Aplicații Provizioane – Completare curs

Exemplul 2: Provizioane pentru litigii - La închiderea exerciţiului N, firma A se află în litigiu

cu alte două companii: B şi C. Juriştii apreciază că în procesul cu B, toate şansele de câştig revin
societăţii A, iar în procesul cu C, şansele de câştig sunt foarte mici, astfel încât se estimează cheltuieli
cu despăgubirile de 50.000 lei. În exerciţiul financiar N+1, procesul cu B este finalizat şi societatea A
trebuie să suporte cheltuieli de 30.000 lei. Litigiul cu C nu este finalizat şi se estimează pentru
exerciţiul financiar următor, cheltuieli de 40.000 lei. Care este situaţia prezentată de societatea A în
exerciţiile financiare N şi N+1?
La 31.12.N:
- constituirea provizionului de 50.000 lei pentru procesul cu C:
1. 6812, A+D = 1511, P+C 50.000 50.000
La 31.12.N+1:
- suportarea cheltuielilor în procesul cu B:
2. 6581, A+D = 5121, A-C 30.000 30.000
Pentru soc B nu există provizion constituit!
- ajustarea provizionului aferent procesului cu C:
3. 1511, P-D = 7812, P+C 10.000 10.000
SFC1511 = 40.000 lei (necesarul pt per următoare pt soc C)
Observație: Un provizion constituit nu poate fi utilizat decât pentru scopul pentru care a fost
recunoscut iniţial. Acoperirea cheltuielilor dintr-un provizion care a fost recunoscut iniţial pentru un
alt scop, ascunde impactul a două evenimente diferite.

Exemplul 3: Provizioane pentru restructurare - O firmă deţine trei fabrici (A, B, C), iar pentru
fabrica C, a fost aprobat un plan detaliat de restructurare, care a fost comunicat angajaţilor şi
principalilor parteneri afectaţi. Costurile generate de închiderea fabricii sunt estimate la 1.000.000 lei,
iar costurile cu plata salariilor către angajaţii disponibilizaţi sunt estimate la 800.000 lei. Firma se
orientează către noi investiţii, pentru care va suporta costuri de 500.000 lei. Cheltuielile cu
specializarea angajaţilor sunt estimate a fi de aproximativ 80.000 lei, iar publicitatea noilor proiecte
este evaluată la 10.000 lei. Vânzarea activelor din fabrica închisă se estimează că va genera obţinerea
unor câştiguri în valoare de 7.000 lei. Care este mărimea provizionului pentru restructurare
recunoscut?
Provizionul va fi recunoscut în contabilitate la valoarea de 1.800.000 lei:

1
 1. 6812, A+D = 1514, P+C 1.800.000 1.800.000
Obs: Celelalte cheltuieli nu constituie datorii la data bilanţului, chiar dacă urmează procesului
de restructurare. Câştigurile nu sunt luate în calcul, deoarece s-ar încălca principiul prudenţei. În
plus, acestea vor acoperi cheltuielile la data la care vor fi efectiv realizate.

Exemplul 4: Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare

legate de acestea - O firmă neplătitoare de TVA achiziţionează o sondă de extracţie în valoare de
1.000.000 lei. Firma estimează că la finalizarea extracţiei va efectua cheltuieli cu demontarea, mutarea
activului şi refacerea amplasamentului în valoare de 100.000 lei, rata de actualizare este de 5%
(obligație asumată în prezent). Durata utilă de viaţă a imobilizării este de 10 ani.

Sn = S0 (1+d)n
Exemplu:
100 lei, d = 5%
S1 = 100 + 100 x 0,05 = 105 lei
S2 = 105 + 105 x 0,05 = 105 + 5,25 = 110,25 lei
…
S0 = Sn/(1+d)n
Înregistrarea recepţionării sondei (valoarea actualizată a provizionului este de
100.000/(1+0,05)10 = 61.350 lei):
1. 2131, A+D = % 1.061.350 -
404, P+C 1.000.000
1513, P+C 61.350
Înregistrarea amortizării anuale (1.061.350/10 ani):
2. 6811, A+D = 2813, P+C 106.135 106.135
În aceste condiții, provizionul afectează cheltuielile pe măsura amortizării imobilizării
corporale.
Actualizarea provizionului (Anul 1: 61.350*0,05 = 3.068 lei):
3. 6861, A+D = 1513, P+C 3.068 3.068
Actualizarea provizionului [Anul 2: (61.350+3.068)*0,05 = 3.221 lei]:
4. 6861, A+D = 1513, P+C 3.221 3.221
Operațiunile se repetă până în ultimul exercițiu financiar (anul 10), când provizionul pentru
dezafectare ajunge la valoarea estimată de 100.000 lei.
SFC1513 = 100.000 lei (după 10 ani)
După 10 ani, provizionul pt dezafectare va fi transferat la venituri:
1513, P-D = 7812, P+C 100.000

2
 Exemplu 5: Provizioane pentru terminarea contractului de muncă 1 – O S.C. a prevăzut în
contractul colectiv de muncă acordarea unor sume salariaților la terminarea contractului de muncă, în
funcție de vechimea în cadrul entității: angajații cu o vechime sub 5 ani – 3 salarii brute, angajații cu o
vechime cuprinsă între 5 și 10 ani – 6 salarii brute, angajații cu o vechime mai mare de 10 ani – 10
salarii brute; salariile brute se calculează la nivelul salariului mediu obținut în cursul anului anterior.
Pentru angajații entității, aceasta estimează la sfârșitul exercițiului financiar N suma maximă
ce poate fi acordată în valoare de 210.000 lei:
1. 6812, A+D = 1517, P+C 210.000 210.000
În anul N+1 încetează contractul de muncă a trei salariați, pentru care societatea plătește
suma de 43.000 lei:
- înregistrarea obligațiilor salariale în anul N+1:
2. 641, A+D = 421, P+C 43.000 43.000
- consumul provizionului aferent celor trei salariați:
3. 1517, P-D = 7812, P+C 43.000 43.000

1
***, exemplu inspirat din RENTROP & STRATON, Noile Reglementări contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014.
Interpretări și aplicații practice, București, 2015, pp. 139-140.