Am avut ocazia zilele acestea s tot discut despre subvenii.

De asemenea, pe forum, o coleg

mi-a adresat o ntrebare legat de acestea. De aceea m-am gndit c ar fi bine dac a posta un
mic articol despre acestea.

Ei bine s vedem despre ce e vorba. Subvenii sau mprumuturi nerambursabile pot fi legate de
cifra de afaceri, de acoperirea unor cheltuieli, de acoperire a unor diferene de pre,adic
subvenii pentru exploatare sau pot fi subvenii sau mprumuturi nerambursabile pentru
investiii.

Subveniile pentru exploatare pot fi acordate pentru utilizarea n exerciiul curent sau pentru
utilizarea lor pe durata mai multor exerciii. De unde deduc dac sunt pentru exerciiul curent
sau i pentru cel viitor? Din documentul semnat de pri, de unde ar trebui s rezulte pentru ce
anume mi se acord i pentru ce perioad, altfel, dac nu se specific ar trebui s aplic
raionamentul profesional pentru modul de contabilizare a lor.

De ce conteaz dac subveniile de exploatare sunt pentru exerciiul fiscal curent sau i pentru
perioade viitoare? Pentru c n funcie de asta se nregistreaz direct pe venituri din exploatare
sau pe venituri n avans cu trecerea lor ulterioar pe venituri din exploatare.

O excepie, din punct de vedere al contabilizrii i TVA, o constituie subveniile legate de pre.

Subveniile pentru investiii sunt la rndul lor acordate n baza unor documente, contracte de
finanare nerambursabil, acorduri, decizii, contracte de donaie, etc. i privesc activitatea de
investiii a entitii. Acestea nu se reflect niciodat n venituri la momentul constatrii lor.

Subveniile se nregistreaz n contabilitate prin contul 445 Subvenii. Cele din exploatare se
nregistreaz pe venituri din exploatare folosind contul 741 Venituri din subvenii de
exploatare iar cele pentru investiii prin contul printr-un cont special 475 Subvenii pentru
investiii, urmnd ca, ulterior, din acest cont, s fie transferate asupra conturilor de venituri
mai exact s fie transferate n conturile 7582 i/sau 7584 ori 7588 n funcie de tipul subveniei.

S dm i nite mici exemple:

Subvenii pentru exploatare

Una din cele mai cunoscute subvenii de exploatare este cea primit pentru angajarea
omerilor. Subvenia se acord n baza unei convenii scrise ncheiate cu ANOFM. Se acord
lunar la nivelul indicatorului social de referin.

Cum nregistrez n contabilitate?

4451 Subvenii = 7414 Venituri din subvenii de

guvernamentale exploatare pentru plata la nivelul sumei
personalului lunare a subveniei
 aa cum rezult din
actele ncheiate

4371 Contribuia unitii la = 4451 Subvenii guvernamentale

fondul pentru omaj suma datorat de
societate la acest fond,
la nivelul sumei celei
mai mici dintre cele
dou

5121 Conturi la bnci n lei = 4451 Subvenii guvernamentale

cu suma subveniei
efectiv ncasate

Un alt exemplu: o entitate primete o subvenie de exploatare pentru acoperirea costurilor

legate de amenajarea terenurilor. Conform conveniei ncheiate, societatea are obligaia de a
efectua lucrrile de amenajare a terenului n decursul unui an. Convenia se ncheie la data de 01
mai 2013. n aceast situaie se remarc faptul c subvenia poate fi nregistrat fie pe venituri
integral dac lucrrile de amenajare se pot efectua n anul primirii ei, sau se pot nregistra pe
venituri n avans cu trecerea pe venituri din exploatare, dac nu cunosc rezonabil sau dac nu am
certitudinea c pot efectua amenajrile n decursul anului curent i o parte din ele pot fi efectuate
i la nceputul anului urmtor.

Cum nregistrez n contabilitate?

Dac tiu cu certitudine c lucrrile le pot efectua integral la n exerciiul curent.

4451 Subvenii = 7413 Venituri din subvenii de

guvernamentale exploatare pentru alte cheltuieli la nivelul sumei
lunare a subveniei
aa cum rezult din
actele ncheiate

5121 Conturi la bnci n lei = 4451 Subvenii guvernamentale

cu suma subveniei
efectiv ncasate

Dac nu tiu cu certitudine cnd pot finaliza lucrrile, n anul curent sau n cel viitor dar nu mai
trziu de data convenit
4451 Subvenii = 472 Venituri nregistrate n avans
guvernamentale la nivelul sumei
lunare a subveniei
aa cum rezult din
actele ncheiate

5121 Conturi la bnci n lei = 4451 Subvenii guvernamentale

cu suma subveniei
efectiv ncasate

472 Venituri nregistrate n = 7413 Venituri din subvenii de La nivelul sumelor

avans exploatare pentru alte cheltuieli aferente pii din
lucrare efectuate deja
n exerciiul curent

Ce sunt subveniile legate de pre? Ei bine acestea sunt un caz aparte i au un tratament fiscal
distinct, mai ales n partea legat de TVA.

Definiia lor este dat cel mai bine n codul fiscal. Aceste subvenii legate de pre sunt acelea
care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

a) subvenia este concret determinabil n preul bunurilor i/sau al serviciilor, respectiv este
stabilit pe unitatea de msur a bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, n sume absolute
sau procentual;

b) cumprtorii trebuie s beneficieze de subvenia acordat furnizorului/prestatorului, n sensul

c preul bunurilor/serviciilor achiziionate de acetia trebuie s fie mai mic dect preul la care
aceleai produse/servicii s-ar vinde/presta n absena subveniei.

Ce remarcm aici? C n actele ncheiate ntre pri trebuie s existe clar stipulat ct din preul
de vnzare este subvenie indiferent c aceasta este stabilit ca procent din preul de vnzare
sau c este stabilit ca sum absolut din preul de vnzare i c beneficiarul livrrii (clientul
final) trebuie s beneficieze de subvenie n mod direct n sensul n care preul ce-l va plti
furnizorului s fie mai mic dect dac nu ar exista subvenia.

Cel mai simplu exemplu pe care vi-l pot da este cel al preului gigacaloriei pentru energie
termic livrat populaiei. Aceasta este subvenionat de la bugetul local. Spre exemplu RADET
are un pre al gigacaloriei de 500 lei/UM dar pentru energia termic livrat populaiei primete o
subvenie de 150 lei/UM adic din 500 lei/UM RADET va ncasa 350 lei/UM de la populaie
i 150 lei/UM de la bugetul local.

Cum contabilizez o astfel de situaie? Emit o factur ctre unitatea administrativ-teritorial,

entitatea ce se oblig la plata subveniei
4111 Clieni 7411 Venituri din subvenii de
= exploatare aferente CA la nivelul sumei
lunare a subveniei
aa cum rezult din
actele ncheiate. adic
150 lei/UM x UM
livrate populaiei

4111 Clieni 4428 TVA neexigibil TVA corespunztor

5121 Conturi la bnci n lei
= sumei subveniei.
nregistrarea ca TVA
neexigibil se face
indiferent de faptul c
se aplic sau nu
sistemul de TVA la
ncasare, fiind o
excepie de la regula
general privind
exigibilitatea TVA
4111 Clieni Cu suma efectiv
= ncasat

4428 TVA neexigibil 4427 TVA colectat Cu partea de TVA

= corespunztoare
sumei subveniei de
pre ncasate

Subveniile pentru investiii

Din ce n ce mai multe cazuri sunt pentru investiii, mai ales n situaia celor ce au accesat
programe guvernamentale (ajutorul de MINIMIS) sau au accesat fonduri europene.

V dau dou exemple legate de modul de contabilizare a subveniilor, mprumuturilor

nerambursabile sau donaiilor pentru investiii.

Primul exemplu: donaii. O persoan fizic doneaz societii la care este acionar o cldire
pentru birouri i terenul aferent evalund bunurile prin actul notarial de donaie astfel: cldirea
la 50,000 lei i terenul la 10,000 lei.

Cum se nregistreaz n contabilitate?

2111 Terenuri = 4753 Donaii pentru investiii Cu suma evaluat a

donaiei pentru
 teren
212 Cldiri = 4753 Donaii pentru investiii
Cu suma evaluat a
donaiei pentru
cldire

Cnd se face trecerea pe venituri a subveniei?

Lunar, la nivelul sumei amortizrii. Dac amortizarea lunar a cldirii este n sum de 500 lei,
voi nregistra lunar astfel:

6811 Cheltuieli cu = 2812 Amortizarea cldirilor Cu suma lunar a

amortizarea amortizrii cldirii
concomitent voi nregistra
4753 Donaii pentru = 7582 Venituri din donaii, cu o sum egal cu
investiii subvenii primite amortizarea bunului
primit ca donaie

Al doilea exemplu: fonduri nerambursabile. O entitate semneaz cu o agenie specializat un

contract de finanare nerambursabil pentru achiziia unor utilaje i echipamente de lucru n
urmtoarele condiii: valoarea total a utilajelor, fr TVA este 500,000 lei din care 90% se vor
finana printr-un mprumut nerambursabil i 10% se va achita de ctre entitate. mprumutul
nerambursabil se va achita n termen de 30 de zile de la data prezentrii dovezii achiziiei
bunurilor. Utilajele au o durat de utilizare de 10 ani i se pun n funciune n luna achiziiei.

Deci vom avea ca date de intrare aa:

valoare utilaje/echipamente = 500,000 lei
valoare finanat = 500,000 lei x 90% = 450,000 lei
valoare achitat de beneficiarul mprumutului = 500,000 lei x 10% = 50,000 lei
durata de utilizare normal 10 ani = 120 luni, amortizarea lunar = 500,000 lei /120 luni =
4166,67 lei

Cum nregistrez n contabilitate?

4452 mprumuturi = 4752 mprumuturi nerambursabile

nerambursabile cu caracter de cu caracter de subvenii pentru la nivelul sumei
subvenii investiii lunare a subveniei
aa cum rezult din
actele ncheiate
5121 Conturi la bnci n lei = 4451 Subvenii guvernamentale
cu suma subveniei
efectiv ncasate

2131 Utilaje i echipamente = 404 Furnizori pentru investiii cu c/v facturii primite
tehnologice de la furnizori (fr
TVA) pentru
echipamente
4426 TVA deductibil = 404 Furnizori pentru investiii cu TVA facturat
pentru echipamente

Cnd se face trecerea pe venituri a subveniei?

Lunar, la nivelul sumei din amortizare corespunztoare mprumutului nerambursabil. Pe datele

de mai sus am avea aa: amortizare lunar = 4166,67 lei partea corespunztoare mprumutului
nerambursabil este 4166,67 lei x 90% = 3750 lei, sum ce va trece pe venituri lunar

6811 Cheltuieli cu = 2813 Amortizarea echipamentelor Cu suma lunar a

amortizarea i utilajelor amortizrii cldirii
concomitent voi nregistra
4752 mprumuturi = 7584 Venituri din subvenii pentru cu o sum egal cu
nerambursabile cu caracter de investiii partea din amortizare
subvenii pentru investiii a bunului achiziionat
din mprumut
nerambursabil

Ca o meniune: veniturile din conturile 7582, 7584 i 7588 au intrat n baza de calcul a
impozitului pentru veniturile microntreprinderilor pn la 31/12/2013. De la data de 01/01/2014
acestea nu se includ n baza de impozitare pentru acest impozit niciun fel de subvenie nici cele
de exploatare i nici cele pentru investiii.

Din punct de vedere al impozitului pe profit, toate subveniile sunt venituri impozabile.

Sper s v fie de folos acest material i n cazul n care avei de fcut observaii sau completri,
nu ezitai s postai comentarii cu privire la acest subiect.

Cum se opereaz n SAGA?

Prin ecranul de articole contabile. Excepie fcnd operaiile de intrare a bunurilor sau de ieire
i a ncasrii lor. n rest orice articol contabil legat de subvenii se va opera prin ecranul de
articole contabile