CONTABILITATE 1. Intreprinderea Alfa schimb un teren n Timioara cu un alt teren al societii Beta situat n Bucureti.

Valoarea just a terenului cedat de Alfa este de 120.000 lei, costul de achiziie fiind de 100.000 lei. Valoarea just a terenului primit este de 150.000. Schimbul se face cu o sult de 30.000. TVA 19%. Schimbul presupune schimb de facturi. S se contabilizeze schimbul de active conform OMFP 3055/2009. Raspuns (am folosit TVA 24 %): n Ordinul 3055/2009, 45 (3), se precizeaz: "n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor." a)vinzarea terenului din Timioara: 461 = % 156.000 lei 7583 125.806 lei 4427 30.194 lei b).descarcarea gestiunii la societatea Alfa 6583 = 2111 100.000 lei c)cumpararea terenului din Bucureti: % = 404 186.000 lei 211 150.000 lei (120.000+30.000) 4426 36.000 lei d)regularizarea creanei i a datoriei i plata sultei (compensarea): 404 = % 186.000 lei 461 156.000 lei 5121 30.000 lei 2. Intreprinderea Alfa achiziioneaz la nceputul exerciiului N un utilaj la costul de 1.000 lei, TVA 19% (factur). Managerii estimeaz o durat de utilizare de 5 ani i decid s amortizeze liniar activul. La finalul anului N, datorit creterii valorii juste, managerii decid s reevalueze activul. Valoarea just la 31.12.N a fost estimat la 1.200 lei. La finalul anului N+1 exist indicii c activul a fost depreciat. Valoarea just a fost estimat la 400 lei. Datorit incertitudinilor de pe pia i a modificrilor procesului de fabricaie managerii au decis c o estimare a valorii de utilitate nu este fiabil. La finalul anului N+2 valoarea just a fost estimat la 500 lei. Se decide numirea unui evaluator independent care s estimeze valoarea de utilitate a activului. Evaluatorul estimeaz c n anul N+3 se vor obine ncasri de 1.800 lei iar n anul N+4 ncasrile vor fi de 1.600 lei. Plile ocazionate de costurile operaionale ataate activului sunt estimate la 1.000 lei n N+3 i respectiv 900 n N+4. Rata de rentabilitate economic ateptat este de 30%. Utilajul a fost finanat dintr-un credit bancar al crui cost a fost de 20%. In anul N+3 ntreprinderea plnuiete s fac o modernizare a activului, operaie din care se sper s se obin un plus de ncasri de 5% fa de estimarea evaluatorului. Cota de impozit este de 16%. Se cere: a. s se nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus conform OMFP 3055/2009;

b. s se stabileasc valoarea de bilan a activului la sfritul fiecrui an. Raspuns (am folosit TVA 19 %. Am considerat data achizitiei 31.12.2009): Inregistram achizitia utilajului la 31.12.2009: %= 404 1190 213 1000 4426 190 Calculul amortizarii anuale: 1000/5 = 200 lei/an La 31.12.2010 are loc reevaluarea Vi = 1000 Amc = 200 VNC = 800 (1000-200) Vj = 1200 Dif.din reevaluare = 1200-800 = 400 Inregistram anularea amortizarii 2813 = 213 200 Se inregistreaza diferenta din reevaluare 213 = 105 400 (1200-800) Sd213 = 1200 (valoarea justa) Sd2813 = 0 Sd105 = 400 In anul 2011 Amortizarea = Val.ramasa/durata ramasa = Sd213-Sd2813-Sd2913/4 = 1200/4 = 300 Inregistram amortizarea: 6811 = 2813 300 (cheltuiala deductibila recunoscuta fiscal) Si 105 = 1065 100 (400/4) pe masura amortizarii La 31.12.2011 Sd213 = 1200 Am cum = 300 VNC = 900 (1200-300) Vj = 400 Dif.din reevaluare = 400-900 = -500 Sd105 = 300 (400-100) Deprecierea de trecut pe cheltuieli = 200 (500-300) Inregistram anularea amortizarii: 2813 = 213 300 105 = 213 300 6813 = 2913 200 (cheltuiala nedeductibila fiscal) Sd213 = 1200-(2*300) = 600 Sd2813 = 0 Sd105 = 0 Sd2913 = 200

In anul 2012 Calculul amortizarii+ val.ramasa/durata ramasa = 600-0-200/3 = 133 Sd213 = 600 % = 2813 200 6811 133 ( cheltuiala contabila nedeductibila fiscal) 2913 67 La 31.12.2012 Vj = 500 Cf. IAS36 val.recup = max (Vj; val.de utilitate) Au mai ramas 2 ani de utilizare 2013 si 2014 In anul 2013 incasarile nete sunt: 1800 1000 (plati) = 800 In anul 2014 incasarile nete sunt: 1600- 900 (plati) = 700 In anul 2013 incasarile: 1600+5%-800 = 780 Valoarea de utilitate la 31.12.2012 = 800/1.3 + 780/(1.3)2 = 615+462 = 1077 Daca aplicam IAS 36 rezulta valoarea recup = max (500;1077) = 1077 Sd213 = 600 Sd2813 = 200 Sd2913 = 133 (200-67) VNC = 267 (600-200-133) Val.recup = 1077 Dif.din reevaluare = 810 (1077-267) Ramine sd2913 = 133 care se anuleaza (se trece pe venit) 2913 = 7813 133 (venitul este neimpozabil) In cazul reevaluarii positive, reevaluarea nu se face dupa valoarea recuperata ci numai dupa valoarea justa, deci reevaluarea se face la Vj = 500 VNC = 267 Vj = 500 Dif.din reevaluare = 233 Sd.2913 = 133 De inregistrat in 105 = 100 lei Se inregistreaza anularea amortizarii cumulate 2813=213 200 Si 213 = 105 100 Sd.213 = 500 (600-200+100) Sd.2813 = 0 Sd.2913 = 0 Sd105 = 100 Valoare de bilant la sfirsitul fiecarui an = VNC. In anul 2014 valoarea de bilant = 0. 3. Pe 1.07.N, o societate a semnat un contract de leaseback pentru un utilaj, n urmtoarele condiii: pre de vnzare 42.171 u.m., durata contractului de nchiriere 4 ani, chiria trimestrial 3.500 u.m., rata de actualizare este 3,55%. La sfritul perioadei de locaie, societatea nu va redeveni proprietara bunului. Pe durata contractului riscurile

semnificative sunt n sarcina locatorului. La data vnzrii, utilajul avea o valoare contabil net de 34.000 u.m. (cost 40.000 u.m., amortizare cumulat 6.000 u.m.). Se cere: a. s se precizeze care sunt regulile OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b. s se prezinte nregistrrile privind tranzacia leaseback i primirea primei facturi de leasing. Raspuns (am folosit TVA 24 %): Nu este leasing financiar (societatea nu va redeveni proprietara bunului. Pe durata contractului riscurile semnificative sunt n sarcina locatorului) Utilizatorul (care este si furnizor) inregistreaza vinzarea bunului: 461= % 52292 7583 42171 4427 10121 Se inregistreaza descarcarea din gestiune: % = 213 40000 2813 6000 6583 34000 Se inregistreaza incasarea facturii: 5121 = 461 52292 si simultan se inregistreaza in afara bilantului mijlocul fix si ratele de plata 8031 42171 8036 56000 ( 4*4*3500) Se inregistreaza primirea primei facturi de leasing: % = 401 4340 612 3500 4426 840 Si 3500 8036 4. Se dau urmtoarele operaii (am folosit TVA 24 %): (1) vnzarea unui teren la preul de vnzare de 1.000.000 lei, TVA 19% (factur); costul de achiziie al activului vndut este de 800.000 lei; Se inregistreaza vinzarea terenului: 461 = % 1.240.000 7583 1.000.000 4427 240.000 Se inregistreaza descarcarea gestiunii: 6583 = 211 800.000

(2) vnzarea de investiii financiare pe termen scurt achiziionate n cursul anului: 100 aciuni la cursul bursier de 10 lei/buc; cursul de la data achiziiei este de 8 lei/buc; Raspuns: 100 actiuni * 10 lei = 1000 lei la curs bursier 100 actiuni * 8 lei = 800 lei la curs achizitie Inregistrez vinzarea: 461 = % 1000 (100*10) 508 800 (100*8) 7642 200 (100*2) (3) vnzarea de imobilizri financiare: 1.000 aciuni la cursul de 15 lei (acestea fuseser cumprate anul trecut la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anului trecut cu 2 lei/aciune); Raspuns: 1000 actiuni * 15 lei =15.000 lei pret de vanzare 1000 actiuni * 16 lei = 16.000 lei pret de achizitie 461 = 7641 15000 (1000*15) Descarc gestiunea: 6641 = 265 16000(1000*16) Inregistrez anularea ajustarii pt.depreciere: 296 = 7863 2000 (1000*2) (4) la sfritul anului ntreprinderea deine investiii financiare pe termen scurt cotate: 200 aciuni; cursul bursier la sfritul anului este de 20 lei/aciune (ele fuseser cumprate la cursul de 18 lei n cursul anului); Raspuns: Curs bursier 200 actiuni * 20 lei = 4.000 lei Curs cumparare 200 actiuni * 18 lei = 3.600 lei Val.justa > val.de inregistrare (nu inregistrez nimic) (5) la sfritul anului ntreprinderea deine 500 aciuni reprezentnd imobilizri financiare cumprate n anul anterior; cursul de nchidere este de 15 lei/aciune; Raspuns: Val.inv = 15 lei/act. Daca apar diferente intre costul de intrare si valoarea de inventar consemnez doar diferentele negative. (6) ntreprinderea deine o cldire achiziionat n urm cu 5 ani la costul de 500.000 lei. In bilanul anului trecut cldirea fusese adus la valoarea just de 700.000 lei, reprezentnd o rezerv din reevaluare pozitiv de 200.000 lei. Amortizarea anului current a fost de 70.000 lei. La sfritul anului curent, valoarea just a fost estimat la 300.000 lei. Rezerva din reevaluare disponibil este de 180.000 lei;

Anul trecut: Anulez amortizarea cumulata: 2812 = 212 212 = 105 200.000 Sd.212 = 700.000 Sd2812 = 0 Sd105 = 200.000 Anul current: Inregistrez amortizarea: 6811 = 2812 70000 105 = 1065 180000 (200000-20000) Val.de inregistr. = 700000 Am.cum = 70000 VNC = 630000 Vj = 300000 Dif. = -330.000 Sd105 = 180000 Deprecierea de trecut pe cheltuieli = 150000 Anulez amortizarea: 2812 = 212 70000 105 = 212 180000 6813 = 2912 150000 (7)ntreprinderea a vndut n cursul anului produse finite la pre de vnzare de 8.000.000 lei, TVA 19%; costul produciei vndute este de 5.000.000 lei; Vanzare produse finite (am folosit TVA 24 %) 411 = % 9.920.000 701 8.000.000 4427 1.920.000 descarcarea gestiunii 711=345 5.000.000 (8)ntreprinderea a beneficiat n cursul anului de reduceri comerciale n valoare de 200.000 lei, TVA 19%, primite pe facturi ulterioare pentru materiile prime achiziionate de la furnizori (am folosit TVA 24 %); %= 609 4426 401 - 248.000 - 200.000 - 48.000

(9)ntreprinderea a acordat clienilor n cursul anului reduceri comerciale de 600.000 lei, TVA 19%, n baza unor facturi ulterioare, pentru vnzrile efectuate n anul anterior (TVA = 24 %); 411 = % - 744.000 709 - 600.000 4427 -144.000 Avem doua situatii: -reducerea se acorda pina la inchiderea exercitiului caz in care: 418 = 709 -600000 la 31.12.N-1 -reducerea se acorda dupa inchiderea exercitiului caz in care: 418 = 709 600000 anul urmator 411 = % -744000 709 -600000 4427 -144000 (10)ntreprinderea a primit factura privind un contract de leasing financiar. Chiria este de 100.000 lei, din care rambursarea de datorie 80.000 lei, dobnda 20.000 lei, TVA 19%; Raspuns: (am folosit TVA 24 %) Se inregistreaza primirea facturii de leasing financiar: % = 404 124000 167 80000 666 20000 4426 24000 (100000*24%) Concomitent scadem: 8036 100000 8051 (dobinda) 20000 (11)la sfritul anului ntreprinderea nregistreaz un provision pentru litigii estimat la 10.000 lei; Provizioanele pentru litigii nu sunt deductibile fiscal. 6812 = 1511 10.000 lei (12)se actualizeaz soldul contului de provizion pentru dezafectarea unei linii de producie ca urmare a trecerii timpului: soldul contului de provizion n bilanul anului anterior era de 15.000 lei, rata efectiv a dobnzii pentru o finanare echivalent cu rambursare la scaden este de 12%; Sinit.1513 = 15000 213 = 1513 (pe masura trecerii timpului se adauga la provizion dobinda) 666 = 1513 1800 (15000*12%)

(13)se ncaseaz dobnzi aferente obligaiunilor achiziionate de la societatea Gama, rambursabile dup 5 ani, n sum de 20.000 lei, din care dobnda cuvenit pentru perioada de deinere a instrumentului purttor de dobnd este de 5.000 lei; Se inregistreaza incasarea dobinzilor: 5121 = % 20000 766 5000 506 15000 (14)n cursul anului s-au obinut produse finite la costul de 6.000.000 lei; 345 = 711 6.000.000 lei

(15)la sfritul anului, ntreprinderea decide ca n anul urmtor s vnd o cldire. Aceasta are un cost de 160.000 lei, amortizare cumulat 40.000 lei. Valoarea just estimat la 31.12.N este de 110.000 lei iar chelruielile estimate cu cesiunea sunt de 5.000 lei; Daca se fac imbunatatiri cladirea se transfera la stocuri, adica se evalueaza la min(cost: Vj-cost vinzare) VNC = 160000-40000 = 120000 Vj = 110000-5000 = 105000 Vj < VNC % = 212 160000 2812 40000 371 120000 Inregistrez deprecierea marfii (120000-105000) 6814 = 397 15000 (16)managerii decid ca n anul N+1 s plteasc suma de 170.000 lei reprezentnd prime privind participarea salariailor la profit; Datoria apare in bilant la 31.12.2010 6812 = 151 170000 (cheltuiala este nedeductibila fiscal. Apare contul 151 pt.ca nu avem statul de plata este o estimare care se trece pe cheltuieli) Dupa Hotarirea A.G.A: 643 = 424 170000 Si 151 = 7812 170000 (venitul este neimpozabil) (17)cheltuiala cu impozitul pe profit este de 842.900 lei. 691 = 441 842.900 (la inchiderea exercitiului inregistrez regularizarea cheltuielilor cu impozitul pe profit) Se cere: a. s se contabilizeze operaiile de mai sus;

b. s se prezinte incidena acestor operaii asupra contului de profit i pierdere ntocmit conform OMFP 3055/2009. 5. Trei ntreprinderi: A, B i C dein n aceeai zon cte un teren de 1000 mp. Terenurile au fost cumprate la sfritul anului N, cu scopul de a le crete valoarea i au fost recunoscute n bilanul de la sfritul exerciiului financiar N, ca investiii imobiliare, la valoarea de 100.000 lei. Societatea A alege modelul evalurii la valoarea just, iar societile B i C modelul evalurii la cost. La sfritul anului N+1, valoarea just a terenurilor este de 140.000 lei, iar la sfritul exerciiului N+2, 110.000 lei. Societatea B care a ales modelul evalurii la cost reevalueaz la sfritul fiecrui an terenurile deinute. Societatea C efectueaz reevaluarea terenurilor odat la 3 ani, ultima reevaluare efectundu-se n anul N-1. Ce nregistrri contabile efectueaz cele 3 ntreprinderi la sfritul fiecrui exerciiu financiar, conform IAS 40? Raspuns: A Se cumpara terenul: 211/IIVj = 404 100000 La 31.12.N+1 Vj = 140000 211 = 7xx 40000 7xx nu este recunoscut fiscal La 31.12.N+2 Vj = 110000 6xx = 211 30000 (140000-110000) 6xx este chelt.nedeductibila B 211/IIMc = 404 100000 211 = 105 40000 211 = 404 C 100000

Nu se inregistreaza nimic

105 = 211

30000

211 = 105 10000 (110000-100000)

6. Se semneaz un contract care prevede c peste dou luni se achiziioneaz un utilaj terminat n proporie de 80%, la valoarea de 120.000 u.m.n. In momentul semnrii contractului acordm furnizorului un avans pentru imobilizarea pe care o vom achiziiona, n sum de 50.000 u.m.n., urmnd ca regularizrile cu acestea s se realizeze dup trimiterea utilajului. Pentru ca utilajul s devin competitiv l vom dota cu accesorii n valoare de 30.000 u.m.n. pe care le achiziionm de la un furnizor, dup care l punem n funciune. Durata de via util este de 5 ani, iar n vederea amortizrii vom folosi sistemul accelerat. Dup doi anu de utilizare vindem utilajul la preul de 110.000 plus TVA, 19%. Se accept n contul creanei o cambie care se depune la banc, la scaden i se ncaseaz. Banca reine un comision de 1,5% din valoarea total a cambiei. Utilizai IAS 16 Imobilizri corporale.

Raspuns: Se plateste avansul la semnarea contractului: 232 = 2151 50000 Si 4426 = 4481 9677 (50000*24/124) SAU % = 404 50000 232 40323 si 404 = 5121 50000 4426 9677 Se inregistreaza receptia partiala a bunului (terminat in proportie de 80 %): % = 404 148800 231 120000 4426 28800 Se inregistreaza accesoriile: % = 404 37200 231 30000 4426 7200 Se inregistreaza punerea in functiune (PIF): 213 = 231 150000 (120000+30000) DVU = 5 ani, se amortizeaza accelerat 50 % Se inregistreaza amortizarea pe ani de utilizare: Amortizare pe anul 1: 6811 = 2813 75000 (150000*50%) Amortizare pe anul 2: 6811 = 2813 18750 (75000/4) OMFP 3055/2009 precizeaza ca amortizarea accelerata este amortizare fiscala. Se inregistreaza vinzarea utilajului: 461/factura = % 136400 7583 110000 4427 26400 Venitul este impozabil Se inregistreaza descarcarea gestiunii: % = 213 150000 2813 93750 (75000+18750) 6583 56250 Cheltuiala este deductibila fiscal Se inregistreaza emiterea cambiei: 461/cambie = 461/factura 136400 Se inregistreaza incasarea cambiei si retinerea comisionului: 5311 = 461/c 136400 % = 5113 136400 5121 134354 627 2046 (136400*1.5%)

7. La o societate comercial exist la nceputul lunii soldurile urmtoare de produse nregistrate la preuri standard: semifabricate 25.000 u.m.n.; produse finite 70.000 u.m.n.; produse reziduale 6.000 u.m.n. Diferenele de pre aferente stocurilor iniiale sunt favorabile i au valoarea de 20.000 u.m.n. Din procesul de producie se obin: semifabricate 300.000 u.m.n.; produse finite 900.000 u.m.n. i produse reziduale 40.000 u.m.n. Diferenele de pre dintre costul de producie i preurile standard sunt: la semifabricate diferene favorabile de 20.000 u.m.n., la produse finite diferene nefavorabile de 90.000 u.m.n. i la produsele reziduale deferene favorabile de 5.000 u.m.n. Se vnd produse obinndu-se: - Venituri din vnzarea semifabricatelor: 290.000 u.m.n., pre de nregistrare standard: 250.000 u.m.n.; - Venituri din vnzarea produselor finite: 700.000 u.m.n., pre de nregistrare standard: 550.000 u.m.n.; - Venituri din vnzarea produselor reziduale: 25.000 u.m.n., pre de nregistrare standard: 20.000 u.m.n. Raspuns: 341 Si 25000 25000 0 300000 % = 711 345 341 346 345 Si 70000 550000 900000 1240000 900000 300000 40000 346 Si 6000 20000 40000 348 Si -20000 65000

% = 711 65000 348/345 90000 (dif.nefavorabile) 348/341 -20000 (dif.favorabile) 348/346 -5000 (dif.favorabile) Se inregistreaza vinzarea: 411 = % 1258600 701 700000 702 290000 703 25000 4427 243600 Se descarca gestiunea: 711 = % 820000 345 550000 341 250000 346 20000 711 = 348 27517 (820000*0.033557)

K348 = (Si+Rd)348/(Si+Rd)341;345;346 = -20000+65000/25000+70000+6000+1240000 = 45000/1341000 = 0.033557 8. S.C. CONTA SA are un capital propriu de 360.000 lei, structurat astfel: - capital social 300.000 lei (30.000 actiuni, VN = 10 lei/actiune) - rezerve 60.000 lei Se incorporeaza in capitalul social reserve de 20.000 lei, pentru care se emit 2.000 de aciuni, la valoarea nominal de 10 lei/aciune. Se cere: a) Efectuarea nregistrrilor contabile privind majorarea capitalului, prin operaii interne; b) Calculul valorii matematice contabile, nainte i dup majorare, calculul unui drept de atribuire i al raportului de paritate; c) Analiza situaiei unui acionar care deinea, nainte de majorare: 15 aciuni, 14 aciuni, 32 aciuni; d) Analiza situaiei unui acionar care vrea s cumpere: 1 aciune, 3 aciuni noi Raspuns: Valoarea matematica a unei actiuni inainte de cresterea de capital = Kpr/nr.actiuni = 300000+60000(rezerve)/30000 = 360000/30000 = 12 lei/act. Se inregistreaza incorporarea rezervelor in capitalul social: 1068 = 1012 20000 Valoarea matematica contabila a actiunii dupa crestere: Ks = 320000+40000/30000+2000 = 360000/32000 = 11.25 lei/act. Dreptul de atribuire: DA = 12-11.25 = 0.75 Raportul de paritate = nr.actiuni emise/total actiuni = 2000/30000 = 2/30 = 1/15 adica: la fiecare 15 actiuni vechi se emite o actiune noua. Analiza actionarului care detinea inainte de majorare: 15 actiuni cumpara 1 actiune noua; 14 actiuni cumpara 1 drept de subscriere sau cedeaza cele 14 actiuni; 32 actiuni subscrie 3 drepturi Analiza situatiei actionarului care vrea sa cumpere: 1 actiune noua cumpara 15 drepturi de atribuire 3 actiuni noi cumpara 45 drepturi de atribuire 9. O entitate economic acord salariailor si avantaje n natur reprezentnd produse finite, conform contractului colectiv de munc, la preul de nregistrare n contabilitate de 3.000 lei. Valoarea avantajelor acordate n natur majoreaz venitul brut realizat de ctre salariai, nregistrndu-se n fondul de salarii, intrnd astfel att n baza de calcul a contribuiilor angajatorului i a salariailor, precum i n baza de calcul a impozitului pe veniturile din salarii. Raspuns: Acordare avantaj in natura produse finite: 425 = % 3720 701 3000

4427 720 Descarcarea gestiunii: 711 = 345

3000