Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitate IAS 8
(revizuit 1993)
Profitul net
sau
pierderea netă a perioadei,
erori fundamentale şi
modificări ale politicilor
contabile
IAS 35, Activităţi în curs de întrerupere, înlocuieşte paragrafele 4 şi de la 19 la 22 din IAS 8. IAS
35 înlocuieşte, de asemenea, definiţia activităţilor întrerupte dată în paragraful 6 din IAS 8. IAS
35 intră în vigoare situaţiile financiare aferente perioadelor începând de la 1 ianuarie 1999.
IAS 40, Investiţii imobiliare, a modificat paragraful 44 care, de asemenea, este scris acum cu
caractere de tip italic aldin. IAS 40 intră în vigoare pentru situaţiile financiare anuale aferente
perioadelor cu începere de la l ianuarie 2001.
Pentru scopul acestei publicaţii, noul text este trecut în raster gri, iar textul şters din IAS 8
(revizuit 1993) este trecut în raster gri şi tăiat cu o linie.
O interpretare SIC se referă la IAS 8:
• SIC – 8, Prima aplicare a Standardelor Internaţionale de Contabilitate ca Bază pentru
Contabilitate.
IAS 8 (revizuit 1993)
Cuprins
ARIE DE APLICABILITATE
………………………………………………………………..1 - 5
DEFINIŢIE
………………………………………………………………………………..6
ERORI FUNDAMENTALE
………………………………………………………………..31-40
Tratament contabil de bază
34-37
Tratament contabil alternativ permis
35-40
DATA INTRĂRII ÎN
VIGOARE……………………………………………………………... 58
ANEXĂ
Elementele extraordinare şi activităţile întrerupte
Erori fundamentale
Modificări ale politicii contabile
Standardele tipărite cu litere de tip italic aldin trebuie citite în contextul materialului de
fond şi al recomandărilor de implementare din acest Standard, precum şi în contextul
Prefeţei Ia Standardele Internaţionale de Contabilitate. Standardele Internaţionale de
Contabilitate nu au fost elaborate cu intenţia de a fi aplicate elementelor nesemnificative
(a se vedea paragraful 12 din Prefaţă).
Obiectiv
Obiectivul acestui standard este de a stabili clasificarea, modul de prezentare şi
tratamentul contabil al anumitor elemente în contul de profit şi pierdere, astfel încât toate
întreprinderile să întocmească şi să prezinte contul de profit şi pierdere pe o bază
consecventă. Acest lucru sporeşte gradul de comparabilitate atât cu situaţiile financiare
ale întreprinderii aferente perioadelor anterioare, cât şi cu situaţiile financiare ale altor
întreprinderi. În consecinţă, acest Standard prevede clasificarea şi prezentarea
elementelor extraordinare, precum şi evidenţierea anumitor elemente din cadrul profitului
sau pierderii din activităţile curente. Standardul prevede, de asemenea, tratamentul
contabil pentru modificări în estimările contabile, modificări ale politicilor contabile
aplicate, precum şi pentru corectarea erorilor fundamentale.
Arie de aplicabilitate
1. Acest Standard trebuie aplicat la prezentarea profitului sau pierderii rezultate din
activităţile de exploatare şi a elementelor extraordinare din contul de profit şi pierdere,
precum şi în contabilizarea modificărilor apărute în estimările contabile, a erorilor
fundamentale şi a modificărilor politicilor contabile.
3. Acest Standard se ocupă, printre altele, de prezentarea unor anumite elemente ale
profitului net sau pierderii nete aferente perioadei. Aceste prezentări sunt făcute în
completarea oricăror alte prezentări cerute de alte Standarde Internaţionale de
Contabilitate, inclusiv de IAS 1, Prezentarea situaţiilor financiare.
4. [Paragraf şters]
Definiţii
10. Profitul net sau pierderea netă a perioadei conţine următoarele elemente, fiecare
dintre acestea trebuind să fie prezentate în contul de profit şi pierdere:
(a) profitul sau pierderea din activităţile curente;
(b) elementele extraordinare.
Elemente extraordinare
13. Dacă un eveniment sau o tranzacţie se delimitează clar de activităţile curente ale
întreprinderii se poate determina, mai degrabă, prin natura elementului sau a tranzacţiei
aferente activităţii desfăşurate în mod curent de întreprindere, decât prin frecvenţa cu care
se aşteaptă ca aceste evenimente să aibă loc. Prin urmare, un eveniment sau o tranzacţie
poate fi extraordinară pentru o întreprindere, dar nu şi pentru o alta, datorită diferenţelor
dintre activităţile curente ale respectivelor întreprinderi. De exemplu, pierderile rezultate
în urma unui cutremur pot fi calificate ca element extraordinar de multe întreprinderi.
Totuşi, daunele pretinse de deţinătorii de poliţe In urma producerii unui cutremur nu sunt
calificate ca elemente extraordinare de către o societate de asigurări care asigură
împotriva unor astfel de riscuri.
15. Prezentarea naturii şi valorii fiecărui element extraordinar se poate face direct în
contul de profit şi pierdere sau în notele la situaţiile financiare, dar în acest ultim caz
trebuie menţionat in contul de profit şi pierdere valoarea totală a tuturor elementelor
extraordinare.
16. Când elementele de venituri şi cheltuieli din profitul sau pierderea provenită din
activităţi curente au o asemenea mărime, natură sau incidenţă încât prezentarea
acestora este relevantă pentru explicarea performanţei întreprinderii pentru perioada
respectivă, atunci natura şi valoarea corespunzătoare acestor elemente trebuie
prezentate separat.
24. O estimare poate necesita o revizuire dacă au loc schimbări privind circumstanţele pe
care s-a bazat această estimare sau ca urmare a unor noi informaţii, experienţe sau a
dezvoltărilor ulterioare. Prin natura ei, revizia estimării nu este o ajustare inclusă în
cadrul definiţiei unui element extraordinar sau al unei erori fundamentale.
26. Efectul unei modificări a unei estimări contabile trebuie inclus în determinarea
profitului net sau a pierderii nete a:
(a) perioadei în care are loc modificarea, dacă aceasta afectează numai respectiva
perioadă; sau
(b) perioadei în care are loc modificarea perioadelor viitoare, dacă modificarea are
efect şi asupra acestora.
27. O modificare a unei estimări contabile poate afecta numai perioada curentă sau atât
perioada curentă, cât şi perioadele viitoare. Spre exemplu, o modificare în estimarea
sumei corespunzătoare clienţilor incerţi afectează doar perioada curentă şi, prin urmare,
este recunoscută imediat. Oricum, o modificare în estimarea duratei de viaţă utilă
modului preconizat de consumare a beneficiilor economice generate de un activ
amortizabil afectează cheltuiala cu amortizarea în perioada curentă, dar şi în fiecare
perioadă de-a lungul duratei rămase de viaţă utilă a activului. În ambele cazuri, efectul
modificării aferent perioadei curente este reflectat ca un venit sau cheltuială în perioada
curentă. Efectul, dacă există, asupra perioadelor viitoare este recunoscut în perioadele
viitoare.
28. Efectul modificării unei estimări contabile trebuie reflectat în acelaşi cont din contul
de profit şi pierdere în care s-a inclus anterior şi estimarea iniţială.
30. Trebuie prezentate informaţii cu privire la natura şi valoarea unei asupra perioadei
curente sau care se aşteaptă să aibă un efect semnificativ asupra perioadelor
următoare. Dacă este imposibil de realizat cuantificarea sumei, atunci acest lucru
trebuie menţionat.
Erori fundamentale
31. Erorile apărute o dată cu întocmirea situaţiilor financiare aferente uneia sau mai
multor perioade anterioare pot fi descoperite în perioada curentă. Erorile pot apărea ca
rezultat al unui calcul matematic greşit, al aplicării eronate a politicilor contabile, al
interpretării greşite a evenimentelor, al fraudelor sau omisiunilor. Corectarea acestor erori
este inclusă, de obicei, în determinarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei
curente.
32. În rare ocazii, o eroare are un asemenea efect semnificativ asupra situaţiilor financiare
aferente uneia sau mai multor perioade, încât acele situaţii financiare nu mai pot fi
considerate a fi fost credibile la data emiterii lor. Aceste erori sunt considerate erori
fundamentale. Un exemplu de eroare fundamentală este includerea în situaţiile financiare
aferente unei perioade anterioare a unor valori semnificative pentru producţia în curs de
execuţie sau pentru creanţe provenite din contracte frauduloase ce nu se pot aplica.
Corectarea erorilor fundamentale aferente perioadelor anterioare cere retratarea
informaţiilor comparative sau prezentarea de informaţii pro forma suplimentare.
34. Valoarea corecţiei aduse unei erori fundamentale aferente perioadelor anterioare
trebuie raportată prin ajustarea soldului de deschidere a rezultatului reportat.
Informaţiile comparative trebuie retratate, cu excepţia cazului în care acest lucru nu este
posibil.
38. Valoarea corecţiei unei erori fundamentale trebuie inclusă în determinarea profitului
net stau a pierderii nete a perioadei curente. Informaţiile comparative trebuie prezentate
în acelaşi fel în care au fost raportate în situaţiile financiare ale perioadei precedente.
Trebuie prezentate informaţiile suplimentare pro forma, întocmite în concordanţă cu
paragraful 34, cu excepţia situaţiei în care acest lucru nu este posibil.
39. Corectarea erorii fundamentale este inclusă în determinarea profitului net sau a
pierderii nete a perioadei curente. Totuşi, informaţiile suplimentare sunt prezentate,
deseori, pe coloane separate pentru a arăta profitul net sau pierderea netă a perioadei
curente şi a oricăror perioade precedente prezentate ca şi cum eroarea fundamentală ar fi
fost corectată în perioada în care a fost făcută. Acest tratament contabil ar trebui aplicat în
ţări în care situaţiile financiare cer includerea de informaţii comparative care să fie puse
de acord cu situaţiile financiare prezentate în perioadele anterioare.
41. Utilizatorii trebuie să fie capabili să compare situaţiile financiare ale unei
întreprinderi pe parcursul unei perioade de timp, pentru a identifica tendinţele poziţiei
financiare, performanţele şi fluxurile de numerar ale întreprinderii. Prin urmare, în fiecare
perioadă se adoptă, în mod normal, aceleaşi politici contabile.
42. O modificare a politicii contabile trebuie efectuată doar dacă este cerută prin lege
sau de un organism de reglementare contabilă, sau dacă această modificare are ca
rezultat o prezentare mal adecvată a evenimentelor sau tranzacţiilor în situaţiile
financiare ale societăţii.
43. O prezentare mai adecvată în situaţiile financiare a evenimentelor sau tranzacţiilor are
loc atunci când noua politică are ca rezultat oferirea de informaţii mai relevante sau mai
credibile cu privire la poziţia financiară, performanţa sau fluxurile de numerar ale
societăţii.
46. O modificare a unei politici contabile care este efectuată o dată cu adoptarea unui
Standard Internaţional de Contabilitate trebuie reflectată în concordanţă cu prevederile
tranzitorii din acel Standard Internaţional de Contabilitate, în cazul în care acestea
există. În absenţa oricărei prevederi tranzitorii, modificarea politicii contabile trebuie
aplicată în concordanţă cu tratamentul contabil de bază menţionat în paragrafele 49, 52
şi 53 sau cu tratamentul contabil alternativ permis prezentat în paragrafele 54, 56 şi 57.
52. O modificare a politicii contabile trebuie aplicată în mod prospectiv atunci când
valoarea ajustării soldului de deschidere al rezultatului reportat cerută de paragraful 49
nu poate fi determinată în mod rezonabil.
53. Când o modificare a unei politici contabile are un efect semnificativ asupra
perioadei curente sau asupra oricărei perioade anterioare prezentate, sau poate avea un
efect semnificativ asupra perioadelor ulterioare, o societate trebuie să prezinte
următoarele:
(a) motivele modificării;
(b) valoarea ajustării pentru perioada curentă şi pentru fiecare perioadă prezentată;
(c) valoarea ajustării aferentă perioadelor anterioare celor incluse în informaţiile
comparative; şi
(d) faptul că informaţiile comparative au fost retratate sau că acest lucru este imposibil.
55. Ajustările rezultate dintr-o modificare a unei politici contabile sunt incluse în
determinarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei. Oricum, informaţiile
comparative suplimentare sunt prezentate, deseori, sub formă de coloane separate pentru
a arăta profitul net sau pierderea netă, precum şi poziţia financiară a perioadei curente şi a
oricăror perioade anterioare prezentate ca şi cum noua politică ar fi fost întotdeauna
aplicată. Acest tratament contabil ar trebui aplicat în ţări în care situaţiile financiare cer
includerea de informaţii comparative care să fie puse de acord cu situaţiile financiare
prezentate în perioadele anterioare.
56. Modificarea politicii contabile trebuie aplicată în mod prospectiv atunci când
valoarea ce trebuie inclusă în profitul net sau pierderea netă a perioadei curente, aşa
cum este cerută de paragraful 54, nu poate fi determinată în mod rezonabil.
57. Când o modificare a unei politici contabile are un efect semnificativ asupra
perioadei curente sau asupra oricărei perioade anterioare prezentate, sau poate avea un
efect semnificativ asupra perioadelor ulterioare, o întreprindere trebuie să prezinte
următoarele:
(a) motivele modificării;
(b) valoarea ajustării recunoscute în profitul net sau pierderea netă a perioadei curente;
şi
(c) valoarea ajustării incluse în fiecare perioadă pentru care sunt prezentate informaţiile
pro forma şi valoarea ajustării
aferente perioadelor anterioare celor incluse în situaţiile financiare. Dacă este
impracticabilă prezentarea
informaţiilor pro forma, acest lucru trebuie menţionat.
Data intrării în vigoare
Elemente extraordinare
Societatea Alpha
Extras din contul de profit şi pierdere
19X1
19X0
Erori fundamentale
În anul 19X2, Beta Co a descoperit că anumite bunuri care fuseseră vândute în decursul
anului 19X1 au fost înregistrate, în mod incorect, cu valoarea de 6.500, în inventarul
făcut la data de 31 decembrie 19X1.
Registrele contabile ale companiei Beta pe anul 19X2 prezintă vânzări în valoare de
104.000, costul bunurilor vândute, în valoare de 86.500 (inclusiv 6.500 eroare în soldul
iniţial al stocurilor) şi un impozit pe profit de 5.250.
În 19X1, Beta a raportat:
Vânzări
73.500
Costul bunurilor vândute
(53.500)
Profit din activitatea curentă înaintea impozitării
20.000
Impozit pe profit
(6.000)
Profit net
14.000
În 19X1, soldul iniţial al rezultatului reportat este de 20.000, iar soldul final al aceluiaşi
cont este de 34.000.
Impozitul pe profit s-a calculat la o cotă de 30%, atât pentru 19X2, cât şi pentru 19X1.
Societatea Beta
Extras din contul de profit şi pierdere
conform tratamentului de bază
19X2
19X1
(retrat
at)
Vânzări 104.000
73.500
Costul bunurilor vândute (80.000)
(60.000)
Profit din activitatea curentă înaintea impozitării 24.000
13.500
Impozit pe profit (7.200)
(4.050)
Societatea Beta
Situaţia rezultatului reportat în conformitate
cu tratamentul de bază
19X2
19X1
(retrat
at)
Soldul iniţial al rezultatului reportat, raportat anterior recalculării 34.000
20.000
Corecţia erorii fundamentale
(după scăderea impozitului pe profit de 1.950) (Nota1) (4.550)
-
Soldul iniţial al rezultatului reportat, recalculat 29.450
20.000
Profit net 16.800
9.450
Sold final al rezultatului reportat 46.250
29.450
1. Anumite bunuri care au fost vândute în 19X1 au fost înregistrate, în mod incorect, la
valoarea de 6.500 în inventarul efectuat la 31 decembrie 19X1. Situaţiile financiare
pentru anul 19X1 au fost recalculate pentru corectarea acestei erori.
Societatea Beta
Extras din contul de profit şi pierdere
conform tratamentului alternativ permis
Pro forma
19X2 19X1 19X2
19X1
(recalculat)
(recalculat)
Vânzări 104.000
73.500 104.000 73.500
Costul bunurilor vândute (Nota 1) (86.500)
(53.500) (80.000) (60.000)
Societatea Beta
Situaţia rezultatului reportat în conformitate cu tratamentul de bază
Pro forma
19X2 19X1
19X2 19X1
(recalculat)
(recalculat)
Soldul iniţial al rezultatului reportat,
raportat anterior recalculării 34.000 20.000
34.000 20.000
Corecţia erorii fundamentale
(după scăderea impozitului pe profit de 1.950) - -
(4.550) -
Soldul iniţial al rezultatului reportat recalculat 34.000 20.000
29.450 20.000
Profit net 12.250
14.000 16.800 9.450
Sold final al rezultatului reportat 46.250
34.000 46.250 29.450
1. .Costul bunurilor vândute în 19X2 include 6.500 pentru anumite bunuri care au fost
vândute în 19X1, dar care au fost înregistrate în mod incorect în inventarul efectuat la 31
decembrie 19X1. Informaţiile pro forma recalculate pentru 19X2 şi 19X1 sunt prezentate
ca şi când eroarea ar fi fost corectată în anul 19X1.
Înregistrările contabile ale companiei Gamma pe anul 19X2 prezintă un profit din
activitatea curentă înainte de dobânzi şi impozitul pe profit de 30.000, cheltuieli cu
dobânzile de 3.000 (aferente anului 19X2) şi un impozit pe profit de 8.100.
Gamma nu a înregistrat cheltuieli cu amortizarea aferente hidrocentralei, întrucât aceasta
nu a fost încă pusă în funcţiune.
În 19X1, soldul iniţial al rezultatului reportat a fost de 20.000, iar soldul final, de 32.600.
Cota de impozitare a profitului companiei Gamma a fost de 30%, atât pentru 19X2, cât şi
pentru 19X1.
Societatea Gamma
Extras din contul de profit şi pierdere conform tratamentului de bază
19X2 19X1
(recalcul
at)
Profit din activitatea curentă înainte de dobânzi şi impozitul pe profit
30.000 18.000
Cheltuieli cu dobânzi (3.000)
(2.600)
Profit din activitatea curentă înaintea impozitării
27.000 15.400
Impozit pe profit
(8.100) (4.620)
Profit net
18.900 10.780
Societatea Gamma
Situaţia rezultatului reportat în conformitate cu tratamentul de bază
19X2 19X1
(recalcul
at)
Soldul iniţial al rezultatului reportat, raportat anterior recalculării
32.600 20.000
Modificarea politicii contabile privind capitalizarea dobânzii
(după scăderea impozitului pe profit de 2.340 pe 19X2 şi 1.560 pe 19X1) (Nota 1)
(5.460) (3.640)
Soldul iniţial al rezultatului reportat, recalculat
27.140 16.360
Profit net
18.900 10.780
Sold final al rezultatului reportat
46.040 27.140
Societatea Gamma
Extras din contul de profit şi pierdere conform tratamentului alternativ permis
19X2
19X1 19X2 19X1
(recalculat)
(recalculat)
Profit din activitatea curentă înainte de dobânzi şi impozitul pe profit 30.000
18.000 30.000 18.000
Cheltuieli cu dobânzi (3.000)
- (3.000) (2.600)
Efect cumulativ al modificării politicii contabile (7.800)
- - -
Profit din activitatea curentă înaintea impozitării 19.200
18.000 27.000 15.400
Impozit pe profit (include influenţa modificării unei politici contabile) (5.760)
(5.400) (8.100) (4.620)
Profit net 13.440
12.600 18.900 10.780
Societatea Gamma
Situaţia rezultatului reportat în conformitate
cu tratamentul alternativ permis
19X2
19X1 19X2 19X1
(recalculat) (recalculat)
Soldul iniţial al rezultatului reportat, raportat anterior recalculării 32.600
20.000 32.600 20.000
Modificarea politicii contabile privind capitalizarea dobânzii
(după scăderea impozitului pe profit
de 2.340 pe 19X2 şi 1.560 pe 19X1) (Nota1) -
- (5.460) (3.640)
Soldul iniţial al rezultatului reportat, recalculat 32.600
20.000 27.140 16.360
Profit net 13.440
12.600 18.900 10.780
Sold final al rezultatului reportat 46.040
32.600 46.040 27.140.
1. În contul de profit şi pierdere pe anul 19X2 s-a făcut o ajustare în valoare de 7.800,
reprezentând influenţa modificării politicii contabile privind tratamentul costurilor
îndatorării aferente achiziţiei unei hidrocentrale aflate în curs de construcţie pentru a fi
utilizată de Gamma. Pentru a se respecta tratamentul de bază din IAS 23, Costurile
îndatorării, întreprinderea trece acum pe cheltuieli aceste costuri, în loc să le capitalizeze.
Modificarea politicii contabile are loc retrospectiv. Se prezintă informaţiile pro forma
recalculate, care presupun că noua politică a fost utilizată întotdeauna. Soldul iniţial al
rezultatului reportat în situaţia pro forma pentru anul 19X1 a fost redus cu 5.200, această
sumă reprezentând ajustarea aferentă perioadelor anterioare anului 19X1.