Contabilitatea rezervelor din reevaluare

Aplicatia 1
 
 La sfârsitul exercitiului financiar 200N se reevalueaza un utilaj la valoarea justa de 18.000 lei. Valoarea de
intrare (contabila) a utilajului este de 16.000 lei, iar valoarea amortizarii cumulate este de 4.000 lei. La
sfârsitul exercitiului financiar 200N+3 valoarea justa stabilita prin reevaluare este de 8.000 lei, amortizarea
calculate între cele doua reevaluari fiind de 3.000 lei. La sfârsitul exercitiului financiar 200N+5 valoarea
justa stabilita în urma reevaluarii este de 9.000 lei, amortizarea calculata între ultimele doua reevaluari fiind
de 2.000 lei. (Amortizarea cumulata este tratata dupa metoda valorii brute).
 
 Rezolvare 
 A. Reevaluarea la sfârsitul exercitiului financiar 200N
 Valoare contabila neta la finele exercitiului N = 16000-4000 = 12000
 
 Contabilitatea rezervelor din reevaluare
Aplicatia 1
 
 La sfârsitul exercitiului financiar 200N se reevalueaza un utilaj la valoarea justa de 18.000 lei. Valoarea de
intrare (contabila) a utilajului este de 16.000 lei, iar valoarea amortizarii cumulate este de 4.000 lei. La
sfârsitul exercitiului financiar 200N+3 valoarea justa stabilita prin reevaluare este de 8.000 lei, amortizarea
calculate între cele doua reevaluari fiind de 3.000 lei. La sfârsitul exercitiului financiar 200N+5 valoarea
justa stabilita în urma reevaluarii este de 9.000 lei, amortizarea calculata între ultimele doua reevaluari fiind
de 2.000 lei. (Amortizarea cumulata este tratata dupa metoda valorii brute).
 
 Rezolvare 
 A. Reevaluarea la sfârsitul exercitiului financiar 200N
 Valoare contabila neta la finele exercitiului N = 16000-4000 = 12000
 
 Rezerva din reevaluare  = 18.000-12.000 = 6000 lei 
 
 213 A +D
 105 P+C
 
 213 = 105   6.000 LEI 
 
 aNULAREA AMORTIZARII 
 
 2813 = 213   4.000 LEI 
 
 inregistrare amortizare
 
 6811 A +D
 2813 P+C
 
 6811 = 2813   4000
 
 An N+3
 Valoare contabila neta la finele exercitiului N+3
 = 18.000 - 3000 = 15.000 LEI 
 
 Dupa reevaluarea de la finele anului N - noua valoare contabila este =  cu valoarea justa = 18.000 lei 
 
 Rezerva din reevaluare  = 8.000 - 15000 lei  = -7.000 - diferenta din reevaluare negativa 
 
 Inregistrare diferenta din reevaluare negativa 
 
 %          = 213 A-C   7000
 105 P-D          6000
 6588 A+D       1000   

6588 alte cheltuieli de exploatare - (A) 

N+5 
Valoare contabila neta  = 8.000 - 2000 = 6.000 lei 

rezerva din reevaluare 

Valoare justa = 9.000 lei 

= 9.000 - 6000 lei 

inregistrare 

213 A+D   3000

7588 P+C   1000 
105 P+C     2000

2131 = %     3000 LEI 

        7588    1000
        105      2000
 
 Exemplu 2 
 Un dezvoltator imobiliar construiește un bloc de locuințe cu un regim de înălțime P+6. La 20.06.N-1 se
încheie procesul-verbal de recepție finală a lucrărilor de construcție în regie proprie. La 27.12.N-1,
dezvoltatorul imobiliar vinde apartamentul nr. 1, la prețul de vânzare de 318.000 lei, entității X, ambele
societăți fiind plătitoare de TVA. Acesta este pus în funcțiune de X la data de 01.01.N și se amortizează în
regim liniar pe o perioadă de 30 ani. Apartamentul este reevaluat la finalul exercițiului financiar N+2,
valoarea reevaluată stabilită de un evaluator autorizat fiind de:
     
     A. 343.440 lei;
     B 243.270 lei.
     
     CAZUL 1 
     VC NETA LA 31.12. N+2
     Amortizare luna = 318.000/30/12 = 883,33
     Amortizare 01.01N-31.12.N+2 = 31800 LEI 
     Vcn = 318.000 - 31800 = 286200 lei 

 Rezerva din reevaluare  = 343440 - 286200 = 57240 lei 

 
 2812 = 212  31800
 
 212 = 105  57240 lei 
 
 Cazul 2 
 
 dIFERENTE DIN REEVALUARE NEGATIVE 
 
 6588 =213 42930 LEI 
 
 REVENIM LA CAZUL 1- TRATAMENT FISCAL 
 
 DIFERENTA DIN REEVALUARE 57240 / DURATA RAMASA DE UTILIZARE (27 ANI ) = 2120 LEI 
 
 105 = 1175  2120 LEI ANUAL 
 SAU LA IESIREA DIN PATRIMONIU.  
 
 Aplicatia 3 
 Se cunosc urmatoarele date din evidenta contabila a unei societati: capitalul social este de 10.000 lei iar
marimea rezervelor legale existente este de 800 lei; venituri totale înregistrate în cursul anului 200N 130.000
lei; cheltuielile totale înregistrate în cursul anului 200N 70.000 lei.(Presupunem ca în timpul anului societatea
nu a înregistrat impozit pe profit). Societatea determina rezervele legale care se constituie din profitul brut
pentru exercitiul financiar 200N, calculeaza impozitul pe profit si înregistreaza repartizarea profitului net
contabil la rezerve legale (în suma stabilita). La începutul exercitiului financiar 200N+1 se înregistreaza
repartizarea rezultatului ramas si închiderea conturilor 121 si 129.

121 - Cont de profit si pierdere 

129 repartizare profitului 

Rezerve legale maxim de constituit in anul N 

= 5% (130.000-70.000) = 3000 lei 

Plafon maxim pentru rezerva legala  = 2.000 lei adica 20% x capitalul social  (10.000 lei)

Rezerva legala efectiv constituita in anul N = 2000-800 = 1200 LEI 

CAT PUTEM CONSTITUI ASTFEL INCAT REZERVA LEGALA SA FIE DEDUCTIBILA ?

 Rezultat fiscal si impozitul pe profit 

 
 Impozit pe profit  = (130.000-70000-1200) *16 % = 9408 lei 
 
 Rezultat net = 50592 lei 
 
 inregistrari contabile 
 
 1. Repartizare brut la rezerve legale 
 La sfarsitul anului N
 129 = 1061 = 1200 lei 
 La inceputul anului N+1
 
2.  Repartizarea rezultatului ramas 
 121 = 1171 49392 lei (50592 -1200 lei )
 
 3. Închiderea conturilor 121 si 129 
 121 = 129   1200 
 
 Aplicatia 4 
 Din evidenta contabila a unei societati comerciale se extrag urmatoarele date existente la sfârsitul
exercitiului financiar 200N înainte de închiderea conturilor de venituri si cheltuieli: capital social 30.000 lei;
rezerve legale 2.000 lei; profit (Sic ct. 121 la 01.12.200N) 17.000 lei; venituri din vânzarea marfurilor (Rc ct.
707) 4.000 lei; venituri din lucrari executate (Rc ct.704) 2.500 lei; cheltuieli privind marfurile: 2.000 lei;
cheltuieli
cu salariile (Rd ct. 641) 1.500 lei. Din ratiuni de simplificare consideram ca nu s-a înregistrat impozit pe
profit
în cursul exercitiului financiar 200N. Societatea înregistreaza închiderea conturilor de venituri si cheltuieli,
calculeaza rezervele legale (ce trebuie repartizate din profitul brut (corectat) conform legii), determina si
înregistreaza impozitul pe profit aferent întregului exercitiu financiar 200N (închizând totodata acest cont)
dupa
care înregistreaza la sfârsitul lui 200N repartizarea profitului pe urmatoarele destinatii: rezerve legale (în
suma
stabilita) si rezerve statutare în suma de 3.000 lei. La începutul exercitiului financiar 200N+1 se înregistreaza
repartizarea rezultatului ramas si închiderea conturilor 121 si 129.

Rezultat brut = 20.000 lei 

Rezerva legala in anul N = 20.000*5% = 1000
Rezerve maxim de constituit  = 20% x cs = 6.000 lei 
Rezerve constituite - 2000

Profit impozabil = 20000-1000 = 19.000 lei 

Impozit = 16% * 19.000 = 3040 lei 
Profit net = 16960 lei 

1. Constituire rezerve la sf. exercitiului N

129 = %
        1061     1000
        1063     3.000 lei 

Repartizare rezultat la rezultat reportat 

121 = 1171  12960 lei 

Inchiderea contuirlor 121 si 129

121 = 129    4.000 lei