Speta: Tratament contabil finantare

nerambursabila

O fundatie deruleaza un proiect POSDRU. Fundatia nu este inregistrata in scopuri de TVA si

este neplatitoare de impozit pe profit.

1. Recunoasterea subventiilor se face la semnarea contractului de finantare nerambursabila?

2. Inregistrarea in contabilitatea benficiarului a cheltuielilor partenerului se face lunar pe

perioada derularii contractului, la momentul depunerii cererii de rambursare sau la momentul
comunicarii cererii validate?

3. Lunar se inchid conturile de cheltuieli eligibile aferente proiect si se contrabalanseaza cu

veniturile din subventii, urmand ca la momentul validarii cererii cheltuielile neeligibile sa se
storneze din balanta proiectului, efectuandu-se corectiile pe cheltuieli si pe venituri din
subventii?

Cu privire la prima intrebare privind data recunoasterii subventiilor din finantari nerambursabile
mentionam urmatoarele: din punct de vedere contabil, va recomandam ca finantarile
nerambursabile sa le recunoasteti in contabilitate initial in conturi in afara bilantului la data
semnarii contractului de finantare cu valoarea contractului de finantare, distinct pe valoarea
totala, pe cheltuieli eligibile si cheltuieli neeligibile si ulterior in contabilitate prin inregistrarea
cererii de prefinantare/de plata sau de rambursare depuse la finantator.

Inregistrarea in contabilitatea beneficiarului a cheltuielilor partenerului fie lunar, fie la depunerea

cererii de rambursare sau la momentul comunicarii cererii validate, va atragem atentia ca
beneficiarul nu are baza legala pentru inregistrarea in contabilitatea sa a cheltuielilor
partenerului.

Partenerul trebuie sa-si inregistreze in contabilitatea proprie cheltuielile efectuate in cadrul

proiectului, iar in baza documentelor justificative a acestora va intocmi cererea sa de rambursare
sau situatia cu cheltuielilor eligibile efectuate in cadrul proiectului, in functie de prevederile
contractului de parteneriat dintre beneficiar si partener, pe care o va depune la beneficiar. La
randul sau, beneficiarul prin centralizarea cheltuielilor, atat ale sale cat si ale partenerilor
intocmeste o cerere de rambursare consolidata pe care o depune la finantator.

Dupa aprobarea cererii de rambursare si incasarea cvalorii acesteia, beneficiarul va vira fiecarui
partener in parte cval cheltuielilor eligibile efectuate.

Monografie contabila aferenta acestor operatiuni:

Inregistrarea finantarii de primit conform cererii de rambursare depuse la finantator
pentru achizitiile de imobilizari:
4452 = %
Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii
4752
Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii
462.P1
Partea de investitii din CR aferenta partenerului ce urmeaza a fi incasata

pentru achizitia de bunuri, servicii, salarii:

4452 = %
Imprumuturi nerambursabile
cu caracter de subventii
7416
Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
462.P1
Partea din CR aferenta ch de exploatare ale partenerului ce urmeaza a fi
incasata

La incasarea cererii de rambursare:

5121 = 4452 cu valoarea intregii cereri de rambursare

si plata catre partener a partii din cererea de rambursare aferenta acestuia:

462.P1 = 5121

Conturile de cheltuieli se inchid lunar si concomitent se inregistreaza si pe venituri cu aceasi

suma, cu exceptia achizitiilor de imoblizari in cadrul proiectului, acestea inregistrandu-se pe
venituri doar cu contravaloarea amortizarii lunare aferente finantarii nerambursabile. Totodata
cheltuielile declarate ca si neeligibile de catre finantator se storneaza corespunzator in baza
adresei prin care sunteti instiintat de acest aspect atat pe cheltuieli, cat si pe venituri

Contabilitatea subveniilor la
organizaiile non-guvernamentale
De ctre ECAF / 02 septembrie, 2015
 Baz legal:

1. Ordonana Guvernului nr.26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, cu modificrile i

completrile ulterioare;

2. Legea contabilitii nr.82/1991, republicat cu modificrile i completrile ulterioare

3. OMFP nr.1996/2007 privind aprobarea reglementrilor contabile pentru persoanele

juridice fr scop patrimonial, cu modificrile i completrile ulterioare;

4. OMFP nr.3512/2008 privind documentele financiar contabile cu modificrile i

competrile ulterioare.

Particulariti n contabilitatea ONG

Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea Monografiilor

efectuate n valut se ine att n moneda naional ct i n valut. Pentru necesitile proprii de
informare, persoanele juridice fr scop patrimonial pot opta pentru ntocmirea situaiilor
financire anuale i ntr-o alt moned.

La implementarea proiectelor finanate din fonduri europene se solicit o eviden contabil

distinct, folosind conturi analitice distincte pentru proiect. Dac sunteti beneficiarul mai multor
proiecte finanate din fonduri europene trebuie s inei o eviden contabil distinct pentru
fiecare proiect.

nregistrrile contabile aferente proiectului vor fi realizate de ctre un expert contabil/contabil

autorizat n condiiile legii, care va semna i data documentele contabile aferente operaiunilor
din cadrul proiectului.pentru pstrarea integritii situaiilor contabile, dac avei un contabil
angajat permanent n organizaia dumneavostr este de preferat s nu subcontractai acest
serviciu. n egal msur, dac contabilitatea organizatiei dumneavoastr este inut de o
societate specializat este de preferat ca aceeai societate s se ocupe i de contabilitatea
distinct a proiectului/proiectelor de care beneficiai.

Dac totui trebuie s angajai personal suplimentar sau s contractai servicii de contabilitate
suplientare avei n vedere ca persoana care ntocmete documentele contabile ale proiectului
sau care superizeaz activitatea i semneaz aceste documente s fie membru activ al Corpului
Experilor Contabili i Contabililior Autorizai din Romnia- CECCAR.
Pe toat durata implementrii proiectului expertul contabil trebuie s aib calitatea de membru
activ CECCAR. n cazul n care i se retrage aceast calitate sau o pierde din orice motiv expertul
contabil trebuie nlocuit.

Asociaiile, fundaiile, patronatele, organizaiile sindicale, cultele religioase, precum i alte

persoane juridice nfiinate n baza unor legi speciale, n scopul desfurrii de activitifr
scop patrimonial, care au obligaia, potrivit legii, s conduc contabilitatea n partid dubl i s
ntocmeasc situaii financiare anuale , vor respecta OMFP 1969/2007 privind aprobarea
reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial.

Reguli privind contabilizarea chetuielilor ONG

Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit , aferente activitilor fr scop
patrimonial, activitilor cu destinatie special potrivit legii i activitilor economice, pentru
consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz entitatea, cheltuieli
cu personalul , executarea unor obligaii legale sau contractuale, etc.

Pierderile reprezint reduceri ale beneficiarilor economici i pot rezulta sau nu ca urmare a
desfurrii activitii curente e entitii. Aceastea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli.

n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind , de asemenea, provizionele,amortizrile

i ajustrile pentru deprecierea sau pierdere de valoare reflectate.

Contabilitatea cheltuielilor privind activitile fr scop patrimonial, activitile cu destinaie

special i activitile economice se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel:

Cheltuieli de exploatare -cheltuieli cu materii prime si materiale consumabile, costul de

achizitie al obiectelor de inventar, costul de achizitie al materialelor
nestocate trecute direct asupra cheltuielilor, contravaloarea energiei
i apei consumate, valoarea animalelor i psrilor, costul mrfurilor
vndute i al ambalajelor-cheltuieli cu lucrri i servicii executate de
teri,redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare;
studii i cercetri, cheltuieli cu alte servicii executate de teri;
comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate;
transportul de bunuri i personal, deplasri, detari i transferri;
cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i
altele

-cheltuieli cu personalul(salariile, asigurrile i protecia social i

alte cheltuieli cu personalul suportate de entitate)
 -alte cheltuieli de exploatare(pierderi din creane i debitori diveri,
despgubiri , amenzi i penaliti, donaii i alte cheltuieli similare;
ajutoare i mprumuturi nerambursabile, cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital, etc)

Cheltuieli financiare -pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind

investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs
valutar; dobnzile privind exerciiul financiar n curs;sconturile
acordate clienilor, pierderile din creane de natur financiar i
altele
Cheltuieli extraordinare -cheltuieli aprute n urma unor calamiti i alte evenimente
extraordinare.

Cheltuielile cu provizioane, amortizrile i ajustrile pentru deprecierea sau pierdere de valoare,

precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii, se
evideniaz distinct, n funcie de natura lor.

Conturile de venituri se pot dezvolta n conturi analitice, n funcie de necesitile impuse de

anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale entitii.

La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi se transmit pe

baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie.

Contabilitatea datoriilor(creditelor bancare) n cazul unui ONG

Cu ajutorul contului 162 Credite bancare pe termen lung se ine evidena creditelor bancare
pe termen lung primite de entitate.Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr
scop patrimonial, pe obiective creditate. Contul 162Credite bancare pe termen lung este un
cont de pasiv. Soldul creditor al contului reprezint creditele bancare pe termen lung
nerambursabile.

Monografie contabil

1. nregistrarea n contabilitatea ONG a operaiunii privind suma creditelor pe termen lung

primite, conform documentelor justificative:

512 Conturi curente la banci=162 Credite bancare pe termen lung

 1. nregistrarea n contabilitatea ONG a operaiunii privind diferenele nefavorabile de curs
valutar rezultate din evaluarea creditelor n valut la nchiderea exerciiului financiar,
conform documentelor justificative:

665Cheltuieli din diferene de curs valutar=162Credite bancare pe termen lung

1. nregistrarea n contabilitatea ONG a operaiunii privind suma creditelor pe termen lung

rambursate, conform documentelor justificative:

162Credite bancare pe termen lung=512Conturi curente la banci

1. nregistrarea n contabilitatea ONG a operaiunii privind diferenele favorabile de curs

valutar rezulatet din evaluarea datoriior n valut la nchiderea exerciiului financiar
precum i din decontarea datoriilor n valut conform documentelor justificative:

162Credite bancare pe termen lung=739Alte venituri din activitile frr scop patrimonial

Documentele contabile

1. Documentaia din care s rezulte obligaiile instituite de legiuitor n sarcina asociaiilor,

fundaiilor sau a altor organizaii de acest fel, partide politice, patronate, organizaii
sindicale, culte religioase;

2. Documentaia ntocmit de compartimentul de contabilitate, de taxe i impozite care s

motiveze necesitatea nregistrrii unui provizion;

3. Nota de contabilitate

4. Situaii de calcul.

Monografie ONG beneficiar subvenii

n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente

veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu zis, agenii guvernamentale i alte
instituii similar naionale i internaionale.

n cadrul subveniilor se reflect distinct:

-subvenii guvernamentale

-mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii

-alte sume primite cu caracter de subvenii.

Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie
este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze active imobilizate.

O subvenie guvernamentalpoate mbrca forma transferului unui activ nemonetar , caz n care
subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea just.

n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii precum

i plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale.

Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile , altele dect cele pentru active.

Subveniile se recunosc , pe o baz sistematoc, drept venituri ale perioadelor corespunztoare

cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze.

Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve.

Subveniile pentru active , inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz n

contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat. Venitul
amnat se nregistreaz n contul rezultatului exerciiului pe msura nregistrrii cheltuielilor cu
amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.

Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului venitului
amnat cu suma rambursabil.

Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz fie prin reducerea veniturilor
amnate dac exist, fie, n lipsa acestora pe seama cheltuielilor.

Subveniile se mpart n doua categorii:

- Subvenii aferente activelor;

- Subvenii aferente veniturilor.

Subveniile guvernamentale , mprumuturile nerambursabile cu caracter de subvenii, sau alte

sume primite cu caracter de subvenii se evideniaz distinct n cadrul subveniilor.

Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principla condiie
este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau achiziioneze active imobilizate.

O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar( de exemplu
o imibilizare corpolar) , caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea just.
Subveniile guvernamentale reprezint asistena acordat de guvern sub forma unor transferuri
de resurse ctre o intreprindere n schimbul respectrii, n trecut sau n viitor, a anumitor
condiii referitoare la activitatea de exploatare a ntreprinderii.

Subveniile pentru activele neamortizabile pot fi condiionate de ndeplinirea unor obligaii.

n acest caz, subveniile se vor recunoate ca venituri de-a lungul perioadelor care confirm
costul realizrii obligaiilor respective.

n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii , precum

i plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale.

Aspecte contabile

Contabilitatea subveniilor este inut cu ajutorul conturilor:

445Subvenii

4451Subvenii guvernamentale(A)

4452mprumuturi nerambursabile cucaracter de subvenii(A)

4458Alte sume primite cu caracter de subvenii (A)

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind subveniile aferente activelor i
acelor aferente veniturilor, distinct pe subvenii guvernamentale, mprumuturi nerambursabile
cu caracter de subvenii i alte sume primite cu caracter de subvenii.

Contul 445Subvenii este un cont de activ.

n debitul contului 445Subvenii se nregistreaz:

- subveniile pentru investiii, mprumuturile nerambursabile cu caracter de subvenii

pentru investiii i alte sume de primit, cu caracter de subvenii pentru
investiii(4751,4752,4758);

- valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadei(741)

- valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadelor viitore(472)

- valoarea subveniilor de primit drept compensaii pentru pierderile nregistrate ca urmare

a unor evenimente extraordinare(771).

n creditul contului 445Subvenii se nregistreaz:

- valoarea subveniilor ncasate(512)

Soldul contul reprezint subveniile de primit

O societate care beneficiaz de un proiect de finanare pentru dezvoltarea resurselor umane

trebuie s in cont de mai multe aspecte:

toate sumele aferente proiectului sunt nregistrate n conturi analitice separate de cele
folosite pentru activitatea curent;

subvenia este considerat un venit amnat ce se contabilizeaz pe seama contului 475;

subvenia se vireaz la venituri pe msura nregistrrii cheltuielilor pentru care au fost

finanate.

1) nregistrare aprobare subvenie pentru proiect

445.POSDRU = 475.POSDRU cu suma aprobata

2) nregistrare cheltuieli dup natura lor

604.POSDRU = 401.POSDRU pentru achiziii de materiale, consumabile aprobate la decontare

n proiect

611.POSDRU = 401.POSDRU cu valoarea ntreinerilor i reparaiilor decontate din proiect

628.POSDRU = 401.POSDRU pentru achiziii de servicii aprobate la decontare n proiect

641.POSDRU = 421.POSDRU cu salariile personalului aprobat la decontare prin proiect
645.POSDRU = 431.POSDRU /437.POSDRU cu valoarea asigurrilor sociale aprobate la
decontare prin proiect
3) subvenia se va nregistra la venituri pe msura realizrii cheltuielilor subvenionate

475.POSDRU = 7584.POSDRU

4) nregistrarea ncasrii subveniei;

5121.POSDRU = 445.POSDRU
Pentru activele imobilizate finanate n proiect, trecerea pe venituri a subveniei se face
proporional cu valoarea finanat de amortizare, lunar, pe durata de utilizare i amortizare a
mijlocului fix, la fiecare calcul al amortizrii.
n funcie de cum a fost aprobat la decontare prin proiect, TVA aferent achiziiilor efectuate n
cadrul proiectului poate fi solicitat la POSDRU, fiind necesar un Certificat privind
nedeductibilitatea TVA aferenta cheltuielilor cuprinse n cererea de rambursare, eliberat de
Autoritile Fiscale

Monografie contabila proiect POSDRU conform OMFP 1802/2014

de Meze Bianca Dolores | Mar 10, 2015 | Monografii contabile, Produse n atelier

SC ATENA SRL beneficeaza de un proiect de finantare pentru dezvoltarea resurselor umane,

finantat in proportie de 99% printr-un proiect POSDRU.

Rezolvare:

Din punct de vedere contabil, pentru subventii trebuie tinut cont de urmatoarele aspecte:

subventia este considerata un venit amanat ce se contabilizeaza pe seama contului 475;

subventia se vireaza la venituri pe masura inregistrarii cheltuielilor pentru ce au fost finantate.

Vezi OMFP 1802/2014 pct. 392 la pct. 404.

Monografie contabila subventie POSDRU:

a) inregistrare aprobare subventie pentru proiect

445 = 475 cu suma aprobata

b) inregistrare cheltuieli dupa natura lor

628 = 401 pentru achizitii de servicii aprobate la decontare in proiect

628 = 401 pentru achizitii de materiale, consumabile aprobate la decontare in proiect
641 = 421 cu salariile personalului aprobat la decontare prin proiect
645 = 4311 cu valoarea asigurarilor sociale aprobate la decontare prin proiect
611 = 401 cu valoarea intretinerilor si reparatiilor decontate din proiect

c) subventia se va inregistra la venituri pe masura realizarii cheltuielilor subventionate. In

practica, subventia se incaseaza dupa efectuarea tuturor etapelor din proiect.

5121 = 445
475 = 7584
Daca am avea finantate active imobilizate, virarea la venituri a subventiei se face proportional
cu valoarea finantata de amortizare, lunar, pe durata de utilizare si amortizare a mijlocului fix, la
fiecare calcul al amortizarii.

Deducerea TVA de la achizitii nu este conditionata de finantarea prin subventie ci de scopul

utilizarii activelor si serviciilor achizitionate.

In alte situatii, cum ar fi subventionarea costului cu transportul public de calatori, sau

subventionarea energiei termice, subventia este cuprinsa in baza TVA

https://ateliercontabilitate.ro/monografie-contabila-proiect-posdru-conform-omfp-18022014/

https://evidentcontab.wordpress.com/