Organizarea si tinerea contabilitatii de catre asociatii si fundatii

Persoanele fizice si persoanele juridice care urmaresc desfasurarea unor activitati de interes general sau
in interesul unor colectivitati ori, dupa caz, in interesul lor personal nepatrimonial pot constitui asociatii ori
fundatii.

Asociatiile si fundatiile sunt persoane juridice de drept privat fara scop patrimonial.

Asociatia este subiectul de drept constituit de trei sau mai multe persoane care, pe baza unei intelegeri,
pun in comun si fara drept de restituire contributia materiala, cunostintele sau aportul lor in munca pentru
realizarea unor activitati in interes general, al unor colectivitati sau, dupa caz, in interesul lor personal
nepatrimonial.

Fundatia este subiectul de drept infiintat de una sau mai multe persoane care, pe baza unui act juridic
intre vii ori pentru cauza de moarte, constituie un patrimoniu afectat, in mod permanent si irevocabil,
realizarii unui scop de interes general sau, dupa caz, al unor colectivitati.

Doua sau mai multe asociatii sau fundatii se pot constitui in federatie.

Federatiile dobandesc personalitate juridica proprie si functioneaza in conditiile prevazute pentru

asociatiile fara scop patrimonial.  

Principalele acte normative care reglementeaza activitatea persoanelor juridice fara scop patrimonial
sunt:

Ordonanta nr. 26 din 30/01/2000 cu privire la asociatii si fundatii;

Legea nr. 246 din 18/07/2005 pentru aprobarea Ordonantei Guvernului nr. 26/2000 cu privire la

Ordinul nr. 1.829 din 22/12/2003 pentru aprobarea Reglementarilor contabile pentru
na la data de 31/12/2007;
Ordinul nr. 1.969 din 9 noiembrie 2007 privind aprobarea Reglementarilor contabile pentru
la 01/01/2008;
Codul fiscal din 22/12/2003 cu modificarile si completarile ulterioare;
Legea contabilitatii nr. 82/1991 cu modificarile si completarile ulterioare.

In Reglementarile contabile pentru persoanele juridice fara scop patrimonial este prezentat planul de
conturi aplicabil acestora, precum si formatul situatiilor financiare anuale, care sunt diferite de cele
aplicabile societatilor comerciale.

In ceea ce priveste planul de conturi, principala diferenta este evidentierea rezultatului exercitiului pe 3
analitice, astfel:

rezultatul activitatilor fara scop patrimonial;

rezultatul activitatilor cu destinatie speciala;
rezultatul activitatilor economice.

In consecinta conturile de cheltuieli vor fi desfasurate pe analitice in functie de activitatea la care se

refera.

EXEMPLU

privind constituirea unui club sportiv si contabilizarea principalelor operatiuni

Forma juridica a clubului sportiv este aceea de asociatie.

Principalele activitati desfasurate sunt :

- antrenamente de karate pentru copii;

- organizarea de competitii sportive cu acordare de premii.

In cele ce urmeaza vom prezenta contabilizarea principalelor operatii care pot aparea, in leg atura cu
constituirea si functionarea unui club sportiv, astfel:

A. La constituire :

Contabilizarea aportului in numerar al asociatilor de 500 lei, reprezentand patrimoniului social

a) inregistrare pana la 31.12.2007:

            5311 = 102 500

     „Casa in lei”                „Aporturi”

b) inregistrare de la 01.01.2008:

          5311 = 101 500

    „Casa in lei”                 „Capital”

ATENTIE!

Patrimoniul initial al asociatiei, activul patrimonial, in valoare de cel putin un salariu minim brut pe
economie, la data constituirii asociatiei, este alcatuit din aportul in natura si/sau in bani al asociatilor.

Spre deosebire de asociatii, activul patrimonial initial al fundatiei trebuie sa includa bunuri in natura sau in
numerar, a caror valoare totala sa fie de cel putin 100 de ori salariul minim brut pe economie, la data
constituirii fundatiei.  

Contabilizarea cheltuielilor de constituire in suma de 650 lei

Deoarece clubul sportiv va desfasura atat activitati economice, cat si activitati fara scop patrimonial, vom
imparti cheltuielile de constituire, astfel :

50% – cheltuieli de constituire privind activitatile fara scop patrimonial

50% – cheltuieli de constituire privind activitatile economice

2011 „Cheltuieli de constituire = 462 325

privind activitatile fara scop          „Creditori diversi”
patrimonial”

si

2012 „Cheltuieli de constituire = 462 325

privind activitatile economice ”          „Creditori diversi”

NOTA
Nu exista modificari privind inregistrarea cheltuielilor de constituire de la 01.01.2008.

B. In prima luna de functionare clubul sportiv are de inregistrat urmatoarele:

- incasarea taxelor in valoare de 2.000 lei, pentru participare la antrenamentele de karate;

- se incheie un contract de inchiriere a salii de sport in suma de 500 lei/luna cu plata unei garantii in
valoare 1.000 lei ce va reprezenta plata chiriei pentru ultimele 2 luni;

- incasarea sumei de 250 lei, reprezentand 2% din impozitul pe venit datorat de persoane fizice (ca
urmare a exprimarii optiunii unor persone fizice de a vira acesti bani in contul clubului sportiv).

1. Inregistrarea incasarii taxelor:

                 5311 = 708 2.000

          „Casa in lei” „Venituri din activitati diverse”

2. Inregistrarea platii garantiei stipulate in contractul de inchiriere:

                2678 = 5311 1.000

„Alte creante imobilizate”            „Casa in lei”

3. Inregistrarea facturii de chirie, lunare (se va evidentia in analitice distincte ale contului 612, astfel: 50%
pentru activitati economice, 50% pentru activitati fara scop patrimonial):

                     612/1 = 401 250

„ Cheltuieli cu redeventele,              „Furnizori”
locatiile de gestiune si chiriile” -
activit. ec.

si

                     612/2 = 401 250

„ Cheltuieli cu redeventele,               „Furnizori”
locatiile de gestiune si chiriile”
-activit. FSP

4. Inregistrarea platii facturii de chirie:

401 = 5311 500

              „Furnizori”             „Casa in lei”

5. Inregistrarea amortizarii lunare a cheltuielilor de constituire:

                  6811/1 = 2801.02 „Amortizarea 9,03

„ Cheltuieli de exploatare cheltuielilor de constituire (325/3ani/12 luni)
privind amortizarea privind activitatile economice”
imobilizarilor” - activit. ec.

si
                 6811/2 = 2801.01 „Amortizarea 9,03
„ Cheltuieli de exploatare cheltuielilor de constituire
privind amortizarea privind activitatile fara scop (325/3ani/12 luni)
imobilizarilor” - activit FSP patrimonial”

6. Inregistrarea incasarii sumei de 250 lei reprezentand 2% din impozitul pe veniturile persoanelor fizice:

5121 = 7331 250

„Conturi la banci in lei” „Venituri din donatii”

C. Dupa 6 luni de la functionare, clubul hotaraste organizarea unei competitii sportive cu acordare de
centuri si premii.

Pentru finantarea acestei competitii se obtin sponsorizari astfel:

- suma de 5.000 lei de la o societate comerciala;

- 20 chimonouri a 50 lei fiecare, de la o societate care le si confectioneaza;

- 20 carti a 15 lei si 20 CD-uri a 5 lei care se vor acorda ca si premii, de la o alta societate comerciala.

Pentru organizarea competitiei, clubul are cheltuieli privind:

- cazarea si masa pentru 2 invitati speciali care vor fi membrii ai juriului;

- cumpararea a 10 centuri a 15 lei fiecare, ce vor fi acordate cursantilor.

1. Inregistrarea sumei de 5.000 lei, primite in baza unui contract de sponsorizare:

5121 = 7332 5.000

„Conturi la banci in lei” „Venituri din sumele sau
bunurile primite prin
sponsorizare”

2. Inregistrarea chimonourilor primite in baza unui contract de sponsorizare, avand ca document de

inregistrare in gestiune un „Aviz de expeditie” cu mentiunea „Nu se factureaza”:

303/2 = 7332 1.000

„Materiale de natura obiectelor „Venituri din sumele sau
de inventar”- activit. FSP bunurile primite prin
sponsorizare”

3. Inregistrarea pe cheltuieli a obiectelor de inventar la darea in folosinta:

603/2 = 303/2 1000

„Cheltuieli privind materiale de „Materiale de natura obiectelor
natura obiectelor de inventar”- de inventar”- activit. FSP
activit. FSP

4. Inregistrarea cartilor si Cd-urilor care se vor acorda ca premii:

 3028/2 = 7332 400
„Alte materiale consumabile”- „Venituri din sumele sau
activit. FSP bunurile primite prin
sponsorizare”

5. Inregistrarea descarcarii de gestiune in momentul acordarii premiilor:

6028/2 = 3028/2 400

„Cheltuieli cu alte materiale „Alte materiale consumabile”-
consumabile”- activit. FSP activit. FSP

6. Inregistrarea cheltuielilor cu cazarea si masa in suma de 500 lei pentru cei doi invitati achitate din
casieria clubului:

623/2 = 5311 500

„Cheltuieli de protocol”- activit „Casa in lei”
FSP

7. Inregistrarea cumpararii centurilor:

3028/2 = 401 150

„Alte materiale consumabile”- „Furnizori”
activit. FSP

8. Inregistrarea platii facturii din contul curent:

401 = 5121 150

„Furnizori” „Conturi la banci in lei”

9. In cadrul competitiei se constata ca doar 6 dintre cursanti au indeplinit conditiile pentru obtinerea
centurilor. Se inregistreaza descarcarea de gestiune pentru cele 6 centuri:

6028/2 = 3028/2 90
„Cheltuieli cu alte materiale „Alte materiale consumabile”-
consumabile”- activit. FSP activit. FSP

10. Inregistrarea inchiderii conturilor de cheltuieli si venituri

Conform art. 34 alin (4) din Codul fiscal, organizatiile nonprofit au obligatia de a declara si plati impozitul
pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza
impozitul.

Pentru simplificarea exemplului vom presupune ca acestea sunt toate inregistrarile contabile dintr-un an
fiscal.

a) Inchiderea conturilor de cheltuieli

-activitatea nonprofit:

1201.01 = % 2.249,03
„Rezultatul activitatilor fara scop                    612/2 250
patrimonial” „ Cheltuieli cu redeventele, 9,03
(pentru inregistrari pana la locatiile de gestiune si chiriile ” 1.000
31.12.2007) – activit. FSP 490
sau                   6811/2
1211.01 „ Cheltuieli de exploatare 500
„ Excedent sau deficit privind privind amortizarea
activitatile fara scop patrimonial” imobilizarilor” – activit. FSP
(pentru inregistrari dupa data de 603/2
01.01.2008) „Cheltuieli privind materiale de
natura obiectelor de inventar”-
activit. FSP
6028/2
„Cheltuieli cu alte materiale
consumabile”- activit. FSP
623/2
„Cheltuieli de protocol”- activit.
FSP

-activitatea economica:

1202 = % 259,03
„Rezultatul activitatilor                   612/1 250
economice” „ Cheltuieli cu redeventele,
(pentru inregistrari pana la locatiile de gestiune si chiriile” - 9,03
31.12.2007) activit. ec.
sau                 6811/1
1212 „ Cheltuieli de exploatare
„ Profit sau pierdere privind privind amortizarea
activitatile economice ” imobilizarilor” - activit. ec.
(pentru inregistrari dupa data de
01.01.2008 )

b) Inchiderea conturilor de venituri

-activitatea nonprofit:

% = 1201.01 6.650
7331 „Rezultatul activitatilor fara 250
„Venituri din donatii” scop patrimonial” 6.400
7332 (pentru inregistrari pana la
„Venituri din sumele sau 31.12.2007)
bunurile primite prin sau
sponsorizare” 1211.01
„ Excedent sau deficit privind
activitatile f ara scop
patrimonial”
(pentru inregistrari dupa data
de 01.01.2008)

- activitatea economica:

708 = 1202 2.000

„Venituri din activitati diverse” „Rezultatul activitatilor
economice”
 (pentru inregistrari pana la
31.12.2007)
sau
1212
„ Profit sau pierdere privind
activitatile economice ”
(pentru inregistrari dupa data
de 01.01.2008)

La art. 15 alin. (2) din Codul fiscal sunt enumerate veniturile obtinute de organizatiile nonprofit care sunt
scutite de plata impozitului pe profit.

Veniturile din donatii si veniturile din sponsorizari sunt venituri scutite de la plata impozitului pe profit.

De asemenea, conform art. 15 alin. (3) Codul fiscal, sunt scutite de la plata impozitului pe profit si
veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an
fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.

In exemplul studiat:

- veniturile din activitati economice – 2.000 lei;

- venituri scutite de la plata impozitului pe profit – 6.650 lei;

- 10% din veniturile scutite – 665 lei.

Rezulta ca din veniturile din activitati economice, 665 lei sunt venituri scutite, urmand ca la calculul
profitului impozabil sa se ia in considerare doar suma de 1.335 lei (2000 – 665).

Astfel, avem:

- venituri impozabile : 1335 lei

- cheltuieli deductibile: 259.03 lei

- profit impozabil: 1075.97 lei

- impozit pe profit (16%): 172 lei

11. Inregistrarea impozitului pe profit:

691 = 441 172

„Cheltuieli cu impozitul pe profit” „Impozitul pe profit”

si

1202 = 691 „Cheltuieli impozitul pe 172

„Rezultatul activitatilor profit”
economice”
(pentru inregistrari pana la
31.12.2007)
sau
 1212
„ Profit sau pierdere privind
activitatile economice ”
(pentru inregistrari dupa data de
01.01.2008)

Dupa aceste operatii, la 31.12.N vom avea in balanta urmatoarele solduri :

- excedent activitati nonprofit in contul 1201.01/1211.01 – sold creditor 4.400,97 lei (6.650 – 2.249,03);

- excedent activitati economice in contul 1202/1212 – sold creditor 1.568,97 lei (2.000 – 259,03 – 172).

Excedentul/profitul contabil obtinut este preluat in contul 117 „Rezultatul reportat”, analitice distincte pe
cele doua activitati.