Conf.univ.dr.

Irimescu Alina

Curs pregatire examen aptitudini-viitori experți contabili

Comparație OMFP 1802/2014-IFRS

1.Firma de contabilitate CONTABEXPERT membră CECCAR de mai sus are un nou client, Expert SA care
aplică standardele IFRS. Pentru acest client, administratorul vă cere, fie să verificați corectitudinea anumitor
tranzacții contabilizate de alți tineri colegi, fie dumneavoastră sunteți cel solicitat în rezolvarea anumitor
aspecte contabile.

La data de 30.12.N Expert SA achiziționează o platformă de extracție a petrolului la un preț de cumpărare de

70.000 lei, reducere comercială acordată de către furnizor pe factura inițială 5.000 lei, cheltuieli de transport
facturate de furnizor 4.000 lei, cheltuieli de punere în funcțiune 10.000 lei. Valoarea reziduală estimată
pentru activ este de 5.009 lei. Potrivit contractului încheiat cu autoritățile locale exploatarea se desfășoară pe
parcursul a 5 ani. Costurile estimate legate de demontarea și mutarea platformei la sfârșitul perioadei de
extracție sunt următoarele:

Data Valori actualizate

30.12.N 6.209 lei
31.12.N+1 6.830 lei
31.12.N+2 7.513 lei
31.12.N+3 8.264 lei
31.12.N+4 9.091 lei
31.12.N+5 10.000 lei

La data de 31.12.N+1 există indicii că platforma de extracție a petrolului s-a depreciat. Cunoașteți
următoarele informații: valoarea de utilizare este de 68.000 lei, valoarea justă este de 67.000 lei, cheltuielile
aferente vânzării sunt în valoare de 2.000 lei. Noua valoarea reziduală estimată la data de 31.12.N+1 este de
8.000 lei.
În Manualul de politici contabile conforme cu IFRS ale entității economice Expert SA sunt prevăzute
următoarele informații legate de estimările utilizate:
 Metoda de amortizare este cea liniară (identică cu prevederile din manualul politicilor contabile
conforme cu OMFP nr. 1802/2014);
 Amortizarea este recunoscută din luna următoare achiziției activului imobilizat;
 Durata de viaţă utilă a platformei de extracție a petrolului este de 5 ani (identică cu prevederile din
manualul politicilor contabile conforme cu OMFP nr. 1802/2014).

În ipoteza în care firma Expert SA aplică OMFP 1802/2014, la data de 31.12.N+1 comisia de inventariere a
stabilit pentru platforma de extracție a petrolului o valoare de inventar de 60.000 lei.
SE CERE:
1)Verificând înregistrarea contabilă legată de recunoașterea platformei de extracție a petrolului constatați că
tânărul coleg a efectuat înregistrarea 2131 = 404 cu suma de 70.000 lei. Este corect? Justificați răspunsul
și în ipoteza în care nu sunteți de acord propuneți varianta dumneavoastră conform raționamentului
profesional.

1
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

2) Înregistrarea amortizării pentru anul N+1 a fost de 14.000 lei. Este corect? Justificați răspunsul și în
ipoteza în care nu sunteți de acord propuneți varianta dumneavoastră.
3) La 31.12.N+1 colegul dumneavoastră a testat activul pentru depreciere și a ajuns la concluzia că nu este
depreciat. Este corect? Justificați răspunsul și în ipoteza în care nu sunteți de acord propuneți
varianta dumneavoastră conform raționamentului profesional.
4) Care este valoarea amortizării în anul N+2 și înregistrarea contabilă aferentă pentru platforma de extracție
a petrolului?
5) Care este tratamentul costurilor pentru demontarea și mutarea echipamentului la sfârșitul perioadei de
extracție pentru anul N+1 și N+2?
6) Utilizând raționamentul profesional, identificați două diferențe între tratamentul contabil pe IFRS și cel
aplicabil pe OMFP nr. 1802/2014 și prezentați formulele contabile aferente celor două diferențe identificate.

IFRS OMFP 1802- doar 2 diferente dintre tratamentele

urmatoare
1) Cost activ=70.000-5.000+4.000+10.000+val 1)Cost activ=70.000-5.000+4.000+10.000+val
actualizata a provizionului pt dezafectare (6.209)= actualizata a provizionului pt dezafectare (6.209)=
79.000+6.209=85.209 79.000+6.209=85.209
Achizitie platforma 30.12.N Achizitie platforma
2131=404 79.000 lei 2131=404 79.000 lei
Recunoastere provizion pt dezafectarea Recunoastere provizion pt dezafectarea
imobilizarilor imobilizarilor
2131=1513 6.209 lei 2131=1513 6.209 lei
10.000/(1+10%)5 =6.209
2) Val amortizabila=Cost/VJ- Val reziduala 2) Val amortizabila=Cost/VJ- prima diferenta
VR=5.009 lei VR=0
Val amortizabila=85.209-5.009=80.200 Am anuala=85.209/5ani=17.042
A anuala=80.200/5ani=16.040 Inreg amortizare N+1
Inreg amortizare N+1 6811=2813 17.042
6811=2813 16.040
3) 31.12.N+1 Test pt depreciere 3) Test pt depreciere- a doua diferenta
VNC?Val recuperabila=MAX(Val de utilizare, VJ VNC?Val de inventar
minus costurile cedarii) VNC=85.209-17.042=68.167
VNC=Cost-Am anuala=85.209-16.040=69.169 Val de inventar=60.000
Val recuperabila=MAX(68.000, 65.000)=68.000 VNC este mai mare decat VI, activul este depreciate
VNC este mai mare decat val recuperabila, activul
este depreciat=1.169
Inreg ajustare pt depreciere Inreg ajustare pt depreciere
6813=2913 1.169 lei 6813=2913 8.167 lei
4) Dupa inreg deprecierii cf IAS 36 Deprecierea 4) Dupa inreg deprecierii cf OMFP 1802 NU se
activelor se RECALCULEAZA AMORTIZAREA RECALCULEAZA AMORTIZAREA- a treia
diferenta
VR noua=8.000
Am recalculata= (68.000-8.000)/4ani=15.000 Inreg amortizare N+2
Inreg amortizare N+2 6811=2813 17.042
6811=2813 15.000

2
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

5) actualizare provizon pt dezafectarea 5) actualizare provizon pt dezafectarea

imobilizarilor imobilizarilor
31.12.N+1 31.12.N+1
6861=1513 6.830-6.209=621 6861=1513 6.830-6.209=621

31.12.N+2 31.12.N+2
6861=1513 7.513-6.830=683 6861=1513 7.513-6.830=683

2. Societatea RăzboișiPace S.A. construiește un depozit, perioada de construcție durând 10 luni. Lucrările
de construcție au început în luna martie și au fost finalizate în luna decembrie din exercițiul financiar N.
În vederea finanțării construcției, societatea apelează la un credit bancar contractat pentru o perioadă de 4
ani în valoare de 300.000 lei care va genera cheltuieli cu dobânda lunară de 5.000 lei. Creditul se
rambursează în întregime la scadență.
Cheltuielile efectuate în legătură cu construcția depozitului sunt: consum de materii prime 300.000 lei,
cheltuieli cu personalul 200.000 lei, respectiv cheltuieli cu amortizarea utilajelor folosite la construcție
50.000 lei, cheltuieli generale de administrație 10.000 lei.
În vederea finanțării construcției, societatea primește o subvenție guvernamentală în august N (data la care
semnează contractul de finanțare) în valoare de 180.000 lei, subvenția fiind încasată în luna septembrie N.
Depozitul se recepționează la costul de producție în luna decembrie N și se dă în folosință în aceiași lună.
Se estimează o valoare reziduală pentru depozit de 24.000 lei, valoare care rămâne neschimbată pe durata
de viață a clădirii.
La data de 31.12.N+1 există indicii că valoarea clădirii s-a depreciat. În acest demers se calculează valoarea
de utilizare 570.000 lei, se estimează prețul de vânzare 600.000 lei și cheltuielile legate de vânzare 26.000
lei.
Conform referențialului național (OMFP 1802) la data de 31.12.N+1, comisia de inventariere a comunicat
valoarea de inventar a clădirii 530.000 lei.
La data de 01.05.N+2 entitatea se decide să vândă clădirea. În acest sens firma a căutat și a găsit un
cumpărător, a determinat valoarea justă minus costurile generate de vânzare de 570.000 lei.
În Manualul de politici și estimări contabile conforme cu IFRS ale entității economice RăzboișiPace S.A.
sunt prevăzute următoarele informații legate de estimările utilizate:
 Metoda de amortizare este cea liniară (similară cu cea din reglementările contabile naționale aprobate
prin OMFP nr. 1802/2014);
 Amortizarea este recunoscută din luna următoare achiziției/producției activului imobilizat;
 Durata de viață utilă a clădirii este de 40 ani (similară cu durata de viață folosită pentru raportarea
conform cu reglementările contabile naționale aprobate prin OMFP nr. 1802/2014);
 Recunoașterea subvențiilor se contabilizează ca venituri în avans;
 Perioada substanțială de timp în vederea construcției unui activ cu ciclu lung de fabricație este
considerată 10 luni.

Sunteți expert contabil la o firmă de contabilitate ACCOUNTING SRL, membră CECCAR. Pe toată
perioada luată în calcul, respectiv N-N+2, administratorul firmei RăzboișiPace S.A. solicită firmei de
contabilitate o situație comparativă legată de tranzacțiile prezentate, respectiv contabilizarea în
varianta aplicării IFRS-urilor și în varianta aplicării OMFP 1802/2014. În firmă se angajează un tânăr
stagiar care trebuie să întocmească situația comparativă iar dumneavostră ați fost ales de către
manager să verificați lucrările acestuia.

3
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

1. Verificând tranzacția legată de recepția depozitului în decembrie N constatați că pentru ambele referențiale
colegul dumneavoastră a efectuat aceeași înregistrare, respectiv 212= 722 cu suma de 560.000 lei. Este
corectă gândirea colegului? Justificați răspunsul și, în măsura în care nu sunteți de acord, prezentați
înregistrările corecte pentru cele două referențiale.
2. Prin excepție de la situația comparativă pentru cele două referențiale, tratamentul subvențiilor îl
vom urmări doar pe referențialul internațional (IFRS).Verificând tranzacțiile legate de subvenții
constatați că în varianta aplicării IFRS-urilor, colegul dumneavoastră a efectuat în luna septembrie
înregistrarea 512 = 472 cu suma de 180.000 lei. Este corect cum a procedat colegul? Justificați răspunsul,
și, în măsura în care nu sunteți de acord, prezentați înregistrările contabile corecte.
În plus constatați că tânărul coleg a reluat venitul în avans lunar la venituri curente pe perioada septembrie –
decembrie N (180.000 lei/12 luni x 5 luni), efectuând înregistrarea contabilă 472=741. Este corect acest
calcul? Dacă nu sunteți de acord, precizați de la ce dată ați relua dumneavoastră subvenția la venituri
și suma lunară de reluat. Considerați că înregistrarea contabilă este corectă? Dacă nu, ce înregistrare
propuneți?
3. Legat de deprecierea de la 31.12.N+1 colegul dumneavoastră a constatat că în varianta aplicării IFRS-
urilor activul nu este depreciat, întrucât valoarea de utilizare de 570.000 lei este mai mare decât costul de
560.000 lei. În plus a contabilizat această creștere de valoare în contul 105. Este corect cum a gândit?
Dacă nu sunteți de acord, refaceți calculele și prezentați înregistrarea contabilă corectă.
În varianta aplicării referențialului național constatați că s-a contabilizat o depreciere de 30.000 lei. Este
corect acest calcul? Justificați răspunsul și prezentați înregistrarea contabilă corectă.
(4) Verificând tranzacțiile anului N+2 constatați că la data de 01.05.N+2 colegul dumneavoastră nu a
efectuat nicio înregistrare contabilă, nici în varianta aplicării IFRS-urilor, nici în varianta aplicării OMFP
1802/2014, motivând că decizia de a vinde în viitor clădirea, chiar și în varianta găsirii unui cumpărător
reprezintă o promisiune de vânzare care nu ar trebui contabilizată. Sunteți de acord cu acest raționament
profesional? Justificați răspunsul, și în varianta în care considerați că este eronat prezentați
înregistrările contabile propuse de dumneavoastră la această dată.

IFRS OMFP 1802

Definitia activului cu ciclu lung de fabricatie cf IAS
23 Costurile indatorarii
Activul cu ciclu lung de fabricatie este activul care
necesita o perioada substantiala de timp pt a fi gata in
vederea utilizarii sale prestabile sau pt vanzare.
Depozitul se construieste in 10 luni. Cf manualului
de politici ctb al RazboisiPace, perioada substantial
de timp=10luni, depozitul este considerat activ cu
ciclu lung de productie.
In cazul acestor active se capitalizeaza chelt cu
dobanda.
1) receptia depozitului-dec N
212=231 600.000 lei
Cost
depozit=300.000+200.000+50.000+5.000*10luni=
600.000 lei
2) aug N inreg subventie de primit
Definitia activului cu ciclu lung de fabricatie cf
OMFP 1802
Activul cu ciclu lung de fabricatie este activul care
necesita o perioada substantiala de timp, respectiv
mai mare de 1an pt a fi gata in vederea utilizarii sale
prestabile sau pt vanzare.
Depozitul se construieste in 10 luni. Nu este activ cu
ciclu lung de fabricatie.
Chelt cu dobanda nu se capitalizeaza!
1) receptia depozitului-dec N
212=231 550.000 lei
Cost depozit=300.000+200.000+50.000=550.000 lei
-

4
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

4451=4751 180.000 lei

Sept N incasare subventie
5121=4451 180.000 lei
Reluare subventie la venituri curente (pe masura
amortizarii activului)-ian N+1
4751=7584 180.000/480luni=375 lei
3) 31.12.N+1 Test pt depreciere 3) 31.12.N+1
VR=24.000 Amortizarea anuala=550.000/40ani=13.750
Cost=600.000
Durata utila de viata=40 ani VNC=550.000-13.750=536.250
Amortizare anuala=(600.000-24.000)/40ani=14.400 VI=530.000
VNC=Cost-Am anuala=600.000-14.400=585.600
Val recuperabila=MAX (Val de utilizare, VJ minus
costurile vanzarii)=MAX (570.000, 600.000-
26.000)=574.000
VNC mai mare decat val recuperabila, activul este VNC este mai mare decat Val de inventar, activul
depreciat=585.600-574.000=11.600 este depreciate pt 6.250

Inreg ajustare pt depreciere Inreg ajustare pt depreciere

6813=2912 11.600 6813=2912 6.250
4) 01.05.N+2 4) 01.05.N+2
Imobilizari corporale la Active imobilizate detinute IFRS 5 Active imobilizate detinute in vederea
in vederea vanzarii (ct 311)-activul dupa transfer in vanzarii nu are correspondent in cadrul OMFP 1802.
ct 311 nu se mai amortizeaza N+2 inreg amortizare
6811=2812 13.750
Am recalculatea=((574.000-24.000)/39ani)/12luni=
14.102/12luni=1.175 lei/luna
01.01.N+2-30.04.N+2
Am inregistrata=1.175*4luni=4.701

01.05.N+2
VNC=Cost-Am cumulata=600.000- (14.400+4.701)=
580.899
Vj minus costurile de vanzare=570.000
Active imobilizate detinute in vederea vanzarii se
eval la MIN (VNC a imobilizarii, VJ minus costurile
vanzarii)=Min (580.899, 570.000)=570.000

Anulare amortizare cumulate

2812=212 19.101
Transfer de la imobilizari la stocuri
% =212 580.899
311 570.000
6531 10.899
01.05.N+2-31.12.N+2 – nu se mai amortizeaza
activul
5
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

Anulare ajustare pt depreciere

2912=7813 11.600
Reluarea subventiei la venituri curente
4751=7584 180.000-375*16luni=174.000

Transfer de ct 311 la imobilizari

Imobilizarile se recunosc la MIN (Val rcuperabila,
VNC daca activul nu ar fi fost clasificat in active
imobilizate detinute in vederea vanzarii)

3. Sunteți expert contabil la o firmă de contabilitate SUCCES SRL, membră CECCAR. În această calitate
preluați în luna ianuarie N un nou client, OPTIMISM S.A.
Societatea OPTIMISM S.A. achiziționează o clădire cu scopul de a fi folosită ca sediu central administrativ,
pentru care se cunosc următoarele informații: preț de cumpărare 500.000 lei, taxă plătită notarului 20.800 lei,
comision plătit agenției imobiliare cu ajutorul căreia a cumpărat clădirea 11.000 lei. Durata de viață utilă 40
de ani, valoarea reziduală 11.000 lei, metoda de amortizare lineară, data achiziției 01.01.N.
La data de 01.07.N societatea OPTIMISM decide să închirieze în regim de leasing operațional clădirea.
Aceasta alege ca model de evaluare modelul bazat pe valoarea justă, clădirea fiind evaluată la 555.000 lei.
La data de 31.12.N valoarea justă a clădirii este de 557.000 lei, iar la data de 31.12.N+1 valoarea justă a
clădirii devine 545.000 lei.

În Manualul de politici și estimări contabile conforme cu IFRS ale entității economice Optimism S.A. sunt
prevăzute următoarele informații legate de estimările utilizate:
 Metoda de amortizare este cea liniară (similară cu cea din reglementările contabile naționale aprobate
prin OMFP nr. 1802/2014);
 Amortizarea este recunoscută din luna achiziției activului imobilizat;
 Durata de viață utilă a clădirii este de 40 ani (similară cu cea din reglementările contabile naționale
aprobate prin OMFP nr. 1802/2014);
 Transferul rezervei din reevaluare se efectuează la scoaterea din evidență a activului (politică similară
cu cea din reglementările contabile naționale aprobate prin OMFP nr. 1802/2014).

Din punct de vedere fiscal, în vederea recunoașterii impozitelor amânate, se cunosc următoarele informații:
 Recunoașterea amortizării are loc din luna achiziției;
 Durata de viață utilă este de 40 de ani;
 Valoarea reziduală este nulă;
 Reevaluările nu sunt recunoscute;
 Cota de impozit pe profit este de 16%.
1. Care sunt înregistrările contabile ale societății OPTIMISM S.A pentru anii N și N+1, în ipoteza în
care societatea aplică reglementările contabile conforme cu IFRS?
2. Determinați impactul reevaluării asupra capitalurilor proprii la 31.12.N, în ipoteza în care
societatea aplică reglementările contabile conforme cu IFRS;
3. În ipoteza în care societatea ar aplica OMFP 1802/2014, se cunosc în plus următoarele informații:
 Pentru evaluarea clădirii a fost ales modelul bazat pe valoarea justă (reevaluării);
 La data de 31.12.N, valoarea justă a clădirii a fost de 557.000 lei;

6
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

 La data de 31.12.N+1, valoarea justă a clădirii a fost de 540.000 lei.

Utilizând raționamentul profesional, identificați două diferențe între tratamentul contabil pe IFRS și
cel aplicabil pe OMFP nr. 1802/2014 și prezentați formulele contabile corespunzătoare.

IFRS OMFP 1802-doua diferente

Cost imobilizare corporala=500.000+20.800+11.000 Cost imobilizare corporala=500.000+20.800+11.000
= 531.800 = 531.800
01.01.N achizitie cladire 01.01.N achizitie cladire
212=404 531.800 212=404 531.800
01.01.N-01.07.N inreg amortizare 01.02.N-01.07.N inreg amortizare (prima diferenta)
VR=11.000 VR=0
Val amortizabila=531.800-11.000=520.800
6811=2812 (520.800/40ani)*6luni/12luni=6.510 6811=2812 (531.800/480luni)*5luni=5.540
01.07.N 01.07.N (a doua diferenta)
Transfer Transfer
Imobilizare eval la cost la Investitie imobiliara eval Imobilizare eval la cost la Investitie imobiliara la
la VJ cost (nu se efectueaza reeval in mijlocul anului)
Cf IAS 40 Investitii imobiliare in cazul acestui
transfer se reeval imobilizarea corporala cf IAS 16
Imobilizari corporale si apoi se realizeaza transferul. 215=212 531.800
Reevaluare imobilizare corporala 2812=2815 5.540
VNC=531.800-6.510=525.290
VJ=555.000
Surplus din reevaluare=29.710
Anulare amortizare cumulate
2812=212 6.510
Inreg surplus din reeval
212=105 29.710
SFD 212=555.000- VJ de la reevaluare
Transfer active de la imobiliazare corporala la
investitie imobiliara eval la VJ
2151=212 555.000
01.07.N-31.12.N NU se mai amortizeaza investitia 01.07.N-31.12.N (a treia diferenta)
imobiliara eval la VJ Inreg amortizare af investitiei imobiliare
6811=2815 (531.800/480luni)*6luni=6.648
31.12.N-reeval investitie imobiliara 31.12.N reeval investitie imobiliara (a patra
VJ veche=555.000 diferenta)
VJ noua=557.000 VNC= 531.800-(5.540+6.648)=519.612
2151=7561 2.000 VJ=557.000
6561=2151 VNC mai mica decat VJ, surplus din reeval=37.388
Anulare amortizare cumulate
2815=215 5.540+6.648=12.188
Inreg surplus din reeval
215=105 37.388

7
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

IAS 12 Impozite amanate - Nu avem impozite amanate

VNC?BF (baza fiscala)
VNC=557.000
VR=0 dpdv fiscal
BF=531.800-531.800/40ani=531.800-13.295=
518.505
VNC este mai mare decat BF pt un activ, DTI=
557.000-518.505=38.495
DIA=38.495*16%=6.159
Inreg DIA
% = 4412.Datorie 6.159
1034 16%*29.710= 4.754
692 1.405=6.159-4.754
In principiu (ca regula generala) impozitele amanate
se inregistreaza pe chelt sau venituri
692=4412
4412=792
Exceptie: Impozitele amanate af elementelor
creditate direct in capitalurile proprii se inregistreaza
tot pe seama capitalurilor proprii
1034=4412 DIA
4412=1034 CIA
Determinați impactul reevaluării asupra
capitalurilor proprii la 31.12.N, în ipoteza în care
societatea aplică reglementările contabile
conforme cu IFRS
Ct 105=29.710
Ct 1034=4.754
Impactul reevaluarii asupra capitalurilor
proprii= 29.710-4.754=24.956
N+1-investitia imobiliara eval la VJ NU se N+1 –recalculare amortizare anuala dupa reevalurea
amortizeaza investitiei imobiliare (a cincea diferenta)
A noua lunara=557.000/(480luni-11luni)=1.188
6811=2815 1.188*12luni=14.252
31.12.N+1 reeval investitie imobiliara 31.12.N+1 reeval investitie imobiliara (a sasea
VJ veche=557.000 diferenta)
VJ noua=545.000
Inreg minus din reeval VNC=557.000-14.252=542.748
6561=2151 12.000 VJ=540.000
SFD 2151=545.000 Minus din reeval=2.748
Anulare amortizare cumulate
2815=215 14.252
Inreg minus din reeval
105=215 2748 lei
Daca in ct 105 nu aveam surplus, utilizam ct 655

8
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

IAS 12 -
VNC=545.000
BF=BFN –Am fiscala=518.505-13.295=505.210
VNC este mai mare decat BF pt un activ,
DTI=39.790
DIA=39.790*16%=6.366
DIA necesara=6.366
DIA existenta=6.159
DIA de contabilizat=6.366-6.159=207
Inreg DIA
692=4412.Datorie 207 lei

Reeval imobilizari corporale

1)VNC mai mica decat VJ, Surplus din reeval:
-ct 105 Rezerve din reeval, daca suntem la prima reeval sau daca nu avem un minus din reeval inreg
pe chelt
-ct 755 Venituri din reeval imobilizarilor corporale, daca avem anterior un minus din reeval inreg pe o
cheltuiala (ct 755 compenseaza ct 655, nu se trece pt 755 mai mult decat a fost in ct 655)

2)VNC mai mare decat VJ, Minus din reeval:

- scaderea rezervei din reeval (ct 105) in limita soldului disponibil
-ct 655 Cheltuieli cu reeval imobilizarilor corporale, cand am epuizat rezerva din reevaluare

4. Sunteți expert contabil la o firmă de contabilitate NUVREAU SRL, membră CECCAR. În această calitate
preluați în luna ianuarie N un nou client, NUȘTIU S.A.
Societatea NUȘTIU S.A. achiziționează un echipament de producție la un preț de cumpărare de 70.000 lei,
reducere comercială primită de la furnizor și consemnată în factura inițială 2.000 lei, cheltuieli de transport
facturate de furnizor 4.000 lei, cheltuieli de montaj facturate de un alt furnizor 3.000 lei.
Durata de viață utilă este de 5 de ani, valoarea reziduală 1.000 lei, metoda de amortizare liniară, data
achiziției 01.01.N.
La data de 31.12.N+1 societatea NUȘTIU S.A. constată că există indicii pentru deprecierea activului și
estimează o valoare de utilizare de 42.000 lei, preț de vânzare 41.500 lei, cheltuieli legate de vânzarea
echipamentului 1.000 lei.
La data de 31.12.N+2 valoarea recuperabilă a echipamentului devine 31.000 lei

În Manualul de politici și estimări contabile conforme cu IFRS ale entității economice NUȘTIU S.A. sunt
prevăzute următoarele informații legate de estimările utilizate:
 Metoda de amortizare este cea liniară (similară cu cea din reglementările contabile naționale aprobate
prin OMFP nr. 1802/2014);
 Amortizarea este recunoscută din luna achiziției activului imobilizat;
 Durata de viață utilă a echipamentului este de 5 ani (similară cu cea din reglementările contabile
naționale aprobate prin OMFP nr. 1802/2014).

9
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

1. Care sunt înregistrările contabile ale societății NUȘTIU S.A pentru anii N, N+1 și N+2, în ipoteza în
care societatea aplică reglementările contabile conforme cu IFRS?
2. Determinați valoarea amortizării echipamentului de producție aferentă anului N+3, în ipoteza în
care societatea aplică reglementările contabile conforme cu IFRS;
3. În ipoteza în care societatea ar aplica OMFP 1802/2014, se cunosc în plus următoarele informații:
 La data de 31.12.N+1, valoarea de inventar a echipamentului de producție a fost de 42.000 lei;
 La data de 31.12.N+2, valoarea de inventar a echipamentului de producție a fost de 33.000 lei.
Utilizând raționamentul profesional, identificați două diferențe între tratamentul contabil pe IFRS și
cel aplicabil pe OMFP nr. 1802/2014 și prezentați formulele contabile corespunzătoare.

IFRS OMFP 1802- doua diferente

01.01.N 01.01.N
Cost activ=70.000-2.000+4.000+3.000=75.000 Cost activ=70.000-2.000+4.000+3.000=75.000
Achizitie echipament de producție Achizitie echipament de producție
2131=404 75.000 2131=404 75.000
Inreg amortizare N Inreg amortizare N: 01.02.N-31.12.N (prima
6811=2813 14.800 diferenta)
VR=1.000 6811=2813 15.000*11luni/12luni=13.750
Durata utila de viata=5 ani Am anuala=75.000/5ani=15.000
Val amortizabila=75.000-1.000=74.000
Am anuala=74.000/5ani=14.800
Inreg amortizare N+1 Inreg amortizare N+1
6811=2813 14.800 6811=2813 15.000

31.12.N+1 Test pt depreciere 31.12.N+1 Test pt depreciere (a doua diferenta)

VNC=75.000-14.800*2ani=45.400 VNC=75.000-(13.750+15.000)=46.250
Val recuperabila=MAX(42.000, 40.500)=42.000 VI=42.000
VNC este mai mare decat val recuperabia, avem o VNC este mai mare decat VI, activul este
depreciere pt acest active=3.400 depreciat=4.250
Inreg depreciere Inreg depreciere
6813=2913 3.400 6813=2913 4.250
N+2 dupa inreg deprecierii se recalculeaza N+2 nu se recalculeaza amortizare (a treia
amortizarea diferenta)
VR=1.000
Amortizarea recalculate=(42.000-1.000)/3ani=13.667 6811=2813 15.000
6811=2813 13.667
31.12.N+2 Test pt depreciere 31.12.N+2 Test pt depreciere (a patra diferenta)
VNC=42.000-13.667=28.333
Val recuperabila=31.000 VNC=46.250-15.000-4.250=27.000
IAS 36 Deprecierea activelor Vi= 33.000
La reluarea unei pierderi din depreciere sa avem grija Apreciere=6.000
sa nu marim val activuui peste val care s-ar fi obtinut Ajustare pt depreciere in sold=4.250
daca activul nu ar fi fost depreciat. Reluare ajustare pt depreciere
VNC31.12.N+2 daca activul nu ar fi fost 2913=7813 4.250
depreciate=45.400-14.800=30.600

10
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

Reluam o pierdere din depreciere=30.600-

28.333=2.267
Nu avem voie sa crestem val activului peste val de
30.600, 30.600 mai mic decat 31.000
Reluarea ajustare pt depreciere
2913=7813 2.267 lei
N+3 -N+3 (a cincea diferenta)- nu se recalculeaza
Intotdeauna dupa inreg unei pierderi din depreciere amortizarea dupa reluarea unei pierderi din
sau dupa reluarea unei pierderi din depreciere se depreciere
RECALCULEAZA amortizarea
(30.600-1.000)/2ani=14.800 6811=2813 15.000
6811=2813 14.800

5. Entitatea Laleaua SA dispune de următoarele informații pentru anii N-1 și N:

(1) La data de 30.12.N-1 a încheiat un contract de leasing pentru un mijloc de transport.
Condițiile contractuale sunt următoarele:
 Perioada contractului de leasing este de 3 ani începând cu 1 ianuarie N cu o chirie anuală de 70.000 lei
plătibilă la 31 decembrie a fiecărui an, recepția mijlocului de transport are loc la data de 5 ianuarie N;
 Rata implicită a dobânzii este de 15%;
 Valoarea mijlocului de transport 161.141 lei.
 Dreptul de proprietate se va transfera la sfârșitul contractului pentru valoarea reziduală de 2.000 lei.
Graficul de rambursare a redevențelor este următorul:

Sold inițial Sold final

An Dobânda Plăți Principal
datorie datorie
N 161.141 24.171 70.000 45.829 115.312
N+1 115.312 17.297 70.000 52.703 62.609
N+2 62.609 9.391 70.000 60.609 2.000
N+2 2.000 - 2.000 2.000 -
TOTAL 50.859 212.000

(2) La data de 01.07.N entitatea întocmește un plan de vânzare a unui echipament de producție deținut
pentru care se cunosc următoarele informații: cost de achiziție de 230.000 lei, amortizare cumulată 90.000
lei. În acest scop caută și găsește un cumpărător, valoarea justă minus costurile generate de vânzarea
echipamentului fiind de 120.000 lei. La data de 2.12.N, societatea vinde echipamentul de producție la un preț
de vânzare de 100.000 lei. Valoarea amortizării pentru perioada 01.07.N - 01.12.N este de 7.000 lei.
În Manualul de politici contabile conforme cu IFRS al entității economice Laleaua sunt prevăzute
următoarele aspecte:
 amortizarea este recunoscută din luna următoare achiziției activului imobilizat;
 durata de viaţă utilă a mijlocului de transport este de 5 ani (similară cu cea din reglementările contabile
naționale).

Se cere:

11
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

A) Efectuați înregistrările contabile ale societății Laleaua pentru anii N-1 și N în ipoteza în care aceasta
aplică IFRS - urile (IAS 16 Imobilizări corporale, IFRS 5 Active imobilizate deţinute în vederea vânzării şi
activităţi întrerupte și IFRS 16 Contracte de leasing);
B) Efectuați înregistrările contabile ale societății Laleaua pentru anii N-1 și N în ipoteza în care aplică
Reglementările contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale
consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1802/2014, cu modificările și
completările ulterioare. În acest demers, contractul de leasing este clasificat ca fiind contract de leasing
financiar.

1)
IFRS OMFP 1802
IFRS 16 Contracte de leasing-Pt utilizator Recunoastere bun luat in leasing fin-5.01.N
recunoasterea activului af dr de utilizare se 2133=167 161.141
efectueaza identic pt cele 2 tipuri de contracte de Si concomitent D 8051 50.859
leasing!!!!
Recunoastere activ af dreptului de utilizare-5.01.N
251=167 161.141 lei
Inreg amortizare activ af dreptului de utilizare Inreg amortizare mijloc de transport 01.02-31.12.N
685=285 32.228*11luni/12luni=29.543 lei 6811=2813 (161.141/5ani)*11luni/12luni=29.543
IFRS 16:
Daca se transfera dr de proprietate la sf
contractului, se amortizeaza activul af dreptului de
utilizare pe durata lui de viata.
Daca NU se transfera dr de proprietate la sf
contractului se amortizeaza pe Min (durata de viata
a activului, durata contractului)
Durata de viata=5 ani
VR pt un contract de leasing =val la care se face
transferul dr de proprietate
VR de care se tine cont in calculul val amortizabile=
val pe care o obtinem la sf duratei de utilizare a
activului respctiv.
Am anuala=161.141/5ani=32.228
31.12.N inreg factura de leasing 31.12.N inreg factura de leasing
%= 4641 70.000 lei %= 404 70.000 lei
167 45.829 lei 167 45.829 lei
6685 24.171 lei 666 24.171 lei
Si concomitent
C 8051 24.171 lei
31.12.N plata factura 31.12.N plata factura
4641=5121 70.000 lei 404=5121 70.000 lei

2)
IFRS OMFP 1802

12
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

01.07.N transfer imobilizare corporala la active 01.07.N

imobilizate detinute in vederea vanzarii Nu se realizeaza transfer, activul ramane in
Cost=230.000 continuare recunoscut la imobilizari corporale
Am cumulata=90.000
VNC=140.000
VJ minus costurile cu vanzarea=120.000
Ct 311 se recunoaste la MIN (VNC, VJ minus
costurile cu vanzarea)=MIN (140.000,
120.000)=120.000

Anularea amortizare cumulata

2813=2131 90.000 lei
Transfer
%= 2131 140.000 lei
311 120.000 lei
6531 20.000 lei
Activul transferat la stocuri nu se amortizeaza 01.07.N-01.12.N inreg amortizare
6811=2813 7.000 lei
2.12.N vanzarea activului imobilizat detinut in 2.12.N vanzarea activului imobilizat
vederea vanzarii 461=7583 100.000
4111= 7532 100.000 Descarcarea gestiunii
Descarcarea gestiunii %=2131 230.000
6532= 311 120.000 2813 97.000
6583 133.000

6. Entitatea Crizantema SA a înregistrat în luna decembrie N-1 următoarele tranzacții:

1) A primit o subvenție în sumă de 25.000 lei pentru achiziția unui echipament tehnologic în valoare de
80.000 lei, valoarea reziduală a echipamentului tehnologic 3.000 lei. Data achiziției și punerii în funcțiune
a echipamentului tehnologic este 28 decembrie N-1.
2) A încheiat, la data de 30.12.N-1, un contract de leasing pentru un mijloc de transport în valoare de
300.000 lei. Condițiile contractuale sunt următoarele:
 Perioada contractului de leasing este de 3 ani, începând cu 1 ianuarie N, cu o chirie anuală de 35.000
lei, plătibilă la 31 decembrie a fiecărui an, recepția mijlocului de transport are loc la data de 5 ianuarie N;
 Rata implicită a dobânzii este de 30%;
 Dreptul de proprietate nu se va transfera la sfârșitul contractului.
Graficul de rambursare a redevențelor este următorul:

An Sold inițial Dobânda Plăți Principal Sold final

datorie datorie
N 63.564 19.069 35.000 15.931 47.633
N+1 47.633 14.290 35.000 20.710 26.923
N+2 26.923 8.077 35.000 26.923 -
TOTAL 41.436 105.000

13
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

În Manualul de politici contabile conforme cu IFRS al entității economice Crizantema sunt prevăzute
următoarele aspecte:
 amortizarea este recunoscută din luna următoare achiziției activului imobilizat;
 recunoașterea subvențiilor în contabilitate se face prin deducerea acestora din valoarea activului;
 durata de viaţă utilă a echipamentelor tehnologice similare cu cel achiziționat este de 4 ani (similară
cu cea din reglementările contabile naționale);
 durata de viaţă utilă a mijlocului de transport este de 5 ani (similară cu cea din reglementările
contabile naționale).

Se cere:
A. Efectuați înregistrările contabile ale societății Crizantema pentru anii N-1 și N în ipoteza în care aceasta
aplică IFRS-urile (IAS 16 Imobilizări corporale, IAS 20 Contabilitatea subvenţiilor guvernamentale şi
prezentarea informaţiilor legate de asistenţa guvernamentală și IFRS 16 Contracte de leasing);
B. Efectuați înregistrările contabile ale societății Crizantema pentru anii N-1 și N în ipoteza în care aplică
Reglementările contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale
consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1802/2014, cu modificările și
completările ulterioare. În acest demers, contractul de leasing este clasificat ca fiind contract de leasing
operațional.

1)
IFRS OMFP 1802 subventia se recunoaste ca venit in
avans
Dec N-1 Dec N-1
Achizitie echipament tehnologic Achizitie echipament tehnologic
2131=404 80.000 2131=404 80.000
Inreg subventie de primit prin scaderea subventiei Inreg subventie de primit ca venit amanat
din valoarea activului 4451=4751 25.000
4451=2131 25.000 Incasare subventie
Incasare subventie 5121=4451 25.000
5121=4451 25.000
N N
Inreg amortizarii Inreg amortizarii
6811=2813 13.000 6811=2813 80.000/4ani=20.000
(80.000-25.000-3.000)/4ani=13.000
Reluare subventie la venituri curente
4751=7584 25.000/4ani=6.250

2)
IFRS OMFP 1802
Contract de leasing operational
Recunoastere activ af dreptului de utilizare-5.01.N Recunoastere activ luat in leasing operational
251=167 63.564 lei D 8036 300.000 lei
Inreg amortizare activ af dreptului de utilizare

14
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

685=285 21.188*11luni/12luni= 19.422 lei

IFRS 16:
Daca NU se transfera dr de proprietate la sf
contractului se amortizeaza pe Min (durata de viata
a activului, durata contractului)
Durata de viata=5 ani
Durata contractului=3ani
Durata de amortizare a activului af dr de
utilizare=Min (3ani, 5ani)=3 ani
Am anuala=63.564 /3ani=21.188
31.12.N inreg factura de leasing 31.12.N inreg factura de leasing
%= 4641 35.000 lei 612=401 35.000 lei
167 15.931 lei
6685 19.069 lei
31.12.N plata factura 31.12.N plata factura
4641=5121 35.000 lei 401=5121 35.000 lei

15