IFRS

Suport de curs
Anul I
Semestrul II

Stagiu 2022@CECCAR
 AGENDA CURSULUI:

Aspecte comparative privind aplicarea IFRS

versus referențialul contabil național (IV)
1. IFRS 15 Venituri din contracte cu clienții
2. IAS 37 Provizioane, datorii contingente și active contingente
3. IAS 7 Situația fluxurilor de trezorerie
4. IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile şi erori

2
2
IFRS 15 Venituri din contracte cu
clienții
IFRS 15 VENITURI DIN CONTRACTE CU CLIENȚII

OBIECTIVE:
 Identificarea diferențelor existente față de referențialul contabil
național: OMFP 1802/2014
 Particularități privind aplicarea IFRS 15 Venituri din contracte cu
clienții:
Recunoașterea veniturilor din contractele cu clienții
Determinarea gradului (procentului) de avansare al lucrărilor pe
baza metodei intrărilor (en. Input)
Analiza modificărilor contractelor cu clienții
IFRS 15 VENITURI DIN CONTRACTE CU CLIENȚII
Identificarea diferențelor existente față de referențialul
contabil național: OMFP 1802/2014
Informații OMFP IFRS 1
1802/2014
Gradul de avansare a lucrărilor Nu există Pe baza metodei intrărilor (input)
prevederi
specifice

Modificările contractuale Nu există • Modificarea contractului este

prevederi considerată un contract separat
specifice • Modificarea contractului nu este
considerată un contract separat
 IFRS15 VENITURI DIN CONTRACTE CU
CLIENȚII

.
VENITURILE CONTRACTUALE cuprind:

 valoarea iniţială a veniturilor convenite în contract; şi

 modificările în lucrările contractuale, revendicările şi

plăţile de stimulare:
în limita sumei probabil a fi obţinută ca venit; şi

care se pot evalua în mod credibil.

IFRS 2019 6
 IFRS15 VENITURI DIN CONTRACTE CU
CLIENȚII
VENITUL CONTRACTUAL este evaluat la valoarea justă a
contraprestaţiei
. primite sau care poate fi primită.

 Evaluarea venitului contractual este afectată de

multitudinea incertitudinilor care depind de rezultatul
evenimentelor ulterioare.

 Estimările trebuie adesea revizuite, pe măsură ce noi

evenimente apar şi incertitudinile sunt rezolvate.

IFRS 2019 7
 IFRS15 VENITURI DIN CONTRACTE CU
CLIENȚII
COSTURILE CONTRACTUALE cuprind:
 .costurile direct aferente contractului specific;
 costurile atribuibile activităţii contractului, în
general, şi care pot fi alocate contractului; şi
 alte costuri specificate în contract şi de care
răspunde beneficiarul în termenii respectivului
contract.

IFRS 2019 8
 IFRS15 VENITURI DIN CONTRACTE CU
CLIENȚII
COSTURILE DIRECTE AFERENTE CONTRACTULUI SPECIFIC includ:

.  costurile forţei de muncă de pe şantier, inclusiv supravegherea pe şantier;

 costurile materialelor folosite în construcţie;
 amortizarea instalaţiilor tehnice şi a echipamentelor folosite în contract;
 costurile transportării instalaţiei tehnice, a echipamentului şi a materialelor
la şi de la şantierul specificat în contract;
 costurile închirierii instalaţiei tehnice şi a echipamentului;
 costurile proiectării şi ale asistenţei tehnice direct aferente contrac-tului;
 costurile estimate ale rectificării şi lucrărilor de garanţie, inclusiv costurile
de asigurare prevăzute; şi
 creanţe ale părţilor terţe.

IFRS 2019 9
 IFRS15 VENITURI DIN CONTRACTE CU
CLIENȚII
Costurile care NU SUNT ATRIBUIBILE activităţii contractului
sau care nu pot fi alocate acestuia sunt excluse din costurile
unui. contract de construcţie. Astfel de costuri includ:
 costurile generale de administraţie pentru care
rambursarea nu este specificată în contract;
 costurile de vânzare;
 costurile de cercetare şi dezvoltare pentru care
rambursarea nu este specificată în contract; şi
 deprecierea instalaţiilor tehnice şi a echipamentelor
care nu sunt folosite într-un anume contract.

IFRS 2019 10
 IFRS15 VENITURI DIN CONTRACTE CU
CLIENȚII
RECUNOAȘTERE ÎN CONTABILITATE
A VENITURILOR ȘI CHELTUIELILOR
.
1. Când rezultatul unui contract de construcție poate fi ESTIMAT în mod
CREDIBIL:
 Costurile şi veniturile contractuale asociate contractului de
construcţii vor fi recunoscute ca venituri şi respectiv cheltuieli, în
funcţie de stadiul de execuţie al contractului la data elaborării
situațiilor financiare.
 O pierdere preconizată în contractul de construcţie va fi asimilată
imediat unei cheltuieli.
 Recunoaşterea veniturilor şi a cheltuielilor contractuale prin referire
la stadiul de definitivare a contractului este cunoscută adesea ca
metoda gradului de definitivare (avansare) a contractului.
Gradul de avansare = Cheltuieli efectuate / Cheltuieli totale estimate * 100

11
 IFRS15 VENITURI DIN CONTRACTE CU
CLIENȚII
RECUNOAȘTERE ÎN CONTABILITATE
A VENITURILOR ȘI CHELTUIELILOR
.
2. Când venitul unui contract de construcţie nu poate fi
evaluat în mod credibil:
 venitul va fi recunoscut doar în măsura în care este
probabil ca aceste costuri contractuale suportate să fie
recuperate; şi
 costurile contractuale vor fi recunoscute drept cheltuieli
în exerciţiul financiar în care sunt generate.
 În cazul în care, venitul contractual NU poate fi evaluat în
mod credibil, venitul contractual este recunoscut doar în
limita costurilor care se aşteaptă a fi recuperate.
IFRS 2019 12
 IFRS15 VENITURI DIN CONTRACTE CU
CLIENȚII
IDENTIFICAREA UNUI CONTRACT – RECUNOAȘTERE (I)
O entitate
.
trebuie să recunoască un contract cu un client
doar atunci când toate criteriile următoare sunt
îndeplinite:
 părțile contractului l-au aprobat (în scris, oral sau
conform altor practici comune de business) și se
angajează să își îndeplinească obligațiile;
 entitatea poate identifica drepturile fiecărei părți
contractuale cu privire la bunurile sau serviciile care
urmează să fie transferate;
 entitatea poate identifica condițiile de plată pentru
bunurile sau serviciile care urmează a fi transferate.
IFRS 2019 13
 IFRS15 VENITURI DIN CONTRACTE CU
CLIENȚII
IDENTIFICAREA UNUI CONTRACT – RECUNOAȘTERE (II)
 contractul are substanță comercială (respectiv, riscul,
. periodicitatea sau valoarea fluxurilor viitoare de
numerar ale entității sunt așteptate să se schimbe ca
rezultat al contractului);
 este probabil că entitatea va colecta (încasa)
contraprestația la care este îndreptățită în schimbul
bunurilor sau serviciilor care vor fi transferate către
client. Valoarea contraprestației la care entitatea este
îndreptățită poate fi mai mică decât prețul stabilit în
contract daca această contraprestație este variabilă
ca urmare a unor concesii de preț oferite de entitate
clientului.

IFRS 2019 14
 IFRS15 VENITURI DIN CONTRACTE CU
CLIENȚII
EVALUAREA PROGRESULUI ÎN ÎNDEPLINIREA TUTUROR
. OBLIGAȚIILOR CONTRACTUALE:
Metodele prevăzute de IFRS 15 pentru evaluarea stadiului
de finalizare a contractului sunt:
a) metode de output (monitorizarea gradului de finalizare
a lucrărilor, evaluarea rezultatelor obținute, unitățile de
produs sau serviciu obținute sau livrate, etc.)
b) metode de input (resursele consumate, număr de ore
lucrate, nr de ore-mașină, etc.).

IFRS 2019 15
 IFRS15 VENITURI DIN CONTRACTE CU
CLIENȚII
IDENTIFICAREA CONTRACTULUI CU UN CLIENT (I)
.
Contract = un acord între două sau mai multe părţi care dă naştere
unor drepturi şi obligaţii executorii.
O entitate contabilizează un contract cu un client doar dacă sunt
îndeplinite următoarele condiţii:
a) părţile au aprobat contractul şi sunt de acord să îşi onoreze
obligaţiile;
b) entitatea poate identifica drepturile fiecărei părţi cu privire la
bunurile şi serviciile transferate;
IFRS 2019 16
 IFRS15 VENITURI DIN CONTRACTE CU
CLIENȚII
IDENTIFICAREA CONTRACTULUI CU UN CLIENT (II)
a) entitatea poate identifica termenii de plată privind bunurile şi
. serviciile transferate;
b) contractul are substanţă comercială (adică modifică riscul,
momentul apariţiei şi suma fluxurilor viitoare de trezorerie ale
entităţii);
c) este probabil ca entitatea să colecteze contraprestaţia la care este
îndreptăţită în schimbul bunurilor şi serviciilor transferate
clientului. Aceasta presupune evaluarea abilităţii şi intenţiei
clientului de a plăti contraprestaţia atunci când aceasta este
datorată.

IFRS 2019 17
 IFRS15 VENITURI DIN CONTRACTE CU
CLIENȚII
IDENTIFICAREA OBLIGAŢIILOR GENERATE DE CONTRACT

Un. contract include obligaţii de a transfera bunuri sau servicii unui client. O
obligaţie de a transfera un bun sau serviciu este separabilă dacă
îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:

a) clientul poate beneficia de bunul sau serviciul transferat separat sau

în combinaţie cu alte resurse de care dispune şi

b) promisiunea entităţii de a transfera bunul sau serviciul către client

este identificabilă separat de alte promisiuni prevăzute în contract.

IFRS 2019 18
 IFRS15 VENITURI DIN CONTRACTE CU
CLIENȚII
ETAPE ÎN RECUNOAȘTEREA VENITURILOR
Determinarea preţului tranzacţiei
.
 Entitatea trebuie să determine suma contraprestaţiei la care se
aşteaptă să fie îndreptăţită în schimbul bunurilor şi serviciilor
promise în contract pentru a recunoaşte venitul.
 Preţul tranzacţiei include o estimare a oricărei contraprestaţii
variabile, efectul valorii în timp a banilor (dacă există o
componentă financiară semnificativă), efectul oricărei
contraprestaţii plătibile clientului.

IFRS 2019 19
 IFRS15 VENITURI DIN CONTRACTE CU
CLIENȚII
ALOCAREA PREŢULUI TRANZACŢIEI ÎNTRE OBLIGAŢIILE GENERATE DE CONTRACT
 .
Dacă un contract conţine mai multe obligaţii separate, entitatea alocă preţul
tranzacţiei fiecărei obligaţii proporţional cu preţul individual al acesteia.

 Cea mai bună evidenţă pentru preţul fiecărei obligaţii în parte este preţul la
care bunul sau serviciul este vândut separat de către entitate.

 Dacă acesta nu este disponibil, entitatea va trebui să îl estimeze folosind o

abordare care maximizează utilizarea unor inputuri observabile.

IFRS 2019 20
 IFRS15 VENITURI DIN CONTRACTE CU
CLIENȚII
RECUNOAŞTEREA VENITULUI
PE
. MĂSURĂ CE ENTITATEA SATISFACE OBLIGAŢIA

O obligaţie generată de contract este satisfăcută

atunci când controlul asupra bunurilor sau
serviciilor este transferat clientului;
Controlul reprezintă abilitatea de a decide
utilizarea şi de a obţine majoritatea beneficiilor
rămase aferente bunului sau serviciului transferat.

IFRS 2019 21
IFRS 15 VENITURI DIN CONTRACTE CU CLIENȚII

Particularități privind aplicarea IFRS 15 Venituri din contracte cu clienții:

• Modificarea unui contract: este o schimbare a domeniului de

aplicare sau a prețului unui contract (sau a ambelor) care este
aprobată de părțile contractului. (IFRS 15, par. 18)

• Recunoașterea în contabilitate a modificării unui contract:

– Este considerată un contract separat (IFRS 15, par. 20)

– NU este considerată un contract separat (IFRS 15, par. 21)

22
IFRS 15 VENITURI DIN CONTRACTE CU CLIENȚII

Particularități privind aplicarea IFRS 15 Venituri din contracte cu

clienții:

–Modificarea contractuală este considerată un

contract separat (IFRS 15, par. 20)

–Modificarea contractuală NU este considerată un

contract separat (IFRS 15, par. 21)

23
IFRS 15 VENITURI DIN CONTRACTE CU CLIENȚII

Particularități privind aplicarea IFRS 15 Venituri din contracte cu clienții:

– Modificarea contractuală este considerată un contract separat (IFRS 15, par. 20)
O entitate trebuie să contabilizeze o modificare a contractului ca pe un contract separat dacă sunt îndeplinite
următoarele două condiţii:

• (a) domeniul de aplicare al contractului se extinde ca urmare a adăugării unor bunuri sau servicii
promise distincte (în conformitate cu punctele 26-30); și

• (b) prețul contractului crește cu un cuantum al contravalorii care reflectă prețurile individuale de vânzare
ale entității pentru bunurile sau serviciile suplimentare promise și orice ajustări corespunzătoare ale
prețului respectiv pentru reflectarea circumstanțelor acelui contract. De exemplu, o entitate poate ajusta
prețul individual de vânzare al oricărui bun sau serviciu suplimentar cu o reducere pe care o primește
clientul, deoarece nu este necesar ca entitatea să suporte costurile generate de vânzare pe care le-
ar suporta la vânzarea unui bun sau serviciu similar unui nou client.

24
 IFRS 15 VENITURI DIN CONTRACTE CU CLIENȚII

Particularități privind aplicarea IFRS 15 Venituri din contracte cu clienții:

– Modificarea contractuală NU este considerată un contract separat (IFRS 15, par. 21)
Dacă o modificare a unui contract nu este contabilizată ca un contract separat în conformitate cu
punctul 20, o entitate trebuie să contabilizeze bunurile sau serviciile promise care nu au fost încă
transferate la data modificării contractului (adică bunurile sau serviciile promise rămase) în oricare
dintre modalitățile următoare care poate fi aplicată:
• (a) O entitate trebuie să contabilizeze modificarea contractului ca și cum ar reprezenta o reziliere
a contractului actual și crearea unui nou contract dacă bunurile sau serviciile rămase sunt
distincte față de bunurile sau serviciile transferate la data modificării contractului sau anterior
acestei date. Cuantumul contravalorii care trebuie alocată obligațiilor de executare rămase (sau
bunurilor sau serviciilor distincte rămase aferente unei singure obligații de executare identificate
în conformitate cu punctul 22 litera (b)) este suma dintre:
• (i) contravaloarea promisă de client (inclusiv sumele primite deja de la client) care a fost
inclusă în estimarea preţului tranzacţiei și care nu a fost recunoscută ca venituri; și
• (ii) contravaloarea promisă ca parte a modificării contractului.

25
 IFRS 15 VENITURI DIN CONTRACTE CU CLIENȚII

Particularități privind aplicarea IFRS 15 Venituri din contracte cu clienții:

– Modificarea contractuală NU este considerată un contract separat (IFRS 15, par. 21)
• (b) O entitate trebuie să contabilizeze modificarea contractului ca și cum ar fi o parte a
contractului existent dacă bunurile sau serviciile rămase nu sunt distincte și, prin urmare,
fac parte dintr-o singură obligație de executare care este parțial îndeplinită la data
modificării contractului. Efectul pe care îl are modificarea contractului asupra prețului
tranzacției și asupra evaluării de către entitate a progresului către îndeplinirea obligației
de executare în întregime este recunoscut ca o ajustare a veniturilor (fie ca o creștere, fie ca o
scădere a veniturilor) la data modificării contractului (adică ajustarea veniturilor se face pe o
bază cumulativă de recuperare a diferențelor).
• (c) Dacă bunurile sau serviciile rămase reprezintă o combinare a literelor (a) și (b),
entitatea trebuie să contabilizeze efectele modificării asupra obligațiilor de executare
nesatisfăcute (sau parțial nesatisfăcute) din contractul modificat într-o manieră
consecventă cu obiectivele prezentului punct.

26
APLICATII
 IAS 37 Provizioane, datorii
contingente și active contingente
 IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE

OBIECTIVE:

 Identificarea diferențelor existente față de referențialul

contabil național: OMFP 1802/2014
 Particularități privind aplicarea IAS 37 Provizioane, datorii
contingente și active contingente
Analiza criteriilor privind recunoașterea provizioanelor și a
datoriilor contingente
Evaluarea provizioanelor

29
29
 IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE
Identificarea diferențelor existente față de referențialul
contabil național: OMFP 1802/2014
Informații OMFP IAS 37
1802/2014
Se aplică raționamentul DA DA
profesional

Nu există diferență, dat fiind faptul că sunt bazate

pe un raționament profesional similar!
 IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE

Terminologie specifică (IAS 37.10)

Un provizion este o datorie cu plasare în timp
(exigibilitate) sau valoare incertă.
O obligaţie legală este obligaţia care rezultă:
(a) dintr-un contract (în mod explicit sau implicit);
(b) din legislaţie; sau
(c) din alte principii de drept.

31
 IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE
Terminologie specifică (IAS 37.10)
 O obligaţie implicită este obligaţia care rezultă din
acţiunile unei entităţi în cazul în care:
(a) prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica
scrisă a firmei sau dintr-o declaraţie suficient de
specifică, entitatea a indicat partenerilor săi că îşi
asumă anumite responsabilităţi; şi
(b) ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea că îşi va
onora acele responsabilităţi.
33
 IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE
Terminologie specifică (IAS 37.10)
 O datorie contingentă reprezintă:
(a) o obligaţie posibilă rezultată ca urmare a unor evenimente trecute şi a
cărei existenţă va fi confirmată numai de apariţia sau de absenţa unuia
sau mai multor evenimente viitoare incerte care nu sunt în totalitate
controlate de entitate; sau
(b) o obligaţie actuală apărută ca urmare a unor evenimente trecute, dar
care nu este recunoscută deoarece:
(i) este improbabil ca pentru decontarea acestei obligaţii să fie
necesare ieşiri de resurse încorporând beneficii economice; sau
(ii) valoarea obligaţiei nu poate fi evaluată suficient de fiabil.
34
 IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE
Terminologie specifică (IAS 37.10)
 Un activ contingent este un activ posibil rezultat ca urmare a unor
evenimente trecute şi a cărui existenţă va fi confirmată numai de
apariţia sau de absenţa unuia sau mai multor evenimente
viitoare incerte care nu sunt în totalitate sub controlul entităţii.
 Un contract cu titlu oneros este un contract în care costurile
inevitabile pentru îndeplinirea obligaţiilor contractuale depăşesc
beneficiile economice preconizate a fi obţinutedin respectivul
contract.

35
 IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE
Terminologie specifică (IAS 37.10)
 O restructurare este un program planificat şi
controlat de conducere care modifică semnificativ
fie:
(a) domeniul de aplicare al activităţii desfăşurate de
entitate; fie
(b) modalitatea în care este condusă activitatea.

36
 IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE
Provizioane (IAS 37.14)
 Un provizion trebuie recunoscut în cazul în care:
(a) o entitate are o obligaţie actuală (legală sau implicită) generată de un
eveniment trecut;
(b) este probabil ca pentru decontarea obligaţiei să fie necesară o ieşire
de resurse încorporând beneficii economice; şi
(c) poate fi realizată o estimare fiabilă a valorii obligaţiei.
 Dacă nu sunt îndeplinite aceste condiţii, nu trebuie recunoscut un
provizion.

37
 IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE
Evaluarea:
 Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea
mai bună estimare a cheltuielii necesare pentru decontarea
obligaţiei actuale la finalul perioadei de raportare. (IAS 37.36)
 În cazul în care efectul valorii-timp a banilor este
semnificativ, valoarea unui provizion trebuie să reprezinte
valoarea actualizată a cheltuielilor estimate a fi
necesare pentru decontarea obligaţiei. (IAS 37.45)

38
 IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE
Modificări ale provizioanelor
 Provizioanele trebuie reanalizate la finalul fiecărei perioade de raportare şi trebuie
ajustate astfel încât să reflecte cea mai bună estimare curentă. În cazul în care nu
mai este probabil că pentru decontarea obligaţiei va fi necesară o ieşire de
resurse încorporând beneficii economice, provizionul trebuie reluat. (IAS 37.59)
 Atunci când se aplică actualizarea, valoarea contabilă a unui provizion creşte în
fiecare perioadă pentru a reflecta trecerea timpului. Această creştere este
recunoscută drept cost al îndatorării. (IAS 37.60)

Pierderi viitoare din exploatare (IAS 37.63)

 Nu trebuie recunoscute provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.

39
 IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE
Contracte cu titlu oneros
 Contract în care costurile inevitabile pentru îndeplinirea obligaţiilor
contractuale depăşesc beneficiile economice preconizate a fi obţinute
din respectivul contract. Costurile inevitabile ale unui contract reflectă costul
net de ieşire din contract, adică valoarea cea mai mică dintre costul
îndeplinirii contractului şi eventualele compensaţii sau penalităţi generate
de neîndeplinirea contractului. (IAS 37.68)
 Dacă o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaţia actuală
prevăzută în contract trebuie recunoscută şi evaluată ca un provizion. (IAS
37.66)

40
 IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE

Restructurare (IAS 37.70)

Următoarele situaţii sunt exemple de evenimente care se pot circumscrie definiţiei
restructurării:
(a) vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii;
(b) închiderea sediilor dintr-o ţară sau regiune, sau mutarea unei activităţi dintr-o
ţară sau regiune în alta;
(c) modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de
conducere; şi
(d) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul
activităţilor entităţii.

41
 IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE
Restructurare (IAS 37.72)
O obligaţie implicită de restructurare apare numai în cazul în care:
(a) o entitate dispune de un plan oficial, detaliat, pentru restructurare, care să
mentioneze cel puţin:
(i) activitatea sau partea de activitate la care se referă;
(ii) principalele domenii afectate de planul de restructurare;
(iii) numărul aproximativ de angajaţi care vor primi compensaţii pentru încetarea
activităţii, distribuiţi şi posturile acestora;
(iv) cheltuielile implicate; şi
(v) data de la care se va implementa planul de restructurare; şi
(b) cei afectaţi au motive să creadă că restructurarea va fi realizată prin demararea
implementării respectivului plan de restructurare sau prin comunicarea principalelor
caracteristici ale acestuia celor care vor fi afectaţi de procesul de restructurare.

42
 IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE
Prezentarea informaţiilor (IAS 37.84)
Pentru fiecare clasă de provizioane, o entitate va prezenta:
(a) valoarea contabilă la începutul şi la sfârşitul perioadei;
(b) provizioanele suplimentare realizate în cadrul perioadei, inclusiv creşterea
provizioanelor existente;
(c) valorile utilizate (adică cele apărute şi plătite din provizion) în timpul perioadei;
(d) valorile nefolosite şi reluate în timpul perioadei; şi
(e) creşterea valorii actualizate în timpul perioadei datorită efectului timp şi
modificările datorate evoluţiei ratei de actualizare.

43
APLICATII
IAS 7 Situația fluxurilor de
trezorerie
 IAS 7 SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

OBIECTIVE:

Particularități privind aplicarea IAS 7 Situația

fluxurilor de trezorerie

Întocmirea situației fluxurilor de trezorerie prin metoda

directă

Întocmirea situației fluxurilor de trezorerie prin metoda

indirectă

46
46
IAS 7 SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

Termeni – cheie:
• Numerar
• Echivalente de numerar
• Fluxuri de numerar
• Activităţi de exploatare
• Activităţi de investiţie
• Activităţi de finanţare

IFRS 2019 47
IAS 7 SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

Activităţile de exploatare:

Metoda directă
• Incasări – Plăţi

Metoda indirectă
• Rezultat +/- ajustari
IFRS 2019 48
 IAS 7 SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

Activitățile de investiții:

+ Încasări din cesiunea de filiale

- Plăţi pentru achiziţia de filiale
+ Încasări din cesiunea imobilizărilor corporale şi
necorporale
- Plăţi pentru achiziţia de imobilizări corporale şi
necorporale
+ Încasări din cesiunea imobilizărilor financiare
- Plăţi pentru achiziţia de imobilizări financiare
+ Dobânzi şi dividende încasate
IFRS 2019 49
IAS 7 SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

Activitățile de finanțare:

+ Încasări din emisiunea de acţiuni

- Plăţi pentru rambursarea capitalului în numerar
+ Încasări din împrumuturi contractate
- Plăţi pentru rambursarea împrumuturilor
- Plăţi aferente contractelor de leasing
- Dobânzi şi dividende plătite

IFRS 2019 50
IAS 7 SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

EXPLOATARE
DOBÂNZI ŞI DIVIDENDE
INCASATE
INVESTITII

EXPLOATARE
DOBÂNZI ŞI DIVIDENDE
PLATITE
FINANŢARE

IFRS 2019 51
 IAS 7 SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

PREZENTAREA FLUXURILOR DE TREZORERIE

Sold iniţial numerar si echivalente de numerar
FLUX DE NUMERAR
Sold final numerar si echivalente de numerar

IFRS 2019 52
APLICATII
 IAS 8 Politici contabile,
modificări ale estimărilor
contabile şi erori
 IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICĂRI ALE
ESTIMĂRILOR CONTABILE ŞI ERORI

OBIECTIVE:

Particularități privind aplicarea IAS 8 Politici contabile,

modificări ale estimărilor contabile şi erori
Modificări de politici contabile

Modificări în estimările contabile ce afectează

o Perioada curentă
o Perioadele viitoare

55
55
 IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICĂRI ALE
ESTIMĂRILOR CONTABILE ŞI ERORI

• Politicile contabile sunt principiile, bazele, convenţiile,

regulile şi practicile specifice aplicate de o entitate la
întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare;
• Modificările de estimări contabile sunt ajustări ale
valorii contabile a unui activ sau datorii, sau a valorii
consumului anual al unui activ, care rezultă din
estimarea circumstanţelor prezente şi a beneficiilor sau
obligaţiilor viitoare asociate activelor sau datoriilor.
Aceste schimbări sunt rezultatul unor noi informaţii
deţinute de entitate şi, ca atare, nu sunt clasificate
drept corecţii de erori.
56
 IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICĂRI ALE
ESTIMĂRILOR CONTABILE ŞI ERORI
Erorile perioadelor precedente sunt omisiuni sau
prezentări eronate în cadrul situaţiilor financiare ale
perioadelor precedente şi care sunt rezultatul neutilizării
sau a utilizării eronate a unor informaţii care:
• erau disponibile când acele situaţii financiare au fost
autorizate pentru emitere
• puteau, în mod rezonabil, să fie luate în considerare la
întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.
Pentru tranzacţii de natură similară, entitatea trebuie să
utilizeze aceleaşi politici contabile.

57
IAS 8 POLITICI CONTABILE, MODIFICĂRI ALE
ESTIMĂRILOR CONTABILE ŞI ERORI
TRATAMENTE CONTABILE

Politici Estimari
Erori
contabile contabile

• Tratament • Tratament • Tratament

retrospectiv prospectiv retrospectiv

58
APLICATII
VĂ MULȚUMIM!