Categoriile de contribuabili vizate
Intreprinderile din domeniul:
▫ turismului (CAEN 5510, 5520, 5530,
5590)
▫ alimentaţiei publice (CAEN 5610,
5621, 5629, 5630)
▫ organizării de evenimente (CAEN
8230)
▫ agentiile de turism (CAEN 7911,
7912, 7990)
▫ ghizii de turism atestati (CAEN 7990)
Termeni specifici (1)
Forme alternative de organizare
▫ Asociaţii şi organizaţii fără scop Operator economic:
lucrativ sau patrimonial, cu
caracter profesional, ştiinţific, - PFA, II, IF, societatea sau altă persoană juridică care desfăşoară activităţi
cultural, religios sau social de cazare, alimentaţie publică şi alte servicii specifice în structuri de
(autorizate de Ministerul primire turistice ca proprietar şi/sau administrator al acestora sau
Turismului să presteze servicii
turistice pentru membrii lor, - societatea sau altă persoană juridică care desfăşoară activităţi economice
exclusiv prin mijloace proprii) specifice agenţiilor de turism
(Art. 35 din OG nr. 58/1998)
Termeni specifici (2)

Agenție de turism - unitate specializată a unui operator economic, deținător

al unei licențe de turism valabile, emise în condițiile legii Ordin președinte ANT
OG 58/1998 privind 65/2013 - aprobare Norme
(Art. 2 din Anexa la Ordinul ANAT nr. 65/2013 - Norme metodologice) organizarea şi metodologice privind
desfăşurarea activităţii eliberarea certificatelor de
de turism în România clasificare a structurilor de
Ghidul de turism - persoana calificată care, în urma obţinerii atestatului de primire turistice cu
funcţiuni de cazare şi
ghid de turism, este angajata în relaţiile dintre turişti, prestatorii de servicii alimentaţie publică, a
şi agenţii economici, pentru derularea în bune condiţii a programelor licenţelor şi brevetelor de
turism HG 805/2001 privind unele
turistice. HG 1267/2010 privind măsuri de informare asupra
(Art. 1 Ordinul ministrului turismului nr. 10/1998 - eliberarea certificatelor tarifelor maximale pentru
Norme metodologice privind selecţionarea, şcolarizarea, atestarea, utilizarea şi de clasificare, a serviciile de cazare în
atribuţiile ghizilor de turism) licenţelor şi brevetelor structurile de primire turistice
de turism cu funcţiuni de cazare turistică
la turismul neorganizat

Ordinul ministrului Ordinul ministrului Ordinul ministrului

OUG 28/1999 privind
finanțelor publice finanțelor publice finanțelor publice Ordinul ministrului Legea 227/2015 obligaţia operatorilor
nr. 1802/2014 nr. 3.103/2017 nr. 170/2015 finanțelor publice privind Codul economici de a utiliza
nr. 2634/2015 fiscal aparate de marcat
electronice fiscale
 Tipuri de contribuabili dpdv al modalitatilor de
impozitare directa
Categorie Conditii Baza legala
Platitor de impozit pe  la data de 31.12 anul anterior a realizat venituri > Titlul II
profit 1.000.000 EUR Cod fiscal
 Nu îndeplinește celelalte condiții de micro.
Impozitare Sau prin optiune
Impozitare
directa indirecta Platitor de impozit pe  la 31.12 anul anterior au realizat venituri <= Titlul III
venitul 1.000.000 EUR, Cod fiscal
microintreprinderilor  capitalul social nu este deținut de stat sau
entități administrativ teritoriale,
 nu se află în dizolvare, urmată de lichidare,
Platitor de impozit La 31.12 anul precedent, cumulativ: Legea nr.
specific • avea înscrise in actul constitutiv ca activitate 170/2016
principala sau secundara, activitățile din codurile
CAEN prevăzute; OMFP
• nu se afla in lichidare. 464/2017

Tipuri de contribuabili dpdv al TVA (1) Tipuri de contribuabili dpdv al TVA (2)

Categorie Conditii Baza legala Categorie Conditii Baza legala

Inregistrat in scop ☟Obligatoriu, înainte de realizarea de operațiuni Art. 316 Inregistrat special Obligatie pentru PI neinregistrate in scopuri de TVA: Art. 317
de TVA (Platitor de economice daca declară că urmează să depăsească Titlul VII CF in scop de TVA Titlul VII CF
TVA) plafonul de scutire (300.000 lei);  înainte de efectuarea unei AIC de bunuri, dacă
valoarea achiziţiei respective depăşeşte plafonul
☟Obligatoriu, dacă într-un an calendaristic depăseste de 10.000 eur în acel an calendaristic;
plafonul de scutire (inregistrare în termen de 10 zile
de la sfârșitul lunii în care a atins sau a depășit acest  înainte de prestarea unui serviciu care are locul
plafon; în alt SM, pentru care beneficiarul serviciului este
persoana obligată la plata TVA în SM respectiv;
☟Optional
Neinregistrat in Nu depaseste plafonul de scutire. Art. 310  înaintea primirii de servicii de la un prestator, B
scop de TVA Titlul VII CF stabilită în alt SM, servicii pentru care este
(Neplatitor de TVA) obligată la plata TVA în România.
Cote de TVA Cota redusă de 9%

Cota standard ▫ livrarea de alimente, inclusiv băuturi, cu excepția băuturilor alcoolice, destinate
19% consumului uman și animal, animale și păsări vii din specii domestice, semințe,
plante și ingrediente utilizate în prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a
completa sau înlocui alimentele

▫ serviciile de alimentare cu apă și de canalizare.

Cota redusa Cota redusa
9% 5% Art. 291 alin. 2) CF

Cota redusă de 5% (1) Cota redusă de 5% (2)

▫ transportul de persoane cu trenurile sau vehiculele istorice cu tracțiune cu aburi pe

▫ cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcție similară, inclusiv
închirierea terenurilor amenajate pentru camping
▫ serviciile de restaurant și de catering, cu excepția băuturilor alcoolice, altele decât
berea care se încadrează la codul NC 22 03 00 10;
▫ livrarea alimentelor de înaltă valoare calitativă, respectiv produse montane, eco,
tradiționale
▫ Art. 291 alin 3) CF
linii înguste în scop turistic sau de agrement
▫ transportul de persoane utilizând instalațiile de transport pe cablu - telecabină,
telegondolă, telescaun, teleschi - în scop turistic sau de agrement
▫ transportul de persoane cu vehicule cu tracțiune animală, folosite în scop turistic
sau de agrement
▫ transportul de persoane cu ambarcațiuni folosite în scop turistic sau de agrement.
▫ Art. 291 alin. 3) CF

Caz particular: Operațiune complexă unică
Comercializarea unui pachet care cuprinde bunuri/servicii supuse atât cotei reduse de
TVA, cât şi cotei standard de TVA
Daca se poate stabili o operaţiune principală, cota de TVA aplicabilă pachetului este
cota de TVA aplicabilă operaţiunii principale chiar dacă preţul fiecărui element care
compune preţul total plătit de un consumator pentru a putea beneficia de această
prestaţie poate fi identificat (Pct. 38 alin (9) Norme de aplicare art. 291 CF)
Cauza C-463/16 Stadion Amsterdam CV
TVA bauturi alcoolice
Orice combinaţie de băuturi alcoolice şi nealcoolice, indiferent de concentraţia
alcoolică, este considerată băutură alcoolică.
Băuturi alcoolice servite la restaurant sau oferite în cazul serviciilor de
catering - Tratament:
Nu se consideră că are loc o livrare separată de bunuri, oferirea de băuturi
alcoolice făcând parte din serviciile de restaurant sau de catering - cota
standard de TVA.
Exceptie:
In restaurante pentru livrarile de bere (la halba) se va putea aplica TVA 5%.
Pentru livrările de bere în magazinele obișnuite, ambalată la cutie sau la
sticlă, cota de TVA pentru bere este de 19%.
Operațiune complexă unică
Exemplu Norme Cod fiscal
Un restaurant care vinde şi mâncare pentru a fi servită în afara locaţiei restaurantului nu
realizează o prestare de servicii de restaurant, ci o livrare de bunuri, pentru care aplică
cota redusă de TVA de 9%, inclusiv pentru caserola sau paharele în care sunt servite
alimentele sau băuturile nealcoolice, chiar dacă contravaloarea acestora ar fi evidenţiată
separat pe bonul fiscal.
Se consideră că livrarea alimentelor este livrarea principală care atrage aceeaşi cotă de
TVA livrării caserolei sau a paharului, acestea fiind livrări accesorii, nu un scop în sine
pentru client.
Serviciile de restaurant şi de catering
Implicatii:
 Cota 5% la TVA doar pentru serviciile de restaurant si catering
 Pentru serviciile de livrarile la domiciliu - se va aplica 9%.
Ce sunt serviciile de restaurant si catering?
Norme CF:
Serviciile de restaurant şi de catering = furnizarea de produse alimentare şi/sau de
băutură, preparate sau nepreparate, pentru consumul uman, însoţită de servicii
conexe suficiente care să permită consumul imediat al acestora.
Furnizarea de produse alimentare şi/sau de băutură este numai unul dintre
elementele unui întreg în care predomină serviciile.
 Serviciile de restaurant şi de catering Serviciile de restaurant şi de catering
Locul prestarii
ORDIN Nr. 3659/2018 din 26 noiembrie 2018 pentru aprobarea Instrucțiunilor de
aplicare unitară a prevederilor art. 291 alin. (2) lit. e) și alin. (3) lit. e) Cod fiscal

Serviciile de restaurant în spaţiile prestatorului Elementele pentru încadrarea operațiunii drept prestare de servicii de
Serviciile de catering în afara localurilor prestatorului. restaurant sau catering în sensul TVA (cota 5%):

 furnizarea unui cadru adecvat care permite consumul alimentelor,

Furnizarea de produse alimentare şi/sau de băuturi, preparate sau nu, fie cu transport, servirea alimentelor,
fie fără, dar fără vreun alt serviciu conex, nu se consideră a fi servicii de restaurant sau  furnizarea/punerea la dispoziție de personal de servire, de bucătari
catering. sau de personal pentru curățenie,
 punerea la dispoziție a veselei sau a tacâmurilor,
 punerea la dispoziție a unui mobilier adecvat consumului
alimentelor, cum sunt mesele și scaunele,
 curățarea sau debarasarea meselor, etc

Serviciile de restaurant şi de catering Exemplu (1)

ORDIN Nr. 3659/2018 din 26 noiembrie 2018 pentru aprobarea Instrucțiunilor de

aplicare unitară a prevederilor art. 291 alin. (2) lit. e) și alin. (3) lit. e) Cod fiscal O pizzerie pune la dispoziția clienților mese cu scaune în spațiul deținut în folosință,
precum și servicii de debarasare și curățare a meselor. O parte din produse se consumă
la fața locului și o parte este livrată la destinația indicată de client.
Elementele care însoțesc în mod normal o livrare de alimente și sunt
accesorii acesteia (cota 9%):
 Pizza este consumată de client în locația pizzeriei => se consideră că are loc o
prezentarea alimentelor la raft,
prestare de servicii de restaurant (cota 5%).
prepararea alimentelor,
transportul alimentelor la destinația indicată de client,
 Clientul își exprimă opțiunea de a lua pizza la pachet => se consideră că are loc o
răcirea sau încălzirea alimentelor,
livrare de bunuri (cota 9%).
ambalarea alimentelor,
punerea la dispoziția clientului de tacâmuri de unică folosință,
furnizarea de șervețele de hârtie, de muștar, ketchup, etc,
furnizarea de cutii de gunoi, etc.
 Exemplu (2) Exemplu (3)

Un restaurant oferă alimente și băuturi, punând la dispoziția clienților mese cu scaune în
spațiul deținut în folosință, farfurii/recipiente, tacâmuri, precum și servicii de servire la
masă, personal de servire și debarasare și curățare a meselor.
Clienții au posibilitatea de a consuma la fața locului sau de a lua alimentele la pachet.
Clientul își exprimă opțiunea de a Restaurantul realizează prestări
consuma alimentele la fața locului. de servicii de restaurant (cota TVA
5%).
Clientul își exprimă opțiunea de a Restaurantul realizează livrări de
lua alimentele la pachet. bunuri (cota TVA 9%).
O societate are un stand/camioneta/chiosc pentru prepararea mâncării. Societatea a
instalat mese de bar în fața standului. O parte din mâncare este livrată pentru
consumul imediat și o parte este livrată pentru a fi luată la pachet.
 Indiferent dacă mâncarea este achiziționată de clienți pentru consumul la pachet sau
pentru consumul la fața locului, în ambele situații se consideră că societatea
efectuează livrări de alimente pentru care este aplicabilă cota de TVA de 9%.
Serviciile conexe furnizate sunt servicii accesorii livrării de bunuri și nu servicii de
natură a conduce la încadrarea operațiunii drept prestare de servicii de restaurant.

Exemplu (4) Exemplu (5)

O societate furnizează servicii de mese festive și oferă mese gata pentru consum la o
anumită oră și la cererea specială a clientului pentru o sărbătoare a acestuia.
O societate furnizează servicii de catering și oferă mese gata pentru consum la o
Societatea pune la dispoziția clientului veselă și tacâmuri.
anumită oră. Societatea doar livrează alimentele in cutii, fără să mai realizeze alte
Personalul societății aranjează bufetul introducând alimentele în dispozitivele de
servicii conexe.
încălzire, aranjează mesele clientului, debarasează și curăță mesele la finalul
evenimentului.
 Societatea realizează livrări de bunuri alimentare, cota TVA aplicabilă 9%.
 Societatea realizează servicii de catering => cota TVA aplicabilă 5%
Fapt generator si exigibilitatea TVA Fapt generator si exigibilitatea TVA

Art. 282. - Exigibilitatea pentru livrări de bunuri și prestări de servicii

(1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.

(2) Prin excepție de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:

Art. 281. - Faptul generator pentru livrări de bunuri și prestări de servicii
a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul generator;
(1) Faptul generator intervine la data livrării bunurilor sau la data prestării b) la data la care se încasează avansul, pentru plățile în avans efectuate înainte de data la
serviciilor. care intervine faptul generator;

(12) Prestările de servicii care nu se regăsesc la alin. (7) - (10) se consideră
efectuate la data finalizării prestării serviciului respectiv.
(2) ... la data încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării de bunuri ori a prestării
de servicii pentru persoanele care aplică sistemul TVA la încasare
Exceptie:
Persoanele impozabile care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare nu aplică
sistemul respectiv pentru următoarele operațiuni care intră sub incidența regimului
marjei.

Locul prestarii serviciilor Locul prestarii serviciilor

Exceptii de la regulile B2B si B2C Exceptii de la regulile B2B si B2C

Servicii de restaurant si catering (cu exceptia celor Locul prestarii efective

Prestările de servicii efectuate în legătură cu Locul unde sunt situate bunurile furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor,
bunurile imobile (cazare, etc.) imobile trenurilor in timpul unei parti a unei operatiuni de
transport de calatori efectuata in UE)
Servicii de transport calatori Locul unde se efectueaza transportul
Servicii de restaurant si catering Locul de plecare a
in functie de distantele parcurse
furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor, transportului de calatori
Inchirierea pe termen scurt a mijloacelor de Locul unde mijlocul de transport este trenurilor in timpul unei parti a unei operatiuni de
transport efectiv pus la dispozitia clientului transport de calatori efectuata in UE
 Activitatea de cazare

Activitati hoteliere Activitatea de cazare propriu Alte activități de prestări

zisă servicii pentru turiști

Tipuri de cazare (art. 2 OG 58/1998) - 1

Tipuri de cazare (art. 2 OG 58/1998) - 2

Cazarea în structurile de primire turistică poate fi:
Cazare fără mic dejun
Cazare cu mic dejun - combinaţia prestabilită a serviciilor de
cazare şi de asigurare a micului dejun, vândute sau oferite spre
vânzare la un preţ total
Cazare cu demipensiune - combinaţia prestabilită a serviciilor
de cazare, de asigurare a micului dejun şi a prânzului sau a
cinei, vândute sau oferite spre vânzare la un preţ total
Cazare cu pensiune completă - combinaţia prestabilită a
serviciilor de cazare, de asigurare a micului dejun, a prânzului
şi a cinei, vândute sau oferite spre vânzare la un preţ total
Cazare cu "all inclusive" - combinaţia prestabilită a serviciilor
de cazare, de asigurare a micului dejun, a prânzului, a cinei, a
gustărilor dintre mese şi a altor servicii de agrement turistic
oferite cu mijloace proprii ale structurii de primire turistică,
vândute sau oferite spre vânzare la un preţ total
Extraservicii Înregistrarea în contabilitate

▫ servicii de frizerie, coafură, pedichiură

Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor specifice structurilor de primire turistice
▫ servicii de curațătorie, spalătorie cu funcţiuni de cazare și de alimentaţie cf OMFP nr. 1802/2014:
▫ servicii de poștă, telefonie, internet
▫ servicii de agrement (piscină, bowling, masaj, saună)
▫ servicii de parcare
▫ servicii de masă în camera (room service) Înregistrarea veniturilor Înregistrarea cheltuielilor
▫ servicii de restaurant, bar de zi, bar de noapte, cofetării, catering, entertainement
▫ servicii de închirieri diverse (business office, săli conferințe, echipamente, dotări)
▫ servicii rent a car

Înregistrarea veniturilor Particularități

Tipuri de venituri:
▫ societăți care utilizează programe informatice de gestiune hotelieră și
alimentație publică (prin care serviciile accesate se contabilizeaza automat
zilnic);
▫ venituri din cazare

▫ venituri alimentație publică ▫ societăți care nu au astfel de programe

▫ alte venituri
Particularități - Societăți care utilizează programe
informatice
La finalul prestației se emite factura fiscală sau
nota bon fiscal pentru serviciile prestate.
Sumele înregistrate zilnic pe venituri și care reprezintă
servicii prestate, dar nefacturate, nu sunt purtatoare
de TVA, urmând ca taxa sa se înregistreze în momentul
facturării sau al plății (emiterii bonului fiscal).
Pe baza rapoartelor de gestiune furnizate de program
se înregistrează în contabilitate, zilnic, veniturile din
cazare și alte extraservicii aferente cazării.
La sfârșitul zilei raportul prezintă sold pentru serviciile
prestate clienților din hotel și care nu au fost facturate.
Documente specifice
Raportul de gestiune
▫ cuprinde situația zilnică a realizărilor (veniturilor) și încasărilor distinct pe
servicii prestate și modalități de încasare și pe tipuri de valută;
▫ document specific structurilor de cazare informatizate
▫ se eliberează zilnic după ce se închide ziua hotelieră
Pentru structurile care nu beneficiază de un astfel de raport documentele emise
(facturi) stau la baza înregistrărilor în contabilitate și declarațiilor fiscale.
Societăți care utilizează programe informatice de gestiune
hotelieră și alimentație publică
Documentele care stau la baza înregistrărilor în contabilitate:
▫ raportul de gestiune hoteliera
▫ raportul fiscal Z
▫ jurnalul facturilor emise pe cote de TVA având la bază facturile emise
Documente specifice
Raportul Z al casei de marcat fiscale indică valoarea totală a modurilor de plată utilizate în
cursul unei perioade:
▫ plăți în numerar lei și valută
▫ cărți de credit lei și valută
▫ tichete valorice
Diferența între suma totală a încasărilor potrivit raportului Z și suma încasată efectiv este
justificată de valoarea anulărilor din ziua respectivă (neconcordanță între raportul memoriei
fiscale și rulajul declarat de încasări fiscale) - o explicație care să justifice motivul anulării unei
forme de plată fiscală:
• copia facturii fiscale anulate împreună cu bonul fiscal în original
• copia facturii nou emise cu altă modalitate de plată sau pe numele altui client
• declarația dată în nume propriu de recepționerul care a operat modificările
Factura Factura

Facturile emise în recepția hotelului pot cuprinde:
▫ serviciile de activitatea de cazare și conexe acesteia
▫ serviciile de alimentație publică (bar, restaurant)
▫ alte servicii
Facturile fiscale au atașate și alte documente care stau la baza acestora, după
caz:
▫ copie a formularului de rezervare confirmare
▫ chitanța emisă de POS (pentru facturi achitate cu carte de credit)
▫ note de plată pentru alimentația publică pentru servicii emise pe cameră
Se păstrează și arhivează la societate 10 ani.
Facturile care se dau clienților sunt însoțite de obicei de anexe precum
rooming list, note de plată de restaurant, bar de zi.

Inregistrarea in contabilitate Tipuri de venituri

Inregistrarea in contabilitate a veniturilor din cazare și a încasărilor aferente
vânzărilor

Zilnic pe baza raportului din programul de gestiune hotelieră 704 – servicii cazare (tarif camera, parcare, telefon, spalatorie, sali conferinte,
inchirieri diverse, frizerie, abonamente SPA, sala gimnastica, masaj)
418 = %
704, 707, 758 707 – alimentatie publica (restaurant, cofetarie, bar, catering, room service)
4428 (Fapt generator + exigibilitate)
758 – penalitati no-show, pagube recuperate, alte servicii, taxa animale
La finalul prestației se emite factura fiscală.
! Rolul politicii contabile
Înregistrarea facturii emise:
411 ”Clienți” = 418 ”Clienți – facturi de întocmit”
4428 ”TVA neexigibilă” = 4427 ”TVA colectată”
 Inregistrarea in contabilitate Inregistrarea in contabilitate
Unitatea de cazare este dotată cu un program informatic Unitatea de cazare nu este dotată cu un program informatic

In situația în care serviciile de cazare prestate de unitatea de cazare se referă la o

perioadă care cuprinde sfârșitul unei luni și începutul celeilate
Inregistrarea se efectuează pe baza facturilor emise:
418 ”Clienți facturi de întocmit” = %
704, 707, 758
411 ” Clienți” = %
4428 (Fapt generator + exigibilitate)
704, 707, 758 ”Venituri”
4427 ”Tva colectată”
Emiterea facturii:
411 ”Clienți” = 418 ”Clienți – facturi de întocmit” cu suma aferentă întregii perioade
4428 ”TVA neexigibilă” = 4427 ”TVA colectată”

Reduceri Reduceri
Reduceri comerciale acordate initial in factură:
Veniturile sunt ajustate cu reducerea acordată – daca nu exista program informatic Reducerile comerciale acordate ulterior facturării se înregistrează cu semnul
411 “Clienti” = % Total factura cu minus în contul 709.
reducere aplicata
704, 707, 708, 758 Valoare neta 411 = % (Total factura)
”Venituri” comerciala ”Clienți” 709 (Reducere
4427 “TVA colectat” TVA aferenta ”Reduceri comerciale acordata)
Sau in cazul in care .exista program informatic acordate”
411 “Clienti” = % Valoarea ramasa 4427 ”Tva colectat” (TVA aferenta)
418 Valoarea fara reducere
Clienti – facturi de intocmit
704, 707, 708, 758 (Reducerea acordata)
”Venituri”
4428 “TVA neexigibila” (TVA aferentă reducerii
acordate)
 Vouchere de vacanta
Încasarea facturilor Legea 165/2018 privind acordarea biletelor de valoare

Facturile pot fi emise în lei/valută.

Încasarea poate fi făcută în lei/valută. Pe suport hârtie In format electronic
▫ Voucherele nominale sunt ▫ Funcționează ca și un card bancar.
Contabilizarea se face pe tipuri de încasare și pe tipuri de valută.
transmise furnizorului de servicii ▫ Cardul se va trece prin POS, iar
pe baza unui borderou spre încasarea se va regăsi ulterior în
Numerar: 5311 ”Casa în lei”/5314 ”Casa în valută” = 411 ”Clienți” decontare. extras ca urmare a acordului dat de
Virament bancar: 5121”Conturi la bănci în lei”/5124 ”Conturi la ▫ Factura trebuie să conțină același furnizorul de servicii băncii.
băncii în valută”/ nume care se regăsește și pe ▫ Nu se va reține comision din sumă.
Card bancar: 5125 ”Sume in curs de decontare” tichete. Emitentul facturează separat
▫ Furnizorul de servicii va deconta comisionul.
Diferența de curs valutar în situația operațiunilor în valută - cheltuială sau venit suma conform borderoului mai ▫ Aceleași înregistrări contabile ca la
după caz. puțin comisionul. tichetele valorice în format hârtie.

Încasarea facturilor - Bonuri valorice (1) Încasarea facturilor - Bonuri valorice (2)
Primirea facturii privind comisionul de decontare:
Facturarea serviciilor de cazare, inclusiv taxa de statiune:
% = 401 Total factura
4111 = % Total factura
628 Comision
”Clienți” 704 Tarif cazare
4426 TVA aferenta
446 Taxa de stațiune
4427 TVA aferenta Reținerea de emitent a comisionului din valoarea voucherelor:
Încasarea contravalorii facturii pe baza voucherelor de vacanță: 401 = 461 Total factura comision
5328 = 4111 Total factura
Încasarea contravalorii voucherelor:
Transmiterea voucherelor pentru decontare (pe baza de borderou): 5121 = 461 Valoare vouchere -
Comision
461 = 5328 Valoare vouchere Plata taxei de statiune:
446 = 5121 Taxa statiune
 Înregistrarea imobilizărilor corporale și obiectelor de
Avansurile încasate inventar - Particularități:

Emiterea unei facturi de avans

4111 = % Total încasat
419 Baza impozabila O entitate poate decide cum să recunoască imobilizările corporale și
4427 TVA inclus obiectele de inventar prin politicile contabile prin care trebuie să
stabilească:
Emiterea facturii finale – stornarea avansului:
4111 = % (Total încasat) ▫ criterii interne privind recunoașterea imobilizărilor corporale
419 (Baza impozabila)
4427 (TVA inclus) ▫ plafonul valoric, în scopuri contabile, de la care un activ este încadrat
în categoria imobilizărilor corporale
Inregistrarea facturii
4111 = % Total factura
704/... Tarif
4427 TVA aferenta

Înregistrarea imobilizărilor corporale și obiectelor de Înregistrarea imobilizărilor corporale și obiectelor de

inventar - Exemplu: inventar - Exemplu:

O societate comercială deţine un hotel nou dotat cu mobilier sau aparatură a

cărui valoare individuală este sub 2.500 lei, dar cu durată de utilizare mai mare
Prin politicile contabile unele obiecte de inventar pot fi grupate într-o
de 1 an.
unitate.

Decizie: Trecerea pe cheltuieli la darea în folosinţă ca obiecte de inventar

Exemplu:
O cameră cu dotare standard poate fie recunoscută ca imobilizare
 Valoarea activului (hotel) prezentat în bilanţ se diminuează excesiv și
conduce la înregistrarea unor cheltuieli majorate în primul an.
corporală dacă îndeplinește criteriile de recunoaștere potrivit
reglementărilor contabile și politicilor contabile.
 In perioadele următoare, entitatea va înregistra venituri din exploatarea
hotelului cu cheltuieli reduse.
Înregistrarea imobilizărilor corporale și obiectelor de
Imobilizări corporale și obiecte de inventar –
inventar – Abordarea fiscala (art. 28 CF) Inregistrari specifice

Conditii mijloc fix amortizabil: Inregistrarea achiziției unei imobilizări corporale

• este deţinut şi utilizat în producţia, livrarea de bunuri sau în
prestarea de servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau în scopuri % = 404 Total factura
administrative; 21x Baza impozabila
• are o valoare fiscală egală sau mai mare decât limita stabilită prin HG 4426 TVA 19%
nr. 276/2013, la data intrării în patrimoniul contribuabilului;
• are o durată normală de utilizare mai mare de 1 an. Cazuri particulare:
 Achizitia unei cladiri vechi/noi – tratament fiscal
Imobilizări corporale cu valoare fiscală de intrare < 2.500 lei  Achizitii intracomunitare/ importuri
Optiune: Societatea poate recupera aceste cheltuieli prin deduceri de
amortizare.  Avansuri acordate

Imobilizări corporale și obiecte de inventar – Tipuri de cheltuieli

Inregistrari specifice

Inregistrarea amortizarii contabile (Atentie la tratamentul fiscal!)

achiziția obiectelor de inventar, materiale auxiliare
6811 = 281x
% = 401 Total factura
303/3028 Baza impozabila
4426 TVA 19%
înregistrarea dării în consum a obiectelor de inventar
Cazuri particulare:
 Achizitii intracomunitare/ importuri 603 = 303
 Avansuri acordate
 Tipuri de cheltuieli Tipuri de cheltuieli
Statul de salarii

 Inregistrarea facturilor de utilități aferente (gaze, apă, energie electrică):  Inregistrarea salariilor personalului și a reținerilor din salariu
% = 401 Total factura 641 = 421 Salariu brut
605 Baza impozabila
4426 TVA 19%/ 9% apa 421 = % Retineri in numele
4315 salariatului
4316
444
 Inregistrarea serviciilor prestate de terți (furnizori PF sau PJ)
646 = 436 Contributia societatii
% = 401 Total factura
628 Baza impozabila Tratament fiscal – venituri din salarii si asimilate salariilor:
4426 TVA 19%
– Impozit pe venit (Cap 3 art. 76 CF + Norme)
- Contributii sociale (Titlul V CF + Norme)

Tratament fiscal – Art. 60 pct. 4 CF Tratament fiscal – Zilieri (Legea 52/2011)

Persoana fizică, cetățean român sau străin, cu capacitate de muncă și care

Scutire de impozit pe venit pentru veniturile din salarii și asimilate salariilor:
 ca urmare a desfășurării activității pe bază de CIM încheiat pe 12 luni, cu PJR
care desfășoară activități sezoniere dintre cele prevăzute la art. 1 al Legii nr.
170/2016 privind impozitul specific unor activități, în cursul unui an.
Caracterul sezonier al unei activități - o perioadă care se repetă de la an la an, în
care anumite activități se impun a fi realizate pe durate relativ fixe în funcție de
anotimp/de sezon.
Scutirea se aplică:
 în situația în care PF desfășoară activitate în baza unui CM cu timp parțial
 pe perioada de derulare a contractului.
desfășoară activități necalificate cu caracter ocazional in:
▫ restaurante - clasa 5610; baruri și alte activități de servire a băuturilor - clasa
5630;
▫ hoteluri și alte facilități de cazare - diviziunea 55, inclusiv:
▫ facilități de cazare similare - clasa 5510;
▫ facilități de cazare pentru vacanțe și perioade de scurtă durată - clasa 5520 -
tabere de copii;
▫ facilități de cazare pentru vacanțe și perioade de scurtă durată - clasa 5520
– cabane
Se retine impozit pe venit (10%) si CAS (25%).
CASS este opțional.
 fără încheierea, în formă scrisă, a unui contract individual de muncă.
Operatiuni de schimb valutar Operatiuni de schimb valutar

Casele de schimb valutar au obligatia sa asigure pentru fiecare

Reglementarile referitoare la modul de organizare si functionare a
caselor de schimb valutar:
• Regulamentul B.N.R. nr. 4 din 1 aprilie 2005 privind regimul
valutar (M. Of. nr. 297 din 8 aprilie 2005)
• Norma nr. 4 din 1 aprilie 2005 privind efectuarea operatiunilor
de schimb valutar (M. Of. nr. 297 din 8 aprilie 2005).
punct de schimb valutar urmatoarele dotari:
 tehnica de calcul (aparat de marcat electronic fiscal sau
calculator, dupa caz) si programe care sa asigure:
▫ emiterea bonurilor fiscale (pentru schimb valutar),
respectiv a buletinelor de schimb valutar;
▫ evidenta operatiunilor;

Inregistrari contabile

 In structurile de cazare – cumparare de valuta de la clienti

5314 = % Alimentația publică

5311
708
Tipuri de activitati
▫ Restaurante
▫ Cofetării, patiserii
▫ Cafenele
▫ Baruri
▫ Cluburi
▫ Ceainării
▫ Braserii
Definitie
“(1) Serviciile de restaurant şi de catering reprezintă servicii care constau în
furnizarea de produse alimentare şi/sau băutură, preparate sau nepreparate,
pentru consumul uman, însoţită de servicii conexe suficiente care să permită
consumul imediat al acestora. Furnizarea de produse alimentare şi/sau băutură
este numai unul dintre elementele unui întreg în care predomină serviciile.
Serviciile de restaurant constau în prestarea unor astfel de servicii în spaţiile
prestatorului, iar serviciile de catering constau în prestarea unor astfel de
servicii în afara localurilor prestatorului.”.
Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15
martie 2011 de stabilire a măsurilor de punere în aplicare a Directivei
2006/112/CE privind sistemul comun al TVA
Înregistrarea veniturilor
▫ Reglementările contabile cuprind criterii de recunoaştere a veniturilor din
vânzări de bunuri, prestări de servicii sau activităţi de intermediere.
▫ Reglementările contabile nu cuprind prevederi specifice anumitor domenii
de activitate (de exemplu, activităţi de cazare şi restaurant)
▫ Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrări şi orice alte
operaţiuni care nu pot fi considerate livrări de bunuri.
▫ Veniturile din prestări de servicii se înregistrează în contabilitate pe măsura
efectuării acestora. (pct. 446 alin. (1) OMFP 1802/2014)
Înregistrarea veniturilor
Având în vedere că:
 reglementările contabile nu conţin prevederi specifice unor anumite domenii
de activitate și
 entităţile care desfăşoară activităţi de restaurant trebuie să elaboreze politici
contabile proprii care se aprobă de administratori (art. 5 OMFP 1802/2014)
în funcţie de politica contabilă aleasă de entitate, se utlilizeaza:
• 701 “Venituri din vânzarea produselor finite”,
• 704 “Venituri din servicii prestate” sau
• 707 “Venituri din vânzarea mărfurilor”
 Particularități Organizarea gestiunii

Centre de cost: restaurant, bar, hotel, spa,

Mic dejun:
• inclus în tariful de cazare pentru clienții hotelului magazin etc
• pentru clienții hotelului dar care nu face parte din oferta de cazare a hotelului
• pentru alți clienți care nu sunt ai hotelului La nivelul fiecărui centru de cost se evidențiază
cheltuielile și veniturile specifice.

Stocurile de bunuri intrate se evidențiază

In cazul în care preţul de cazare include costul micului dejun şi pe gestiuni de materii prime, materiale,
pe factura emisă de societate este trecută o singură sumă mărfuri
reprezentând „servicii de cazare” - cont 704 "Venituri din
Evidența stocurilor se face de regulă folosind
servicii prestate și lucrări executate”"
metoda cantitativ valorică pe feluri de stocuri
în cadrul fiecărei gestiuni - informatizat sau cu
ajutorul unor documente completate manual

Documente folosite Evidenta stocurilor – la intrare

Materii prime/marfuri/produse finite

La valoarea de intrare:
a) la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
▫ Fișa de magazie – pentru evidența cantitativă a materialelor –
b) la cost de producţie - pentru bunurile produse în entitate;
înregistrările se fac zilnic de către gestionar pe baza intrărilor și ieșirilor
(Pct 75 alin. (1) din reglementarile contabile)
(facturi, bon transfer între două gestiuni, bon consum)
Precizari utile:
▫ Fișa de cont pentru operațiuni diverse
▫ Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera și alte
costuri ale personalului direct angajat în furnizarea serviciilor.

▫ Cheltuielile cu personalul angajat pentru desfacere și administrație nu

se includ în cost – cheltuieli ale perioadei
 Evidenta stocurilor – la ieșire Metoda pretului cu amanuntul

Inregistrarea marfurilor la intrarea in societate

% = 401 Total factura
Bunuri fungibile: 371 Cost de achizitie
 metoda costului mediu ponderat - CMP; 4426 9%/ 19% * Cost achizitie
 metoda primul intrat-primul ieşit - FIFO;
Inregistrarea adaosului comercial
 metoda ultimul intrat-primul ieşit - LIFO.
371 = %
Bunuri care nu sunt fungibile: 378 Adaos comercial
 identificarea specifică a costurilor individuale 4428 9%/ 19%*(Cost + Adaos)
sau
Descarcarea din gestiune a produselor vandute
 metoda costului standard, în activitatea de producţie
 metoda preţului cu amănuntul, în comerţul cu amănuntul. % = 371
607 Cost
378 Adaos calculat prin aplicarea
coeficientului de repartizare K
4428 Valoarea TVA colectata

Metoda costului standard Monografie contabila restaurant (1)

Lunar, înregistrarea costului de producție standard: Aprovizionare cu materii prime necesare în valoare totală de 4.500 lei și materiale în valoare de
345 = 711 Cost standard producție 500 lei:
La finalul perioadei, repartizarea diferențelor de preț intre costul de standard si cel efectiv % = 401 5.000 lei
301 4.500 lei
• Daca pretul de productie este mai mare decat costul standard: 3021 500 lei
348 = 711 Diferenta in plus
Inregistrarea consumului de materii prime în valoare de 2.500 lei și materiale de 200 lei
• Daca pretul de productie mai mic decat costul standard: (pe baza bonului de consum):
348 = 711 (Diferenta in minus) 601 = 301 2.500 lei

• Scaderea din gestiune: 6021 = 3021 200 lei

711 = 345 Cost standard
Restaurantul înregistrează si alte cheltuieli – salarii, utilitati, amortizare, care se reflecta
711 = 348 Diferenta in plus sau in minus direct sau indirect in cost.
Monografie contabila restaurant (2) Monografie contabila restaurant (3)

In functie de politica adoptata se poate înregistra:

Var 1: Obtinerea de produse finite Var 2: Prestarea unui serviciu
345 = 711 4,000
Inregistrarea serviciilor prestate clienților:
Inregistrarea vânzării produselor:

4111 = % 4111 = %
701 8.000 lei 704 8.000 lei
4427 9% * 8.000 lei (livrare de 4427 5% * 8.000 lei (serviciu
alimente) restaurant)

Concomitent cu descărcarea din gestiune a produselor vândute la cost de producție:

711 = 345 4.000 lei

Caz particular: Înregistrarea evenimentelor considerate protocol Monografie contabila cofetărie cu laborator (1)
(in favoarea clientilor)

Inregistrarea facturii emise catre client (prestarea de sevicii a avut loc):

4111 = % Înregistrarea aprovizionării cu materii prime și materiale în vederea preparării unor produse
704 în valoare de 2.000 lei (materii prime 1500 lei și materiale 500 lei)
4427
% = 401
Trecerea pe cheltuieli ca urmare a neîncasării facturii (decizie interna): 301 1500 lei
3021 500 lei
6231 = 4111
4426 9% * 2.000 lei

Tratament fiscal pt plătitorii de impozit pe profit – art. 25 alin. 3 lit. a) CF

Monografie contabila cofetărie cu laborator (1) Monografie contabila cofetărie cu laborator (2)

Înregistrarea consumului conform bonurilor de consum întocmite în valoare de 700 lei Particularitate:
(500 materii prime si 200 lei materiale): Exista evidente contabile in care inregistrarile se fac pe folosind contul 371 “
601 = 301 500 lei Marfuri” Intrarile se inregistreaza pe 371 urmand ca potrivit raportului de gestiune
sa se inregistreze descarcarea tot pe acelasi cont – avand la baza retetarele pentru
6021 = 3021 200 lei fiecare preparat
Înregistrarea producției obținute potrivit calculației costului de producție – 1.200 lei
345 = 711 1.200 lei Transferul produselor obtinute în laborator către punctul de vânzare – cofetărie

Vanzarea produselor obtinute, pret 2.100 lei, TVA 9% 371 = 345 1.200 lei
4111 = % 2.289 lei
Înregistrarea adaosului comercial 75%, TVA 9%
701 2.100 lei
4427 189 lei 371 = % 1.089 lei
Scăderea din gestiune 378 900 lei
711 = 345 1.200 lei 4428 189 lei

Monografie contabila cofetărie cu laborator (3) Operatiunile de catering

Înregistrarea vânzării produselor către clienți Activitatea de catering se organizează din punctul de vedere al
gestiunii şi al contabilităţii în mod similar activităţii de producţie
5311 = % 2.289 lei alimentară.
707 2.100 lei
4427 189 lei
 documente justificative

Descărcarea din gestiune a mărfurilor vândute  inregistrare venituri

% = 371 2.289 lei
 descarcare gestiune
607 1.200 lei
378 900 lei
 alte operatiuni
4428 189 lei
Operatiunile de catering Operatiunile de catering

Factura fiscala si/ sau bonul fiscal - pentru Bonul de consum se completează la eliberarea
înregistrarea veniturilor din vânzarea din magazie a materiilor prime şi materialelor
mărfurilor şi a produselor către clienţi
Documente justificative

Documente justificative
Factura/avizul de însoţire a mărfurilor - Raport de gestiune pentru gestiunea bucătăriei
cazul achiziţiei de la persoane juridice

Fila din carnetul de comercializare - în cazul

achiziţiei de la un producător individual Bonul de predare, transfer, restituire
persoană fizică
Reţetar – pt. determinarea costului de producţie
Nota de intrare recepţie Cuprinde cantitatea de materii prime şi
materiale necesare obţinerii unui produs/unei
cantităţi determinate.

Operatiunile de catering Operatiunile de catering – Tranzacții uzuale

Produse finite:
▫Inregistrare aprovizionare cu materii prime
▫Descarcare de gestiune pe baza de program informatic – retete
 Tratament similar operatiunilor de restaurant ▫Obtinerea de produse finite
▫Vanzarea produselor finite
 In functie de politica adoptata se poate merge pe conturile specifice
obtinerii de produse finite sau pe cont de marfa.
Marfuri:
▫Inregistrarea aprovizionare materii prime
▫Descarcare de gestiune pe baza de program informatic – retete
▫Vanzare marfuri
Cazuri particulare: Cazuri particulare:
Tratament contabil plusuri de stocuri la inventar Tratament contabil minusuri de stocuri la inventar

Minusuri la inventar care se încadrează în cadrul normelor legale de scăzământ

(perisabilităţi) pot apărea la:
Plusuri la inventar pentru produsele şi producţia în curs de execuţie
33, 34 = 71 - semifabricate, produse finite, produse reziduale
331 = 711 pentru produse în curs de execuţie 711 = 331, 34 si 712 = 332
332 = 712 pentru lucrări şi servicii în curs de execuţie
- materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, ambalaje,
mărfuri:
Plusuri la inventar pentru stocuri 60 = 30, 31, 32, 35, 36, 37
3xx = 758
Pentru minusurile neimputabile şi pentru cele constatate peste normele legale
imputabile se ajusteaza TVA:
635 = 4426

Cazuri particulare: Caz particular:

Tratament impozit pe profit minusuri din gestiune (1) Tratament impozit pe profit minusuri din gestiune (2)

Exceptii

Nu sunt deductibile ... cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a
mijloacelor fixe amortizabile:
constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, precum şi taxa pe
valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor
titlului VII CF
(art. 25 alin. 4 lit c) CF)
▫ Bunurile distruse ca urmare a unor calamități naturale sau a altor cauze de
forță majoră
▫ Bunurile asigurate
▫ Bunurile degradate calitativ, dacă se face dovada distrugerii
▫ Alimentele destinate consumului uman, cu data-limită de consum aproape
de expirare;
▫ Produsele agroalimentare, devenite improprii consumului uman sau animal,
dacă direcționarea/dirijarea vizează transformarea acestora în
compost/biogaz sau neutralizarea acestora...
▫ Alte bunuri decât cele aflate în situațiile/condițiile anterioare, dacă termenul
de valabilitate/expirare este depășit
 Caz particular:
Tratament TVA minusuri
Nu se ajustează deducerea iniţială a taxei pentru bunurile distruse, pierdute sau
furate, în condiţiile în care aceste situaţii sunt demonstrate sau confirmate în mod
corespunzător de persoana impozabilă. (art. 304 alin. 2 CF)
Excepții:
▫ calamităţile naturale şi cauzele de forţă majoră, demonstrate sau
confirmate în mod corespunzător;
▫ furtul demonstrat cu actele doveditoare emise de organele judiciare;
▫ bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi
valorificate şi pentru care se face dovada distrugerii;
▫ pierderile tehnologice sau, după caz, alte consumuri proprii în limitele
stabilite în norma proprie de consum
▫ perisabilităţile, în limitele stabilite prin lege etc.
Cazuri particulare:
Minus la inventar imputat
Imputarea sumei (decizie de imputare)
461/4282 = 7588 Cost de inlocuire + TVA dedusa initial
Scaderea din gestiune
...
Ajustarea taxei
635= 4426 Cota initial dedusa
Pct. 78 alin. (6) lit. a) Norme la art. 304:
În cazul bunurilor lipsă din gestiune care sunt imputate, sumele imputate nu sunt
considerate contravaloarea unor operaţiuni în sfera de aplicare a TVA, indiferent
dacă pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei.
Cheltuiala este deductibila, deoarece pierderea a fost imputata.
Caz particular:
Perisabilităţi (HG 831/2004)
Se aprobă de conducerea societăţii, la nivelul cantităţilor efectiv constatate ca
pierderi naturale în urma unei verificări faptice la:
• recepţia bunurilor transportate;
• inventarierea patrimoniului;
• predarea / primirea gestiunii.
Tratament fiscal: Cheltuieli deductibile (Titlul II CF)
Nu sunt considerate perisabilităţi:
▫ pierderile incluse în normele de consum tehnologic;
▫ pierderile produse prin neglijenţă, furt şi cele produse din alte cauze
imputabile persoanelor vinovate;
▫ pierderile determinate de cauze de forţă majoră.
Caz particular:
Bunuri alimentare expirate scoase din gestiune
Pe baza propunerilor comisiei de inventariere sau a persoanei responsabile cu
gestiunea, se va înregistra operaţia de scoatere din gestiune a mărfurilor
(proces verbal).
607 = 371
711 = 345
601 = 301
Tratament fiscal:
 Cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe profit (art. 25 alin (4) lit. c) CF).
 TVA aferentă costului de achiziţie: Se ajustează.
635 = 4426
Exceptie: Baza de impozitare = 0 pt. bunurile expirate şi care nu mai pot fi
valorificate, fiind acordate gratuit unor organizaţii fără scop patrimonial, instituţii
publice sau unităţi de cult, care fac dovada că le vor acorda gratuit în scopuri
sociale sau filantropice. (Norme pct. 30 alin. (3) art. 286 alin. (1) lit. c) CF)
  Ordonanța nr. 2/2018 privind pachetele de servicii de călătorie și serviciile
de călătorie asociate, precum și pentru modificarea unor acte normative

 Ordinul nr. 65/2013 pentru aprobarea Normelor metodologice privind

eliberarea certificatelor de clasificare a structurilor de primire turistice cu
funcțiuni de cazare și alimentație publică, a licențelor și brevetelor de
turism

 Ordonanta nr. 58/1998 prin organziarea si desfasurarea activitatii de turism

Ordinul nr. 65/2013, Ordonanta 2/2018

Agentie de turism intermediara

Agenție de turism organizatoare Cum presteaza serviciile?
(desfasoara activitatea de
(desfașoară activitatea de organizare)
intermediere)
 agenția combină și vinde sau oferă ▫ În nume propriu sau
spre vânzare pachete fie direct, fie
 vinde sau ofera spre vanzare, in
prin intermediul unui alt
calitate de intermediar, pachete ▫ În calitate de intermediar
comerciant sau împreună cu un alt
combinate de catre o agentie de
comerciant
turism organizatoare;
Poate desfasura si activitate de Agențiile de turism includ şi tour-operatorii (achiziționează de la producători
 poate comercializa, in scop turistic, servicii turistice care sunt apoi oferite ca un tot unitar, sub forma de pachet,
intermediere si poate comercializa, in
si componente ale pachetelor de turistilor.).
scop turistic, si componente ale
calatorie pentru
pachetelor de calatorie.
calatori/consumatori finali.
 Servicii oferite
Pachet turistic OG 2/2018
• Combinația a cel puțin 2 tipuri diferite de servicii de călătorie destinate aceleiași călătorii
sau vacanțe (OG 2/2018)
Servicii oferite - de călătorie:

•Combinație prestabilită a cel puțin 2 din elementele următoare: cazare, alimentație, ▫ cazarea care nu face parte intrinsecă din transportul de pasageri și care este realizată în
transport, tratament balnear, agrement, alte servicii reprezentând o parte semnificativă din alt scop decât cel rezidențial: hotel, case de oaspeți, cămine, locuinţe de vacanță şi alte
pachet, atunci când sunt vândute sau oferite spre vânzare la un preț global și atunci când
aceste prestații depășesc 24 de ore (OG 58/1998). spaţii folosite pentru cazare,

▫ transportul de pasageri: aerian, terestru sau maritim,

a) Contract unic
inclusiv la cererea călătorului sau în
conformitate cu selecția acestuia,
înainte de a se încheia un contract
unic cu privire la toate serviciile
b) Contracte separate ▫ închirierea de autoturisme
cu furnizori individuali de servicii
de călătorie ▫ alte servicii turistice care formează o parte semnificativă a valorii pachetului - dacă
reprezintă cel puțin 25 % din valoarea combinației

Regimul marjei - Serviciul unic

 situaţia în care o agenţie de turism acţionează în nume propriu

în beneficiul direct al călătorului şi utilizează livrări de bunuri şi
prestări de servicii efectuate de alte persoane
Regimul special (regimul Regimul normal de
marjei) taxare Atenție! Nu este serviciu unic daca serviciile sunt prestate de agenția de
turism exclusiv cu mijloace proprii.
Regula Exceptia
Nu contează statutul beneficiarului.

Locul operaţiunii reprezentând serviciu unic: România, dacă agenţia de

turism este stabilită sau are un sediu fix în România şi serviciul este prestat
prin sediul din România
 Reguli fiscale Baza de impozitare a serviciului unic
Art. 311 Cod fiscal Marja de profit
Norme art. 311 (7)
Persoana impozabilă, care achiziționează de la o agenție de turism servicii care au
fost supuse regimului special și refacturează aceste servicii către alte persoane,
aplică la rândul său regimul special.
Marja de profit = Suma totala care va fi platita de calator - Costurile
Agențiile de turism sunt obligate să aplice regimul special și în cazul în care serviciul
unic cuprinde o singură prestare de servicii. agentiei de turism, inclusiv taxa
Exceptie: servicii prestate exclusiv cu mijloace proprii sau opțiunea pentru regimul
normal de taxă. (Cazul C-163/91 Van Ginkel).

Totuși, pentru transportul de călători agenția de turism poate aplica regimul normal
de taxă, cu excepția situației în care transportul este vândut împreună cu alte
servicii turistice.

Baza de impozitare a serviciului unic Baza de impozitare a serviciului unic

Suma totala ce va fi platita de calator Costurile agentiei de turism

Costurile agentiei de turism pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii in

Suma totala ce va fi platita de calator = contrapartida obtinuta sau care va fi beneficiul direct al calatorului reprezinta:
obtinuta de agentia de turism din partea calatorului sau de la un tert pentru
serviciul unic Prețul, inclusiv TVA, facturat de furnizorii operațiunilor specifice, precum servicii de
transport, hoteliere, catering
Include: + Asigurarea mijloacelor de transport utilizate
 subventiile direct legate de acest serviciu + Taxe pentru viză
 impozitele + Diurna și cazarea pentru șofer
 taxele + Taxele de drum
 cheltuielile accesorii (comisioane. cheltuieli de asigurare) + Taxele de parcare
+ Combustibilul
 Calcul TVA colectata
Cote de taxa

Cota de taxă: 5% pentru tipurile de cazare : Calcul TVA colectata – procedeul sutei mărite:
▫ cazare fără mic dejun; TVA colectata = Marja de profit x (19%/119%)
▫ cazare cu mic dejun
▫ cazare cu demipensiune • Exigibilitatea TVA intervine la data faptului generator, respectiv la data prestării
▫ cazare cu pensiune completă serviciului.
▫ cazare cu "all inclusive"
• TVA colectată, astfel stabilită, nu se înscrie în mod distinct în factura fiscală sau în alte
documente legale care se predau cumpărătorului, nefiind deductibilă de către
Excepție: cumpărător.
Situațiile în care este obligatorie aplicarea regimului special de taxă pentru agenții de
turism (art. 311 CF).

Agenţia de turism oferă un serviciu unui client constând în transport şi cazare în In februarie se achita un avans unui hotelier pentru rezervarea a 4 camere (30% * 1000 eur* 4).
România.
Inregistrarea facturii de avans primită
Pentru asigurarea serviciului, agenţia primeşte: 409 = 401 1.200 eur
• factura de la hotel = 1.052 lei (1.000 lei cazare fără TVA, 50 lei TVA (cota 5%) şi 2
lei taxa hotelieră) şi Plata avansului
• factura de la furnizorul de servicii de transport = 238 lei (200 lei valoarea fără TVA 401 = 5124 1.200 eur
şi 38 lei TVA).
Se incaseaza un avans de la clienti pentru rezervarea camerelor (50% * 1.500 eur * 4)
Total cost = 1.290 lei
Facturarea avansului
4111 = 419 3.000 eur
Agenţia vinde serviciul în cauză cu 1.610 lei.
Incasarea avansului
5124/5121 = 4111 3.000 eur
Factura se va emite clientului pentru suma totală de 1.610 lei, iar TVA nu se va înscrie
în factură.
 Serviciu unic

Se primeste factura finala de la hotelier (1.000 eur * 4) in care se stornează si avansul.

Servicii turistice Există obligaţia de a colecta TVA?
Inregistrarea facturii • efectuate în interiorul Uniunii Europene Da
409 = 401 (1.200 eur)
461 = 401 4.000 eur • servicii efectuate în afara spaţiului UE serviciu prestat de un intermediar şi
este scutit de taxă
Emiterea facturii finale catre client (1.500 eur * 4) in care se stornează si avansul. • realizate atât în interiorul, cât şi în afara UE scutit de taxă numai partea
4111 = 419 (3.000 eur) serviciului unic prestat de agenţia de
4111 = % 6.000 eur turism aferentă operaţiunilor
461 4.000 eur realizate în afara UE
704 1.680 eur
4427 320 eur (2.000 * 19/119)
! Se va face distincţie între cele două.

Exemplu 3

Agenția de turism cumpără pentru o excursie in Grecia:

- Cazare: 500 EUR
- Masă: 100 EUR
- Transport: 200 EUR.
Cursul de schimb este de 5 lei / EUR Considerând aceleaşi date din exemplul anterior (3) şi locul serviciului în afara UE,
diferenţa de 1.100 lei dintre valoarea de vânzare şi valoarea de achiziţie va reprezenta
Costurile înregistrate = 800 EUR * 5 lei / EUR = 4.000 lei marja netă, fără a se mai calcula TVA colectată, reprezentând în întregime, venit realizat.

Agenția facturează serviciul clientului: 1000 EUR * 5.1 lei / EUR = 5.100 lei

Marja brută = 1.100 lei care se împarte în:

- 924 lei marjă netă, adica venitul agenției ce intră în componența cifrei de afaceri
- 176 lei TVA colectată
Se facturează unui client o sumă de 2.000 EUR, reprezentând servicii turistice Grecia +
Turcia
Cursul de schimb = 4,45 lei/ EUR
Pentru serviciile prestate clientului, agenţia de turism primeşte următoarele două facturi:
- Factura din Grecia 600 EUR, curs la data facturii 1 EUR = 4,40 lei
- Factura din Turcia, 1.000 EUR, curs la data facturii 1 EUR = 4,.48 lei
Calculul marjei brute = Totalul încasat (suma convertită în lei) - Suma totală platită
(convertită în lei)
Calculul marjelor, pe fiecare dintre destinaţii, procentual, astfel:
Se înregistrează cheltuieli totale în suma de 7.120 lei, din care:
- pentru valoarea de 2.640 lei (servicii în interiorul spaţiului comunitar): 37,08%;
- pentru valoarea de 4.480 lei (servicii în afara spaţiului comunitar): 62,92%.
Se stabileşte valoarea din marja totală, aferentă fiecărei destinaţii:
- pentru serviciile intracomunitare: 1.780 lei * 37,08% = 660 lei;
- pentru serviciile din afara spaţiului comunitar: 1.780 lei * 62,92% = 1.120 lei.

2.000 EUR * 4,45 lei / EUR - (600 EUR * 4,40 lei / EUR + 1.000 EUR * 4,48 lei / EUR) = TVA se va calcula doar asupra părţii din marja totală reprezentând serviciile
8.900 lei - (2.640 lei + 4.480 lei) = 1.780 lei intracomunitare.
TVA = 105 lei (19%)

Limitarea dreptului de deducere pentru agentiile de turism (1) Limitarea dreptului de deducere pentru agentiile de turism (2)

Achiziţii obisnuite (bunuri necesare Drept de deducere a TVA

desfăşurării activităţii, servicii terţi,
costuri de întreţinere, combustibili,
Agentia de turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de etc)
persoanele impozabile pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii in
beneficiul direct al calatorului si utilizate de agentia de turism pentru furnizarea Achiziţia de servicii care intră în
serviciului unic. componenţa serviciului unic
Excepţie:
Limitările speciale (achiziţia de autoturisme,
combustibil, protocol etc.)
Nu există drept de deducere a TVA aferentă
achiziţiilor astfel efectuate daca se aplică
regula de bază (regimul special).

Achiziţia de servicii în beneficiul Drept de deducere a TVA înscrisă în facturile

direct al călătorului, în cazul în care de achiziţie.
agenţia optează pentru taxare Se au în vedere numai achiziţiile interne.
Avansuri plătite / încasate - Regimul special
Pentru TVA înscrisă în facturi nu se exercită dreptul de deducere.
Pentru avansurile încasate de la clienţi, nu se va colecta TVA atât timp cât nu se
poate determina valoarea achiziţiilor efectuate pentru realizarea serviciului unic.
Plăţile efectuate către prestatorii serviciilor din componenţa serviciului unic sunt
preponderent în valută - cursul de schimb fiind cel de la data prestării efective a
serviciului - data emiterii facturii finale.
Limitari in aplicarea regimului normal de taxare
Factura se va emite astfel:
-cazare: 1.221 lei (în factură se va înscrie baza de impozitare de 1.000 lei împreună cu
marja de profit 250 lei) şi TVA aferentă 63 lei - cota 5%).
-taxa hotelieră: 2 lei;
-transport: 298 lei (în factura se va înscrie baza de impozitare de 200 lei, marja de profit
50 lei şi TVA aferentă de 48 lei).
Regimul normal de taxare
 Agentia de turism poate opta si pentru aplicarea regimului
normal de taxa pentru operatiunile ce intra in componenta
serviciului unic.
▫ Se va refactura fiecare componenta a serviciului unic la cota taxei
corespunzatoare fiecarei componente in parte.
▫ Baza de impozitare a fiecarei componente facturate in regim normal de taxa
va cuprinde si marja de profit a agentiei de turism.
Nu este permisa aplicarea regimului normal de taxare, ci este obligatorie taxarea
in regim special in urmatoarele situatii:
▫ cand calatorul este o persoana fizica;
▫ in situatia in care serviciile de calatorie cuprind si componente pentru care
locul operatiunii se considera ca fiind in afara Romaniei.
Avansuri plătite / încasate - Regimul normal de taxare
Pentru facturile de avans primite de la furnizorii interni se va exercita dreptul de
deducere a TVA.
! Nu se pune problema în cazul facturilor externe, optiunea pentru aplicarea
sistemului normal de taxare nefiind admisă în cazul în care există componente
pentru care locul operaţiunii se consideră ca fiind în afara României.
Pe facturile de avans emise se va înscrie TVA, utilizând cotele specifice
Răspunderea pentru executarea pachetului
OG 2/2018
Pct. 57 alin. (1) OMFP 1802/2014
La contabilizarea şi prezentarea elementelor din bilanţ şi din contul de
profit şi pierdere se ţine seama de fondul economic al tranzacţiei sau
al angajamentului în cauză. Respectarea acestui principiu are drept
scop înregistrarea în contabilitate şi prezentarea fidelă a operaţiunilor
economico-financiare, în conformitate cu realitatea economică,
punând în evidenţă drepturile şi obligaţiile, precum şi riscurile
asociate acestor operaţiuni.
In categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau
de încasat în nume propriu din activităţi curente, cât şi câştigurile din
orice alte surse. (pct. 431 alin. (1) OMFP 1802/2014)
Sumele colectate de o entitate în numele unor terţe părţi, inclusiv în
cazul contractelor de agent, comision..., nu reprezintă venit din
activitatea curentă, chiar dacă dpdv TVA persoanele care acţionează în
nume propriu sunt considerate cumpărători revânzători.
Veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele
cuvenite. (Pct 432OMFP 1802/2014)
Agenţia de turism organizatoare este responsabilă de buna executare a serviciilor de
călătorie incluse în contractul privind pachetul de servicii de călătorie, indiferent dacă
aceste servicii urmează să fie furnizate de aceasta sau de un alt furnizor de servicii de
călătorie.
Exceptie:
Agenţia de turism intermediară stabilită in România, care a contractat pachete de servicii
de călătorie la o agenţie de turism organizatoare care nu este stabilită în România şi care
le pune la dispoziţia călătorilor şi/sau a altor agenţii de turism intermediare din România,
indiferent de modalitatea de contractare, este considerată agenţie de turism
organizatoare în relaţia cu călătorul.
Se poate îndrepta împotriva agenţiei de turism organizatoare care nu este stabilită în România
 Situatii intalnite Situatii intalnite
Activitate Descriere Tratament Tratament Activitate Descriere Tratament fiscal Tratament
fiscal contabil contabil
Organizare  acționează în nume propriu în beneficiul direct al Regimul Cls 7 si 6 Servicii de  acționează în numele și Prestare de servicii Venituri (ct.
(Agenție de călătorului și utilizează livrări de bunuri și prestări marjei intermediere în contul altei persoane,  furnizorul/prestatorul emite factura 704) pentru
turism de servicii efectuate de alte persoane - serviciul atunci când intervin direct către beneficiar comsion
organizatoare) unic într-o livrare de bunuri  intermediarul emite factura de
(preia  serviciile prestate exclusiv cu mijloace proprii. Regimul Cls 7 si 6 sau o prestare de comision către clientul său
riscurile) normal servicii. (art. 271 alin. (furnizorul/prestatorul sau beneficiarul)
(3) lit. e) CF și pct. 8 Cumpărător revânzător 461 Debitori
Intermediere  vinde sau oferă spre vânzare pachete combinate de Regimul 461 Debitori
alin. (5) Norme)  primește de la furnizor/prestator o diverși
(Agentia de către o agenție de turism organizatoare (riscurile marjei diverși
turism rămân la organizator) 704 Venituri factură întocmită pe numele său.
intermediara) din servicii  Emite factura în numele său către
Cls 7 si 6 cumpărător/beneficiar
 vinde sau oferă spre vânzare pachete combinate de Regimul
către o agenție de turism organizatoare care nu marjei Norme aplicare art. 270 alin. (2) CF (Livrarea de bunuri):
este stabilită în România şi care le pune la PI care nu deține proprietatea bunurilor, dar primește facturi pe numele său de la furnizor și emite facturi pe
dispoziţia călătorilor şi/sau a altor agenţii de turism numele său către client, pentru respectivele bunuri = acționează în nume propriu. ...
intermediare din România (preia riscurile) Indiferent de natura contractului încheiat de părți, dacă o PI primește și/sau emite facturi pe numele său,
acest fapt o transformă în cumpărător revânzător din punctul de vedere al taxei.

Situatii intalnite Tratament contabil

Activitate Descriere Tratament fiscal Tratament
Entitățile organizatoare Entitatile care intermediaza si Entitățile care sunt parte
contabil
sau intermediare care nu preiau riscurile a unui contract de
Servicii de  sumele achitate de o PI în numele și în Refacturare de 461 Debitori
preiau riscurile comision:
intermediere contul altei persoane și care apoi se cheltuieli diverși
decontează acesteia Nu intra in baza de Achizitia Achizitia Achizitia
 sumele încasate de o PI în numele și în impozitare. -
contul unei alte persoane. (art. 286 alin. (4) e) CF) % = 401 461 = 401
 pentru livrările de bunuri și prestările de Operatiune scutita 461 Debitori 628
servicii efectuate în beneficiul direct al diverși 4426
clientului realizate în afara UE (art. 311 alin.
(5) diCF) Vanzarea Vanzarea Vanzarea

4111 = % 4111 = % 4111 = %

Pct. 31 Norme de aplicare art. 286 alin. (4) e) (5) Conditii cumulate pentru o refacturare de cheltuieli: 704 Pret 704 Marja neta 704 Comision
a) persoana impozabilă urmărește doar recuperarea contravalorii unor achiziții de bunuri/servicii care au fost 4427 TVA pret 461 4427 TVA comision
efectuate pe numele său, dar în contul altei persoane;
4427 TVA aferenta marjei
b) persoana impozabilă nu recuperează mai mult decât cheltuiala efectuată.
 Exemplu:
Monografie contabila intermedieri servicii/pachete prestate Achizitii Booking

Agentia primeste asigurare medicala de la asigurator: 461 = 5121 Plata serviciilor la structura de cazare. Plata serviciilor de cazare la booking.
Booking emite factura de comision. Booking incaseaza suma de la clienti
Vanzare asigurare medicala catre client, la aceeasi valoare, fara TVA: 4111 = 461 Intermedierea rezervării – Booking emite o Dupa emiterea facturii catre client
factura de comision inregistrarea platii acestuia prin
Emiterea facturii de comision catre asigurator: 4111 = 708 evidentierea creantei catre Booking
sau: Societatea cu structura de cazare va 461 = 411
inregistra pe cheltuiala serviciul:
Primirea facturii de bilete avion (inregistrare cu TVA inclus, daca ruta este in 628 = 5121 Inregistrarea comisionului datorat booking
Romania): 628 = 401
461 = 401
Plata comisionului prin compensare
Vanzare transport catre client, cu TVA inclus: 4111 = 461 401= 461

Emiterea facturii de comision catre compania de transport, cu TVA colectata: Incasarea sumei de la Booking
4111 = 704 (parte din activitatea de baza) 5121 = 461
4111 = 4427

Obligatii specifice agenţiilor de turism

▫ jurnale de vânzări sau, după caz, borderouri de încasări pentru determinarea TVA
colectată

▫ jurnale de cumpărări separate în care se vor evidenţia achiziţiile de bunuri şi/sau

servicii cuprinse în costurile serviciului unic

▫ Pe factura emisă fără TVA se înscrie distinct menţiunea " regimul marjei - agenţii
de turism".

▫ evidențe contabile separate când se efectuează atât operațiuni supuse regimului

normal de taxare, cât și operațiuni supuse regimului special
 OUG nr. 130/2020 OUG nr. 224/2020

Microgranturi acordate din fonduri externe nerambursabile sub formă de

sumă forfetară (Masura 1) - Întreprinderi mici și mijlocii care nu dețin
salariați la data de 31.12.2019
Granturi HORECA - în cuantum de 20% din baza de calcul, rezultată din
desfășurarea activităților aferente
Granturi pentru capital de lucru acordate sub formă de sumă forfetară şi
în procent din cifra de afaceri (Masura 2)

Granturi pentru investiţii productive acordate din fonduri externe

nerambursabile în baza evaluării proiectului de investiţii depus
(Masura 3, realocata pe M2 cu posibilitatea finantarii din React EU )

Granturi pentru
Microgranturi Granturi pentru investitii Ajutor de stat
capital de lucru ▫ Întreprinderile ▫ agențiile de
▫ Întreprinderile mici și mijlocii turism
mici și mijlocii ▫ Întreprinderile (IMM) cu ▫ structurile de Subventii aferente
(IMM) fara mici și mijlocii
activitatea primire turistice veniturilor Subventii aferente
salariati (IMM) ▫ structuri de
interzisa/redusa (Masurile 1, 2 si activelor (Masura
alimentație
prin ordonante ▫ ghizii de turism granturile HORECA) 3)
militare in ▫ organizatori de
starea de evenimente
urgenta

Nu trebuie recunoscute până când nu există suficientă siguranță că:
entitatea va respecta condițiile impuse de acordarea lor; și
subvențiile vor fi primite. (pct 396 (1) OMFP nr. 1802/2014)
Atenție! Doar primirea unei subvenții NU furnizează ea însăși dovezi
concludente că toate condițiile atașate acordării subvenției au fost sau vor fi
îndeplinite.
Se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor
corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmează să le
compenseze.
Documentele pe baza cărora se înregistrează în contabilitatea beneficiarului
cheltuielile efectuate în cadrul proiectului vor avea menționat:
 codul proiectului și
 sintagma „Proiect finanțat din ...„
Documentele suport ale cererilor de plată trebuie să fie în copie pe care
beneficiarul va aplica mențiunea „Conform cu originalul", va semna și
ștampila copiile documentelor suport/justificative ce însoțesc fiecare cerere.
Dacă un proiect implică mai mulți parteneri, toate operațiunile efectuate,
atât de aceștia, cât și de liderul de proiect, trebuie să fie reflectate în
evidența contabilă a fiecăruia dintre ei și susținute de documente
justificative.
Contabilitatea proiectelor finanțate din subvenții se ține distinct folosind
conturi analitice distincte pe fiecare proiect, sursă de finanțare, potrivit
contractelor încheiate.
Nu se întocmesc situații financiare anuale distincte pentru fiecare proiect.
Conturile analitice utilizate în contabilitatea proiectului ar trebui să conțină
următoarele elemente:
 număr cont,
 denumire furnizor,
 abrevierea programului operațional
Contabilitatea unui proiect trebuie să reflecte atât cheltuielile eligibile, cât și
cheltuielile neeligibile.
Toate plățile se vor face prin bancă / trezorerie (majoritatea AM solicită acest
lucru expres prin contractele de finanțare).
Pentru bunurile achiziționate din finanțări nerambursabile inventarierea
trebuie să se facă pe listă de inventariere separată, acesta constituind
inventarul asupra activelor dobândite prin finanțări nerambursabile (obligație
prevăzută în contractele de finanțare nerambursabile).
 Recunoașterea dreptului de a încasa subvenția corespunzător valorii aferente
cheltuielilor deja efectuate (subvenții acordate pentru a acoperi cheltuieli care au fost
Se aplică prevederile referitoare la recunoaşterea în contabilitate a subvenţiilor, cuprinse efectuate):
la Secţiunea 4.11 „Subvenţii” din reglementările contabile aprobate prin OMFP 4452 = 741
1802/2014
Împrumuturi nerambursabile cu Venituri din subvenții de exploatare
caracter de subvenții

 Tratament pentru masurile 1 si 2 OUG 130/2020 si granturile HORECA OUG 224/2020 Încasarea subvenției:
5121 = 4452
Conturi la bănci în lei Împrumuturi nerambursabile cu
caracter de subvenții

Reluarea la venituri a sumelor reprezentând subvenții se face pe măsura înregistrării

Recunoașterea dreptului de a încasa subvenția (subvenții acordate pentru a acoperi
cheltuieli viitoare):
4452
Împrumuturi nerambursabile cu
caracter de subvenții
Încasarea subvenției:
5121
Conturi la bănci în lei
cheltuielilor care se finanțează din acestea:
6xx = %
= 472
Conturi de cheltuieli 3xx Conturi de stocuri și producție în
Venituri înregistrate în avans
curs de execuție
4xx Conturi de terți
Concomitent, se înregistrează subvenția la venituri, pe măsura efectuării cheltuielilor:
= 4452
Împrumuturi nerambursabile cu 472 = 741
caracter de subvenții Venituri înregistrate în avans Venituri din subvenții de exploatare
 cheltuieli privind stocurile de materii prime, materiale, mărfuri, precum şi alte
categorii de stocuri necesare activităţii curente/operaţionale desfăşurate de
beneficiari;
 datorii curente şi restante faţă de furnizorii curenţi, inclusiv faţă de furnizorii de
utilităţi potrivit contractelor încheiate;
 cheltuieli privind chiria pe bază de contract încheiat;
 cheltuieli privind achiziţia de servicii şi reparaţii necesare activităţii curente de
bază, cu excepţia serviciilor de consultanţă, studii şi alte categorii de servicii
indirecte cu activitatea curentă;
 cheltuieli privind stocurile de materii prime, materiale, mărfuri, precum şi alte
categorii de stocuri necesare activităţii curente/operaţionale desfăşurate de
beneficiari;
 datorii curente şi restante faţă de furnizorii curenţi, inclusiv faţă de furnizorii
de utilităţi, potrivit contractelor încheiate;
 cheltuieli privind chiria pe bază de contract încheiat;
 cheltuieli privind achiziţia de servicii necesare activităţii curente, cu excepţia
serviciilor de consultanţă, studiilor şi altor categorii de servicii indirecte;
 cheltuieli privind echipamentele de protecţie medicală, inclusiv materiale de
dezinfecţie pentru protecţia împotriva răspândirii virusului SARS-CoV-2;
 cheltuieli privind achiziţia de obiecte de inventar, inclusiv obiecte de inventar de
natura mijloacelor fixe necesare pentru reluarea activităţii curente;
 cheltuieli privind achiziţia de echipamente, utilaje, instalaţii, tehnologii, dotări
independente necesare pentru reluarea activităţii;
 cheltuieli privind plata datoriilor către bugetul statului.
 cheltuieli privind echipamentele de protecţie medicală, inclusiv materiale de
dezinfecţie pentru protecţia împotriva răspândirii virusului SARS-CoV-2;
 cheltuieli privind achiziţia de obiecte de inventar, inclusiv obiecte de inventar
de natura mijloacelor fixe necesare reluării activităţii curente;
 cheltuieli privind achiziţia de echipamente, utilaje, instalaţii, tehnologii, dotări
independente necesare reluării activităţii;
 cheltuieli privind plata datoriilor către bugetul statului
Ajutor de stat primit de o agenție de turism: 25.000 lei
Inregistrarea efectuearii cheltuielilor

Recunoașterea dreptului de a încasa subvenția: 6XX = 3XX,4XX X lei

4452
Împrumuturi nerambursabile cu
caracter de subvenții
Încasarea subvenției:
5121
Conturi la bănci în lei
= 472 25.000 lei Cheltuieli
Venituri înregistrate în avans
Inregistrarea subvenției la venituri pe masura efectuarii cheltuielilor
472 = 741 X lei
= 4452 25.000 lei
Venituri înregistrate în avans Venituri din subvenții de
Împrumuturi nerambursabile exploatare
cu caracter de subvenții

 Tratamentul pentru măsura 3 - OUG 130/2020

Achiziția imobilizarii:
Înregistrarea subvenției de primit presupune înregistrarea: % = 404
21, 20 Furnizori de imobilizări
4452 = 475 Imobilizări
Împrumuturi nerambursabile cu caracter Împrumuturi nerambursabile cu 4426
de subvenții caracter de subvenții pentru investiții TVA deductibilă

Încasarea subvenției:
5121
Conturi la bănci în lei
Plata furnizorului:
404 = 5121
= 4452
Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei
Împrumuturi nerambursabile cu
caracter de subvenții
 Precizare: Subvențiile legate de activele amortizabile sunt recunoscute treptat în contul de
Prezentarea informațiilor în situațiile financiare
profit și pierdere pe parcursul perioadelor și în proporția în care amortizarea este
recunoscută.
Înregistrarea amortizării lunare In notele explicative:
6811 = 28 In contul de profit si pierdere:  subvențiile primite;
Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea  Subvenții de exploatare aferente  destinația acestora;
amortizarea imobilizărilor cifrei de afaceri nete, ca parte a  elementele care justifică
cifrei de afaceri nete; îndeplinirea condițiilor necesare
Trecerea subvenției la venituri:  Celelalte venituri din subvenții: pentru acordarea subvențiilor;
corecție a cheltuielilor pentru care  condițiile care nu au fost
475 = 7584 au fost acordate sau elemente de îndeplinite;
Împrumuturi nerambursabile cu caracter Venituri din subvenții pentru investiții venituri.  obligațiile ce derivă din
neîndeplinirea condițiilor
de subvenții pentru investiții

Vă mulțumim
pentru
participare!

Adriana Florina Popa, Monica Marilena Avram,

conferentiar universitar dr. director adjunct Direcția de
Academia de Studii Economice legislație și reglementări
București contabile, dr.
Ministerul Finanțelor