ONG.

Inregistrari contabile pentru

subventii (promovare valori turistice)

Intrebare: ONG -asociatia XYZ - deruleaza un proiect POR, masura 5.3 ptr
promovarea valorilor turistice regionale ( finantare FDER, Bugetul Statului ). In
bugetul de cheltuieli al proiectului sunt prevazute sume ptr :
1.executie stand, inchiriere si amenajare spatiu expozitional ;
2.marketing, publicitate si organizare evenimente ;
3.realizare si administrare portal ptr informatii turism in zona;
4.cheltuieli ptr publicitate si reclama a destinatiilor turistice ( 60 % din valoarea
proiectului - aici este cuprinsa si realizare baza informatica imagini !!!! )
5. cazare, transport, diurna, audit .
La inceputul proiectului ( trim 4 din 2013 ) intreaga suma a ctr de finantare a fost
inregistrata astfel : 4452 analitic FDER, BS, TVA = 472 analitic idem.
Intrebari:
1. care sunt inregistrarile corecte pt ctr de finantare ?
2. cum se inregistreaza sumele primite ca prefinatare in conturi distincte de prefinatare
si rambursare deschise la trezorerie ?
3. cum se inregistreaza facturile de la furnizori - pe genurile de cheltuieli expuse mai sus
si platile acestora ?
4. portalul si baza de imagini pot fi inregistrate ca imobilizari ? in ce cont trebuie
inregistrata si cum se va amortiza ? ( la inregistrarea initiala toate sumele ce urmeaza a
fi primite ca finantare nerambursabila au fost considerate si inregistrate ca subventii
aferente veniturilor !!!)
5. ce alte recomnadari mai aveti in acest caz ?

Raspuns: In categoria subventiilor se cuprind atat subventiile aferente activelor cat si

subventiile aferente veniturilor.
Subventiile aferente activelor reprezinta subventii pentru acordarea carora principala conditie
este ca entitatea beneficiara sa cumpere, sa construiasca sau achizitioneze active imobilizate.
Subventiile aferente veniturilor cuprind toate subventiile, altele decat cele pentru active.
Indiferent de natura subventiei acestea se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale
perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le
compenseze.
Subventiile pentru active se inregistreaza in contabilitate ca subventii pentru investitii si se
recunosc in bilant ca venit amanat.
Venitul amanat se inregistreaza in contul rezultatului exercitiului pe masura inregistrarii
cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.

Indiferent de natura fondurilor nerambursabile (subventiei) pentru active sau pentru venituri,
acestea se recunosc drept venit al perioadei in care sunt suportate si cheltuielile aferente.
Cheltuielile cu achizitia/realizarea site-ului se capitalizeaza si site-ul este inregistrat ca
imobilizare necorporala numai daca sunt respectate criteriile prevazute la pct. 60 si 61 din
OMFP 1969/2007.
Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fara suport material si detinut
pentru utilizare in activitatile desfasurate de persoana juridica fara scop patrimonial sau
pentru scopuri administrative.
Un activ necorporal trebuie recunoscut in bilant daca se estimeaza ca va genera beneficii
economice pentru entitate si costul activului poate fi evaluat in mod credibil.
Portalul web este asimilat altor imobilizari necorporale.
Costul achizitiei/realizarii site-ului se recupereaza prin includerea amortizarii in cheltuielile
de exploatare.
Gazduirea site-ului este o prestare de serviciu si se inregistreaza in contul 628 Alte cheltuieli
cu prestarile de servicii.
In masura in care TVA aferenta achizitiilor de bunuri si servicii nu este o cheltuiala eligibila
ce urmeaza a fi decontata, aceasta taxa este cuprinsa in valoarea de achizitie a bunurilor si
serviciilor.

In cazul in care TVA este considerata o cheltuiala eligibila si este depusa o cerere de
rambursare la autoritatea de management al fondurilor, contravaloarea TVA nu este inclusa
in valoarea bunurilor si serviciilor achizitionate ci este evidentiata distinct in contabilitate.
Pentru estimarea cat mai exacta a TVA eligibila, se pot utiliza analitice ale conturilor de
cheltuieli aferente, pe cheltuieli eligibile si cheltuieli neeligibile, conform prevederilor
contractelor de finantare incheiate privind categoriile de cheltuieli eligibile si a procentului de
finantare nerambursabila aprobat.

1. Inregistrarea dreptului de a primi fondurile europene

- suma aferenta imobilizarii necorporale

4452 = 132
Imprumuturi nerambursabile cu caracter de Imprumuturi nerambursabile cu
de subventii caracter de subventii pentru investitii

- fonduri nerambursabile aferente altor venituri

4452 = 472 - suma aferenta cheltuielilor fara TVA
Imprumuturi nerambursabile cu Venituri inregistrate in avans
caracter de de subventii

In masura in care initial toate sumele au fost inregistrate in contul 472 ca fonduri aferente
altor venituri, se poate face corectia acestor sume prin articolul contabil:
472 = 132
Venituri inregistrate in avans Imprumuturi nerambursabile cu
caracter de subventii pentru investitii

2. Sumele primite ca prefinantare in baza contractelor de finantare incheiate se

inregistreaza prin articolul contabil

- daca TVA nu este admis la decontare

5121/ analitic cont trezorerie = 4452- suma incasata
Conturi la banci in lei Imprumuturi nerambursabile cu caracter
de subventii
- daca TVA nu este admis la decontare
5121/ analitic cont trezorerie = % - suma incasata
Conturi la banci in lei 4452 - suma fara TVA
Imprumuturi nerambursabile cu caracter
de subventii

461. - TVA

Debitori diversi

3. Inregistrarea cheltuielilor

-executie stand si amenajare spatiu

- fara decontare TVA (cheltuiala neeligibila)
628 = 401 - valoare totala factura
Cheltuieli cu alte servicii prestate de terti Furnizori
Plata furnizorilor
401 = 5121
Furnizori Conturi la banci in lei
- cu decontare TVA (cheltuiala eligibila)
% = 401 - valoare totala
628 - valoare fara TVA
461/ analitic TVA - TVA aferenta
Debitori diversi

 chirie stand (daca se poate identifica pe factura in mod distinct)

612 = 401
Cheltuieli cu redeventele, locatiile de Furnizori
gestiune si chiriile
- cu decontare TVA (cheltuiala eligibila)
% = 401 - valoare totala
612 - valoare fara TVA
461/ analitic TVA - TVA aferenta
Debitori diversi

Plata furnizorilor
401 = 5121
Furnizori Conturi la banci in lei

 marketing, publicitate

623/analitic publicitate = 401

Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate Furnizori

Sau
- cu decontare TVA (cheltuiala eligibila)
% = 401 - valoare totala
623 - valoare fara TVA
461/ analitic TVA - TVA aferenta
Debitori diversi
Plata furnizorilor
401 = 5121
Furnizori Conturi la banci in lei

 administrare portal

- daca factura se emite lunar

628 = 401
Cheltuieli cu alte servicii prestate de terti Furnizori
Sau cu decontare TVA (cheltuiala eligibila)
% = 401 - valoare totala
628 - valoare fara TVA
461/ analitic TVA - TVA aferenta
Debitori diversi

 daca factura se emite o data pe an sau periodic la inceputul perioadei si se refera la

servicii prestate pe parcursul mai multor perioade

471 = 401
Cheltuieli inregistrate in avans Furnizori

Si lunar cu cota aferenta lunii

628 = 471

Plata furnizorilor
401 = 5121
Furnizori Conturi la banci in lei

- cheltuieli ptr publicitate si reclama a destinatiilor turistice (prestate de catre un tert si

facturate de acesta)
623/analitic publicitate = 401
Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate Furnizori

Sau cu decontare TVA (cheltuiala eligibila)

% = 401 - valoare totala
623 - valoare fara TVA
461/ analitic TVA - TVA aferenta
Debitori diversi
Plata furnizorilor
401 = 5121
Furnizori Conturi la banci in lei

- cazare, transport, diurna pentru personalul propriu, pe baza ordinelor de deplasare intocmite
Acordarea de avansuri de trezorerie la plecarea in deplasare
542 = 5311
Avansuri de trezorerie Casa in lei

Justificarea avansului de trezorerie pe baza documentelor de transport si cazare (pentru diurna

nu este necesara justificarea cu documente)
625 = 542
Cheltuieli cu deplasari, detasari si Avansuri de trezorerie
transferari

 servicii de audit

628 = 401
Cheltuieli cu alte servicii prestate de terti Furnizori
Plata furnizorilor

Sau cu decontare TVA (cheltuiala eligibila)

% = 401 - valoare totala
628 - valoare fara TVA
461/ analitic TVA - TVA aferenta
Debitori diversi

401 = 5121
Furnizori Conturi la banci in lei

- realizare portal
208 = 404
Alte imobilizari necorporale Furnizori de imobilizari
Plata furnizorilor
404 = 5121
Furnizori de imobilizari Conturi la banci in lei
Sau cu decontare TVA (cheltuiala eligibila)
% = 401 - valoare totala
208 - valoare fara TVA
461/ analitic TVA - TVA aferenta
Debitori diversi
Lunar se inregistreaza amortizarea imobilizarii
6811 = 2808.01
Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea altor imobilizari necorporale
amortizarea imobilizarilor privind activitatile fara scop patrimonial

4. Recunosterea la venituri a subventiilor se face pe masura suportarii cheltuielilor.

In cazul imobilizarilor (portalul) veniturile se recunosc concomitent cu amortizarea.

Daca fondurile acopera costurile proiectului, inclusiv valoarea portalului, in procent de 100%,
atunci suma reluata la venituri va fi egala cu cheltuiala cu amortizarea.
Daca fondurile acopera costurile proiectului, inclusiv valoarea portalului, in procent mai mic
de 100% (70%, 80%, etc), atunci suma reluata la venituri va fi egala cu procentul de
acoperire inmultit cu valoarea cheltuielii cu amortizarea.
Lunar se inregistreaza
132 = 739 - cu suma potrivit % de acoperire
Imprumuturi nerambursabile Alte venituri din activitatile fara scop
cu caracter de de subventii patrimonial

In cazul fondurilor nerambursabile aferente veniturilor, reluarea la venituri se face pe masura

inregistrarii cheltuielilor.
Similar precizarilor de mai sus Daca fondurile acopera costurile proiectului, in procent de
100%, atunci suma reluata la venituri va fi egala cu cheltuielile inregistrate.
Daca fondurile acopera costurile proiectului, in procent mai mic de 100% (70%, 80%, etc),
atunci suma reluata la venituri se va determina pe seama procentului de executie.
In fiecare perioada se determina procentul de executie, cumulat de la inceputul proiectului
pana la finele perioadei ca raport intre:
Cheltuieli aferente inregistrate in conturile din clasa 6/ cheltuieli totale prevazute in proiect.
Procentul obtinut se inmulteste cu valoarea fondurilor de reluat la venituri, suma obtinuta
reprezinta valoarea venitului de reluat

472 = 7392
Venituri in avans Ajutoare si imprumuturi nerambursabile din
tara si din strainatate si subventii pentru venituri

Achizitie echipamente IT cu fonduri

nerambursabile. Inregistrari contabile,
venituri plafon microintreprindere
Intrebare: O companie platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor
acceseaza fonduri europene nerambursabile pentru dotarea cu echipamente IT (unele
indeplinesc conditiile de recunoastere ca si active din punct de vedere valoric, altele nu).
Va rugam sa ne precizati, in conditiile date, monografia contabila privind achizitia de
echipamente si obiecte de inventar precum si monongrafia contabila la primirea
efectiva a fondurilor nerambursabile.
Veniturile obtinute din aceste fonduri europene nerambursabile sunt impozabile din
punct de vedere al Titlului IV^1 din Codul fiscal? Se tine cont de aceste venituri la
calculul plafonului de 65.000 de euro, limita cifrei de afaceri pana la care o companie
plateste impozit pe veniturile microintreprinderilor?

Raspuns: 1) Potrivit prevederilor pct. 233- 237 din Reglementarile contabile aprobate prin
OMFP 3055/2009, in categoria subventiilor se cuprind subventiile aferente activelor si
subventiile aferente veniturilor.
Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agentii guvernamentale si alte institutii
similare nationale si internationale.

In cadrul subventiilor se reflecta distinct:

- subventii guvernamentale;
- imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii;
- alte sume primite cu caracter de subventii.
Subventiile aferente activelor reprezinta subventii pentru acordarea carora principala conditie
este ca entitatea beneficiara sa cumpere, sa construiasca sau achizitioneze active imobilizate.
Subventiile aferente veniturilor cuprind toate subventiile, altele decat cele pentru active.
Subventiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare
cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.

In cazul in care intr-o perioada se incaseaza subventii aferente unor cheltuieli care nu au fost
inca efectuate, subventiile primite nu reprezinta venituri ale acelei perioade curente.

Subventiile nu trebuie inregistrate direct in conturile de capital si rezerve.

Subventiile pentru active, inclusiv subventiile nemonetare la valoarea justa, se inregistreaza

in contabilitate ca subventii pentru investitii si se recunosc in bilant ca venit amanat (contul
475 "Subventii pentru investitii"). Venitul amanat se inregistreaza in contul de profit si
pierdere pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea
activelor.

Astfel, avand in vedere aceste prevederi, va propun urmatoarele inregistrari:

a) Pentru imobilizari corporale:
- recunoasterea dreptului de a incasa subventia
4452. Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii= 475 Subventii pentru investitii
- incasarea subventiei:
5121 Conturi la banci in lei = 4452. Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii
- achizitionarea echipamentelor IT :
2131 Echipamente tehnologice (masini, = 404 Furnizori de imobilizari
utilaje si instalatii de lucru )
- achitarea furnizorului de imobilizari:
404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei
- inregistrarea amortizarii lunare
6811 = 2813
si, concomitent,
- recunoasterea venitului aferent subventiei (venitul din subventie este la nivelul cheltuielii cu
amortizarea deoarece investitia a fost subventionata integral):
475 Subventii pentru investitii = 7584 Venituri din subventii pentru investitii
2) Pentru obiectele de inventar :
- in cazul in care se primesc fondurile si nu s-au efectuat cheltuielile care se finanteaza din
aceasta sursa, se efectueaza inregistrarea:
445 Subventii = 472 Venituri inregistrate in avans
Si
- pe masura inregistrarii cheltuielilor cu obiectele de inventar , are loc reluarea la venituri a
sumelor din contul 472:
472 Venituri inregistrate in avans = 741 Venituri din subventii de exploatare
- incasarea subventiei in contul de disponibil:
5121 Conturi la banci in lei = 445 Subventii
2) Potrivit prevederilor pct. 4 din Normele metodologice date in aplicarea art 112 indice 1 din
Codul fiscal, pentru incadrarea in conditia privind nivelul veniturilor realizate in anul
precedent, se vor lua in calcul aceleasi venituri care constituie baza impozabila prevazuta la
art. 112 indice 7 din Codul fiscal, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in
euro este cel de la inchiderea aceluiasi exercitiu financiar.
Potrivit prevederilor art. 112 indice 7 din Codul fiscal, baza impozabila a impozitului pe
veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;
c) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
d) veniturile din subventii de exploatare;
e) veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere,
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
g) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.

Potrivit prevederilor pct.256 lit. d) din OMFP 3055/2009, venituri din subventii de
exploatare, reprezinta subventiile pentru acoperirea diferentelor de pret si pentru acoperirea
pierderilor, precum si alte subventii de care beneficiaza entitatea;
Veniturile din subventii de exploatare se intregistreaza in contul 741 Venituri din subventii de
exploatare

In concluzie, veniturile din subventii pentru investitii inregistrate in contul 7584 Venituri din
subventii pentru investitii intra in baza de impozitare si implicit la calculul plafonului de
65.000 euro.