PROBLEME PROPUSE

IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICRI ALE ESTIMRILOR

CONTABILE I ERORI
1. La data de 1 ianuarie N, pentru un utilaj achiziionat la costul de 20.000 lei
a fost iniial estimat o durat de utilizare de 10 ani, valoare rezidual nul. La data
de 1 ianuarie N+5 valoarea activului este reevaluat i activul e preconizat s dureze
nc zece ani. De asemenea se estimeaz o valoare rezidual de 2.000 lei la sfritul
duratei sale de via.
Se cere: conform IAS 8:
(a) Precizai care perioade sunt afectate de modificarea deprecierii
(b) Calculai amortizarea anului N+4 i N+5.
Rezolvare:
(a) Conform IAS 8, n cazul de fa efectul modificrii estimrii contabile ar
trebui s fie contabilizat n perioada modificrii, adic perioada curent (N+5), ct i n
perioadele ulterioare, N+6...N+14.
(b) Amortizarea anului N+4:
Valoare amortizabil = 20.000 lei 0 lei valoare rezidual = 20.000 lei
Amortizare anual = 20.000 lei : 10 ani = 2.000 lei
Amortizarea anului N+5 i anilor viitori:
Valoare rmas la sfritul anului N+4 = 20.000 lei 5 ani x 2.000 lei = 10.000 lei
Valoare amortizabil anul N+5: 10.000 lei 2.000 lei valoare rezidual = 8.000 lei
Amortizarea anilor N+5 N+14 = 8.000 lei: 10 ani = 800 lei.
2. n anul N contabilul firmei ALFA a descoperit c n anul N-1 nu a
nregistrat n conturi cheltuiala cu amortizarea n sum de 4.500 lei, privind o
cldire nou construit. Situaia rezultatului global i rezultatele reportate pentru
anii N i N-1 nainte de corectarea erorii se prezint astfel:
N (lei)
N-1 (lei)
Profit brut
300.000
350.000
Cheltuieli generale i
(70.000)
(70.000)
administrative, inclusiv
amortizarea
Profit naintea impozitrii
230.000
280.000
Rezultate reportate la
330.000
50.000
nceput
Rezultate reportate la
560.000
330.000
sfrit
Se cere: Excluznd incidena fiscal, conform IAS 8:
(a) Contabilizai corectarea erorii
(b) Prezentai un extras din situaia rezultatului global pentru anul N i N-1
(c) Prezentai situaia modificrilor capitalurilor proprii
(d) Prezentai un extras din note.
Rezolvare:

(a) Corectarea erorii:

Rezultatul reportat

Amortizarea
cldirii

4.500 lei

(b) Extras din situaia rezultatului global:

ALFA
Extras din situaia rezultatului global
N (lei)
300.000
(70.000)

Profit brut
Cheltuieli generale i
administrative, inclusiv
amortizarea
Profit naintea impozitrii
230.000
(c) Situaia modificrilor capitalurilor proprii:

(retratat)
N-1 (lei)
350.000
70.000+ 4.500 = (74.500)

ALFA
Situaia modificrilor capitalurilor proprii (lei)
N (lei)
Rezultate reportate raportate
330.000
anterior
Corectarea erorii exclusiv
(4.500)
influena fiscal
Rezultate reportate la nceput
325.500
recalculate
Profit net
230.000
Rezultate reportate la sfrit
555.500
(d) Extrase din note:

275.500

N-1 (lei)
50.000
50.000
275.500
325.500

Extrase din note

Firma nu a nregistrat o cheltuial cu amortizarea n valoare de 4.500 lei n anul
N-1. Situaiile financiare pentru N-1 au fost recalculate pentru a corecta aceast eroare.
Etapele de ntocmire a situaiilor financiare revizuite sunt:
(a) Rezultatele reportate la deschidere au fost ajustate cu 4.500 lei ceea ce
reprezint valoarea erorii.
(b)Valorile comparative din situaia rezultatului global au fost recalculate astfel:
Cheltuieli generale i administrative,
70.000
inclusiv amortizarea nainte de corecie
Valoarea coreciei
4.500
Recalculat
70.000 + 4.500 = 74.500
3. n anul N contabilul firmei ALFA a descoperit c n anul N-1 nu a
nregistrat n conturi un venit din diferene de curs valutar n sum de 5.000 lei,

privind plata unui furnizor extern. Situaia rezultatului global i rezultatele

reportate pentru anii N i N-1 nainte de corectarea erorii se prezint astfel:
N (lei)
N-1 (lei)
Profit brut inclusiv
200.000
250.000
venituri din diferene de
curs valutar
Cheltuieli generale i
(70.000)
(70.000)
administrative
Profit naintea impozitrii
130.000
180.000
Rezultate reportate la
250.000
70.000
nceput
Rezultate reportate la
380.000
250.000
sfrit
Se cere: Excluznd incidena fiscal, conform IAS 8:
(a) Contabilizai corectarea erorii
(b) Prezentai un extras din situaia rezultatului global pentru anul N i N-1
(c) Prezentai situaia modificrilor capitalurilor proprii
(d) Prezentai un extras din note.
Rezolvare:
(a) Corectarea erorii:
Furnizori

Rezultatul reportat

5.000 lei

(b) Extras din situaia rezultatului global:

ALFA
Extras din situaia rezultatului global
N (lei)
200.000

Profit brut inclusiv venituri

din diferene de curs valutar
Cheltuieli generale i
(70.000)
administrative, inclusiv
amortizarea
Profit naintea impozitrii
130.000
(c) Situaia modificrilor capitalurilor proprii:

(retratat)
N-1 (lei)
250.000 + 5.000 = 255.000

ALFA
Situaia modificrilor capitalurilor proprii (lei)
N (lei)
Rezultate reportate raportate
250.000
anterior
Corectarea erorii exclusiv
5.000
influena fiscal
Rezultate reportate la nceput
255.000
3

(70.000)
185.000

N-1 (lei)
70.000
70.000

recalculate
Profit net
Rezultate reportate la sfrit
(d) Extrase din note:

130.000
385.000

185.000
255.000

Extrase din note

Firma nu a nregistrat un venit din diferene de curs valutar n valoare de 5.000 lei
n anul N-1. Situaiile financiare pentru N-1 au fost recalculate pentru a corecta aceast
eroare. Etapele de ntocmire a situaiilor financiare revizuite sunt:
(a) Rezultatele reportate la deschidere au fost ajustate cu 5.000 lei ceea ce
reprezint valoarea erorii.
(b) Valorile comparative din situaia rezultatului global au fost recalculate astfel:
Profit brut inclusiv venituri din diferene de
250.000
curs valutar
Valoarea coreciei
5.000
Recalculat
255.000
4. Un utilaj a fost achiziionat la valoarea de 200.000 lei la data de 31.12. N-1,
durata de via util 5 ani, valoare rezidual nul. Durata de via util rmas a
fost revizuit la 7 ani la data de 31 decembrie N+2.
Se cere: Conform IAS 8, calculai amortizarea n fiecare din cei 3 ani;
Argumentai.
Rezolvare:
Conform IAS 8, n cazul de fa efectul modificrii estimrii contabile ar trebui s
fie contabilizat n perioada modificrii, adic perioada curent (N+2), ct i n perioadele
ulterioare, ncepnd cu anul N+3.
Prin urmare:
1. Amortizarea anual pentru anul N= 200.000 lei / 5 ani = 40.000 lei
2. Amortizarea anual pentru anul N+1 = 200.000 lei / 5 ani = 40.000 lei
3. n cazul de fa, estimarea duratei de via utile este de 7 ani la data de 31
decembrie N+2. Dar aceast informaie se va utiliza pentru a contabiliza i cheltuiala
anului curent, adic N+2.
Prin urmare durata de via util rmas = 7 ani + 1 an (anul N+2) = 8 ani
Valoarea rmas (net contabil) la 31 decembrie N+1 = 200.000 lei 80.000 lei
= 120.000 lei
Durata de via util rmas stabilit anterior = 8 ani
Cheltuiala cu amortizarea anual = 120.000 lei / 8 ani = 15.000 u.m.
5. Conform IAS 8, contabilizai urmtoarele operaii efectuate de ALFA,
excluznd incidenele fiscale:
(a) n anul N, n urma controlului intern desfurat, se constat c entitatea a
ncasat contravaloarea unei facturi, n sum de 7.000 lei, fr ca factura respectiv
s fie nregistrat n contabilitate, la momentul emiterii ei (N-2).
(b) n decembrie N, cu ocazia efecturii unor punctaje pentru creanele i
datoriile existente la data respectiv se constat, c a omis s nregistreze n anul N-

1, cheltuieli facturate n baza unui contract de prestri servicii, n sum de 50.000

lei.
(c) n anul N s-a descoperit c n anul N-1 nu s-a nregistrat n conturi
cheltuiala cu amortizarea n sum de 8.000 lei, privind o cldire nou construit.
(d) n anul N s-a descoperit c anumite bunuri care fuseser vndute n
decursul anului N-1 au fost nregistrate incorect n stocuri cu valoarea de 15.000 lei
n inventarul fcut la data de 31 decembrie N-1.
(e) Nu s-a nregistrat un venit din diferene de curs valutar n valoare de
8.000 lei n anul N-1, privind plata unui furnizor extern.
Rezolvare:
(a) nregistrarea facturii omise:
7.000 lei
Clieni
= Rezultatul reportat
7.000 lei
(b) nregistrarea n anul N a cheltuielilor cu prestrile de servicii aferente anului
N-1:
50.000 lei
Rezultatul reportat
=
Furnizori
50.000 lei
(c) Corectarea erorii privind cheltuiala cu amortizarea:
8.000 lei
Rezultatul reportat
=
Amortizarea
8.000 lei
cldirii
(d) Corectarea erorii privind nregistrarea incorect n stocuri a vnzrii unor
bunuri:
15.000 lei
Rezultatul reportat
=
Produse finite
15.000 lei
(e) Corectarea erorii privind nenregistrarea diferenelor de curs valutar aferente
plii unui furnizor extern:
8.000 lei
Furnizori
= Rezultatul reportat
8.000 lei
6. ALFA construiete o cldire pentru nevoi proprii. Dobnzile
mprumuturilor contractate pentru aceast construcie au fost pn n prezent
capitalizate. n cursul anului N, managementul a decis s schimbe politica contabil
i s contabilizeze dobnzile la cheltuieli ale perioadei, considernd c noua politic
conduce la informaii mai fiabile.
Dobnzile capitalizate au fost 12.000 lei n anul N-1 i 31.500 lei n exerciiile
anterioare anului N-1.
Situaia rezultatului global al anului N prezint: profit nainte de deducerea
dobnzilor 120.000 lei, cheltuieli cu dobnzile anului curent 10.500 lei. Cldirea nu a
fost nc terminat.
n N-1 ALFA a raportat:
Profit nainte de deducerea dobnzilor
97.500 lei
Cheltuielii cu dobnzile
Profit naintea impozitrii
97.500 lei
La nceputul anului N-1 rezultatul reportat a fost 108.000 lei, iar la sfritul
exerciiului N-1 205.500 lei.
Capitalul social al lui ALFA este 36.000 lei. Nu exist alte componente de
capital propriu.

Se cere: Se cere: Excluznd incidena fiscal, conform IAS 8:

(a) Prezentai un extras din situaia rezultatului global pentru anul N-1 i N
(b) Prezentai situaia modificrilor capitalurilor proprii
(c) Prezentai un extras din note.
Rezolvare:
(a) Extras din situaia rezultatului global:
N
lei
120.000 lei

Profit nainte de deducerea

dobnzilor
Cheltuieli privind dobnzile
(10.500)
Profit naintea impozitrii
109.500
(b) Situaia modificrilor capitalurilor proprii:

(retratat)
N-1
lei
97.500 lei
(12.000 lei)
85.500 lei

Situaia modificrilor capitalurilor proprii (lei)

Capital social
Rezultat reportat
Total
Capitaluri proprii la
36.000
108.000
144.000
deschiderea
exerciiului N-1
Efectul schimbrilor
(31.500)
(31.500)
de politici
Capitaluri proprii la
36.000
76.500
112.500
deschiderea
exerciiului N-1
ajustate
Rezultatul
85.500
85.500
exerciiului N-1
Capitaluri proprii la
36.000
162.000
198.000
nchiderea
exerciiului N-1
Rezultatul
109.500
109.500
exerciiului N
Capitaluri proprii la
36.000
271.500
307.500
nchiderea
exerciiului N
(c) Extras din note:
n exerciiul N, societatea a schimbat politicile referitoare la tratamentul costurilor
ndatorrii. n exerciiile anterioare, acestea au fost capitalizate. ncepnd cu exerciiul N,
costurile ndatorrii sunt considerate cheltuieli ale perioadei, deoarece managementul
consider c noua politic conduce la informaii mai fiabile. Schimbarea de politici
contabile s-a realizat retroactiv i informaiile comparative pentru exerciiul N-1 au fost
retratate. Efectele schimbrii asupra exerciiului N-1 i asupra exerciiilor anterioare
anului N-1 sunt:
(a) Efect asupra exerciiului N-1:
6

(a1) Cresc cheltuielile cu dobnzile: 12.000 lei

(a2) Scade rezultatul exerciiului: 12.000 lei
(b) Efect asupra exerciiilor anterioare N-1:
(b1) Scade rezultatul exerciiului: 31.500 lei
(b2) Scad activele imobilizate i profitul nerepartizat la 31.12.N-1: 12.000 lei +
31.500 lei = 43.500 lei
7. n anul N ALFA a adoptat metoda procentului de finalizare pentru
contabilizarea contractelor de construcie pe termen lung. n toi anii anteriori
ALFA a folosit metoda finalizrii contractului.
Situaia veniturilor i ale
rezultatelor reportate nainte de ajustarea pentru efectele modificrii politicii
contabile se prezint astfel:
N (lei)
N-1 (lei)
Profit net
100.000
120.000
Rezultate reportate sold
160.000
40.000
iniial
Rezultate reportate sold
260.000
160.000
final
Profitul net pentru anul N-2 a fost determinat conform contabilizrii prin
metoda procentului de finalizare.
Diferenele de venit conform metodei procentului de finalizare se prezint
astfel:
Toi anii nainte de N-1 30.000 lei; efectul pentru anul N-1 25.000 lei; total la
nceputul anului N-2 55.000 lei; efect pentru anul N 30.000 lei.
Se cere: Excluznd incidena fiscal, conform IAS 8:
(a) Prezentai un extras din situaia rezultatului global pentru anul N-1 i N
(b) Prezentai situaia modificrilor capitalurilor proprii
(c) Prezentai un extras din note.
Rezolvare:
(a) Extras din situaia rezultatului global pentru anul N-1 i N:
N (lei)
Profit net
100.000
(b) Situaia modificrilor capitalurilor proprii:
N
Rezultate reportate solduri
160.000
iniiale
Modificarea politicii
55.000 (30.000 + 25.000)
contabile
Rezultate reportate sold
215.000
iniial recalculat
Profit net
100.000
Rezultate reportate sold final
315.000
7

N-1 RETRATAT
(lei)
120.000 + 25.000 = 145.000
N-1
40.000
30.000
70.000
145.000
215.000

(c) Extras din note:

n anul N ALFA i-a modificat politica de contabilitate pentru veniturile i pentru
costurile contractelor de construcie pe termen lung, de la metoda de finalizare a
contractului la metoda procentului de finalizare. Aceast modificare a politicii contabile a
fost contabilizat retrospectiv. Situaiile financiare comparative au fost revizuite pentru a
fi conforme modificrii de politic contabil. Efectul acestei modificri este acela de a
majora venitul din contracte la 30.000 lei n N i la 25.000 lei n N-1. Rezultatele
reportate la deschidere pentru N-1 au fost majorate la 30.000 lei care reprezint valoarea
ajustrii relative la perioadele anterioare anului N-1. Etapele n ntocmirea situaiilor
financiare revizuite sunt:
(c1) Situaia venitului pe anul N nu este ajustat deoarece ea reflect deja
aplicarea noii politici.
(c2) Situaia venitului pe anul N-1 este recalculat astfel:
Profit raportat anterior
120.000 lei
Efectul modificrii politicii contabile
25.000 lei
Recalculat: 120.000 lei + 25.000 lei = 145.000 lei
(c3) Soldul iniial al rezultatelor reportate pentru N-1 a fost recalculat pentru a
reflecta o majorare de 30.000 lei care reprezint valoarea ajustrii legate de perioadele
anterioare anului N-1. Soldul de deschidere pentru N a fost ajustat la 55.000 lei care
reprezint efectul modificrii la nceputul anului N.
8. n cursul anului N ALFA a modificat politica sa contabil privind amortizarea
imobilizrilor corporale, pentru a aplica o abordare pe componente, adoptnd n acelai
timp modelul reevalurii. n anii anteriori anului N, nregistrrile privind activele firmei
nu au fost suficient detaliate pentru a aplica abordarea pe componente. La sfritul anului
N-1, conducerea a contractat un studiu care a oferit informaii privind componentele
deinute, precum i valorile lor juste, durata de via util, valorile estimate reziduale i
valorile amortizabile la nceputul anului N. Totui, studiul nu a oferit o baz suficient
pentru o estimare fiabil a costului acelor componente care nu au fost nregistrate anterior
separat, iar nregistrrile existente de dinaintea studiului nu permit ca aceast informaie
s fie reconstruit. Managementul lui ALFA ia n considerare modul n care s fie
contabilizat fiecare dintre cele dou aspecte ale modificrii contabile. Ea a stabilit c nu
era posibil s contabilizeze retroactiv modificarea conform unei abordri mai complete pe
componente sau s contabilizeze acea modificare prospectiv de la orice dat anterioar
datei de nceput a anului N. De asemenea, trecerea de la modelul costului la modelul
reevalurii se impune s fie contabilizat prospectiv. Ca atare, managementul a decis ca
entitatea ar trebuie s aplice noua politic ncepnd cu anul N.
Informaii suplimentare: Imobilizri corporale la sfritul anului N-1: valoare
contabil 75.000 lei; amortizare 15.000 lei; cheltuieli cu amortizarea prospectiv pentru
anul N, baza veche 7.050 lei; rezultatele studiului: evaluare 63.000 lei; valoare rezidual
estimat 6.000 lei; durata medie de via a activului 8 ani.
Se cere: Excluznd incidena fiscal, conform IAS 8:
(a) Calculai cheltuielile cu amortizarea pentru anul N
(b) Prezentai un extras din note

Rezolvare:
(a) Cheltuielile cu amortizarea pentru anul N:
Valoare reevaluat = 63.000 lei
Valoare amortizabil = 63.000 lei 6.000 lei = 57.000 lei
Amortizarea anului N = 57.000 lei : 8 ani = 7.125 lei
(b) Extras din note:
De la nceputul anului N, ALFA i-a modificat politica contabil privind
amortizarea imobilizrilor corporale pentru a aplica o abordare pe componente, adoptnd
n acelai timp modelul reevalurii. Managementul a luat n considerare faptul c aceast
politic ofer informaii fiabile i mai relevante deoarece trateaz mai bine componentele
de imobilizri corporale i este bazat pe valori actualizate. Politica a fost aplicat
prospectiv de la nceputul anului N deoarece nu a fost posibil estimarea efectelor
aplicrii politicii fie retroactiv, fie prospectiv de la o dat anterioar. Deci, adoptarea noii
politici nu are efect asupra anilor anteriori.
Efectul asupra anului curent:
(a) Creterea valorii contabile a imobilizrilor la nceputul anului cu: 63.000 lei
valoare reevaluat 60.000 lei valoare rmas (75.000 lei valoare contabil 15.000 lei
amortizare) = 3.000 lei;
(b) Crearea unui surplus din reevaluare la nceputul anului = 3.000 lei
(c) Creterea cheltuielii cu amortizarea = 7.125 lei 7.050 lei = 75 lei
9. Un utilaj a fost achiziionat la valoarea de 300.000 lei la data de 31.12. N-1,
durata de via util 5 ani, valoare rezidual nul. Durata de via util rmas a
fost revizuit la 8 ani la data de 31 decembrie N+2.
Se cere: Conform IAS 8, calculai amortizarea n fiecare din cei 3 ani;
Argumentai.
Rezolvare:
Conform IAS 8, n cazul de fa efectul modificrii estimrii contabile ar trebui s
fie contabilizat n perioada modificrii, adic perioada curent (N+2), ct i n perioadele
ulterioare, ncepnd cu anul N+3.
Prin urmare:
1. Amortizarea anual pentru anul N= 300.000 lei / 5 ani = 60.000 lei
2. Amortizarea anual pentru anul N+1 = 300.000 lei / 5 ani = 60.000 lei
3. n cazul de fa, estimarea duratei de via utile este de 8 ani la data de 31
decembrie N+2. Dar aceast informaie se va utiliza pentru a contabiliza i cheltuiala
anului curent, adic N+2.
Prin urmare durata de via util rmas = 8 ani + 1 an (anul N+2) = 9 ani
Valoarea rmas (net contabil) la 31 decembrie N+1 = 300.000 lei 120.000 lei
= 180.000 lei
Durata de via util rmas stabilit anterior = 9 ani
Cheltuiala cu amortizarea anual = 180.000 lei / 9 ani = 20.000 u.m.

10. Conform IAS 8, contabilizai urmtoarele operaii efectuate de ALFA,

excluznd incidenele fiscale:
(a) n anul N, n urma controlului intern desfurat, se constat c entitatea a
contabilizat de dou ori n anul N-1 aceeai factur privind vnzarea unor produse
finite n sum de 7.000 lei.
(b) n decembrie N, cu ocazia efecturii unor punctaje pentru creanele i
datoriile existente la data respectiv se constat, c s-a nregistrat de dou ori n
anul N-1, cheltuieli facturate n baza unui contract de prestri servicii, n sum de
50.000 lei.
(c) n anul N s-a descoperit c n anul N-1 s-a nregistrat n conturi o
cheltuial cu amortizarea suplimentar n sum de 8.000 lei, cheltuial care nu ar fi
trebuie contabilizat.
(d) n anul N s-a descoperit c anumite bunuri care fuseser vndute n
decursul anului N-1 au fost nregistrate incorect n stocuri cu valoarea de 15.000 lei
n inventarul fcut la data de 31 decembrie N-1.
(e) Nu s-a nregistrat un venit din diferene de curs valutar n valoare de
8.000 lei n anul N-1, privind plata unui furnizor extern.
Rezolvare:
(a) Corectarea erorii privind factura contabilizat n plus:
7.000 lei
Rezultatul reportat
=
Clieni
7.000 lei
(b) Corectarea erorii privind factura contabilizat n plus
50.000 lei
Furnizori
= Rezultatul reportat
50.000 lei
(c) Corectarea erorii privind cheltuiala cu amortizarea:
8.000 lei
Amortizarea cldirii
= Rezultatul reportat
8.000 lei
(d) Corectarea erorii privind nregistrarea incorect n stocuri a vnzrii unor
bunuri:
15.000 lei
Rezultatul reportat
=
Produse finite
15.000 lei
(e) Corectarea erorii privind nenregistrarea diferenelor de curs valutar aferente
plii unui furnizor extern:
8.000 lei
Furnizori
= Rezultatul reportat
8.000 lei

10