltuielilor totale. Rezolvare a) Determinarea cheltuielilor curente37:
36
Sursa datelor: www.insse.ro pentru datele privind execuia bugetului de stat pe anul 2004.
158
crt
=%
crt
= 377.925.488 mil. lei + 54.204.609 mil. lei + 40.484.216 mil. lei + 24.680.847 mil. lei + 40.814.800 mil. lei +121.732.623 mil. lei + 96.008.393 mil. lei
+ cheltuieli de personal + bunuri i servicii + subvenii + dobnzi + transferuri + cheltuieli aferente programelor cu finanare rambursabil
Prin urmare, cheltuielile curente au valoarea de 377.925.488 mil. lei. b) Calculul cheltuielilor totale:
CT = C
n care: T P = = Cheltuieli publice totale; Operaiuni financiare;
crt
+C
cap
+ OP
C crt
C cap
= =
Cheltuieli curente; Cheltuieli de capital;
OP = mprumuturi acordate + Rambursri de credite = 207.670 mil.lei + 37.720.664 mil. lei = 37.928.334 mil. lei
Vom avea:
CT = C
crt
+C
cap
+ OP
CT = 377 .925.488 mil.lei + 29 .235.246 mil. lei + 37 .928.334 mil. lei = 445.089.068 mil. lei
Valoarea cheltuielilor totale prevzute n bugetul de stat pentru anul 2004 este de 445.089.068 mil. lei.
37
Se va folosi clasificarea conform legii bugetului de stat prezentat anterior.
159
c) Determinarea structurii cheltuielilor publice totale, respectiv ct la sut din totalul cheltuielilor totale reprezint cheltuielile curente, ct la sut din cheltuielile totale reprezint cheltuielile de capital, ct la sut din cheltuielile totale reprezint mprumuturile acordate i ct la sut din cheltuielile totale reprezint rambursrile creditelor are la baz calculele efectuate la punctele anterioare, astfel:
CT = C
Vom avea:
crt
+C
cap
+ OP
C
pC CT = crt x100 , crt CT
pC
cap
CT =
cap
CT
x100 ,
p OP CT =
OP CT
x100
n care:
pC
crt
CT
pC
cap
CT
p OP CT
Ponderea cheltuielilor curente n cheltuielile publice totale = arat, n expresie procentual, ct din suma total a cheltuielilor reprezint cheltuielile curente; Ponderea cheltuielilor de capital n cheltuielile publice totale = arat, n expresie procentual, ct din suma total a cheltuielilor reprezint cheltuielile de capital; Ponderea operaiunilor financiare n cheltuielile publice totale arat, n expresie procentual, ct din suma total a = cheltuielilor reprezint mprumuturile acordate i rambursrile de credite la mprumuturile acordate (respectiv operaiunile financiare);
CT = 445.089.068 mil. lei

C 377.925.48 8 mil.lei crt 100 p C 100 = 84,91% CT = crt 445.089.06 8 mil.lei CT
C pC cap CT =
pC
crt
CT =
cap
CT
100 p C
cap
CT =
29.235.246 mil.lei 445.089.068 mil.lei
100 = 6 ,57%
160
p OP CT =
OP CT
100 p OP CT =
37.928.334 mil.lei 445.089.06 8 mil.lei
100 = 8 ,52 %
Verificare: 84,91% + 6,57% + 8,52% = 100% n concluzie se poate spune c 84,91% din cheltuielile publice totale reprezint cheltuielile curente; 6,57% din cheltuielile totale reprezint cheltuielile de capital; 8,52% din cheltuielile totale reprezint mprumuturile acordate i rambursrile de credite, plile de dobnzi i comisioanele la credite. Structura cheltuielilor totale este redat i n figura nr. 2.3.
Figura 2.3: Structura cheltuielilor publice totale ale bugetului de stat
2. Se dau urmtoarele date referitoare la cheltuielile bugetului de stat al Romniei, pentru anii 1998 i 1999:
milioane lei
Indicatori Cheltuieli de personal Bunuri i servicii Dobnzi Subvenii Transferuri Rezerve
Valoare Valoare n 1998 n 1999 16.801.271 19.162.513 9.823.449 7.036.486 20.177.680 23.948.000 2.979.216 3.712.156 26.446.492 30.383.771 3.671.552 3.732.114
161
Cheltuieli de capital mprumuturi acordate Rambursri de credite Determinai: a) b) c) d)
10.189.032 2.454.844 3.054.264
6.666.576 730.945 4.522.250
Valoarea cheltuielilor publice totale n 1998 i n 1999; Structura cheltuielilor publice totale n 1998 i n 1999; Creterea nominal absolut a cheltuielilor publice totale; Creterea nominal relativ a cheltuielilor publice totale.
Rezolvare a) Calculul cheltuielilor totale:

CT = C crt +C cap + OP
Folosim aceleai notaii ca n problema rezolvat nr. 1. Determinarea cheltuielilor curente (analog problemei precedente): Pentru anul 1998
crt
=% + cheltuieli de personal + bunuri i servicii + subvenii + dobnzi + transferuri + rezerve Pentru anul 1999
crt
= 79.899.660 mil. lei 16.801.271 mil. lei 7.036.486 mil. lei 3.712.156 mil. lei 23.948.000 mil. lei 30.383.771 mil. lei 3.732.114 mil.lei
+ + + + + +
crt
=% + cheltuieli de personal + bunuri i servicii + subvenii + dobnzi + transferuri + rezerve
crt
= 87.975.040 mil. lei + 19.162.513 mil. lei + 9.823.449 mil. lei + 2.979.216 mil. lei + 20.177.680 mil. lei + 26.446.492 mil. lei + 3.671.552 mil. lei
162
Determinarea operaiunilor financiare (analog problemei precedente): OP = mprumuturi acordate + Rambursri de credite Pentru anul 1998: OP = 2.454.844 mil lei + 3.054.264 mil lei = 5.509.108 mil lei Pentru anul 1999: OP = 730.945 mil lei + 4.522.250 mil lei = 5.253.195 mil lei Pentru anul 1998:
CT = 79.899.660 mil lei + 10.189.032 mil lei + 5.505.108 mil lei 1998 = 95.597.800 mil lei
Pentru anul 1999:

CT = 87.875.040 mil lei + 6.666.576 mil lei + 5.253.195 mil lei 1999 = 99.894.811 mil lei
Prin urmare, cheltuielile publice totale n 1998 erau de 95.597.800 mil. lei, iar n 1999 se previzioneaz la valoarea de 99.894.811 mil. lei. b) Structura cheltuielilor publice totale se realizeaz analog problemei rezolvate 1, astfel:
CT = C
Vom avea:
crt
+C
cap
+ OP
163
pC CT = crt x100 , crt CT
C pC cap CT =
cap
CT
x100 ,
p OP CT =
OP CT
x100
n care:
pC
crt
CT
pC
cap
CT
p OP CT
Ponderea cheltuielilor curente n cheltuielile totale arat, n = expresie procentual, ct din suma total a cheltuielilor reprezint cheltuielile curente; Ponderea cheltuielilor de capital n cheltuielile totale arat, = n expresie procentual, ct din suma total a cheltuielilor reprezint cheltuielile de capital; Ponderea operaiunilor financiare n cheltuielile totale arat, n expresie procentual, ct din suma total a = cheltuielilor reprezint mprumuturile acordate i rambursrile de credite la mprumuturile acordate;
Pentru anul 1998:

CT = 95.597.800 mil lei 1998 C 79.899.660 mil.lei pC CT = crt 100 p C 100 = 83,58% CT = crt crt 95.597.800 mil.lei CT
C pC cap CT =
cap
CT
OP CT
100 p C
cap
CT =
10.189.032 mil.lei 95.597.800 mil.lei
100 = 10,66%
p OP CT =
100 p OP CT =
5.509.108 mil.lei 95.597.800 mil.lei
100 = 5,76%
Verificare: 83,58% + 10,66% + 5,76% = 100% Pentru anul 1999: CT = 99.894.811 mil. lei
164
pC
crt
CT =
87.975.040 mil.lei crt 100 p C 100 = 88,07% CT = crt 99.894.811 mil.lei CT
C pC cap CT =
cap
CT
100 p C
cap
CT =
6.666.576 mil.lei 99.894.811 mil.lei
100 = 6,67%
p OP CT =
OP CT
100 p OP CT =
5.253.195 mil.lei 99.894.811 mil.lei
100 = 5,26%
Verificare: 88,07% + 6,67% + 5,26% = 100%

Figura 2.4: Modificarea structurii cheltuielilor publice totale ale bugetului de stat al Romniei, n 1999 fa de 1998.
n concluzie se poate observa c ponderea cheltuielilor curente n cheltuielile publice totale a crescut, de la 83,58% la 88,07%, n anul 1999; ponderile cheltuielilor de capital n cheltuielile publice totale au sczut, de la 10,66% la 6,67%, n anul 1999, n timp ce ponderea opera iunilor financiare a rmas oarecum constant n jurul valorii de 5%. (5,26% n anul 1999). Modificarea structurii cheltuielilor totale se poate observa i din figura 2.4. d) Pornind de la valorile cheltuielilor totale calculate pentru anii 1998 i 1999 vom deduce creterea nominal absolut:
165
C
n care:
CT 1998 CT 1999
na
= CT - CT 1999 1998
= = =
Valoarea cheltuielilor totale n 1998; Valoarea cheltuielilor totale n 1999; Creterea nominal absolut a cheltuielilor totale n 1999 fa de 1998;
= CT - CT = 99.894.811 mil lei - 95.597.800 mil lei 1999 1998 = 4.297.011 mil lei
na
C
na
Creterea nominal absolut a cheltuielilor publice totale n 1999 fa de 1998 este de 4.297.011 mil. lei. d) Pentru a putea calcula creterea nominal relativ a cheltuielilor publice totale n 1999 fa de 1998, ne vom ajuta de calculele efectuate la punctul 1, astfel:
CT - CT 1999 1998 CT 1998
nr
100 sau C
nr
CT 1999 100 - 100 CT 1998
n care:
CT 1998 CT 1999
= = =
Valoarea cheltuielilor totale n 1998; Valoarea cheltuielilor totale n 1999; Creterea nominal relativ a cheltuielilor totale n 1999 fa de 1998;
4.297.011 mil .lei 95.597.800 mil .lei
nr
nr
CT - CT 1999 1998 CT 1998
100 C
nr
100 = 4 ,49%
n ambele cazuri, creterea nominal relativ este de 4,49%. 3. Se dau urmtoarele date referitoare la statul X:
166
Indicatori Cheltuielile bugetului de stat Cheltuielile bugetului securitii sociale Cheltuielile bugetelor locale Transferuri ntre bugete Produs intern brut
Valoare 280 40 200 50 680
u.m. mld euro mld euro mld euro mld euro mld euro
Stabilii: a) Volumul cheltuielilor publice totale consolidate; b) Ponderea cheltuielilor publice totale consolidate n produsul intern brut. Rezolvare a) Cheltuielile publice totale consolidate se determin conform formulei prezentate anterior n partea de nceput a acestui capitol, astfel:
n CPTC = CP + C - T - R r i =1 i
unde: CPTC CPi Cr T R
= = = = =
Cheltuielile totale publice consolidate; Cheltuielile publice ale bugetului i (n cazul de fa i = 1,2,3); Intrri anuale de credite externe n fiecare buget; Transferuri ntre bugetele administraiilor publice centrale i cele locale sau ntre ale bugete din sistem. Rambursri anuale de credite externe, mai puin dobnzile.
Avnd n vedere c n enunul problemei nu se fac referiri la intrrile anuale de credite externe i nici la rambursrile anuale de credite externe, formula de calcul devine:
n CPTC = CP - T i =1 i
Prin urmare, vom avea: CPTC = ( CP1 + CP2 + CP3 ) - T n care:
167
CP1 CP2 CP3
= = =
Cheltuielile bugetului de stat; Cheltuielile bugetului securitii sociale; Cheltuielile bugetelor locale;
Deci: CPTC = (280 mld euro + 40 mld euro + 200 mld euro) 50 mld euro = 470 mld euro b) Pentru a calcula ponderea cheltuielilor publice totale consolidate n produsul intern brut vom folosi rezultatul de la primul punct, astfel:
p CPTC PIB = CPTC PIB 100
p CPTC PIB
Ponderea cheltuielilor publice totale consolidate n produsul intern brut;

x100 p CPTC PIB = 470 mld.euro 680 mld.euro 100 = 69,12 %
p CPTC PIB =
CPTC PIB
4. Se dau urmtoarele date referitoare la statul X: Indicatori Cheltuielile bugetului de stat Cheltuielile fondului securitii sociale Cheltuielile bugetelor locale Transferuri ntre bugete Produs intern brut Indicele preurilor de consum (n anul n-2 = 100) Determinai: a) Cheltuielile publice totale consolidate, n n-1 i n n; b) Creterea real absolut a cheltuielilor publice totale consolidate; c) Creterea real relativ a cheltuielilor publice totale consolidate; Valoare n n-1 281 40 173 50 670 111,2 valoare n n 510 108 302 90 1.400 115,6 u.m. mld euro mld euro mld euro mld euro mld euro %
168
d) Coeficientul de elasticitate a cheltuielilor publice totale consolidate n raport cu produsul intern brut; e) Coeficientul de concordan dintre creterea cheltuielilor publice totale consolidate fa de creterea produsului intern brut. Rezolvare a) Calculul cheltuielilor publice totale consolidate va folosi aceeai formul i aceleai notaii ca n problema precedent:
n CPTC = CP - T i =1 i
n care: CPTC CPi T
= = =
Cheltuielile totale publice consolidate; Cheltuielile publice ale bugetului i (n cazul de fa i = 1,2,3); Transferuri ntre bugete; CPTC = (CP1 + CP2 + CP3) - T
n care : CP1 = CP2 = CP3 =
Cheltuielile bugetului de stat; Cheltuielile fondului securitii sociale; Cheltuielile bugetelor locale;
Pentru anul n-1: CPTC = (281 mld euro + 40 mld euro + 173 mld euro) 50 mld euro = 444 mld euro Pentru anul n: CPTC = (510 mld euro + 108 mld euro + 302 mld euro) 90 mld euro = 830 mld euro b) Pentru determinarea creterii reale absolute trebuie, mai nti, s determinm cheltuielile publice totale consolidate reale (recalculate n funcie de indicele preurilor de consum), astfel:
C r r = CPTC - CPTC ra n n-1
CPTC
CPTC I
n care:
169
CPTC CPTCr I
CPTC r n-1
CPTC r n
ra
= Cheltuielile publice totale consolidate; Cheltuielile publice totale consolidate reale, n funcie de = indicele preurilor de consum; = Indicele preurilor de consum; Cheltuielile publice totale consolidate reale aferente anului = n-1, recalculate n funcie de indicele preurilor de consum; Cheltuielile publice totale consolidate reale aferente anului = n, recalculate n funcie de indicele preurilor de consum; Creterea real absolut a cheltuielilor publice totale = consolidate.
Vom avea, pentru anul n-1:

CPTC I 444 mld.euro 111,2 %
CPTC
r = n-1
n-1
= 399,28 mld.euro
n-1
Pentru anul n:
CPTC I n 830 mld.euro 115,6 %
CPTC
r = n
= 717,99 mld.euro
Creterea real absolut se determin:

C r r = CPTC - CPTC n n-1
ra
ra
= 717,99 mld euro 399,28 mld euro = 318,71 mld euro
Rezult c, creterea real absolut a cheltuielilor publice totale consolidate, n anul n fa de anul n-1 este de 318,71 mld euro.
170
c) Pentru calculul creterii reale relative ne vom folosi de calculele efectuate la punctul anterior:
rr
= creterea real relativ.

r r CPTC - CPTC - 1 100 n n C = rr r CPTC n -1
CPTC C rr =
r r - CPTC 717,99 mld.euro - 399,28 mld.euro n n -1 100 = x100 = 79,82 % r 399,28 mld.euro CPTC n -1
d) Calculul coeficientului de elasticitate a cheltuielilor publice totale consolidate n raport cu produsul intern brut:
CPTC - CPTC n n -1 CPTC n-1 e= PIB - PIB n n-1 PIB n-1
n care: e = Elasticitatea cheltuielilor publice totale consolidate n raport cu produsul intern brut (n anul n fa de anul n-1); Valoarea cheltuielilor publice totale consolidate n n; Valoarea cheltuielilor publice totale consolidate n n-1; Valoarea produsului intern brut n anul n-1; Valoarea produsului intern brut n n;
CPTC
CPTC
n-1 =
PIB PIB
n-1 = n
=
Vom avea:
CPTC e = n - CPTC n-1 n-1 n-1 = 830 mld.euro - 444 mld.euro 444 mld.euro 1400 mld.euro - 670 mld.euro 670 mld.euro = 0,869 1,09 = 0,797
CPTC PIB n
- PIB
PIB
n-1
171
Aceast valoare a elasticitii, subunitar, arat c cheltuielile publice totale consolidate sunt inelastice (elasticitate inelastic) n raport cu produsul intern brut, respectiv modificarea cheltuielilor publice totale consolidate este mai redus dect modificarea produsului intern brut. Dac valoarea elasticitii ar fi fost egal cu 1, atunci cheltuielile publice totale consolidate s-ar fi modificat n aceeai proporie cu modificarea produsului intern brut, respectiv ar fi avut loc o elasticitate unitar (proporional); dac valoarea elasticitii ar fi fost supraunitar, atunci cheltuielile publice totale consolidate ar fi fost elastice n raport cu produsul intern brut, iar la o modificare a acestuia, cheltuielile publice totale consolidate ar fi crescut mai rapid. e) Calculul coeficientului de concordan dintre creterea cheltuielilor publice totale consolidate fa de creterea produsului intern brut:
CPTC k= CPTC n
n -1 PIB n n-1
PIB
n care: k = Coeficientul de concordan dintre creterea cheltuielilor publice totale consolidate fa de creterea produsul intern brut; Valoarea cheltuielilor publice totale consolidate n n; Valoarea cheltuielilor publice totale consolidate n n-1; Valoarea produsului intern brut n anul n-1; Valoarea produsului intern brut n n;
CPTC
CPTC
= = = =
n-1
PIB PIB
n-1 n
Vom avea:
CPTC k= CPTC n 830 mld.euro
n - 1 = 444 mld.euro = 1,869 = 0,894 1400 mld.euro PIB 2,09 n 670 mld.euro PIB n-1
172
Aceast valoare subunitar (0,894) a coeficientului de concordan (k), subunitar (0,894) arat c ritmul de cretere al produsului intern brut devanseaz ritmul de cretere al cheltuielilor publice totale consolidate. Dac valoarea coeficientului de concordan ar fi fost supraunitar, atunci se realiza o devansare de ctre creterea cheltuielilor totale publice consolidate a ritmului de cretere a produsului intern brut; dac coeficientul de concordan avea valoarea egal cu 1, atunci ritmurile de cretere ale celor doi indicatori ar fi fost egale. 5. Se dau urmtoarele date ale bugetului general al statului X: Indicatori (in milioane euro) Cheltuielile bugetului de stat Cheltuielile bugetelor locale Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat Cheltuielile bugetului asigurrilor pentru omaj Cheltuielile fondului naional de asigurri sociale de sntate Cheltuielile bugetului trezoreriei statului Credite externe Transferuri intre bugete Rambursri de credite Indicele preturilor de consum (2007 = 100), % Produs intern brut Determinai: a) b) c) Creterea real relativ a cheltuielilor publice total consolidate n anul 2009 fa de anul 2008; Coeficientul de concordan a cheltuielilor publice total consolidate in anul 2009 fa de anul 2008; n anul 2009 fa de anul 2008 se dorete ca creterea nominal absolut a cheltuielilor publice total consolidate s fie doar 200 milioane euro. Totodat singurele cheltuieli care sunt admise s creasc n anul 2009 fa de anul 2008 sunt cheltuielile bugetului de stat, restul componentelor cheltuielilor publice total consolidate rmn la nivelul anului 2008. Care este procentul cu care vor crete cheltuielile bugetului de stat n anul 2009, peste nivelul anului 2008? 2008 2009 88.800 90.120 49.400 49.200 33.600 40.500 1.450 2.360 16.150 15.320 480 870 290 340 26.100 37.870 3.880 4.160 104,48 105,27 503.950 505.570
173
Rezolvare: a) Cheltuielile publice total consolidate se determin potrivit relaiei:

n CPTC = CP + C - T - R r i =1 i
unde: CPTC CPi Cr T R
= = = = =
Cheltuielile totale publice consolidate; Cheltuielile publice ale bugetului i (n cazul de fa i = 1,2,3); Intrri anuale de credite externe n fiecare buget; Transferuri ntre bugetele administraiilor publice centrale i cele locale sau ntre ale bugete din sistem. Rambursri anuale de credite externe, mai puin dobnzile.
n CP = % i =1 i
Cheltuielile bugetului de stat + Cheltuielile bugetelor locale + Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat + Cheltuielile bugetului asigurrilor pentru omaj + Cheltuielile fondului naional de asigurri sociale de sntate + Cheltuielile bugetului trezoreriei statului Pentru anul 2008:
n CP = 88.880 mil euro + 49.400 mil euro + 33.600 mil euro + 1.450 mil euro i =1 i + 16.150 mil euro + 480 mil euro = 189.880 mil euro
Pentru anul 2009:

n CP = 90.120 mil euro + 49.200 mil euro + 40.500 mil euro + 2.360 mil euro i =1 i + 15.320 mil euro + 870 mil euro = 198.370 mil euro
174
Determinarea cheltuielilor publice total consolidate (CPTC). Pentru anul 2008: CPTC = 189.150 mil euro + 290 mil euro 26.100 mil euro 3.880 mil euro = 160.190 mil euro Pentru anul 2009: CPTC = 198.370 mil euro + 340 mil euro 37.870 mil euro 4.160 mil euro = 156.890 mil euro Determinarea creterii reale relative ( C
r r CPTC - CPTC n n - 1 100 C = rr r CPTC n -1 n care:
rr
)
CPTC r = n CPTC I n n
rr
= Creterea real relativ a cheltuielilor publice total consolidate; Cheltuielile publice totale consolidate reale pentru anul n.. Aceste = cheltuieli raportate la indicele preurilor de consum dintr-o perioad dat exprim valoarea real a cheltuielilor din acea perioad; = Cheltuielile publice totale consolidate n anul n; Indicele preurilor de consum n anul n, fa de un an considerat = an de baz cnd indicele este 100, de regul un an anterior anului luat n calcul;
CPTC
CPTC r n
CPTCn In
2008 = 160.190 mil euro = 153.321,21 mil euro 1,0448 I 2008 CPTC 2009 = 156.890 mil euro = 148.836 ,33 mil euro CPTC r = 2009 1,0527 I 2009 CPTC r = 2008
CPTC C rr = = -2.93% r r - CPTC 148.836 ,33 mil euro - 153.321,21 mil euro 2009 2008 100 = x100 r 153.321,21 mil euro CPTC 2008
Rezult o cretere negativ de 2,93% n anul 2009.
175
b) Determinarea coeficientului de concordan:

CPTC CPTC 2009
156.890 2008 = 160.190 k= 505.570 PIB 2009 503. 950 PIB 2008
mil euro mil euro = 0 ,978 = 0 ,975 mil euro 1,003 mil euro
Rezult c ritmul de cretere al produsului intern brut devanseaz ritmul de cretere a cheltuielilor publice total consolidate. c) Determinarea procentului de cretere a cheltuielilor bugetului de stat n condiiile n care creterea nominal a cheltuielilor publice total consolidate este de 200 milioane euro, iar restul componentelor rmn la nivelul anului 2008.
200 cresterea data in enuntul punctului c) x100 = 0 ,23% x100 = 88.800 C bs 2008 Cu alte cuvinte, cheltuielile bugetului de stat vor crete cu 0,23% n anul 2009. crestere =
6. Se dau urmtoarele date referitoare la bugetul general al statului X: Indicatori (milioane u.m.) Transferuri Operaiuni financiare Cheltuieli de personal Subvenii Rezerve Cheltuieli de capital Dobnzi Bunuri i servicii Curs de schimb u.m./euro Produs intern brut Indicele preturilor de consum (2009 = 100), % Populaia (milioane locuitori)
+
2010 65.050 2.680 44.340 7.830 1.000 23.220 1.890 33.220 1,2467 503.950 103,48 20,01
2011 79.420 4.020 46.810 8.220 1.100 23.850 2.110 36.140 1,2489 510.650 104,67 20,08
176
Determinai: a) Creterea nominal absolut a cheltuielilor publice totale n euro pe locuitor anul 2011 fa de anul 2010; b) Creterea real relativ a cheltuielilor publice totale n anul 2011 fa de 2010; c) Dac meninem valoarea operaiunilor financiare i a cheltuielilor de capital la cele programate pentru anul 2011 cu ct ar trebui s reducem valoarea cheltuielilor curente programate pentru 2010, pentru ca n anul 2011 valoarea cheltuielilor totale s rmn la nivelul anului 2010? Rezolvare: a) Pentru a afla creterea nominal absolut a cheltuielilor publice totale n euro pe locuitor, trebuie s le determin m mai nti:
C
n care: CT OP
na
= CT - CT 2011 2010
CT = C
C crt C cap
crt
+C
cap
+ OP
= Cheltuieli totale; = Operaiuni financiare;
= Cheltuieli curente; =Cheltuieli de capital;
CT n cs euro loc CT = n unde: CT = cheltuielile totale n anul n; n n loc n euro loc CT = cheltuielile totale n anul n exprimate n euro pe locuitor; n cs = cursul de schimb n anul n; loc = populaia n anul n; n n
Pentru anul 2010:
CT = C
crt
+C
cap
+ OP
177
crt
crt
= 153.330 mil. u.m + + + + + + 44.340 mil. lei 33.220 mil. lei 7.830 mil. lei 1.890 mil. lei 65.050 mil. lei 1.000 mil. lei
CT = 153.330 mil u.m. + 23.220 mil u.m. + 2.680 mil u.m =179.230 mil u.m.
CT 2010 179.230 mil u.m c s euro loc 1,2467 u.m/euro CT = 2010 = = 7.184 ,58 euro / loc 2010 20 ,01 mil locuitori loc 2010
Pentru anul 2011:
CT = C
C crt
crt
+C
cap
+ OP
C crt
= 173.800 mil. u.m + + + + + + 46.810 mil. lei 36.140 mil. lei 8.220 mil. lei 2.110 mil. lei 79.420 mil. lei 1.100 mil. lei
CT = 173.800 mil u.m + 23.850 mil u.m + 4.020 mil u.m =201.670 mil u.m.
CT 2011 201.670 mil u.m c s euro loc 1,2489 u.m/euro CT = 2011 = = 8.041,74 euro / loc 2011 20 ,08 mil locuitori loc 2011
C na = CT - CT = 8.041,74 euro/loc - 7.184,58 euro/loc 2011 2010 = 857,15 euro/loc
178
b) Determinarea creterii reale relative a cheltuielilor totale, n 2011 fa de 2010:

r r CT - CT n - 1 100 n C = rr r CT n-1
i
CT n CT r = n I n
n care:
rr
= Creterea real relativ a cheltuielilor publice total consolidate; = = = Cheltuielile publice totale consolidate reale, pentru anul n, n funcie de indicele preurilor de consum; Cheltuielile publice totale consolidate n anul n; Indicele preurilor de consum n anul n;
CT 2010 = 179.230 mil u.m. = 173.202 ,55 mil u.m. CT r = 2010 1,0348 I 2010 CT 2011 = 201.670 mil u.m. = 192.672 ,21 mil u.m. CT r = 2011 1,0467 I 2011
r r - CT CT 2011 2010 r CT 2010
CT r n
CTn In
rr
100 =
192.672 ,21 mil u.m. - 173.202,55 mil u.m. 173.202,55 mil u.m.
x 100
= 11,24 %
179
c) Vom determina modificarea cheltuielilor n 2011 dac valoarea cheltuielilor totale n 2011 rmne la nivelul celei din 2010, i doar valoarea operaiunilor financiare i a cheltuielilor de capital rmne la nivelul iniial programat pentru anul 2011. CT2011 = CT2010 = 179.230 mil u.m.
C conditie = cheltuielile curente care vor fi determinate pentru anul crt 2011
2011, conform condiiei din enun;

179.230 mil u.m = C conditie + 23.850 mil u.m + 4.020 mil u.m crt 2011
conditie = 151.360 mil u.m. crt 2011
Modificarea cheltuielilor curente conform condiiei din enun se determin astfel:

C conditie -C crt 2010 crt 2011 C crt 2010
x 100 =
151.360 mil u.m - 153.330 mil u.m 153.330 mil u.m
x 100 = -1,28 %
Rezult c n anul 2011, dac se menin condiiile din enunul de la punctul c), valoarea cheltuielilor curente se va reduce cu 1,28%. Evoluia cheltuielilor publice ale bugetului general al Romniei n perioada 2006 2010 Pentru a putea realiza o analiz a cheltuielilor bugetului general consolidat al Romniei ne vom folosi de datele privind execuia bugetar, date publicate pe site-ul www.mfinante.ro (apar innd Ministerului Finanelor Publice), de pe site-ul www.bnro.ro i de pe site-ul www.insse.ro. Analiza evoluiei cuantumului cheltuielilor publice ale Romniei folosete indicatorii artai prin intermediul problemelor rezolvate, prezentate anterior. Valorile aferente anilor luai n analiz provin din indicatorii execuiei bugetare publicai pe site-ul www.mfinante.ro .
180
Finanele instituiilor publice Tabelul 2.1: Evoluia cheltuielilor bugetului general consolidat al Romniei, n perioada 2006 2010, milioane lei
Indicatori Cheltuieli totale Cheltuieli curente - Cheltuieli de personal - Bunuri i servicii - Dobnzi - Subvenii - Transferuri - Cheltuieli aferente programelor cu finanare rambursabil Cheltuieli de capital Operaiuni financiare Pli efectuate n anii precedeni i recuperate n anul curent Sume alocate din bugetul de stat i neutilizate de Eximbank39 Produs intern brut Ponderea cheltuielilor publice totale consolidate n produsul intern brut, %
2006 112.626,3 99.869,4 21.057,0 22.744,8 2.489,7 7.429,4 46.148,4 -
2007 2008 2009 136.556,5 189.121,7 193.025,4 122.127,8 166.371,3 172.340,9 25.588,9 43.344,5 46.710,7 25.835,1 33.225,5 28.835,0 2.739,7 3.893,3 6.061,8 6.873,7 7.835,6 7.215,4 61.090,4 78.071,8 81.427,5 2.090,4
201038 177.316,2 162.918,1 39.373,8 25.349,5 6.873,0 5.925,1 83.922,2 1.474,5
12.717,0 40,0 -
14.410,4 18,3 -
23.203,4 9,6 -462,7
23.175,3 9,4 676,3
14.775,2 193,4 - 570,3
-1.823,8
335.900 33,53
390.800 34,94
513.959 36,80
505.503 38,18
511.581 34,66
Sursa: www.mfinante.ro Aa cum se poate observa din tabelul nr.2.1 i din figura nr.2.5 cuantumul cheltuielilor bugetului general consolidat a continuat s creasc pn n anul 2009. Din anul 2009 pe seama msurilor de reducere a cheltuielilor publice prevzute de politica financiar n vederea ncercrii de susinere a acestora din veniturile publice, reduse ca urmare a crizei economice globale, nivelul cheltuielilor, n mrime nominal este mai mic. Acest lucru se reflect i n ponderea acestora n produsul intern brut (34,66% n 2010 fa de 38,18% n anul 2009). n cadrul cheltuielilor totale ponderea cea mai mare o dein cheltuielile curente. n cadrul cheltuielilor curente ponderea cea mai mare o dein cheltuielile de personal, exceptnd transferurile de la bugetul de stat ctre alte bugete.
38 39
Realizri la 01 noiembrie 2010, www.mfinante.ro Conform art. 35 i 36 din ordonana Guvernului nr. 19/2009.
181
Sursa: pe baza datelor din tabelul 2.1. Figura 2.5: Structura economic cheltuielilor bugetului general consolidat al Romniei, exprimate n lei, pe perioada 2006 2010 Tabelul 2.2: Evoluia cheltuielilor bugetului general consolidat al Romniei, n perioada 2006 2010, milioane lei/euro
Indicatori Cheltuieli totale Cheltuieli curente Cheltuieli de capital Operaiuni financiare Pli efectuate n anii precedeni i recuperate n anul curent Eximbank 40 lei euro lei euro lei euro lei euro lei euro 3,5245 3,3373 2006 112.626,3 31.955,3 99.869,4 28.335,8 12.717,0 3.608,2 40,0 11,4 2007 136.556,5 40.918,3 122.127,8 36.594,8 14.410,4 4.318,0 18,3 5,5 2008 189.121,7 51.354,1 166.371,3 45.176,5 23.203,4 6.300,6 9,6 2,6 - 462,7 -125,5 3,6827 2009 193.025,4 45.550,6 172.340,9 40.669,5 23.175,3 5.469,0 9,4 2,22 - 676,3 -159,6 -1.823,8 - 430,4 4,2376 4,2085 2010 177.316,2 42.132,9 162.918,1 38.711,7 14.775,2 3.510,8 193,4 46,0 - 570,3 -135,5
lei euro Curs de schimb 1 euro = 1 leu41
Sursa: pe baza datelor din tabelul 2.1.

40 41
Sume alocate din bugetul de stat i neutilizate de Eximbank, conform art. 35 i 36 din ordonana Guvernului nr. 19/2009. Media cursului de schimb pentru anii 2008, 2009 i 2010, conform www.bnro.ro i www.insse.ro.
182
Sursa: pe baza datelor din tabelul 2.1. Figura 2.6: Structura economic cheltuielilor bugetului general consolidat al Romniei, exprimate n euro, pe perioada 2006 2010 Tabelul 2.3: Creterea cheltuielilor bugetului general consolidat al Romniei, pe perioada 2006 2010
Indicatori / ani Cheltuieli publice total consolidate (mil lei) Indicele total preurilor de consum (decembrie 2005 = 100)42 - % Creterea nominal absolut a cheltuielilor
= CTn - CTn - 1 na Creterea nominal relativ a cheltuielilor C
C nr = CT - CT n n-1 CT n-1 * 100
2006 112.626,3
2007 136.556,5
2008 189.121,7
2009 193.025,4
2010 143.709,9
104,87
111,76
118,81
124,44
133,64
2007 vs. 2006 23.930,20 2007 vs. 2006 21,25%
2008 vs. 2007 52.565,20 2008 vs. 2007 38,49%
2009 vs. 2008 3.903,70 2009 vs. 2008 2,06%
2010 vs. 2009 -49.315,50 2010 vs. 2009
-25,55%
42
Sursa: https://statistici.insse.ro/ipc/

Indicatori / ani Creterea real absolut a cheltuielilor
C r r = CT - CT ra n n -1
183
2007 2007 vs. 2006 14.791,17 2007 vs. 2006 13,77% 2008 vs. 2007 36.992,67 2008 vs. 2007 30,28% 2008 2009 vs. 2008 -4.064,71 2009 vs. 2008 -2,55% 2009 2010 2010 vs. 2009 -47.580,14 2010 vs. 2009 -30,67%
2006
Creterea real relativ a cheltuielilor

C rr = CT r - CT r n-1 n CT r n-1 * 100
Not:
Cna = creterea nominal absolut; Cnr = creterea nominal relativ; Cra = creterea real absolut; Crr = creterea real relativ; CT = cheltuielile publice total consolidate; CTr = cheltuieli publice total consolidate, exprimate n funcie de indicele total al preurilor de consum;
Sursa: pe baza datelor din tabelul 2.3. Figura 2.7: Creterea nominal relativ i real relativ a cheltuielilor bugetului general consolidat al Romniei, n perioada 2006 2010
184
Sursa: pe baza datelor din tabelul 2.3. Figura 2.8: Creterea nominal relativ a cheltuielilor bugetului general consolidat al Romniei, determinat la valoarea lor n lei, i la valoarea lor n euro, n perioada 2006 2010
Capitolul 7
Procesul investiional n entitile publice

7.1 Consideraii generale privind procesul investiional Un program multianual de investiii impune utilizarea unor metodologii coerente i unitare, ct i a mai multor instrumente de management financiar. Demersul vizeaz un orizont de tip mediu, iar programele de investiii sunt ealonate pe ani, respectnd prioritile comunitii. Stabilirea prioritilor contribuie la atingerea obiectivelor strategice ale localitii i se realizeaz n baza unei metodologii care nltur subiectivismul i conduce la folosirea eficient a resurselor financiare. Includerea n program a proiectelor de investiii implic n mod obligatoriu identificarea resurselor de finanare. n practic, pentru a putea reflecta
185
toate schimbrile ce apar inerent de-a lungul unei perioade de timp mai ntinse, programul se actualizeaz anual. Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, prevede cerin e suplimentare, viznd informaii financiare i nefinanciare pentru programele de investiii. Un principiu fundamental n utilizarea banilor publici l constituie maximizarea rezultatelor economice i sociale, obinerea celei mai mari valori pentru fiecare leu investit. Pentru atingerea acestui deziderat, modelul de programare multianual a investiiilor propune parcurgerea unor etape care n linii mari, vizeaz identificarea problemelor cu care se confrunt comunitatea, definirea clar a scopului i obiectivelor, a soluiilor alternative i evaluarea acestora, comparnd costurile cu beneficiile. O importan deosebit trebuie acordat prognozei veniturilor i cheltuielilor prevzute prin sistemul unitar de bugete, ierarhizrii programelor de investiii, n funcie de rolul pe care l au n atingerea obiectivelor prioritare. Programul de investiii, ca instrument la ndemna administra-iilor publice locale, dobndete o legitimitate sporit, prin girul cetenesc, astfel nct, finanatorii externi i potenialii investitori vor avea garania sprijinului comunitii n proiectele pe care le vor finana. Pe plan internaional desfurarea fiecrui obiectiv de investiii publice are la baz un proces elaborat, stabilit n contextul unui program de investiii multianual i definit ntr-un cadru strategic de dezvoltare local i zonal. Alinierea procedeelor i a proceselor investiionale locale la standardele europene este o necesitate de ndeplinit. Investiiile publice n etapa actual urmeaz trei etape distincte: - concepia (fundamentarea, proiectarea); - execuia (realizarea propriu-zis, urmrirea pe parcursul execuiei); - exploatarea (punerea n funciune, utilizarea i ntreinerea obiectivului). La nivelul administraiei publice locale, n funcie de stadiul investiiei, aceasta are tutori, respectiv: - serviciile sau departamentele care constat necesitatea n faza de concepie; - serviciile care se ocup de investiii i buget n faza de execuie; - serviciile care se ocup de administrare, buget n faza de exploatare. Un obiectiv public de investiii se poate realiza numai dac ndeplinete cumulativ urmtoarele cerine: - este o urgen;
186
are o not de fundamentare sau are o tem de proiectare (studiu); poate suporta o perioad relativ lung de implementare (minim doi ani); exist suficient interes pentru finanare n toat perioada de implementare; - poate fi uor urmrit pe parcursul execuiei; - are suficient impact ulterior; Cadrul actual de desfurare a activitii investiionale n sectorul public local este caracterizat de constrngeri n aciune, uneori fr continuitate i scopuri bine definite. Urgena declarat a unui anume obiectiv de investiii reprezint, de cele mai multe ori, criteriul de selecie i punere n practic. Traseul unei lucrri de investiii n etapa actual n etapa actual, o investiie are urmtorul traseu: 1) un solicitant (serviciu, birou etc.) face o propunere pe care o nainteaz primriei, respectiv serviciului investiii; 2) serviciul investiii fundamenteaz investiia pe baza datelor furnizate n conformitate cu legislaia n vigoare; 3) solicitarea, mpreun cu fundamentarea sunt introduse de serviciul investiii n nota de fundamentare, anex la programul de investiii a noului an bugetar, sau la rectificrile bugetare din timpul anului; 4) n funcie de alocaia bugetar, serviciul de investiii ntocmete tema de proiectare i caietul de sarcini, n baza cruia se contracteaz elaborarea unui studiu de fezabilitate; 5) dup recepia studiului de fezabilitate, serviciul investiii propune Consiliului local aprobarea documenta iei tehnico-economice i a indicatorilor afereni obiectivului de investiii; 6) n funcie de urgena investiiei, de valoarea i alocaia bugetar din anul n curs serviciul investiii face demersurile necesare pentru includerea obiectivului cu indicatorii aproba i n lista de investiii, seciunea lucrri noi; 7) pentru obiectivul aprobat, serviciul investiii pregtete documentaiile specifice contractrii proiectului tehnic pentru execuie (PT), a caietelor de sarcini pentru execuie (CS), a detaliilor i documentaiilor de execuie (DDE), a proiectului pentru autorizaia de construcie (PAC);
187
8) obinerea autorizaiei de construcie reprezint ultima etap pregtit de serviciul investiii, naintea nceperii procedurilor de achiziie public de lucrri pentru execuia obiectivului; 9) pregtirile i procedurile de licitaie sunt asigurate de ctre serviciul investiii pan la ncheierea contractului de execuie a lucrrilor cu ofertantul desemnat c tigtor; 10) pe toat perioada de realizare a obiectivului, serviciul investiii verific legalitatea, realitatea i regularitatea lucrrilor i a facturilor emise de executant; 11) pe perioada realizrii obiectivului, serviciul investiii monitorizeaz calitatea investiiei i conformitatea cu proiectul tehnic; 12) aspecte legale privind contractul i necesitatea ncheierii de acte adiionale de diminuri de alocaii bugetare anuale, de suplimentri de valori contractate, de decalri de termene de predare sau prelungiri ale duratei de execuie sunt atribute ale serviciul investiii; 13) recepia pe faze i la terminarea lucrrilor este realizat de serviciul investiii; 14) dup darea n funciune, serviciul investiii pred obiectivul solicitantului-beneficiar; Aa cum rezult din descrierea etapelor pe care le parcurge investiia, solicitantul (beneficiarul) obiectivului are responsabi-liti minime i se implic n realizarea investiiei numai n faza preliminar (pct. 1) i 3)) i eventual la recepia lucrrilor (pct. 13) i 14)). n consecin, solicitantul pierde contactul cu investiia propus pe o perioad de cel puin doi ani, caz n care procesul permanent de evaluare i ajustare a obiectivelor i a scopului investiiei nu se realizeaz, iar la momentul prelurii obiectivului de investiii i a punerii n funciune apar discrepane mari ntre propunerea iniial i realitate. Metode de lucru i ci propuse pentru realizarea investiiilor publice n urmtorii ani (2012-2015) Metodele de lucru propuse prezint i completeaz abordarea procesului investiional desfurat n mod curent n cadrul unei primrii: 1) Solicitantul investiiei propune, monitorizeaz i gestioneaz investiia pe baza calendarului propus n faza de solicitare, respectiv:
188
ntocmete solicitarea; urmrete realizarea studiilor specifice i a proiectelor tehnice n conformitate cu tema de proiectare propus; - supravegheaz realizarea lucrrilor aferente investiiei pe tot parcursul desfurrii acestora, evalueaz continuu obiectivele i activitile investiiei i propune eventualele modificri ale execuiei n conformitate cu constatrile efectuate; - recepioneaz investiia i face observaii privind calitatea i aspectele neconforme cu proiectul tehnic i tema iniial; - exploateaz investiia n conformitate cu parametrii solicita i i proiectai. n etapa de execuie se recomand folosirea unor dirigini de antier n domeniile acoperite de investiie. 2) Investiia urmeaz aceeai procedur ca i pn acum n condiiile dezvoltrii serviciului de investiii pe o structur care s includ specialiti n urmtoarele domenii: - economic; - tehnic; - dirigenie de antier inginer (arhitect, construcii cldiri, construcii drumuri, instalator, electrician); - juridic. 3) Investiia este implementat n urma unei colaborri ntre serviciul solicitant i alte servicii care au atribuii specifice (buget, tehnic, proiectareachiziii publice) i care asigur partea de proceduri caracteristice ndeplinirii unor etape din calendarul de implementare a investiiei; 4) Investiia este implementat n fazele preliminare (elaborare studiu de fezabilitate, proiect tehnic) de ctre serviciul solicitant n colaborare cu serviciile care au atribuii n aceast faz, iar n faza de execuie se poate realiza un contract de mandat cu o firm de specialitate care se va ngriji de toate aspectele legate de monitorizarea realizrii lucrrilor (certificarea realitii, conformitii i regularitii lucrrilor). Contractul de mandat asigur desfurarea n condiii de performan a obiectivelor de investiii. Acest contract se va ncheia ntre Consiliul local
189
(mandatar) i o firm specializat n consultan tehnic, economic i juridic pe domeniul specific investiiilor publice (mandant). Mandantul i mandatarul se vor ocupa de realizarea procedurilor de achiziie prin licitaiea public a lucrrilor i ncheierea contractului de execuie cu ofertantul declarat ctigtor. Mandantul are urmtoarele obligaii: - asigur asistena de specialitate pe toate domeniile acoperite de investiie: tehnic, economic, juridic; - asigur dirigenia de antier pe perioada de realizare a lucrrilor; - asigur o comunicare eficient pentru ritmicitatea desfurrii lucrrilor; - verific pe teren lucrrile efectuate, din punct de vedere calitativ i cantitativ; - certific realitatea, legalitatea situaiilor de lucrri i a articolelor cuprinse n acestea; - emite facturi cu valorile real executate i le transmite spre decontare serviciilor de specialitate din cadrul primriei; - adopt, mpreun cu proiectantul, soluiile constructive optime; - evideniaz evoluia investiiei i ntocmete rapoarte periodice ctre investitor privind stadiul lucr rilor; - rspunde direct i nemijlocit, n faa organelor care au atribuii de control, de modul de utilizare i cheltuire a fondurilor alocate i de modul de ndeplinire a unor condiii de exploatare i siguran, dup darea n folosin. Mandatarul (Consiliului local prin aparatul propriu) va avea urmtoarele atribuii: - asigur fondurile necesare realizrii lucrrilor, urmrete graficele de execuie i efectueaz recepia pe faze determinante a investiiei; - ndeplinete procedurile legale privind aprobarea investiiilor; - stabilete procedurile de lucru i regulile de comunicare ntre prile implicate n realizarea investiiei mandatar, mandant/constructor. 5) Investiia este implementat pe baza unui contract credit-furnizor, ceea ce reduce efortul localitii pentru identificarea surselor de finanare pe perioada de execuie, atribuiile specialitilor din aparatul propriu fiind doar n domeniul monitorizrii.
190
n situaia utilizrii de ctre executiv a uneia dintre procedurile descrise, actualul serviciu investiii ar putea fi organizat n urmtoarea structur: a) s fie extins ca o structur de dimensiunile unui serviciu care s includ personal specializat, caz n care calitatea serviciilor se va mbunti avnd n componen specialiti din domeniile: economic, tehnic, juridic; b) actualele activiti ale serviciului se vor restrnge numai la monitorizarea investiiilor i urmrirea realitii, regularitii i legalitii lucrrilor efectuate pentru fiecare investiie aflat n derulare, n colaborare cu specialitii serviciilor solicitate; c) s devin un serviciu sau birou cu atribuii definite clar, doar pentru planificarea, promovarea investiiilor i identificarea soluiilor de finanare optime, pentru recomandarea i utilizarea fondurilor de finanare disponibile administraiilor publice i dezvoltarea programelor de investiii bazate pe colaborri de tip parteneriat public-privat sau parteneriat public-public, precum i pentru elaborarea de proiecte i cereri de finanare; d) situaia actual impune nfiinarea unui serviciu (birou) Licitaii Contracte, pentru organizarea procedurilor de achiziii de bunuri, servicii i lucrri; e) n activitatea sa, serviciul investiii va colabora la pregtirea obiectivelor, mpreun cu solicitanii acestora i cu noul serviciu propus, pentru: - nota de fundamentare; - tema de proiectare; - analiza ofertelor; - perfectarea contractelor de achiziie; - implementarea proiectului; - monitorizarea proiectului; - predarea lucrrii sau a bunului. Propuneri privind un model de programare i monitorizare a investiiilor Model de programare i monitorizare a investiiilor Un model de planificare privind elaborarea, revizuirea, adoptarea i monitorizarea unui program de investiii include urmtoarele etape:
191
a) Determinarea structurii organizaionale se stabilete o structur organizaional n cadrul aparatului propriu, care s supravegheze procesul, s realizeze coordonarea i suprave-gherea pentru a asigura eficiena; b) Stabilirea politicilor investiionale locale care vor facilita planificarea i fixarea obiectivelor, vor stabili parametrii prin care se identific i se stabilete prioritatea proiectelor, precum i a opiunilor de finanare; c) Elaborarea formularelor i instruciunilor formularele tip cerere de proiect i tip centralizator; cu posibilitatea ca acestea s fie standardizate; d) Evaluarea nevoilor de investiii prin verificarea informaiilor privitoare la: evaluarea activelor i a strii lor, a informaiilor privind standardele serviciilor i sondajele de opinie ceteneasc; e) Analiza capacitii financiare analiza strii financiare a administraiei publice locale i a capacitii de finanare a unor proiecte, cu vizarea unor aspecte precum, analiza pe 3-5 ani a surselor proprii de venituri, cu prezentarea surselor principale, cheltuielilor, rezervelor operaionale, a surplusurilor i deficitelor; f) Pregtirea cererilor de proiecte presupune redactarea cererilor de proiecte, care definesc printre altele justificarea, costul i finanarea; g) Analiza cererilor de proiecte cererile de proiect vor fi analizate, urmrindu-se s fie exacte i complete; analiza cererii de proiect este coordonat de grupul de lucru, n cooperare cu funcionarii specializai n planificare, finane, inginerie, arhitectur i experii tehnici externi, dup caz; h) Stabilirea prioritilor activitate care stabilete criterii de selecie i evaluare, acord ponderi fiecrui criteriu, compar proiectele cu criteriile, ierarhizeaz proiectele, enumr proiectele n ordinea prioritii; printre criteriile care vor sta la baza stabilirii priorit ilor pot fi: standardul unic, stabilirea prioritilor pe categorii, n baza valorilor comunitare i criterii multiple, cu ponderi i punctaj; i) Evaluarea opiunilor financiare prin aceast activitate vor fi identificate i evaluate surse alternative de finanare a investiiilor, precum: veniturile curente (impozitele i taxele locale, rezervele, cotele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat), mprumuturile, alocaiile i alocaiile speciale de la bugetul de stat, vnzarea activelor, parteneriatul public-privat i donaiile sau
192
combinaii ale celor de mai sus; analizarea alternativelor financiare trebuie s includ: legalitatea, caracteristicile sursei, adecvarea fondurilor, impactul asupra comunitii, impactul economic; j) ntocmirea programului i bugetului de investiii va cuprinde i o scrisoare de nsoire a programului de investiii. Aceast scrisoare prezint tendinele principale care au influenat programul i bugetul, precum mandatele de orice natur, starea financiar, evalurile strii fizice a dotrilor, descrierea procesului, declara iile privind politicile de investiii, rezultatele consultrii cet enilor, sursele de finanare, sursele noi, condiionrile, impactul asupra bugetului operaional, prognozele financiare i informaiile detaliate despre proiecte; k) Publicitatea proiectului Planului de investiii n condiiile aplicrii legii privind transparena decizional n administraia public, utiliznd diverse instrumente (chestionare, ntlniri publice, comitete consultative etc.)43; l) Adoptarea planului i a bugetului de investiii activitate care va cuprinde i audieri publice i ateliere de lucru ale angajailor, sondaje de opinie, comitet cetenesc pentru a dezbate cererile de proiecte i a face recomandri.
43
Legea 242/2010 pentru completarea Legii nr. 52/2003 privind transparen a decizional n administraia public, publicat n M.O. nr. 828/10.12.2010.
193
SCHEMA FLUXULUI DECIZIONAL N DESCENTRALIZAREA SERVICIILOR PUBLICE DE INTERES LOCAL

Servicii publice de gospodrire comunal
Autoritatea public central - decizie patrimonial - decizie administrativ - decizie de finanare Autoritatea public local - decizie patrimonial - decizie administrativ - decizie de finanare
Alocaii bugetare
Servicii publice de transporturi i comunicaii
Investiii
LEGEND: - decizie patrimonial - decizie administrativ - decizie de finanare
Studii aplicative
Capitolul
Actele administrative
194
2.1. Actul administrativ

n cadrul formelor concrete de realizare a activitii administraiei publice, locul central l ocup actele administrative. Actul administrativ sau actul de drept administrativ face parte din categoria formelor concrete de realizare a activitii administrative publice productoare de efecte juridice. Cnd afirm m c o form concret de activitate d natere la o form juridic, nelegem c aceasta d natere, modific sau stinge raportul juridic. n aceast categorie pot fi incluse i contractele administrative. Actul administrativ Actul administrativ este un act juridic unilateral, care eman de la o autoritate public n temeiul puterii publice, pe baza i n vederea executrii legii. 44 Funcionarea aparatului administrativ nu necesit numai mijloace naturale i umane, ci i punerea n aciune a competenelor, ndeplinirea actelor fcute n virtutea acestor competene i conform unor proceduri. Administraia trebuie s acioneze numai n cadrul legii. Legea confer administraiei o sum de puteri mai mult sau mai puin ntinse. Atunci cnd autoritile administraiei publice recurg la proceduri ce exced competenele legale, se cheam c ele au acionat ultra vires, ceea ce nseamn c i-au depit atribuiile. Trebuie s remarcm faptul c, n virtutea puterii ierarhice, superiorul din administraie are totdeauna facultatea de a crea anumite reguli interne care vizeaz organizarea activitii interioare a administraiei. Superiorul poate s dea instruciuni n snul administraiei, s fixeze conduita de urmat pentru un serviciu, s amenajeze formalitile. Actele normative eman de la autoriti diferite: eful statului mai nti (atunci cnd are competen de reglementare), apoi ministrul, reprezentanii puterii locale. Exist o ierarhie ntre aceste acte, trebuind s fie respectate nu numai legile, ci i actele administrative care eman de la alte autoriti publice. n toate rile, din cauza complexitii crescnde a administraiei, problemelor multiple de reglementat,
44
I. Alexandru, I. Popescu, M. Cruan, D. Dinc, Drept administrativ, Editura Economic, Bucureti, 2002, p. 255.
195
tehnicitii materiilor, legiuitorul nu reuete s determine totul el nsui i trebuie s lase autoritatea administrativ competent s fixeze un mare numr de reguli secundare. Dintotdeauna, dar mai ales acum, administraia are nevoie de suplee i promptitudine, este important s poat s modifice dispoziiile care nu corespund necesitii practice, circumstanelor de moment. Aadar, ntr-o form general, fora juridic a regulamentelor este inferioar legii, regulamentul este inferior legii i nu poate s-i aduc atingere, dar, uneori, n virtutea dispoziiilor exprese ale legii nsei, regulamentul poate modifica legea; aceasta n condiiile strii de necesitate. Exercitarea competenei regulamentare este supus peste tot unor condiii de fond i de form. Condiia de fond esenial este legalitatea delegrii de autoritate.45 Regulamentele trebuie s se menin n cadrul competenei delegate care a fost consimit de ctre legislativ, iar controlul acestei legaliti este exercitat, n cea mai mare parte a rilor, de ctre judector. Condiiile de form sunt de asemenea variate n cursul elaborrii regulamentelor, i este cerut uneori intervenia organelor consultative (consilii sau comitete). Uneori i publicul este solicitat s prezinte observa ii (de pild legea de procedur administrativ din Statele Unite ale Americii prevede acest lucru). Regulamentele trebuie publicate pentru a avea for obiectiv pentru cei administrai. Competena normativ a executivului se exercit sub controlul parlamentului i al justiiei. Parlamentul poate modifica sau anula regulamentele pe care le consider ilegale sau inoportune. Acolo unde parlamentul deleag, el are dreptul s modifice regulamentul n virtutea acestei delegri.
2.2. Trsturile i caracteristicile actelor administrative

Trsturile i caracteristicile actelor administrative Prima trstur caracteristic este aceea c actele administrative sunt acte juridice. Aceast caracterizare deosebete actul admi-nistrativ de opera iunile tehnicoadministrative. n timp ce actele administrative produc n mod direct efecte juridice asupra celor crora li se adreseaz, efecte pe care le are n vedere organul emitent, opera iunile nu produc
Antonie Iorgovan, Tratat de drept administrativ, Editura Nemira, Bucureti, 1996, vol. I, p. 269.
196
efectele juridice avute n vedere de cel care le s vrete, ci pe cele pe care le prevede legea. Deci aceast deosebire ntre actele i operaiunile administrative are o mare importan practic, ndeosebi n cazul litigiilor de contencios administrativ, situaie n care instana nu poate controla pe calea aciunii directe dect acele acte atacate n justiie. Cu acea ocazie, verific i operaiunile administrative pe baza crora a fost emis acel act. Actul administrativ este o manifestare unilateral de voin. Actul este unilateral pentru c degaj o singur voin juridic, care provine de la o autoritate public. Pe baza acestei caracteristici, actele administrative se deosebesc de alte acte juridice pe care le emit sau n care sunt pri persoanele administrative. ntr-adevr, instituiile administraiei publice, instituiile care au personalitate juridic pot intra n raporturi juridice civile, de munc, financiare etc. Pentru valabilitatea unui act administrativ nu este necesar consimmntul persoanei creia i se adreseaz, ca n cazul actului de drept civil, care se ntemeiaz pe consim mntul prilor. Actul administrativ este o manifestare de voin care eman n primul rnd de la o autoritate a administra iei publice. Manifestarea de voin a actului administrativ are loc n temeiul puterii publice. Ca urmare a acestui fapt, actul administrativ este obligatoriu i executoriu prin el nsui. Fiind emis n temeiul puterii publice, autoritatea emitent i poate impune n mod unilateral voina fa de cel cruia i se adreseaz acel act. n cazul n care cel obligat la ndeplinire nu execut de bunvoie actul administrativ, autoritatea competent poate trece direct, din oficiu, la executarea silit a actului, fr a mai fi necesar emiterea de ctre un alt organ a unui act n baza cruia s se treac la executarea silit a actului administrativ. Actul administrativ este emis n vederea executrii legii. Aceast caracteristic decurge din raiunea de a fi a administraiei publice, aceea de a organiza i a executa n concret legea, neleas n accepiunea sa larg.46
2.3. Comparaie ntre actul administrativ i alte acte juridice

Actul administrativ i legea Asemntor legii, actul administrativ este unilateral ntemeiat pe puterea public, deosebirea dintre cele dou categorii de acte privind fora juridic i regimul juridic aplicabil. Legea i ntemeiaz activitatea pe suveranitate, pe cnd actul normativ are o autoritate derivat din lege. Prin
46
Antonie Iorgovan, op. cit., p. 356.
197
Actul administrativ i hotrrea judectoreasc
Actul administrativ i contractul
actele administrative se organizeaz executarea i se realizeaz n concret dispoziiile legii, ceea ce ne face s considerm c acestea sunt subordonate legii. Principiul legalitii reprezint un principiu fundamental al administraiei publice. Hotrrea judectoreasc este actul juridic prin care se nfptuiete puterea judectoreasc, pe cnd actul administrativ realizeaz puterea executiv. La fel ca actul administrativ, hotrrea judectoreasc este un act juridic unilateral. Deosebirea dintre cele dou categorii de acte const n aceea c prin actul administrativ este organizat executarea legii, pe cnd prin hotrrea judectoreasc se intervine pentru a sanciona nclcarea legii. Contractul reprezint un act bilateral ncheiat prin acordul de voin a dou sau mai multe persoane ca fapt juridic, n scopul de a da natere, a modifica sau a stinge raporturi juridice. Actul administrativ reprezint manifestarea unei singure voine juridice i n regim de drept administrativ. Regimul juridic este diferit, cel comun de drept civil, n cazul contractelor, i cel administrativ de drept public, n cazul actelor administrative, ceea ce presupune aplicarea unor norme juridice diferite cu privire la emiterea, aplicarea i controlul legalitii fiecrui fel de acte n parte.
2.4. Categorii de acte administrative

Categorii de acte administrative Actele administrative pot fi grupate n mai multe categorii, dup o seam de particulariti i criterii.47 a) Dup ntinderea efectului juridic pe care-l produc Potrivit acestui criteriu, distingem acte normative i acte individuale. Actele normative conin reguli generale, impersonale, care se aplic ntr-un numr nedeterminat de cazuri i la un numr nedeterminat de subieci. Actele individuale sunt cele care creeaz drepturi i obligaii n sarcina unora sau mai multor persoane determinate. n funcie de coninutul lor, distingem urmtoarele categorii de acte individuale48: - acte prin care se stabilesc drepturile sau obligaiile deter-minate pentru subiecii crora li se adreseaz (de pild o autorizaie de construcie);
Acte individuale
47 48
I. Alexandru, I. Popescu, M. Cruan, D. Dinc, op. cit., p. 262. Ilie Iovna, Drept administrativ, Editura Servo-Sat, Arad, 1997, pp. 22-23.
198
- acte prin care se confer un statut personal beneficiarilor (de pild diploma de bacalaureat); - acte administrative de sancionare (de pild o amend); - acte administrative jurisdicionale; - acte care au competena de a soluiona anumite litigii juridice. b) Dup persoana administrativ care le eman Potrivit acestui criteriu, distingem: - decrete emise de preedintele Romniei; - hotrri i ordonane emise de guvern; - instruciuni i ordine emise de minitrii sau conductorii administraiei publice; - ordine ale prefecilor; - hotrri ale consiliilor judeene, municipale, oreneti i comunale; - dispoziii ale primarilor. c) Dup numrul manifestrilor de voin care le ncorporeaz Dup acest criteriu, actele administrative pot fi: - acte administrative care conin o singur manifestare de voin (unilaterale); - acte administrative complexe, care conin dou sau mai multe manifestri de voin.
2.5. Actele autoritilor administraiei publice locale i comunicarea acestora

Pentru ndeplinirea atribuiilor ce le revin: Actele a) primarul emite dispoziii; autoritilor b) consiliul local adopt hotrri; administraiei c) consiliul judeean adopt hotrri. publice locale Dispoziiile primarului se comunic n mod obligatoriu i comunicarea prefectului judeului, n cel mult cinci zile lucrtoare de la acestora semnarea lor. Hotrrile consiliului local se comunic n mod obligatoriu: a) primarului unitii administrativ-teritoriale; b) prefectului judeului. Hotrrile consiliului judeean se comunic n mod obligatoriu prefectului judeului.
199
Comunicarea actelor ntre autoritile administraiei publice locale i cu prefectul judeului se efectueaz prin intermediul secretarului unitii administrativ-teritoriale. Actele autoritilor administraiei publice locale se vor aduce la cunotina public prin grija secretarului unitii administrativ-teritoriale. Dispoziiile primarului, hotrrile consiliului local i hotrrile consiliului judeean sunt supuse controlului de legalitate al prefectului n condiiile legii care i reglementeaz activitatea. Administrarea bunurilor Bunuri i lucrri publice Constituie patrimoniu al unitii administrativ-teritoriale bunurile mobile i imobile care aparin domeniului public al unitii administrativ-teritoriale, domeniului privat al acesteia, precum i drepturile i obligaiile cu caracter patrimonial. Aparin domeniului public de interes local sau judeean bunurile care, potrivit legii sau prin natura lor, sunt de uz sau de interes public i nu sunt declarate prin lege de uz sau de interes public naional. Bunurile ce fac parte din domeniul public sunt inalienabile, imprescriptibile i insesizabile. Domeniul privat al unitilor administrativ-terito-riale este alctuit din bunuri mobile i imobile, intrate n proprietatea acestora prin modalitile prevzute de lege. Bunurile ce fac parte din domeniul privat sunt supuse dispozi-iilor de drept comun, dac prin lege nu se prevede altfel. Donaiile i legatele cu sarcini pot fi acceptate numai cu aprobarea consiliului local sau, dup caz, a consiliului judeean, cu votul majoritii consilierilor locali sau judeeni, dup caz, n funcie. Schimbul de imobile din domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale se face n condiiile legii, pe baza unui raport de evaluare, nsuit de consiliul local. Toate bunurile aparinnd unitilor administrativ-teritoriale sunt supuse inventarierii anuale. Consiliilor locale i judeene li se prezint anual de ctre primar, respectiv de preedintele consiliului judeean, un raport asupra situaiei gestionrii bunurilor. Consiliile locale i consiliile judeene hotrsc ca bunurile ce aparin domeniului public sau privat, de interes local sau judeean, dup caz, s fie date n administrarea regiilor autonome i instituiilor publice, s fie concesionate ori s fie
200
nchiriate. Acestea hotrsc cu privire la cumprarea unor bunuri ori la vnzarea bunurilor ce fac parte din domeniul privat, de interes local sau judeean, n condiiile legii. Vnzarea, concesionarea i nchirierea se fac prin licitaie public, organizat n condiiile legii. n cazul n care consiliile locale sau judeene hotrsc vnzarea unui teren aflat n proprietatea privat a unitii administrativ-teri-toriale pe care sunt ridicate construcii, constructorii de bun-cre-din ai acestora beneficiaz de un drept de preempiune la cumprarea terenului aferent construciilor. Preul de vnzare se stabilete pe baza unui raport de evaluare, aprobat de consiliul local sau judeean, dup caz. Proprietarii construciilor sunt notificai n termen de 15 zile asupra hotrrii consiliului local sau judeean i i pot exprima opiunea de cumprare n termen de 15 zile de la primirea notificrii. Consiliile locale i consiliile judeene pot da n folosin gratuit, pe termen limitat, bunuri mobile i imobile proprietate public sau privat local ori judeean, dup caz, persoanelor juridice fr scop lucrativ, care desfoar activitate de binefacere sau de utilitate public, ori serviciilor publice.
2.6. Contractele administrative

Contractele administrative Teoria contractelor administrative s-a format n dreptul administrativ francez modern, fiind o creaie a jurisprudenei care a fost apoi conceptualizat de doctrina administrativ. Unul dintre primii autori care dezvolt aceast teorie este Laferiere, iar fondatorul concepiei clasice este profesorul Gaston Jeze49. Contractele administrative, se deosebesc de contractele civile doar prin regimul juridic ce li se aplic. Pentru ca un act s poat fi considerat contract administrativ, potrivit concepiei profesorului I. Alexandru, trebuie ndeplinite o serie de condiii, dup cum urmeaz50: - s existe un acord de voin ntre o autoritate a administraiei publice i un particular; - acordul de voin s aib ca scop crearea unor obligaii juridice privind prestarea unor servicii n schimbul unei remuneraii;
49 50
G. Jeze, Les principes generaux de droit administratif, vol. V, VI, Paris, 1936. I. Alexandru i colectivul, op. cit., Editura Omnia, Braov, 1999, p. 4.
201
- prestaia s fie consecina funcionrii unui serviciu public; - prile, printr-o clauz, s consimt s li se aplice regimul de drept public; - inegalitatea prilor n contract; - interpretarea extensiv a contractului n favoarea administraiei, persoana particular avnd obligaia s-i sacrifice propriile sale interese pentru realizarea interesului public al administraiei, dar sub rezerva dreptului la despgubiri; - dreptul pentru autoritatea administrativ de a lua msuri executorii n mod unilateral, deoarece i pstreaz, alturi de calitatea de parte contractual, i pe cea de autoritate statal de putere public, aa nct nu mai este necesar s se apeleze la justiie pentru a obine executarea sau rezilierea contractului; - aplicarea teoriei impreviziunii, potrivit creia persoana apare n calitate de colaboratoare a administraiei publice, care, la rndul ei, trebuie s sprijine persoana particular. 2.6.1. Contractul administrativ n doctrina, jurisprudena i legislaia romneasc Contractul administrativ n doctrina, jurisprudena i legislaia romneasc Organele administraiei publice, pentru realizarea sarcinilor pe care le au, nu folosesc numai actele administrative, care au un caracter unilateral, ci i contractele administrative, care sunt acte juridice bilaterale. Actele administrative de gestiune sunt acele acte pe care autoritatea public le ncheie cu persoanele fizice i juridice prin acordul de voin al prilor, n regim de drept public sau de drept privat, pentru administrarea domeniului public i privat i organizarea de servicii publice n vederea satisfacerii unor interese generale. Actele administrative de gestiune se mpart n acte de gestiune public i acte de gestiune privat. Actele de gestiune public, denumite i contracte administrative, sunt supuse unui regim juridic mixt, de drept public i de drept privat, preponderent fiind regimul de drept public. La noi n ar, aceast teorie a penetrat o dat cu dezvoltarea raporturilor juridice dintre administraiile publice i ntreprinztorii particulari ce aveau ca obiect concesiunea unor lucrri publice sau, dup caz, a diferitelor servicii publice, ceea ce a determinat rezervele unor autori de drept administrativ din
202
Romnia din perioada interbelic (A. Teodorescu, P. Negulescu), care au vzut n contractele administrative doar o instituie exogen, ce nu putea evoca esena realitilor endogene51. Doctrina din primele dou decenii de dup cel deal Doilea Rzboi Mondial a fost refractar la aceast teorie, dei termenul ca atare se mai utiliza. Ulterior, teza contractului administrativ a fost direct sau indirect acceptat i de ali autori, att de drept administrativ, ct i de drept civil. n ara de origine a teoriei contractelor administrative (Frana), aceast materie este tratat de obicei n cursurile de drept adminis-trativ, lucrarea fundamental fiind Tratatul teoretic i practic al contractelor administrative, n trei volume, aprut n anul 1956, al profesorului Andr de Loubadere, literatura francez fiind bogat n aceast materie. Lucrarea a fost preluat i de alte ri. La o prim vedere, s-ar putea spune c actualitatea noiunii de contract administrativ nu mai poate fi pus n discuie, date fiind noile realiti juridice de dup anul 1989 i ndeosebi de dup adoptarea noii Constituii. Att n doctrina francez, ct i n doctrina romneasc interbelic, noiunea contractului administrativ era legat de noiunea de domeniu public i, respectiv, de serviciu public, redevenind noiuni de ordin constituional n Romnia. La fel ca n Frana, i la noi doctrina clasic se contureaz dup Primul Rzboi Mondial, pe fondul aplicrii reformelor administrative, reforme ce au condus i la adoptarea unei noi Constituii, cea din anul 1923. Teoria contractelor administrative, dei izvort din doctrina francez, la noi a dobndit particulariti specifice, determinate de inexistena unor instane speciale de contencios administrativ. Pn la adoptarea Constituiei din anul 1948, n literatura noastr s-au exprimat trei mari opinii: a) de acceptare a teoriei contractelor n sens restrns; b) de respingere a teoriei contractelor; c) de acceptare a teoriei contractelor n sens larg52. a) Prima opinie consider concesiunea un contract de drept public, un contract de serviciu public sau pur i simplu un contract adminis-trativ propriu-zis, opinie promovat de profesorul J. Vermeulen.
Antonie Iorgovan, Tratat de drept administrativ, Editura Nemira, Bucureti, 1996, p. 351. 52 Antonie Iorgovan, op. cit., p. 358.
51
203
Dup profesorul E.D. Tarangul53, contractele ncheiate cu particulari cu scopul de a colabora n vederea prest rii unui serviciu public sau de interes general sunt contracte de drept public sau contracte administrative. Pe aceast linie de idei se menioneaz c regimul juridic special cruia i sunt supuse contractele administrative se caracterizeaz prin forme speciale (caiete de sarcini, licitaii, aprobri din partea unor autoriti superioare), precum i prin principii speciale cu privire la executarea lor. Caietul de sarcini era considerat parte integrant a contractului administrativ administraia stabilete n caietul de sarcini condiiunile n care voiete s ncheie un contract administrativ, iar particularul accept aceste condiii ceea ce deosebea contractele administrative de contractele civile ale administraiei n special. n schimb, licitaia public i adjudecarea nu erau considerate ca fcnd parte din contractul administrativ, ci numai acte preparatorii. n acelai timp, dispoziiile din Legea contabilitii54 cu privire la adjudecare erau considerate de c tre adepii tezei contractelor administrative ca fiind de ordine public. Ct privete executarea, se meniona c regulile cu privire la sanciuni, rezilieri, decderi, modificri etc., n cazul contractelor administrative, sunt guvernate de alte principii dect cele ale dreptului privat civil. Aceast teorie are n vedere numai contractele ncheiate pentru interesul general sau buna funcionare a serviciilor publice. Dac, din cauza unor evenimente neprevzute, executarea contractului este prea oneroas, administraia este obligat s modifice condiiile de executare a contractului administrativ.55 n caz contrar, s-ar realiza o executare defectuoas care l-ar putea duce pe concesionar la faliment, afectnd buna funcionare a serviciilor publice. Suntem de prere c aceast teorie, ce a fost consacrat printr-o serie de acte normative, este asemntoare cu regula rezonabilitii din dreptul anglo-saxon, care n SUA a devenit un principiu i de drept public, constituional i administrativ. Jurisprudena din ara noastr, prin diferite decizii, a admis teza dup care administraia poate ncheia cu particulari, n vederea realizrii unui serviciu public, fie un contract de drept privat, fie un contract de drept public sau un contract administrativ guvernat de regimul de drept public.
E.D. Tarangul, Tratat de drept administrativ, Cernui, 1944, p. 478. Legea contabilitii publice nr. 82/1991, republicat. 55 E.D. Tarangul, op. cit., p. 479.
54 53
204
b) Negarea noiunii de contract administrativ Orientarea teoretic cu privire la negarea noiunii de contract administrativ pleac de la teoria divizrii actelor administraiei publice n acte de autoritate i acte de gestiune. Argumentele eseniale invocate de profesorul A. Teodorescu sunt urmtoarele: - statul se manifest n dreptul public nu numai sub forma de stat suveran, ci i sub aceea de stat persoan juridic, n care calitate stpnete un patrimoniu ce-i aparine i este titular de drepturi i obligaii ca orice alt particular56; - n actul de gestiune, statul nu comand i nu interzice nimnui nimic, ci face, cu privire la patrimoniul su, acte juridice pe care orice particular le-ar putea face; - spre deosebire de actul de autoritate, care are un caracter unilateral, actul de gestiune are caracter bilateral, contractual; - prin actul de gestiune, administraia poate s urmreasc satisfacerea unui interes public. Profesorul P. Negulescu, mprtind teza actelor de autoritate i a actelor de gestiune, nu consider concesiunea domeniului public pur i simplu un act de gestiune (un contract), dar nu calific drept act juridic contractul de autoritate. El spune c teoria dup care concesiunea este un contract apare duntoare interesului general, cci face ca serviciul public s urmeze interesele concesionarului n loc s satisfac interesul public, nerealiznd astfel mbuntirea n serviciu, pe cnd, din contr, serviciile publice trebuie s fie dominate de grija interesului public, iar concesiunea nu poate transforma serviciul public ntr-o afacere privat. Concesiunea este calificat deci un act mixt, o combinaie de dispoziiuni regulamentare i contracte. Se pleac de la ideea c ntr-o concesiune exist clauze contractuale (garantarea unui profit minim pentru concesionar), dar i clauze regulamentare (de pild obligaia concesionarului de a asigura funcionarea continu a serviciului). n concluzie, concesionarea era neleas ca un mod de exploatare a unui serviciu public, prin care administraia competent face cu un particular un contract pentru construirea, amenajarea i exploatarea acelui serviciu public dup normele stabilite prin actul de organizare. c) Teoria contractelor administrative n sens larg
56
A. Teodorescu, Tratat de drept administrativ, vol. I, 1929, p. 294.
205
n cea de-a treia orientare, cu un numr relativ mic de susintori, se consider c sunt contracte administrative toate contractele ncheiate de administraia public, contracte care sunt supuse fr deosebire unui regim de drept administrativ, rezultnd din principii i legi de drept public. Potrivit acestei opinii, se aprecia c toate contractele ncheiate de administraia public erau supuse n primul rnd principiilor generale ale contractelor din dreptul privat, din care cauz ele rmn contracte, i n al doilea rnd, unor principii i norme de drept administrativ, din care cauz ele devin adminis-trative. De aceea socotim c denumirea de contracte administrative pe care o propunem corespunde exact coninutului noiunii, aa cum se desprinde din principiile i normele dreptului nostru pozitiv.57 n pofida caracterului su excesiv, acest punct de vedere este foarte important pentru orientarea tendinei doctrinei noastre administrative dup anul 1944 i pn la adoptarea Constituiei din anul 1948, anume aceea de dezvoltare a teoriei contractelor administrative, i nu de contestare a acesteia. n dreptul socialist, existena contractelor administrative era contestat deoarece statul de drept nu admitea existena paralel a dreptului public i a celui privat, contractele administrative fiind din aceast cauz inadecvate sistemului dreptului socialist. Totui, nc din anul 1970, n ara noastr a fost fundamentat teoria contractului administrativ pe deplin compatibil cu realitile specifice ornduirii socialiste58. Apariia n dreptul nostru pozitiv, dup anul 1989, a unor noi reglementri i a reevalurii unor concepte juridice tradiionale ne determin s afirm m c instituia contractelor administrative este de mare actualitate n sistemul dreptului administrativ. n acest sens trebuie menionate prevederile cuprinse n Legea nr. 15/1990 cu privire la reorganizarea unitilor economice de stat n regii autonome i societi comerciale. Aceast lege reglementeaz concesionarea, nchirierea i locaia gestiunii unor activiti comerciale i servicii publice, ale unor regii autonome, a unor bunuri i terenuri proprietate de stat. Contractele de concesiune, de nchiriere i de locaie a gestiunii, n condiiile legii, ntrunesc pe deplin caracteristicile contractului administrativ prin regimul juridic care le este aplicabil. n lumina doctrinei i legislaiei de drept administrativ, contractele administrative sunt acte juridice pe care le ncheie organele administraiei publice cu cei administrai, acte care
57 58
P. Strihan, Contractele administrative n dreptul romn, Bucureti, 1946, p. 1. A. Iorgovan, op. cit., p. 35.
206
cuprind un acord de voin generator de drepturi i obligaii pentru prile contractante. Prin natura lor, contractele administrative sunt identice cu contractele de drept civil, deosebirea constnd n regimul juridic care li se aplic. Spre deosebire ns de contractele de drept civil, contractele administrative sunt supuse unor reguli de drept public care fac parte din regimul juridic administrativ. 2.6.2. Trsturile caracteristice contractelor administrative Trsturile caracteristice contractelor administrative Contractele administrative prezint anumite trsturi caracteristice n privina obiectului clauzelor i executrii acestora. n dreptul francez erau considerate contracte administrative urmtoarele contracte59: - contractul de furnituri; - contractul de lucrri publice; - contractul administrativ de transport, care avea ca obiect transporturile pentru stat; - contractul de concesiune a unui serviciu public, care avea ca obiect realizarea i exploatarea unui serviciu public. Elemente caracteristice contractelor administrative erau consi-derate urmtoarele: - ncheierea contractului pe baza unui caiet de sarcini; - angajamentul de cooperare activ i personal a particularului la funcionarea serviciului public; - aplicarea unui regim de drept public; - inserarea unei clauze prin care prile declarau c sunt de acord s se supun jurisdiciei administrative. n literatura de specialitate s-a artat c, dei clauzele contrac-telor administrative sunt redactate de ctre administraie pe baza caietelor de sarcini, acest fapt nu aduce atingere caracterului contractual al acestor contracte, deoarece particularul este liber s accepte sau s nu accepte aceste clauze i s ncheie sau s nu ncheie contractul cu administraia. Potrivit legislaiei de specialitate din Romnia, putem afirma c trsturile specifice contractelor administrative n perioada actual sunt urmtoarele: - ncheierea lor are loc pe baza acordului de voin dintre o autoritate a administraiei publice i un particular; - particularul se angajeaz, n schimbul unei sume de bani, s asigure funcionarea unui serviciu public ori s efectueze o
59
J. Rouche, Precis de droit public, Ed. Dunod, Paris, 1973, p. 130.
207
lucrare public care reprezint obligaia legal a administraiei; - particularul are obligaia de a accepta clauzele stabilite prin caietul de sarcini; - cnd interesul public o cere sau dac executarea contractului este prea grea pentru particular, ori acesta nu i-a ndeplinit din culp obligaiile, autoritatea administraiei publice poate rezilia unilateral contractul, fr a recurge la justiie; - autoritatea administraiei publice nu poate ceda drepturile sau obligaiile sale dect altei autoriti a administraiei publice, iar particularul le poate ceda altei persoane numai cu aprobarea autoritii legislative. 2.6.3. ncheierea contractelor administrative ncheierea contractelor administrative Contractele administrative sunt ncheiate ntre o autoritate a administraiei publice i un particular (persoan fizic sau juridic). Unul dintre principiile generale este cel al consensului, n confor-mitate cu care un contract ia natere pe baza realizrii acordului de voin ntre prile contractante. Acest principiu este n parte atenuat n cazul contractelor administrative, ntruct cele mai importante clauze ale acestor contracte sunt stabilite n mod unilateral, de ctre administraie, prin caietul de sarcini. Trebuie precizat faptul c aceste clauze stabilite prin caietul de sarcini devin valabile numai dup ce au fost inserate n contract, cu acordul ambelor pri. Celelalte cauze contractuale care se stabilesc ntre pri de comun acord formeaz partea convenional a contractului administrativ. De regul, contractul administrativ se ncheie cu acel particular (persoan fizic sau juridic) care a fost declarat adjudecat n urma licitaiei publice organizate. Cu alte cuvinte, particularul contractant al administraiei publice este ales n baza unei licitaii publice finalizate cu un proces-verbal de licitaie i o hotrre de adjudecare a comisiei de licitaie, care stau la baza ncheierii contractului. Licitaia public reprezint o condiie de valabilitate a contractului administrativ. Aceast condiie procedural este pe deplin justificat de necesitatea protejrii banului public i satisfacerea n cele mai bune condiii a intereselor generale. Pentru a fi valabil, licitaia public trebuie s ndeplineasc toate condiiile de publicitate prevzute de legile speciale. Procedurile de atribuire a contractelor sunt:
208
- licitaie public deschis, cnd participarea la licitaie este permis oricrei persoane fizice sau juridice fr nicio restricie; - licitaie public deschis cu preselecie, cnd autoritatea are posibilitatea organizrii i clasificrii contractanilor n funcie de garaniile oferite pentru o executare corespunztoare a clauzelor din caietul de sarcini i proiectul de contract; - negocierea direct, care se practic n cazul n care licitaia public nu a condus la desemnarea unui ctigtor. A doua condiie de valabilitate a contractelor administrative o reprezint aprobarea lor de ctre autoritile administraiei publice. Astfel, potrivit Legii administraiei publice locale,60 consiliile locale i cele judeene hotrsc ca bunurile ce aparin domeniului public sau privat de interes local sau judeean s fie date n administrarea regiilor autonome i instituiilor publice, s fie concesionate ori nchiriate. n cazul contractelor administrative, autoritatea administrativ trebuie s aprobe n prealabil caietul de sarcini care stabilete condiiile minime ce trebuie ntrunite de ctre participanii la licitaia public. Clauzele din caietul de sarcini constituie partea reglementar i cea mai important a contractului administrativ, care face ca o aprobare ulterioar s nu mai fie necesar. Contractul administrativ va cuprinde i clauzele convenite de ctre prile contractante, n completarea celor convenite n caietul de sarcini, fr a contraveni acestuia. Pe lng condiiile generale de valabilitate a oricrui act juridic, contractul administrativ trebuie s ntruneasc i unele condiii speciale n privina formei. Unele reglementri prev d obligativitatea ncheierii contractului administrativ n form scris, sub sanciunea nulitii absolute. Durata contractului administrativ se stabilete de ctre pri, iar n unele cazuri legea prevede o durat maxim, ca de exemplu 49 de ani n cazul concesiunii. 2.6.4. Obiectul contractelor administrative Obiectul contractelor administrative
60
Potrivit legislaiei n vigoare, obiectul contractului administrativ l poate constitui concesionarea unor activiti economice, servicii publice, uniti de producie ale unor regii autonome i
Legea nr. 215/2001, republicat n M.O., nr. 123, 2007.
209
terenuri proprietate de stat sau ale unitilor administrativteritoriale. Obiect poate fi i nchirierea unor bunuri care aparin statului, date n administrarea unor organe ale statului sau a unor regii autonome. Obiect l-a constituit i locaia gestiunii seciilor sau agenilor economici cu capital integral sau majoritar de stat. Utilizarea domeniului public poate fi acordat prin acte unilaterale de autorizare a unor persoane fizice sau juridice, crora li se permite s foloseasc cu titlu gratuit sau contra cost, pe perioade limitate, anumite poriuni ale domeniului public. 2.6.5. Clauzele contractuale Clauzele contractuale Clauzele contractuale sunt stabilite prin lege sau pe baza i n executarea legii de ctre organele administraiei publice. Prin lege se arat modul n care se stabilesc clauzele contractuale i felul n care se ncheie contractele administrative. Astfel, clauzele contractuale sunt cuprinse ntr-un caiet de sarcini n care sunt prevzute drepturile i obligaiile contractuale. 2.6.6. Efectele contractelor administrative Efectele contractelor administrative Prin efectele actului juridic se neleg drepturile i obligaiile nnscute, modificate sau stinse prin actul administrativ. Unul dintre principiile de baz care guverneaz efectele actului juridic este cel al forei obligatorii a contractului, consfinit n art. 969 din Codul civil, potrivit cruia prile contractante trebuie s-i execute obligaiile asumate prin contract ca i cum acestea ar rezulta din lege. Obligaia principal a particularului contractant depinde de contractul administrativ ncheiat i const n: - asigurarea continuitii funcionrii serviciului public; - executarea unor lucrri publice; - achiziionarea unor bunuri publice; - exploatarea unui bun din domeniul public sau privat. Pot exista i alte obligaii accesorii, dup cum urmeaz: - plata eventualelor redevene; - executarea lucr rilor de investiii la care particularul s-a obligat prin caietul de sarcini; - restituirea bunurilor concesionate, libere de orice sarcini la expirarea contractului.
210
Obligaia principal a administraiei publice este de a asigura condiiile executrii contractului i, n anumite cazuri, de a plti preul convenit. Autoritatea are dreptul s verifice modul n care se respect clauzele contractuale. Prile contractului administrativ nu pot fi dezlegate de obligaiile lor dect n cazuri de for major sau dac una dintre pri a fcut imposibil executarea contractului. Prile nu pot fi de regul substituite n executarea obligaiilor lor, deoarece contractul a fost ncheiat cu luarea n considera ie a prestaiei particularului adjudecatar (intuitu personae). Rspunderea prilor din contractul administrativ este asemntoare cu cea din dreptul comun61, ceea ce difer fiind modalitatea de punere n practic a sanciunilor pentru neexecutarea sau executarea necorespunztoare a contractului administrativ. Astfel, prin caietul de sarcini, administra ia stabilete anumite clauze speciale privind sanciunile, care se aplic atunci cnd acesta nu-i ndeplinete obligaiile sau le ndeplinete defectuos. Administraia poate s-i rezerve dreptul de a rezilia contractul fr s apeleze la justiie i s oblige contractantul la plata unor penaliti i daune potrivit clauzelor din contract. Aceast putere este administrat de necesitatea lurii tuturor msurilor de garanie pentru o bun executare a contractului, n vederea satisfacerii ireproabile a intereselor colectivitilor locale. Apreciem c, din raiuni de salvare a serviciului public, legea nu ar trebui s recunoasc particularului dreptul de a se adresa justiiei pentru obligarea administraiei la executarea contractului i acordarea de despgubiri. 2.6.7. ncetarea efectelor contractelor administrative ncetarea efectelor contractului administrativ Contractul administrativ i nceteaz efectele, n mod firesc, prin executarea lui integral de ctre ambele pri contractante. n cazul contractelor cu executare succesiv, momentul stingerii lor este cel al expir rii termenului pentru care au fost ncheiate. Contractele administrative pot nceta oricnd prin acordul de voin al prilor. Contractele administrative pot nceta i prin manifestarea unilateral de voin a prilor. a) Rezilierea unilateral a contractului pentru nerespectarea obligaiilor particularului contractant. mpotriva hotrrii de reziliere unilateral a contractului administrativ, particularul se poate adresa instanei judectoreti de drept comun, pentru c este vorba de un litigiu cu privire la executarea contractului.
61
V. Priscariu, Tratat de drept administrativ romn, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 1993.
211
b) Denunarea unilateral de ctre administraie. Aceast modalitate este specific contractului de concesiune de bunuri i servicii publice. Denunarea contractului de ctre administraie are loc fr culpa particularului, ea fiind impus de clauze obiective, exterioare lui. Aceast modalitate este necesar pentru adaptarea serviciilor publice la nevoile n continu cretere ale societii i pentru mai buna administrare a domeniului public. Denunarea poate interveni cnd administraia public i d seama c, pentru mai buna satisfacere a interesului public, trebuie s aleag o alternativ mai sigur i eficient. Denunarea contractului administrativ se hotrte pe baza unei documentaii tehnico-economice, i prin ea se stabilete i cuantumul despgubirii ce trebuie pltit particularului de ctre autoritatea public. c) Renunarea particularului contractant la executarea contractului din cauza unei situaii de for major care a condus la dispariia bunului concesionat sau n cazul imposibilitii concesionarului de a-l exploata din alte cauze obiective. n astfel de situaii, particularul poate renuna la executarea contractului fr a fi obligat la plata de despgubiri.
2.7. Clasificarea contractelor administrative

Clasificarea contractelor administrative Clasificarea contractelor administrative se poate realiza dup mai multe criterii62, dintre care cele mai r spndite se refer la: - subiecte; - obiect; - modalitile de ncheiere. 2.7.1. Clasificarea contractelor administrative dup subiecte Referitor la subiecte, se disting dou categorii de contracte administrative: a) contracte ncheiate ntre dou autoriti ale administraiei publice, n general ntre dou persoane juridice de drept public; b) contracte ncheiate ntre o persoan de drept public i un particular (persoan fizic sau juridic). Prile contractului administrativ sunt determinate de natura juridic a contractului. ntotdeauna serviciile publice sunt reprezentate n cadrul contractelor administrative de ctre: a) minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale ordonatorii principali de
Clasificarea contractelor administrative dup subiecte
62
Antonie Iorgovan, op. cit., p. 367.
212
credite, pentru contractele administrative care privesc domeniul public al statului, n cazul n care nu au delegat competena unui secretar de stat ori unui director; b) preedinii consiliilor judeene, care exercit atribuiile ce revin judeului n calitate de persoan juridic, pentru contractele administrative care privesc domeniul public al judeului; c) primarii comunelor i oraelor, care exercit drepturi i asigur ndeplinirea obligaiilor ce revin comunei sau oraului n calitate de persoan juridic, pentru contractele administrative care privesc domeniul public al comunelor i oraelor; d) conductorii instituiilor publice, pentru contractele administrative ncheiate potrivit sumelor alocate prin bugetul propriu de venituri i cheltuieli; e) directorii generali ai regiilor autonome sau companiilor naionale de interes public, pentru contractele administrative pe care le ncheie potrivit sumelor alocate din bugetul de venituri i cheltuieli sau potrivit subveniilor acordate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, potrivit legii. De cealalt parte, subiect al contractelor administrative este de regul un particular, persoan fizic sau juridic. 2.7.2. Clasificarea contractelor administrative dup obiect Clasificarea contractelor administrative dup obiect n ceea ce privete obiectul contractelor administrative, acesta l poate forma:63 a) concesionarea de servicii publice, uniti de producie ale regiilor autonome sau terenuri; b) achiziii guvernamentale; c) executarea de lucrri publice de construcii-montaj; d) prestri de servicii; e) mprumutul de stat (public). Realizarea obiectului contractelor administrative contribuie la satisfacerea intereselor comunitii. 2.7.3. Clasificarea contractelor administrative dup modalitile de ncheiere Contractele administrative pot fi ncheiate n diferite Clasificarea modaliti, dei cea mai frecvent modalitate o constituie contractelor administrative licitaia public. Este cunoscut ca modalitate de ncheiere a dup modalitile 63 I. Alexandru, I. Popescu, M. Cruan, D. Dinc, op. cit., p. 284. de ncheiere
213
contractelor administrative i simpl nvoial, cnd legea prevede o asemenea posibilitate, aceasta fiind limitat la o anumit sum. O alt situaie se refer la cazul n care, dei contractul se ncheie prin nvoial, pentru valabilitatea sa este nevoie de aprobarea guvernului sau a altei autoriti ierarhice.
2.8. Studiul aplicativ asupra unor contracte administrative

Gestionarea serviciului public poate fi fcut de ctre o persoan public (stat, comuniti locale, instituii) sau o persoan privat (fizic sau juridic). Literatura de specialitate stabilete unele principii care stau la baza organizrii serviciilor publice, i anume64: - echitatea; - eficiena; - continuitatea; - adaptabilitatea; - neutralitatea; - cuantificarea; - descentralizarea. n conformitate cu legislaia din Romnia, autoritile adminis-traiei publice locale pot nfiina servicii publice respectnd principiile eficienei, echitii, descentralizrii, adaptabilitii, cuantificrii, neutralitii. Legislaia romneasc confer autoritilor administraiei publice libertatea de a alege modul de gestionare a serviciilor publice aflate sub autoritatea acestora, innd cont de natura obiectului de activitate al serviciilor i, implicit, de modul de organizare specific acestora. Ca form de gestionare a serviciilor publice ntlnim65: - gestiunea direct; - gestiunea delegat; - gestiunea semidirect. Gestiunea direct este reprezentat de situaiile n care colectivitile, prin autoritile lor reprezentative asigur, ele nsele serviciul public sau l transfer unei instituii publice aflate n subordinea lor. Cele mai ntlnite forme ale gestiunii
64 65
I. Alexandru, L. Matei, Serviciile publice, Editura Economic, Bucureti, 2000, p. 100. C. Roman, Gestiunea financiar a instituiilor publice, vol. I, Editura Economic, 2000, p. 75.
214
directe sunt: regia direct, regia depersonalizat, regia autonom. Gestiunea delegat reprezint procesul de ncredinare a serviciului public de ctre autoritatea administrativ unei entiti, de regul din sectorul privat. Formele de gestiune delegat cele mai ntlnite n practic sunt: concesiunea, arendarea, regia interesat. Gestiunea semidirect poate fi neleas ca un proces de administrare mixt a serviciului public, n sensul exploatrii n regie direct, alturi de prestarea unei pri a serviciului public, de ctre o ntreprindere exterioar (din sectorul privat). Autoritile administraiei publice, acionnd n beneficiul statului sau al colectivitilor locale, au posibilitatea s aleag forma de gestiune a serviciului public. 2.8.1. Contractul de concesiune Contractul de concesiune Concesionarea este un mod de gestiune a unui serviciu, n care o persoan public, concedentul, nsrcineaz prin contract o persoan particular, concesionarul, s pun n funciune un serviciu public sub supravegherea autoritii publice pe o anumit perioad, concesionarul asumndu-i aceast sarcin n schimbul unei remuneraii, care const n taxa pe care el o percepe de la beneficiarii serviciului. Concesiunea este un contract administrativ prin care o persoan de drept public transmite dreptul de folosin asupra unui bun imobil ctre o alt persoan fizic sau juridic, numit concesionar, pentru un pre determinat i plata unei taxe anuale fixe, numite redeven, n condiiile impuse de concedent. Concesiunea bunurilor din domeniul public trebuie s mbrace forma unui act juridic complex, format dintr-o parte reglementar, cu condiii impuse de concedent, i o parte contractual (cu clauze convenite de pri66). Prin concesionare se ncheie un contract cu un particular, care se oblig s fac investiia n schimbul taxelor pe care le va ncasa. Astfel, administraia nu cheltuiete nimic, iar la expirarea termenul convenit, obiectivul de investiie va reveni n mod gratuit autoritii concedente. Acesta este un contract pentru c i se aplic unele reguli de drept civil i este administrativ pentru c una dintre pri este o autoritate administrativ: minister, alt autoritate a administraiei publice centrale, consiliul judeean sau local, o regie autonom.
66
E.D. Tarangul, Tratat de drept administrativ, Cernui, 1944, p. 41.
215
Potrivit OUG nr. 34/2006 privind regimul concesiunilor, concesionarea se face n baza unui contract prin care o persoan, numit concedent, transmite pentru o perioad determinat, de cel mult 49 de ani, unei alte persoane, numite concesionar, care acioneaz pe riscul i pe rspunderea sa, dreptul i obligaia de exploatare a unui bun, a unei activiti sau a unui serviciu public, n schimbul unei redevene67. Din aceast definiie propus de lege rezult urmtoarele trsturi caracteristice contractului de concesiune: 1) Este un contract cu titlu oneros, ntruct fiecare parte urmrete un avantaj prin ncheierea lui. 2) Una dintre pri este ntotdeauna o autoritate public (concedentul), ntruct numai aceasta poate dispune de bunuri, activiti sau servicii publice. 3) Are un caracter intuitu personae, ntruct se ncheie n considerarea persoanei concesionarului, acesta neputnd fi substituit de o alt persoan dect cu acordul concedentului. 4) Este un contract solemn, ntruct forma scris este cerut de lege ca o condiie de valabilitate a contractului. 5) Are o perioad determinat, de cel mult 49 de ani, ntruct un bun ce aparine patrimoniului public nu poate fi indisponibilizat n mod definitiv. 6) Este un contract comutativ, deoarece ntinderea prestaiilor fiecrei pri poate fi apreciat chiar n momentul ncheierii contractului. 7) Este un contract cu executare succesiv, sub forma unor prestaii continue. Potrivit art. 135, al. 1 din Constituie68, dreptul de proprietate public al statului i al unitilor administrativ-teritoriale poate fi exercitat prin darea n administrare a bunurilor, regiilor autonome ori instituiilor publice, prin concesionarea sau nchirierea lor. Pot fi concesionate i bunurile din domeniul statului i autoritilor administrativ-teritoriale. Obiectul contractului de concesiune l pot constitui terenurile proprietate public pe care se afl: plajele, cheiurile i zonele libere, bazele sportive, infrastructurile rutiere, feroviare, portuare i aeroporturile civile.
67 68
OUG nr. 34/2006, publicat n M.O. nr. 418/2006. Constituia Romniei, publicat n M.O. nr. 233/1991, art. 135.
216
Activitile economice care pot fi concesionate constau n: exploatarea resurselor naturale, activitile legate de punerea n valoare a monumentelor, colectarea i depozitarea deeurilor etc. Serviciile publice care pot fi ncredinate prin concesiune pot fi: transporturile publice, serviciile potale, reelele de transport i distribuie a energiei electrice i termice, reelele de transport prin conducte i de distribuie a petrolului i gazelor combustibile, reelele de transport i distribuia apei potabile, anumite servicii medicale, reelele de transport i distribuie pentru telecomunicaii. Obiectul contractului de concesionare trebuie s ndeplineasc anumite condiii: a) bunul s existe n momentul ncheierii contractului; pot fi concesionate ns, potrivit art. 965, al. 1 Cod civil, i bunuri viitoare69; b) bunul trebuie s fie determinat n individualitatea sa ori determinabil prin specia sa. Concesionarea unor bunuri viitoare sau determinabile poate avea loc n cazul ncredinrii particularilor a unor activiti economice sau servicii publice care constituie prin ele nsele o universalitate de bunuri prezente i viitoare; c) redevena trebuie s fie determinat n momentul ncheierii contractului sau determinabil prin stabilirea unui procent sau a unei pri din profit. Prile contractului de concesiune sunt concedentul i concesio-narul. Au calitatea de concedeni urmtoarele autoriti publice: a) ministerele sau alte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, n cazul concesionrii bunurilor proprietate public sau privat a statului i n cazul concesionrii activitilor economice i serviciilor publice de interes naional; b) consiliile judeene, consiliile locale sau instituiile publice de interes local, n cazul concesionrii bunurilor, activitilor i serviciilor publice de interes local. Prin ncheierea contractelor de concesiune, aceste autoriti publice angajeaz rspunderea juridic a statului i a unitilor administrativ-teritoriale pe care le reprezint. Statul particip n raporturile juridice civile prin Ministerul Finanelor Publice, ns n raporturile juridice de drept public, el este reprezentat de autoritile publice prevzute n legile
69
Codul civil, cu modificrile de pn n 2001, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2001, art. 965.
217
speciale. n concluzie, dac n litigiile privitoare la dreptul de proprietate asupra domeniului public statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice, iar unitile administrativteritoriale, de ctre consiliile judeene sau locale, n litigiile izvorte din ncheierea i executarea contractelor de concesiune, statul i unitile administrativ-teritoriale sunt reprezentate de autoritile publice care au calitatea de concedent n aceste contracte. Calitatea de concesionar o poate avea orice persoan fizic sau juridic de drept privat, romn sau strin. Pentru a fi concesionar, persoana fizic trebuie s fie major i s nu aib discern mntul alterat, iar persoana juridic trebuie s fie nfiinat n mod legal i s aib o capacitate de folosin specific obiectului concesiunii. Contractele de concesiune Principii i reguli generale de atribuire Principiile care stau la baza atribuirii contractului de concesiune, potrivit OUG nr. 34/2006 cu modificrile i completrile ulterioare, sunt: a) nediscriminarea; b) tratamentul egal; c) recunoaterea reciproc; d) transparena; e) proporionalitatea; f) eficiena utilizrii fondurilor publice; g) asumarea rspunderii. Modul de fundamentare a deciziei de realizare a proiectului, modul de transfer i de recuperare a obiectului concesiunii, modul de pregtire a documentaiei de atribuire i de aplicare a procedurilor prevzute se stabilesc prin hotrre a guvernului. Autoritatea contractant are dreptul de a atribui contractul de concesiune de lucrri publice sau contractul de concesiune de servicii prin aplicarea uneia dintre procedurile prevzute de OUG nr. 34/2006: a) licitaia deschis, respectiv procedura la care orice operator economic interesat are dreptul de a-i depune oferta; b) licitaia restrns, respectiv procedura la care orice operator economic are dreptul de a-i depune candidatura, urmnd ca numai candidaii selectai s aib dreptul de a-i depune oferta; c) dialogul competitiv, respectiv procedura la care orice operator economic are dreptul de a-i depune candidatura i prin
218
care autoritatea contractant conduce un dialog cu candidaii admii, n scopul identificrii uneia sau mai multor soluii apte s rspund necesitilor sale, urmnd ca, pe baza soluiei/soluiilor, candidaii selectai s elaboreze oferta final. La aceste proceduri se mai adaug i negocierea cu publicarea prealabil a unui anun de participare n anumite situaii speciale. Autoritatea contractant are obligaia de a asigura transparena atribuirii contractelor de concesiune. Procedura de atribuire a unui contract de concesiune se iniiaz prin publicarea unui anun de participare. Anunul de participare se public n SEAP i, dup caz, n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, precum i, opional, n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a VI-a, Achiziii publice. Publicarea n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene este obligatorie pentru contractul de concesiune de lucrri publice, n situaiile n care valoarea estimat a acestuia este mai mare dect echivalentul n lei a 4.845.000 euro. Autoritatea contractant are obligaia de a stabili numrul de zile dintre data publicrii anunului de participare i data depunerii aplicaiilor, astfel nct operatorii economici s beneficieze de o perioad adecvat i suficient pentru elaborarea aplicaiilor. Indiferent de procedura aplicat, autoritatea contractant are obligaia de a transmite spre publicare anunul de participare cu cel puin 52 de zile nainte de data limit de depunere a aplicaiilor. n cazul n care anunul de participare este transmis, n format electronic, spre publicare n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, perioada se poate reduce cu apte zile. Reguli pentru Concesionarul are obligaia de a respecta urmtoarele condiii: atribuirea a) numrul de zile dintre data transmiterii spre publicare a contractelor anunului de participare i data depunerii candidaturilor trebuie de achiziie s fie de cel puin 37 de zile; public de ctre b) numrul de zile dintre data transmiterii spre publicare a concesionari anunului de participare sau transmiterii invitaiei de participare i data depunerii ofertelor trebuie s fie de cel puin 40 de zile. n cazul n care anunul de participare este transmis, n format electronic, spre publicare n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, perioadele prevzute se pot reduce cu apte zile. n cazul n care concesionarul public n SEAP ntreaga documentaie de atribuire i permite, ncepnd cu data publicrii
219
anunului de participare, accesul direct i nerestricionat al operatorilor economici la aceast documentaie, atunci aceasta are dreptul de a reduce perioada prevzut cu nc cinci zile. Contracte sectoriale Prin contract sectorial se nelege contractul de achiziie public care se atribuie n scopul efecturii unei activiti relevante n sectoarele de utilitate public: a) ap; b) energie; c) transport; d) pot. Autoritatea contractant are obligaia de a atribui un contract sectorial destinat efecturii mai multor activiti relevante, n conformitate cu regulile aplicabile activitii creia i este destinat n principal. a) Ap Sunt considerate activiti relevante n sectorul de utilitate public urmtoarele: a) punerea la dispoziie sau exploatarea de reele fixe destinate s asigure, n beneficiul publicului, servicii de producie, transport sau distribuie de ap potabil; b) furnizarea de ap potabil. b) Energie Sunt considerate activiti relevante n sectorul de utilitate public urmtoarele: a) punerea la dispoziie sau exploatarea de reele fixe destinate s asigure, n beneficiul publicului, servicii de producie, transport sau distribuie de combustibili gazoi, energie termic sau energie electric; b) livrarea de combustibili gazoi, energie termic sau energie electric prin reele de natura celor prevzute la lit. a). c) Transport Este considerat activitate relevant n sectorul de utilitate public punerea la dispoziie sau exploatarea de reele destinate s asigure, n beneficiul publicului, servicii de transport pe calea ferat i servicii de transport terestru de cltori, pe baz de grafic, cum ar fi transportul n comun cu autobuze, tramvaie, metrou, troleibuze sau transport pe cablu. d) Pot
220
Este considerat activitate relevant n sectorul de utilitate public prestarea urmtoarelor servicii: a) servicii potale, indiferent dac sunt sau nu rezervate: serviciile constnd n colectarea, sortarea, transportul i livrarea la destinatari a trimiterilor potale-coresponden, cri, cataloage, ziare, periodice, colete potale coninnd bunuri cu sau fr valoare comercial - indiferent de greutate; b) servicii de gestiune a serviciilor de curierat, respectiv serviciile care preced i urmeaz expedierii; c) servicii cu valoare adugat n legtur cu pota electronic i furnizate integral prin mijloace electronice, inclusiv transmiterea securizat prin mijloace electronice a documentelor codificate, servicii de gestiune a adreselor i transmiterea prin pota electronic recomandat; d) servicii privind trimiterile potale neincluse la lit. a), cum ar fi publicitatea direct prin coresponden, care nu poart adres; e) servicii financiar-potale care includ, n principal, mandatele potale i transferurile pe baz de conturi curente potale; f) servicii filatelice; g) servicii logistice, care combin livrarea i/sau depozitarea cu alte funciuni dect cele potale. e) Alte activiti relevante Se consider activiti relevante i acele activiti care presupun exploatarea unui areal geografic n scopul: a) prospectrii sau extraciei de petrol brut, gaze naturale, crbuni sau ali combustibili solizi; b) punerii la dispoziia transportatorilor care opereaz pe ci aeriene, maritime sau fluviale a aeroporturilor, a porturilor maritime/fluviale sau a altor terminale de reea de transport. Reguli specifice de atribuire a contractelor sectoriale Procedurile de atribuire a contractelor sectoriale sunt: a) licitaia deschis; b) licitaia restrns; c) negocierea cu publicarea prealabil a unui anun de participare; d) negocierea fr publicarea prealabil a unui anun de participare; e) cererea de oferte. Autoritatea contractant are obligaia de a atribui contractul sectorial, de regul, prin aplicarea procedurilor de licitaie deschis, licitaie restrns sau negociere cu publicarea
221
prealabil a unui anun de participare. Prin excepie, autoritatea contractant are dreptul de a aplica celelalte proceduri prevzute mai sus, numai n circumstane specifice. Pentru atribuirea contractului sectorial, autoritatea contractant are dreptul de a aplica procedura de negociere fr publicarea prealabil a unui anun de participare numai n urmtoarele cazuri: a) atunci cnd, n urma aplicrii licitaiei deschise, licitaiei restrnse sau negocierii cu publicarea prealabil a unui anun de participare sau a cererii de oferte, nu a fost prezentat nicio ofert sau au fost prezentate numai oferte necorespunz toare ca urmare faptului c acestea sunt complet irelevante n raport cu obiectul contractului. Aplicarea procedurii de negociere n acest caz este posibil numai dup anularea procedurii iniiale i numai dac cerinele iniiale prevzute n documentaia de atribuire nu sunt modificate substanial; b) atunci cnd, din motive tehnice, artistice sau pentru motive legate de protecia unor drepturi de exclusivitate, contractul de achiziie public poate fi atribuit numai unui anumit operator economic; c) ca o msur strict necesar, atunci cnd perioadele de aplicare a licitaiei deschise, a licitaiei restrnse, a negocierii cu publicarea prealabil a unui anun de participare sau a cererii de oferte nu pot fi respectate din motive de extrem urgen, determinate de evenimente imprevizibile i care nu se datoreaz sub nicio form unei aciuni sau inaciuni a autoritii contractante. Autoritatea contractant nu are dreptul de a stabili durata contractului pe o perioad mai mare dect cea necesar, pentru a face fa situaiei de urgen care a determinat aplicarea procedurii de negociere fr publicarea prealabil a unui anun de participare; d) atunci cnd contractul care urmeaz s fie atribuit este destinat exclusiv n scopul cercetrii tiinifice, experimentrii, studiilor sau dezvoltrii tehnologice i numai dac acesta nu este destinat obinerii unui profit i nici acoperirii costurilor aferente, iar atribuirea s nu afecteze atribuirea ulterioar pe baze concureniale a contractelor subsecvente care sunt destinate ndeplinirii scopului propus; e) atunci cnd este necesar achiziionarea de la furnizorul iniial a unor cantiti suplimentare de produse destinate nlocuirii pariale sau extinderii echipamentelor/instalaiilor livrate anterior i numai dac schimbarea furnizorului iniial ar pune autoritatea contractant n situaia de a achiziiona produse care, datorit caracteristicilor tehnice diferite de cele deja
222
existente, determin incompatibiliti sau dificulti tehnice disproporionate de operare i ntreinere; f) pentru achiziionarea de materii prime cotate la bursele de mrfuri, achiziia acestora realizndu-se ca urmare a tranzaciilor de pe piaa. g) atunci cnd produsele pot fi achiziionate n condiii deosebit de avantajoase de la un operator economic care i lichideaz definitiv afacerile, de la un administrator judiciar care adminis-treaz afacerile unui operator economic n stare de faliment sau lichidare, printr-un aranjament cu creditorii unui operator economic n stare de faliment sau lichidare ori printr-o alt procedur similar cu cele anterioare, reglementat prin lege; h) atunci cnd este posibil achiziionarea de produse la un pre considerabil mai sczut dect preurile practicate n mod normal pe pia, ca urmare a apariiei unei ocazii deosebit de avantajoase, disponibile doar pentru o perioad foarte scurt de timp; i) atunci cnd, ca urmare a unui concurs de soluii, contractul de servicii trebuie s fie atribuit, conform regulilor stabilite iniial, concurentului ctigtor sau unuia dintre concurenii ctigtori ai concursului respectiv, n acest din urm caz autoritatea contractant avnd obligaia de a transmite invitaie la negocieri tuturor concurenilor ctigtori; j) atunci cnd este necesar achiziionarea unor lucrri sau servicii suplimentare/adiionale, care nu au fost incluse n contractul iniial, dar care datorit unor circumstane imprevizibile au devenit necesare pentru ndeplinirea contractului n cauz, i numai dac se respect, n mod cumulativ, urmtoarele condiii: - atribuirea s fie fcut contractantului iniial; - lucrrile sau serviciile suplimentare/adiionale nu pot fi, din punct de vedere tehnic i economic, separate de contractul iniial fr apariia unor inconveniene majore pentru autoritatea contractant sau, dei separabile de contractul iniial, sunt strict necesare n vederea ndeplinirii acestuia; k) atunci cnd, ulterior atribuirii unui contract de lucr ri, autoritatea contractant i propune s achiziioneze noi lucrri care sunt similare lucrrilor achiziionate prin atribuirea contractului iniial i numai dac se respect, n mod cumulativ, urmtoarele condiii: - atribuirea se face contractantului iniial, iar noile lucrri constau n repetarea unor lucrri similare celor prevzute n
223
contractul atribuit iniial i sunt conforme cu cerinele prevzute n caietul de sarcini elaborat cu ocazia atribuirii respectivului contract; - contractul de lucrri/servicii iniial a fost atribuit prin procedur de licitaie deschis, licitaie restrns sau negociere cu publicarea prealabil a unui anun de participare; - valoarea estimat a contractului iniial de lucrri/servicii s-a determinat prin luarea n considerare inclusiv a lucrrilor/ serviciilor similare care pot fi achiziionate ulterior; - n anunul de participare la procedura aplicat pentru atribuirea contractului iniial s-a precizat faptul c autoritatea contractant are dreptul de a opta pentru achiziionarea ulterioar de noi lucrri similare de la operatorul economic a crui ofert va fi declarat ctigtoare n cadrul procedurii respective. Fr a aduce atingere acordurilor i conveniilor la care Romnia este parte, n cazul n care dou sau mai multe oferte sunt relativ echivalente din punct de vedere al punctajului obinut n urma aplicrii criteriilor de atribuire, autoritatea contractant are dreptul de a declara ca fiind ctigtoare o ofert care conine, n proporie de mai mult de 50%, produse a cror origine determinat conform prevederilor Regulamentului Consiliului (CEE) nr. 2.913/ 92 din 12 octombrie 1992, cu modificrile ulterioare este din state membre ale Uniunii Europene sau din ri tere cu care Comunitatea European a ncheiat acorduri bilaterale sau multilaterale prin care se asigur un acces comparabil entitilor din statele membre pe pieele rilor respective, n detrimentul unei oferte care conine, n proporie de mai puin de 50%, astfel de produse. Prin oferte relativ echivalente se va nelege acele oferte pentru care diferena dintre preurile prevzute n propunerile financiare nu depete 3% . Soluionarea contestaiilor Orice persoan care se consider vtmat ntr-un drept ori ntr-un interes legitim printr-un act al autoritii contractante, prin nclcarea dispoziiilor legale n materia achiziiilor publice, poate solicita anularea actului, obligarea autoritii contractante de a emite un act, recunoaterea dreptului pretins sau a interesului legitim pe cale administrativ-jurisdicional sau n justiie.
224
n vederea soluionrii contestaiilor pe cale administrativjurisdicional, partea care se consider vtmat are dreptul s se adreseze Consiliului Naional de Soluionare a Contestaiilor. nainte de a se adresa instanei competente, persoana vtmat notific autoritatea contractant cu privire la pretinsa nclcare a dispoziiilor legale n materia achiziiilor publice i la intenia de a sesiza instana judectoreasc competent. Notificarea nu are ca efect suspendarea de drept a procedurii de atribuire. Dup primirea notificrii, autoritatea contractant poate adopta orice msuri pe care le consider necesare pentru remedierea pretinsei nclcri, inclusiv suspendarea procedurii de atribuire sau revocarea unui act emis n cadrul respectivei proceduri. Msurile adoptate se comunic n termen de o zi lucr toare att persoanei care a notificat autoritatea contractant, ct i celorlali operatori economici implica i n procedura de atribuire. Persoana vtmat care a notificat autoritatea contractant se poate adresa de ndat instanei judectoreti competente, fr a fi obligat s atepte comunicarea msurilor luate de autoritatea contractant. Persoana vtmat care consider c msurile adoptate sunt suficiente pentru remedierea pretinsei nclcri va transmite autoritii contractante o notificare de renunare la dreptul de a formula aciune n justiie sau, dup caz, de renunare la judecarea aciunii n ceea ce privete respectiva nclcare. 2.8.2. Contractul de achiziii Contractele de achiziie public Principiile care stau la baza atribuirii contractului de achiziie public Contractele de achiziie public sunt: a) contractele de lucrri; b) contractele de furnizare; c) contractele de servicii. Principiile care stau la baza atribuirii contractului de achiziie public sunt: a) nediscriminarea; b) tratamentul egal; c) recunoaterea reciproc; d) transparena; e) proporionalitatea; f) eficiena utilizrii fondurilor publice; g) asumarea rspunderii.
225
Contractul de lucrri este acel contract de achiziie public care are: a) fie execuia de lucrri legate de una dintre activitile cuprinse n anexa nr. 1 sau execuia unei construcii;70 b) fie att proiectarea, ct i execuia de lucrri legate de una dintre activitile cuprinse n anexa nr. 1 sau att proiectarea, ct i execuia unei construcii; c) fie realizarea prin orice mijloace a unei construcii care corespunde necesitii i obiectivelor autoritii contractante, n msura n care acestea nu corespund prevederilor lit. a) i b) Contractul de furnizare este acel contract de achiziie public, altul dect contractul de lucrri, care are ca obiect furnizarea unuia sau mai multor produse, prin cumprare, inclusiv n rate, nchiriere sau leasing, cu sau fr opiune de cumprare. Contractul de achiziie public ce are ca obiect principal furnizarea de produse i, cu titlu accesoriu, operaiuni/lucrri de instalare i punere n funciune a acestora este considerat contract de furnizare. Contractul de servicii este acel contract de achiziie public, altul dect contractul de lucrri sau de furnizare, care are ca obiect prezentarea unuia sau mai multor servicii, astfel cum acestea sunt prevzute n anexele 2A i 2B. Contractul de achiziie public care are ca obiect principal prestarea unor servicii i, cu titlu accesoriu, desfurarea unor activiti dintre cele prevzute n anexa 1 este considerat contract de servicii. Autoritile contractante Este autoritate contractant: a) orice organism al statului autoritate public sau instituie public care acioneaz la nivel central ori, la nivel regional sau local; b) orice organism, altul dect unul dintre cele prevzute la lit. a), cu personalitate juridic, care a fost nfiinat pentru a satisface nevoi de interes general fr caracter comercial sau industrial i care se afl cel puin n una dintre urmtoarele situaii: este finanat, n majoritate, de ctre o autoritate contractant, astfel cum este definit la lit. a), sau de ctre un alt organism de drept public;
70
OUG nr. 34/2006, publicat n M.O. nr. 418/2006.
226
se afl n subordinea sau este supus controlului unei autoriti contractante, astfel cum este definit la lit. a), sau unui alt organism de drept public; n componena consiliului de administraie/organului de conducere sau de supervizare mai mult de jumtate din numrul membrilor acestuia sunt numii de ctre o autoritate contractant, astfel cum este definit la lit. a), sau de ctre un alt organism de drept public; c) oricare asociere format de una sau mai multe autoriti contractante dintre cele prevzute la lit. a) sau b); d) oricare ntreprindere public ce desfoar una sau mai multe dintre achiziiile prevzute, () atunci cnd aceasta atribuie contracte de achiziie public sau ncheie acorduricadru destinat efecturii respectivelor activiti; e) etc. Procedurile de atribuire a contractului de achiziie public sunt: a) licitaia deschis, respectiv procedura la care orice operator economic interesat are dreptul de a-i depune oferta; b) licitaia restrns, respectiv procedura la care orice operator economic are dreptul de a-i depune candidatura, urmnd ca numai candidaii selectai s aib dreptul de a-i depune oferta; c) dialogul competitiv, respectiv procedura la care orice operator economic are dreptul de a-i depune candidatura i prin care autoritatea contractant conduce un dialog cu candidaii admii, n scopul identificrii uneia sau mai multor soluii apte s rspund necesitilor sale, urmnd ca, pe baza soluiei/ soluiilor, candidaii selectai s elaboreze oferta final; d) negocierea, respectiv procedura prin care autoritatea contractant deruleaz consultri cu candidaii selectai i negociaz clauzele contractuale, inclusiv preul, cu unul sau mai muli dintre acetia. Negocierea poate fi: - negociere cu publicarea prealabil a unui anun de participare; - negociere fr publicarea prealabil a unui anun de participare; e) cererea de oferte, respectiv procedura simplificat prin care autoritatea contractant solicit oferte de la mai muli operatori economici.
227
Autoritatea contractant are dreptul de a organiza un concurs de soluii, respectiv o procedur special prin care achiziioneaz, ndeosebi n domeniul amenajrii teritoriului, al proiectrii urbanistice i peisagistice, al arhitecturii sau n cel al prelucrrii datelor, un plan sau un proiect, prin selectarea acestuia pe baze concureniale de ctre un juriu, cu sau fr acordarea de premii. Autoritatea contractant are obligaia de a estima valoarea contractului de achiziie public pe baza calculrii i nsumrii tuturor sumelor pltibile pentru ndeplinirea contractului respectiv, fr taxa pe valoarea adugat, lund n considerare orice forme de opiuni i, n msura n care acestea pot fi anticipate la momentul estimrii, orice eventuale suplimentri sau majorri ale valorii contractului. Documentaia de atribuire trebuie s cuprind, fr a se Reguli limita la cele ce urmeaz, cel puin: de elaborare a) informaii generale privind autoritatea contractant, n a documentaiei special cu privire la adres inclusiv telefon, fax, e-mail de atribuire , persoane de contact, mijloace de comunicare etc.; b) instruciuni privind date limit care trebuie respectate i formaliti care trebuie ndeplinite n legtur cu participarea la procedura de atribuire; c) dac sunt solicitate, cerinele minime de calificare, precum i documentele care urmeaz s fie prezentate de ofertani/candidai pentru dovedirea ndeplinirii criteriilor de calificare i selecie; d) caietul de sarcini sau documentaia descriptiv, aceasta din urm fiind utilizat n cazul aplicrii procedurii de dialog competitiv sau de negociere; e) instruciuni privind modul de elaborare i de prezentare a propunerii tehnice i financiare; f) informaii detaliate i complete privind criteriul de atribuire aplicat pentru stabilirea ofertei c tigtoare, corespunztor prevederilor cap. V seciunea a 3-a; g) instruciuni privind modul de utilizare a cilor de atac; h) informaii referitoare la clauzele contractuale obligatorii. Autoritatea contractant are obligaia de a prelungi perioada Etape premergtoare pentru elaborarea ofertelor n cazul n care acestea nu pot fi elabo-rate dect dup vizitarea amplasamentelor sau dup iniierii consultarea la faa locului a unor documente-anex la caietul de procedurii sarcini, precum i n cazul n care autoritatea contractant nu are de atribuire posibilitatea de a transmite documentaia de atribuire sau rspunsul la solicitarea de clarificri n termenele limit stabilite
228
Licitaia deschis
Anunul de participare
de prezenta ordonan de urgen, dei a primit n timp util o solicitare n acest sens. ntr-o astfel de situaie, data limit de depunere a ofertelor se decaleaz cu o perioad suficient, astfel nct orice operator economic interesat s dispun de un timp rezonabil necesar pentru obinerea informaiilor complete i relevante pentru elaborarea ofertei. Procedura de licitaie deschis se desf oar, de regul , ntro singur etap. Autoritatea contractant are dreptul de a decide organizarea unei etape suplimentare de licitaie electronic, caz n care are obligaia de a anuna aceast decizie n anunul de participare i n documentaia de atribuire. Licitaia deschis se iniiaz prin transmiterea spre publicare a unui anun de participare prin care solicit operatorilor economici interesai depunerea de oferte. Autoritatea contractant are obligaia de a transmite spre publicare un anun de participare atunci cnd: a) iniiaz procedura de licitaie deschis, licitaie restrns, dialog competitiv sau negociere, cu publicarea prealabil a unui anun de participare, pentru atribuirea contractului de achiziie public sau pentru ncheierea acordului-cadru; b) lanseaz un sistem dinamic de achiziie; c) iniiaz procesul de atribuire a unui contract de achiziie public printr-un sistem dinamic de achiziii, n acest caz publicndu-se un anun simplificat; d) organizeaz un concurs de soluii. Anunul de participare se public n SEAP i n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a VI-a, Achiziii publice i, dup caz, n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene. Publicarea n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene este obligatorie n toate situaiile n care: a) autoritatea contractant se ncadreaz n una dintre (), iar valoarea estimat a contractului/acordului-cadru de furnizare sau de servicii care urmeaz s fie atribuit/ncheiat este mai mare dect echivalentul n lei a 125.000 euro; b) autoritatea contractant se ncadreaz n una dintre (), iar valoarea estimat a contractului/acordului-cadru de furnizare sau de servicii care urmeaz s fie atribuit/ncheiat este mai mare dect echivalentul n lei a 400.000 euro;
229
Licitaia restrns
c) valoarea estimat a contractului/acordului-cadru de lucrri care urmeaz s fie atribuit/ncheiat este mai mare dect echivalentul n lei a 5.000.000 euro. Autoritatea contractant are obligaia de a transmite spre publicare un anun de atribuire n cel mult 48 de zile dup ce: a) a finalizat procedura de atribuire licitaie deschis, licitaie restrns, dialog competitiv, negociere cu/fr publicarea prealabil a unui anun de participare, cerere de oferte prin atribuirea contractului de achiziie public sau ncheierea acordului-cadru; b) a finalizat un concurs de soluii prin stabilirea concurentului ctigtor; c) a atribuit un contract de achiziie public printr-un sistem dinamic de achiziii. Anunul de atribuire se public n SEAP i n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a VI-a, Achiziii publice, i, dup caz, n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene. Publicarea n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene este obligatorie n toate situaiile n care: a) autoritatea contractant se ncadreaz n una dintre (), iar valoarea contractului de furnizare sau de servicii care a fost atribuit este mai mare dect echivalentul n lei a 125.000 euro; b) autoritatea contractant se ncadreaz n una dintre (), iar valoarea contractului de furnizare sau de servicii care a fost atribuit este mai mare dect echivalentul n lei a 400.000 euro; c) valoarea contractului de lucrri care a fost atribuit este mai mare dect echivalentul n lei a 5.000.000 euro. Procedura de licitaie restrns se desfoar, de regul, n dou etape: a) etapa de selectare a candidailor, prin aplicarea criteriilor de selecie; b) etapa de evaluare a ofertelor depuse de candidaii selectai, prin aplicarea criteriului de atribuire. Autoritatea contractant are dreptul de a decide organizarea unei etape suplimentare de licitaie electronic, caz n care are obligaia de a anuna aceast decizie n anunul de participare i n documentaia de atribuire. Licitaia restrns se iniiaz prin transmiterea spre publicare, n conformitate cu prevederile art. 55, a unui anun de participare prin care se solicit operatorilor economici interesai depunerea de candidaturi.
230
Orice operator economic are dreptul de a-i depune candidatura pentru prima etap a procedurii de licitaie restrns. n etapa de selectare a candidailor prin aplicarea criteriilor de selecie, autoritatea contractant are dreptul de a limita numrul de candidai care vor fi selectai pentru a depune oferte, cu condiia s existe un numr suficient de candidai disponibili. Atunci cnd selecteaz candidaii, autoritatea contractant are obligaia de a aplica criterii obiective i nediscriminatorii, utiliznd n acest scop numai criteriile de selecie prevzute n anunul de participare. Autoritatea contractant are obligaia de a indica n anunul de participare criteriile de selecie i regulile aplicabile, numrul minim al candidailor pe care intenioneaz s-i selecteze i, dac este cazul, numrul maxim al acestora. Numrul minim al candidailor, indicat n anunul de participare trebuie s fie suficient pentru a asigura o concuren real i, n orice situaie, nu poate fi mai mic de cinci. Numrul de candidai selectai dup prima etap a licitaiei restrnse trebuie s fie cel puin egal cu numrul minim indicat n anunul de participare. n cazul n care numrul candidailor care ndeplinesc criteriile de selecie este mai mic dect numrul minim indicat n anunul de participare, autoritatea contractant are dreptul: a) fie de a anula procedura de licitaie restrns; b) fie de a continua procedura de licitaie restrns numai cu acel/acei candidat/candidai care ndeplinete/ndeplinesc criteriile solicitate. Autoritatea contractant are obligaia de a transmite concomitent o invitaie de participare la etapa a doua a procedurii de licitaie restrns tuturor candidailor selectai. Este interzis invitarea la etapa a doua a licitaiei restrnse a unui operator economic care nu a depus candidatura n prima etap sau care nu a ndeplinit criteriile de selecie. Invitaia de participare trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: a) referine privind anunul de participare publicat; b) data i ora limit stabilite pentru depunerea ofertelor; c) adresa la care se transmit ofertele; d) limba sau limbile n care trebuie elaborat oferta; e) adresa, data i ora deschiderii ofertelor; f) dac este cazul, precizri referitoare la documentele supli-mentare pe care operatorii economici trebuie s le prezinte n scopul verificrii declaraiilor sau completrii
231
documentelor, prezentate n prima etap pentru demonstrarea capacitii tehnice i economico-financiare. Autoritatea contractant are obligaia de a transmite invitaia de participare nsoit de un exemplar al documentaiei de atribuire. n cazul n care documentaia de atribuire este accesibil direct prin mijloace electronice n SEAP, autoritatea contractant are obligaia de a include n invitaia de participare informaii privind modul de accesare a documentaiei respective. Dialogul Autoritatea contractant are dreptul de a aplica procedura de competitiv dialog competitiv pentru atribuirea unui contract de achiziie public dac se ndeplinesc, n mod cumulativ, urmtoarele condiii: a) contractul n cauz este considerat a fi de complexitate deosebit; b) aplicarea procedurii de licitaie deschis sau restrns nu ar permite atribuirea contractului de achiziie public n cauz. Contractul de complexitate deosebit este considerat acel Contractul de complexitate contract de achiziie public pentru care autoritatea contractant nu este, n mod obiectiv, n msur: a) s defineasc specificaiile tehnice capabile s i satisfac necesitile i exigenele; i/sau b) s stabileasc montajul financiar i/sau cadrul juridic de implementare a proiectului. Procedura de dialog competitiv se desfoar n trei etape: a) etapa de preselecie a candidailor; b) etapa de dialog cu candidaii admii n urma preseleciei, pentru identificarea soluiei/soluiilor apte s rspund necesitilor autoritii contractante i n baza creia/crora candidaii vor elabora i vor depune oferta final; c) etapa de evaluare a ofertelor finale depuse. Dialogul competitiv se iniiaz prin transmiterea spre publicare a unui anun de participare prin care se solicit operatorilor economici interesai depunerea de candidaturi. Atunci cnd preselecteaz candidaii, autoritatea contractant are obligaia de a aplica criterii obiective i nediscriminatorii, utiliznd n acest scop numai criteriile de preselecie prevzute n anunul de participare. Autoritatea contractant are obligaia de a indica n anunul de participare criteriile de preselecie i regulile aplicabile,
232
numrul minim al candidailor pe care intenioneaz s i preselecteze i, dac este cazul, numrul maxim al acestora. Numrul minim al candidailor, indicat n anunul de participare, trebuie s fie suficient pentru a asigura o concuren real i, n orice situaie, nu poate fi mai mic de trei. Numrul de candidai admii n cea de-a doua etap a dialogului competitiv trebuie s fie cel puin egal cu numrul minim indicat n anunul de participare. n cazul n care numrul candidailor care ndeplinesc criteriile de preselecie este mai mic dect numrul minim indicat n anunul de participare, autoritatea contractant are dreptul: a) fie de a anula procedura de dialog competitiv; b) fie de a continua procedura de dialog competitiv numai cu acel/acei candidat/candidai care ndeplinete/ndeplinesc criteriile solicitate. Autoritatea contractant are obligaia de a transmite, concomi-tent, o invitaie de participare la etapa a doua a procedurii de dialog competitiv tuturor candida ilor admii. Este interzis invitarea la etapa a doua a dialogului competitiv a unui operator economic care nu a depus candidatura n prima etap sau care nu a ndeplinit criteriile de preselecie. Invitaia de participare trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: a) referine privind anunul de participare publicat; b) adresa la care va avea loc dialogul, precum i data i ora lansrii acestuia; c) limba/limbile n care se va derula dialogul; d) dac este cazul, precizri referitoare la documentele supli-mentare pe care operatorii economici trebuie s le prezinte n scopul verificrii declaraiilor sau completrii documentelor, prezentate n prima etap pentru demonstrarea capacitii tehnice i economico-financiare. Autoritatea contractant are obligaia de a transmite invitaia de participare nsoit de un exemplar al documentaiei de atribuire, care va include i documentaia descriptiv. n cazul n care documentaia de atribuire este accesibil direct prin mijloace electronice n SEAP, autoritatea contractant are obligaia de a include n invitaia de participare informaii privind modul de accesare a documentaiei respective.
233
Autoritatea contractant deruleaz dialogul cu fiecare candidat admis, n parte. n cadrul acestui dialog se discut opiunile referi-toare la aspectele tehnice, mod de rezolvare a unor probleme legate de cadrul juridic, precum i orice alte elemente ale viitorului contract, astfel nct soluiile identificate s corespund necesitilor obiective ale autoritii contractante. Pe durata dialogului, autoritatea contractant are obligaia de a asigura aplicarea principiului tratamentului egal fa de toi partici-panii. n acest sens, autoritatea contractant nu are dreptul de a furniza informaii ntr-o manier discriminatorie, care ar putea crea unuia/unora dintre participani un avantaj suplimentar n raport cu ceilali. Autoritatea contractant are obligaia de a nu dezvlui, fr acordul participantului n cauz, soluia propus i alte informaii confideniale prezentate de acesta. Autoritatea contractant deruleaz dialogul pn cnd identific soluia/soluiile corespunztoare necesitilor sale obiective. Dup ce a declarat nchis etapa de dialog i a anunat participanii cu privire la acest aspect, autoritatea contractant are obligaia de a invita participanii selectai s depun oferta final, ofert care se elaboreaz pe baza soluiei/soluiilor identificate n cursul acestei etape i care trebuie s conin toate elementele necesare prin care se prezint modul de ndeplinire a viitorului contract. Invitaia de depunere Invitaia de depunere a ofertei finale trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: a) referine privind anunul de participare publicat; b) data i ora limit stabilite pentru depunerea ofertelor; c) adresa la care se transmit ofertele; d) limba sau limbile n care trebuie elaborat oferta; e) adresa, data i ora deschiderii ofertelor; f) dac este cazul, precizri referitoare la documentele supli-mentare pe care operatorii economici trebuie s le prezinte n scopul verificrii declaraiilor sau completrii documentelor, prezentate n prima etap pentru demonstrarea capacitii tehnice i economico-financiare. Autoritatea contractant are dreptul de a aplica procedura de negociere, cu publicarea prealabil a unui anun de participare, n urmtoarele cazuri: a) atunci cnd, n urma aplicrii licitaiei deschise, licitaiei restrnse, dialogului competitiv sau a cererii de oferte, nu
Negocierea cu publicarea prealabil a unui anun de participare
234
a fost depus nicio ofert sau au fost depuse numai oferte inacceptabile ori neconforme. Aplicarea procedurii de negociere n acest caz este posibil numai dup anularea procedurii iniiale de licitaie deschis, licitaie restrns, dialog competitiv sau cerere de oferte i numai dac cerinele iniiale prevzute n documentaia de atribuire nu sunt modificate substanial; b) n situaii excepionale, temeinic motivate, atunci cnd natura lucrrilor/produselor/serviciilor sau riscurile implicate de executarea/livrarea/prestarea acestora nu permit o estimare iniial global a preului viitorului contract de achiziie public; c) atunci cnd serviciile care urmeaz s fie achiziionate, ndeosebi serviciile financiare sau serviciile intelectuale, cum ar fi cele care implic proiectarea lucrrilor, sunt de aa natur nct caietul de sarcini nu poate fi elaborat cu precizia pe care o impune atribuirea unui contract de achiziie public prin aplicarea licitaiei deschise sau licitaiei restrnse; d) atunci cnd lucrrile ce urmeaz a fi executate sunt necesare exclusiv n scopul cercetrii tiinifice, experimentrii sau dezvoltrii tehnologice, i numai dac acestea nu se realizeaz pentru obinerea unui profit i nici nu urmresc acoperirea costurilor aferente. n cazurile prevzute la lit. a), autoritatea contractant are dreptul de a nu transmite spre publicare anunul de participare dac invit la negocieri numai pe acei ofertani care au ndeplinit criteriile de calificare i selecie n cadrul procedurii anterioare i care au depus oferte conform regulilor formale prevzute n documentaia de atribuire. Orice operator economic are dreptul de a-i depune candidatura pentru a participa la procedura de negociere cu publicarea prealabil a unui anun de participare. Atunci cnd preselecteaz candidaii, autoritatea contractant are obligaia de a aplica criterii obiective i nediscriminatorii, utiliznd n acest scop numai criteriile de preselecie prevzute n anunul de participare. Autoritatea contractant are obligaia de a indica n anunul de participare criteriile de preselecie i regulile aplicabile, numrul minim al candidailor pe care intenioneaz s i preselecteze i, dac este cazul, numrul maxim al acestora. Numrul minim al candidailor, indicat n anunul de participare prevzut anterior, trebuie s fie suficient pentru a
235
asigura o concuren real i, n orice situaie, nu poate fi mai mic de trei. Numrul de candidai preselectai trebuie s fie cel puin egal cu numrul minim indicat n anunul de participare. n cazul n care numrul candidailor care ndeplinesc criteriile de preselecie este mai mic dect numrul minim indicat n anunul de participare, autoritatea contractant are dreptul: a) fie de a anula procedura de negociere cu publicarea prealabil a unui anun de participare; b) fie de a continua procedura de negociere cu publicarea prealabil a unui anun de participare numai cu acel/acei candidat/candidai care ndeplinete/ndeplinesc criteriile solicitate. Autoritatea contractant are obligaia de a transmite, concomitent, o invitaie de participare la etapa a doua a procedurii de negociere cu publicarea prealabil a unui anun de participare tuturor candidailor preselectai. Este interzis invitarea la etapa a doua a procedurii de negociere a unui operator economic care nu a depus candidatura n prima etap sau care nu a ndeplinit criteriile de preselecie. Invitaia de participare trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: a) referine privind anunul de participare publicat; b) adresa la care vor avea loc negocierile, precum i data i ora lansrii acestora; c) limba/limbile n care se vor derula negocierile; d) dac este cazul, precizri referitoare la documentele supli-mentare pe care operatorii economici trebuie s le prezinte n scopul verificrii declaraiilor sau complet rii documen-telor, prezentate n prima etap pentru demonstrarea capacitii tehnice i economico-financiare; e) informaii detaliate i complete privind criteriul de atribuire aplicat pentru stabilirea ofertei c tigtoare. Autoritatea contractant are dreptul de a aplica procedura de Negocierea negociere fr publicarea prealabil a unui anun de participare fr publicarea numai n urmtoarele cazuri: prealabil a) atunci cnd, din motive tehnice, artistice sau pentru a unui anun motive legate de protecia unor drepturi de exclusivitate, de participare contractul de achiziie public poate fi atribuit numai unui anumit operator economic; b) ca o msur strict necesar, atunci cnd perioadele de aplicare a licitaiei deschise, a licitaiei restrnse, a
236
c)
d)
e) f)
g)
negocierii cu publicarea prealabil a unui anun de participare sau a cererii de oferte nu pot fi respectate din motive de extrem urgen, determinate de evenimente imprevizibile i care nu se datoreaz sub nicio form unei aciuni sau inaciuni a autoritii contractante; atunci cnd produsele ce urmeaz a fi livrate sunt fabricate exclusiv n scopul cercetrii tiinifice, experimentrii, studiilor sau dezvoltrii tehnologice, i numai dac acestea nu se realizeaz pentru obinerea unui profit i nici nu urmresc acoperirea costurilor aferente; atunci cnd este necesar achiziionarea, de la furnizorul iniial, a unor cantiti suplimentare de produse destinate nlocuirii pariale sau extinderii echipamentelor/instalaiilor livrate anterior, i numai dac schimbarea furnizorului iniial ar pune autoritatea contractant n situaia de a achiziiona produse care, datorit caracteristicilor tehnice diferite de cele deja existente, determin incompatibiliti sau dificulti tehnice sporite de operare i ntreinere. pentru achiziionarea de materii prime cotate la bursele de mrfuri, achiziia acestora realizndu-se ca urmare a tranzaciilor de pe piaa la disponibil; atunci cnd produsele pot fi achiziionate n condiii deosebit de avantajoase, de la un operator economic care i lichideaz definitiv afacerile, de la un judector sindic care administreaz afacerile unui operator economic n stare de faliment sau lichidare, printr-un aranjament cu creditorii unui operator economic n stare de faliment sau lichidare ori printr-o alt procedur similar cu cele anterioare, reglemen-tat prin lege; atunci cnd, ca urmare a unui concurs de soluii, contractul de servicii trebuie s fie atribuit, conform regulilor stabilite iniial, concurentului ctigtor sau unuia dintre concurenii ctigtori ai concursului respectiv, n acest din urm caz, autoritatea contractant avnd obligaia de a transmite invitaie la negocieri tuturor concurenilor ctigtori etc.
Cererea de oferte
Autoritatea contractant are dreptul de a aplica procedura de cerere de oferte numai n cazul n care valoarea estimat, fr TVA, a contractului de achiziie public este egal sau mai mic dect echivalentul n lei al urmtoarelor praguri: a) pentru contractul de furnizare: 100.000 euro; b) pentru contractul de servicii: 100.000 euro;
237
c) pentru contractul de lucrri: 750.000 euro. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, cererea de oferte se iniiaz prin publicarea n SEAP a unei invitaii de participare la procedura de atribuire. Invitaia de participare cuprinde cel puin urmtoarele informaii: a) data i ora limit stabilite pentru primirea ofertelor; b) adresa la care se transmit ofertele; b1) data i ora deschiderii ofertelor; c) limba sau limbile n care trebuie elaborat oferta; d) dac se solicit ndeplinirea unor criterii minime de califi-care, menionarea acestora; e) o scurt descriere a obiectului contractului de achiziie public ce urmeaz s fie atribuit; f) modul de obinere a documentaiei de atribuire. n cazul n care documentaia de atribuire este accesibil direct prin mijloace electronice, autoritatea contractant are obligaia de a include n invitaia de participare informaii privind modul de accesare a documentaiei respective. Concursul de soluii Autoritatea contractant are dreptul de a organiza un concurs de soluii, ca o procedur independent, n care concurenii pot obine premii i/sau prime de participare, sau ca parte a unei alte proceduri care conduce la atribuirea unui contract de servicii. Autoritatea contractant are obligaia de a preciza n cadrul documentaiei de concurs orice informaie, cerin, regul, criteriu sau altele asemenea, necesare pentru a asigura potenialilor concureni o informare complet i corect cu privire la modul de aplicare a concursului de soluii. Documentaia de concurs trebuie s cuprind cel puin: a) informaii generale privind autoritatea contractant; b) instruciuni privind date limit care trebuie respectate i formaliti care trebuie ndeplinite n legtur cu participarea la concurs; c) cerinele minime de calificare pe care autoritatea contractant a hotrt s le solicite, precum i documentele care urmeaz s fie prezentate de concureni pentru dovedirea ndeplinirii cerinelor respective; d) ansamblul cerinelor pe baza crora concurenii urmeaz s elaboreze i s prezinte proiectul; e) cuantumul premiilor care urmeaz s fie acordate, n cazul n care concursul este organizat ca o procedur independent;
238
f) angajamentul autoritii contractante de a ncheia contractul de servicii cu ctigtorul sau cu unul dintre ctigtorii concursului respectiv, n cazul n care concursul este organizat ca parte a unei alte proceduri de atribuire a contractului de servicii; g) informaii detaliate i complete privind criteriul aplicat pentru stabilirea proiectului/proiectelor ctigtor/ctigtoare. n scopul evalurii proiectelor prezentate ntr-un concurs de soluii, autoritatea contractant are obligaia de a numi un juriu format din cel puin trei membri, persoane fizice independente fa de concureni, cu pregtire profesional i experien relevant n domeniu, precum i cu probitate moral recunoscut. Proiectele trebuie s fie prezentate anonim, acest anonimat urmnd a fi pstrat pn n momentul n care juriul a adoptat o decizie sau a formulat o opinie. Juriul este autonom n deciziile i opiniile pe care le emite. Juriul are obligaia de a evalua proiectele depuse exclusiv n baza criteriilor de evaluare indicate n anunul de concurs. Juriul are obligaia de a ntocmi un raport, semnat de to i membrii si. Atribuirea a contractului de achiziie public Modaliti speciale de atribuire a contractului de achiziie public. Acordul-cadru Autoritatea contractant are obligaia de a ncheia acordulcadru, de regul prin aplicarea procedurilor de licitaie deschis sau licitaie restrns. Autoritatea contractant nu are dreptul de a utiliza n mod abuziv sau impropriu acordurile-cadru, astfel nct s mpiedice, s restrng sau s distorsioneze concurena. Autoritatea contractant nu are dreptul de a stabili ca durata unui acord-cadru s depeasc mai mult de patru ani, dect n cazuri excepionale i pe care le poate justifica n special prin obiectul specific al contractelor ce urmeaz a fi atribuite n baza acordului-cadru respectiv. Contractele care se atribuie n baza unui acord-cadru nu pot fi ncheiate dect ntre autoritatea/autoritile contractante i operatorul/operatorii economici, care sunt parte a acordului respectiv. n cazul n care autoritatea contractant ncheie acordulcadru cu un singur operator economic, atunci acordul respectiv trebuie s prevad cel puin:
239
a) obligaiile pe care operatorul economic i le-a asumat prin propunerea tehnic; b) preul unitar pe care operatorul economic l-a prevzut n propunerea financiar i pe baza cruia se va determina preul fiecrui contract atribuit ulterior. Autoritatea contractant are obligaia de a atribui contractele de achiziie public subsecvente acordului-cadru numai cu respectarea condiiilor tehnice i financiare stabilite n acordulcadru respectiv. De fiecare dat cnd intenioneaz s atribuie un contract de achiziie public subsecvent unui acord-cadru, autoritatea contrac-tant are obligaia de a se consulta, n scris, cu operatorul economic, solicitndu-i acestuia, n funcie de necesiti, completarea ofertei. Sistemul de achiziie dinamic Modaliti speciale de atribuire a contractului de achiziie public. Sistemul de achiziie dinamic Autoritatea contractant are dreptul de a utiliza un sistem de achiziie dinamic numai prin intermediul SEAP i numai pentru achiziia unor produse de uz curent, ale cror caracteristici general disponibile pe pia satisfac nevoile autoritii contractante. Autoritatea contractant nu are dreptul de a utiliza n mod abuziv sau impropriu sistemul de achiziie dinamic, astfel nct s mpiedice, s restrng sau s distorsioneze concurena. Este interzis solicitarea de taxe operatorilor economici interesai sau participanilor la sistemul de achiziie dinamic. Autoritatea contractant nu are dreptul de a stabili ca durata unui sistem de achiziie dinamic s depeasc mai mult de patru ani, dect n cazuri excepionale, temeinic justificate. Autoritatea contractant are obligaia de a respecta regulile procedurii de licitaie deschis n toate fazele sistemului de achiziie dinamic. Atunci cnd lanseaz un sistem de achiziie dinamic, autoritatea contractant are obligaia: a) de a publica un anun de participare n care se precizeaz clar faptul c pentru atribuirea contractului/contractelor de achiziie public se utilizeaz un sistem dinamic de achiziie, precum i adresa de internet la care documentaia de atribuire este disponibil; b) de a indica n caietul de sarcini, alturi de caracteristicile produselor care urmeaz s fie achiziionate, i informaiile relevante privind caracteristicile sistemului
240
utilizat, echipa-mentul electronic folosit, posibiliti i instruciuni de accesare; c) de a permite prin mijloace electronice, ncepnd cu momentul publicrii anunului de participare i pn la nchiderea sistemului de achiziie dinamic, accesul nerestricionat, direct i complet la coninutul documentaiei de atribuire. Dup lansarea sistemului de achiziie dinamic i pe ntreaga perioad de existen a acestuia, autoritatea contractant are obligaia de a permite oricrui operator economic interesat s depun o ofert orientativ, cu scopul de a fi admis n sistem. Dup primirea unei oferte orientative, autoritatea contractant are obligaia de a verifica dac ofertantul ndeplinete criteriile de calificare stabilite i dac propunerea tehnic prezentat este conform cu cerinele din caietul de sarcini. Autoritatea contractant are obligaia de a finaliza verificarea prevzut la alin. precedent n cel mult 15 zile de la primirea unei oferte orientative. Imediat dup finalizarea verificrii prevzute la alin. (2), autoritatea contractant are obligaia de a informa ofertantul cu privire la admiterea lui n sistemul de achiziie dinamic sau, dup caz, asupra deciziei de respingere a ofertei orientative. Autoritatea contractant are obligaia de a atribui contractul de achiziie public ofertantului care prezint cea mai avantajoas ofert ferm pe baza aplicrii criteriilor de atribuire stabilite n anunul de participare publicat cu ocazia lansrii sistemului de achiziie dinamic. Licitaia electronic Modaliti speciale de atribuire a contractului de achiziie public. Licitaia electronic Autoritatea contractant are dreptul de a utiliza licitaia electronic n urmtoarele situaii: a) ca o etap final a licitaiei deschise, a licitaiei restrnse, a negocierii cu publicarea prealabil a unui anun de participare, aplicate n cazurile prevzute la art. 110 lit. a), sau a cererii de oferte, nainte de atribuirea contractului de achiziie public, i numai dac specificaiile tehnice au fost definite cu precizie n caietul de sarcini; b) la reluarea competiiei dintre operatorii economici care au semnat un acord-cadru;
241
c) cu ocazia depunerii ofertelor ferme n vederea atribuirii unui contract de achiziie public prin utilizarea unui sistem de achiziie dinamic. Atunci cnd intenioneaz s utilizeze licitaia electronic, autoritatea contractant are obligaia de a include i urmtoarele precizri specifice: a) elementele ofertei care vor face obiectul procesului repetitiv de ofertare, cu condiia ca respectivele elemente s fie cuantificabile i s poat fi exprimate n cifre sau procente; b) eventuale limite ale valorilor pn la care elementele prevzute la lit. a) pot fi mbuntite, astfel cum rezult acestea din specificaiile care definesc obiectul contractului; c) informaiile care urmeaz a fi puse la dispoziia ofertanilor n cursul licitaiei electronice i momentul cnd aceste informaii vor fi disponibile; d) informaiile relevante privind procesul licitaiei electronice; e) condiiile n care ofertanii vor avea dreptul s liciteze, cu referire n special la diferenele minime care, dac este cazul, vor fi solicitate pentru licitarea noilor oferte; f) informaiile relevante referitoare la echipamentul electronic folosit, condiiile tehnice i modalitile concrete de reali-zare a conectrii. nainte de lansarea unei licitaii electronice, autoritatea contrac-tant are obligaia de a realiza o evaluare iniial integral a ofertelor, n conformitate cu criteriul de atribuire stabilit n documentaia de atribuire. Autoritatea contractant are obligaia de a invita toi ofertanii care au depus oferte admisibile s prezinte preuri noi i/sau, dup caz, valori noi ale elementelor ofertei. Invita ia se transmite pe cale electronic, simultan, tuturor ofertanilor respectivi. Invitaia trebuie s precizeze data i momentul de start al licitaiei electronice, precum i orice informaie necesar pentru realizarea conectrii individuale la echipamentul electronic utilizat. Autoritatea contractant nu are dreptul de a ncepe licitaia electronic mai devreme de dou zile lucrtoare dup data la care au fost trimise invitaiile. Licitaia electronic se finalizeaz printr-una sau printr-o combinaie a urmtoarelor modaliti: a) la un moment precis stabilit n prealabil i comunicat ofertanilor n invitaia de participare;
242
Criterii de calificare i selecie Oferta. Oferte alternative
b) dup un numr de runde de licitare al cror calendar de desfurare a fost precis stabilit n prealabil i comunicat ofertanilor n invitaia de participare; c) atunci cnd nu se mai primesc preuri i/sau valori noi care ndeplinesc cerinele cu privire la diferenele minime impuse; n acest caz, invitaia de participare trebuie s precizeze un termen limit care va fi lsat s curg de la primirea ultimei oferte pn la finalizarea licitaiei electronice. Atribuirea contractului de achiziie public Oferta. Oferte alternative Operatorul economic are obligaia de a depune oferta la adresa i pn la data i ora-limit pentru depunere, stabilite n anunul sau n invitaia de participare. Riscurile transmiterii ofertei, inclusiv fora major, cad n sarcina operatorului economic. Oferta depus la o alt adres a autoritii contractante dect cea stabilit sau dup expirarea datei-limit pentru depunere se returneaz nedeschis. Coninutul ofertelor trebuie s rmn confidenial pn la data stabilit pentru deschiderea acestora, autoritatea contractant urmnd a lua cunotin de coninutul respectivelor oferte numai dup aceast dat. Autoritatea contractant are dreptul de a permite ofertanilor s depun oferte alternative numai n cazul n care criteriul de atribuire este cea mai avantajoas ofert din punct de vedere economic. Anunul de participare trebuie s precizeze n mod explicit dac este permis depunerea de oferte alternative sau dac aceast posibilitate este interzis. n cazul n care aceast precizare lipsete, autoritatea contractant nu are dreptul de a lua n considerare ofertele alternative. Autoritatea contractant are dreptul de a aplica criterii de calificare i selecie referitoare numai la: a) situaia personal a candidatului sau ofertantului; b) capacitatea de exercitare a activitii profesionale; c) situaia economic i financiar; d) capacitatea tehnic i/sau profesional; e) standarde de asigurare a calitii; f) standarde de protecie a mediului. Autoritatea contractant are obligaia de a respecta principiul proporionalitii atunci cnd stabilete criteriile de calificare i
243
Situaia personal a candidatului sau a ofertantului
selecie, iar aceste criterii trebuie s aib o legtur concret cu obiectul contractului care urmeaz a fi atribuit. n acest sens, nivelul cerinelor minime solicitate prin documentaia de atribuire, precum i documentele care probeaz ndeplinirea unor astfel de cerine trebuie s se limiteze numai la cele strict necesare pentru a se asigura ndeplinirea n condiii optime a contractului respectiv, lund n considerare exigenele specifice impuse de valoarea, natura i complexitatea acestuia. Autoritatea contractant are obligaia de a exclude din procedura aplicat pentru atribuirea contractului de achiziie public orice ofertant/candidat despre care are cunotin c, n ultimii cinci ani, a fost condamnat prin hotrre definitiv a unei instane judectoreti, pentru participare la activiti ale unei organizaii criminale, pentru corupie, pentru fraud i/sau pentru splare de bani. Autoritatea contractant are dreptul de a exclude dintr-o procedur pentru atribuirea contractului de achiziie public orice ofertant/candidat care se afl n oricare dintre urmtoarele situaii: a) este n stare de faliment ori lichidare, afacerile i sunt conduse de un administrator judiciar sau activitile sale comerciale sunt suspendate, ori fac obiectul unui aranjament cu creditorii, sau este ntr-o situaie similar cu cele anterioare, reglementat prin lege; b) face obiectul unei proceduri legale pentru declararea sa n una dintre situaiile prevzute la lit. a); c) nu i-a ndeplinit obligaiile de plat a impozitelor, taxelor i contribuiilor de asigurri sociale ctre bugetele componente ale bugetului general consolidat, n conformitate cu prevederile legale n vigoare n Romnia sau n ara n care este stabilit; c1) n ultimii doi ani nu i-a ndeplinit sau i-a ndeplinit n mod defectuos obligaiile contractuale, din motive imputabile ofertantului n cauz, fapt care a produs sau este de natur s produc grave prejudicii beneficiarilor acestuia; d) a fost condamnat, n ultimii trei ani, prin hotrrea definitiv a unei instane judectoreti, pentru o fapt care a adus atingere eticii profesionale sau pentru comiterea unei greeli n materie profesional; e) prezint informaii false sau nu prezint informaiile solicitate de ctre autoritatea contractant, n legtur cu situaia proprie aferent cazurilor prevzute la lit. a)-d).
Capacitatea de exercitare a activitii profesionale
244
Autoritatea contractant are dreptul de a solicita oricrui operator economic s prezinte documente edificatoare care s dovedeasc forma de nregistrare ca persoan fizic sau juridic i, dup caz, de atestare ori apartenen din punct de vedere profesional, n conformitate cu prevederile din ara n care ofertantul/candidatul este stabilit. Situaia economic i financiar Demonstrarea situaiei economice i financiare se realizeaz, dup caz, prin prezentarea unuia sau mai multor documente relevante, cum ar fi: a) declaraii bancare corespunztoare sau, dup caz, dovezi privind asigurarea riscului profesional; b) bilanul contabil sau extrase de bilan, n cazul n care publicarea acestor bilanuri este prevzut de legislaia rii n care este stabilit ofertantul/ candidatul; c) declaraii privind cifra de afaceri global sau, dac este cazul, privind cifra de afaceri n domeniul de activitate aferent obiectului contractului ntr-o perioad anterioar, care vizeaz activitatea din cel mult ultimii trei ani, n msura n care informaiile respective sunt disponibile; n acest ultim caz autoritatea contractant are obligaia de a lua n considerare i data la care operatorul economic a fost nfiinat sau i-a nceput activitatea comercial. n cazul aplicrii unei proceduri pentru atribuirea unui contract de furnizare, n scopul verificrii capacitii tehnice i/sau profesionale a ofertanilor autoritatea contractant are dreptul de a le solicita acestora, urmtoarele: a) o list a principalelor livrri de produse efectuate n ultimii trei ani, coninnd valori, perioade de livrare, beneficiari, indiferent dac acetia din urm sunt autoriti contractante sau clieni privai. Livrrile de produse se confirm prin prezentarea unor certificate/ documente emise sau contra-semnate de o autoritate ori de ctre clientul beneficiar; b) o declaraie referitoare la echipamentele tehnice i la msurile aplicate n vederea asigur rii calitii, precum i, dac este cazul, la resursele de studiu i cercetare; c) informaii referitoare la personalul/organismul tehnic de specialitate de care dispune sau al crui angajament de participare a fost obinut de ctre candidat/ofertant, n special pentru asigurarea controlului calitii; d) certificate sau alte documente emise de organisme abilitate n acest sens, care s ateste conformitatea
Capacitatea tehnic i/sau profesional
245
produselor, identificat clar prin referire la specifica ii sau standarde relevante; e) mostre, descrieri i/sau fotografii a cror autenticitate trebuie s poat fi demonstrat n cazul n care autoritatea contractant solicit acest lucru. n cazul aplicrii unei proceduri pentru atribuirea unui contract de servicii, n scopul verificrii capacitii tehnice i/sau profesionale a ofertanilor, autoritatea contractant are dreptul de a le solicita acestora, urmtoarele: a) o list a principalelor servicii prestate n ultimii trei ani, coninnd valori, perioade de prestare, beneficiari, indiferent dac acetia din urm sunt autoriti contractante sau clieni privai. Prestrile de servicii se confirm prin prezentarea unor certificate/documente emise sau contrasemnate de o autoritate ori de ctre clientul privat beneficiar; b) o declaraie referitoare la echipamentele tehnice i la msurile aplicate n vederea asigur rii calitii, precum i, dac este cazul, la resursele de studiu i cercetare; c) informaii referitoare la personalul/organismul tehnic de specialitate de care dispune sau al crui angajament de participare a fost obinut de ctre candidat/ofertant, n special pentru asigurarea controlului calitii; d) informaii referitoare la studiile, pregtirea profesional i calificarea personalului de conducere, precum i ale persoa-nelor responsabile pentru ndeplinirea contractului de servicii; e) o declaraie referitoare la efectivele medii anuale ale personalului angajat i al cadrelor de conducere n ultimii trei ani; f) dac este cazul, informaii privind msurile de protecie a mediului pe care operatorul economic le poate aplica n timpul ndeplinirii contractului de servicii; g) informaii referitoare la utilajele, instalaiile, echipamentele tehnice de care poate dispune operatorul economic pentru ndeplinirea corespunztoare a contractului de servicii; h) informaii privind proporia n care contractul de servicii urmeaz s fie ndeplinit de ctre subcontractani i specializarea acestora. n cazul aplicrii unei proceduri pentru atribuirea unui contract de lucrri, n scopul verificrii capacitii tehnice i/sau profesionale a ofertanilor/candidailor, autoritatea contractant are dreptul de a le solicita acestora, urmtoarele:
246
a) o list a lucrrilor executate n ultimii cinci ani, nsoit de certificri de bun execuie pentru cele mai importante lucrri i care vor conine valori, perioada i locul execuiei lucrrilor, modul de ndeplinire a obligaiilor, beneficiari, indiferent dac acetia sunt autoriti contractante sau clieni privai; b) informaii referitoare la personalul/organismul tehnic de specialitate de care dispune sau al crui angajament de participare a fost obinut de ctre candidat/ofertant, n special pentru asigurarea controlului calitii; c) informaii referitoare la studiile, pregtirea profesional i calificarea personalului de conducere, precum i ale persoanelor responsabile pentru execuia lucrrilor; d) o declaraie referitoare la efectivele medii anuale ale personalului angajat i al cadrelor de conducere n ultimii trei ani; e) dac este cazul, informaii privind msurile de protecie a mediului pe care operatorul economic le poate aplica n timpul ndeplinirii contractului de lucrri; f) o declaraie referitoare la utilajele, instalaiile, echipamentele tehnice de care poate dispune operatorul economic pentru ndeplinirea corespunztoare a contractului de lucrri; g) informaii privind partea/prile din contract ce urmeaz s fie ndeplinite de ctre subcontractani i specializarea acestora. Standarde de asigurare a calitii n cazul n care solicit prezentarea unor certificate, emise de organisme independente, prin care se atest faptul c operatorul economic respect anumite standarde de asigurare a calitii, autoritatea contractant trebuie s se raporteze la sistemele de asigurare a calitii bazate pe seriile de standarde europene relevante, certificate de organisme conforme cu seriile de standarde europene privind certificarea. n cazul n care solicit ca demonstrarea msurilor de protecie a mediului pe care operatorul economic le poate aplica n timpul ndeplinirii contractului (de lucrri, de servicii), acest lucru s se realizeze prin prezentarea unor certificate, emise de organisme independente, prin care se atest faptul c operatorul economic respect anumite standarde de protecie a mediului, atunci autoritatea contractant trebuie s se raporteze: a) fie la Sistemul Comunitar de Management Ecologic i Audit (EMAS);
Standarde de protecie a mediului
247
b) fie la standarde de gestiune ecologic bazate pe seriile de standarde europene sau interna ionale n domeniu, certificate de organisme conforme cu legisla ia comunitar ori cu standardele europene sau internaionale privind certificarea. Criterii de atribuire a contractului de achiziie public Autoritatea contractant are obligaia de a preciza n anunul de participare criteriul de atribuire a contractului de achiziie public, care, odat stabilit, nu poate fi schimbat pe toat durata de aplicare a procedurii de atribuire. Fr a aduce atingere dispoziiilor legislative sau administrative privind remunerarea anumitor servicii, criteriul de atribuire a contractului de achiziie public poate fi numai: a) fie oferta cea mai avantajoas din punct de vedere economic; b) fie, n mod exclusiv, preul cel mai sczut. n cazul n care atribuirea contractului de achiziie public se realizeaz prin aplicarea procedurii de dialog competitiv, criteriul de atribuire utilizat trebuie s fie numai oferta cea mai avantajoas din punct de vedere economic. n cazul aplicrii criteriului oferta cea mai avantajoas din punct de vedere economic, oferta stabilit ca fiind ctigtoare este oferta care ntrunete punctajul cel mai mare rezultat din aplicarea unui sistem de factori de evaluare pentru care se stabilesc ponderi relative sau un algoritm de calcul specific. n cazul n care, din motive obiective, pe care autoritatea contractant le poate justifica temeinic, este imposibil stabilirea exact a ponderilor relative pentru fiecare factor de evaluare, autoritatea contractant are obligaia de a indica n anunul de participare sau n documentaia de atribuire cel puin ordinea descresctoare a importanei factorilor de evaluare care urmeaz s fie utilizai. n termen de 20 de zile de la data deschiderii ofertelor, autoritatea contractant are obligaia de a stabili oferta ctigtoare, pe baza criteriului de atribuire precizat n anunul de participare i n documentaia de atribuire, n condiiile n care ofertantul respectiv ndeplinete criteriile de selecie i calificare impuse. n cazuri temeinic motivate, autoritatea contractant poate prelungi perioada de evaluare cu cel mult 20 de zile. Pe parcursul aplicrii procedurii de atribuire, autoritatea contractant are dreptul de a solicita clarificri i, dup caz, completri ale documentelor prezentate de ofertani/candidai pentru
Stabilirea ofertei ctigtoare
248
demonstrarea ndeplinirii cerinelor stabilite prin criteriile de calificare i selecie sau pentru demonstrarea conformitii ofertei cu cerinele solicitate. n cazul unei oferte care are un pre aparent neobinuit de sczut n raport cu ceea ce urmeaz a fi furnizat, executat sau prestat, autoritatea contractant are obligaia de a solicita ofertantului, n scris i nainte de a lua o decizie de respingere a acelei oferte, detalii i precizri pe care le consider semnificative cu privire la ofert, precum i de a verifica rspunsurile care justific preul respectiv. Autoritatea contractant are obligaia de a lua n considerare justificrile primite de la ofertant, ndeosebi cele care se refer la: a) fundamentarea economic a modului de formare a preului, aferent metodelor de execuie utilizate, procesului de producie sau serviciilor prestate; b) soluiile tehnice adoptate i/sau orice condiii deosebit de favorabile de care beneficiaz ofertantul pentru executarea lucrrilor, pentru furnizarea produselor sau prestarea serviciilor; c) originalitatea ofertei din punct de vedere al ndeplinirii tuturor cerinelor prevzute n caietul de sarcini; d) respectarea dispoziiilor privind protecia muncii i condiiile de lucru aplicabile pentru executarea lucrrii, prestarea serviciului sau furnizarea produselor; e) posibilitatea ca ofertantul s beneficieze de un ajutor de stat. Autoritatea contractant are obligaia de a informa operatorii Informarea economici implicai n procedura de atribuire despre deciziile candidailor referitoare la rezultatul seleciei, la rezultatul procedurii de i a ofertanilor atribuire a contractului de achiziie public sau de ncheiere a acordului-cadru, la admiterea ntr-un sistem de achiziie dinamic, la rezultatul concursului de soluii ori, dup caz, la anularea procedurii de atribuire i eventuala iniiere ulterioar a unei noi proceduri, n scris i ct mai curnd posibil, dar nu mai trziu de trei zile lucrtoare de la emiterea acestora. Se consider operator economic implicat n procedura de atribuire orice candidat/ofertant pe care autoritatea contractant nu l-a informat nc despre decizii care i vizeaz direct candidatura/oferta proprie sau orice candidat/ofertant a crui candidatur/ofert nu a fost nc respins definitiv de autoritatea contractant. O respingere este considerat definitiv dac a fost comunicat operatorului economic n cauz i fie a fost
249
considerat legal de ctre Consiliul Naional de Soluionare a Contestaiilor sau de ctre instana sesizat n legtur cu acest aspect, fie nu a fcut ori nu mai poate face obiectul unei ci de atac. n cadrul comunicrii prevzute, autoritatea contractant are obligaia de a informa ofertantul/ofertanii ctigtor/ctigtori cu privire la acceptarea ofertei/ofertelor prezentate. n cadrul comunicrii prevzute, autoritatea contractant are obligaia de a informa ofertanii/candidaii care au fost respini sau a cror ofert nu a fost declarat ctigtoare asupra motivelor care au stat la baza deciziei respective, dup cum urmeaz: a) fiecrui candidat respins, motivele concrete care au stat la baza deciziei de respingere a candidaturii sale; b) pentru fiecare ofert respins, motivele concrete care au stat la baza deciziei de respingere, detaliindu-se argumentele n temeiul crora oferta a fost considerat inacceptabil i/sau neconform, ndeosebi elementele ofertei care nu au corespuns cerinelor de funcionare i performan prevzute n caietul de sarcini; c) fiecrui ofertant care a prezentat o ofert acceptabil i conform, prin urmare admisibil, dar care nu a fost declarat ctigtoare, caracteristicile i avantajele relative ale ofertei/ofertelor ctigtoare n raport cu oferta sa, numele ofertantului cruia urmeaz s i se atribuie contractul de achiziie public sau, dup caz, ale ofertanilor cu care urmeaz s se ncheie un acord-cadru. Dosarul achiziiei publice Autoritatea contractant are obligaia de a ntocmi dosarul achiziiei publice pentru fiecare contract atribuit sau acordcadru ncheiat, precum i pentru fiecare lansare a unui sistem de achiziie dinamic. Dosarul achiziiei publice, precum i ofertele nsoite de documentele de calificare i selecie se pstreaz de ctre autoritatea contractant att timp ct contractul de achiziie public/acordul-cadru produce efecte juridice. n cazul anulrii procedurii de atribuire, dosarul se pstreaz cel puin cinci ani de la data anulrii respectivei proceduri. Dosarul achiziiei publice trebuie s cuprind documentele ntocmite/primite de autoritatea contractant n cadrul procedurii de atribuire, cum ar fi, dar fr a se limita la urmtoarele: a) nota privind determinarea valorii estimate;
250
b) anunul de intenie i dovada transmiterii acestuia spre publicare, dac este cazul; c) anunul de participare i dovada transmiterii acestuia spre publicare i/sau, dup caz, invitaia de participare; d) documentaia de atribuire; e) nota justificativ privind alegerea procedurii de atribuire, n cazul n care procedura aplicat a fost alta dect licitaia deschis sau licitaia restrns; f) nota justificativ privind accelerarea procedurii de atribuire, dac este cazul; g) procesul-verbal al edinei de deschidere a ofertelor; h) formularele de ofert depuse n cadrul procedurii de atribuire; i) solicitrile de clarificri, precum i clarificrile transmise/ primite de autoritatea contractant; j) raportul procedurii de atribuire; k) dovada comunicrilor privind rezultatul procedurii; l) contractul de achiziie public/acordul-cadru, semnate; m) anunul de atribuire i dovada transmiterii acestuia spre publicare; n) contestaiile formulate n cadrul procedurii de atribuire, dac este cazul; o) avizul consultativ emis n conformitate cu prevederile legale, referitor la funcia de verificare a aspectelor procedurale aferente procesului de atribuire a contractelor de achiziie public, dac este cazul; p) documentul constatator care conine informaii referitoare la ndeplinirea obligaiilor contractuale de ctre contractant. Raportul procedurii de atribuire Raportul procedurii de atribuire se elaboreaz nainte de ncheierea contractului de achiziie public/acordului-cadru/ sistemului de achiziie dinamic i cuprinde cel puin urmtoarele elemente: a) denumirea i sediul autoritii contractante; b) obiectul contractului de achiziie public/acordului-cadru sau sistemului de achiziie dinamic; c) dac este cazul, denumirea/numele candidailor participani la procedur; d) dac este cazul, denumirea/numele candidailor selectai i neselectai, precum i motivele care au stat la baza selectrii sau neselectrii respectivilor candidai; e) denumirea/numele ofertanilor participani la procedur;
251
f) denumirea/numele ofertanilor respini i motivele care au stat la baza acestei decizii; g) dac este cazul, motivele concrete pentru care una sau mai multe dintre oferte au fost respinse ca urmare a considerrii preurilor prezentate ca fiind neobinuit de sczute; h) denumirea/numele ofertantului/ofertanilor a crui/cror ofert a fost declarat ctigtoare i motivele care au stat la baza acestei decizii; i) n cazul ofertantului/ofertanilor ctigtori, partea din contract pe care acesta/acetia au declarat c o subcontracteaz, mpreun cu denumirea/numele subcontractanilor; j) dac este cazul, justificarea hotrrii de anulare a procedurii de atribuire. 2.8.3 Leasing-ul financiar i operaional ca formde finanare a investiiilor
Urmtorii termeni se folosesc n Standardul (IPSAS 13) avnd urmtorul neles: Leasing Leasingul financiar Leasingul este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un activ pentru o perioad convenit de timp.
Leasingul financiar este operaiunea de leasing care transfer, n mare msur, toate riscurile i avantajele neprevzute aferente dreptului de proprietate asupra activului. Titlul de proprietate poate fi transferat n cele din urm, sau nu. Chiria contigent este acea parte a plilor de leasing care nu are o valoare determinat, dar este stabilit n funcie de valoarea viitoare a unui factor ce se modific altfel dect o dat cu trecerea timpului (de exemplu, un procentaj din vnzri, gradul de utilizare viitoare, indici de pre, ratele viitoare ale dobnzilor practicate pe pia). Durata de viat economic este fie: a) Perioada de-a lungul creia se estimeaz c un activ este utilizabil n condiii viabile economic de ctre unul sau mai muli utilizatori; fie b) Numrul unitilor de producie sau al unitilor similare care se estimeaz a se obine prin utilizarea activului de ctre unul sau mai muli utilizatori. Durata contractului de leasing reprezint perioada de timp irevocabil pentru care locatarul a contractat bunul n leasing i orice alte termene suplimentare pentru care locatarul are opiunea de a continua utilizarea bunului n regim de leasing, cu sau fr plat suplimentar, cnd la nceputul contractului de
Chiria contigent
Durata de via economic
Durata contractului de leasing
252
Investiia brut n leasing
Valoarea rezidual garantat
leasing este cert, ntr-o msur rezonabil, exercitarea acestei opiuni de ctre locatar. Investiia brut n leasing este agregatul plilor minime de leasing conform unui contract de leasing financiar din punctul de vedere al locatorului i orice valoare rezidual negarantat care este adugat locatorului. Valoarea rezidual garantat este: a) n cazul unui locatar, acea parte a valorii reziduale care este garantat de locatar sau de o parte legat acestuia (valoarea garaniei constituind valoarea maxim ce devine pltibil n orice situaie); b) pentru locator, acea parte a valorii reziduale ce este garantat de locatar sau de o ter parte nelegat locatorului ce este capabil, din punct de vedere financiar, s onoreze obligaiile asumate prin garanie. nceputul contractului de leasing reprezint cea dinti dat dintre data contractului de leasing i data angajamentului prilor de a respecta principalele prevederi ale contractului de leasing. Rata implicit a dobnzii ntr-un contract de leasing este rata de actualizare care, la nceputul contractului de leasing, determin valoarea actualizat cumulat a: a) Plilor minime de leasing; b) Valorii reziduale negarantate care trebuie s fie egal cu valoarea just a activului din contractul de leasing. Rata dobnzii marginale a locatarului este rata dobnzii pe care locatarul ar trebui s o plteasc pentru un leasing similar sau, dac aceasta nu este determinabil, rata pe care, la nceputul contractului de leasing, locatarul ar trebui s o suporte pentru a mprumuta, pentru aceeai perioad i cu o garanie similar, fondurile necesare pentru achiziionarea activului. Plile minime de leasing sunt acele pli de-a lungul duratei contractului de leasing pe care locatarul va fi sau poate fi obligat s le efectueze, excluznd chiria contingent, costurile serviciilor i, acolo unde este cazul impozitele care trebuie pltite i rambursate locatorului mpreun cu: a) pentru locatar orice sume garantate de locatar sau de o parte, legat locatarului; sau b) pentru locator orice valoare rezidual garantat locatorului fie de ctre:
nceputul contractului de leasing
Rata implicit a dobnzii ntr-un contract de leasing
Rata dobnzii marginale a locatarului
Plile minime de leasing
253
- locatar; - o parte legat locatarului; - o ter parte independent, fr legtur cu locatorul, care este capabil din punct de vedere financiar s onoreze garania. Totui, dac locatarul are o opiune de a cumpra bunul Ia un pre estimat a fi suficient de sczut fa de valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, nct la nceputul contractului de leasing exist certitudinea rezonabil c opiunea va fi exercitat, atunci plile minime de leasing includ plile minime exigibile pe durata contractului de leasing, precum i plata necesar pentru exercitarea acestei opiuni de cumprare.
Investiia net n leasing
Investiia net n leasing este investiia brut n leasing actualizat minus venitul financiar nencasat. Leasingul irevocabil reprezint operaiunea de leasing care este revocabil doar: a) dac survine un eveniment contingent a crui producere era puin probabil; b) cu permisiunea locatorului; c) n cazul n care locatarul contracteaz cu acelai locator un nou leasing privind acelai bun sau unul echivalent; sau d) n momentul pltirii de ctre locatar a unei asemenea sume suplimentare, nct la nceputul contractului de leasing continuarea lui este cert, ntr-o msur rezonabil. Leasingul operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului financiar. Valoarea rezidual negarantat reprezint acea parte din valoarea rezidual a activului n regim de leasing a crei realizare de ctre locator nu este sigur sau este garantat numai de o parte legat locatorului. Durata de viat util este perioada estimat care rmne, de la nceputul duratei contractului de leasing, fr a fi limitat la acesta, pe parcursul creia se ateapt ca beneficiile economice sau potenialul de servicii ncorporate n activ s fie consumate de ctre entitate.
Leasingul operaional Valoarea rezidual negarantat
Durata de viat util
Contracte de cumprare n rate
254
Contracte de cumprare n rate Definiia unui contract de leasing include contractele pentru cumprarea n rate a unui activ, contracte care conin o prevedere care i d cumprtorului o opiune de a achiziiona titlul asupra activului la ncheierea condiiilor asupra crora s-a czut de acord. Aceste contracte sunt uneori cunoscute ca fiind contracte de cumprare n rate. Rata dobnzii marginale a utilizatorului Atunci cnd o entitate are mprumuturi care sunt garantate de ctre guvern, determinarea ratei dobnzii marginale a utilizatorului ar trebui s reflecte existena oricrei garanii guvernamentale i a oricror taxe conexe. Acest lucru ar duce n mod normal la utilizarea unei rate mai mici a dobnzii marginale a utilizatorului. Folosirea sistemului de finanare prin operaiuni de leasing constituie o mare ans pentru dezvoltarea eficient a afacerilor i, n acelai timp, o cale de ieire din dificultile cu care se confrunt persoanele fizice i juridice. Leasing-ul este un pas nainte n finanarea celor care doresc s achiziioneze utilaje i echipamente, dar care nu au posibiliti financiare. Aceast tehnic de finanare, care presupune un risc ridicat, vine n ntmpinarea cerinelor instituiilor publice care nu pot obine credite de la bnci sau nu pot s angajeze bunuri mobile i imobile n gajuri i ipoteci. Interesul practic al leasing-ului este de a asigura finanarea integral prin fonduri mprumutate a unei investiii, fr ca beneficiarul s constituie msuri asiguratorii, leasing-ul distingndu-se astfel de forma tradiional de creditare a investiiilor, n cadrul creia beneficiarul suport o parte din valoarea investiiei. Economia romneasc, aflat n faa unor cerine de restructurare, modernizare i orientare spre o diversitate de tehnici manageriale, de afaceri economice bazate pe eficien, poate folosi leasing-ul att n export, ct i n import, ca o operaiune aparinnd tehnicilor comerciale de actualitate. n contextul actual, realizarea unor importuri n sistem de leasing aduce o serie de avantaje, cum sunt: - permite achiziionarea unui volum mai mare de utilaje i echipamente cu un efort valutar mai mic i ealonarea acestuia pe o perioad ndelungat; - ofer posibilitatea plii din exportul produselor realizate cu utilajele importate n sistem de leasing;
Leasing-ul n Romnia o necesitate?
255
- sporete capacitatea de adaptare a proceselor de fabricaie n funcie de varia iile cererii de pe pia a extern; - rezolv parial problema lipsei de fonduri; - aduce avantajul service-ului oferit contractului fullservice leasing i al instruirii personalului instituiei beneficiare. n domeniul exportului, practicarea operaiunilor de leasing poate avea urmtoarele efecte principale: - constituie o variant de comercializare pentru exportul romnesc, o modalitate eficient de suplimentare a acestuia; - promovarea exportului i lrgirea ariei de penetrare pe pieele externe; - exportul unor utilaje cu plata taxei de leasing n bunuri produse de acestea; de exemplu, ieiul extras cu ajutorul utilajelor petroliere provenite din exportul romnesc, ce asigur satisfacerea nevoilor de aceast materie prim ale economiei; - ofer garanii n plus fa de creditarea clasic, deoarece, comparativ cu aceasta, dreptul de proprietate rmne firmei exportatoare; - conduce la organizarea unor compartimente specializate n acest gen de operaii i permite realizarea a numeroase aciuni de cooperare, deoarece, n cazul unor parteneri aflai n dificultate financiar, poate nlocui forma clasic de vnzare-cumprare; - determin diversificarea exportului de maini i utilaje, sporind eficiena comerului exterior; - ofer posibilitatea nfiinrii unor societi mixte n care firma productoare romneasc s asigure mainile, piesele de schimb, service-ul, asistena tehnic, personalul calificat pentru punerea n funciune a mainilor, iar n societatea specializat de leasing din strintate s aduc fondurile necesare pentru creditarea viitorilor clieni. Entitile romneti pot practica operaiuni de leasing i pe piaa intern. ntre productorii de maini, utilaje, instalaii i beneficiarii lor, ca urmare a lipsei de fonduri a acestora din urm, se poate realiza o tranzacie care s propun iniial doar cesiunea dreptului de folosin, cu posibilitatea de cumprare la terminarea perioadei de nchiriere. nchirierea unor astfel de contracte se realizeaz prin intermediul bncilor, care pot dispune de compartimente speciale care s se ocupe de acest tip de creditori. Ca metod de privatizare, leasing-ul presupune ncheierea unui contract ntre un operator particular i stat, contract care
256
are ca obiect nchirierea unor bunuri aflate n proprietatea statului unui locator particular, presupunnd posibilitatea achiziionrii ulterioare, fapt care-l determin pe utilizator s foloseasc raional bunurile nchiriate. Aceast modalitate de finanare este eficient n condiiile n care lipsa de fonduri din economie face dificil cumprarea imediat a bunurilor aflate n proprietatea statului. n ideea aplicrii acestei tehnici, ntreprinztorii trebuie s fie contieni de faptul c veniturile unei entiti nu se realizeaz din proprietate n sine, ci prin utilizarea acesteia. Leasing-ul, ca metod de privatizare, poate fi aplicat nu numai n cazul marilor entiti, ci i n alte sectoare economice, cum ar fi turismul i comerul. Utilizarea leasing-ului n societile comerciale de stat este preferabil locaiei de gestiune, datorit existenei posibilitii cumprrii bunurilor la valoarea rmas. Sistemul leasing-ului trebuie abordat frecvent de ctre societile comerciale care au dificulti n atragerea de fonduri proprii sau mprumutate. n acelai timp, ntocmirea unor studii temeinice de ctre potenialii beneficiari poate arta faptul c, n numeroase cazuri, leasing-ul este preferabil importului. Societile de leasing sunt n general instituii financiare puternice, care dein sume importante de bani, obinute prin nchirierea unor bunuri. Entitile romneti care dispun de resurse financiare prea puine pentru demararea unor astfel de operaiuni pot participa la formarea unor societi mixte mpreun cu societi de leasing, bancare sau financiare din strintate. Activitatea de leasing presupune, pe lng personalul instruit n analiza riscului aferent fiecrui client, personal capabil s dezvolte aciunile propriu-zise de leasing, personal tehnic, care s supravegheze meninerea n bune condiii a bunurilor nchiriate, i personal pregtit n domeniul comercial, care s asigure achiziionarea bunurilor i derularea operaiunilor de contractare, transport, vmuire, recepie i plat a echipamentelor. Pentru evaluarea riscului, esenial este ca societile de leasing s aib acces la informaii financiare exacte i detaliate despre viitorul lor client. n general, se face o analiz a situaiilor financiare al potenialului client pe ultimii trei ani i se cer referine de la creditorii anteriori ai acestuia. Astfel, se stabilete n ce mod acesta i-a onorat obligaiile n trecut i dac are capacitatea de a produce fluxuri financiare viitoare potrivite pentru a-i menine angajamentul de leasing. Aspecte teoretice privind operaiunile de leasing
257
n esen, leasing-ul este o form de nchiriere, realizat de societi financiare specializate (societi de leasing), a unor bunuri de ctre diferite firme care nu dispun de fonduri proprii sau nu doresc s recurg la credite bancare pentru cumprarea acestora de la productori. n cadrul leasing-ului, bunurile ce se nchiriaz sunt achiziionate special pentru a satisface nevoile chiriaului n cauz, iar scopul final al aciunii este cumprarea bunului respectiv de ctre utilizator, cu luarea n considerare a plilor efectuate cu titlu de chirie. nchirierea este privit ca o etap intermediar reciproc avantajoas pentru pri. Pentru societatea financiar proprietar a bunului, leasing-ul asigur: - un plasament avantajos al capitalului, ntruct regimul de chirii stabilit are n vedere att amortizarea accelerat a capitalului fix, ct i perceperea unor dobnzi ridicate asupra capitalului investit; - garania moral conferit de titlul de proprietate, care asigur societii drepturi inatacabile asupra bunurilor, astfel nct, n condiiile n care chiriaul are dificulti financiare sau intr n procedur de faliment, bunurile sunt restituite proprietarului; - posibilitatea recuperrii n civa ani a sumelor investite, prin preluarea cu titlu de cumprare a bunurilor de ctre utilizator. Pentru instituia beneficiar, avantajul de baz const n procurarea bunurilor necesare desfurrii activitii sau extinderii fr a angrena fondurile proprii. Leasing-ul se substituie astfel creditului. Obinerea acelorai bunuri prin credite poate avea unele dezavantaje, implicnd par ial un efort propriu i limitnd posibilitile instituiilor de a obine alte credite. Avnd la dispoziie capaciti noi pentru dezvoltarea produciei sale de baz, procurate prin leasing, instituia i poate utiliza fondurile proprii pentru desfurarea programelor de cercetare, obinerea i desfacerea de produse noi, operaiuni ce comport un anumit risc i care, de regul, nu beneficiaz de aportul leasing-ului. Caracterul de credit al opera iunilor de leasing decurge din mai multe elemente: a) presupune plasamentul capitalului disponibil al societilor financiare specializate n aceste operaiuni;
258
b) angrenarea capitalului se face n general pe termen mediu, i uneori pe termen lung, potrivit specificului operaiunilor de investiii; c) garania material a operaiunii, prin care se caracterizeaz creditul, este inclus i asigurat n proporii mai mari i n condiii mai bune. Fazele tranzaciei de leasing Leasing-ul presupune n principiu dou contracte: unul de vnzare-cumprare, ncheiat ntre productor, ca vnztor, i societatea de leasing, care crediteaz operaiunea n calitate de cumprtor, i un contract de locaie, ncheiat ntre societatea de leasing i un ter beneficiar. Obiectul acestor contracte l formeaz n special echipamentele electronice de calcul, aparatele i instrumentele de msur, mijloacele de transport, unele bunuri de folosin ndelungat etc. n ultimul timp, leasing-ul a cuprins i sectorul imobiliar, avnd ca obiect nchirierea de cldiri cu destinaie industrial sau comercial, cldiri administrative. Operaiunea de leasing este iniiat de societatea care dorete nchirierea produsului i care se adreseaz n acest sens societii specializate de leasing cu o cerere de ofert. Societatea de leasing, n urma acceptrii cererii, procedeaz la stabilirea contractului cu productorul bunului solicitat, n vederea achiziionrii acestuia; n acest sens este implicat i viitorul beneficiar. Urmeaz ncheierea contractului de leasing n vederea punerii lui la dispoziia beneficiarului. Pentru utilizarea bunului, beneficiarul va plti societii de leasing un pre sub form de rate ealonate pe perioada de valabilitate a contractului. De regul, la sfritul perioadei de nchiriere, beneficiarul poate opta pentru prelungirea contractului, abandonarea contractului sau cumprarea bunului la valoarea rezidual. Tranzacia de leasing presupune trei etape: precontractarea, cumprarea i nchirierea. Prile implicate n cele trei faze ale leasing-ului sunt prezentate n schema urmtoare:
259
Formele leasing-ului
Leasing pe termen lung
Leasing pe termen mediu
Leasing pe termen scurt
Extinderea utilizrii tranzaciilor de leasing a fost nsoit de o diversificare a modalitilor concrete de organizare, comercializare i finanare, modaliti ce pot constitui criterii bine definite de clasificare a acestor opera iuni, dup cum urmeaz: a) n funcie de durata nchirierii: - leasing pe termen lung se practic frecvent pe piaa bunurilor imobiliare pentru cldiri complet utilate; nchirierea se face pe 20-30 de ani (corespunztor duratei de funcionare normal a bunului). Compania de leasing rmne proprietara echipamentului, dar, dup patru ani, beneficiarul poate alege ntre a-l cumpra la un pre inferior costului iniial i a continua s-l utilizeze cu titlu de nchiriere. De cele mai multe ori, operaiunile de leasing de acest tip genereaz vnzarea echipamentelor; - leasing pe termen mediu (equipment leasing) presupune amortizarea bunului prin nchirierea consecutiv a acestuia la mai muli beneficiari pe termene de doi-trei ani;
260
- leasing pe termen scurt (renting, hire) nchirierea bunurilor se face pe o durat de cteva ore, zile sau luni, la mai muli beneficiari, n vederea amortizrii. b) n funcie de natura bunului nchiriat: - leasing mobiliar presupune darea n locaie a unui Leasing mobiliar bun mobil. Acest tip de nchiriere prezint interes pentru rela iile economice, deoarece se refer la echipamentul industrial. Fungibilitatea componentelor i larga lor utilizare asigur o uoar redistribuire n cazul debitorilor ru-platnici, cnd contractele de leasing nceteaz i bunurile trebuie s-i gseasc repede o nou utilizare; - leasing imobiliar are ca obiect darea n locaie a Leasing imobiliar unor imobile construite special n acest scop, fie pentru birouri, fie pentru locuine. n Frana exist societi specializate care asigur n sistem de leasing dezvoltarea construciilor de locuine, beneficiind n schimb de unele avantaje fiscale i de amortizare; leasing industrial este forma cea mai important din Leasing industrial punctul de vedere al implica iei economice i al dimensiunilor capitalurilor angrenate i se refer la instalaii industriale complete (secii sau fabrici) care satisfac cerinele privind produsele de larg utilizare, a cror desfacere este pe deplin asigurat. Aceste instalaii trebuie s ndeplineasc anumite condiii care s garanteze eficiena investiiei i s evite deprecierea lor nainte de amortizare. Astfel, obiecte ale leasingului industrial sunt de regul: uzinele electrice, laminoarele, fabricile de ciment, de sticl etc. n cazul acestei forme de leasing, societile financiare analizeaz poziia eventualilor chiriai pe piaa respectiv, realizrile lor tehnologice i comerciale i perspectivele dezvoltrii entitii pe baza leasing-ului industrial; - leasing operaional reprezint un contract de locaie Leasing operaional pe termen scurt a unor materiale, ncheiat de entiti comer-ciale care nu au statut de societate financiar. De regul, societile care practic aceast form de leasing dispun de un parc de utilaje i o administraie corespunztoare. c) n funcie de proveniena bunurilor finanate: - leasing clasic are structur tripartit, bunul Leasing clasic provenind de la o ter persoan numit furnizor;
261
- leasing care are ca obiect un bun realizat chiar de ctre finanator se ntlnete de regul n cazul societilor imobiliare pentru comer i industrie, care exploateaz prin leasing imobilele pe care le-au construit. d) n funcie de poziia furnizorului n contractul de leasing: - leasing direct se realizeaz prin ncheierea Leasing direct contractului ntre productor i beneficiarul bunului care face obiectul operaiunii, finanarea fiind asigurat de ctre furnizor. Acest tip de leasing ofer productorilor posibilitatea de a stabili relaii mai strnse cu clienii lor i de a promova vnzrile; leasing indirect presupune existena societilor Leasing indirect specia-lizate de leasing, care preiau funcia de creditare, pe cea de prestare de servicii, precum i asumarea riscurilor ce decurg din aceste operaiuni. e) n funcie de apartenena fondurilor investite: - leasing realizat cu fondurile unei societi de leasing; leasing sindicalizat presupune finanarea achiziiei Leasing bunurilor contractate n sistem de leasing, prin sindicalizat punerea n comun de fonduri aparinnd mai multor societi de leasing; permite finanarea investiiilor mari cu riscuri sczute; leasing public cel care beneficiaz de finanare este Leasing public statul; are ca variant leasing-ul comunal, cnd utilizatorul este o comunitate local; - leasing privat vizeaz finanarea unei entiti Leasing privat particulare i are ca obiect bunuri cu destinaie industrial sau comercial sau finanarea unei persoane fizice, caz n care are ca obiect bunuri de folosin ndelungat sau imobile cu destinaie de locuine. f) n funcie de calitatea utilizatorului: Leasing naional - leasing naional prile aparin aceluiai stat; Leasing internaional - leasing internaional presupune intervenia unui element de extraneitate i se ntlnete n cazul echipamentelor industriale sau al altor bunuri mobile de mare valoare; - leasing financiar presupune ca, n perioada de Leasing financiar nchiriere de baz, s se realizeze ntregul pre de vnzare al obiectului contractat, inclusiv costurile auxiliare, precum i un beneficiu. Corespunztor unor practici utilizate pe plan internaional, contractul de leasing se ncheie pentru perioada de baz, care de Leasing cu bunuri ale finanatorului
262
regul este mai scurt dect durata de folosin a obiectului nchiriat, i nu poate fi reziliat de nici una dintre pri, iar riscurile economico-financiare cad n seama chiriaului. Leasing-ul financiar prezint dou variante: cu plat integral i cu plat parial. n prima variant, ratele sunt astfel calculate nct, dup expirarea perioadei de baz, ntreprinztorul s-i poat acoperi cheltuielile de producie sau achiziie, eventualele cheltuieli suplimentare, dobnda pentru capitalul investit i s obin un anumit ctig, care sporete pe msura creterii duratei de nchiriere. n cea de-a doua variant, la sfritul perioadei de nchiriere se stabilete valoarea rezidual a echipamentului folosit, iar clientul va plti diferena dintre preul de producie sau achiziie i valoarea rezidual, inclusiv dobnzile aferente. Contractul de leasing Contractul de leasing face parte din categoria contractelor de locaie i reglementeaz o serie de aspecte specifice, ce in de obiectul i tehnica de realizare a acestei opera iuni comerciale. Particularitile pe care le prezint diferitele forme de leasing se reflect i n contractele referitoare la aceste operaiuni, motiv pentru care nu exist un tip de contract universal valabil. El poate fi privit ca un complex de tehnici juridice care corespund nevoii de creditare pe termen mediu sau lung, o form de credit ce permite entitilor s obin bunuri productive printr-o finanare exterioar. Contractul de leasing este un act juridic prin care o parte, denumit locator/finanator, transmite pentru o perioad determinat dreptul de folosin asupra unui bun, al crui proprietar este, celeilalte pri, denumit locatar/utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei pli periodice, denumit rat de leasing, iar la sfritul perioadei de leasing locatorul/finanatorul se oblig s respecte dreptul de opiune al locatarului/utilizatorului de a cumpra bunul, de a prelungi contractul de leasing fr a schimba natura leasingului ori de a nceta raporturile contractuale. Locatarul/utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului nainte de sfritul perioadei de leasing, dar nu mai devreme de 12 luni, dac prile convin astfel i dac achit toate obligaiile asumate prin contract. Operaiunile de leasing au ca obiect bunuri imobile prin natura lor sau care devin imobile prin destinaie, precum i bunuri mobile, aflate n circuitul civil, cu excepia nregistrrilor
263
pe band audio i video, a pieselor de teatru, a manuscriselor, a brevetelor, a drepturilor de autor i a bunurilor necorporale. Contractul de leasing trebuie s cuprind, pe lng prile contractante, cel puin urmtoarele elemente: a) clauza privind definirea contractului de leasing ca leasing financiar sau operaional; b) denumirea bunului care face obiectul contractului de leasing i caracteristicile de identificare a acestuia; c) valoarea exact a sumelor ratelor lunare de leasing i data exact de plat a acestora; d) perioada de utilizare n sistem de leasing a bunului; e) clauza privind obligaia asigur rii bunului; f) valoarea total a contractului de leasing. Contractul de leasing financiar trebuie s cuprind, pe lng elementele prevzute mai sus, urmtoarele: a) valoarea de intrare a bunului; b) valoarea rezidual a bunului convenit de pri, cnd este cazul; c) valoarea avansului; d) rata de leasing. Contractul de leasing se ncheie n scris. n cazul ncetrii contractului de leasing din culpa utilizatorului sau prin dispariia total a bunului prin furt, daun total, distrugere total, definit potrivit legii, survenit nainte de mplinirea unui an de la intrarea n vigoare a contractului, acesta nu i schimb natura, iar bunul ce face obiectul contractului de leasing este tratat fiscal i contabil ca bun, obiect al unui contract de leasing. Contractele de leasing, precum i garaniile reale i personale, constituite n scopul garantrii obligaiilor asumate prin contractul de leasing, constituie titluri executorii. Contractele de leasing avnd ca obiect dreptul de utilizare a programelor pentru calculator constituie titlu executoriu, dac utilizatorul nu renun la dreptul de utilizare, nu procedeaz la dezinstalarea programului i la tergerea copiilor de siguran, precum i, dup caz, la restituirea suporturilor i documentaiei aferente programului pentru calculator, n urmtoarele situaii: a) la sfritul perioadei de leasing, dac utilizatorul nu a formulat opiunea cumprrii bunului, respectiv opiunea dobndirii dreptului definitiv de utilizare a programului pentru calculator sau a prelungirii contractului; b) n cazul rezilierii contractului din vina exclusiv a utilizatorului. Obligaiile prilor Locatorul/finanatorul se oblig:
264
a) s respecte dreptul locatarului/utilizatorului de a alege furnizorul de bunuri, potrivit intereselor sale; b) s contracteze bunul cu furnizorul desemnat de locatar/ utilizator, n condiiile expres formulate de ctre acesta sau, dup caz, s dobndeasc dreptul definitiv de utilizare asupra programului pentru calculator; c) s ncheie contract de leasing cu locatarul/utilizatorul i s transmit acestuia, n temeiul contractului de leasing, drepturile ce deriv din contract, cu excepia dreptului de dispoziie, iar n cazul programelor pentru calculator, s transmit dreptul de utilizare asupra programelor pentru calculator ctre locatar/utilizator, fr a-i mai putea exercita acest drept pe perioada derulrii contractului de leasing; d) s respecte dreptul de opiune al locatarului/utilizatorului de a cumpra bunul, de a prelungi contractul de leasing, fr a schimba natura leasingului, ori de a nceta raporturile contractuale; e) s i garanteze locatarului/utilizatorului folosina linitit a bunului, n condiiile n care acesta a respectat toate clauzele contractuale; f) s asigure, printr-o societate de asigurare, bunurile oferite n leasing, dac prin contractul de leasing prile nu au convenit altfel. Locatarul/utilizatorul se oblig: a) s efectueze recepia i s primeasc bunul la termenul i n condiiile de livrare agreate cu furnizorul; b) s exploateze bunul conform instruciunilor elaborate de ctre furnizor i s asigure instruirea personalului desemnat s l exploateze; c) s nu greveze de sarcini bunul care face obiectul contractului de leasing dect cu acordul finanatorului; d) s achite toate sumele datorate conform contractului de leasing rate de leasing, asigurri, impozite, taxe , n cuantumul i la termenele menionate n contract; e) s suporte cheltuielile de ntreinere, precum i orice alte cheltuieli aferente bunului sau din contractul de leasing; f) s i asume pentru ntreaga perioad a contractului, n lipsa unei stipulaii contrare, totalitatea obligaiilor care decurg din folosirea bunului direct sau prin prepuii si, inclusiv riscul pierderii, distrugerii sau avarierii bunului utilizat, din cauze fortuite, i continuitatea plilor cu titlu de rat de leasing pn la achitarea integral a valorii contractului de leasing;
265
g) s permit locatorului/finanatorului verificarea periodic a strii i a modului de exploatare a bunului care face obiectul contractului de leasing; h) s l informeze pe locator/finanator, n timp util, despre orice tulburare a dreptului de proprietate venit din partea unui ter; i) s nu aduc modificri bunului i s nu schimbe locul declarat n contract fr acordul locatorului/finanatorului. j) s restituie bunul n conformitate cu prevederile contractului de leasing. n temeiul contractului de leasing, locatarul/ utilizatorul are urmtoarele drepturi: a) de aciune direct asupra furnizorului, n cazul reclamaiilor privind livrarea, calitatea, asistena tehnic, service-ul necesar n perioada de garanie i postgaranie, locatorul/ finanatorul fiind exonerat de orice rspundere; b) de a exercita aciunile posesorii fa de teri. Rspunderea prilor n cazul n care locatarul/utilizatorul refuz s primeasc bunul la termenul agreat cu furnizorul i/sau n contractul de leasing ori dac se afl n stare de reorganizare judiciar i/sau faliment, locatorul/finanatorul are dreptul de a rezilia contractul de leasing cu daune-interese. Locatorul/finanatorul nu rspunde dac bunul care face obiectul contractului de leasing nu este livrat sau este livrat necorespunztor locatarului/utilizatorului de ctre furnizor. Dac n contract nu se prevede altfel, n cazul n care locatarul/utilizatorul nu execut obligaia de plat integral a ratei de leasing timp de dou luni consecutive, calculate de la scadena prevzut n contractul de leasing, locatorul/finanatorul are dreptul de a rezilia contractul de leasing, iar locatarul/utilizatorul este obligat s restituie bunul i s plteasc toate sumele datorate, pn la data restituirii n temeiul contractului de leasing. Dac locatorul/finanatorul nu respect dreptul de opiune al locatarului/utilizatorului, aa cum este prevzut n prezenta ordonan, locatorul/finanatorul datoreaz daune-interese egale cu totalul prejudiciului produs prin nclcarea acestei obligaii, iar instana judectoreasc nvestit cu stabilirea daunelorinterese va putea pronuna o hotrre care s in loc de act de vnzare-cumprare. Dac n timpul derulrii contractului de leasing locatorul/ finanatorul nstrineaz bunul, respectiv cesioneaz dreptul
266
definitiv de utilizare asupra programului pentru calculator altei societi de leasing, dobnditorul este legat de aceleai obligaii contractuale ca i locatorul/finanatorul care a nstrinat bunul, respectiv transmitorul care a cesionat dreptul definitiv de utilizare asupra programului pentru calculator. Din momentul ncheierii contractului de leasing i pn la expirarea acestuia i reintrarea n posesia bunului, locatorul/ finanatorul este exonerat de orice rspundere fa de teri pentru prejudiciile provocate prin folosina bunului, fapta sau omisiunea locatarului/utilizatorului. Implicaii financiare n esen, leasing-ul este o operaiune de creditare pe baza unui contract specific, prin intermediul cruia utilizatorul poate folosi un bun n schimbul promisiunii de a plti chiria aferent i, eventual, de a achiziiona n final bunul. Indiferent de forma de leasing practicat, att pentru societatea de leasing societatea finanatoare ct i pentru beneficiar este foarte important s se cunoasc implicaiile financiare pe care aceste operaiuni le genereaz din punctul de vedere al costului finanrii, al cheltuielilor suplimentare i al facilitilor fiscale. n cazul schemei clasice a leasing-ului, n care societatea finanatoare dispune de resurse proprii pe care le antreneaz n promovarea bunului ce va face obiectul contractului de leasing, n structura ratelor de leasing va fi inclus i dobnda pe care beneficiarul ar plti-o unei bnci dac ar obine bunul n urma contractrii unui credit. Aceast dobnd trebuie s acopere riscul de plasament al sumelor avansate. De cele mai multe ori, dobnda perceput acoper i profitul vizat de finanator din operaiune. Totui aceast dobnd trebuie s fie atractiv pentru beneficiar, astfel nct acesta s apeleze la leasing n defavoarea creditului bancar. Dac societatea de leasing finaneaz operaiunile pe baza unor resurse financiare atrase (de regul de la bnci), dobnda perceput de banc este transferat asupra beneficiarului n cadrul ratelor de leasing. Aceasta este situaia cel mai des ntlnit n practic, deoarece volumul opera iunilor de leasing depete potenialul financiar al societilor specializate n operaiunile de leasing.
Finanator: societatea de leasing nchiriaz bunul
Operaiuni de leasing cu surse proprii ale finanatorului
Achit bunul
Livreaz bunul Furnizor Beneficiar
267
Operaiuni de leasing cu surse proprii ale finanatorului
Leasing leveraj
Exist o form de leasing numit leasing leveraj, utilizat frecvent n tranzaciile cu echipamente de mare valoare, cum ar fi avioanele, n care societatea de leasing finaneaz numai o parte din valoarea bunului, restul fiind acoperit de diferii creditori (societi de finanare) care, contra unei dobnzi, i vor recupera sumele avansate din ratele de leasing ncasate de la beneficiar. Aceti creditori solicit societii de leasing rambursarea sumelor nu n afara clauzelor prevzute n contractul de leasing, ci numai n contextul opera iunii. Sigurana recuperrii sumelor o reprezint garaniile oferite n cadrul contractului de leasing de ctre beneficiar societii de leasing.
Societate de finanare Societate de finanare
Particip la finanarea operaiunii Achit bunul
Societate de leasing
Ram burseaz creditul nchi riaz bunul

Beneficiar
Livreaz bunul Furnizor Operaiuni de leasing leveraj
Operaiuni de livrare pe credit
Sunt situaii n care furnizorul livreaz bunul pe credit, urmnd a recupera contravaloarea lui pe msura ncasrii ratelor de la beneficiar.
Finanator: societate de leasing
Achit ealonat bunul Livreaz bunul Furnizor Beneficiar
nchiri az bunul
268
Operaiuni de leasing cu livrare pe credit
n cazul n care societatea de leasing este i productorul bunului, lucrurile se simplific, ntruct nu este necesar atragerea de fonduri i, implicit, plata dobnzilor, iar rata de leasing va acoperi numai capitalul investit de locator i profitul acestuia.
Societatea de leasing (furnizorul) nchiriaz bunul Operaiuni de leasing efectuate de productor Beneficiar
n practic pot aprea situaii n care beneficiarul nu are bonitatea solicitat de ctre finanator pentru a putea beneficia de facilitile contractrii n leasing a unui bun. n acest caz, firma beneficiar poate apela la o alt societate comercial, care s devin titularul contractului de leasing i cu care s se asocieze n participare pentru a derula contractul. Astfel, contractul de leasing va fi ncheiat cu societatea care deine garaniile necesare derulrii operaiunii i va stipula posibilitatea subnchirierii sau exploatrii n comun cu alte societi comerciale a bunului ce face obiectul contractului.
Societate de leasing Asociere
Furnizor
Beneficiar Operaiuni de leasing cu societate garant
Asociat
n continuare vom analiza implicaiile de ordin fiscal ale operaiunilor de leasing, i anume: taxele vamale n cazul bunurilor importate n regim de leasing i taxa pe valoarea adugat.
269
Evidena contractelor de leasing n situaiile financiare ale beneficiarului Contractul de leasing financiar A. Contractul de leasing financiar Conform Standardelor internaionale de contabilitate pentru sectorul public (IPSAS 13), tranzaciile i celelalte evenimente economice trebuie s fie contabilizate i prezentate n situaiile financiare n raport cu natura lor i implicaia financiar, i nu n raport cu forma juridic. Chiar dac, din punct de vedere juridic, un contract de leasing nu permite beneficiarului s dein titlul de proprietate asupra bunului nchiriat, n cazul leasing-ului financiar, natura i implicaia financiar a operaiunii dau locatarului dreptul la profiturile economice care deriv din utilizarea bunului respectiv pentru cea mai mare parte din viaa util a acestuia. n contrapartid, locatarul se angajeaz a plti pentru acest drept o sum echivalent cu valoarea venal a bunului i costul finanrii respective. Nenregistrarea n situaiile financiare ale beneficiarului a acestor contracte conduce la subevaluarea resurselor economice i a angajamentelor entitii, deformndu-se n acest fel indicatorii financiari. n aceste condiii, un contract de leasing financiar trebuie s fie reflectat prin contabilizarea unui element de activ i a unui element de pasiv, egale la nceputul contractului, fie la valoarea venal a bunului nchiriat dup deducerea subveniilor i a avantajelor fiscale, fie la valoarea actualizat a plilor minimale exigibile. A doua variant este utilizat n cazul n care valoarea venal este inferioar valorii actualizate. Calculul valorii actualizate a plilor minimale se face pe baza ratei dobnzii implicite a contractului, iar dac aceasta este imposibil a se determina, pe baza ratei dobnzii marginale de ndatorare a beneficiului. Pentru chiria pltit se evideniaz n mod distinct rambursarea pasivului (finanarea) i cheltuiala financiar (costul finanrii). Cheltuiala financiar se repartizeaz asupra exerciiilor cuprinse n contract, astfel nct s se obin o rat constant a dobnzii asupra capitalurilor scadente aferente fiecrui exerciiu financiar. Beneficiarul contractului de leasing financiar este obligat s nregistreze n cadrul cheltuielilor aferente fiecrei perioade contabile i amortizarea bunurilor nchiriate. Regulile amortizrii acestor bunuri sunt identice cu cele aplicate n cazul bunurilor aflate n proprietatea entitii. Dac nu exist nicio clauz care s ofere beneficiarului posibilitatea de a deveni proprietar al bunului la expirarea contractului, bunul trebuie
270
amortizat integral, adoptndu-se metoda cea mai avantajoas n funcie de durata contractului. Contractul de leasing operaional B. Contractul de leasing operaional n cazul bunurilor nchiriate prin leasing operaional, cheltuielile cu chiria (exceptnd cheltuielile legate de diverse servicii, cum sunt asigurarea i ntreinerea) sunt nregistrate n contabilitatea locatarului pe baza ealonrii n timp a beneficiilor pe care le va obine acesta, chiar dac plile sunt ealonate diferit. Evidena a contractelor de leasing n situaiile financiare ale proprietarului Contractul de leasing financiar A. Contractul de leasing financiar Prin definiie, contractul de leasing financiar presupune transferul la beneficiar al tuturor riscurilor i avantajelor legate de proprietatea asupra unui bun. Ca urmare, potrivit standardului internaional (IPSAS 13), orice bun care face obiectul unui astfel de contract trebuie trecut n bilanul proprietarului la creane, i nu la imobilizri corporale, la valoarea investiiei nete. Chiriile ncasate reprezint pentru proprietar rambursarea progresiv a capitalului investit, la care se adaug un venit financiar rezultat din operaia de finanare, considerat un serviciu prestat. Principiul prudenei impune contabilizarea venitului financiar pe baza unei formule care s permit nregistrarea unei rate constante a dobnzii asupra investiiilor nete n curs sau asupra investiiilor monetare nete aferente contractului de leasing financiar. n realitate, n afara acestei metode sistematice de nregistrare a venitului, proprietarul trebuie s aib n vedere i incertitudinea legat de perceperea chiriilor, precum i posibilitatea modificrii ulterioare a ratei dobnzii. B. Contractul de leasing operaional ntr-un contract de leasing operaional, riscurile i avantajele inerente proprietii bunului ce face obiectul contractului l privesc direct pe proprietar. n consecin, acest bun figureaz n bilanul proprietarului la imobilizrile corporale, este supus amortizrii, iar chiria reprezint un venit pe toat perioada nchirierii. Amortizarea se nregistreaz n contabilitate conform regulilor aplicabile n mod normal pentru bunuri similare.
Contractul de leasing operaional
271
Venitul obinut din operaia de nchiriere (mai puin veniturile din servicii conexe asigurare i ntreinere) sunt evideniate n contabilitate pe baza unei metode lineare, chiar dac ncasrile sunt ealonate diferit. n cazuri excepionale se pot utiliza i alte metode raionale care ofer o imagine real asupra derulrii contractului.
Proprietatea transferat la sfritul termenului din contract
DA
NU
Opiune de cumprare. Are valoare rezidual
DA
NU
Termen de leasing pentru marea parte a vieii economice a utilajului
DA
NU
Valoarea actual a plilor de leasing mai mare dect valoarea utilajului
DA
NU
Leasing operaional Leasing financiar
Figura 2.1 Formele leasingului
Cheltuielile iniiale directe efectuate de proprietarul bunului pentru a obine veniturile din contractul de leasing financiar sunt fie amnate i imputate unui exerciiu financiar viitor n funcie de durata contractului i proporional cu veniturile contabilizate, fie sunt incluse n cheltuielile exerciiului n cursul cruia acestea au aprut. IASC consider c distincia dintre leasing-ul financiar i leasing-ul operaional este urmtoarea: Informaii furnizate de situaiile financiare Situaiile financiare ntocmite att de proprietarul bunului nchiriat prin leasing, ct i de utilizator trebuie s cuprind o serie de informaii economico-financiare care s ofere oricrei
272
persoane care le examineaz o imagine ct mai ampl i ct mai corect asupra activitii desfurate de societatea respectiv. n acest sens, pentru cunoaterea diferitelor aspecte pe care le implic operaiunile de leasing, n documentele de sintez i rapoartele financiare trebuie prezentate: n cazul beneficiarului: - valoarea bunurilor utilizate care fac obiectul contractelor de leasing financiar (uneori evideniate pe categorii principale de bunuri); - suma total a datoriilor corespunztoare, exprimat fie ca total al plilor minimale efectuate pn la data ncheierii exerciiului, fie la valoarea actualizat net a datoriilor, cu indicarea ratei de actualizare utilizate; - nu se pot compensa pasivele referitoare la bunul nchiriat cu elementele de activ aferente; - cheltuielile cu redevenele aferente contractelor de leasing operaional nregistrate n exerciiul curent; volumul acestora indic n ce msur activitatea de exploatare este bazat pe utilizarea bunurilor nchiriate mai degrab dect pe utilizarea bunurilor proprii; - un scadenar lunar privind angajamentele de pli minimale care vor deveni exigibile n perioada urmtoare (de regul cinci ani) n baza contractelor de leasing financiar i operaional nereziliabile, inclusiv ratele dobnzilor; - informaii privind constrngerile financiare importante, opiunile de rennoire a contractului sau de cumprare a bunului i alte evenimente ce decurg din contractele de leasing. n cazul proprietarului: - valoarea investiiei brute din contractele de leasing financiar i a venitului nedobndit la data prezentrii situaiei financiare; - metoda utilizat i baza de calcul pentru repartizarea venitului financiar ntre exerciii, astfel nct rata rentabilitii s fie constant; - valoarea bunurilor nchiriate terilor n sistem de leasing, evideniat distinct pe categorii de bunuri, precum i valoarea amortizrii nregistrate pn la data ntocmirii situaiilor financiare. Calcularea ratei dobnzii implicite ntr-un contract de leasing financiar
Veniturile Calcularea ratei institu dobnzii iilor publice
273
Scopul acestei aplicaii este s ajute la implementarea IPSAS-urilor nr. 13 i nr. 17. Standardul (IPSAS 13) cere ca locatarii de active achiziionate conform unor contracte de leasing financiar s calculeze rata dobnzii implicit ntr-un contract de leasing, acolo unde este posibil acest lucru. IPSAS 13 cere locatarilor s aloce plile de leasing ntre cheltuiala financiar i reducerea datoriei neachitate, utiliznd rata dobnzii implicit n contractul de leasing. Multe acorduri de leasing identific explicit rata dobnzii implicit n contractul de leasing, dar altele nu fac acest lucru Dac un contract de leasing nu identific rata dobnzii implicit ntr-un leasing, locatarul trebuie s calculeze rata utiliznd formula valorii actualizate. Programele de calcul financiare i foile de calcul vor calcula automat rata dobnzii implicit ntr-un contract de leasing. Atunci cnd acestea nu sunt disponibile, entitile pot utiliza formula valorii actualizate pentru a calcula rata. Acest studiu ilustreaz dou metode comune pentru calcularea ratei dobnzii: actualizare experimental (a aproximrilor succesive) i a interpolrii. Ambele metode utilizeaz formula valorii prezente pentru a afla rata dobnzii. Valoarea prezent (VP) a plilor minime de leasing (PML) este calculat utiliznd urmtoarea formul:
VP ( PML ) = S A + n (1 + r ) r 1 1 - (1 + r ) n ,
unde: S este valoarea rezidual garantat; A plata periodic regulat; r rata dobnzii periodice implicite n leasing, exprimat ca zecimal; n numrul de perioade n termenul de leasing.
Studiu aplicativ
Entitatea X ncheie un contract pentru a achiziiona un utilaj ntr-un leasing financiar. Valoarea just a utilajului la nceputul leasingului este de 25.000 uniti monetare, plile anuale de leasing sunt de 5.429 uniti monetare pltibile n rate, termenul leasingului este de patru ani, iar valoarea garantat rezidual este de 10.000 uniti monetare. Acordul de leasing nu prevede niciun serviciu adiional fa de furnizarea utilajului. Entitatea X este responsabil pentru toate costurile actuale ale utilajului, incluznd asigurarea i ntreinerea. Acest acord de leasing nu specific rata dobnzii implicit n leasing. Rata incremental
274
de mprumut a entitii este de 7% pe an. Mai multe instituii financiare ofer mprumuturi pentru utilaje la rate ntre 7,5% i 10%. Metoda experimental (a aproximrilor succesive) Calculul este un proces iterativ ceea ce nseamn c locatarul trebuie s fac cea mai bun deducie a ratei dobnzii i s calculeze valoarea actualizat a plilor minime de leasing i s compare rezultatul cu valoarea just a activului n leasing la nceputul contractului. Dac rezultatul este mai mic dect valoarea just, rata dobnzii selectate a fost prea mare, dac rezultatul este mai mare dect valoarea just, rata dobnzii selectate a fost prea mic. Rata implicit a dobnzii este rata utilizat atunci cnd valoarea prezent a plilor minime de leasing este egal cu valoarea just a activului n leasing la nceputul leasingului. Entitatea X va ncepe calculele utiliznd cea mai bun estimare de exemplu, rata incremental a mprumutului de 7% pe an. care este prea sczut. Apoi va folosi o rat maxim fezabil de exemplu, rata de 10% pe an oferit pentru mprumuturi garantate pentru un vehicul motorizat, care va fi prea mare. Dup mai multe calcule, va ajunge la rata corect de 8,5% pe an. Pentru a calcula rata dobnzii entitatea utilizeaz formula de mai sus a VP(PML), unde: S = 10.000; n = 4; r = rata anual a dobnzii exprimat ca zecimal; A = 5,429; VP(PML) obiectiv = 25.000. La rata incremental a mprumutului de 7% (0,07) pe an (cifrele sunt rotunjite) a entitatea X:
VP ( PML ) = 10 .000 5 .429 + (1 + 0,07 ) 4 0,07 1 1 - (1 + 0,07 ) 4 = 7
= 7.629 + 18.390 = 26.019 .

VP(PML) utiliznd rata de mprumut incremental este mai mare dect valoarea just a activului n leasing, de aceea o rat mai mare este implicit n leasing. Entitatea trebuie s fac calcule la alte rate pentru a determina rata curent (cifrele sunt rotunjite).
275
VP(PML) la 7,5% = 25.673 Rata dobnzii prea mic VP(PML) la 10% = 24.040 Rata dobnzii prea mare VP(PML) la 9% = 24.674 Rata dobnzii prea mare VP(PML) la 8% = 25.333 Rata dobnzii prea mic VP(PML) la 8,5% = 25.000 Rata dobnzii corect Entitatea va utiliza acum rata dobnzii de 8,5% pentru a aproxima plile de leasing ntre alocaia financiar i reducerea datoriei de leasing, dup cum se arat n tabelul urmtor. Metoda interpolrii Calcularea ratei dobnzii implicite ntr-un leasing cere locatarilor s calculeze iniial valoarea actualizat pentru o rat a dobnzii care este prea mare i una care este prea mic. Diferenele (n termen absolui) dintre rezultatele obinute i valoarea net real actualizat sunt utilizate pentru a interpola rata corect a dobnzii. Utiliznd datele oferite mai sus i rezultatele pentru 7% i 10%, rata real poate fi interpolat dup cum urmeaz (cifrele sunt rotunjite): VP la 7% = 26.019, diferena = 1.019 (adic 26.019 25.000) VP la 10% = 24.040, diferena = 960 (adic 24.040 25.000) r = 7% + (l0% 7%)
1.019 = (1.019 + 960) = 7% + (3% 0,5) = 7% + 1,5% = 8,5%
Entitatea X va utiliza acum rata dobnzii, de 8,5% pentru a nregistra contractul de leasing n conturile sale i pentru a aloca plile de leasing ntre cheltuiala financiar i reducerea datoriei de leasing, aa cum se arat n tabelul de mai jos. Alocarea pltii de leasing (cifrele sunt rotunjite)
ANUL 0
DE DESCHIDERE A DATORIEI DE
ANUL 1 25. 000 2.125 3.304
ANUL 2 21.696 1.844 3.585
ANUL 3
NUL
25.000
LEASING HELTUIALA CU DOBNDA EDUCEREA DATORIEI
18.110 14.221 1.539 1.209
3.890 14.221*
276 25.000 21. 696
Finanele instituiilor publice 18.110 14. 221 -
ATORIA DE NCHIDERE A LEASINGULUI
* Include pli ale valorii reziduale garantate.
Capitolul
5.1. Venituri: recunoatere, evaluare, venituri publice

Defini ii ale veniturilor instituiilor publice
Veniturile reprezint intrri brute de beneficii economice i potenial de servicii nregistrate pe parcursul perioadei de raportare atunci cnd aceste intrri se concretizeaz n creteri ale activelor nete/capitalurilor proprii, altele dect cele legate de contribuiile participanilor la capital (IPSAS 9). Veniturile bugetare reprezint resurse bneti care se cuvin sistemului unitar de bugete, n baza unor prevederi legale, formate din impozite, taxe, contribu ii, alte vrsminte, alte venituri, cote defalcate din unele venituri ale bugetului de stat (Lege privind finanele publice locale nr. 273/2006). O entitate care ntocmete i prezint situaii financiare conform contabilitii de angajamente trebuie s aplice acest standard (IPSAS 9) la contabilizarea veniturilor din urmtoarele tranzacii i evenimente de schimb: a) prestarea de servicii; b) vnzarea de bunuri; c) utilizarea activelor entitii productoare de dobnzi, redevene i dividende. Un element important n recunoa terea i contabilizarea veniturilor l constituie momentul n care trebuie recunoscute veniturile. Veniturile sunt recunoscute atunci cnd entitii i vor reveni anumite beneficii economice sau posibile servicii. O condi ie important pentru recunoaterea veniturilor este evaluarea lor credibil. Definiia IASC include att veniturile, ct i c tigurile.
din curente
Venituri activiti
Veniturile din activiti curente includ doar fluxurile brute de beneficii economice sau potenialul de servicii primite sau de primit de ctre entitate n nume propriu. Sumele colectate n numele proprietarului nu reprezint venituri din activitatea curent. n schimb, reprezint venituri din activitatea curent orice comision primit sau de primit pentru colectarea sau administrarea intrrilor brute.
277
Intrrile financiare, n special mprumuturile, nu sunt venituri din activitile curente, deoarece ele conduc la o modificare att a activelor, ct i a datoriilor, i nu au impact asupra activelor nete/capitalurilor proprii. Intrrile financiare sunt preluate direct n situaia poziiei financiare i adugate soldurilor activelor i datoriilor.
Evaluarea veniturilor din activiti curente Veniturile din activitile curente vor fi evaluate la valoarea just a mijlocului de plat primit sau de primit. Valoarea veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat de obicei printr-un acord dintre entitate i cumprtorul sau utilizatorul activului sau serviciului. Veniturile se evalueaz la valoarea just a mijlocului de plat primit sau de primit. Reducerile comerciale (rabat, remiz, discount etc). sunt, de regul, deduse din valoarea veniturilor.
n cele mai multe cazuri, mijlocul de plat ia forma numerarului sau a echivalentelor de numerar, i valoarea veniturilor din activitile curente este suma numerarului sau echivalentelor de numerar, primit sau ce urmeaz a fi primit. Oricum, n momentul n care intrarea de numerar sau de echivalente de numerar este amnat, valoarea just a mijlocului de plat poate fi mai mic dect valoarea nominal a numerarului primit sau de primit. De exemplu o entitate poate oferi cumprtorului un credit fr dobnd sau poate accepta de la acesta efecte comerciale cu o rat a dobnzii mai mic dect cea de pe pia, ca mijloc de plat pentru vnzarea bunurilor. Atunci cnd acest aranjament constituie efectiv o tranzacie financiar, valoarea just a mijlocului de plat este determinat prin actualizarea tuturor sumelor de primit n viitor, utiliznd o rat a dobnzii implicit. Rata implicit a dobnzii poate fi cel mai clar determinat utiliznd una dintre urmtoarele posibiliti: c) rata predominant pentru un instrument similar al unui emitent cu acelai rating de credite; d) rata dobnzii care actualizeaz valoarea nominal a instrumentului la preul curent de vnzare n numerar al bunurilor sau serviciilor. Diferena dintre valoarea just i valoarea nominal a mijlocului de plat este recunoscut ca fiind venit din dobnzi. Atunci cnd bunurile sau serviciile sunt schimbate cu bunuri sau servicii similare ca natur i valoare, schimbul nu este privit ca fiind o tranzacie ce genereaz venit din activitile curente. n momentul n care bunurile sunt vndute sau se presteaz servicii n schimbul unor bunuri sau servicii ce nu sunt similare, schimbul este privit ca fiind o tranzacie ce genereaz venit. Venitul este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite. Cnd valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite nu poate fi evaluat n mod
278
credibil, venitul din activitatea curent este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor cedate, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau echivalente de numerar.
Identifica rea tranzaciei
Criteriile de recunoatere sunt aplicate, de obicei, separat pentru fiecare tranzacie. Oricum, n anumite situaii, este necesar aplicarea criteriilor de recunoatere a componentelor identificabile separat ale unei singure tranzacii, pentru a putea reflecta realitatea economic a tranzaciei. De exemplu, cnd preul de vnzare al unui produs include o sum identificabil pentru servicii succesive, aceast sum este nregistrat n avans i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care este efectuat serviciul. Implicit, criteriile de recunoatere sunt aplicate pentru dou sau mai multe tranzacii luate mpreun, n cazul n care sunt legate n aa fel nct efectul comercial nu poate fi neles fr a se face referire la toat seria tranzaciilor ca un ntreg. De exemplu, o entitate poate s vnd bunuri i, n acelai timp, s fie parte a unui contract separat de a recumpra bunurile la o dat ulterioar, aceasta negnd esena efectului tranzaciei; n acest caz, cele dou tranzacii sunt tratate mpreun.
Atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii poate fi estimat n mod credibil, venitul trebuie s fie recunoscut n m sura executrii contractului la data raportrii. Rezultatul unei tranzacii poate fi estimat n mod credibil atunci cnd sunt ndeplinite toate condiiile urmtoare: valoarea veniturilor poate fi estimat n mod credibil; este probabil ca beneficiile economice sau potenialul de servicii asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; g) stadiul executrii contractului la data raportrii poate fi evaluat n mod credibil; h) costurile aprute pe parcursul tranzaciei i costurile de execuie a tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil. f)
Venituri din prestri de servicii
e)
Recunoaterea veniturilor pe msura derulrii tranzaciei este denumit n mod curent metoda procentului de finalizare. Pe baza acestei metode, veniturile sunt recunoscute n perioadele de raportare n care sunt prestate serviciile. De exemplu, o entitate care ofer servicii de consultan, va recunoate venitul din activiti curente pe msur ce rapoartele sunt finalizate. Recunoaterea veniturilor pe aceast baz ofer informaii utile referitoare la durata activitii de prestare a serviciilor i la rezultatele acesteia pe parcursul unei perioade (IPSAS 11) Contracte de construcie care recunosc veniturile pe aceast baz. Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s intre n entitate. Oricum, cnd apare o incertitudine legat de colectarea unei valori deja incluse n venituri, valoarea ce nu
279
poate fi colectat sau valoarea ce pare a nu se mai putea colecta va fi recunoscut ca o cheltuial, mai degrab dect ca o ajustare a valorii veniturilor recunoscute iniial. O entitate este capabil n general s fac estimri credibile, dup ce a czut de acord mpreun cu celelalte pri ale contractului asupra urmtoarelor elemente: d) drepturile exercitabile ale fiecrei pri privind serviciile de executat i de primit de ctre acestea; e) mijlocul de plat; f) modul i condiiile de decontare. Este necesar ca entitatea s aib un sistem intern de previziune i raportare financiar foarte eficient. Entitatea analizeaz i, cnd este nevoie, revizuiete estimrile veniturilor pe msur ce serviciile sunt prestate. Necesitatea unor revizuiri nu nseamn c rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod credibil. Stadiul de execuie al unei tranzacii poate fi determinat prin diverse metode. O entitate utilizeaz metoda care evalueaz cel mai credibil serviciile executate. n funcie de natura tranzaciei, metodele pot include: d) analiza lucrrilor prestate; e) serviciile executate pn la data respectiv, ca procent din serviciile totale ce trebuie executate; f) proporia costurilor aprute, pn la data respectiv, din costurile totale estimate ale contractului. Numai costurile ce reflect serviciile prestate pn la data respectiv sunt incluse n costurile realizate pn la aceeai dat. Plile periodice i avansurile de la clieni nu reflect, de obicei, serviciile executate. Atunci cnd serviciile sunt executate prin intermediul unui numr mare de prestaii de-a lungul unei perioade specificate de timp, veniturile sunt recunoscute pe baza metodei liniare pe durata perioadei, n afar de cazul n care alte metode ar putea reprezenta mai bine stadiul de finalizare. Cnd o prestaie anume este mult mai important dect altele, recunoaterea veniturilor este amnat pn n momentul n care prestaia respectiv este executat.
Cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii nu poate fi estimat n mod credibil, venitul trebuie recunoscut doar n limita cheltuielilor recunoscute ca fiind recuperabile.
La nceputul tranzaciei se poate ntmpla ca rezultatul ei s nu poat fi estimat n mod credibil. n astfel de situaii, veniturile sunt recunoscute doar corespunztor costurilor aprute ce se ateapt s fie recuperabile. Avnd n vedere c rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod credibil, nu va fi recunoscut niciun fel de surplus.
280
n cazul n care rezultatul unei tranzacii nu poate fi estimat n mod credibil i nu este probabil ca aceste costuri s fie recuperate, veniturile nu sunt recunoscute, iar costurile sunt trecute pe cheltuieli. n momentul n care incertitudinile ce mpiedicau estimarea credibil a rezultatului contractului nu mai exist, veniturile sunt recunoscute.
Venituri din vnzarea de bunuri Veniturile din vnzarea bunurilor trebuie recunoscute n momentul n care au fost ndeplinite condiiile urmtoare:
f) g)
i)
entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor; entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor; mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil; este probabil ca beneficiile economice sau potenialul de servicii asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate;
h)
j) costurile suportate privind tranzacia pot fi evaluate n mod credibil. Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor cere o examinare a circumstanelor n care s-a desfurat tranzacia. n cele mai multe cazuri, transferul riscurilor i avantajelor coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesia cumprtorului. Acesta este cazul celor mai multe vnzri. Cu toate acestea, n alte cazuri, transferul riscurilor i avantajelor apare ntr-un moment diferit de cel al transferului titlului legal de proprietate sau de trecere a bunurilor n posesia cumprtorului. Dac entitatea pstreaz riscurile semnificative aferente proprietii, tranzacia nu reprezint o vnzare i veniturile nu sunt recunoscute. O entitate poate pstra aceste riscuri n mai multe modaliti. Exemple n care entitatea pstreaz riscurile i avantajele ce decurg din deinerea proprietii asupra bunurilor pot urmtoarele: e) atunci cnd entitatea are obligaii legate de rezultate nesatisf-ctoare neacoperite de prevederile garaniilor normale; f) n momentul n care primirea veniturilor dintr-o anumit vnzare este condiionat de primirea veniturilor de c tre cumprtor; g) cnd bunurile sunt trimise, dar trebuie s fie instalate, iar instalarea reprezint o parte semnificativ a contractului i nu a fost nc realizat de ctre entitate; h) cnd cumprtorul are dreptul de a returna bunurile cumprate dintr-un motiv specificat n contractul de
281
vnzare-cumprare i entitatea nu este sigur de probabilitatea napoierii bunurilor. Dac o entitate pstreaz doar un risc nesemnificativ ce decurge din dreptul de proprietate, atunci tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute. De exemplu, un vnztor poate pstra titlul legal de proprietate asupra bunurilor doar n scopul asigurrii colectrii sumei ce i se datoreaz. ntrun asemenea caz, dac entitatea a transferat riscurile i avantajele semnificative ce decurg din dreptul de proprietate, tranzacia este o vnzare i veniturile sunt recunoscute. Un alt exemplu, al unei entiti ce reine doar un risc nesemnificativ aferent proprietii, poate fi o vnzare cu clauz de returnare a banilor n cazul n care clientul nu este satisfcut. n asemenea cazuri, veniturile sunt recunoscute n momentul vnzrii, presupunndu-se c vnztorul poate estima suficient de sigur veniturile viitoare i poate recunoate posibilitatea retururilor pe baza experienei anterioare i a altor factori relevani. Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile economice sau potenialul de servicii asociate tranzaciei s intre n entitate. Cnd bunurile sunt furnizate, incertitudinea este nlturat i venitul este recunoscut. Oricum, n momentul n care apare o incertitudine legat de colectarea unei sume ce este inclus n venituri, suma ce nu poate fi colectat sau suma ce pare a nu se mai putea colecta va fi recunoscut ca o cheltuial, mai degrab dect ca o ajustare a valorii veniturilor recunoscute iniial.
Venituri din dobnzi, redevene i dividende Veniturile aprute din utilizarea de teri a activelor entitii ce genereaz dobnzi, redevene i dividende vor fi recunoscute utiliznd urmtoarele tratamente contabile:
d)
e)
f)
dobnzile trebuie recunoscute utiliznd o baz proporional n timp lund n considerare randamentul efectiv al activului; redevenele trebuie recunoscute pe msur ce sunt ctigate conform coninutului contractului; dividendele sau echivalentul acestora vor fi recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului sau al entitii de a primi plata.
Randamentul efectiv al unui activ reprezint rata dobnzii cerut pentru actualizarea fluxului viitor al ncasrilor de numerar ateptat n decursul vieii unui activ pentru a echivala valoarea contabil iniial a activului. Veniturile din dobnzi includ valoarea amortizrii oricrei actualizri, prime i a oricrei alte diferene ntre valoarea contabil iniial a unui titlu de crean i valoarea sa la scaden. Redevenele, cum ar fi redevenele petroliere, se colecteaz conform termenilor contractului relevant i se recunosc, de obicei, pe aceast baz, n afara cazului n care, datorit
282
substanei contractului, este mai potrivit s se recunoasc veniturile pe alte baze sistematice i raionale. Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficii economice sau potenialul de servicii asociate tranzaciei s intre n entitate. Oricum, cnd apare o incertitudine legat de colectarea unei valori deja incluse n venituri, valoarea ce nu poate fi colectat sau valoarea ce pare a nu se mai putea colecta va fi recunoscut ca o cheltuial, mai degrab dect ca o ajustare a valorii veniturilor recunoscute iniial.
Informaii de furnizat privind veniturile O entitate trebuie s furnizeze urmtoarele informaii:
d) e)
politicile contabile utilizate pentru recunoa terea venitului, inclusiv metodele adoptate pentru determinarea stadiului de execuie pentru tranzaciile ce implic prestarea de servicii; valoarea venitului recunoscut n timpul perioadei, inclusiv venitul aprut din: - prestarea serviciilor; - vnzarea de bunuri; - dobnzi; - redevene; - dividende sau echivalentul acestora; valoarea veniturilor aprute din schimburile de bunuri sau servicii incluse n fiecare categorie semnificativ de venit.
f)
Datoriile contingente i activele contingente pot s apar din elemente cum ar fi costuri de garanie, revendicri, penalizri sau pierderi posibile. Entitile din sectorul public obin venituri din tranzaciile care presupun schimbul sau din cele care nu presupun schimbul. Acest Standard (IPSAS 9) trateaz doar veniturile care decurg din tranzaciile de schimb. Veniturile din tranzaciile de schimb decurg din: d) vnzarea bunurilor sau prestarea serviciilor ctre tere pri; e) vnzarea bunurilor sau prestarea serviciilor ctre alte agenii guvernamentale; f) utilizarea de ctre alii a activelor entitii purttoare de dobnzi, redevene sau dividende. Aplicarea criteriilor de recunoatere a anumitor tranzacii poate fi afectat de: c) legea diferitelor ri, care poate stabili momentul la care entitatea transfer riscurile i beneficiile semnificative ale dreptului de proprietate. d) natura relaiei (contractuale sau altfel) ntre entitatea care pltete i entitatea care primete venitul (adic entitatea poate fi de acord asupra unui anumit moment la care entitatea care primete s recunoasc venitul).

Vnzri facturate, dar nelivrate
283
Vnzri facturate, dar nelivrate, prin care cumprtorul devine proprietarul bunurilor i accept facturarea lor, dar livrarea se amn la cererea acestuia
Veniturile se recunosc, atunci cnd cumprtorul intr n proprietatea bunurilor, doar dac:
e) este probabil c se va efectua livrarea bunurilor; f) la data recunoaterii vnzrii, bunurile se afl la ndemn, identificate i gata de livrare cumprtorului; g) cumprtorul confirm n mod clar instruciunile de amnare a livrrii; h) se respect condiiile uzuale de plat. Nu se recunosc veniturile cnd exist doar intenia de a achiziiona sau de a produce bunurile n timp util pentru a fi livrate.
Bunuri expediate n anumite condiii
Bunuri expediate n anumite condiii: i) Instalare i verificare Veniturile se recunosc, n mod normal, dup ce cumprtorul accept livrarea bunurilor i se efectueaz instalarea i verificarea lor. Veniturile se recunosc ns imediat dup acceptul de livrare dat de cumprtor, atunci cnd: - procesul de instalare este simplu n esen; - verificarea se efectueaz numai n scopul stabilirii unui pre final. j) Dup aprobarea cumprtorului, n cazul n care s-a negociat un drept limitat de returnare a bunurilor Dac nu se poate determina cu certitudine probabilitatea de returnare a bunurilor, veniturile se recunosc dup ce expedierea a fost formal acceptat de cumprtor sau dup livrarea bunurilor i scurgerea perioadei de timp n care era permis returnarea acestora. k) Vnzri n consignaie, prin care destinatarul (cumprtorul) se angajeaz s vnd bunurile n numele expeditorului (al vnztorului) Veniturile se recunosc de ctre expeditor dup ce bunurile sunt vndute de destinatar unei tere pri. l) Vnzri cu plata n numerar la livrare Veniturile se recunosc dup ce se efectueaz livrarea i se ncaseaz numerarul de ctre vnztor sau de agentul acestuia.
284
m) Vnzri puse deoparte, prin care bunurile se livreaz numai dup ce cumprtorul achit i ultima rata a preului de vnzare Veniturile din astfel de vnzri se recunosc n momentul livrrii bunurilor. Totui, cnd experiena anterioar sugereaz c marea majoritate a acestor vnzri se finalizeaz, se pot recunoate veniturile la primirea unui avans cu o valoare considerabil, cu condiia ca bunurile s fie la ndemn, identificate i gata de livrare cumprtorului. n) Comenzi pentru care se primete plata (sau plata parial) nainte de livrarea bunurilor care nu sunt, la momentul respectiv, n stoc, de exemplu, bunurile urmeaz s fie fabricate sau vor fi livrate direct clientului de ctre o ter parte. Veniturile se recunosc dup livrarea bunurilor cumprtorului o) Contracte de vnzare i rscumprare (altele dect tranzaciile swap), prin care vnztorul fie se angajeaz s cumpere napoi aceleai bunuri la o dat ulterioar, fie are o opiune call de rscumprare, sau prin care cumprtorul deine o opiune put de a cere rscumprarea bunurilor de ctre vnztor Termenii nelegerii trebuie analizai pentru a stabili dac, n esen, vnztorul a transferat riscurile i avantajele dreptului de proprietate cumprtorului i deci dac se recunoate venitul. Dac vnztorul deine nc aceste riscuri i avantaje, dei a transferat cumprtorului titlul de proprietate asupra bunurilor, tranzacia constituie doar un contract financiar care nu implic realizarea de venituri. p) Vnzri ctre intermediari, cum ar fi distribuitori, comerciani i alii, n vederea revnzrii
Veniturile din astfel de vnzri se recunosc n general dup transferul riscurilor i avantajelor ce decurg din proprietatea asupra bunurilor. Totu i. n cazul n care cumprtorul acioneaz, n fond, ca agent, tranzacia se va trata similar cu o vnzare n consignaie.
Abonamente la publicaii i elemente similare n cazul n care elementele implicate au valoare similar n fiecare perioad, veniturile se recunosc dup metoda liniar pe perioada n care se expediaz bunurile. Dac elementele au o valoare variabil de la o perioad la alta, veniturile se recunosc pe baza ponderii valorii vnzrilor elementului expediat n valoarea total estimat a elementelor vndute prin abonament.
285
Vnzri n rate, prin care contraprestaia se poate primi n rate Venitul aferent preului de vnzare, net de dobnd, se recunoate la data vnzrii. Preul de vnzare reprezint valoarea actualizat a contraprestaiei, determinat prin actualizarea ratelor de primit cu rata implicit a dobnzii. Dobnda se recunoate ca venit, pe msur ce se ctig, pe o baz proporional n timp folosind rata implicit a dobnzii. Vnzri imobiliare Veniturile se recunosc, n mod normal, atunci cnd titlul de proprietate se transfer cumprtorului. n unele jurisdicii ns, cumprtorului i se pot recunoate drepturi asupra imobilului respectiv nc de dinaintea transferului legal de titlu de proprietate, prin urmare, riscurile i avantajele ce decurg din proprietatea imobilului se transfer n acest stadiu. n astfel de cazuri, n condiiile n care vnztorul nu mai are de ndeplinit alte obligaii contractuale, este adecvat recunoaterea veniturilor. n ambele situaii, dac vnztorul trebuie s ndeplineasc anumite obligaii dup transferul riscurilor i avantajelor i/sau al titlului de proprietate, veniturile se recunosc pe msur ce se ndeplinesc obligaiile respective. Un astfel de exemplu este o cldire sau alt imobilizare a crei construcie nu a fost finalizat. n anumite situaii, vnzarea unui imobil se poate efectua n condiiile unui grad de implicare continu a vnztorului, astfel nct riscurile i beneficiile ce decurg din proprietatea asupra bunurilor nu au fost transferate. Asemenea exemple sunt contractele de vnzare i rscumprare care conin opiuni put i call, ca i contractele prin care vnztorul garanteaz, pe o perioad dat, ocuparea imobilului sau un anumit nivel de rentabilitate al investiiei cumprtorului, n astfel de cazuri, nregistrarea tranzaciei depinde de natura i intensitatea implicrii continue a vnztorului. Pot fi nregistrate ca vnzri: - vnzrile n baza unor contracte de finanare; - vnzrile n baza unor contracte de leasing; - vnzrile n baza altor contracte de participare la beneficii. Dac tranzacia este considerat vnzare, implicarea vnztorului n continuare poate determina amnarea recunoaterii veniturilor.
Vnztorul ia de asemenea n considerare mijlocul de plat stabilit, precum i dovezile privind angajamentul cumprtorului de a achita n ntregime imobilul.
286
De exemplu, dac sumele agregate achitate pn n prezent, inclusiv avansul iniial sau plile succesive din partea cumprtorului, nu sunt concludente n aceast privin, veniturile se recunosc n msura ncasrii plilor n numerar. Taxe de licen i redevene Taxele i redevenele pltite pentru utilizarea activelor unei societi (cum ar fi: mrci, brevete, software, drepturi de autor pentru muzic, drepturi de nregistrare i filme artistice) se recunosc, n general, n concordan cu realitatea economic a contractului. Din punct de vedere practic, recunoaterea se poate face dup metoda liniar pe toat durata contractului, de exemplu, n cazul n care beneficiarul licenei are dreptul de a utiliza o anumit tehnologie pentru o perioad de timp specificat. O cedare de drepturi n schimbul unei sume fixe sau al unei garanii nereturnabile, n baza unui contract irevocabil care permite beneficiarului licenei s fac uz de acele drepturi fr alte constrngeri i n condiiile n care francizorul nu are nicio alt obligaie de ndeplinit, este, n fond, o vnzare. Exemple: - contractul de licen pentru utilizarea unui pachet software, prin care francizorul nu mai are nicio obliga ie ulterior livrrii produsului; - acordarea dreptului de a prezenta un film artistic pe pie e n care francizorul nu are control asupra distribuitorului i nu urmeaz s ncaseze alte venituri din vnzri de bilete. n asemenea cazuri, venitul se recunoate la data vnzrii.
n anumite situaii, ncasarea licenei sau a redevenei depinde de producerea unui eveniment viitor. n aceste cazuri, venitul se recunoa te numai dac este probabil s se primeasc licena sau redevena, adic n general dup ce a avut loc evenimentul respectiv. Dobnzile Dobnzile sunt recunoscute periodic proporional pe baza randamentului efectiv al activului (rata dobnzii necesar pentru actualizarea fluxurilor viitoare de numerar ateptate pe durata de via a activului. Dividendele Dividendele trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a primi plata; dac dividendele sunt aferente profitului net nainte de achiziia aciunilor, acestea sunt deduse din valoarea costului participa iilor.
5.2. Venituri din active generatoare de numerar

Activel e generatoare de numerar Activele generatoare de numerar sunt active deinute pentru a genera o recompensare, comercial.
287
O pia activ este o pia n cadrul creia sunt ndeplinite toate condiiile prezentate mai jos: d) produsele sau serviciile comercializate pe pia sunt omogene; e) se pot gsi n orice moment doritori de a cumpra i a vinde respectivele produse sau servicii; f) preurile sunt accesibile publicului. Valoarea contabil a unui activ este valoarea la care este recunoscut un activ n situaia poziiei financiare dup deducerea amortizrii cumulate i a pierderilor cumulate din deprecierea acestuia. Costurile asociate cedrilor sunt costuri atribuibile direct cedrii unui activ, din aceast categorie nefcnd parte costurile de finanare i cheltuielile cu impozitul pe profit. Durata de via util Durata de via util este reprezentat de: c) perioada de timp n care se preconizeaz utilizarea activului de ctre entitate; d) numrul de uniti de producie sau alte uniti similare care se preconizeaz s se obin de ctre entitate, n baza activului. Valoarea de utilizare a unui activ generator de alte fluxuri dect cele de trezorerie este valoarea actualizat a potenialului de servicii rmas al activului. Un activ genereaz un randament comercial atunci cnd este utilizat ntr-un mod compatibil cu cel adoptat de o entitate care obine profit. Deinerea unui activ pentru generarea de randament comercial indic faptul c o entitate intenioneaz s genereze intrri de numerar pozitive de pe urma unui activ (sau a unitii din care face parte activul) i s obin un randament care reflect riscul implicat din deinerea activului. Deprecierea i amortizarea reprezint alocarea sistematic a valorii depreciabile unui activ n timpul duratei sale de via util. n cazul unei imobilizri necorporale, termenul de amortizare este utilizat n general n locul celui de depreciere. IPSAS 17 definete ca depreciere o pierdere a beneficiilor economice viitoare sau a potenialului de servicii ale unui activ dincolo de, i mai presus, de recunoaterea sistematic a pierderii beneficiilor economice viitoare ale activului sau potenialului de servicii prin depreciere (amortizare). Prin urmare, deprecierea reflect un declin al utilitii unui activ
Amorti zare
Depreci ere
288
pentru entitatea care l controleaz. De exemplu, o entitate poate avea o anex construit pentru depozitarea echipamentelor sanitare pe care nu o mai utilizeaz. Datorit naturii specializate a anexei i localizrii n spital, aceasta poate fi nchiriat sau vndut i prin urmare entitatea nu este capabil s genereze fluxuri de trezorerie din nchirierea sau cedarea activului. Activul este considerat ca depreciat i nu mai poate oferi entitii potenialul de servicii el nu mai contribuie sau contribuie foarte puin la realizarea obiectivelor entitii. Identifi carea unui activ care poate fi depreciat Un activ generator de alte fluxuri dect cele de trezorerie este depreciat atunci cnd valoarea sa contabil depete valoarea recuperabil a serviciului. O entitate va estim la fiecare dat de raportare dac exist un indiciu al faptului ca un activ poate fi depreciat. Dac exist un astfel de indiciu, entitatea va estima valoarea recuperabil a serviciului activului respectiv. n a evalua dac exist sau nu un indiciu c un activ poate fi depreciat, o entitate va analiza surse externe i interne de informaii cu privire la activ, dup cum urmeaz: Surse externe de informaii: a) ncetarea sau apropierea de ncetare a cererii sau nevoii de serviciile furnizate de active; b) modificri importante pe termen lung cu efect advers asupra entitii care au avut loc n timpul perioadei sau care vor avea loc n viitorul imediat, n mediul tehnologic, legislativ sau de politica guvernamentala n care opereaz entitatea. Surse interne de informaii: a) sunt disponibile probe privind deteriorarea fizic a activului; b) modificri importante pe termen lung cu efect advers asupra entitii care au avut loc n timpul perioadei sau care vor avea loc n viitorul imediat, n msura n care sau n modul n care activul este utilizat sau este preconizat a fi utilizat. Aceste modificri includ faptul c activul devine inutilizabil, planurile de ntrerupere sau de restructurare a operaiunii creia i aparine activul sau planurile de cedare a unui activ nainte de data prevzut anterior; c) o decizie de oprire a construciei unui activ nainte de terminare sau de punerea sa n funciune;
Surse externe de informaii
Surse interne de informaii
289
d) sunt disponibile probe din raportarea intern care indic faptul c performana serviciilor unui activ este sau va fi mult inferioar fa de ceea ce s-a prevzut. Cererea sau nevoia de servicii poate fluctua n timp, lucru care va afecta msura n care activele generatoare de alte fluxuri dect cele de trezorerie sunt utilizate pentru prestarea acelor servicii, dar fluctuaiile negative ale cererii nu indic n mod necesar deprecierea. Atunci cnd cererea de servicii nceteaz sau este pe punctul de a nceta, activele utilizate pentru furnizarea acelor servicii pot fi depreciate. Se poate considera c cererea este pe punctul de a nceta atunci cnd ea devine att de sczut nct entitatea nu mai trebuie s ncerce s rspund acelei cereri sau rspunde prin refuzarea activului luat n considerare pentru testul de depreciere. Ar putea s existe i alte indicii cu privire la faptul c un activ trebuie depreciat. De exemplu, oricare dintre urmtoarele indicii poate arta o depreciere: a) n timpul perioadei, valoarea de pia a unui activ s-a diminuat n mod semnificativ, mai mult dect s-a prevzut, ca rezultat al trecerii timpului sau al cursului normal; b) o diminuare semnificativ pe termen lung a cererii sau nevoii de servicii prestate cu ajutorul activului. Modificarea unui parametru, cum ar fi cererea pentru un serviciu, msura sau modalitatea de utilizare, mediul legal sau mediul de politic guvernamental, indic deprecierea numai dac o astfel de modificare a fost semnificativ i a fost anticipat ca avnd efect advers pe termen lung. Modificarea mediului tehnologic poate indica faptul c activul este depit i necesit testarea pentru depreciere. O modificare a utilizrii unui activ n timpul perioadei poate constitui i ea un indiciu de depreciere. Aceasta are loc atunci cnd, de exemplu, o cldire utilizat pentru bibliotec sufer o modificare n utilizare i este folosit ca depozit. n a evalua dac a avut loc o depreciere, entitatea trebuie s evalueze modificrile potenialului de servicii pe termen lung. Aceasta subliniaz faptul c modificrile sunt privite n contextul utilizrii anticipate pe termen lung a activului. Totui, ateptrile privind utilizarea pe termen lung se pot schimba, iar evalurile entitii la fiecare dat de raportare trebuie s reflecte acest lucru. Creterea semnificativ a costurilor de exploatare a unui activ poate indica faptul c activul nu este eficient sau productiv, aa cum s-a anticipat iniial n standardele de producie stabilite de fabricant, n conformitate cu care s-a
290
elaborat bugetul de funcionare. n mod similar, o mrire semnificativ a costurilor de ntreinere poate indica faptul c trebuie s se fac cheltuieli mai mari pentru meninerea performanei activului la nivelul indicat de standardul de performan cel mai recent evaluat. n alte cazuri, dovezile cantitative directe ale unei deprecieri pot fi indicate de o scdere semnificativ pe termen lung a serviciilor preconizate sau a nivelurilor de producie fumizate de activ. IPSAS 17 definete valoarea recuperabil a serviciului ca Evaluare a valorii fiind cea mai mare valoare dintre valoarea just a activului minus costurile de vnzare i valoarea sa de utilizare. recuperabile Nu este ntotdeauna necesar s se determine att valoarea a serviciului just a activului minus costurile de vnzare, ct i valoarea sa de utilizare. Dac oricare dintre aceste valori depete valoarea contabil a activului, activul nu este depreciat i nu este necesar s se estimeze cealalt valoare. Ar putea fi posibil s se determine valoarea just minus costurile de vnzare, chiar dac un activ nu este tranzacionat pe o pia activ. Uneori nu este posibil s se determine valoarea just minus costurile de vnzare, deoarece nu exist o baz pentru efectuarea unei estimri credibile a valorii care se poate obine din vnzarea activului ntr-o tranzacie desfurat n condiii obiective ntre pri interesate i n cunotin de cauz. n acest caz, entitatea poate utiliza valoarea de utilizare a activului ca fiind valoarea recuperabil a serviciului. Dac nu exist niciun motiv de a crede c valoarea de utilizare a unui activ depete mult valoarea sa just minus costurile de vnzare, valoarea just a activului minus costurile de vnzare poate fi utilizat ca fiind valoarea recuperabil a serviciului. Acesta este adesea cazul unui activ care este deinut pentru cedare. Aceasta deoarece valoarea de utilizare a unui activ deinut pentru cedare va consta n special din ncasrile nete din cedare. Totui, pentru multe active generatoare de alte fluxuri dect cele de trezorerie din sectorul public, care sunt deinute continuu pentru a furniza servicii specializate sau bunuri publice ctre comunitate, este posibil ca valoarea de utilizare a activului s fie mai mare dect valoarea sa just minus costurile de vnzare. n unele cazuri, estimrile, mediile i prescurtrile de calcul pot oferi aproximri rezonabile ale calculelor detaliate ilustrate n IPSAS 17 pentru determinarea valorii juste minus costurile de vnzare sau valorii de utilizare. Valoar ea just minus costurile de vnzare
291
Dac nu exist un contract de vnzare irevocabil i activul este tranzacionat pe o pia activ, valoarea just minus costurile de vnzare este preul pe pia al activului minus costurile de cedare. Preul corect de pe pia este n mod obinuit preul curent de vnzare. Atunci cnd preurile curente de vnzare nu sunt disponibile, preul celei mai recente tranzacii poate oferi o baz de la care s se estimeze valoarea just minus costurile de vnzare, cu condiia s nu fi existat nicio modificare major n circumstanele economice dintre data tranzaciei i data la care sa fcut estimarea. Dac nu exist niciun contract de vnzare irevocabil sau o pia pentru un activ, valoarea just minus costurile de vnzare se bazeaz pe cele mai bune informaii capabile s reflecte valoarea pe care o entitate ar putea s o obin, la data raportrii, din cedarea activului ntr-o tranzacie desfurat n condiii obiective ntre pri interesate i n cunotin de cauz, dup deducerea costurilor de cedare. La determinarea acestei valori, o entitate poate lua n considerare venitul din tranzaciile recente pentru active similare n cadrul aceluia i domeniu. Costurile de cedare, altele dect cele care au fost recunoscute ca datorii, sunt deduse pentru determinarea valorii juste minus costurile de vnzare. Exemple de astfel de costuri sunt costurile legale, taxele de timbru i alte taxe pentru tranzacii similare, costuri de scoatere din funciune a activului i alte costuri directe de a aduce activul la condiia adecvat pentru vnzare. IPSAS 17 definete valoarea de utilizare a unui activ generator de alte fluxuri dect cele de trezorerie ca fiind ea de utilizare valoarea actualizat a potenialului de servicii rmas al activului. Valoarea de utilizare din acest Standard se refera la valoarea de utilizare a unui activ generator de alte fluxuri dect cele de trezorerie, n afar de cazul n care se specific altfel. Conform acestei abordri, valoarea actualizat a potenialului Metoda de servicii rmas al unui activ se determin ca fiind costul de costului de nlocuire nlocuire amortizat al activului. Costul de nlocuire al unui activ este costul nlocuirii potenialului brut de serviciu al activului. amortizat Acest cost este amortizat pentru a reflecta activul n condiia sa de utilizare. Costul de nlocuire amortizat este evaluat ca fiind costul de reproducere sau de nlocuire a activului, minus amortizarea acumulat calculat pe baza unui astfel de cost, Valoar
292
pentru a reflecta potenialul de servicii deja consumat sau expirat al activului. Costul de nlocuire i costul de reproducie ale unui activ sunt determinate pe o baz optimizat. Activele supraproiectate conin caracteristici care nu sunt necesare pentru bunurile sau serviciile pe care le furnizeaz activul. Activele cu supracapacitate sunt activele care au o capacitate mai mare dect este necesar pentru satisfacerea cererii de bunuri i servicii furnizate de activ. Determinarea costului de nlocuire sau a costului de reproducie a unui activ pe o baz optimizat reflect astfel potenialul de servicii cerut de la activ. Metoda Costul de reabilitare este costul de reconstituire a costului potenialului de servicii al unui activ la nivelul su de dinaintea de reabilitare deprecierii. Conform acestei abordri, valoarea actualizat a potenialului de servicii rmas al activului este determinat prin scderea costului estimat de reabilitare a activului din costul curent al nlocuirii potenialului de servicii rmas al activului naintea deprecierii. Meto da unitilor de servicii Conform acestei abordri, valoarea actualizat a potenialului de servicii rmas al activului este determinat prin reducerea costului curent al potenialului de servicii rmas al activului nainte de depreciere pentru a se conforma cu numrul redus de uniti de servicii preconizat pentru activul n stare de depreciere. Ca i la metoda costului de reabilitare, costul curent al nlocuirii potenialului de servicii rmas al activului nainte de depreciere este determinat n general ca fiind costul de reproducie sau de nlocuire amortizat al activului nainte de depreciere, ori care este mai sczut. Alegerea celei mai adecvate metode pentru evaluarea valorii de utilizare depinde de disponibilitatea datelor i de natura deprecierii: d) deprecierile identificate din modificrile semnificative pe termen lung n mediul tehnologic, legislativ sau de politica guvernamental se pot evalua n general prin utilizarea unei abordri a costului de nlocuire amortizat sau printr-o metod a unitilor de servicii, dup caz; e) deprecierile identificate din modificrile semnificative pe termen lung, inclusiv cele identificate la ncetarea sau apropierea ncetrii cererii, se pot evalua n general prin utilizarea abordrii costului de nlocuire amortizat sau a celui al unitilor de servicii, dup caz;
Aplic area metodelor
293
f) deprecierile identificate din deteriorarea fizica se evalueaz n general prin utilizarea abordrii costului de reabilitare sau prin metoda costului de nlocuire amortizat, dup caz. Dac, i numai dac, valoarea recuperabil a serviciului unui activiti este mai mic dect valoarea sa contabil, valoarea contabil a activului este redus la valoarea recuperabil a serviciului su. Aceast reducere este o pierdere din depreciere. Atunci cnd valoarea estimat pentru o pierdere din depreciere este mai mare dect valoarea contabil a activului la care se refer, o entitate recunoate o datorie dac, i numai dac, acest lucru este cerut de un Standard Internaional de Contabilitate pentru sectorul public. Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu deprecierea (amortizarea) pentru activ va fi ajustat n perioadele viitoare pentru alocarea valorii contabile revizuite a activului minus, valoarea sa rezidual (dac exist), pe baz sistematic pe toat perioada rmas din durata de utilizare. O entitate va evalua la fiecare dat de raportare dac exist vreun indiciu c o pierdere din depreciere, recunoscut n a unei pierderi perioadele anterioare pentru un activ, s-ar putea s nu mai existe din sau s fie mai mic. Dac exist o astfel de indicaie, entitatea depreciere va estima valoarea recuperabil a serviciului acelui activ. n a evalua dac exist un indiciu c o pierdere din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru un activ s-ar putea s nu mai existe sau s fie mai mic, o entitate va lua n considerare cel puin urmtoarele indicii: Reluare Surse externe de informaii Surse externe de informaii: - revigorarea cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ; - modificri semnificative pe termen lung, cu efect favorabil asupra entitii au avut loc n timpul perioadei sau vor avea loc n viitorul apropiat, n mediul tehnologic, legislativ sau de politic guvernamental n care i desfoar activitatea entitatea respectiv. Surse interne de informaii: - modificri semnificative pe termen lung cu efect favorabil asupra entitii au avut loc n timpul perioadei
Surse interne de informaii
294
Reclasi ficarea activelor
sau vor avea loc n viitorul apropiat, n msura n care sau n modul n care activul este utilizat sau este preconizat s fie utilizat. Aceste modificri includ costurile aprute n timpul perioadei pentru mbun-tirea sau mrirea performanei activului sau restructurarea opera iunii creia i aparine activul; - dovezile sunt disponibile din raportarea intern care indic faptul c performana serviciului unui activ este sau va fi n mod semnificativ mai bun dect s-a preconizat. Oricare dintre urmtoarele caracteristici poate constitui un indiciu c pierderea din depreciere poate fi reluat: - mrire semnificativ a valorii de pia a activului; sau - cretere semnificativ pe termen lung a cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ. Dac exist informaia c o pierdere din depreciere recunoscut pentru un activ poate s dispar sau s se diminueze, aceasta poate indica faptul c ceea ce rmne din durata de utilizare, metoda de amortizare sau valoarea rezidual ar putea s necesite revizuire i ajustare n conformitate cu Standardul Internaional de Contabilitate pentru sectorul public aplicabil activului, chiar dac nicio pierdere din depreciere nu se reia pentru activul respectiv. O pierdere din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru un activ va putea fi reluat dac, i numai dac, a existat o modificare n estimrile utilizate pentru determinarea valorii recuperabile a serviciului activului de la ultima recunoatere a pierderii din depreciere. Valoarea contabil majorat a unui activ, care se poate atribui unei reluri a unei pierderi din depreciere, nu va dep i valoarea contabil (care s-ar fi determinat net din depreciere sau amortizare) dac nu ar fi fost recunoscut nicio pierdere din depreciere pentru activ n perioadele anterioare. Reluarea unei pierderi din depreciere pentru un activ va fi recunoscut imediat n contul de profit-pierdere net. Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, cheltuielile cu amortizarea pentru activ vor fi ajustate n perioadele viitoare pentru alocarea valorii contabile revizuite a activului, minus valoarea sa rezidual (dac exist), pe o baz sistematic pe perioada duratei de utilizare rmase. Reclasificarea activelor de la active generatoare de numerar la active generatoare de alte fluxuri dect cele de trezorerie sau de
295
la active generatoare de alte fluxuri dect cele de trezorerie la active generatoare de numerar va avea loc numai cnd exist dovada clar c o astfel de redistribuire este adecvat. Reclasificarea, prin ea nsi, nu mpiedic n mod necesar o pierdere din depreciere sau o anulare a unei pierderi din depreciere. Din contr, indiciul pentru testul de depreciere sau anularea unei pierderi din depreciere apare cel puin din indiciile enumerate aplicabile activului dup reclasificare. 5.3. Veniturile bugetelor locale Veniturile bugetelor locale au o structur complex. Ele se constituie din venituri proprii formate din impozite, taxe, contribuii, vrsminte, alte venituri, cote defalcate din impozitul pe venit, sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, subvenii primite de la bugetul de stat i alte bugete, venituri speciale, mprumuturi. Veniturile bugetelor locale sunt prevzute n anexa nr. 1 a Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale i anexe la legile anuale ale bugetului de stat. Veniturile bugetare locale se constituie din: e) venituri proprii, formate din: impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri i cote defalcate din impozitul pe venit; f) sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; g) subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete; h) donaii i sponsorizri. Fundamentarea veniturilor bugetelor locale se bazeaz pe constatarea i evaluarea materiei impozabile i a bazei de impozitare n funcie de care se calculeaz impozitele i taxele aferente, evaluarea serviciilor prestate i a veniturilor obinute din acestea, precum i pe alte elemente specifice, inclusiv pe serii de date, n scopul evalurii corecte a veniturilor. Descentralizarea unor activiti Trecerea de ctre Guvern n administrarea i finanarea autoritilor administraiei publice locale a unor cheltuieli publice, ca urmare a descentralizrii unor activiti, precum i a altor cheltuieli publice noi se face prin lege, numai cu asigurarea resurselor financiare necesare realizrii acestora. Ven iturile proprii ale judeelor Venituri proprii: Impozit pe profit de la regiile autonome i societile comerciale de sub autoritatea consiliilor judeene Cote defalcate din impozitul pe venit:
296
a) cote defalcate din impozitul pe venit; g) sume alocate de consiliul judeean din cotele defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale. Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital: - alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti: a) taxa asupra mijloacelor de transport; b) taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare. Venituri din proprietate: a) vrsminte din profitul net al regiilor autonome de sub autoritatea consiliilor judeene; h) restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni; i) venituri din concesiuni i nchirieri; j) venituri din dividende; k) alte venituri din proprietate. Venituri din prestri de servicii i alte activiti: a) venituri din prestri de servicii; b) contribuia lunar a prinilor pentru ntreinerea copiilor n unitile de protecie social; c) venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat, imputaii i despgubiri; d) alte venituri din prestri de servicii i alte activiti. Amenzi, penaliti i confiscri: a) venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate potrivit dispoziiilor legale; b) ncasri din valorificarea bunurilor confiscate, abandonate i alte sume constatate odat cu confiscarea, potrivit legii; c) alte amenzi, penaliti i confiscri. Venituri din valorificarea unor bunuri: d) venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice; e) venituri din privatizare; f) venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat. Sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat Donaii i sponsorizri Subvenii de la bugetul de stat i de la alte administraii
297
Operaiuni financiare. Veniturile proprii Venituri Impozit pe profit de la regiile autonome i societile le proprii comerciale de sub autoritatea consiliilor locale ale comunelor, Cote defalcate din impozitul pe venit: oraelor, a) cote defalcate din impozitul pe venit; municipiilor, b) sume alocate de consiliul judeean din cotele defalcate sectoarelor din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor municipiului locale. Bucureti Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital: i al - alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital. municipiului Impozite i taxe pe proprietate: Bucureti a) impozit pe cldiri; i) impozit pe terenuri; j) taxe juridice din timbru, taxe de timbru pentru activitatea notarial i alte taxe de timbru; k) alte impozite i taxe pe proprietate. Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii: - taxe hoteliere. Taxe pe servicii specifice: a) impozit pe spectacole; b) alte taxe pe servicii specifice. Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti: d) taxe asupra mijloacelor de transport; e) taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare; f) alte taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti. Alte impozite i taxe fiscale: - alte impozite i taxe fiscale. Venituri din proprietate: a) vrsminte din profitul net al regiilor autonome de sub autoritatea consiliilor locale; b) restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni; c) venituri din concesiuni i nchirieri; d) venituri din dividende; e) alte venituri din proprietate. Venituri din dobnzi: - alte venituri din dobnzi. Venituri din prestri de servicii i alte activiti: a) venituri din prestri de servicii;
298
b) contribuia prinilor sau susintorilor legali pentru ntreinerea copiilor n cree; c) contribuia persoanelor beneficiare ale cantinelor de ajutor social; l) taxe din activiti cadastrale i agricultur; m) contribuia lunar a prinilor pentru ntreinerea copiilor n unitile de protecie social; n) venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat, imputaii i despgubiri; o) alte venituri din prestri de servicii i alte activiti. Venituri din taxe administrative, eliberri de permise: a) taxe extrajudiciare de timbru; b) alte venituri din taxe administrative, eliberri de permise. Amenzi, penaliti i confiscri: e) venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate potrivit dispoziiilor legale; f) penaliti pentru nedepunerea sau depunerea cu ntrziere a declaraiei de impozite i taxe; g) ncasri din valorificarea bunurilor confiscate, abandonate i alte sume constatate odat cu confiscarea, potrivit legii; h) alte amenzi, penaliti i confiscri. Diverse venituri: c) vrsminte din venituri i/sau disponibilitile instituiilor publice; d) alte venituri. Venituri din valorificarea unor bunuri: e) venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice; f) venituri din vnzarea locuinelor construite din fondurile statului; g) venituri din privatizare; h) venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat. Sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat Donaii i sponsorizri Subvenii de la bugetul de stat i de la alte administraii Operaiuni financiare. Drepturile constatate i veniturile ncasate reprezentnd impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte venituri bugetare, precum i accesoriile acestora, respectiv dobnzi, penaliti i penaliti de ntrziere, se nregistreaz n contabilitate. Prin drepturi constatate se neleg veniturile bugetare pentru care exist obligaii declarative sau pentru care s-au emis decizii
299
ori alte documente de stabilire de ctre creditorul bugetar sau alte entiti abilitate de lege. Dac un venit bugetar urmeaz a fi ncasat n trane succesive n cursul exerciiului bugetar curent sau al mai multor execuii bugetare, aceasta se nregistreaz n contabilitate n momentul datorrii cu ntreaga sum. n cazul ncasrilor fr debit, dreptul constatat este egal cu suma din documentul de plat. Veniturile bugetare se contabilizeaz pe fiecare buget de autoritile publice centrale i locale, denumite potrivit legii creditori bugetari. Contabilitatea operaiunilor privind constatarea i ncasarea veniturilor bugetare se organizeaz i se conduce n cadrul compar-timentului de contabilitate existent sau n alte compartimente create special pentru evidena contabil a veniturilor bugetare. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii veniturilor bugetare revine ordonatorului de credite. Contabilitatea veniturilor bugetare se conduce pe categorii de venituri, potrivit anexelor la Clasifica ia indicatorilor privind finanele publice (partea de venituri). Contabilitatea operaiunilor privind constatarea i ncasarea veniturilor bugetului de stat se organizeaz i se conduce n cadrul unui compartiment distinct subordonat direct conductorului fiecrei uniti teritoriale a finanelor publice care administreaz venituri ale sistemului unitar de bugete.
5.4. Reguli privind execuia veniturilor instituiilor publice

Aezarea i perceperea veniturilor din impozite i taxe Aezarea impozitelor i taxelor presupune efectuarea mai multor operaiuni succesive, constnd n: aezarea (stabilirea mrimii obiectului impozabil), lichidarea (determinarea cuantumului impozitului sau a taxei), ordonanarea (stabilirea contribuabililor persoane fizice i juridice ce urmeaz s plteasc impozite i taxe) i plata (ncasarea propriu-zis a impozitului sau a taxei). Aezarea aceast operaiune const n stabilirea obiectului impozabil i evaluarea materiei impozabile. Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supus impunerii, este necesar mai nti ca organele fiscale s constate evidena de fapt a acestora, iar apoi s procedeze la evaluarea lor. Evaluarea materiei impozabile const n determinarea dimensiunii acesteia ceea ce se poate realiza fie apelnd la metoda evalurii directe bazat pe probe, fie la metoda evalurii indirecte, bazat pe prezumie.
300
Metoda evalurii directe cunoate dou variante de realizare: evaluarea pe baza declaraiei pltitorului de impozite i taxe i evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane. Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului se realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului. Contribuabilul este obligat, potrivit legii, s nainteze organelor fiscale o declaraie din care s rezulte veniturile pe care le realizeaz i cheltuielile care au fost efectuate pentru obinerea acestora, respectiv averea pe care o posed. Contribuabilul persoan juridic, precum i persoanele fizice cu activiti independente, sunt obligate s conduc o eviden strict privind veniturile i cheltuielile ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s ntocmeasc situaiile financiare i anumite declaraii pe care s le prezinte organelor fiscale. Pe baza acestor declara ii respectiv situaii financiare, organele fiscale procedeaz la stabilirea mrimii materiei impozabile. Aceast modalitate de realizare a evalurii are o aplicabilitate larg n cazul impozitului pe venit, impozitului pe profit, a impozitului pe veniturile microntreprinderilor, pe venituri, pe terenuri etc. dar prezint neajunsul c face posibil sustragerea de la impunere a unei pri din materia impozabil. Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane const n aceea c mrimea obiectului impozabil se stabilete pe baza declaraiei sau a documentelor prezentate de o ter persoan care cunoate mrimea obiectului impozabil. Aceast modalitate prezint avantajul c elimin posibilitatea sustragerii de la impunere a unei pri din materia impozabil, deoarece persoana ter care declar venitul nu este interesat s ascund adevrul (chiria pltit, venitul ncasat etc.). Metoda evalurii indirecte cunoate mai multe variante de realizare, dup cum urmeaz: - evaluarea pe baza unor caracteristici exterioare ale obiectului impozabil; - evaluarea forfetar; - evaluarea administrativ. Evaluarea pe baza unor caracteristici exterioare ale obiectului impozabil este specific impozitelor de tip real i permite stabilirea cu aproximaie a mrimii obiectului impozabil, fr s se ia n calcul situaia persoanei care deine bunul respectiv (impozitul funciar, impozitul pe cldiri etc.). Aceast metod este simpl i puin costisitoare dar prezint dezavantajul c nu permite stabilirea ct mai exact a obiectului impozabil.
301
Evaluarea forfetar const n aceea c organele fiscale atribuie o anumit valoare obiectului impozabil, cu acordul subiectului impozabil. Este o metod care asigur stabilirea ct mai aproape de adevr a mrimii obiectului impozabil. Evaluarea administrativ const n stabilirea de ctre organele fiscale a materiei impozabile pe baza elementelor pe care le au la dispoziie. Dac subiectul impozabil nu este de acord cu evaluarea fcut de organul fiscal are dreptul s o conteste, prezentnd documente justificative. Lichidarea const n ntocmirea documentelor privind impozitele sau taxele datorate de contribuabilul persoan fizic sau juridic, stabilirea sumei de plat potrivit reglementrilor fiscale. Aceast operaiune const n stabilirea mrimii obligaiei, sau respectiv a creanei fiscale fa de componentele bugetului public. Ordonanarea reprezint operaiunea prin care n baza documentelor ntocmite privind impozitele i taxele datorate de persoanele fizice sau juridice se comunic contribuabilului suma de plat. Ordonanarea const n ntocmirea ntiinrii de plat, comunicrii proceselor verbale privind sumele datorate a proceselor verbale privind executarea silit sau a altor documente privind obligaiile de plat a impozitelor i taxelor. Plata impozitului sau a taxei presupune ncasarea acestora la data i termenele stabilite. De-a lungul timpului au fost utilizate mai multe metode de percepere, dup cum urmeaz: - direct de ctre organele fiscale de la pltitor; - prin stopaj la surs (reinere i vrsare); - prin aplicarea de timbre fiscale mobile. Contabilitatea operaiunilor privind constatarea i ncasarea veniturilor bugetului de stat se conduce potrivit prezentelor norme pe structura clasificaiei bugetare, pe baza situaiilor centralizatoare transmise zilnic de ctre compartimentele de specialitate care au atribuii n prelucrarea documentelor justificative (compartimentul de gestiune a declaraiilor, compartimentul de colectare i executare silit, unitile de trezorerie i contabilitate public etc.) Conductorul fiecrei uniti administrativ-teritoriale care administreaz venituri, organizeaz i conduce evidena contabil a veniturilor.
5.5. Veniturile instituiilor publice
302
Veniturile instituiei publice sunt formate din: venituri proprii, alocaii de la bugetul de stat, intrrile de credite externe, contribuii financiare nerambursabile i alte venituri ale bugetului de stat, ale bugetelor locale, ale bugetelor fondurilor speciale, de orice natur i provenien. n cazul contabilitii de angajamente, veniturile reflect sumele care trebuie ncasate n timpul unui an, chiar dac sunt colectate sau nu de ctre instituiile publice. Contabilitatea veniturilor bugetare, fondurilor speciale i veniturilor proprii se ine pe feluri de venituri, dup natura sau sursa lor i pe subdiviziunile clasificaiei bugetare. n contabilitatea instituiilor publice, veniturile se grupeaz astfel: e) Venituri din activiti economice, venituri din alocaii bugetare cu destinaie special i din subvenii, care cuprind: - veniturile din subvenii reprezint subvenii primite (acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, finanarea activitii de cercetare i alte finanri); - veniturile din vnzarea produselor finite sau reziduale, mrfurilor, lucr rilor executate, chirii, locaii de gestiune, studii, cercetri, din serviciile prestate i din alte activiti; - veniturile din activiti economice ale instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii sau venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, n funcie de subordonare (provin din chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte etc.) valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de servicii i altele asemenea; - veniturile din alocaii bugetare cu destinaie special reprezint sume acordate din bugetul de stat sau local unor instituii publice care realizeaz aciuni n interesul statului. Aceste alocaii se nregistreaz, ca venit, n momentul primirii acestora de la buget; f) veniturile din variaia stocurilor (reprezentnd creterea sau reducerea ntre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i a produciei n curs de la finele perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs);
303
g) veniturile fondurilor cu destinaie special cuprind: - veniturile fondului de asigurri sociale de sntate; - veniturile fondului special pentru protejarea asigurailor; - veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj; - veniturile altor fonduri cu destinaie special. Veniturile bugetelor fondurilor speciale sunt aprobate i prezentate ca anex la Legea bugetului de stat i la Legea Bugetului asigur rilor sociale de stat. Veniturile i cheltuielile publice locale se grupeaz conform clasificaiei bugetare. Pentru asigurarea echilibrului bugetar al unor uniti administrativ-teritoriale, prin legea bugetului de stat se pot stabili sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i criterii de repartizare a acestora pe unitile administrativ-teritoriale. Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile cu destinaie special din bugetul de stat se aprob anual, prin legea bugetului de stat, pe ansamblul fiecrui jude, respectiv al municipiului Bucureti. Impozitele i taxele locale se stabilesc de ctre consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, n limitele i n condiiile legii. Veniturile din alte activiti cuprind acele venituri care nu sunt legate de activitatea normal, curent a instituiei publice i se refer fie la operaiuni de exploatare, fie la operaiuni de capital, cum sunt: despgubiri i penaliti ncasate, venituri din cedarea activelor, alte venituri excepionale. Instituiile publice pot folosi pentru desfurarea activitii lor, mijloace materiale i bneti primite de la persoane juridice i fizice, sub form de donaii i sponsorizri, cu respectarea dispoziiilor legale. h) Veniturile financiare cuprind: - venituri din imobilizri financiare (din titluri de participare); - venituri din creane imobilizate; - venituri din diferene de curs valutar; - venituri din dobnzi; - alte venituri financiare.
5.6. Finanarea instituiilor publice

Finanarea instituiilor publice se asigur astfel:
304
- integral din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; - din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; - integral din venituri proprii. Creditele deschise i repartizate pe seama ordonatorilor de credite finanai din bugetul de stat i bugetele locale sunt evideniate n conturi din afara bilanului. Fondurile bneti acordate de persoanele fizice i juridice, primite ca donaii i sponsorizri de instituiile publice finanate integral de la buget, se vars direct la bugetul din care se finaneaz acestea. Cu aceste sume se majoreaz creditele bugetare ale bugetului respectiv i care urmeaz s se utilizeze, potrivit legii. Cu fondurile primite de ctre instituiile publice finanate integral din venituri proprii i cele finanate din venituri proprii i subvenii de la buget, se majoreaz bugetele de venituri i cheltuieli ale acestora. Bunurile materiale primite ca donaii i sponsorizri de ctre instituiile publice, se nregistreaz n contabilitatea acestora. Pentru finanarea cheltuielilor publice, precum i pentru echilibrarea bugetelor locale ale unitilor administrativteritoriale, prin legea bugetului de stat se aprob sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, cu destinaie special i, respectiv, pentru echilibrarea bugetelor locale. Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor locale sunt repartizate pe judee, potrivit urmtoarelor criterii: a) capacitatea financiar determinat pe baza impozitului pe venit ncasat pe locuitor, n proporie de 70%, potrivit urmtoarei formule de calcul:
unde: Sr.j sume defalcate repartizate judeului; Sr.tj sume defalcate de repartizat pe total judee; Ivm.j impozitul pe venit mediu pe locuitor ncasat pe jude n anul anterior anului de calcul;
305
Ivm.tj impozitul pe venit mediu pe locuitor ncasat pe total judee n anul anterior anului de calcul; Nr.loc.j numrul locuitorilor din jude; Nr.loc.tj suma locuitorilor judeelor; b) suprafaa judeului n proporie de 30%. Sumele defalcate cu destinaie special se repartizeaz conform legii. Din sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor locale, aprobate anual prin legea bugetului de stat, i din cota de 22% prevzut la art. 32 alin. (1) din LFP, o cot de 27% se aloc bugetului propriu al judeului, iar diferena se repartizeaz pentru bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor, astfel: - 80% din sum se repartizeaz n dou etape, prin decizie a directorului direciei generale a finanelor publice judeene, n funcie de urmtoarele criterii: populaie, suprafaa din intravilanul unitii administrativ-teritoriale i capacitatea financiar a unitii administrativteritoriale; - 20% din sum se repartizeaz, prin hotrre a consiliului judeean, pentru susinerea programelor de dezvoltare local, pentru proiecte de infrastructur care necesit cofinanare local. Hotrrea consiliului judeean se comunic directorului direciei generale a finanelor publice judeene, prefectului i consiliilor locale din jude. Pentru repartizarea sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor locale, direciile generale ale finanelor publice judeene procedeaz astfel: a) calculeaz indicatorii impozitul pe venit mediu pe locuitor/ pe unitatea administrativ-teritorial i, respectiv, impozitul pe venit mediu pe locuitor/pe ansamblul judeului, dup urmtoarele formule:
Ivm.l = Iv.l / Nr. loc.l Ivm. j = Iv. j / Nr. loc. j

unde: Ivm.l impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe unitatea administrativ-teritorial n anul anterior anului de calcul;
306
Iv.l impozitul pe venit ncasat pe unitatea administrativ-teritorial n anul anterior anului de calcul; Nr.loc.l numrul locuitorilor din unitatea administrativ-teritorial; Ivm.j impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe ansamblul judeului n anul anterior anului de calcul; Iv.j impozitul pe venit ncasat pe ansamblul judeului n anul anterior anului de calcul, obinut prin nsumarea impozitului pe venit ncasat pe fiecare unitate administrativteritorial a judeului; Nr.loc.j numrul locuitorilor din jude; b) calculele rezultate se transmit, pn la data de 31 mai a fiecrui an, Ministerului Administra iei i Internelor; c) n prima etap se repartizeaz sumele calculate numai ctre unitile administrativ-teritoriale al cror impozit pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe unitatea administrativ-teritorial n anul anterior anului de calcul, este mai mic dect impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe ansamblul judeului n anul anterior anului de calcul, pe baza urmtoarelor criterii: ponderea populaiei unitilor administrativ-teritoriale care particip la aceast etap n totalul populaiei acestora, n proporie de 75%; ponderea suprafeei din intravilanul unitilor administrativ-teritoriale care particip la aceast etap n totalul suprafeei din intravilanul acestora, n proporie de 25%; d) sumele repartizate n prima etap unitilor administrativteritoriale sunt limitate, astfel nct media rezultat pe locuitor, calculat conform formulei de mai jos, s fie mai mic sau egal cu impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe ansamblul judeului n anul anterior anului de calcul:
Mloc.el = [lv.l + Sr.el ] / Nr.loc.l

unde: Mloc.el media rezultat pe locuitor la nivelul unitii administrativ-teritoriale, n urma repartizrii n prima etap; Iv.l impozitul pe venit ncasat pe unitatea administrativ-teritorial n anul anterior anului de calcul; Sr.el sume repartizate pe uniti administrativteritoriale n prima etap;
307
Nr.loc.l numrul locuitorilor din unitatea administrativteritorial. Sumele rmase nerepartizate n prima etap se reporteaz pentru etapa a doua; e) sumele rmase nerepartizate n prima etap se repartizeaz la toate unitile administrativ-teritoriale din jude, n funcie de capacitatea financiar a acestora, determinat pe baza impozitului pe venit ncasat pe locuitor n anul anterior anului de calcul, folosindu-se urmtoarea formul:
lvm. j Nr.loc.l lvm.l Nr.loc. j Sr.e2 = n Sr. j.e 2, lvm. j Nr.loc.l Nr.loc. j l =1 lvm .l
unde: Sr.e2 sume repartizate unitii administrativteritoriale n etapa a doua; Sr.j.e2 sume de repartizat tuturor unitilor administrativ-teritoriale din jude n etapa a doua; Ivm.l impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe unitatea administrativ-teritorial n anul anterior anului de calcul; Ivm.j impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe ansamblul judeului n anul anterior anului de calcul; Nr.loc.l numrul locuitorilor din unitatea administrativ-teritorial; Nr.loc.j numrul locuitorilor din jude; f) sumele stabilite pe fiecare unitate administrativ-teritorial n parte n urma derulrii celor dou etape de echilibrare, precum i pe jude i municipiul Bucureti vor fi diminuate cu gradul de necolectare, prin nmulirea cu coeficientul subunitar, calculat ca raport ntre suma impozitelor i taxelor locale, chiriilor i redevenelor ncasate n anul financiar anterior ncheiat i suma impozitelor i taxelor locale, chiriilor i redevenelor de ncasat n anul financiar anterior ncheiat. La calculul gradului de necolectare nu se iau n considerare creanele fiscale aflate n litigiu; g) repartizarea sumelor se face de ctre directorul direciei generale a finanelor publice judeene sau al Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, dup caz, prin decizie ce se comunic prefectului, consiliului judeean i consiliilor locale din jude;
308
Pentru municipiul Bucureti, din cota de 11% prevzut la art. 32 alin. (4) din LFP 273/2006 se aloc o cot de 25% pentru bugetul local al municipiului Bucureti, iar diferena se repartizeaz pentru bugetele locale ale sectoarelor municipiului Bucureti, astfel: a) 85% din sum se repartizeaz prin decizie a directorului Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti; b) 15% din sum se repartizeaz prin hotrrea Consiliului General al Municipiului Bucureti pentru susinerea programelor cu finanare extern, care necesit cofinanare local. Hotrrea Consiliului General al Municipiului Bucureti se comunic directorului Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, prefectului i consiliilor locale ale sectoarelor municipiului Bucureti. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009, la determinarea sumelor pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor i municipiilor se au n vedere urmtoarele aspecte: a) posibilitile de acoperire a seciunii de funcionare a bugetului local din venituri proprii; b) dup cuantificarea sumelor determinate numai acolo unde este cazul, se propun sume pentru asigurarea echilibrrii seciunii de funcionare a bugetului local; c) standardele minime de cost pentru prestarea serviciilor publice ctre populaie; d) standardele minime de calitate pentru prestarea serviciilor publice ctre populaie; e) dup epuizarea etapelor, n limita sumelor posibil de asigurat de la bugetul de stat, se stabilesc sume care urmeaz s fie prevzute n seciunile de dezvoltare ale bugetelor locale. Numrul locuitorilor n toate comunele este cel comunicat de direciile judeene de statistic la data de 31 decembrie a anului anterior anului de calcul. mprum uturi mprumutul public local reprezint o nelegere ntre autoritile administraiei publice locale/judeene i o persoan fizic sau juridic, prin care persoana fizic sau juridic consimte s pun la dispoziia autoritilor administraiei publice locale/judeene o sum de bani, sub form de mprumut, pe o perioad determinat de timp, iar autoritatea administraiei publice locale/judeene se oblig s restituie aceast sum la un anumit termen, pltind i o dobnd cuvenit.
309
n situaia n care, pe parcursul execuiei, apar goluri temporare de cas ca urmare a decalajului dintre veniturile i cheltuielile bugetului local, acestea pot fi acoperite prin mprumuturi acordate de Ministerul Finanelor Publice din disponibilitile contului curent general al Trezoreriei Statului, numai dup utilizarea fondului de rulment. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot aproba contractarea sau garantarea de mprumuturi interne ori externe pe termen scurt, mediu i lung, pentru realizarea de investiii publice de interes local, precum i pentru refinanarea datoriei publice locale. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, hotrsc, la propunerea ordonatorului principal de credite, contractarea sau garantarea de mprumuturi, cu votul a cel puin jumtate plus unu din numrul consilierilor n funcie. Autoritile administraiei publice locale pot contracta sau garanta mprumuturi numai cu avizul comisiei de autorizare a mprumuturilor locale. Componena i funcionarea comisiei de autorizare a mprumu-turilor locale se aprob prin hotrre a guvernului. Unitile administrativ-teritoriale pot beneficia i de mprumu-turi externe contractate sau garantate de stat, n condiiile legii. Datoria public local Datoria public local reprezint o obligaie general care trebuie rambursat, conform acordurilor ncheiate, din veniturile proprii ale unitii administrativ-teritoriale mprumutate, precum i din veniturile beneficiarilor de mprumuturi garantate de autoritile administraiei publice locale, dup caz. Instrumentele datoriei publice locale sunt: a) titluri de valoare; b) mprumuturi de la bncile comerciale sau de la alte instituii de credit; c) credite furnizor; d) leasing financiar; e) garanie local. Avalizarea de ctre autoritile administraiei publice locale a biletelor la ordin emise de operatorii economici i serviciile publice din subordinea acestora reprezint datorie public local. Emiterea i lansarea titlurilor de valoare se pot face direct de ctre autoritile administraiei publice locale sau prin intermediul unor agenii ori al altor instituii specializate.
310
Fon dul de risc
Valoarea total a datoriei contractate de autoritatea administraiei publice locale va fi nscris n registrul de eviden a datoriei publice locale al acestei autoriti i se raporteaz anual prin situaiile financiare. Registrul de eviden a datoriei publice locale va include informaii care s specifice suma total a datoriilor autoritilor administraiei publice locale, precum i detalierea datoriilor i alte informaii stabilite prin norme metodologice privind registrul de eviden a datoriei publice locale, emise de Ministerul Finanelor Publice. Dup contractarea i/sau garantarea de mprumuturi interne i/sau externe, autoritile administraiei publice locale au obligaia de a transmite Ministerului Finanelor Publice, n termen de 10 zile de la data intrrii n vigoare a contractului respectiv, copii de pe fiecare document primar, care atest, dup caz: a) contractarea/garantarea mprumutului; b) actul adiional la contractul/acordul de mprumut/garantare, dac au fost aduse modificri la acesta, cu respectarea clauzelor contractuale. Pe perioada utilizrii i rambursrii mprumutului contractat/ garantat, raportarea la Ministerul Finanelor Publice a datelor privind datoria public local se efectueaz lunar, n termen de 15 zile de la sfritul perioadei de raportare. n scopul evalurii datoriei publice locale, orice obliga ie de plat, exprimat n alt moned dect cea naional, este calculat n moneda naional, utilizndu-se cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi din perioada la care se face raportarea. Serviciul datoriei publice locale nu reprezint obligaii sau rspunderi ale Guvernului i va fi pltit din bugetele locale i din bugetele beneficiarilor de mprumuturi garantate de autoritile administraiei publice locale, precum i din sumele obinute din contractarea de mprumuturi pentru refinanarea datoriei publice locale directe. Pentru acoperirea riscurilor ce decurg din garantarea de ctre autoritile administraiei publice locale a mprumuturilor contractate de agenii economici i serviciile publice de subordonare local, se constituie fondul de risc. Fondul de risc este constituit n afara bugetului local de ctre autoritile administraiei publice locale din comisioanele suportate de beneficiarii mprumuturilor garantate de aceste autoriti i din alte surse, destinat acoperirii riscurilor financiare care decurg din garantarea mprumuturilor respective.
311
Acest fond se pstreaz n conturi speciale, deschise la unitile teritoriale ale trezoreriei statului, n afara bugetului local. 71 Fondul de risc se constituie din sumele ncasate sub form de comision de la beneficiarii mprumutului, dobnzile acordate de trezoreria statului la disponibilitile fondului, dobnzile i penalitile de ntrziere pentru neplata la termen de ctre beneficiari a ratelor, dobnzilor i comisioanelor mprumutului garantat. Fondul de risc se pstreaz n conturi separate, deschise la unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului, i se constituie distinct pentru garanii locale la mprumuturi interne i, respectiv, pentru garanii la mprumuturi externe. Fondul de risc se constituie din: sumele ncasate sub form de comisioane de la beneficiarii mprumuturilor garantate; dobnzile acordate de unitile Trezoreriei Statului la disponibilitile fondului; majorri de ntrziere la nivelul celor existente pentru veniturile bugetare, aplicate pentru neplata n termen de ctre beneficiarii mprumuturilor garantate a comisioanelor i, respectiv, a ratelor scadente, dobnzilor i comisioanelor aferente i, n completare, din bugetul local. n cazul n care se efectueaz pli din fondul de risc, aferente unor scadene neonorate de garantat, veniturile fondului de risc se rentregesc cu sumele recuperate de la acesta. Nivelul comisionului de risc se determin de ctre ordonatorul principal de credite i se aprob de ctre autoritile deliberative. Acest comision se aplic asupra valorii mprumutului garantat. Sumele aflate n fondul de risc la sfr itul anului se regularizeaz cu bugetul local, n limita sumelor primite de la acest buget, iar diferena se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie. Contul de execuie al fondului de risc se anexeaz la situaiile financiare.
5.7. Studii aplicative

Meto da costului de nlocuire amortizat
71
Exemplul 1: Modificare semnificativ pe termen lung, cu efect advers asupra entitii n mediul tehnologic (generator electric utilizat sub capacitate)
Legea nr. 13/2011 pentru aprobarea OUG nr. 63/2010 pentru modificarea i completarea Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, precum i pentru stabilirea unor msuri financiare, produce modificri, indirect, i n coninutul Legii 273/2006 privind finanele publice locale.
312
n 1999, oraul R a achiziionat72 un generator electric nou, la un pre de 10 milioane u.m. Oraul R a estimat c durata de utilizare a generatorului ar fi de apte ani i c n medie 80% din capacitatea lui de procesare (CPU) va fi utilizat de diferite departamente. S-a preconizat un timp de amortizare a excesului CPU de 20% i a fost nevoie s se adapteze consumatorilor programai pentru a respecta perioadele de vrf. La cteva luni dup achiziionare, uzura CPU a atins 80 la sut, dar a sczut la 20 la sut n 2003 din cauz c multe departamente au fost convertite s apeleze la surse secundare. Un generator nou este disponibil pe pia la preul de 500.000 u.m., care poate oferi potenialul rmas de serviciu al generatorului principal. Evaluarea deprecierii n mod alternativ se poate argumenta c o descretere semnificativ a utilizrii generatorului principal indic deprecierea. Pierderea din depreciere se determin prin utilizarea metodei costului de nlocuire amortizat, dup cum urmeaz: a) Cost de achiziie, 1999 10.000.000 Amortizare acumulat, 2003 (a 4/7) 5.714.286 b) Valoare contabil, 2003 4.285.714 c) Cost de nlocuire 500.000 Amortizare acumulat (c 4/7) 285.714 d) Valoarea recuperabil a serviciului 214.286 Pierdere din depreciere (b d) 4.071.428 Exemplul 2: Schimbare pe termen lung cu efect advers asupra entitii n suprafa de utilizare (coal parial nchis din cauza scderii nscrierilor) n anul 1983, oraul L a construit o coal la costul de 2,5 milioane u.m. Entitatea a estimat c durata de utilizare a colii este de 40 de ani. n 2003, nscrierile au sczut de la 1.000 de elevi la 200, ca urmare a mutrii populaiei cauzat de falimentul ntreprinderii principale din zon. Conducerea a decis s nchid dou dintre cele trei etaje ale colii. n oraul L
72
n aceste exemple valorile monetare sunt exprimate n uniti monetare (u.m.).
313
nu se preconizeaz creterea numrului de nscrieri n viitor pentru a putea redeschide cele dou etaje. Costul curent de nlocuire pentru o coal cu un etaj este estimat la 1,3 milioane u.m. Evaluarea deprecierii Deprecierea este indicat deoarece suprafaa folosirii colii s-a modificat de la trei etaje la unul singur, ca urmare a reducerii numrului de elevi de la 1.000 la 200. Reducerea suprafeei de utilizare este semnificativ, iar numrul de nscrieri este preconizat a rmne la nivel sczut n viitorul previzibil. Pierderea din depreciere care utilizeaz metoda costului de nlocuire amortizat va fi determinat dup cum urmeaz: a) Cost de achiziie, 1983 Amortizare acumulat, 2003 (a 20/40) b) Valoare contabil, 2003 c) Cost de nlocuire Amortizare acumulat (c 20/40) d) Valoarea recuperabil a serviciului Pierdere din depreciere (b d) Metoda costului de reabilitare 2.500.000 1.250.000 1.250.000 1.300.000 650.000 650.000 600.000
Exemplul 3: Autobuz de coal avariat n accident rutier n anul 1998, coala primar din judeul N. a achiziionat un autobuz la costul de 200.000 u.m. pentru a ajuta elevii dintr-un sat din apropiere s parcurg drumul gratuit. Durata de utilizare a autobuzului este de la 10 ani. n 2003, autobuzul a suferit avarii ntr-un accident rutier, necesitnd 40.000 u.m. pentru a fi repus n funciune. Repunerea n funciune nu va afecta durata de utilizare a activului. Costul unui nou autobuz care s presteze acelai serviciu este de 250.000 u.m. n 2003. Evaluarea deprecierii Deprecierea este justificat deoarece autobuzul a suferit avarii ntr-un accident rutier. Pierderea din depreciere la entitatea care utilizeaz metoda costului de nlocuire amortizat va fi determinat dup cum urmeaz: a) Cost de achiziie, 1998 Amortizare acumulat, 2003 (a 5/10) 200.000 100.000
314
b) Valoare contabil, 2003 c) Cost de nlocuire Amortizare acumulat (c 5/10) d) Cost de nlocuire amortizat (stare neavariat) Minus: costul de reparare e) Valoarea recuperabil a serviciului Pierdere din depreciere (b e)
100.000 125.000 62.500 125.000 40.000 85.000 15.000
Exemplul 4: Prejudiciu fizic (cldire avariat de incendiu) Metoda n anul 1984, n oraul M s-a construit o cldire de birouri la costului costul de 50 milioane u.m. Cldirea a fost preconizat s ofere de reabilitare servicii timp de 40 de ani. n 2003, dup 19 ani de utilizare, incendiul a produs probleme structurale severe. Din motive de siguran cldirea de birouri este nchis, urmnd s se fac reparaii ale structurii, n valoare de 35,5 milioane u.m., pentru ca aceasta s poat fi din nou ocupat. Costul de nlocuire a unei noi cl diri de birouri este de 100 milioane u.m. Evaluarea deprecierii Deprecierea este indicat deoarece cldirea de birouri a suferit prejudicii din cauza unui incendiu. Pierderea din depreciere care utilizeaz metoda costului de nlocuire amortizat va fi determinat dup cum urmeaz: a) Cost de achiziie (1984) 50.000.000 Amortizare acumulat, 2003 (a 19/40) 23.750.000 b) Valoare contabil (2003) 26.250.000 c) Cost de nlocuire (pentru o cldire 100.000.000 d) Amortizare acumulat (c 19/40) 47.500.000 Cost de nlocuire amortizat (stare neavariat) 52.500.000 Minus: costul de reparare 35.500.000 e) Valoarea recuperabil a serviciului 17.000.000 Pierdere din depreciere (b e) 9.250.000
noua)
315
5.8. Resursele umane i fenomenul mobilitii

Pop ulaia, resursele umane i fora de munc Resursele umane, prin dimensiunea, structura i calitatea lor reprezint factorul esenial al existenei i evoluiei unui sistem economic. Modificarea strii populaiei n timp exercit o presiune asupra celorlalte structuri (componente) ale unei societi: economice, educaionale, ecologice, sanitare etc., implicnd adoptarea unor programe cu caracter social, demografic, sanitar etc., care s susin meninerea caracteristicilor biologice ale efectivului populaiei. De asemenea, numrul i mai ales calitatea resurselor de munc (nivel de instruire, structuri sectoriale etc.) determin dimensiunea activitilor economice i sociale. La rndul su, gradul de dezvoltare a unei societi influeneaz n msur important fenomenele demografice (natalitatea, mortalitatea, starea de sntate, sperana de via la natere etc.), condiionnd n mod direct numrul i structura populaiei. Populaia, categoria statistic (demografic) cu cea mai larg sfer de cuprindere n cadrul resurselor umane, reprezint o colectivitate de persoane legate ntre ele prin trsturi eseniale comune, care i are reedina ntr-un anumit spaiu geografic (localitate, regiune, ar, continent, mapamond). Totalitatea persoanelor care se includ ntr-o anumit populaie formeaz volumul, dimensiunea sau efectivul populaiei. n funcie de caracteristicile demografice, socialeconomice, culturale, n cadrul unei popula ii pot fi determinate diferite structuri (subpopulaii): pe sexe, pe grupe de vrst, pe medii (urban-rural). Populaia este studiat n strns legtur cu caracteristicile de spaiu i timp. Evoluia n timp a strii populaiei, privit ca efectiv, structur, sub impactul unor factori social-economici, culturali etc., are loc datorit unor fenomene demografice: intrri n sistemul populaiei prin natalitate i imigrare, ieiri din sistem prin mortalitate i emigrare. ntr-un sistem demografic deschis, modificarea numrului i structurii populaiei se produce att ca urmare a micrii naturale a populaiei (nateri, decese), ct i datorit micrii migratorii (imigrri, emigrri), spre deosebire de sistemul demografic nchis, unde au loc intrri (ieiri) numai n (din) interiorul sistemului prin nateri i respectiv decese.
Pop ulaia
316
Resurs ele umane
Resursele umane reprezint ansamblul persoanelor dintr-un anumit spaiu, privite simultan sub aspect cantitativ (ca numr) i calitativ (nivel de competen, de educaie, nivel de formare profesional, stare de sntate etc.). Acest concept face astfel legtura ntre numrul i structura demografic a persoanelor care alctuiesc o colectivitate, pe de o parte, i nivelul lor de competen (cunotine, aptitudini, deprinderi de munc etc.), pe de alt parte. Resursele de munc (partea cea mai important i numeroas a populaiei totale) cuprind acea parte a populaiei care posed ansamblul nsuirilor biologice, fizice i intelectuale care fac posibil participarea direct i permanent la o activitate socialeconomic util. Resursele de munc au o dubl condiionare: demografic, deoarece mrimea lor este dependent ntr-o msur important de variabilele demografice (natalitate, mortalitate, durata medie de vrst etc.) i socioeconomic, deoarece limitele de vrst ale acestor resurse (n special cea superioar) se modific sub influena unor factori social-economici (gradul de dezvoltare economic, legislaia privind pensionarea etc.). n determinarea resurselor de munc totale (RMT) se au n vedere urmtoarele categorii de resurse umane: - populaia n vrst de munc (PVM) reprezint persoanele aflate ntre limita inferioar i cea superioar a vrstei de angajare, difereniat pentru brbai i femei, n funcie de legislaia rii respective; - populaia activ n afara vrstei de munc (PAVM), respectiv tinerii sub limita inferioar a vrstei de munc i pensionarii care desfoar o activitate; - populaia n vrst de munc dar cu incapacitate de a lucra (PIM), din cauza unor accidente de munc, boli profesionale etc. RMT = PVM + PAVM PIM Principalele componente ale resurselor de munc totale sunt populaia activ i rezervele de munc, dup cum se poate observa n figura 5.1.
Resu rsele de munc
317
Populaia activ din punct de vedere economic cuprinde persoanele n vrst de munc apte de a lucra care, n perioada de referin, furnizeaz fora de munc disponibil (utilizat sau neutilizat) pentru producerea de bunuri i servicii.
Populaia total (P)
Populaia n vrst de munc (PVM)
Populaia n afara vrstei de munc (PAVM)
Populaia n vrst de munc cu incapacitate de a lucra (PIM)
Populaia n vrst de munc apt de a lucra (PVMAL)
Rezervele de munc (RM)
Populaia ocupat (L)
Elevii i studenii api i n vrst de munc care nu lucreaz (ES)
Populaia casnic n vrst de munc i apt de a lucra (PC)
Militarii n termen (MT)
omerii (M)
Salariaii (S)
Alte categorii ale populaiei ocupate (A)
Populaia activ (PA)
Figura 5.1 Struc tura resurselor umane n statistica ONU se recomand determinarea populaiei economic activ n dou variante: - Populaia obinuit activ, care cuprinde persoanele care depesc o anumit vrst minim legiferat i care n perioada de un an vor avea calitatea de ocupat sau neocupat; - Populaia curent activ sau fora de munc care cuprinde persoanele care ndeplinesc condiiile de persoane ocupate (respectiv persoanele care n decursul unei perioade de o sptmn pot fi incluse n categoriile angajat pltit sau angajat n propria unitate) sau de persoane neocupate (categoria de persoane fr loc de munc, disponibile pentru munc i cele n cutarea unui loc de munc). n populaia activ se includ urmtoarele categorii: Populaia ocupat, care cuprinde persoanele n vrst de munc, apte de a lucra, ce desfoar o activitate economic sau social productoare de bunuri sau servicii de cel puin o or n
318
perioada de referin, n scopul obinerii unor venituri sub form de salarii, plat n natur sau alte beneficii. n categoria persoanelor ocupate se includ salaria ii civili, patronii, lucr torii pe cont propriu, lucr torii familiali neremunerai, ucenicii i stagiarii remunerai, personalul militar. Populaia activ neocupat (omerii). omerii n sens BIM (Biroul Internaional al Muncii) sunt persoanele de 15 ani i peste, care n decursul perioadei de referin ndeplinesc simultan urmtoarele condiii: nu au un loc de munc i nu desfoar o activitate n scopul obinerii unor venituri; sunt n cutarea unui loc de munc utiliznd n ultimele patru sptmni diferite metode pentru a-l gsi; sunt disponibile s nceap lucrul n urmtoarele 15 zile, dac s-ar gsi un loc de munc. omerii nregistrai sunt persoanele care au declarat c n perioada de referin erau nscrise la oficiile de for de munc i omaj, indiferent dac primeau sau nu ajutor de omaj sau alocaie de sprijin. Reze rvele de munc Rezervele de munc se refer la persoanele n vrst de munc i care temporar nu particip la diferite activiti economice i sociale. n aceast categorie se includ: - elevii i studenii n vrst de munc i api de a lucra, care nu exercit o activitate economic sau social; - populaia casnic n vrst de munc, apt de a lucra; - militarii n termen; - omerii. n cadrul populaiei totale se face distincie ntre populaia activ (n sensul menionat) i populaia inactiv, care cuprinde: populaia casnic indiferent de vrst; elevii i studenii, care nu exercit o activitate aductoare de venit; pensionarii neintegrai; alte persoane ntreinute. Dac n trecut mobilitatea aprea ca fiind ceva ntmpltor, oricum limitat la segmente restrnse ale populaiei i forei de munc, n condiiile actuale, mobilitatea cuprinde n sfera sa, n forme uneori extrem de diferite ntreaga for de munc; mai mult, n prezent aproape fiecare om se afl ntr-o permanent stare de mobilitate pe parcursul ntregii sale viei de munc. n concepia celor mai muli economiti i sociologi, mobilitatea reprezint o form de micare a populaiei i a forei de munc n raport cu nevoile mereu schimbtoare ale produciei. Din acest punct de vedere, este mobil acea parte a forei de munc i, respectiv, a populaiei care cunoate
Mobili tatea i formele de manifestare
Defini ia mobilitii
319
deplasri de un fel oarecare ntr-un spaiu, ramur sau meserie oarecare. n general, majoritatea cercettorilor se opresc la o sfer mai restrns a mobilitii, respectiv la acea parte a populaiei care este efectiv mobil, care i-a schimbat locul de munc , meseria sau domiciliul. Conceptul de mobilitate poate fi analizat n cadrul pieei muncii din mai multe unghiuri. La nivelul ofertei pieei de munc i al fiecrui individ se poate vorbi despre: mobilitate geografic (teritorial), mobilitate ntre firme, mobilitate ntre ramuri, mobilitate internaional. n aceast lucrare s-a avut n vedere, n principal, mobilitatea teritorial a populaiei i forei de munc. n sens restrns, prin micare migratorie se nelege deplasarea populaiei dintr-o localitate n alta, sau dintr-o ar n alta, nsoit de schimbarea statutului rezidenial (domiciliul stabil). Dup cum micarea populaiei nsoit de schimbarea domiciliului stabil se circumscrie granielor naionale sau depete aceste granie, avem de-a face cu micarea migratorie intern i micarea migratorie extern. Orice persoan care nregistreaz evenimentul migraie apare ntr-o dubl poziie: emigrant, pentru localitatea de unde pleac i imigrant, pentru localitatea n care-i stabilete noul domiciliu. Iat de ce se poate considera c fenomenele de emigrare i de imigrare, atunci cnd se limiteaz la graniele naionale au, n esen, acelai coninut. Totalitatea persoanelor care i stabilesc domiciliul legal ntr-o localitate, pe parcursul unei perioade de timp (de obicei un an), formeaz, din punct de vedere al localitii respective, cohorta imigranilor. Corespunztor, colectivitatea de persoane care pleac din localitate, stabilindu-i domiciliul n alte localiti, formeaz cohorta emigranilor. Form ele mobilitii populaiei n analiza fenomenului mobilitii se pot distinge mai multe tipuri (categorii) ale acesteia, dintre care: a) mobilitatea teritorial (geografic) numit i migraie, reprezint un proces spaial de adaptare a forei de munc la cererea sistemului productiv, realizat fie sub forma schimbrii domiciliului, a apropierii acestuia de locul de munc (migraie), fie prin pstrarea domiciliului i deplasarea la locul de munc (pendulatorie sau navetism). n funcie de tipurile de localiti existente, mobilitatea teritorial ia forma interrural, interurban, precum i ntre
320
localiti urbane i rurale. n toate aceste cazuri, mobilitatea teritorial se desfoar sub form de fluxuri cu dou sensuri, de sosire (imigrare) i de plecare (emigrare). Aceast form de mobilitate care poate angrena fie numai fora de munc, fie i persoane inactive se desfoar n interiorul unor uniti teritoriale (intra sau intern) sau ntre diverse uniti teritoriale (inter sau extern). Ca urmare, migraia afecteaz numrul, structura populaiei pe vrste i sexe, ca i evoluia unor fenomene demografice, att n zonele de plecare, ct i n cele de sosire. n raport cu societatea, migraia poate s fie un fenomen de reechilibrare a numrului i structurii demografice ntre zone i localiti, un mecanism de competiie i reglare. Echilibrul existent ntre populaie i resurse este modificat, fie prin apariia unui surplus de populaie, constituindu-se o zon de emigraie, fie prin apariia unui surplus de resurse, constituindu-se o zon de imigraie. n funcie de durata i de natura deplasrilor, exist mai multe tipuri ale migraiei teritoriale: - migraii definitive, cu schimbarea total (parial) a reedinei; - migraii temporare, fr ca aceste deplasri s influeneze domiciliul stabil al persoanei. Modificarea temporar a domiciliului pe o perioad mai ndelungat de timp i care necesit aprobarea organelor administrative alctuiete micarea migratorie flotant. n funcie de durata i de natura deplasrilor, migraia temporar poate s ia diferite forme, respectiv: - migraia zilnic (micarea pendulatorie a populaiei), cunoscut sub denumirea de navetism, care presupune deplasarea populaiei dintr-o localitate n alta, datorit neconcordanei dintre domiciliul stabil i sediul locului de munc. Migraia zilnic poate fi: bicotidian, cotidian, sptmnal sau ocazional; - migraia sezonier, care afecteaz ndeosebi populaia i fora de munc din agricultur; - migraia de weekend sau migraiile turistice, diferite ca direcii de deplasare. b) mobilitatea profesional, aflat sub incidena progresului tehnic, cunoate o dezvoltare accentuat n perioada actual. Privit ntr-o accepiune restrns, mobilitatea profesional exprim capacitatea omului de a exercita simultan sau alternativ o arie ct mai larg de munci concrete n condiii de nalt eficien economic.
321
Dup ali autori, mobilitatea profesional trebuie s fie neleas n sens larg, de a include toate schimbrile de post de munc sau de situaii a populaiei active: - schimbri ale ocupaiei prin trecerea de la o firm la alta - schimbri ale activitii economice - transferuri de la o profesie la alta, de la o categorie sociopro-fesional la alta, inclusiv avansrile, promovrile etc. Accepiunea larg a mobilitii profesionale include, pe lng mobilitatea profesional propriu-zis (schimbarea profesiei) i alte forme, care n unele studii sunt tratate distinct, cum ar fi schimbarea de firm i schimbarea de ramur (n esen, acestea sunt formele mobilitii forei de munc privite sub aspect economic). n concluzie, putem admite c mobilitatea teritorial conine una, mai multe sau chiar toate formele mobilitii profesionale, ca de exemplu schimbarea de firm, de ramur, precum i schimbarea de meserie sau profesie. Adeseori ns, mobilitatea teritorial, deplasarea forei de munc dintr-o localitate sau jude n altul, atrage dup sine i alte forme de mobilitate, ca de pild modificarea profesiei anterioare, ca i schimbarea de ramur. Funcii le mobilitii Coninutul mobilitii n general i al diferitelor ei forme particulare reprezint punctul de plecare n evidenierea i clarificarea funciilor mobilitii populaiei i forei de munc. Acestea se clasific astfel: f. funcia de echilibru const n corelarea dimensiunilor forei de munc (numr, structur de ocupare i distribuire teritorial) cu dimensiunile sistemului productiv, respectiv cu numrul locurilor de munc, cu structura profesional a acestora, precum i cu repartizarea lor teritorial; g. funcia de asigurare a ocuprii se explic prin aceea c ori de cte ori intervin modificri n sistemul productiv la nivel micro sau macroeconomic, o parte a forei de munc devine disponibil (conducnd la apariia omajului); h. funcia de folosire eficient a forei de munc, respectiv de readaptare a dimensiunilor for ei de munc n raport cu noile dimensiuni ale sistemului productiv, asigurnd nu numai o mai bun ocupare, concordana dintre oferta i cererea de for de munc, dar i folosirea eficient a
322
forei de munc, respectiv folosirea resurselor materiale i umane ale produciei; i. funcia de sporire a venitului naional pe locuitor. n cazul n care mobilitatea forei de munc nu are loc sau se desfoar n proporii insuficiente, excedentul sau deficitul coexist, genernd alturi de mari tensiuni sociale, importante pierderi de for de munc i de producie, ncetinirea ritmului creterii economice etc.; j. funcia demografic, explicat prin aceea c deplasarea forei de munc din localitile, zonele i judeele excedentare spre cele care nregistreaz un deficit, concur nu numai la ocuparea integral i utilizarea eficient a forei de munc, dar i la mbuntirea structurii pe vrste, la ntinerirea populaiei, la revitalizarea sporului natural n unitile administrativ teritoriale n care acesta nregistreaz valori mai sczute. Prin funciile care-i sunt proprii, mobilitatea se delimiteaz net de fluctuaie, ca form a mobilitii demografice. Fluctuaia este guvernat de satisfacerea unor nevoi i aspiraii individuale i familiale, n raport cu sistemul productiv, micro i macroeconomic. Factor ii mobilitii Cu toate c mobilitatea forei de munc, toate formele acesteia sunt determinate de aceiai factori, de importan major este mobilitatea teritorial, care nu numai c nu poate fi disociat de cea profesional, dar deseori n practic se dovedete cea mai dificil, uneori genernd obstacole n calea realizrii mobilitii profesionale n accepiunea ei cea mai larg. Cu toate c factorii mobilitii forei de munc sunt numeroi i diferii ca natur, acetia ar putea fi grupai n trei categorii: d) Factorii demografici de regul nu creeaz nicio disponibilitate spre deplasare, spre mobilitate. Totui, sub aciunea celorlali factori (nedemografici), experiena a artat c omul poate deveni mobil, chiar foarte mobil, inclusiv n profil teritorial. Dar i n aceste condiii nclinaia spre mobilitate este diferit, n funcie de diverse caracteristici demografice. Astfel, brbaii sunt mai mobili dect femeile, tinerii dect vrstnicii i persoanele necstorite fa de cele cstorite. e) Factorii economici sintetizai sub forma capacitii de ocupare, exercit un rol determinant asupra mobilitii forei de munc. Astfel, dac volumul posibilitilor de ocupare (numrul locurilor de munc) dintr-o localitate
323
Costul mobilitii
sau jude este mai mic dect cel al forei de munc, atunci o parte a acestuia (excedent) trebuie s fie supus fluxurilor de plecare n alte localiti sau judee etc. f) Factori ai nivelului de trai ai populaiei, care influeneaz mobilitatea for ei de munc pentru a se desfura cu fluiditatea necesar , n proporii i cu ritmuri n msur s asigure ocuparea i utilizarea eficient a forei de munc. n concluzie, factorii determinani ai mobilitii, n general, i ai celei teritoriale, n special, sunt cei economici, deoarece acetia creeaz oportunitile de ocupare precum i un anumit raport ntre acestea i resursele de munc, volumul i structurile acestora. ns ntr-o economie dinamic, ce trebuie s se dezvolte complex, procesul de satisfacere a nevoilor de for de munc poate s se desfoare n ordinea pe care o dicteaz prioritile politicii economice n corelaie cu factorii nivelului de trai: nivelul salariului i al veniturilor totale, gradul de confort al muncii, gradul de asigurare cu locuine etc. Toate formele mobilitii forei de munc implic un cost att pentru persoanele direct implicate, ct i pentru societate n ansamblu. Pentru reducerea costului mobilitii pot fi avute n vedere mai multe modaliti, printre care: - creterea flexibilitii locurilor de munc prin relansarea i diversificarea activitii din unele ramuri i domenii care pot asigura ocuparea att a forei de munc masculin, ct i a celei feminine, cu efecte importante asupra dimensiunilor i intensitii mobilitii teritoriale a populaiei i forei de munc; - cuprinderea n sfera mobilitii teritoriale a unei proporii ct mai mari de for de munc tnr, care atrage dup sine, n sfera migraiei, proporii ct mai mici de persoane inactive (sub i peste vrsta de munc); - ncurajarea mobilitii teritoriale fr schimbarea domiciliului (sub forma navetei zilnice sau sptmnale) care, n condiiile unor mijloace de transport rapide i eficiente, este mai avantajoas dect celelalte forme ale migraiei; - raionalizarea fluxurilor teritoriale de for de munc sub forma reducerii ncrucirilor i a distanelor de deplasare; - promovarea nfiinrii i dezvoltrii unor activiti economice n raport cu dimensiunea i profilul localitilor (zonelor);
324
- asigurarea unui sprijin mai mare dezvoltrii agriculturii i a spaiului rural, oferind noi posibiliti de ocupare a populaiei din aceste zone, valorificnd potenialul local prin diversificarea activitilor generatoare de venituri alternative (agroturism, servicii agricole, activiti agroalimentare etc.). Aspectele mai importante ce fac obiectul analizei micrii migratorii se refer la: - determinarea intensitii fenomenului, pe total i pe subco-lectiviti structurate dup caracteristici demografice (sex, vrst, stare civil), socioeconomice i culturale; - orientarea fluxurilor migratorii, migraia urban-rural, ruralurban, urban-urban, rural-rural i invers, structura emigranilor i imigranilor. n cazul micrii flotante prezint interes i surprinderea aspectelor legate de sezonalitate; - studierea efectelor pe care le poate avea micarea migratorie asupra structurii populaiei diverselor localiti i judee, pe sexe i vrste ca i implicaiile determinate de micarea migratorie asupra evoluiei intensitii fenomenelor micrii naturale; - analiza dinamicii micrii migratorii i a cauzalitii acesteia.
Variabilele iniiale sunt grupate n urmtoarele categorii de factori: g) factori structurali-instituionali (structura productiv, formarea direct a capitalului, PNB pe locuitor, productivitatea, rata salariului etc.); h) factori demografici (fora de munc potenial); i) factori privind prezena sectorului public (cheltuieli n sectorul public); j) factorul costuri (rata salariului, costurile muncii); k) factorul instituional (concentrarea afacerilor, conflicte ale forei de munc etc.); l) factorul migrare (balana migraiei). ntr-un studiu elaborat n Germania, se consider c mobilitatea populaiei n sensul migraiei pentru ocupare i educaie este de mai multe tipuri: e) migraia pentru educaie, care include persoane cu studii superioare studenii; de regul, aceasta se nregistreaz ntre regiuni (ri) cu un nivel similar de dezvoltare economic, i cultural;
325
f) migraia pentru training (perfecionarea pregtirii), care are o pondere mai redus; g) migraia pentru probleme profesionale sau pentru afaceri, care include n cea mai mare parte persoane cu un nivel nalt de pregtire sau training i care au abilitatea de a se transfera uor dintr-o regiune (ar) n alta; h) migraia pentru stabilire n regiunea respectiv, care se refer la grupuri specifice etnice care se ntorc n zonele (rile) de origine. De asemenea, exist mai multe tipuri de fluxuri (migra ie) pe termen scurt, acestea referindu-se la: - persoane cu activitate temporar, acestea fiind profesioniti i oameni de afaceri cu ocupaii speciale; - muncitori sezonieri; - muncitori cu contract legat de un anumit proiect stabilit. Este foarte cunoscut faptul c, prin natura sa, fenomenul globalizrii afecteaz ntr-o msur mai mare sau mai redus direciile de dezvoltare a activitii oricrei organizaii, ns din punctul de vedere al managementului resurselor umane trebuie clarificate urmtoarele aspecte: Pot fi considerate globalizarea i managementul resurselor umane doi parteneri compatibili? Care este influena pe care fiecare o exercit una asupra celeilalte? Obiectivele lor sunt convergente? Globalizarea implic armonizarea, la nivel internaional, a sistemelor de management al resurselor umane din diferite ri? n opinia unor autori, precum M. Ramirez i C. Mabey73, finalitatea procesului de globalizare o reprezint obinerea succesului, n condiiile valorificrii eficiente a abilitilor manageriale i a nelegerii diferenelor culturale existente de la o ar la alta. Ali specialiti74 consider c, dincolo de extinderea activitii companiilor n afara granielor naionale, succesul organizaiilor n contextul global este asigurat de utilizarea eficient a capitalului uman. Aceasta nseamn c investiiile n capitalul uman, n scopul asigurrii, meninerii, dezvoltrii i motivrii resurselor umane, reprezint principala premis pe care companiile trebuie s o valorifice, n vederea asigurrii avantajului concurenial.
M. Ramirez, C. Mabey, Comparing naional approaches to management training and development n Europe: an instituional perspective, International Human Resource Management Conference, University of Limerick, Limerick, 4-6 June 2003. 74 T. O'Keeffe, Preparing expatriate managers of multinaional organizaions for cultural and learning imperatives of their job n dynamic knowledge-based environments, Journal of European Industrial Training, vol. 17, no. 5, 2003, pp. 233-243.
73
326
n condiiile amplificrii procesului de globalizare, resursele umane trebuie abordate ca investiii; organizaiile care vor considera capitalul ca un cost impus de activitatea desfurat vor avea anse de reuit foarte mici. n opinia lui E. Keep 75 companiile care, din diverse motive, consider c proprii salariaii reprezint un cost sau o marf i care nu investesc n dezvoltarea oamenilor, nu se poate spune c practic managementul resurselor umane. Principalul aspect care trebuie neles de ctre factorii responsabili este c globalizarea elimin graniele naionale, iar oamenii sunt principalul factor care asigur organizaiilor adaptabilitatea i flexibilitatea necesare obinerii succesului. n opinia specialitilor76 din domeniul resurselor umane, nivelul de competen al managerilor de resurse umane are o influen major n procesul de integrare a strategiei de resurse umane n strategia global a organizaiei. n contextul globalizrii, managementul resurselor umane devine principalul instrument i mijloc prin care organizaiile i pot asigura avantajul competitiv, iar deciziile strategice ale managerilor trebuie s reflecte ntr-o proporie din ce n ce mai mare angajamentul fa de oameni. Absena la nivel organizaional a unor strategii coerente de resurse umane face imposibil adaptarea organizaiilor la schimbrile mediului internaional, activitile de resurse umane trebuind nelese n interdependen cu toate celelalte procese desfurate la nivelul unei organizaii. Aceasta deoarece n era global: Oamenii, nu firmele formeaz mecanismul adaptiv care determin modul n care organizaiile rspund provocrilor mediului. Conducerea resurselor umane, ca proces managerial strategic, este mult mai dificil n comparaie cu promovarea progresului tehnic sau lipsa resurselor financiare. Organizaiile care au nvat cum s i conduc oamenii, aplicnd un management performant al resurselor umane, sunt cu o vrst naintea altora, deoarece asigurarea i meni-nerea calitii resurselor umane sunt procese strategice de durat.77 Cali tatea populaiei
75 76
Ne referim la creterea, exprimat n efecte msurabile, a calitii populaiei. n acest context, calitatea se materializeaz
E. Keep, Corporate training strategies: the vital component?, Sage Publication, London, 2002. D. Smith, I. Smith, Globalization, Employment and the Work Place: Response for the Millennium, Management Research News, vol. 23, no. 2/3/4/2007, University of Cardiff, Cardiff, 2000, p. 82. N. Kathri, Managing Human Resources in a Global Era, Employment Research Unit Annual Conference, Cardiff Business School, University of Cardiff, 8-9 September, 2007.
327
n diverse forme de capital uman. Capitalul prezint dou aspecte, iar ceea ce ne spun acestea despre creterea economic, care este un proces dinamic, sunt, de regul, lucruri contradictorii. E firesc s fie aa, pentru c n ceea ce privete costurile avem de-a face cu investiii efectuate, iar celalalt aspect se refer la valoarea fluxului de servicii pe care le asigur capitalul respectiv i care se modific odat cu nisipurile mictoare ale creterii. Dar i mai nepotrivit este ipoteza omogenitii capitalului care st la baza teoriei capitalului i a agregrii capitalului n modelele de cretere. Aadar, una dintre prile eseniale ale creterii economice poate fi ascuns de modul de agregare a capitalului. Dimensiunea capitalului uman adiional depinde de plusul de bunstare pe care oamenii l pot obine de pe urma lui. Capitalul uman contribuie la creterea productivitii muncii i la manifestarea spiritului ntreprinztor. Aceast abilitate alocativ este important n producia agricol i neagricol, n producia casnic i n modul n care tineretul studios aloc timp i alte resurse pentru nvtur. Ea i pune amprenta pe procesul de migrare spre posturi cu condiii de munc mai bune i spre localiti cu condiii mai bune de trai. Ea contribuie substanial la satisfaciile oferite de consumul prezent i de cel viitor. Dup prerea noastr, calitatea populaiei este o resurs rar: ea are o valoare economic, iar dobndirea ei are un cost. n cazul analizei comportamentului uman, care determin tipul i volumul calitii dobndite n timp, cheia analizei o constituie raportul dintre beneficiile de pe urma unei caliti suplimentare i costurile necesare pentru dobndirea ei. Cnd beneficiile depesc costurile, stocul calitii populaiei crete. Aceasta nseamn c plusurile nregistrate la orice component calitativ sunt reacii la cererea de asemenea componente. Comportamentul investiional este privit prin prisma raportului ofert-cerere, iar componentele calitative sunt considerate drept resurse durabile rare, care devin utile dup o anumit perioad de timp. Ipoteza noastr este c avantajul de pe urma diverselor componente calitative crete n timp n multe ri cu venituri reduse; renta pe care o obin ntreprinztorii datorit abilitii lor alocative crete, dup cum cresc beneficiile de pe urma susinerii copiilor pentru a nva i pentru mbuntirea strii de sntate. n plus, dimensiunea avantajelor crete prin reducerea costurilor pentru dobndirea celor mai multe dintre aceste componente calitative. n timp, creterea cererii de calitate, care determin investiii pentru instrucia copiilor i
328
mbuntirea calitii unei pri a adulilor, reduce cererea de cantitate; calitatea i cantitatea devin substituibile, iar reducerea cererii pentru cantitate stimuleaz opiunea pentru a avea i a crete un numr mai mic de copii. Tendina spre calitate contribuie la rezolvarea problemei populaiei. Invest iiile n educaie Educaia are un rol foarte important n mbuntirea calitii populaiei. Cnd calcul m costul colarizrii, trebuie s includem i valoarea muncii pe care o efectueaz copiii pentru prinii lor. Chiar i n cazul copiilor foarte mici, afla i n primii ani de coal, majoritatea prinilor renun la valoarea muncii pe care o pot presta copiii. O alt caracteristic distinctiv a colarizrii este efectul ei n timp, n funcie de grupa de vrst. A trata toate cheltuielile publice pentru nvmnt drept cheltuieli sociale sau ca pe un mod de utilizare a resurselor avnd ca efect diminuarea economiilor este o eroare generatoare de confuzii. Aceeai eroare se face i n cazul cheltuielilor pentru sntate, att publice, ct i private. Persoanele cu nalt calificare Pentru aprecierea calitii populaiei, este important s nu se omit creterea numrului de medici i de ali specialiti din domeniul medical, de ingineri, de administratori, de contabili i a diferitelor categorii de cercettori tiinifici i tehnicieni. n demersul de tratare a procesului educa ional prin prism Costul de oportunitateeconomic, un factor esenial de analiz este evaluarea costurilor educaiei (sau colarizrii concept distinct, a educaiei reprezentnd partea organizat-instituional a educaiei, aceasta din urm avnd o arie mai larg de cuprindere). Schultz susine cu argumente teoretice i empirice necesitatea unei abordri atotcuprinztoare a costurilor educaiei, incluznd nu numai costurile directe, redate de statistici (salariile profesorilor, costurile materiale i administrative ale colilor, costurile familiei pentru ntreinerea copiilor i tinerilor cuprini n sistemul educaional etc.), ci i costul de oportunitate al elevului/studentului care i continu educaia dincolo de vrst colar normal (obligatorie). Costul de oportunitate reprezint, n esen, ctigurile pe care elevii sau studenii ar putea s le obin dac ar lucra n loc s i continue studiile i la care renun n favoarea acumulrii de cunotine prin educaie. Desigur, costurile de oportunitate ale educaiei sunt mai greu de estimat dect costurile directe,
329
dar nu imposibil, att timp ct exist statistici naionale asupra nivelului mediu de venituri n funcie de nivelul de pregtire. Includerea costului de oportunitate n calculul de rentabilitate al educaiei comparat cu fluxul de venit viitor pe care un individ cu grad mai ridicat de calificare profesional poate spera s l obin pe perioada vieii sale d o imagine mult mai realist pentru explicarea deciziei personale (sau familiale) privind durata medie de educaie a fiecruia. Invest iia n capitalul uman Tratarea separat a capitalului uman n procesul investiional vine s corecteze o serie de lacune i erori importante n mai multe studii i teorii economice. Printre acestea, se numr: 5) ipoteza omogenitii capitalului n teoria capitalului (criticat de numeroi autori n frunte cu Simon Kuznets) aduce distorsiuni nu numai n tratarea capitalului fizic n procesul de producie, ci i n determinarea eficienei investiiilor n diverse tipuri de capital, tangibil sau intangibil; 6) exist un element rezidual n explicarea creterii economice, dup ce se iau n considerare influena investiiilor de capital fix, progresul tehnologic, deschiderea spre pieele internaionale i chiar creterea populaiei ca determinant al creterii cererii; 7) incapacitatea de a include elementul informaional (cunotinele = knowledge) ca factor de producie n modelul creterii economice, dei rolul su pozitiv este evident i este acceptat de economiti nc de la Marx sau Marshall ca cel mai puternic motor al produciei; 8) dificultatea de a justifica creterea masiv a cheltuielilor pentru educaie i sntate doar prin motivaii de consum. De aici rezult i principala problem de msurare a investiiei n capitalul uman i contribuia analitic a lui Schultz n domeniu: separarea motivaiilor de consum pur de motivaia de investiii (cu anticiparea obinerii de venituri) n decizia de a cheltui resurse financiare (i/sau timp) pentru educaie. Schultz susine c elementul de calitate dobndit de individ ca agent economic este revelat n efectele muncii sale i n efectele distributive ale ameliorrii strii de sntate, nivelului de educaie i de pregtire profesional. Toate aceste surse ale creterii calitii forei de munc implic investiii n capitalul uman (sub forma cheltuielilor pentru sntate, educaie, calificare etc.). Investiia n educaie include costul de oportunitate al continurii studiilor (n termenii remuneraiei la
330
care renun tnrul care ar putea s lucreze la ncheierea duratei obligatorii de colarizare, dar care decide s i continue studiile). Veniturile obinute n urma acestei investiii nu sunt disponibile pe termen scurt, ci se constituie ntr-un flux de venit (suplimentar) pe ntreaga perioad a vieii de la momentul intrrii, la vrsta tinereii, ntr-o activitate remunerat, trecnd prin perioada adult i, mai trziu, inclusiv dup pensionare. Metoda tipic de evaluare a acestor venituri viitoare este calcularea valorii prezente discontate a veniturilor anticipate de individ pe perioada vieii sale. Contribuia investiiei n capitalul uman este cea care poate explica, dup prerea lui Schultz, diferenele de succes n procesul de cretere n rile n curs de dezvoltare. Aceste ri, remarca Schultz, au investit contnd pe randamentele cresctoare de scar ale capitalului uman, pe specializare n producie i pe comerul internaional n produse prelucrate neagricole. Nevoia de investiii n capitalul uman n rile n curs de dezvoltare este reflectat i de dificultatea de absorbie rapid a capitalului reproductibil (fix i variabil) n economiile acestor ri, dei cererea (foamea) de capital n procesul de dezvoltare este evident. rilor srace le lipsesc nu numai infrastructura i instituiile de valorificare eficient a capitalului strin (sub forma mprumuturilor, ajutoarelor gratuite pentru dezvoltare sau investiiilor directe), dar i experiena, know-how-ul i deprinderile necesare pentru aceasta. Datorit ctigurilor pe termen lung oferite, investiia n capitalul uman este cea mai sigur opiune pentru investiii. Principala problem de msurare a eficienei investiiei n capitalul uman este separarea motivaiilor de consum de cele de investiie (n oportuniti viitoare de ctig) n efectuarea cheltuielilor pentru educaie, sntate etc. De remarcat, de asemenea, c investiia n capitalul uman (cu precdere n educaie) necesit instrumente analitice diferite de cele dezvoltate de teoria economic pentru investiiile n capital fix i circulant. Ctigurile pe ansamblul economiei din investiia n sntate se reflect n creterea capacitii de munc n ani, prin prelungirea duratei medii de via activ i n reducerea timpului pierdut n concedii de boal n totalul disponibil de ore-munc pe an. Valo area timpului uman
331
Privit ca resurs sau factor de producie, fora de munc este un concept care se preteaz la mai multe metode de msurare. Una dintre acestea este denumit i tratat de Schultz n noiunea de timp uman, care permite evidenierea caracterului particular al forei de munc att ca factor de producie, ct i ca subiect al produciei (consumului), n acelai timp. Schultz aduce argumente concrete din direcia evoluiei istorice a venitului real n diferite ri i n diferite perioade de dezvoltare pentru a susine ipoteza creterii seculare a valorii timpului uman relativ cu preul celorlali factori de producie, mai ales cel al resurselor primare. Rolul educaiei n ridicarea acestei valori este fundamental, dup cum i implicaiile investiiei n capitalul uman (n general) asupra fertilitii schimb accentul valorizrii cantitative a populaiei spre o valorizare calitativ. nsi decizia (economic) de a avea copii este modificat dinspre decizia asupra numrului acestora spre decizia asupra calitii copiilor, o dat cu creterea venitului familial, a nivelului de trai i a accesului la educaie, care poate aduce rate de ctig mult superioare, cu fiecare nivel superior de pregtire. Creterea valorii timpului uman este cea care determin decizia de mprire a acestei resurse limitate ntre munc, recreere, creterea copiilor, ridicarea nivelului de pregtire/educaie/cunoatere i, totodat, controleaz creterea populaiei pn la o rat de echilibru relativ.

Fip

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Fip

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Capitolul 5

Veniturile instituiilor publice

Finanele instituiilor publice

Veniturile instituiilor publice

Finanele instituiilor publice

Veniturile instituiilor publice

Finanele instituiilor publice

Veniturile instituiilor publice

Finanele instituiilor publice

Veniturile instituiilor publice

Finanele instituiilor publice

Veniturile instituiilor publice

Finanele instituiilor publice

Veniturile instituiilor publice

Finanele instituiilor publice

Veniturile instituiilor publice

Finanele instituiilor publice

Veniturile instituiilor publice

Finanele instituiilor publice

Veniturile instituiilor publice

Finanele instituiilor publice

Veniturile instituiilor publice

Finanele instituiilor publice

Veniturile instituiilor publice

Finanele instituiilor publice

Veniturile instituiilor publice

Finanele instituiilor publice

Veniturile instituiilor publice

Finanele instituiilor publice

Veniturile instituiilor publice

c) veniturile fondurilor cu destinaie special cuprind:

Finanele instituiilor publice

5.3 Finanarea instituiilor publice Finanarea instituiilor publice se asigur astfel:

Veniturile instituiilor publice

Ivm.l = Iv.l / Nr. loc.l Ivm. j = Iv. j / Nr. loc. j

Finanele instituiilor publice

Mloc.el = [lv.l + Sr.el ] / Nr.loc.l

Veniturile instituiilor publice

Finanele instituiilor publice

Veniturile instituiilor publice

Finanele instituiilor publice

Veniturile instituiilor publice

Finanele instituiilor publice

10.000.000 5.714.286 4.285.714 500.000 285.714 214.286 4.071.428

n aceste exemple valorile monetare sunt exprimate n uniti monetare (u.m.).

Veniturile instituiilor publice

Finanele instituiilor publice

Veniturile instituiilor publice

Finanele instituiilor publice

Veniturile instituiilor publice

Finanele instituiilor publice

2006 106.975,3 104.004,0 63.792,4

2007 127.108,2 123.298,9 76.365,8

2008 164.466,8 158.976,0 94.044,4

2009 156.624,9 151.086,4 88.324,3

milioane lei 2010 120.385,4 115.393,7 67.280,7

Finanele instituiilor publice

Creterea nominal absolut

Creterea nominal relativ a veniturilor

2007 vs. 2006 20.132,90 2007 vs. 2006 18,82%

2008 vs. 2007 37.358,60 2008 vs. 2007 29,39%

2009 vs. 2008 -7.841,90 2009 vs. 2008 -4,77%

48 Indicatori / ani Creterea real absolut a veniturilor

Creterea real relativ a veniturilor