CERINȚE CAIET DE PRACTICĂ STAGIU ANUL II

SEMESTRUL I
CONTABILITATEA ORGANIZAȚIILOR NON-PROFIT
2023

I. CONDIȚII GENERALE DE PROMOVABILITATE A CAIETULUI DE

PRACTICĂ

� Cerințele vor fi rezolvate obligatoriu folosind un SOFT DE CONTABILITATE, la

alegere, care va fi prezentat la evaluare. Inexistența programului de contabilitate sau
imposibilitatea prezentării acestuia în momentul examinării, indiferent de motivul invocat,
conduce la NEPROMOVABILITATEA probei practice!

� Cerințele privind rezolvarea și susținerea proiectului presupun inclusiv existența unui

DOCUMENT WORD în care veți face o prezentare coerentă a modului în care ați răspuns
cerințelor, făcând trimiteri la articolul/articolele din OMFP 3103/2017 și Codul fiscal.
Cu titlu de exemplu documentul WORD va cuprinde: contractele încheiate; justificarea
încadrării unor bunuri achiziționate ca imobilizări sau stocuri; justificarea încadrării unor
bunuri achiziționate sau cheltuieli efectuate ca aparținând activității non-profit sau economice;
alegerea perioadei și metodei de amortizare; cum se contabilizează facturile primite și de ce;
modul de calcul al costului de producție: ce cheltuieli se includ, ce rată de repartizare ați ales
și de ce; cum se emite factura în cazul unor vânzări: cu TVA sau fără, cu ce cotă, și de ce; ce
documente se depun dacă devenim plătitori de TVA, de ce; justificarea cheilor de repartizare
alese pentru a împărți cheltuielile comune pe cele două categorii de activități: economică și
non-profit; justificarea unor cheltuieli ca fiind deductibile/nedeductibile, sau a unor venituri
ca fiind impozabile/neimpozabile la calculul rezultatului fiscal;... etc.

Inexistența fișierului WORD sau imposibilitatea prezentării acestuia în momentul examinării,

indiferent de motivul invocat, conduce la NEPROMOVABILITATEA probei practice!

� Cerințele caietului de practică vor fi rezolvate INTEGRAL, de la prima înregistrare

contabilă, până la ultima, de la primul, până la ultimul document fiscal. Lipsa unei singure
înregistrări contabile la data de 31.12.2023, nemaivorbind de situațiile financiare sau declarații
fiscale conduce la NEPROMOVABILITATEA probei practice!

� Simpla prezentare a caietului de practică întocmit corect (de dumneavoastră sau mai grav
de altcineva) NU vă garantează promovabilitatea. Trebuie să demonstrați în timpul
examinării că nu întâmpinați dificultăți în identificarea și justificarea tranzacțiilor, a
documentelor justificative, a registrelor contabile, a registrelor și declarațiilor fiscale. O
motivație de tipul Această problematică am abordat-o... sau aceste înregistrări le-am făcut în
urmă cu o lună și am uitat NU este acceptată, fiind inadmisibil ca stagiarul să nu cunoască și
să justifice ceea ce a gândit (corect sau mai puțin corect) și rezolvat în propriul său caiet de
practică. Necunoașterea problematicii abordate în propriul caiet de practică, bâlbâielile repetate
și încercarea de a derula în sus sau în jos fișierul Word pentru a căuta răspunsurile la întrebările
examinatorilor nu poate să conducă decât la concluzia că proiectul nu vă aparține și implicit la
NEPROMOVABILITATEA probei practice!

� Cerințele caietului de practică NU se vor rezolva în cadrul întâlnirilor de stagiu. Pentru

aprecierea notei finale aferentă caietului de practică examinatorii vor avea în vedere:

1
� documentarea legislativă atât juridică, contabilă cât și fiscală;

� raționamentul profesional pentru soluționarea aspectelor cerute;

� justificarea alegerii făcute în situațiile în care există tratamente contabile alternative,

informații parțial corelate pe care trebuie să le observați, rezolvați și justificați (cu titlu de
exemplu: vă asigurați că numărul de asociați ales și aportul acestora în numerar precum și
cotizațiile membrilor sau contribuțiile bănești ale simpatizanților sunt suficiente pentru a
acoperi în mare parte achiziția imobilizărilor corporale necesare începerii activității, etc) sau
informații lipsă pe care, de asemenea, trebuie să le observați, rezolvați și justificați (cu titlu de
exemplu: în secțiunea IV intitulată OPERAȚIUNILE REALIZATE DE ASOCIAȚIE sunt
enumerate tranzacțiile pe care trebuie să le contabilizați în mod obligatoriu, lipsind o
tranzacție legată de achiziția telefoanelor; rămâne astfel la latitudinea dumneavoastră să
stabiliți dacă în zilele noastre avem sau nu nevoie de telefoane, etc).

PRECIZARE: Multe din tranzacțiile acestui proiect vor fi analizate și dezbătute și în cadrul
întâlnirilor noastre, pe lângă faptul că se regăsesc și în cadrul Cărții editate pentru această
disciplină, astfel încât vă vor fi de un real ajutor, dar, răspunsurile la punctele cheie urmărite
NU vă vor fi oferite. Nu veți primi nici un răspuns la e-mail-urile personale adresate
lectorilor! Nu este etic să apelați la asemenea soluții!

II. CONSIDERAȚII GENERALE LEGATE DE DOMENIUL DE ACTIVITATE AL

ASOCIAȚIEI NOASTRE

� Domeniu: Sport/Recreere coroborat cu Învățământ/Educație. Este vorba de

asociația de PESCUIT SPORTIV FIR ÎNTINS, asociație înființată în condițiile solicitate de
OG 26/2000 cu modificările și completările ulterioare și de Ministerul Justiției. Asociația NU
este de utilitate publică.

� Sediul social: la alegere.

� Luna înființării: ianuarie 2023.

� Asociația va desfășura încă de la înființare activități economice.

� Asociația va încheia două contracte cu primăria pentru concesionarea a 3 lacuri

(denumite de noi generic L1, L2 și L3) considerate a fi unități de acvacultură licențiate, dintre
care numai L1 mai este producător de pește în mod natural, acesta fiind dealtfel lacul unde
asociația va desfășura mare parte din activitatea non-profit (pregătirea sportivilor și pescuitul
de tipul Prinde și Aruncă - Catch and Release- al membrilor). Celelalte două lacuri vor avea
ca destinație:

� Lacul L2 este destinat pescuitului sportiv/recreativ care presupune perceperea unei

taxe de pescuit și stabilirea unei limite de reținere a peștelui capturat. Popularea iazului,
dezvoltarea și realizarea producției se desfășoară pe o perioadă de 6 luni. Popularea lacului
începe la data de 01.03.2023, astfel încât, abia începând cu luna septembrie asociația noastră
va putea beneficia de veniturile specifice;

� Lacul L3 va fi utilizat ca lac de agrement, respectiv plimbări cu hidrobicicleta, astfel:

2
 ▪ atât sportivii după terminarea antrenamentului cât și pescarii, membri ai
asociației, au acces liber, fără perceperea vreunei taxe;

▪ părinții sau bunicii micilor sportivi care îi însoțesc și îi așteaptă pe perioada

celor două ore de antrenament pot beneficia de această facilitate în schimbul unei taxe.

� Legat de activitatea sportivă asociația noastră are prevăzut în statut:

� pregătirea practică a sportivilor, pregătire care se va desfășura evident pe lacul L1.

Sportivii sunt împărțiți pe categorii de vârstă, antrenamentul durând două ore pe zi, de luni
până vineri inclusiv. Echipamentul sportiv specific legat de îmbrăcăminte (atât cel oficial
folosit în concursuri, cât și cel folosit zi de zi la antrenamente) este achiziționat de asociație și
donat sportivilor. Pentru echipamentul sportiv specific legat de îmbrăcăminte folosit de sportivi
în competițiile naționale și internaționale asociația are în vedere inscripționarea pe acesta a
denumirii asociației și a siglei acesteia; echipamentele specifice domeniului sportiv (exemplu
undițe, lansete, mulinete, etc) sunt achiziționate de asociație și utilizate doar în cadrul
antrenamentelor. Micii sportivi (grădiniță și clasele 0-4) vin direct de la școală, asociația
preluându-i cu un microbuz destinat special acestei activități. Înainte de antrenament vor servi
o masă caldă (supă, ciorbă) și un desert achiziționat de asociație de la un restaurant prin
intermediul aplicației GLOVO;

� pregătirea teoretică a sportivilor se realizează în sala de curs a asociației, câte 2 ore

pe lună cu lectori de la Facultatea de Zootehnie și Biotehnologii, specializarea Piscicultură și
Acvacultură. Lectorii au încheiate cu asociația contracte de prestări servicii și sunt persoane
juridice înregistrate în scop de TVA. Începând cu luna aprilie de acest curs se arată interesați
și membri pescari și pescari amatori care își doresc a deveni membri și a se perfecționa în
domeniu, astfel că asociația decide organizarea mai multor cursuri.

�organizarea de concursuri sportive naționale;

�organizarea de evenimente ocazionale de strângere de fonduri cu taxă de participare

(spectacol muzical).

� Asociația va beneficia de susținerea și aportul voluntarilor.

SPECIFICARE: Descrierea de mai sus vă ajută să identificați încă de la început

activitățile non-profit, activitățile economice și activitățile comune, de care ulterior veți ține
cont în redactarea statutului. În plus, pentru acest aspect veți analiza și tranzacțiile asociației
prezentate în secțiunea IV intitulată OPERAȚIUNILE REALIZATE DE ASOCIAȚIE.

III. CONSIDERAȚII GENERALE LEGATE DE ASPECTELE CONTABILE

ȘI FISCALE

� În tranzacțiile în care nu sunt precizate în mod expres valorile totale sau unitare, acestea
rămân la latitudinea dumneavoastră;

� În cazul în care nu se precizează în mod expres, veți justifica încadrarea activelor cumpărate
în categoria imobilizărilor sau stocurilor, iar în ipoteza încadrării în categoria imobilizărilor
corporale veți alege, conform reglementărilor legale, metoda și perioada de amortizare. De

3
asemenea, veți justifica încadrarea activelor, fie în activitatea non – profit, fie în activitatea
economică, fie în cadrul ambelor activități;

� Pentru evaluarea stocurilor la ieșire se utilizează metoda FIFO;

� Pentru fiecare lună veți avea în vedere:

� contabilizarea și plata facturilor de utilități;

� contabilizarea cheltuielilor cu salariile angajaților și contribuțiile sociale obligatorii ale
asociației, reținerea impozitelor și plata salariilor nete;
� contabilizarea amortizării imobilizărilor necorporale și corporale;
� plata redevențelor /chiriilor /ratelor corespunzătoare contractelor de concesiune /închiriere/
leasing încheiate de asociație;

� Pentru aprovizionarea cu benzină în cazul bărcilor motorizate asociația a apelat la serviciile

SC SMART MANAGEMENT INVEST, persoană juridică înregistrată în scop de TVA, care
vine în întâmpinarea nevoilor specifice clienților printr-un serviciu de livrare benzină vrac
direct la locul consumului, livrarea făcându-se cu flota proprie de cisterne Smart Management
Invest. Livrarea de benzină se face în urma unui calendar prestabilit sau la solicitarea expresă
a clientului. În cazul nostru, livrarea se va face la solicitarea expresă a clientului, astfel încât,
ori de câte ori veți avea nevoie de benzină pentru bărcile motorizate veți solicita firmei
cantitatea necesară.

� Asociația are de la înființare salariați (numărul de salariați este la latitudinea dumneavoastră:

ingineri piscicoli, șoferi, etc).

� La jumătatea lunii ianuarie asociația optează pentru a se înregistra în scop de TVA. Data
comunicării de către ANAF a Deciziei privind înregistrarea în scopuri de TVA este 01 februarie
2023;

� La sfârșitul lunii martie asociația încasează sumele primite din impozitul pe venit datorat
de persoanele fizice. (Se prezintă formularul 230);

� La sfârșitul primului trimestru asociația se înscrie în Registrul entităților/unităților de

cult pentru care se acordă deduceri fiscale. Veți preciza care este demersul și veți completa
formularele necesare.

� Prin excepție de la practica specifică, jurnalul de cumpărări, jurnalul de vânzări, registrul

jurnal, balanța de verificare se întocmesc o singură dată pentru întreaga perioadă (data
înființării – 31 decembrie 2023). Excepție fac declarațiile de TVA (D 300), respectiv de impozit
pe profit (D 101), pentru care se respectă termenele prevăzute de lege.

� La sfârșitul anului se completează Registrul inventar și se elaborează situațiile financiare,

în format simplificat.

� La închiderea exercițiului financiar veniturile din activități economice vor depăși

echivalentul a 15.000 euro. Din activitatea economică se va obține profit.

� De asemenea, din activitatea non-profit se va obține un excedent.

4
� Veți repartiza excedentul din activități non-profit și profitul din activități economice pe
destinații.

IV. OPERAȚIUNILE REALIZATE DE ASOCIAȚIE

OPERAŢIUNI DERULATE ÎN TRIMESTRUL I

LUNA IANUARIE:

� Se vor prezenta etapele înființării asociației, etape în care veți avea în vedere:

� Se vor include documentele necesare pentru plata rezervării denumirii persoanei juridice fără
scop patrimonial.
� Pentru sediul social se optează pentru un contract de închiriere.
� Se vor include documentele necesare pentru plata unui avocat care redactează și legalizează
Actul constitutiv și Statutul Asociației. Avocatul, persoană juridică română, neînregistrată în
scop de TVA va emite asociației o factură pentru serviciile prestate.
� Se prezintă un extras din Statut în ceea ce privește menționarea scopului și a obiectivelor
asociației și categoriile de resurse patrimoniale ale asociației.

OBSERVAȚIE: Acordați atenție acestui aspect întrucât asociațiile, fundațiile și federațiile pot
desfășura orice alte activități economice directe, dacă acestea au caracter accesoriu și sunt
în strânsă legătură cu scopul principal al persoanei juridice. În plus, tot în funcție de acest
aspect se va face distincția între veniturile fără scop patrimonial și veniturile economice.
Statutul NU va fi prezentat în mod expeditiv ci va fi gândit și justificat funcție de precizările
care urmează.
� Se prezintă documentele necesare constituirii patrimoniului asociației.
� Se vor include documentele justificative necesare pentru obținerea cazierului fiscal.
� Se vor include documentele necesare pentru plata taxei judiciare de timbru pentru înscrierea
în Registrul Asociațiilor și Fundațiilor.

Prin urmare veți contabiliza operațiunile specifice începerii activității, cu prezentarea

documentelor justificative aferente fiecărei operațiuni așa cum s-au menționat mai sus.

� Asociația încasează cotizațiile membrilor: prin casierie și în contul curent.

� Asociația încasează contribuții bănești ale unor simpatizanți: prin casierie și în contul curent.

� Încheie două contracte cu primăria pentru concesionarea celor 3 lacuri (L1, L2 și L3).
Prevederile contractuale ale celor două concesiuni sunt:
� Primul contract (Lacul L1) prevede o durată şi o valoare determinată pentru concesiune, pe
care urmează să le stabiliți;
� Cel de al doilea contract (Lacul L2 și L3) prevede doar plata lunară a unei redevenţe/chirii.
Veți prezenta ca model un contract de concesiune.

� Închiriază pentru sediul social o casă cu 4 camere, durata contractului fiind de șase luni, deci,
până la sfârșitul lunii iunie, interval de timp în care asociația noastră speră să reușească să
achiziționeze (sau să construiască) și să doteze noul său sediu social. Proprietarul casei este o
persoană juridică română, neînregistrată în scop de TVA, LA CASA DEL PESCE. Factura
privind chiria lunară este primită pe data de 15 a fiecărei luni, iar plata trebuie efectuată până

5
pe data de 10 a lunii următoare. La încheierea contractului se achită o sumă de bani
reprezentând garanție pentru chirii neachitate, distrugeri, etc, garanție care la sfârșitul
contractului va fi returnată, dacă nu apar evenimentele precizate anterior. Conform contractului
dacă asociația nu achită factura până pe data de 10 a lunii următoare, furnizorul își va recupera
banii din garanția depusă. Casa nu este mobilată, astfel încât, trebuie să avem în vedere, cât de
curând, achiziția mobilierului de birou.

� Se achiziționează de la un furnizor din Uniunea Europeană înregistrat în scop de TVA

mobilier de birou. Mobilierul este montat de către o firmă specializată, persoană juridică
română, înregistrată în scop de TVA. Prin această achiziție nu se depășește plafonul de 10.000
euro.

� Achiziționează un teren agricol (T1) de la o persoană juridică română înregistrată în scop de

TVA. Vânzătorul a optat pentru taxarea operațiunii. Acesta va fi unul dintre terenurile pe care
asociația noastră intenționează ca, în viitorul apropiat, să construiască și să înființeze bazine
pentru păstrăvi.

� Achiziționează un teren încadrat de autoritățile locale ca fiind construibil (T2) de la o

persoană juridică română înregistrată în scop de TVA, intenția inițială, fiind de a construi pe
acesta sediul social apelând la serviciile unui dezvoltator.

� Se achiziționează de la același furnizor din UE înregistrat în scop de TVA restul mobilierului

de birou necesar mobilării tuturor camerelor. Prin achiziția acestuia se depășește plafonul de
10.000 euro. Mobilierul este montat de către o firmă specializată, persoană juridică română,
înregistrată în scop de TVA. Veți alege cursul de schimb valutar la data achiziției. Plata se face
în termen de 5 zile. Veți întocmi Formularul 301.

� Asociația noastră încheie un contract cu HIGHTECHPLAST, firmă de proiectare și

construcție pontoane acostare pentru ambarcațiuni de agrement în vederea construirii a trei
asemenea pontoane. Lucrările vor începe la data de 15.01.2023 și durează 3 luni, facturile
intermediare fiind primite lunar la sfârșitul lunii. HIGHTECHPLAST asigură și serviciile de
mentenanță și service. Serviciile de mentenanță vor fi achitate în avans pentru tot anul la
recepția pontoanelor. Firma de construcții pontoane este persoană juridică română înregistrată
în scop de TVA.

� Se importă de la o companie americană două sortatoare automate de pește. Toate taxele

necesare vor fi plătite.

NOTĂ: Achizițiile necesare pentru restul dotărilor sediului social rămân la latitudinea
dumneavoastră.

LUNA FEBRUARIE:

� Încheie cu BCR un contract de leasing pentru achiziția unui autoturism marca HONDA
JAZZ CROSSTAR. Pentru contractul de leasing veți avea în vedere:
� Moneda: EURO;
� Dobândă și comisioane:
▪ Dobânda este variabilă, revizuibilă trimestrial în funcţie de indicele EURIBOR;
▪ Comision de analiză dosar: fix, aplicabil la prețul bunului finanţat;
▪ Comision lunar de administrare: aplicat la valoarea finanțată inițial;
� Perioada de finanțare: 60 de luni;
6
� Avans 20%;
� Asigurare CASCO încheiată la prețul cu TVA;
� Rate trimestriale.
Autoturismul va fi folosit parțial în scop economic.

� Achiziționează un teren agricol (T3) de la o persoană juridică înregistrată în scop de TVA.

Vânzătorul a optat pentru taxarea operațiunii. La rândul lui, și acest teren era destinat a fi unul
dintre terenurile pe care asociația noastră intenționa să-l folosească în piscicultură, mai precis
pentru înființarea bazinelor de păstrăvi. Din motive obiective directorul executiv al asociației
se vede nevoit să vândă acest teren, lucru care se va întâmpla la sfârșitul lunii februarie.
Vânzarea terenului se va face unei persoane juridice înregistrate în scop de TVA, asociația
noastră neoptând pentru taxarea operațiunii din punct de vedere al TVA.

� Analizând piața imobiliară directorul executiv constată că prețurile construcțiilor noi sunt în
scădere, astfel că decide să achiziționeze o construcție nouă (C1) în care să își mute sediul
social. Achiziția se face de la o persoană juridică română înregistrată în scop de TVA.

� Achiziționează de la furnizorul italian MARTINI NAUTICHE COSTRUZIONI persoană

juridică înregistrată în scop de TVA cinci hidrobiciclete. Odată cu hidrobicicletele sunt
achiziționate și prelatele pentru protecția acestora.

� Primește prin donație o barcă motorizată de pescuit și un microbuz de la urmașii unui

membru fondator care a decedat. Cele două active vor fi folosite exclusiv în activitatea non-
profit.

� Primește prin sponsorizare un cort de pescuit care va fi clasificat în categoria imobilizărilor

corporale. Cortul va fi folosit exclusiv în activitatea non-profit.

� Se importă de la o companie americană două sonde de oxygen optice ODOS. Toate taxele
necesare vor fi plătite.

� Așa cum am specificat la început, la 01.03.2023 asociația noastră va începe popularea lacului
L2, astfel că la sfârșitul lunii februarie se aprovizionează cu următoarele furaje:

� EXTRU CAN - un număr de saci de 20 Kg de la furnizorul BESTFEED înregistrat în scop

de TVA, cost de achiziție 150 lei/sac;
� KLASSIC K - un număr de saci de 20 Kg de la furnizorul DREAM FISH înregistrat în scop
de TVA, cost de achiziție 140 lei/sac. Din cauza unei defecțiuni a calculatorului DREAM
FISH ne livrează sacii fără factură, doar în baza avizului de expediție.
� AQUA VITAL SWIM un număr de saci de 20 Kg de la furnizorul ACVATEAM înregistrat
în scop de TVA, cost de achiziție 145 lei/sac.

LUNA MARTIE

� Începând cu luna martie, în baza unui contract, asociația încasează lunar de la TOTAL
FISHING chirie pentru plasarea pe fațada clădirii a unor reclame la produsele firmei (nade și
momeli pentru pescuit). TOTAL FISHING este o persoană juridică română înregistrată în
scop de TVA și nu a optat pentru taxare din punctul de vedere al TVA.

7
� 3 martie: Furnizorul BESTFEED SRL consideră această vânzare ca reprezentând un volum
important din totalul vânzărilor sale, astfel că, acordă asociației noastre o remiză de 1%
practicată asupra prețului de vânzare.

� 4 martie: Se primește de la furnizorul DREAM FISH factura, costul de achiziție fiind 145
lei/sac.

� 5 martie: Asociația noastră începe popularea lacului L2, Legat de acest aspect veți
contabiliza achiziția puieților și popularea iazului.

� În baza schemei de furajare asociația consumă furajele, astfel:

� 5 martie: se consumă doar jumătate din numărul de saci achiziționați de la furnizorul

BESTFEED;
� 6 martie: se consumă cealaltă jumătate din numărul de saci achiziționați de la furnizorul
BESTFEED și o treime din numărul de saci achiziționați de la furnizorul DREAM FISH;
� 7 martie: se consumă celelalte două treimi din numărul de saci achiziționați de la furnizorul
DREAM FISH și o cincime din numărul de saci achiziționați de la furnizorul ACVATEAM;
� 8 martie: Se consumă doar trei cincimi din numărul de saci achiziționați de la furnizorul
ACVATEAM. Legat de ceilalți saci achiziționați de la furnizorul ACVATEAM, asociația
constată că există furaje mucegăite, astfel că îi returnează acestuia, iar furnizorul recunoscându-
și vina acceptă returul;

� 9 martie: Datorită defectelor de calitate constatate, ACVATEAM îi acordă asociației un

rabat pentru factura de livrare de la sfârșitul lunii februarie. Pentru necesarul de furaje de
consumat din această zi se apelează, din nou, la furnizorul BESTFEED. Astfel se vor
achiziționa de la acest furnizor un număr de saci de furaje și se va ține cont de faptul că, pe
factura primită figurează o reducere comercială care acoperă în întregime contravaloarea
bunurilor vândute. Toți sacii vor fi consumați în această zi;

� Achiziționează de la furnizorul BĂRCI ȘI ACCESORII, persoană juridică română

înregistrată în scop de TVA o barcă din aluminiu. Barca va fi lansată la apă pe lacul L1 și va
fi utilizată de sportive. În luna mai asociația primește de la furnizorul BĂRCI ȘI ACCESORII
o reducere comercială de 10% din costul de achiziție.

� Achiziționează pentru sportivi de la furnizorul MARELE PESCAR, persoană juridică

română înregistrată în scop de TVA, costumele sportive specifice. Înainte de a fi donate
sportivilor costumele de pescuit sunt trimise la inscripționat cu numele și sigla asociației
(clubului sportiv). Inscripționarea este realizată de SC TOP BRODERIE, persoană juridică
română înregistrată în scop de TVA.

� Pentru a demara activitatea de pescuit pe lacul lacul L1 asociația se aprovizionează cu

următoarele articole specifice:

� Lansete telescopice, suporturi pentru lansete și mulinete. Acestea sunt achiziționate de la

magazinul de pescuit CLAUMAR PESCAR; Asociația noastră plătește furnizorul înainte de
scadență, astfel că, magazinul de pescuit îi va acorda acesteia un scont de 2% calculat la
valoarea totală a facturii.
� Avertizoare achiziționate de la furnizorul PESCAR EXPERT;
� Juvelnice și mincioguri telescopice achiziționate de la furnizorul FISHINGMALL;
� Fire și cârlige achiziționate de la furnizorul HARDSHOP;
8
� Nadă achiziționată de la furnizorul MARELE PESCAR.
Toți furnizorii sunt persoaNe juridice române înregistrate în scop de TVA.

� Nu uitați să contabilizați, la sfârșitul lunii martie, producția în curs (creșterea în greutate la

pește).

OPERAŢIUNI DERULATE ÎN TRIMESTRUL II

LUNA APRILIE:

� Exemplificativ, pentru o zi veți contabiliza legat de masa sportivilor:

�Achiziția supei/ciorbei și a desertului de la restaurant prin intermediul aplicației GLOVO;
� Distribuirea mesei sportivilor.

� Organizează 3 cursuri pentru membrii pescari adulți. În vederea organizării cursurilor

pentru membri:
� achiziționează de la o persoană juridică înregistrată în scop de TVA o tablă și flipchart;
� achiziționează de la o persoană juridică înregistrată în scop de TVA markere whiteboard,
markere flipchart, coli flipchart pe care le consumă integral la data organizării cursurilor.
� Achiziționează de la o persoană juridică înregistrată în scop de TVA sucuri și cafea pe care
le consumă integral la data organizării cursurilor;
Plătește onorariile lectorilor pe baza facturilor primite de la aceștia.

� 30 aprilie: Se recepționează pontoanele și se plătesc serviciile de mentenanță;

� Nu uitați să contabilizați, la sfârșitul lunii aprilie, producția în curs (creșterea în greutate la

pește).

LUNA MAI:

� Organizează pe partea de activitate non-profit, în județul Hunedoara, un concurs național

de pescuit sportiv. La această competiție, ocupantul locului 1, va primi un premiu în bani în
valoare brută de 5.000 lei. Ocupanții locurilor 2-3 vor primi fiecare câte o cupă sportivă.
Analizând prețurile din piață asociația a constatat că respectiva cupă poate fi achiziționată la
prețul de vânzare afișat în magazin de 2.500 lei. Asociația cumpără cupa și în regulamentul
intern de acordare a premiilor precizează că valoarea netă a premiului acordat este de 2.500 lei.
În vederea competiției asociația a înregistrat:
� Achiziția celor 2 cupe;
� Transportul sportivilor, pentru care a primit factura de la o firmă de transport (microbuze)
înregistrată în scop de TVA;
� Cazarea și masa sportivilor pentru care a primit de la un hotel înregistrat în scop de TVA
factura;
� Remunerația arbitrilor. Arbitrii nu sunt profesioniști și nu sunt înregistrați fiscal iar asociația
a încheiat cu aceștia contracte de prestări servicii.

� Veți înregistra acordarea premiilor în bani și în cupe sportive.

� Veți preciza ce declarații va trebui să întocmească asociația, din punct de vedere fiscal, în
legătură cu acest eveniment și când.

9
� Nu uitați să contabilizați, la sfârșitul lunii mai, producția în curs (creșterea în greutate la
pește).

LUNA IUNIE:

� 28 iunie: Directorul executiv se vede nevoit să prelungească contractul de închiriere cu LA

CASA DEL PESCE până la sfârșitul anului. În continuare, veți avea în vedere faptul că
asociația noastră va achita chiria lunii octombrie, chiria lunii noiembrie rămânând neachitată
până la sfârșitul anului.

� 29 iunie: Se vând terenurile T1 și T2 unei persoane juridice înregistrate în scop de TVA.

� 30 iunie: Asociația vinde construcția C1 unei persoane juridice române înregistrată în scop
de TVA, optând pentru taxare din punctul de vedere al TVA.

� Nu uitați să contabilizați, la sfârșitul lunii iunie, producția în curs (creșterea în greutate la

pește).

OPERAŢIUNI DERULATE ÎN TRIMESTRUL III

LUNA IULIE:

� Organizează două cursuri, atât pentru membrii săi, cât și pentru alte persoane care nu
sunt membri ai asociației. În vederea organizării acestor cursuri:
� Încasează prin casierie de la nemembrii taxa de participare la curs;
� Primește factura privind închirierea unei săli de curs, numărul participanților depășind
capacitatea sălii de curs pe care o deține asociația în sediul său social. Proprietarul sălii de curs
nu este înregistrat în scop de TVA;
� Achiziționează de la o persoană juridică neînregistrată în scop de TVA materiale consumabile
(markere whiteboard, markere flipchart, coli flipchart) pe care le consumă integral la data
organizării cursurilor;
� Achiziționează de la o persoană juridică neînregistrată în scop de TVA sucuri și cafea pe care
le consumă integral la data organizării cursurilor;
� Plătește onorariile lectorilor pe baza facturilor primite de la aceștia. Lectorii sunt persoane
juridice neînregistrate în scop de TVA.

� Intenționează ca în viitorul apropiat să organizeze un spectacol muzical. Ca să poată vinde

bilete on-line asociația achiziționează de la o persoană juridică înregistrată în scop de TVA un
site.

� Demarează o campanie în scopul educării copiilor școlari și preșcolari cu privire la beneficiile

sportului în aer liber, în speță pescuitul sportiv. Pentru această activitate asociația apelează la
câțiva voluntari (se prezintă contractul de voluntariat). În contract este prevăzut ca asociația
să ramburseze voluntarului cheltuielile cu transportul efectuate pentru realizarea activităţii.
Veți avea în vedere următoarele:
� Din casierie se acordă un avans voluntarului pentru transport. Pe baza biletelor de
transport în comun se decontează transportul;
� Suma plătită de asociație ca avans este mai mare decât suma decontată. Se
regularizează diferențele;

10
� Voluntarii vor vizita câteva grădinițe și școli unde vor discuta cu elevii și le vor distribui
delfini de pluș achiziționați, în prealabil, de la o persoană juridică înregistrată în scop de TVA.

� Nu uitați să contabilizați, la sfârșitul lunii iulie, producția în curs (creșterea în greutate la

pește).

LUNA AUGUST:

� În vederea strângerii unor fonduri asociația organizează spectacolul muzical. Spectacolul este
organizat în scopuri umanitare. La spectacol, asociația invită doi cântăreți artiști
profesioniști. În acest scop:
� Face comandă și achiziționează de la Imprimeria Națională, persoană juridică înregistrată în
scop de TVA un număr de 150 de bilete.
� Vinde 60 bilete on line unor persoane fizice și încasează prin bancă contravaloarea biletelor;
� Vinde 45 bilete on line unor persoane juridice și încasează prin bancă contravaloarea
biletelor;
� Vinde 45 de bilete înainte de începerea spectacolului, la fața locului unor persoane fizice și
încasează în numerar contravaloarea biletelor.

Veți prezenta înregistrările contabile specifice la data evenimentului, inclusiv impozitele și

taxele necesare organizării spectacolului. Artiștii vor fi plătiți pe baza contractului de drepturi
de autor (drepturi de proprietate intelectuală). În contract se prevede că asociația reține, declară
și plătește impozitul pe venit. Artiștii nu au desemnat prin contract asociația să rețină
contribuțiile sociale. Sumele încasate vor fi donate unei case de copii.

� Nu uitați să contabilizați, la sfârșitul lunii august, obținerea producției de pește.

LUNA SEPTEMBRIE:

� Așa cum am specificat la început, începând cu luna septembrie asociația noastră va putea
beneficia de veniturile specifice obținute din exploatarea lacului L2. Legat de perceperea taxei
de pescuit și de stabilirea limitei de reținere a peștelui captat puteți avea în vedere: de cele
mai multe ori taxa este percepută pentru 12 ore de pescuit; limita de reținere a peștelui nu
depășește, de regulă, 5 Kg pește. De asemenea, veți ține cont de următoarele aspecte:
� contabilizarea și încasarea taxei de pescuit;
� unii pescari nu au reținut nici o cantitate din peștele capturat, eliberându-l în lac;
� unii pescari au reținut în contul taxei limita maximă în Kg stabilită de dumneavoastră;
� unii pescari doresc să achiziționeze peste limita admisă o cantitate de pește, care este vândută
la un preț pe care îl veți stabili.

OPERAŢIUNI DERULATE ÎN TRIMESTRUL IV

� În timpul deplasării pe drumurile publice, microbuzul (fără sportivi) este implicat într-un
accident rutier. Societatea de asigurare consideră dauna ca fiind totală și în baza poliței de
asigurare, asociația noastră primește o despăgubire. Totodată, din casarea microbuzului
asociația noastră va încasa o sumă de bani achitată de o unitate colectoare de deșeuri reciclabile,
persoană juridică română înregistrată în scopuri de TVA.

� Se constată furtul din magazie a unor saci de furaje. Până la închiderea exercițiului financiar
autorul rămâne necunoscut, astfel că poliția continuă cercetările.

11
� Cu ocazia inventarierii anuale se constată:
� Lipsa unor scaune. Minusul este imputabil unuia dintre salariaţi.
� O depreciere a unor stocuri utilizate doar în activitatea non-profit în valoare de 2% și o
depreciere a unor stocuri utilizate doar în activitatea economică în valoare de 1%.
� Pentru alte stocuri, folosite exclusiv în activitatea economică, se constată un plus în gestiune.
� Pentru unele imobilizări, folosite exclusiv în activitatea non-profit, se constată un plus în
gestiune.

� Pe baza cheilor de repartizare, veți delimita cheltuielile în cheltuieli aferente activității non-
profit și activității economice. Veți justifica alegerea cheilor de repartizare.

� Pentru activitatea economică veți prezenta explicit modul de calcul al impozitului datorat
de asociație punând în evidență:
� calculul rezultatului contabil înainte de impozitare;
� calculul rezultatului fiscal, justificând cheltuielile nedeductibile și veniturile neimpozabile;
� calculul impozitului;

� Veți înregistra în contabilitate:

� impozitul datorat;
� veți închide contul corespunzător de cheltuieli.

� Nu uitați, așa cum am precizat, la început, să repartizați excedentul din activitatea non-
profit și profitul din activități economice pe destinații.

12