Monografie contabila pentru sponsorizare in 2019

Operatiunile de sponsorizare si mecenat sunt reglementate prin Legea privind sponsorizarea nr.
34/1994, cu modificarile si completarile ulterioare. Tratamentul fiscal al acestora este prevazut de
Codul fiscal. Va prezentam in continuare un model de monografie contabila pentru sponsorizare in
2019.

Sponsorizarea reprezinta actul juridic prin care doua persoane convin cu privire la transferul dreptului de
proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare pentru sustine rea unor activitati fara
scop lucrativ desfasurate de catre beneficiarul sponsorizarii.

Operatiunea de sponsorizare presupune un contract de sponsorizare in forma scrisa, cu mentionarea

obiectului, valorii si duratei sponsorizarii, precum si a drepturilor si a obligatiilor partilor.

Beneficiarii operatiunilor de sponsorizare:

- Orice persoana juridica, fara scop lucrativ, care desfasoara in Romania sau urmeaza sa
desfasoare o activitate din domeniile: cultural, artistic, edu cativ, medical, cercetare, umanitar,
religios, filantropic, sportiv, protectia omului, asistenta si servicii sociale, protectia mediului.

- Institutiile si autoritatile publice pentru activitati de genul celor mentionate mai sus.

- Pot fi sponsorizate emisiuni ori programe ale organismelor de televiziune sau radiodifuziune,
precum si carti ori publicatii din domeniile definite mai sus.

- Orice persoana fizica din Romania a carei activitate in unul din domeniile prevazute mai sus
este recunoscuta de catre o persoana juridica, fara scop lucrativ sau de catre o institutie publica
ce activeaza in domeniul pentru care este solicitata sponsorizarea.

Sponsorizarea poate imbraca mai multe forme:

- acordarea de numerar cash sau virament bancar;

- sub forma bunurilor (imobilizari corporale sau stocuri);

In functie de forma in care se realizeaza, si inregistrarile in contabilitate difera.

- Sponsorizarea sub forma baneasca in suma de 20.000 lei:

6582 = 5311 / 512 120.000 lei

„Donatii si subventii acordate” „Casa in lei” / „Conturi in lei la banci”

- Sponsorizarea sub forma livrarilor de bunuri

Bunurile materiale care fac obiectul sponsorizarii sunt evaluate prin contractul de sponsorizare astfel:
a. la pretul de vanzare al sponsorului, exclusiv T.V.A., in cazul in care bunurile sunt produse de catre
acesta;
b. la pretul de cumparare de pe piata, exclusiv T.V.A., in cazul in care bunurile sunt achizitionate in
scopul sponsorizarii, fapt dovedit pe baza facturii sau a chitantei fiscale de cumparare;
c. la valoarea in vama pentru bunurile materiale primite din strainatate cu titlu de sponsorizare, stabilita
conform prevederilor legale.

Monografie contabila pentru sponsorizare 2019: exemplu

SC ABC SRL sponsorizeaza o fundatie culturala si acorda acesteia 5 calculatoare marca IBM.
Calculatoarele au fost achizitionate de SC ABC cu acest scop, valoarea unui calculator fiind de
1.500 lei, fara TVA. In acest sens se incheie un contract de sponsorizare in valoare de 7.500 lei.
Bunurile nu se factureaza. Se intocmeste aviz de expeditie pe care se inscrie mentiunea: „Nu se
factureaza. Sponsorizare conform contract nr. ......”

Inregistarea in evidenta contabila este urmatoarea:

6582 = 302 7.500 lei

„Donatii si subventii acordate” „Alte materiale consumabile”

Exemplu

SC ABC SRL avand ca obiect distributia de produse de papetarie si birotica, sponsorizeaza un

camin de copii cu rechizite cu ocazia inceperii anului scolar. In acest sens incheie un contract de
sponsorizare pentru suma de 15.000 lei.

Produsele nu se factureaza, ci se intocmeste aviz de expeditie pe care se inscrie mentiunea: „Nu

se factureaza. Sponsorizare conform contract nr. ..... „.

Inregistarea in evidenta contabila este urmatoarea:

6582 = 371 15.000 lei

„Donatii si subventii acordate” „Marfuri”

Tratamentul fiscal

In cazul platitorilor de impozit pe profit care efectueaza sponsorizari potrivit prevederilor Legii
nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile si completarile ulterioare, cheltuielile
efectuate sunt nedeductibile conform art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal insa sumele aferente
se scad din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre urmatoarele:

1. valoarea calculata prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri;

2. valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit datorat.
Prin Legea nr. 156/2019 pentru modificarea art. 25 alin. (4) lit. i) din Legea nr. 227/2015 privind
Codul fiscal s-a modificat limita determinata pe baza cifrei de afaceri, de la 0,5% la 0,75%. Astfel,
incepand cu trimestrul III al anului 2019, aceste sume pot fi scazute din impozitul pe profit
datorat la nivelul valorii minime dintre urmatoarele:

1. valoarea calculata prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situatiile in care
reglementarile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, aceasta limita se
determina potrivit normelor;

2. valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit datorat.

Sumele care nu sunt scazute din impozitul pe profit se reporteaza in urmatorii 7 ani consecutivi.
Recuperarea acestor sume se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, in aceleasi conditii, la
fiecare termen de plata a impozitului pe profit.

Conform art. 42 alin. (3) din Codul fiscal, introdus prin OUG 25/2018 incepand cu 30.03.2018
contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat sau acorda burse private au
obligatia de a depune declaratia informativa privind beneficiarii
sponsorizarilor/mecenatului/burselor private, aferenta anului in care au inregistrat cheltuielile
respective, precum si, dupa caz, aferenta anului in care se aplica prevederile art. 25 alin. (4) lit.
i), pana la termenele prevazute la alin. (1) si (2). Modelul si continutul declaratiei informative
urmeaza a se aproba prin ordin al presedintelui A.N.A.F.

In ceea ce priveste taxa pe valoare adaugata, art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal aprobat prin
Legea 227/2015 si normele metodologice date in aplicarea acestuia bunurile acordate gratuit in
cadrul actiunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri daca
valoarea totala in cursul unui an calendaristic se incadreaza in limita a 3 la mie din cifra de
afaceri constituita din operatiuni taxabile, scutite cu sau fara drept de deducere, precum si din
operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este considerat a fi in strainatate potrivit
prevederilor art. 275 si 278 din Codul fiscal. Incadrarea in plafon se determina pe baza datelor
raportate prin deconturile de taxa depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau in calcul pentru
incadrarea in aceste plafoane sponsorizarile si actiunile de mecenat, acordate in numerar, si nici
bunurile pentru care taxa nu a fost dedusa. Depasirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu
plata, respectiv se colecteaza taxa. Taxa colectata aferenta depasirii se include in decontul
intocmit pentru ultima perioada fiscala a anului respectiv.

Astfel, in ceea ce priveste taxa pe valoare adaugata se disting urmatoarele:

1. se stabileste valoarea sponsorizarilor constand in bunuri pentru care s-a dedus TVA. Nu se
iau in calcul sponsorizarile acordate in numerar, si nici bunurile pentru care taxa nu a fost
dedusa.

2. se determina plafonul in limita caruia sponsorizarile nu sunt considerate livrare de bunuri

din punct de vedere al TVA. Plafonul este de 3 la mie din cifra de afaceri constituita din
operatiuni taxabile, scutite cu sau fara drept de deducere, precum si din operatiuni pentru care
locul livrarii/prestarii este considerat a fi in strainatate.

3. daca plafonul nu este depasit acordarea bunurilor in cadrul actiunilor de sponsorizare nu

constituie livrare de bunuri iar societatea nu are obligatia de a colecta TVA.

4. daca plafonul este depasit, valoarea care depaseste este considerata livrare de bunuri, se
emite o autofactura prin care se colecteaza TVA. Taxa colectata aferenta depasirii se include in
decontul intocmit pentru ultima perioada fiscala a anului respectiv.

Aceasta se inregistreaza prin formula contabila:

635 = 4427
„Cheltuieli cu alte impozite, taxe „TVA colectata”
si varsaminte asimilate”