Sunteți pe pagina 1din 39

CAPITOLUL 4 IMPOZITUL PE VENITURILE REALIZATE DE PERSOANELE FIZICE

4.1 Probleme rezolvate 1. Un contribuabil are n ngrijire 2 copii i o soie cu handicap de gradul II. Care va fi cuantumul deducerilor personale suplimentare? Deducerea personal de baz este 2.000.000 lei. Rezolvare: Coeficienii deducerilor personale suplimentare sunt 0,5 pentru primul copil, 0,5 pentru al doilea copil, 0,5 pentru soie i 0,5 pentru handicapul de gradul II. Deducere personal suplimentar = (0,5 + 0,5 + 0,5 + 0,5) x 2.000.000 = = 2 x 2.000.000 = 4.000.000 lei.

2. Un contribuabil declar c are n ntreinere 2 copii, ambii bursieri. De ce deducere personal suplimentar va beneficia acesta dac burselor celor doi sunt de 790.000 lei, respectiv 1.050.000 lei ? Deducerea personal de baz este 2.000.000 lei. Rezolvare: Pentru ca o persoan s fie considerat n ntreinere trebuie ca veniturile sale (impozabile, neimpozabile sau scutite) s nu depeasc valoarea dedducerii personale care s-ar acorda. n cazul copiilor, coeficientul de deducere personal suplimentar este 0,5, deci pentru a stabili care copil este n ntreinere vom face comparaia veniturilor cu 0,5 x 2.000.000 = 1.000.000 lei. Este considerat n ntreinere doar copilul care realizeaz venituri inferioare deducerii de care ar beneficia contribuabilul (adic cel care are bursa de 790.000 lei), ceea ce face ca deducerea personal suplimentar s fie de 2.000.000 lei x 0,5 = 1.000.000 lei.

3. De ce deducere personal suplimentar va beneficia un contribuabil dac are n ntreinere o soie care prezint i handicap de gradul II? Deducerea personal de baz este 2.000.000 lei. Rezolvare: Contribuabilul va beneficia de deducere personal att pentru soia (0,5 din deducerea personal de baz), ct i pentru handicapul acesteia (0,5 din deducerea personal de baz). Deducerea personal suplimentar = (0,5 + 0,5) 2.000.000 = = 2.000.000 lei.

4. n luna august 2004 o persoan fizic angajat a unei instituii publice obine urmtoarele venituri la locul de munc de baz: un salariu de baz de 4.200.000 lei i sporuri n valoare de 2.626.000 lei Angajatorul ofer i 20 de tichete de mas lunar. n luna respectiv salariatul realizeaz o cltorie n interes de serviciu pentru care primete suma de 2.500.000 lei pentru cheltuielile cu masa, cazarea i deplasarea. S se calculeze impozitul pe venit pltit tiind c salariatul are n ntreinere doi copii minori, dintre care unul obine o burs de studii lunar de 1.500.000 lei. Deducerea personal de baz valabil pentru luna august 2004 este n sum de 2.000.000 lei. Rezolvare: Pas 1: Se calculeaz venitul brut. Sunt considerate venituri impozabile urmtoarele: - salariul de baz 4.200.000 lei; - sporuri 2.626.000 lei; Veniturile sub forma sumelor primite pentru efectuarea cheltuielilor n interes de serviciu respectiv cele reprezentate de tichetele de mas intr n categoria veniturilor neimpozabile, deci nu sunt luate n calcul. Prin adunarea veniturilor impozabile rezult venitul brut: 4.200.000+ 2.626.000 = 6.826.000 lei.

Pas 2: calcularea venitului net: Venitul net = venitul brut - cheltuieli profesionale - contribuii obligatorii a) cheltuielile profesionale reprezint 15% din deducerea personal de baz aferent fiecrei luni, deci vor fi n sum de 0,15 x 2.000.000 lei = 300.000 lei; b) contribuiile obligatorii sunt urmtoarele: - CAS = 9,5% x venitul brut = 9,5% x 6.826.000 lei = 648.470 lei; - AS = 1% x salariul de baz = 1% x 4.200.000 lei= 420.000 lei; - CASS = 6,5% x venitul brut = 6,5% x 6.826.000 lei = 443.690 lei. Prin urmare venitul net va fi: 6.826.000 lei ( venitul brut) - 300.000 lei (cheltuielile profesionale ) - 1.512.160 lei (contribuiile obligatorii ) adic 5.013.840 lei. Pas 3: calcularea venitului impozabil: Venitul impozabil = venit net deduceri personale Pentru fiecare din cei doi copii minori n parte, salariatul are dreptul la o deducere personal suplimentar reprezentnd 50% din deducerea personal de baz. Prin urmare deducerile personale vor fi egale cu deducerea personal de baz cuvenit salariatului + 2 x 0,5 x deducerea personal de baz, adic 2 x deducerea persoanal de baz, ceea ce se ncadreaz n limita de 3 x deducerea personal de baz i n limita venitului net. Deci deducerile personale vor fi n sum de 2 x 2.000.000 lei = 4.000.000 lei. Venitul impozabil = 5.013.840 lei - 4.000.000 lei = 1.013.840 lei asupra cruia se va face rotunjirea la nivelul miilor n favoarea contribuabilului, deci venitul impozabil asupra cruia se aplic impozitul pe venit conform datelor din grila de impozitare va fi de 1.013.000 lei Pas 4: Calcularea impozitului pe venit n grila de impozitare lunar identificm trana de impozitare n care se ncadreaz venitul impozabil obinut prin calculele de mai sus. Conform acestei situaii, se aplic un impozit de 18% asupra venitului impozabil calculat, astfel c impozitul pe venit pltit la bugetul de stat, anticipat i aferent lunii respective va fi de: 1.013.000 lei x 18% = 182.340 lei

5. O persoan fizic obine n luna februarie 2004 urmtoarele venituri la locul de munc de baz: salariul de baz 10.000.000 lei, indemnizaia de instalare 80% din salariul de angajare, sporuri 10% din salariul de baz. Persoana respectiv are domiciliul n alt localitate dect cea n care i desfoar activitatea i societatea la care este angajat i ofer un abonament lunar pentru mijloacele de transport n comun interurban, n valoare de 500.000 lei. Pentru rezultatele sale, salariatul mai obine, conform contractului colectiv de munc, un premiu n valoare de 200 000 lei. S se calculeze venitul lunar net, dup impozitare, ncasat de ctre salariat n condiiile n care acesta locuiete mpreun cu mama i soia sa. Mama este pensionar, cu un venit lunar de 900.000 lei i proprietar a unei suprafee de 5 ha de teren arabil. Soia are un handicap de gradul doi i obine un venit lunar de 2.000.000 lei pentru ngrijirea unui copil n vrsta de 2 ani n plasament. Deducerea personal de baz este 2.000.000 lei. S se determine venitul lunar net, dup impozitare, al angajatului. Rezolvare: Pas 1: Se calculeaz venitul brut. Sunt considerate venituri impozabile urmtoarele: - salariul de baz 10.000.000 lei; - sporurile: 10% din salariul de baz, adic 10% x 10.000.000 lei = = 1.000.000 lei; - premiul n valoare de 200.000 lei. Veniturile de tipul indemnizaiei de instalare respectiv suma primit pentru acoperirea cheltuielilor generate de abonamentul pentru transportul n comun ntre localitatea de domiciliu i cea n care i desfoar activitatea sunt venituri neimpozabile, deci nu intr n calcul. Prin adunarea veniturilor impozabile rezult venitul brut: 10.000.000 lei + 1.000.000 lei + 200.000 lei = 11.200.000 lei. Pas 2: calcularea venitului net: Venitul net = venitul brut - cheltuieli profesionale - contribuii obligatorii - cheltuielile profesionale reprezint 15% din deducerea personal de baz aferent fiecrei luni, deci vor fi n sum de 0,15 x 2.000.000 lei = 300.000 lei; - contribuiile obligatorii sunt urmtoarele: - CAS = 9,5% x venitul brut = 9,5% x 11.200.000 lei = 1.064.000 lei; - AS = 1% x salariul de baz = 1% x 10.000.000 lei = 1.000.000 lei;

- CASS = 6,5% x venitul brut = 6,5% x 11.200.000 lei = 728.000 lei. Prin urmare venitul net va fi: 11.200.000 lei ( venitul brut) - 300.000 lei (cheltuielile profesionale) - 2.792.000 lei (contribuiile obligatorii) adic 8.108.000 lei. Pas 3: calcularea venitului impozabil: Venitul impozabil = venit net deduceri personale Pentru determinarea deducerii personale de care beneficiaz salariatul, trebuie s analizm situaia persoanelor care locuiesc cu acesta: - mama este pensionar, cu un venit lunar de 900.000 lei i proprietar a unei suprafee de 5 ha de teren arabil. Acest venit lunar fiind mai mic dect 50% din deducerea personal de baz (900.000<1.000.000), mama salariatului ar putea intra n calcul ca fiind o persoan n ntreinere, ns, aceasta mai deine i un teren arabil cu o suprafa de 5ha. Conform Codului Fiscal nseamn c nu poate fi considerat n nici un caz persoan n ntreinere. - soia are un handicap de gradul doi i obine un venit lunar de 2.000.000 lei pentru ngrijirea unui copil n vrsta de 2 ani n plasament. Dei are un handicap, soia obine venituri lunare n sum egal cu deducerea personal de baz, prin urmare nu va fi considerat persoan n ntreinere; - copil n vrst de 2 ani n plasament. n acest caz, pot aprea dou situaii distincte, i anume: pentru copilul minor aflat n plasament se poate acorda deducere persoanei care l-a primit n plasament, adic soiei, sau unuia dintre soii care formeaz familia creia i-a fost ncredinat minorul, conform nelegerii dintre acetia. Pentru primul caz, este irelevant ca soia s beneficieze de deducerea personal suplimentar, venitul acesteia fiind neimpozabil. Prin urmare, vom lua n considerare al doilea caz iar de deducerea personal suplimentar va beneficia angajatul n discuie. Prin urmare, deducerile personale vor fi egale cu deducerea personal de baz cuvenit salariatului + 1 x 0,5 deducerea personal de baz (pentru copilul minor n plasament), adic 1,5 x deducerea persoanal de baz, ceea ce se ncadreaz n limita de 3 x deducerea personal de baz i e i n limita venitului net. Deci deducerile personale vor fi n sum de 1,5 x 2.000.000 lei = = 3.000.000 lei. Venitul impozabil = 8.108.000 lei - 3.000.000 lei = 5.108.000 lei

Pas 4: Calcularea impozitului pe venit n grila de impozitare lunar identificm trana de impozitare n care se ncadreaz venitul impozabil obinut prin calculele de mai sus. Conform acestei situaii, se aplic un impozit de 432.000 lei plus 23% pentru ceea ce depete 2.400.000 lei asupra venitului impozabil calculat, asfel c impozitul pe venit pltit la bugetul de stat, anticipat i aferent lunii respective va fi de: 432.000 lei + 23% x (5.108.000 lei- 2.400.000 lei) = 432.000 lei + 622.840 lei = 1.054.840 lei

6. O persoan fizic obine de la un angajator n luna octombrie 2004 un salariu de baz de 10.000.000 lei pentru 8ore/zi (la acest angajator are cartea de munc). De asemenea, se mai angajeaz cu jumtate de norm (4 ore/zi) la un alt angajator unde obine, n aceeai lun, un salariu de baz de 3.000.000 lei. S se determine salariul net al persoanei dac acesta nu are persoane n ntreinere. Care este salariul net dac are cartea de munc la cellalt loc de munc? Comentai opiunile lui. Rezolvare: Pasul 1. Determinarea salariului net al angajatului dac are cartea de munc la primul loc de munc La firma unde lucreaz 8 ore/zi Venit brut = 10.000.000 lei. Determinm contribuiile obligatorii datorate. Acestea au aceeai baz de impozitare deoarece, pe exemplul nostru, salariul de baz este i salariu brut. Contribuii (CAS 9,5%, CASS 6,5%, omaj 1%) = 10.000.000 x x (9,5% + 6,5% + 1%) = 1.700.000 lei Cheltuieli profesionale = 15% x deducerea personal de baz = 300.000 lei Venit net = 10.000.000 1.700.000 300.000 = 8.000.000 lei Deducerea personal este n cazul nostru deducerea personal de baz. Deducere personal de baz = 2.000.000 lei. Venit impozabil = 8.000.000 2.000.000 = 6.000.000 lei. Impozit = 1.214.000 + 28% x (6.000.000 5.800.000) = 1.296.000 lei. Salariu net = 10.000.000 1.700.000 1.296.000 = 7.004.000 lei. La firma unde lucreaz 4 ore/zi: Venit brut = 3.000.000 lei.

Determinm contribuiile obligatorii datorate. Acestea au aceeai baz de impozitare deoarece, pe exemplul nostru, salariul de baz este i salariu brut. Contribuii (CAS 9,5%, CASS 6,5%, omaj 1%) = 3.000.000 x x (9,5%+6,5%+1%) = 510.000 lei Cheltuielile profesionale i deducerile personale de baz/suplimentare se calculeaz doar la locul de munc considerat de baz. Venit impozabil = 3.000.000 510.000 = 2.490.000 lei. Impozit = 432.000 + (2.490.000 2.400.000) x 23% = 452.700 lei Salariu net = 2.037.300 lei Salariu net total = 7.004.000 + 2.037.300 = 9.041.300 lei. Pasul 2: Determinarea salariului net al angajatului dac are cartea de munc la al doilea loc de munc La firma unde lucreaz 8 ore/zi: Venit brut = 10.000.000 lei Determinm contribuiile obligatorii datorate. Acestea au aceeai baz de impozitare deoarece, pe exemplul nostru, salariul de baz este i salariu brut. Contribuii (CAS 9,5%, CASS 6,5%, omaj 1%) = 10.000.000 x x (9,5%+6,5%+1%) = 1.700.000 lei Deoarece este al doilea loc de munc nu beneficiaz de cheltuieli profesionale i de deducere personal. Venit impozabil = 10.000.000 1.700.000 = 8.300.000 lei. Impozit = 1.214.000 + 28% x (8.300.000 5.800.000) = 1.914.000 lei. Salariu net = 6.386.000 lei.

La firma unde lucreaz 4 ore/zi: Venit brut = 3.000.000 lei Determinm contribuiile obligatorii datorate. Acestea au aceeai baz de impozitare deoarece, pe exemplul nostru, salariul de baz este i salariu brut. Contribuii (CAS 9,5%, CASS 6,5%, omaj 1%) = 10.000.000 x x (9,5%+6,5%+1%) = 510.000 lei. Cheltuieli profesionale = 15% x deducerea personal de baz = 300.000 lei. Venit net = 3.000.000 510.000 300.000 = 2.190.000 lei. Deducere personal de baz = 2.000.000 lei.

Venit impozabil = 3.000.000 2.190.000 = 810.000 lei. Impozit = 18% x 810.000 = 145.800 lei. Salariu net = 3.000.000 510.000 145.800 = 2.344.200 lei. Salariu net total = 6.386.000 + 2.344.200 = 8.730.200 lei. Conform prevederilor Codului muncii, o persoan care are dou sau mai multe contracte individuale de munc semnate, are posibilitatea de a alege care din aceste locuri de munc s fie considerate loc de munc de baz. Faptul c durata de timp aferent diferitelor contracte individuale de munc este diferit nu prezint relevan n aceast alegere. La locul de munc de baz se calculeaz cheltuieli profesionale i se acord deducerile personale de baz/suplimentare. Se recomand ca locul de munc aferent funciei de baz s fie ales la acel angajator la care venitul brut este mai mare (indiferent de numrul de ore lucrate) pentru c n acest caz impozitul total pltit la diferiii angajatori este mai mic. Opiunea persoanei are inciden doar asupra salariilor nete ncasate n fiecare lun, deoarece la globalizare situaie se reglementeaz, n ambele situaii impozitul pltit fiind acelai.

7. O persoan fizic are locul de munc de baz la un agent economic care i ofer un salariu brut lunar de 15.000.000 lei. La data de 25 al lunii persoana demisioneaz (n luna curent persoana lucrase 17 zile din cele 21 de zile lucrtoare ale lunii). Pe data de 26 persoana se angajeaz la o alt firm cu un salariu brut lunar de 19.000.000 lei. S se determine salariul net total obinut la cei doi angajatori, tiind c persoana are n ntreinere un copil. Rezolvare: Pasul 1 Determinarea salariului net la primul loc de munc Venit brut = 15.000.000 lei Salariu aferent zilelor lucrate = 15.000.000 x 17 zile/21 zile = 12.142.857 lei. Determinm contribuiile obligatorii datorate. Acestea au aceeai baz de impozitare deoarece, pe exemplul nostru, salariul de baz este i salariu brut.

Contribuii (CAS 9,5%, CASS 6,5%, omaj 1%) = 12.142.857 x x (9,5%+6,5%+1%) = 2.064.286 lei. Cheltuieli profesionale = 15% x deducerea personal de baz = 300.000 lei. Venit net = 12.142.857 2.064.286 300.000 = 9.778.571 lei. Deducerea personal = deducere personal de baz + deducerea personal suplimentar = 2.000.000 lei + 2.000.000 x 0,5 = 3.000.000 lei. Venit impozabil = 9.778.571 3.000.000 = 6.778.571 lei. Venitul impozabil se rotunjete la un numr ntreg de mii, rotunjirea realizndu-se n favoarea contribuabilului. Baz de impunere rotunjit = 6.778.000 lei Impozit = 1.214.000 + 28% x (6.778.000 5.800.000) = 1.487.840 lei. Salariu net = 12.142.857 2.064.286 1.487.840 = 8.590.731 lei. Pasul 2. Determinarea venitului net la cel de-al doilea loc de munc: Venit brut = 19.000.000 lei Salariu aferent zilelor lucrate = 19.000.000 x 4 zile/21 zile = 3.619.048 lei. Determinm contribuiile obligatorii datorate. Acestea au aceeai baz de impozitare deoarece, pe exemplul nostru, salariul de baz este i salariu brut. Contribuii (CAS 9,5%, CASS 6,5%, omaj 1%) = 3.619.048 x x (9,5%+6,5%+1%) = 615.238 lei. Cheltuielile profesionale se acord doar la primul loc de munc. Venit net = 3.619.048 615.238 300.000 = 2.703.810 lei. Deducerile personale se acord doar la primul loc de munc. Venit impozabil = venit net = 2.703.810, adic 2.703.000 se rotunjete la mie n favoarea contribuabilului. Impozit = 432.000 + 23% x (2.703.0000 2.400.000) = 501.690 lei. Salariu net = 3.619.048 615.238 501.690 = 2.502.120 lei. Pasul 3: Determinarea venitului net total: Salariu net total = 8.590.731 + 2.502.120 = 11.092.851 lei.

8. O persoan fizic exercit o activitate comercial n legtur cu care, pe parcursul lunii martie, nregistreaz urmtoarele venituri i cheltuieli: - venituri din vnzri 55.000.000 lei; - venituri din dobnzi aferente depozitelor la termen constituite la bnci 3.000.000 lei;

- venituri din despgubiri 5.000.000 lei; - venituri din sponsorizri 2.000.000 lei; - venituri din dobnzi la contul curent 1.700.000 lei; - cheltuieli cu achiziia materiilor prime i a materialelor consumabile 15.000.000 lei; - cheltuieli cu serviciile executate de teri 8.000.000 lei; - cheltuieli cu chiria 4.000.000 lei; - cheltuieli cu impozitele i taxele, altele dect impozitul pe venit 2.000.000lei; - cheltuieli de protocol 2.000.000 lei; - cheltuieli cu dobnzile aferente unui mprumut bancar n valoare de 120.000.000 lei, pe un an, la o rat a dobnzii de 21 % pe an (proporional), amortizabil liniar; - cheltuieli generate de donaii 2.500.000lei. S se calculeze impozitul pe venit de plat sub form de pli anticipate datorat de contribuabil, cu identificarea prealabil a veniturilor brute, a cheltuielilor deductibile i a celor nedeductibile (impozitul sub form de pli anticipate va fi determinat pe baza datelor nregistrate n contabilitate). Rezolvare: Pas1: Identificarea veniturilor brute i calculul venitului brut total - venituri din vnzri 55.000.000 lei - venituri din dobnzi aferente depozitelor la termen constituite la bnci 3.000.000lei; - venituri din dobnzi la contul curent 1.700.000 lei; Suma veniturilor brute va fi prin urmare: 55.000.000 lei + 3.000.000 lei + + 1.700.000 lei = 59.700.000 lei. Pas 2: Identificarea cheltuielilor deductibile i calculul cheltuielilor deductibile totale luate n considerare: a) cheltuieli cu achiziia materiilor prime i a materialelor consumabile 15.000.000 lei; b) cheltuieli cu serviciile executate de teri 8.000.000 lei; c) cheltuieli cu chiria 4.000.000 lei; d) cheltuieli cu impozitele i taxele, altele dect impozitul pe venit 2.000.000 lei;

e) cheltuieli cu dobnzile aferente unui mprumut de la o persoan juridic, n valoare de 120.000.000 lei, pe un an, la o rat a dobnzii de 21 % pe an (proporional) amortizabil liniar - aceste cheltuieli sunt deductibile limitat, i anume n limita ratei de referin practicat de BNR (considerm c aceasta este 20% anual). Prin urmare, din suma datorat ca dobnda aferent respectivului mprumut, 21% x 120.000.000 lei = 25.200.000 lei, 24.000.000 lei (20% x 120.000.000 lei) reprezint cheltuieli deductibile iar (21% - 20%) x 120.000.000 lei = 1.200.000 lei reprezint cheltuieli nedeductibile. f) cheltuieli de protocol aceste cheltuieli sunt deductibile parial, n limita a 2% aplicat diferenei dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat sau de protocol. Vom determina ct reprezint 2% x (venitul brut - cheltuielile deductibile, altele dec cele de sponsorizare, mecenat sau de protocol) venitul brut 59.700.000lei - cheltuieli cu achiziia materiilor prime i a materialelor consumabile 15.000.000 lei - cheltuieli cu serviciile executate de teri 8.000.000lei; - cheltuieli cu chiria 4.000.000lei; - cheltuieli cu impozitele i taxele, altele dect impozitul pe venit 2.000.000lei; - cheltuieli cu dobnzile 24.000.000lei = 6.700.000 lei, la care se aplic procentul de 2%, rezultatul fiind de 134.000 lei cheltuieli de protocol deductibile. Restul, pn la 2.000.000 lei, adic 1.866.000 lei reprezint cheltuieli nedeductibile. Suma tuturor cheltuielilor deductibile va fi: cheltuieli cu achiziia materiilor prime i a materialelor consumabile 15.000.000 lei; + cheltuieli cu serviciile executate de teri 8.000.000 lei; + cheltuieli cu chiria 4.000.000 lei; + cheltuieli cu impozitele i taxele, altele dect impozitul pe venit 2.000.000 lei; + cheltuieli cu dobnzile 24.000.000 lei; + cheltuieli de protocol 134.000 lei. = 53.134.000 lei cheltuieli deductibile

Pas 3: Identificarea cheltuielilor nedeductibile i calculul cheltuielilor nedeductibile totale luate n calcul: cheltuieli cu dobnzile 1.200.000 lei; + cheltuieli de protocol 1.866.000 lei; + cheltuieli generate de donaii 2.500.000 lei. = 5.566.000 lei. Pas 4: Determinarea venitului net n sistem real: Venit net= venit brut - cheltuieli deductibile aferente activitii = = 59.700.000 lei (venitul brut) 53.134.000 lei (cheltuieli deductibile) = = 6.566.000 lei. Pas 5: Determinarea impozitului pe venit care trebuie pltit sub form de pli anticipate de ctre contribuabil: Conform grilei de impozitare anual, suma se ncadreaz n prima tran, pentru care se aplic un impozit de 18%. Asfel, impozitul datorat la bugetul de stat de ctre persoana respectiv va fi 6.566.000 lei x 18% = 1.181.880 lei.

9. Un salariat al unei societi comerciale realizeaz n luna septembrie 2004 un salariu de baz de 6.000.000 lei i sporuri cu caracter permanent n valoare de 1.500.000 lei. Separat de aceste venituri, salariatul mai primete de la angajator, conform contractului colectiv de munc, pe data de 12 septembrie un premiu de 500.000 lei, iar pe data de 20 septembrie primete un stimulent n valoare de 1.000.000 lei. Plata veniturilor salariale, altele dect cele considerate pli intermediare se realizeaz astfel: avans pe data de 25 septembrie n valoare de 1.200.000, iar lichidarea pe data de 9 octombrie. Deducerea personal de baz este 2.000.000 lei. S se determine impozitul pe salarii, precum i care este modul de reinere de ctre angajator a sumelor reprezentnd datoriile fiscale ctre stat.

Rezolvare: Pasul 1: Determinarea reinerilor din salariu cu ocazia acordrii premiului Deoarece angajatul primete pe parcursul lunii septembrie venituri sub form de pli intermediare constnd n premii i n stimulente, angajatorul va calcula i reine impozitul aferent acestor venituri. Pe data de 12 septembrie angajatorul calculeaz i reine impozitul aferent premiului de 500.000 lei astfel: se aplic grila de impozitare aferent lunii septembrie 2004 pentru suma de 500.000 lei. Astfel, impozit calculat i reinut pe data de 12 septembrie = 500.000 x 18% = 90.000 lei. Deci salariatul va ncasa un premiu net n valoare de 410.000 lei. Pasul 2: Determinarea reinerilor din salariu cu ozacia acordrii stimulentului Pe data de 20 septembrie angajatorul va calcula i reine impozitul aferent premiului din 12 septembrie i stimulentului din 20 septembrie. Grila de impozitare este pn la 2.400.000 impozitul este 18%. Impozit calculat i reinut cumulat la data de 20 septembrie = 18% x x 1.500.000 = 270.000 lei. Deoarece angajatorul a calculat i reinut pe data de 12 septembrie un impozit de 90.000 lei, el va reine din stimulent un impozit de 270.000 - 90.000 = = 180.000 lei. Din valoarea brut de 1.000.000 lei a stimulentului, angajatul va ncasa suma de 820.000 lei. Pasul 3: Determinarea reinerilor din salariu cu ocazia plii lichidrii Pe data de 9 octombrie, o dat cu plata lichidrii ctre angajat, angajatorul va calcula i va reine impozitul pentru veniturile salariale aferente lunii septembrie (o parte din impozit a fost reinut anterior). Venit brut = salariu de baz + sporuri + premiu + stimulent = 6.000.000 + + 1.500.000 + 500.000 + 1.000.000 = 8.100.000 lei. CAS = 8.100.000 x 9,5% = 769.500 lei AS = 6.000.000 x 1% = 60.000 lei. CASS = 8.100.000 x 6.5% = 526.500 lei. Cheltuielile profesionale = 15% x 2.000.000 = 300.000 lei.

Venit net = 8.100.000 - (769.500 + 60.000 + 526.000 + 300.000) = = 6.444.500 lei. Deduceri personale = 1 x 2.000.000 = 2.000.000 lei. Venit impozabil = 6.444.500 2.000.000 = 4.444.500 lei, deci vom impozita suma de 4.444.500 lei. Grila de impozitare este: 2.400.001 5.800.000 impozitul este 432.000 + + 23% pentru ce depete 2.400.000 lei. Impozit = 902.235 lei.

10. Un salariat este angajat pe baza crii de munc la firma X pn pe data de 10 septembrie, el obinnd un salariu de baz (corespunztor zilelor lucrare) de 4.500.000 lei i sporuri de 500.000 lei. ncepnd cu data de 11 septembrie el este angajat de firma Y, tot cu carte de munc (cartea de munc trece de la firma X la firma Y), primind pentru munca prestat pn la sfritul lunii un salariu de baz de 5.000.000 lei i sporuri cu caracter permanent n valoare de 2.000.000 lei. Salariatul are n ntreinere soia i doi copii minori. Deducerea personal de baz este 2.000.000 lei. S se determine impozitul pe salarii datorat de persoana fizic n luna septembrie 2004. Rezolvare: Pasul 1: Determinarea impozitului pe salariu la firma X Impozitul pentru veniturile salariale datorat de contribuabil pentru luna septembrie se calculeaz separat pe fiecare loc de munc. Calculul impozitului pentru luna septembrie la firma X. Venit brut = 4.500.000 + 500.000 = 6.000.000 lei. CAS = 9.5% x 6.000.000 = 570.000 lei. AS = 1% x 4.500.000 lei = 45.000 lei. CASS = 6.5% x 6.000.000 = 390.000 lei. Cheltuieli profesionale = 15% x 2.000.000 = 300.000 lei. Venit net = 6.000.000 - (570.000 + 45.000 + 390.000 + 300.000) = = 4.695.600 lei. Deduceri personale = (1[deducerea personal de baz] + 0,5 [soia] + 0,5 x x 2 [copii]) x 2.000.000 = 5.000.000 lei.

Venit impozabil = 4.695.000 5.000.000 = - 305.000 lei. Venitul impozabil va fi 0, deoarece deducerea personal nu se poate acorda dect n limita venitului realizat. Dup cum se observ, venitul impozabil la firma X este 0, deci nu datoreaz impozit. Diferena de deducere personal de care poate beneficia i cea de care a beneficiat nu poate fi compensat cu venitul impozabil de la firma Y, ci se va compensa cu toate veniturile obinute ca urmare a globalizrii veniturilor pentru determinarea impozitului global. Pasul 2: Determinarea impozitului pe salariu la firma Y Calculul impozitului pentru septembrie mai la firma Y. Venit brut = 5.000.000 + 2.000.000 = 7.000.000 lei. CASS = 9,5% x 7.000.000 = 665.000 lei. AS= 1% x 5.000.000 = 50.000 lei. CASS = 6,5% x 7.000.000 = 455.000 lei. Cheltuieli profesionale nu se mai acord deoarece pentru luna septembrie s-au acordat la firma X. Venit net = 7.000.000 - (665.000 + 50.000 + 455.000) = 5.840.000 lei. Deduceri personale nu se acord pentru luna mai deoarece a beneficiat de ele la firma X. Venit impozabil = 5.840.000 lei. Grila de impozitare este: 5.800.001 9.300.000 impozitul este 1,214.000 + + 28% pentru ce depete 5.800.000 lei. Impozit = 1.225.200 lei.

11. O persoana fizic obine pe parcursul anului 2004 urmtoarele venituri: a) dividende, n sum de 5.000.000 lei; b) venituri din activiti agricole, obinute pe o perioad de 2 luni, n sum de 30.000.000 lei, impuse pe baza unor norme de venit anuale de 120.000.000 lei; c) venituri din pensii 9.000.000 lei pe lun; d) venituri din transferul drepturilor de proprietate asupra valorilor mobiliare 4.000.000 lei; e) venituri din nchirierea unei locuine, 4.000.000 lei pe lun;

f) venituri din motenirea unor drepturi de autor 6.000.000 lei, n condiiile plii ctre o societate de gestionare a unui comision de 1%. S se calculeze impozitul pltit n timpul anului, venitul net global i diferena de impozit de pltit sau de ncasat, calculate la regularizare. Rezolvare: Pas 1: Identificarea veniturilor cu impunere final si calculul impozitului pe venit aferent acestora, pentru fiecare categorie n parte i n total: Veniturile cu impunere final sunt: - veniturile din dividende 5.000.000 lei ; - venituri din activiti agricole 30.000.000 lei; - veniturile din pensii 9.000.000 lei; - venituri din transferul drepturilor de proprietate asupra valorilor mobiliare 4.000.000 lei; Impozitul pltit pe veniturile din dividende se calculeaz ca 5%1 aplicat sumei acestora, adic 5% x 5.000.000 lei = 250.000 lei; Impozitul pe veniturile din activiti agricole se calculeaz pe baza normelor de venit. Pentru cele dou luni n care se obin venituri, corespunde, conform normelor de venit anuale, un venit normat de (120.000.000 lei / 12) x 2 = = 20.000.000 lei care va fi impozitat cu 15%. Prin urmare, impozitul pltit va fi 20.000.000 lei x 15% = 3.000.000 lei. Dei contribuabilul a obinut venituri reale mai mari, la finalul anului nu se face regularizarea dect n condiiile n care acesta prefer impozitarea n sistem real, ns n acest caz impozitarea se face pe baza normelor de venit fiind i final. Impozitul pltit pentru veniturile din pensii se calculeaz innd cont de minimul neimpozabil (pentru anul 2004 acesta este de 8.000.000 lei)2. Astfel, venitul impozabil din pensii va fi venitul din pensii minus minimul neimpozabil. n acest caz, venitul impozabil din pensii va fi: 9.000.000 lei - 8.000.000 lei = 1.000.000 lei. n grila de impozitare lunar, identificm acest venit n prima tran, creia i corespunde un impozit de 18%.

ncepnd cu 1 ianuarie 2005 cota de impozit pe dividende ce se aplic n cazul persoanelor fizice va fi 10%. 2 ncepnd cu 1 ianuarie 2005 venitulneimpozabil din pensii este de 9.000.000 lei/lun.

Deci, impozitul pe veniturile din pensii va fi de 18% x 1.000.000 lei = = 180.000 lei/lun, deci 2.160.000 lei pentru ntregul an 2004. Impozitul pltit pentru ctigul din transferul drepturilor de proprietate asupra valorilor mobiliare se calculeaz aplicnd 1% sumei reprezentnd venitul respective. Astfel, pentru aceast categorie de venit, contribuabilul va plti o sum de : 4.000.000 lei x 1% = 400.000 lei. n total, impozitele pltite pentru veniturile cu impunere final vor fi n sum de 250.000lei + 2.160.000 lei + 3.000.000 lei + 400.000 lei = 5.810.000 lei. Pas 2: Identificarea veniturilor cu impunere anticipat i calculul impozitului pe venit pltit anticipat n cursul anului pentru fiecare categorie n parte i n total Veniturile cu impunere anticipat sunt: - venituri din nchirierea unei locuine, 4.000.000 lei pe lun; - venituri din motenirea unor drepturi de autor 6.000.000 lei, n condiiile plii ctre o societate de gestionare a unui comision de 1%. n cazul veniturilor din nchirierea locuinei se estimeaz un venit anual brut de 4.000.000 lei x 12 luni = 48.000.000 lei. Venitul net se calculeaz ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile forfetare care vor fi n acest caz 50 % din venitul brut (este vorba de nchirierea unei construcii), adic 48.000.000 lei x x 50% = 24.000.000 lei. Asfel, venitul net estimat va fi de 48.000.000 lei - 24.000.000 lei = = 24.000.000 lei. Conform grilei de impozitare, pentru acest venit net estimat impozitul pltit aplicat va fi 18 %. 24.000.000 lei x 18% = 4.320.000 lei, bani care vor fi platii n patru trane trimestriale egale. n cazul veniturilor din motenirea drepturilor de autor, impozitul pltit n cursul anului sub form de pli anticipate este 15%3 x veitul brut = 900.000 lei. Deci impozitul pltit anticipat n cursul anului este de 4.320.000 lei (impozitul pe venitul din cedarea folosinei bunurilor) + 900.000 lei (impozitul pentru venituri din drepturi de proprietate intelectual) = 5.220.000 lei
3

ncepnd cu 1 ianuarie 2005 se aplic o cot de impozit de 14% pentru determinarea impozitului sub form de pli anticipate n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual.

Pas 3: Calculul venitului anual net pentru veniturile cu impunere anticipat, la regularizare, precum i a impozitului pe venit datorat in final: n cazul veniturilor din nchirierea locuinei, cifrele utilizate n estimri au fost cele din contractul de nchiriere, iar acestea vor fi folosite i pentru determinarea venitului net anual deoarece contractul a fost respectat n totalitate, prin urmare, venitul anual brut este de 4.000.000lei x 12 luni = 48.000.000 lei. Venitul net, conform calculului de mai sus este de 24.000.000 lei. Venitul net4 din motenirea drepturilor de autor estimat se calculeaz ca : venit brut (6.000.000 lei) - cheltuieli forfetare (fiind vorba de venituri din motenirea drepturilor de autor, cheltuielile forfetare sunt 0% din venitul brut) - plata ctre societatea de gestionare a unui comision de 1%, (adic 6.000.000 lei x 1% = 600.000 lei). venitul net = 5.400.000 lei Deci venitul net total este de 24.000.000 lei+ 5.400.000 lei= 29.400.000 lei. Pentru determinarea venitului anual global impozabil, din suma veniturilor nete se scad deducerile profesionale acordate pentru anul 2004. Acestea sunt 1 x x 12 x 2.000.000 lei = 24.000.000 lei. Venitul global impozabil devine: 29.400.000 lei - 24.000.000 lei = 5.400.000 lei. Conform grilei de impunere anual, pentru acest venit se aplic cota de 18%. Ne rezult un impozit anual global de 5.400.000 lei x 18% = 972.000 lei. Pas 4: Regularizarea: Dup cum se observ din calculul anterior, contribuabilul datoreaz cu titlu definitiv impozit pe venit n sum de 972.000 lei . Pentru veniturile cu impunere anticipat, pltete un impozit n sum de 5.220.000lei n timpul anului. Prin urmare, va rezulta o diferen de impozit de recuperat de 5.220.000 lei 972.000 lei = 4.248.000 lei.

n cazul n care persoana fizic nu obinea venituri din agricultur, din venitul brut de calcula i se deducea n vederea determinrii venitului net i contribuia pentru asigurrile sociale de sntate (6,5% din venitul brut pentru anul 2004).

12. ntre dou persoane se ncheie un contract pe data de 1 martie 2004 pentru nchirierea unui apartament. Condiiile de nchiriere sunt urmtoarele: - chirie lunar 2.500.000 lei pentru luna martie, apoi chiria se va majora cu 50.000 lei pe lun. Data ncasrii chiriei este 15 a fiecrei luni. - chiriaul va suporta diverse cheltuieli care cad n sarcina proprietarului, cum ar fi ntreinerea, cheltuielile cu reparaiile locuinei, estimate la ncheierea contractului la o sum de 900.000 lei lunar. Ca urmare a derulrii contractului, sumele efective ncasate de proprietar din chirie pentru anul 2004 sunt urmtoarele: - martie 2.500.000 lei; - aprilie 2.550.000 lei; - mai 2.600.000 lei; - iunie 2.650.000 lei; - iulie 2.700.000 lei; - august 2.750.000 lei; - septembrie 2.800.000 lei; - octombrie 2.850.000 lei; - noiembrie 2.900.000 lei; - decembrie 0 lei, deoarece a fost reziliat contractul cu acordul ambelor pri. Chiriaul a achitat, n contul beneficiarului, suma de 12.000.000 lei reprezentnd cheltuieli ce cad n sarcina proprietarului. S se determine care este impozitul pltit sub form de pli anticipate n cursul anului, precum i venitul net care se va lua n calcul pentru globalizare. Deducerea personal de baz este 2.000.000 lei/lun. Rezolvare: Pasul 1: Determinarea impozitului pe venit datorat sub form de pli anticipate: Pentru determinarea impozitul pe care l va datora statului sub form de pli anticipate privind impozitul pe venit vom determina impozitul anual pe baza datelor estimative nscrise n contract. Pentru a determina venitul impozabil anual vom determina venitul lunar care se supune impozitrii: - martie 2.500.000 + 900.000 = 3.400.000 lei; - aprilie 2.550.000 + 900.000 = 3.450.000 lei;

- mai 2.600.000 + 900.000 = 3.500.000 lei; - iunie 2.650.000 + 900.000 = 3.550.000 lei; - iulie 2.700.000 + 900.000 = 3.600.000 lei; - august 2.750.000 + 900.000 = 3.650.000 lei; - septembrie 2.800.000 + 900.000 = 3.700.000 lei; - octombrie 2.850.000 + 900.000 = 3.750.000 lei; - noiembrie 2.900.000 + 900.000 = 3.800.000 lei; - decembrie 2.950.000 + 900.000 = 3.850.000 lei. Venitul anual impozabil estimat = 3.400.000 + 3.450.000 + 3.500.000 + 3.550.000 + 3.600.000 + 3.650.000 + 3.700.000 + 3.750.000 + 3.800.000 + 3.850.000 = 36.250.000 lei. Pentru veniturile din chirii, n cazul nchirierii bunurilor imobile se acord o cot de cheltuieli forfetare de 50% din venitul brut. Cheltuieli forfetare = 36.250.000 x 50% = 18.125.000 lei. Venit net (impozabil) = 36.250.000 - 18.125.000 = 18.125.000 lei. Impozit = 18.125.000 x 18%5 = 3.262.500 lei. Pasul 2: Determinarea venitului net ce se ia n calcul la globalizare: n anul 2005, pe baza datelor efectiv nregistrate n anul 2004 privind derularea contractului, are loc calculul venitului net care se va lua n calcul n cazul globalizrii. Venitul brut efectiv obinut de proprietar = 2.500.000 + 2.550.000 + + 2.600.000 + 2.650.000 + 2.700.000 + 2.750.000 + 2.800.000 + 2.850.000 + + 2.900.000 + 12.000.000 = 36.300.000 lei. Cheltuieli forfetare = 50% x 36.300.000 = 18.150.000 lei. Venit net efectiv = 36.300.000 - 18.150.000 = 18.150.000 lei (acest venit se va lua n calcul, alturi de celelalte venituri obinute de persoana fizic care se supun globalizrii la determinarea venitului anual global i a impozitului anual global). 13. Un pensionar a obinut n 2003 n fiecare lun venituri de 7.000.000 lei/lun din nchirierea unui apartament. Administraia Financiar a calculat un impozit trimestrial anticipat de 3.150.000 lei pe care l-a pltit cu ntrziere, n momentul plii calculndu-se i penaliti totale de 25.745 lei. S se determine impozitul de plat calculat n urma globalizrii veniturilor i impozitul de plat/de
5

Pentru acest venit impozabil grila de impozitare prevede un impozit de 18%.

recuperat. Persoana fizic nu are alte categorii de venit n afara celor din pensii i cedarea folosinei buurilor. Rezolvare: Venit brut anual = 7.000.000 x 12 luni = 84.000.000 lei Conform Codului Fiscal, din veniturile brute obinute din cedarea folosinei bunurilor se scad cheltuieli deductibile de 50% n cazul construciilor sau 30% n alte cazuri, obinndu-se venitul net. Cheltuieli deductibile = 84.000.000 x 50% = 42.000.000 lei. Venit net anual = 84.000.000 42.000.000 = 42.000.000 lei. La determinarea venitului supus globalizrii persoana fizic beneficiaz, cu ocazia globalizrii de deducerea personal de baz (pentru globalizarea veniturilor aferente anului 2003 aceasta a fost de 1.900.000 lei/lun). Deducerea personal anual = 12 x 1.900.000 = 22.800.000 lei. Baz de impunere aferent venitului anual global = 42.000.000 22.800.000 = 19.200.000 lei. Impozit anual global = 19.200.000 x 18% = 3.456.000 lei Impozit pltit anticipat = 3.150.000 x 4 = 12.600.000 lei Dobnzile i penalitile pltite nu sunt incluse n impozitele anticipate pltite, chiar dac acestea au fost pltite n acelai moment. Impozit de recuperat = 12.600.000 3.456.000 = 9.144.000 lei Separat de impozitul pe venit, persoana fizic datoreaz i contribuia pentru asigurrile sociale de sntate (6,5% din venitul brut) deoarece nu obine alte categorii de venituri supuse acestei contribuii. CASS = 84.000.000 x 6,5% = = 5.460.000 lei.

14. O persoan fizic obine venituri brute n valoare de 200.000.000 lei, iar cheltuielile deductibile efectuate sunt de 90.000.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a mai efectuat cheltuieli cu protocolul n valoare de 4.000.000 lei i cheltuieli cu sponsorizarea n valoare de 6.000.000 lei. S se determine venitul net al persoanei fizice.

Rezolvare: Pentru a determina venitul net al persoanei fizice trebuie s determinm cheltuielile cu protocolul i cele cu sponsorizarea deductibile. Limita maxim a cheltuielilor cu protocolul deductibile este 2% x x (200.000.000 90.000.000) = 2.200.000 lei. Deci, cheltuielile cu protocolul deductibile sunt de 2.200.000 lei, iar cele nedeductibile sunt de 1.800.000 lei. Limita maxim a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile este 5% x x (200.000.000 90.000.000) = 5.500.000 lei. Deci, cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 5.500.000 lei, iar cele nedeductibile sunt de 500.000 lei. Venitul net = 200.000.000 90.000.000 2.200.000 5.500.000 = = 102.300.000 lei.

15. Un contribuabil i desfoar o activitate impus pe baza normelor de venit. n cursul unui an fiscal i ntrerupe activitatea, datorit unei mbolnviri care necesit spitalizare, pentru o perioad de 30 de zile. Contribuabilul face o cerere de reducere a normei de venit, iar pe baza certificatului de spitalizare organul fiscal o aprob. Dac norma anual de venit este stabilit la 30.000.000 lei, care este venitul anual impozabil n cazul contribuabilului? Rezolvare: n cazul contribuabilului nostru, ca urmare a suspendrii temporare a activitii, el va fi impus pe baza unei norme de venit de (30.000.000 / 365) x 335 = = 27.534.247 lei.

16. Un contribuabil, care prezint handicap gradul I, realizeaz ca salariat urmtoarele venituri lunare n anul 2004: - salariu de baz 4.000.000 lei; - sporuri 340.000 lei; - venituri n natur (prevzute n contractul colectiv de munc): 14 kg de zahr cu valoarea de 20.000 lei / kg (TVA inclus). Persoana fizic nchiriaz o locuin timp de un an, chiriaul urmnd a-i plti n fiecare lun 3.500.000 lei. n cursul acestui an chiriaul aduce mbuntiri

casei, efectund cheltuieli de 5.000.000 lei, cheltuieli ce cad n sarcina proprietarului. Deducerea personal de baz luat n calcul pentru rezolvare este 2.000.000 lei. Pentru venitul din nchiriere, persoana fizic vireaz trimestrial statului un impozit sub form de pli anticipate n valoare de 1.000.000 lei. tiind c are n ntreinere 3 copii, s se determine: a) impozitul de plat n cursul anuluin cazul veniturilor din salarii. b) impozitul de plat sau de recuperat ca urmare a efecturii regularizrii dup calculul impozitului pe venitul anual global. Rezolvare: Pasul 1: Determinarea impozitului pe veniturile din salarii. Vom determina impozitul de plat sub form de pli anticipate pentru veniturile din salarii, acest impozit calculndu-se i pltindu-se statului lunar. Venitul brut = salariul de baz + sporuri + venituri n natur = 4.000.000 + + 340.000 + 280.000 = 4.620.000 lei (n cazul veniturilor n natur se ia n calcul valoarea buurilor, inclusive TVA). Din venitul brut se vor reine de angajator contibuiile datorate ctre asigurrile sociale: contribuia pentru asigurrile sociale (CAS), contribuia pentru asigurrile sociale de sntate (CASS) i contribuia pentru protecia social a omerilor (AS). Contribuia la asigurrile sociale (9,5%) se aplic la venitul brut. CAS = = 4.620.000 x 9,5 % = 438.900 lei. Contribuia pentru asigurri sociale de sntate (6,5%) se calculeaz avnd n vedere venitul brut. CASS = 4.620.000 x 6,5% = 300.300 lei Contribuia pentru protecia social a omerilor (1%) are ca baz de calcul salariul de baz. AS = 4.000.000 x 1% = 40.000 lei. Salariatul beneficiaz de o sum neimpozabil denumit cheltuieli profesionale, ea reprezentnd 15% din deducerea personal de baz. Cheltuieli profesionale = 15% x 2.000.000 = 300.000 lei. Venit net = Venit brut CAS CASS AS - cheltuieli profesionale = = 4.620.000 438.900 300.000 40.000 - 300.000 = 3.541.100 lei Pentru a determina venitul impozabil, vom calcula deducerea personal de care beneficiaz persoana fizic. Deducerea personal = deducerea personal de baz + deducerile personale suplimentare.

Deducerea personal de baz = 2.000.000 lei Deduceri personale suplimentare = [1 (handicap gradul 1) + 3 x 0,5 (pentru fiecare copil)] x 2.000.000 = 2,5 x 2.000.000 = 5.000.000 lei. Deducerea personal = 2.000.000 + 5.000.000 = 7.000.000 lei. Deducerea personal se nu poate depi de 3 ori deducerea personal de baz (deci poate fi maxim 6.000.000 lei) i nu se poate acorda dect n limita venitului realizat. Se observ c deducerile personale depesc venitul net, prin urmare ele vor fi stabilite la nivelul maxim de 3.541.100 lei. Diferena de deduceri personale va fi recuperat cu ocazia globalizrii. Venit impozabil = Venit net deduceri personale = 0. Impozit = 0. Pasul 2: Determinarea venitului net anual din chirii: Venitul brut din chirii este dat de suma ncasrilor din chirii, la care se adaug cheltuielile realizate de chiria n favoarea proprietarului. Venit brut = 3.500.000 x 12 + 5.000.000 = 47.000.000 lei. Venitul net se obine scznd din venitul brut cheltuielile forfetare (acestea reprezint 50% din venitul brut). Cheltuieli forfetare = 50% x 47.000.000 = 23.500.000 lei. Venit impozabil = 47.000.000 23.500.000 = 23.500.000 lei. Pasul 3: Determinarea impozitului anual global Venitul anual global (VAG) este dat de suma veniturilor nete, din care se scad deducerile personale. Venit anual global = 0, deic persoana fizic are de recuperat impoztul pltit sub form de pli anticipate pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor (4.000.000 lei).

17. Se cunosc urmtoarele date despre un contribuabil pentru anul 2004: - constituie un depozit la termen de n valoare de 8.000.000 lei, pe data de 1 iunie i achiziioneaz obligaiuni municipale pentru suma de 12.000.000 lei la data de 1 noiembrie. Ratele anuale ale dobnzilor sunt de 16%, respectiv 19%; - este angajat pe baz de carte de munc, obinnd un venit lunar format din salariu de baz 5.000.000 lei, sporuri 700.000 lei; - ncaseaz pe data de 16 martie dividende n valoare de 7.800.000 lei; - obine venituri din publicarea unor articole, dup cum urmeaz: - ianuarie 4.500.000 lei;

- aprilie 2.500.000 lei; - iulie 900.000 lei; - august 4.300.000 lei; - vinde 400 aciuni la preul de 200.000 lei/aciune. Acestea fuseser achiziionate la preul de 180.000 lei/aciune. Comisionul societii de intermediere este de 700.000 lei. - obine venituri din nchiriere, timp de 6 luni, n cuantum de 2.500.000 lei/lun. Chiriaul aduce mbuntiri de 4.500.000 lei apartamentului. Pentru aceste venituri a pltit un impozit anticipat de 4.000.000 lei. - pe data de 20 octombrie ctig la Loto 17.500.000 lei; - pe toat durata anului are n ntreinere 2 copii minori. S se determine impozitele pltite n cursul anului pentru fiecare categorie de venit Deducerea personal de baz este 2.000.000 lei/lun.

Rezolvare: Pasul 1:Calculul impozitului pentru veniturile din dobnzi Impozitul din dobnzi reprezint 1% din dobnda obinut, el fiind reinut i virat bugetului statului de ctre unitatea care l acord. n cazul nostru se datoreaz impozit doar pentru dobnzile aferente depozitului la termen. Acest impozit se calculeaz lunar, pentru dobnda lunar aferent, urmnd a fi achitat ctre buget pn pe data de 25 a lunii urmtoare obinerii lor, impozitul fiind final. Dobnd lunar = 8.000.000 x 16% x 1/12 = 106.667 lei. Impozit lunar = 106.667 x 1% = 1.067 lei. Pasul 2: Calculul impozitul datorat lunar pentru veniturile din salarii Venit brut = salariu de baz + sporuri = 5.000.000 + 700.000 = 5.700.000 lei. CAS = 9,5% x 5.700.000 = 541.500 lei. CASS = 6,5% x 5.700.000 = 370.500 lei. AS = 1% x 5.000.000 = 50.000 lei. Cheltuieli profesionale = 15% x 2.000.000 = 300.000 lei. Venit net = 5.700.000 541.500 370.500 50.000 300.000 = = 4.438.000 lei.

Deducere personal de baz = 2.00.000 lei. Deducere personal suplimentar = (0,5 +0,5) x 2.000.000 = 2.000.000 lei. Deducerea personal = deducerea personal de baz + deducerile personale suplimentare = 2.000.000 + 2.000.000 = 4.000.000 lei. Venit impozabil = 4.438.000 4.000.000 = 438.000 lei. Impozit = 18% x 438.000 = 78.840 lei/lun. Pasul 3: Determinarea impozitului pe dividende Impozitul pe dividende este de 5%6 calculate asupra valorii dividendelor, fiind impozit final. Se reine i se vireaz statului de ctre firma care a pltit dividendele cu ocazia plii acestora. Impozitul pe dividende = 5% x 7.800.000 = 390.000 lei. Pasul 4: Determinarea impozitului anticipat pe veniturile din drepturi de autor n cursul anului se pltete un impozit sub form de pli anticipate n cunatum de 15%7 din venitul brut, pn pe data de 10 a lunii urmtoare ncasrii venitului. - 10 februarie: impozit = 4.500.000 x 15% = 675.000 lei; - 10 mai: impozit = 2.500.000 x 15% = 375.000 lei; - 10 august: impozit = 900.000 x 15% = 135.000 lei; - 10 septembrie: impozit = 4.300.000 x 15% = 645.000 lei. Pasul 5: Determinarea impozitului pe veniturile obinute din tranzacionarea valorilor mobiliare Impozitul pe veniturile obinute din tranzacionarea valorilor mobiliare este de 1% aplicat asupra valorii rezultate din formula: valoare de vnzare - valoarea de cumprare - comision, fiind impozit final. Venit impozabil = (200.000 180.000) x400 700.000 = 7.300.000 lei. Impozit = 1% x 7.300.000 = 73.000 lei. Pasul 6: Determinarea venitului net din veniturile din cedarea folosinei bunurilor Impozitul sub form de pli anticipate pentru aceast categorie de venituri este 4.000.000 lei, conform enunului.
6 7

ncepnd cu 1 ianuarie 2005 cota de impozit va fi 10%. ncepnd cu 1 ianuarie 2005 cota va fi 14%.

Pasul 7: Determinarea impozitului pe veniturile din ctiguri la jocurile de noroc Impozitul pe veniturile jocuri de noroc 20%, fiind impozit final. Baza impozabil este reprezentat de diferena dintre veniturile din premii i suma minim neimpozabil (7.600.000 lei pentru anul 2004). Aceast sum neimpozabil se acord pe zi pentru fiecare unitate plttitoare de venit. Venituri din premii = 17.500.000 lei Impozit pentru veniturile din premii = (17.500.000 7.600.000) x 20% = = 1.980.000 lei.

18. Un contribuabilul are constituite: - depozite la termen n valoare de 18.000.000 lei, remunarate cu o dobnd anual de 16%, pltibil lunar. - depozite la vedere n valoare de 6.000.000 lei, remunarate cu o dobnd anual de 10%, pltibil lunar. Calculai impozitul lunar pe veniturile din dobnzi. Rezolvare: n exemplul nostru se datoreaz impozit pe dobnzi doar pentru depozitele la termen, acesta fiind de 1% din veniturile obinute din dobnzi. Dobnda lunar = 18.000.000 x 16% /12 = 240.000 lei. Impozitul pe dobnzi este 240.000 1% = 2.400 lei, acesta fiind reinut i virat ctre bugetul statului de ctre banca care acord dobnda. 19. O persoan fizic ncepe n anul 2004 o activitate de croitorie bazat pe libera iniiativ. Estimarea veniturilor i cheltuielilor legate de desfurarea activitii pentru anul 2004 este urmtoarea: - venituri din croitorie = 300.000.000 lei; - cheltuieli cu materialele = 50.000.000 lei; - cheltuieli cu personalul angajat = 50.000.000 lei; - cheltuieli cu protocolul = 10.000.000 lei; - cheltuieli cu diferite impozite i taxe 10.000.000 lei; Persoana fizic estimeaz c pentru desfurarea activitii se va mprumut pe 1 martie cu suma de 100.000.000 lei de la o banc. Creditul este luat

pn la sfritul anului, la o rat anual de dobnd de 50%, rambursarea fcnduse lunar n sum egal. Din creditul obinut va face investiii de 50.000.000 lei, amortizabile n 5 ani. Perioada pentru care se calculeaz amortizarea n anul 2002 este 6 luni. La sfritul anului 2004, datele efectiv nregistrate sunt urmtoarele: - venituri din croitorie 350.000.000 lei; - cheltuieli cu materialele 56.000.000 lei; - cheltuieli cu salariile personalului 72.600.000 lei; - cheltuieli de protocol = 8.960.000 lei; - cheltuieli cu impozite diverse 9.560.600 lei; - alte cheltuieli deductibile = 5.630.000 lei. Rmn la acelai nivel cheltuielile cu dobnzile i cheltuielile cu amortizarea. S se determine impozitul datorat n cursul anului sub form de pli anticipate, precum i venitul net care se ia n calcul la determinarea impozitului anual global. Rezolvare: Pasul 1: Determinarea impozitului sub form de pli anticipate: Pentru a determina impozitul pe care trebuie s l plteasc statului sub form de pli anticipate, vom determina venitul impozabil. Venit impozabil = venituri care se supun impozitrii - cheltuieli deductibile. Veniturile care se supun impozitrii sunt veniturile din croitoire, deci 300.000.000 lei. Cheltuielile deductibile sunt cheltuielile cu materialele, cheltuielile cu personalul, cheltuielile cu diverse impozite i taxe, cheltuielile de protocol (doar o parte din ele), cheltuielile cu dobnda i cheltuielile cu amortizarea. Pentru a determina cheltuielile cu dobnda trebuie determinat cuantumul dobnzii. - luna martie: dobnd = (100.000.000 x 50%) / 12 = 4.166.667 lei; - luna aprilie: dobnd = (90.000.000 x 50%) / 12 = 3.750.000 lei; - luna mai: dobnd = (80.000.000 x 50%) / 12 = 3.333.333 lei; - luna iunie: dobnd = (70.000.000 x 50%) / 12 = 2.916.667 lei; - luna iulie: dobnd = (60.000.000 x 50%) / 12 = 2.500.000 lei; - luna august: dobnd = (50.000.000 x 50%) / 12 = 2.083.333 lei;

- luna septembrie: dobnd = (40.000.000 x 50%) / 12 = 1.666.667 lei; - luna octombrie: dobnd = (30.000.000 x 50%) / 12 = 1.250.000 lei; - luna noiembrie: dobnd = (20.000.000 x 50%) / 12 = 833.333 lei; - luna decembrie: dobnd = (10.000.000 x 50%) / 12 = 416.667 lei. Total dobnd = 22.916.667 lei. Deoarece mijlocul fix se amortizeaz n 5 ani rezult o cot de amortizare de 20%. Pentru c amortizarea pentru anul 2002 se calculeaz doar pentru 6 luni, valoarea amortizrii este 1/2 din amortizarea anual. Cheltuieli cu amortizarea = 50.000.000 x 20% x 1/2 = 5.000.000 lei. Cheltuielile de protocol sunt deductibile doar n limita a 2% aplicat asupra diferenei dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, mai puin cheltuielile de protocol. Cheltuieli deductibile, mai puin cheltuielile de protocol = 50.000.000 + + 50.000.000 + 10.000.000 + 22.916.667 + 5.000.000 = 137.916.667 lei. Limita maxim a cheltuielilor de protocol deductibile = 2% x (300.000.000 - 137.916.667) = 3.241.667 lei. Deci cheltuieli de protocol deductibile 3.201.667 lei, restul de 6.758.333 lei fiind nedeductibile. Venit impozabil = 300.000.000 - 50.000.000 - 50.000.000 - 10.000.000 3.241.667 - 22.916.667 - 5.000.000 = 158.841.666 lei. Vom rotunjii suma la 158.841.000 lei. Impozit = 41.424.000 + 40% x (158.841.000 156.000.000) = 42.560.400 lei. Pasul 2: Determinarea venitului net care se ia n calcul la globalizare: Pentru a determina venitul net care se ia n calcul la globalizare, acesta trebuie recalculat pe baza datelor nscrise n registrele contabile. Venit impozabil = venituri care se supun impozitrii - cheltuieli deductibile. Veniturile care se supun impozitrii sunt veniturile din croitoire, deci 350.000.000 lei. Cheltuielile deductibile sunt cheltuielile cu materialele, cheltuielile cu personalul, cheltuielile cu diverse impozite i taxe, cheltuielile de protocol (doar o parte din ele), cheltuielile cu dobnda i cheltuielile cu amortizarea i alte cheltuieli deductibile.

Cheltuielile de protocol sunt deductibile doar n limita a 2% aplicat asupra diferenei dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, mai puin cheltuielile de protocol. Cheltuieli deductibile, mai puin cheltuielile de protocol = 56.000.000 + + 72.600.000 + 9.560.000 + 22.916.667 + 5.000.000 + 5.630.000 = 171.706.667 lei. Limita maxim a cheltuielilor de protocol deductibile = 2% x (350.000.000 - 171.706.667) = 3.565.867 lei. Deci cheltuieli de protocol deductibile 3.565.867 lei. Venit net anual = 350.000.000 - 56.000.000 - 72.600.000 - 9.560.000 - 22.916.667 - 5.000.000 - 5.630.000 3.565.867 = 174.727.466 lei. Acest venit net se va lua n calcul la calculul impozitului global. 20. O persoan fizic prezint urmtoarea situaie privind veniturile pentru anul 2004: - venit net din salarii la locul principal de munc 66.436.695 lei; - impozit pltit n cursul anului 2.144.290 lei; - venit net drepturi de autor 7.500.000 lei; - impozit pltit n cursul anului 1.654.410 lei; - venit net din cedarea folosinei bunurilor 25.410.000 lei; - impozit pltit n cursul anului 5.422.850 lei. Persoana a avut n permanen n ntreinere pe parcursul anului 2004 trei copii. Deducerea personal de baz este 2.000.000 lei. De asemenea, cotizaia pentru sindicat este de 600.000 lei. Persoana fizic a efectuat cheltuieli pentru mbunt4irea confortului termic al locuinei n valoare de 20.000.000 lei. Care este valoarea impozitului anual global? Rezolvare: Pentru a determina impozitul anual global avem nevoie de veniturile nete pentru fiecare categorie de activiti, de suma deducerilor personale, de valoarea cotizaiei pentru sindicat i de valoarea cheltuielilor pentru mbuntirea confortului termic al locuinei pentru care se acord deducere (15.000.000 lei). n cazul nostru, coeficientul de deducere personal folosit pentru fiecare lun este 1 + 0,5 + 0,5 + 0,5 = 2,5.

Deducerea personale anuale = 2,5 x 2.000.000 x 12 = 60.000.000 lei. Venit anual global = 66.436.695 + 7.500.000 + 25.410.000 60.000.000 600.000 15.000.000 = 23.746.695 lei (vom rotunji la 23.746.000 lei). Impozit anual global = 23.746.000 x 18% = 4.274.280 lei. Impozit pltit n cursul anului = 2.144.290 + 1.654.410 + 5.422.850 = = 9.221.550 lei. Impozit de recuperat = 9.221.550 4.274.280 = 4.947.270 lei. 21. O persoan fizic, salariat, folosete cu titlu gratuit n interes propriu maina de serviciu, parcurgnd ntr-o lun distana de 1.000 km i tot n luna respectiv folosete autoturismul i n interes de serviciu, parcurgnd distana de 3.000 km. S se determine valoarea avantajului. Valoarea de inventar a autoturismului este 100.000.000 lei. Rezolvare: Valoarea avantajului este 1,7% x 100.000.000 x (1.000/4.000) = 425.000 lei. Aceast valoare a avantajului este o valoarea lunar. Grilele de impozitare folosite n rezolvarea problemelor sunt: Grila de impozitare lunar valabil pentru anul 2004 este: Pn la 2.400.000 2.400.001 5.800.000 5.800.001 9.300.000 9.300.001 13.000.000 Peste 13.000.000 18% 432.000 + 23% pentru ce depete 2.400.000 1.214.000 + 28% pentru ce depete 5.800.000 2.194.000 + 34% pentru ce depete 9.300.000 3.452.000 + 40% pentru ce depete 13.000.000

La calculul impozitului pe venitul anula global am folosit urmtoarea gril de impozitare: Pn la 28.800.000 18% 28.800.001 69.600.000 5.184.000 + 23% pentru ce depete 28.800.000 69.600.001 111.600.000 14.568.000 + 28% pentru ce depete 69.600.000 111.600.001 156.000.000 26.328.000 + 34% pentru ce depete 111.600.000 Peste 156.000.000 41.424.000 + 40% pentru ce depete 156.000.000

4.2 Probleme propuse spre rezolvare 1. O persoan fizic nregistreaz urmtoarele venituri i cheltuieli aferente activitii comerciale proprii anului curent: - credit bancar de 24.000.000 lei pe un an, amortizabil liniar, rata dobnzii anual 20%; - venituri din prestri servicii 50.000.000 lei; - venituri din nchirierea unui imobil aflat n patrimoniul afacerii 5.000.000 lei; - cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe 3.000.000 lei; - cheltuieli cu primele de asigurare aferente contractelor de asigurare viznd activele corporale din patrimoniul afacerii 500.000 lei; - cheltuieli cu lucrrile executate de teri 1.500.000 lei; - cheltuieli de natur salarial 20.000.000 lei; - cheltuieli cu plata primelor de asigurare realizate de contribuabil n folosul familiei sale 2.500.000 lei; - cheltuieli privind bunurile constatate lips din gestiune, neimputabile, 5.000.000 lei; - impozite i taxe pltite, altele dect impozitul pe venit 4.000.000 lei. S se calculeze impozitul pe venit de plat sub form de pli anticipate datorat de contribuabil cu evidenierea distinct n prealabil a cheltuielilor nedeductibile (impozitul sub form de pli anticipate va fi determinat pe baza datelor nregistrate n contabiliate). 2. O persoan fizic obine pe parcursul unui an urmtoarele venituri: - venituri n sum de 200.000.000 lei din exercitarea profesiei de avocat, impozitate conform normei de venit (300.000.000 lei); - venituri din salarii pentru munca prestat la o banc: salariu de baz lunar 10.000.000 lei, prime 2.000.000 lei, sporuri 10% din salariul de baz; - venituri din jocuri de noroc n sum de 16.000.000 , obinute n aceeai zi i aceeai locaie; - venituri din dividende 2.000.000lei; - persoana respectiv primete pentru uzul personal de la banc o main cu valoarea de inventar de 300.000.000 lei; De asemenea, persoana respectiv primete n luna august o sum de bani necesar deplasrii n interes de serviciu n alt localitate pentru cheltuielile cu hrana, transportul i cazarea n valoare de 2.500.000 lei.

S se determine impozitele datorate n cursul anului i impozitul pe venitul anual global. 3. O persoan fizic desfoar activiti de asigurare n numele unei companii din postura de agent de asigurare. ncasrile aferente acestei activiti se prezint dup cum urmeaz: - martie 2.870.000 lei; - august 3.900.000 lei; - octombrie 2.600.000 lei; - noiembrie 4.700.000 lei. De asemenea, persoana fizic este i salariat cu carte de munc, obinnd lunar un venit net din salarii de 5.800.000 lei. Deducerea personal de baz este 2.000.000 lei. S se determine: a) impozitul sub form de pli anticipate reinut i virat n cursul anului; b) impozitul de recuperat sau de plat ca urmare a globalizrii.

4. Un contribuabil declar c o are n ngrijire pe mama sa i n consecin solicit majorarea cuantumului deducerilor personale cu cota aferent. El mai are n ntreinere 2 copii minori i declar de asemenea singurul venit al mamei sale ca fiind o pensie de 850.000 lei. Deducerea personal de baz este stabilit n cuantum de 2.000.000 lei. Va beneficia sau nu de deducere persoanal pentru mama sa i care este cuantumul deducerilor persoanale de care beneficiaz? 5. ntre dou persoane se ncheie un contract pe data de 1 martie 2004 pentru nchirierea unui apartament. Condiiile de nchiriere sunt urmtoarele: - chirie lunar 2.500.000 lei pentru luna martie, apoi chiria se va majora cu 50.000 lei pe lun. Data ncasrii chiriei este 15 a fiecrei luni. - chiriaul va suporta diverse cheltuieli care cad n sarcina proprietarului, cum ar fi ntreinerea, cheltuielile cu reparaiile locuinei, estimate la ncheierea contractului la o sum de 900.000 lei lunar. Ca urmare a derulrii contractului, sumele efective ncasate de proprietar din chirie pentru anul 2004 sunt urmtoarele: - martie 2.500.000 lei; - aprilie 2.550.000 lei;

- mai 2.600.000 lei; - iunie 2.650.000 lei; - iulie 2.700.000 lei; - august 2.750.000 lei; - septembrie 2.800.000 lei; - octombrie 2.850.000 lei; - noiembrie 2.900.000 lei; - decembrie 0 lei, deoarece a fost reziliat contractul cu acordul ambelor pri. Chiriaul a achitat, n contul beneficiarului, suma de 12.000.000 lei reprezentnd cheltuieli ce cad n sarcina proprietarului. S se determine care este impozitul pltit sub form de pli anticipate n cursul anului, precum i venitul net care se va lua n calcul pentru globalizare. 6. O persoan fizic, angajat a unei bnci obine n cursul lunii iulie 2004 urmtoarele venituri: - salariu de baz 10.000.000 lei; - sporuri cu caracter permenent 5.000.000 lei; - premii, neprevzute n contractul colectiv de munc, n valoare de 2.000.000 lei. Persoana fizic are n ntreinere soia, cu handicap de gradul I i doi copii minori. Deducerea personal de baz este de 2.000.000 lei. S se determine impozitul pe salarii datorat de persoana fizic. 7. O persoan fizic obine n anul 2004 venituri din salarii, venituri din dobnzi, din cedarea folosinei bunurilor (nchirierea unui apartament) i din drepturi de autor aferente articolelor publicate n diverse reviste. Veniturile nete anuale din salarii sunt de 65.320.000 lei, pentru care s-a pltit un impozit de 5.398.500 lei. Veniturile din dobnzi pentru depozitele la termen sunt n sum de 2.000.000 lei lunar. Veniturile brute din cedarea folosinei bunurilor pentru ntregul an 2004 sunt de 60.000.000 lei. Pe parcursul anului 2003 persona fizic a obinut astfel de venituri i, pe baza acestora, organul fiscal a stabilit ca pli anticipate privind impozitul pe venit aferent anului 2004 suma de 4.000.000 lei, pltibili n patru trane lunare egale. Tranele sunt scadente pe data de 15 a ultimei luni a fiecrui trimestru.

Veniturile din drepturi de autor sunt urmtoarele: - 14 ianuarie 300.000 lei; - 17 februarie 500.000 lei; - 8 martie 300.000 lei; - 15 aprilie 600.000 lei; - 20 aprilie 800.000 lei; - 18 mai 600.000 lei; - 12 iunie 200.000 lei; - 15 iulie 600.000 lei; - 12 septembrie 900.000 lei; - 16 noiembrie 400.000 lei; - 19 decembrie 500.000 lei. Persoana fizic are n ntreinere soia i un copil minor. Deducerea personal de baz este 2.000.000 lei. S se determine care este impozitul pltit n cursul anului pentru fiecare categorie de venit i care este impozitul anual global. 4.3 Grile propuse spre rezolvare 1. Care dintre afirmaii cu privire la deducerile personale este adevrat: a) deducerea personal suplimentar pentru copiii aflai n ntreinere este de 1 nmulit cu deducerea personal de baz; b) deducerea personal suplimentar pentru ali membri de familie aflai n ntreinere este de 0,5 nmulit cu deducerea personal de baz pentru fiecare membru de familie; c) suma deducerilor personale nu poate depi de 5 ori deducerea personal de baz; d) sunt considerate persoane aflate n ntreinere acelea ale cror venituri depesc sumele reprezentnd deducerile personale; e) deducerile personale se acord personalului trimis n misiune permanent n strintate; 2. venituri: 1. 2. 3. 4. Veniturile din activiti independente cuprind urmtoarele tipuri de comerciale; din profesii libere; din munc salariat; din drepturi de proprietate intelectual;

5. din drepturi de proprietate. a) 1,2,3; b) 1,2,4; c) 1,2,5; d) 2,3,4; e) 2,3,5. 3. Venitul brut din activiti independente nu cuprinde: a) echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii; b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale; c) sumele primite ca despgubiri; d) sumele ncasate din desfurarea activitii; e) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii. 4. Sunt considerate cheltuieli deductibile n cadrul unei activiti independente desfurat de o persoan fizic: a) contravaloarea bunurilor utilizate de contribuabil pentru consumul personal; b) contravaloarea bunurilor utilizate de contribuabil pentru consumul familiei sale; c) contravaloarea bunurilor confiscate de autoritilor romne; d) impozitul pe venit datorat; e) cheltuielile de sponsorizare n limita a 5% din baza de calcul. 5. Venitul net din drepturile de proprietate individual, cu excepia venitului net din drepturi de proprietate ca urmare a realizrii unei opere monumentale, se stabilete prin scderea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: 1. o cheltuial deductibil egal cu 70% din venitul brut; 2. o cheltuial deductibil egal cu 60% din venitul brut; 3. o cheltuial deductibil egal cu 50% din venitul brut; 4. impozitul pe venit datorat; 5. contribuiile sociale obligatorii pltite. a) 1,4; b) 1,5; c) 2,4; d) 2,5; e) 3,5.

6. n vederea impunerii sunt asimilate salariilor: a) indemnizaiile primite pentru funcii de demnitate public; b) indemnizaii din drepturi de proprietate intelectual; c) venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie; d) venituri din activiti de agent; e) venituri din activiti de comision. 7. Sunt incluse n veniturile salariale i sunt impozabile n nelesul impozitului pe venit: a) ajutoarele de nmormntare; b) contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice; c) drepturile de sold lunar ale personalului militar, acordate potrivit legii; d) contravaloarea echipamentului individual de protecie i de lucru; e) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator. 8. Veniturile din investiii cuprind: a) venituri din arendare; b) venituri impozabile din dobnzi; c) venituri din activiti independente; d) venituri din cedarea folosinei bunurilor; e) venituri din jocuri de noroc. 9. Veniturile sub form de dividende primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, aferente anului 2004: a) se impun cu o cot de 1%; b) se impun cu o cot de 10%; c) se impun cu o cot de 5%; d) nu se impun; e) se impun cu o cot de 25%. 10. Care dintre urmtoarele afirmaii cu privire la stabilirea veniturilor impozabile din pensii este fals: a) venitul lunar impozabil din pensii pentru anul 2004 se stabilete prin scderea unei sume neimpozabile lunare de 8.000.000 lei din venitul din pensii; b) impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei;

c) veniturile din pensii includ i pensiile facultative ocupaionale; d) pentru stabilirea venitului lunar impozabil din pensii se scad deducerea personal de baz, precum i deducerile suplimentare corespunztoare; e) veniturile din pensii includ i pensiile finanate de la bugetul de stat. 11. Nu sunt considerate venituri din activiti agricole, conform Codului fiscal, cele obinute de urmtoarele activiti: a) cultivarea i valorificarea florilor n solarii; b) exploatarea pepinierelor viticole; c) cultivarea i valorificarea zarzavaturilor n solarii; d) cultivarea i valorificarea legumelor n solarii; e) cultivarea roiilor n grdin. 12. Care dintre urmtoarele afirmaii este fals n ceea ce privete veniturile din jocuri de noroc: a) cuprind veniturile ca urmare a participrii la jocuri tip cazinou; b) pierderile nregistrate din jocuri de noroc nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal; c) se impun prin reinere la surs cu o cot de 20% aplicat asupra venitului net; d) suma neimpozabil pe fiecare ctig realizat de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi este de 7.600.000 lei pentru anul 2004; e) nu se includ n venitul anual global. 13. Venitul anual global impozabil se stabilete prin deducerea din suma veniturilor nete a: 1. pierderilor fiscale reportate; 2. contribuiei pentru asigurrile private de sntate, ncheiate n scopuri estetice; 3. venitului net din ceadrea folosinei bunurilor; 4. cotizaiei de sindicat pltit potrivit legislaiei n materie; 5. contribuii la schemele facultative de pensii ocupaionale, n limita echivalentului n lei a 200 euro pe an. a) 1,4,5; b) 1,2,5;

c) 1,3,5; d) 2,3,4; e) 1,2,4. 1. 2. 3. 4. 5. 14. Nu se include n venitul anual global: venitul net din activiti independente; venitul net din pensii; venitul net din cedarea folosinei bunurilor; venitul net din salarii; venitul net din ctiguri bursiere. a) 1,3; b) 2,4; c) 2,5; d) 1,2; e) 1,5.

15. n cazul impozitului pe veniturile realizate de persoanele fizice, creditul fiscal extern se acord de ctre statul romn pentru: a) suma de bani pltit n contul unei datorii contractate; b) suma de bani primit n contul unei datorii contractate; c) restanele de plat cu privire la impozitul pe venit; d) impozitul pltit n strintate; e) toate variantele de mai sus. 16. Care dintre urmtoarele condiii nu trebuie ndeplinite de o persoan juridic pentru a fi considerat microntreprindere: a) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; b) are ca activitate producia de bunuri materiale; c) are ca activitate comerul; d) are ca activitate intermedierea financiar; e) are ca activitate prestarea de servicii. Rspunsuri grille
1 2 3 4 5 6 B B C E D A 7 8 9 10 11 12 C B C D E A 13 14 15 16 A C D D