Ghid Pentru Un Audit de Calitate

GHID
PENTRU UN AUDIT DE CALITATE
Asistenţ în elaborarea şi documentarea

procedurilor de audit
În vederea conformităţii
cu Standardele Internaţionale de Audit clarificate
Tehnoredactare: Luminiţa LOGIN
Coperta: Nicolae LOGIN
Declinarea responsabilit ţii
Această publicaţie este doar un ghid şi nu îşi propune să ofere asistenţă profesională. În consecinţă,
ar trebui utilizat ca atare. Cu toate că atât Institutul Contabililor Autorizaţi din Scoţia (ICAS), cât şi Camera
Auditorilor Financiari din România (CAFR) au depus cele mai susţinute eforturi în pregătirea acestui
document, nici ICAS, nici CAFR nu garantează acurateţea sau veridicitatea tuturor informaţiilor sau opiniilor,
sau caracterul adecvat, corespunzător sau aplicabilitatea tuturor practicilor sau procedurilor conţinute de
acesta. Prin urmare, nici editorul, nici ICAS, nici CAFR, nici angajaţii, colaboratorii sau agenţii acestora şi nici
autorii care au contribuit la acest text nu vor fi traşi la răspundere pentru nicio pagubă sau pierdere
economică, fie generată de neglijenţă, încălcarea unui contract sau din orice alte motive.
În mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu vor răspunde pentru pagubele sau daunele ocazionate de
acţiunile proprii ale persoanelor care vor achiziţiona acest document, sau ale părţilor terţe, bazându-se pe
conţinutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite, fie de către persoanele care îl vor achiziţiona, de
către cei pentru care aceştia acţionează în calitate de agenţi, de către cei care se bazează pe aceştia pentru
consultanţă, sau de orice altă parte terţă, sau pentru orice încălcare de contract de către ICAS, sau CAFR,
pentru orice denaturare, eroare sau neglijenţă cuprinsă în acest document. Toate drepturile sunt rezervate.
Nici o parte a acestei publicaţii nu poate fi reprodusă, stocată într-un sistem de recuperare, sau transmisă în
orice altă formă sau prin alte mijloace, electronice, mecanice, de fotocopiere, înregistrare sau de orice altă
natură, în lipsa unei permisiuni scrise anterioare, din parte entităţii care deţine dreptul de proprietate.
Publicată de
Serviciul de practică al contabililor autorizaţi
Institutul Contabililor Autorizaţi din Scoţia (ICAS)
CA House
21 Haymarket Yards
Edinburgh
EH12 5BH
În colaborare cu
Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR)
Sector 5, Str. Sirenelor nr. 67-69
Oficiul Poştal nr.5, Căsuţa Poştală nr.83
Cod poştal 050855
Bucureşti
© ICAS
3
INTRODUCERE
Institutul Contabililor Autorizaţi din Scoţia (ICAS) şi Camera Auditorilor Financiari din România
(CAFR) vă prezintă acest Ghid pentru un Audit de Calitate, un manual de proceduri de audit, destinat
membrilor, care a fost actualizat pentru a se conforma în totalitate cu Standardele Internaţionale de Audit
(ISA) clarificate.
În urma “Proiectului de Clarificare” derulat de Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Audit şi
Asigurare (IAASB) din cadrul Federaţiei Internaţionale a Contabililor (IFAC), care şi-a propus să clarifice
gradul general de înţelegere a ISA-urilor, acestea au fost supuse unor modificări structurale şi de formulare.
În timp ce toate ISA-urile au fost reformulate, unele dintre acestea au suportat modificări mai ample. În
consecinţă, proiectul IAASB a avut drept rezultat o creştere a numărului de cerinţe ale ISA-urilor clarificate.
Camera Auditorilor Financiari din România, membru cu drepturi depline al IFAC, este organismul
profesional responsabil de traducerea şi implementarea ISA-urilor şi a Codului Etic pentru Profesioniştii
Contabili, în ţara noastră. Aplicarea ISA-urilor şi a Codului Etic este obligatorie pentru toţi membrii Camerei;
aceste materiale au fost traduse şi publicate de CAFR încă din anul 2000.
ISA-urile clarificate au fost traduse în limba română şi publicate de CAFR în anul 2010, în cadrul
unui proiect comun, gestionat de IFAC şi Comisia Europeană. Aceste standarde sunt obligatorii începând cu
situaţiile financiare ale clientului de audit care se încheie la sau după 31 decembrie 2010.
ISA-urile şi Codul Etic al Profesioniştilor Contabili în vigoare în România, sunt cele în vigoare, în
prezent, la nivelul IFAC, acestea au fost adaptate ca atare de Cameră, fără niciun fel de modificări care să le
altereze conţinutul.
Ghidul pentru un Audit de Calitate se subscrie obiectivelor şi stragiei Consiliului CAFR, privind îmbu-
nătăţirea competenţelor auditorilor financiari, demers sprijinit, încă de la înfiinţarea Camerei, de către ICAS.
Această lucrare, actualizată, are menirea de a vă sprijini în ducerea la îndeplinire a misiunilor
dumneavoastră de audit. Ghidul va fi utilizat în auditul financiar, cu precădere pentru clienţii întreprinderi mici
şi mijlocii, acesta a fost scopul care a stat la baza elaborării acestor proceduri. Procedurile înglobează
principiile cheie ale ISA-urilor, permiţându-le auditorilor o abordare a auditului adecvată circumstanţelor
specifice misiunii de audit. Prin urmare, acest material se doreşte a constitui un set de îndrumări generale,
dar, cu siguranţă, va depinde de practicieni să îl utilizeze cât mai eficient şi să desfăşoare misiuni de audit în
conformitate cu ISA-urile. Un lucru este important de reţinut: utilizarea acestor programe de audit nu
reprezintă un substitut pentru înţelegerea corectă şi aplicarea standardelor de audit propriu-zise.
Pentru a răspunde cerinţei desfăşurării unui audit în conformitate cu ISA-urile, firmele de audit
trebuie să se conformeze mai întâi, la nivelul întregii firme, cu Standardul Internaţional privind Controlul
Calităţii (ISQC 1) "Controlul calităţii pentru firmele care efectuează audituri şi revizuiri ale situaţiilor finan-
ciare, precum şi alte misiuni de asigurare şi servicii conexe". O altă cerinţă este ca firmele de audit să ia în
considerare şi să adopte ISA 220 "Controlul calităţii pentru auditurile informaţiilor financiare istorice" înainte
de aplicarea altor ISA-uri misiunilor de audit individuale. Ideea de bază este ca utilizatorii acestui Ghid să fie
bine familiarizaţi cu ISA-urile şi cu Codul Etic al Profesioniştilor Contabili.
Este cunoscut faptul că ISA-urile prevăd o abordare pe bază de risc a auditului, dar şi o abordare
formală a cunoştinţelor referitoare la domeniul de activitate şi la client, precum şi o abordare formală a
evaluării riscului, inclusiv a riscului de fraudă. Practicienii, punând în aplicare scepticismul profesional
corespunzător, ar trebui să capitalizeze cunoştinţele pe care le deţin despre clienţi şi sistemele lor, astfel
încât să asigure o evaluare corectă a riscurilor. După ce riscurile sunt identificate, este deopotrivă utilă, dar
şi necesară, elaborarea unui plan de lucru pentru a aborda sau minimiza aceste riscuri. Procedurile propuse,
din cadrul secţiunilor de audit, detaliază aceste aspecte, dar se impune o mare atenţie din partea auditorilor,
pentru a se asigura că munca ce va fi desfăşurată abordează eficient, la propriu, riscurile identificate. Este
bine de ştiut că tabelul care urmează ilustrează abordarea generală. Numai că nu toate procedurile sugerate
se vor dovedi necesare în toate cazurile şi vor exista situaţii care vor necesita efectuarea de teste şi
proceduri ulterioare, în vederea conformităţii cu ISA-urile.
5
Utilizarea Ghidului pentru un Audit de Calitate
Întrucât Ghidul a fost conceput şi prezentat într-o manieră verificată şi testată, se poate aprecia că
utilizatorii vor dispune de un dosar structurat, conform necesităţilor practice. Cu o precizare: ordinea în care
este întocmit dosarul nu respectă Cuprinsul. Aşadar, utilizatorii vor trebui, mai întâi, să ia în considerare
secţiunea de planificare a dosarului şi să finalizeze acea secţiune înainte de a începe munca de audit pe
teren. După cum se cunoaşte, secţiunea de planificare este deosebit de importantă, deoarece aceasta
identifică riscul şi pragul de semnificaţie, furnizează unele liste de verificare a aspectelor care sunt, de
obicei, anticipate şi se asigură un mijloc de consemnare a procesului de planificare. Desigur, atunci când
începe munca de teren, secţiunile rămase (cu excepţia secţiunii A) pot fi finalizate, unele pe rând şi altele
simultan. Ordinea în care aceste secţiuni sunt finalizate va fi determinată în funcţie de specificul fiecărei
misiuni de audit. Autorii Ghidului recomandă ca secţiunea referitoare la bănci să fie finalizată prima, urmată
de secţiunile de vânzări şi achiziţii, apoi de domeniile de control al conturilor, precum salariile şi TVA-ul.
Logica acestei opţiuni este aceea că secţiunile rămase se pot construi, astfel, pe o bază destul de solidă, iar
atunci când acestea sunt încheiate, este momentul potrivit pentru a cumula toate informaţiile, aspectele
generate şi concluziile. Ne referim, mai precis, la secţiunea A, care nu precizează ce concluzii trebuie
formulate, dar prevede un mijloc metodic de punere în comun a informaţiilor identificate în urma muncii de
teren. Secţiunea A furnizează o metodă de înregistrare a concluziilor şi considerentelor, precum şi de
întocmire a unor liste de verificare utile, în sprijinul finalizării misiunii. Cu siguranţă, etapele finale sunt cele
care comportă un risc mai mare de eroare, prin comiterea de greşeli sau omiterea de informaţii. Finalizarea
unui dosar de audit se realizează cu atenţia cuvenită, luând în considerare importanţa acestei etape în
procesul de audit.
Ghidul pentru un Audit de Calitate a fost actualizat de ICAS în decembrie 2011.
ICAS are plăcerea de a continua să sprijine profesia de audit financiar din România.
ANTON COLLELA Prof. univ. dr. HORIA NEAM U

Director executiv ICAS Preşedintele Consiliului CAFR
6
Declinarea responsabilit ţii
Această publicaţie este doar un ghid şi nu îşi propune să ofere asistenţă profesională. În consecinţă,
ar trebui utilizat ca atare. Cu toate că, atât Institutul Contabililor Autorizaţi din Scoţia (ICAS), cât şi Camera
Auditorilor Financiari din România (CAFR) au depus cele mai susţinute eforturi în pregătirea acestui
document, nici ICAS, nici CAFR, nu garantează acurateţea sau veridicitatea tuturor informaţiilor sau opiniilor,
sau caracterul adecvat, corespunzător sau aplicabilitatea tuturor practicilor sau procedurilor conţinute de
acesta. Prin urmare, nici editorul, nici ICAS, nici CAFR, nici angajaţii, colaboratorii sau agenţii acestora şi nici
autorii care au contribuit la acest text nu vor fi traşi la răspundere pentru nicio pagubă sau pierdere
economică, fie generată de neglijenţă, încălcarea unui contract sau din orice alte motive.
În mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu vor răspunde pentru pagubele sau daunele ocazionate de
acţiunile proprii ale persoanelor care vor achiziţiona acest document, sau ale părţilor terţe, bazându-se pe
conţinutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite, fie de către persoanele care îl vor achiţiona, de
către cei pentru care aceştia acţionează în calitate de agenţi, de către cei care se bazează pe aceştia pentru
consultanţă, sau de orice altă parte terţă, sau pentru orice încălcare de contract de către ICAS, sau CAFR,
pentru orice denaturare, eroare sau neglijenţă cuprinsă în acest document. Toate drepturile rezervate. Nicio
parte a acestei publicaţii nu poate fi reprodusă, stocată într-un sistem de recuperare, sau transmisă în orice
altă formă sau prin alte mijloace, electronice, mecanice, de fotocopiere, înregistrare sau de orice altă natură,
în lipsa unei permisiuni scrise anterioare, din parte entităţii care deţine dreptul de proprietate.
Publicată de
Serviciul de practică al contabililor autorizaţi
Institutul Contabililor Autorizaţi din Scoţia (ICAS)
CA House
21 Haymarket Yards
Edinburgh
EH12 5BH
În colaborare cu
Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR)
Sector 5, Str. Sirenelor nr. 67-69
Oficiul Poştal nr.5, Căsuţa Poştală nr.83
Cod poştal 050855
Bucureşti
© ICAS
7
ABORDAREA GENERALĂ A EVALUĂRII RISCULUI
O parte semnificativă a abordării prevăzute de ISA-uri implică evaluarea riscurilor de denaturare

semnificativă a situaţiilor financiare supuse auditului şi reacţia auditorului la aceste riscuri (ISA 315 şi 330).
Următorul tabel îşi propune să ofere indicaţii cu privire la abordarea generală care este implicită în
programele din cadrul acestui Ghid pentru un Audit de Calitate.
În evaluarea riscurilor potenţiale de denaturare a situaţiilor financiare este necesar să se înţeleagă

domeniul de activitate al entităţii auditate, mediul în care îşi desfăşoară activitatea şi controalele care trebuie
realizate. Echipa misiunii trebuie să discute riscurile potenţiale, inclusiv pe cele de fraudă. Această activitate
iniţială va permite identificarea riscurilor, într-un mod structurat. Odată ce riscurile sunt identificate, reacţia
auditorului la aceste riscuri poate fi identificată şi poate fi întocmit programul de lucru, în consecinţă.
Înţelegerea şi identificarea riscurilor

generate de entitate şi mediul său, inclusiv
de controalele interne relevante.
Secţiunile B1, B3 şi B4 sunt utile.

Secţiunea B9 oferă recomandări privind
Documentarea şi comunicarea evalu rii riscului
înregistrarea informaţiilor.
Afirmaţii referitoare
la situaţiile financiare
Discutarea riscurilor în cadrul echipei de Clase de tranzacţii

misiune. Ar trebui să fie evidentă din
B9, Acordul de planificare a auditului Apariţie; Exhaustivitate;
Acurateţe; Separarea
exerciţiilor; Clasificare.
Solduri ale conturilor

Identificarea riscurilor de denaturare
Existenţă; Drepturi şi obligaţii;
semnificativă la nivelurile situaţiilor
Exhaustivitate; Evaluare şi
financiare şi afirmaţiilor.
alocare.
Secţiunile B4 şi B7 sunt utile.
Prezentare şi descriere
Apariţie şi Drepturi şi obligaţii;
Clasificare şi inteligibilitate;
Evaluarea modelului şi determinarea Acurateţe şi evaluare.
implementării controalelor relevante
pentru audit şi pentru riscurile care nu
pot fi reduse la un nivel acceptabil doar Acordul de planificare (B9) ar
prin proceduri de fond trebui să prezinte atât planul
Secţiunile B3 şi C1 sunt utile. de audit general, cât şi planul
detaliat. Abordarea ar trebui
rezumată în Planul de
Eşantionare (B7).
Determinarea măsurii în care orice

riscuri sunt atât de semnificative încât
prevăd considerente de audit speciale.
Secţiunea B1 oferă recomandări.
8
ABORDAREA GENERALĂ A CONTROALELOR INTERNE
Un auditor trebuie să ajungă să înţeleagă controlul intern relevant pentru audit şi mediul de control
ISA 315. Auditorii obişnuiau, în trecut, să testeze controalele interne doar în scopul de a reduce testarea de
fond. ISA-urile prevăd o abordare diferită. Următoarea schemă este destinată, în principal, sintetizării
metodologiei.
Pe scurt, auditorii ar trebui ca întotdeauna, şi în toate cazurile, să ajungă să înţeleagă mediul de
control şi controalele interne utilizate. Acestea vor include procesul prin care conducerea identifică riscurile,
modul în care acestea sunt gestionate şi modul în care desfăşurarea acestor controale este monitorizată de
către conducere şi de persoanele însărcinate cu guvernanţa. Aceste aspecte vor trebui consemnate, pentru
a se demonstra că au fost înţelese. Evaluarea implementării controalelor va constitui următoarea etapă. În
majoritatea auditurilor, în această etapă se poate elabora un raport adresat persoanelor însărcinate cu
guvernanţa.
În unele cazuri, mediul de control va fi suficient de puternic pentru a-i permite auditorului să testeze
înţelegerea sa asupra controalelor (un test de parcurgere) în vederea justificării testării de fond reduse.
Înţelegerea celor cinci componente ale controlului intern
Mediul de Procesul de Sisteme de Activităţi de Controale de

control evaluare a informaţii şi control monitorizare
riscurilor procese
B3/2(11) B3/2(9) C1/2(1) B3/2(12) B3/2(13)
Înţelegerea modelului controalelor

relevante pentru audit (interogarea
simplă nu este suficientă)
Toate
auditurile
Determinarea măsurii în care

controalele au fost implementate
(interogarea simplă nu este suficientă)
Relevanţa
Teste ale controalelor controalelor
Secţiunea C1
9
CUPRINSUL DOSARULUI
Semnarea
A 1 Copie după situaţiile financiare semnate*
A 2 Scrisoarea de reprezentare semnată*
A 3 Lista de verificare a aspectelor viitoare 12
A 4 Revizuirea de către partenerul independent/la cald a dosarului sau
Aspecte care necesită consultare 13
Finalizarea auditului
A 5 Finalizarea auditului 17
A 6 Aspecte semnificative 22
A 7 Revizuirea scrisorii către cei însărcinaţi cu guvernanţa 23
A 8 Revizuirea scrisorii de reprezentare 26
A 9 Sumarul erorilor 28
A 10 Revizuirea situaţiilor financiare şi a listelor de verificare a informaţiilor 30
A 11 Revizuirea analitică finală 31
A 12 Evenimente ulterioare bilanţului 33
A 13 Continuitatea activităţii 36
A 14 Raportul de audit 41
A 15 Alte planificări adecvate misiunii specifice
Planificarea auditului
B 1 Obiectivele planificării, concluzia, aprobarea şi lista de verificare 44
B 2 Acceptarea numirii sau a renumirii 55
B 3 Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor 62
B 4 Evaluarea riscului inerent 64
B 5 Pragul de semnificaţie 66
B 6 Revizuirea analitică preliminară 68
B 7 Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare 69
B 8 Solduri iniţiale/cifre comparative 72
B 9 Acordul de planificare a auditului 73
B 10 Lista de verificare a informaţiilor permanente 78
B 11 Agendele întâlnirilor de planificare 79
B 12 Conturile anului precedent (situaţii financiare precedente)*
Revizuirea controlului intern

C 1 Sisteme contabile şi controalele interne 86
Aserţiuni aferente situaţiilor financiare

D Imobilizări necorporale 95
E Imobilizări corporale 97
F Investiţii 100
G Stocurile şi producţia în curs 103
H Debitori 108
I Soldurile bancare şi numerarul disponibil 111
J Creditori 113
K Impozite 117
L Datorii, angajamente şi contingenţe 119
M Aspecte legale şi statutare, capital propriu şi rezerve 121
N Vânzări şi venituri 124
O Achiziţii şi cheltuieli 126
P Salarii şi datorii asimilate 128
Q Contul de profit şi pierdere 130
R Părţi afiliate 132
S Situaţia fluxurilor de numerar (va fi creată de autor, dacă este cazul)
T Conformitatea cu legile şi reglementările 135
U Balanţa de verificare 138
V Auditurile situaţiilor financiare ale grupului 139
Glosar de termeni 143
* introduceţi documente
10
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. A
FINALIZAREA AUDITULUI
SEC IUNEA A
11
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. A3/1
LISTA DE VERIFICARE A ASPECTELOR VIITOARE
Notă: Acolo unde este necesar, vă rugăm să utilizaţi un tabel separat cu referinţe încrucişate.
1. Prezentaţi pe scurt orice modificări în activităţile sau

procedurile clientului, survenite pe parcursul acestui
an sau care se estimează că vor fi recurente anul
următor.
2. Identificaţi planificările şi/sau testele care nu sunt

necesare şi nu ar trebui repetate şi marcaţi-le clar,
drept nesolicitate (ca nefiind necesare) anul următor.
3. Având în vedere perioada precedentă, identificaţi

orice alte modificări în auditul dumneavoastră sau în
abordarea întocmirii situaţiilor financiare, care ar fi
conferit mai multă eficienţă misiunii (evaluării), din
perspectiva costurilor.
Alte puncte de vedere care decurg din prezentul

audit:
Confirm că am notat toate modificările şi aspectele relevante pentru anul următor şi am identificat
toate domeniile în care am desfăşurat activităţi care nu erau necesare sau în care am abordat
activitatea altfel decât în cel mai eficient mod, din perspectiva costurilor.
Semnătură .................................................. Data .............................
Revizuit ................................................ Data ..............................
12
Numele
clientului
REVIZUIREA DE CĂTRE PARTENERUL INDEPENDENT/LA CALD A

DOSARULUI SAU ASPECTE CARE NECESITĂ CONSULTARE
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 200, ISA 220
REVIZUIREA MISIUNII DE CONTROL AL CALITĂ II

Următoarele aspecte trebuie să fie revizuite de către un partener independent/la cald, înainte ca raportul
• O misiune de audit a unei companii listate; sau

de audit să fie semnat de către partenerul misiunii de audit:
• O misiune de audit a unei companii nelistate, unde:

o riscul de audit este evaluat astfel încât solicită o revizuire la cald, în conformitate cu
procedurile interne ale firmei referitoare la revizuirile misiunilor de control al calităţii; (ISQC1).
Criteriile pentru acestea pot include o opinie de audit cu rezerve sau modificată, aspecte
contabile complexe sau discutabile, dificile pentru domeniile auditului sau un client cu profil
important.
o ca o consecinţă a identificării unei ameninţări la adresa obiectivităţii şi independenţei firmei,
revizuirea la cald a dosarelor este considerată a fi o măsură de protecţie necesară. (Codul
etic).
În cazul companiilor nelistate, ar trebui să se noteze că, în anumite situaţii, poate fi mai adecvată o
revizuire independentă a aspectelor principale (care ridică probleme), mai degrabă decât o revizuire
integrală a dosarului. Nivelul solicitat de consultare şi revizuire ar trebui determinat în conformitate cu
nivelul riscului sau ameninţării identificat(e).
Obiectivele revizuirii ar putea cuprinde următoarele: partenerul de revizuire (al dosarului cu probleme) ar
trebui să identifice ce obiective sunt relevante pentru misiunea specifică.
1. Evaluarea calităţii auditului.
2. Confirmarea obiectivităţii partenerului de misiune a auditului şi a personalului cheie de audit şi

independenţa firmei, prin revizuirea factorilor care ar putea fi percepuţi ca fiind o ameninţare, fie
pentru obiectivitatea echipei de audit, fie pentru independenţa firmei.
3. Evaluarea procesului de planificare (secţiunea B), inclusiv identificarea componentelor cheie a

riscurilor de audit identificate de către echipa de audit şi caracterul adecvat al reacţiilor planificate
la acele riscuri.
4. Desfăşurarea unei evaluări independente a activităţii de audit şi a caracterului adecvat al

raţionamentelor cheie efectuate, mai ales în domeniile cu risc ridicat.
5. Luarea în considerare a semnificaţiei şi a caracterului adecvat al declaraţiilor scrise (secţiunea A8),

inclusiv al declaraţiilor cu privire la orice modificări posibile ale situaţiilor financiare, cu care firma
este la curent, dar pe care conducerea entităţii auditate a refuzat să le efectueze.
6. Confirmarea că toate aspectele care pot fi, în mod rezonabil, considerate de către auditori drept
importante şi relevante pentru conducere şi pentru cei însărcinaţi cu guvernanţa (A7/1), identificate
pe parcursul auditului, au fost luate în considerare pentru a fi raportate comitetului de directori
şi/sau comitetului de audit (sau structurilor echivalente acestora).
7. Confirmarea caracterului adecvat al proiectului de raport al auditorului. (Notă: raportul de audit nu

trebuie datat înainte de finalizarea revizuirii).
CONSULTARE
Partenerul misiunii îşi va asuma responsabilitatea că echipa misiunii a derulat o consultare adecvată (fie
intern, fie extern, după caz) cu privire la aspectele dificile sau discutabile şi s-a asigurat că natura şi aria
de aplicabilitate a acestor consultări a fost agreată cu partea consultată. Partenerul misiunii trebuie, de
asemenea, să determine că au fost implementate concluziile rezultate.
13
Numele
clientului
REVIZUIREA PARTENERULUI INDEPENDENT/LA CALD A DOSARULUI

Obiectivul revizuirii:
Amploarea activit ţii de revizuire întreprins :
ASPECTE REZULTATE/ NOTE AFERENTE REVIZUIRII
Iniţiale/
Nr. Aspect rezultat Verificare/Rezolvare
Data
1.
2.
3.
4.
5.
6.
14
Numele
clientului
CONCLUZII
Confirm următoarele: 9
(i) Sunt partener independent/persoană însărcinată cu revizuirea la cald a dosarului
deţinând experienţa şi autoritatea necesare îndeplinirii rolului de partener de revizuire
independent;
(ii) Nu am fost angajat în efectuarea misiunii de audit sau în furnizarea altor tipuri de
servicii, nici nu am avut niciun fel de alte responsabilităţi faţă de entitatea auditată sau
faţă de orice altă entitate care face parte din acelaşi grup de entităţi;
(iii) Confirm că nu am efectuat această revizuire a partenerului indepedent/la cald a
dosarului pentru o perioadă mai mare de cinci ani consecutivi;
(iv) Am revizuit, cel puţin, Acordul de Planificare, Aspectele care Necesită Atenţia
Partenerului, Situaţiile Financiare ale clientului şi proiectul de Raport de audit;
(v) Sunt asigurat că obiectivele stabilite mai sus, care sunt relevante pentru această
revizuire a partenerului independent/la cald a dosarului, au fost îndeplinite.
Semnătură ........................................................... Data ..........................................
Nume ........................................................
15
Numele
clientului
ASPECTE CARE NECESITĂ CONSULTARE
Detalii referitoare la aspectul care necesit consultare:
Numele şi calificarea p rţii consultate:
Evidenţa discuţiilor de consultare/ a corespondenţei:
Justificarea concluziilor obţinute:
Semnătură .................................................. Data .............................
Revizuit ................................................ Data ..............................
Partenerul misiunii de audit
16
Numele
clientului
FINALIZAREA AUDITULUI
ISA 230, ISA 220
1. Să ne asigurăm că opinia de audit exprimată este, în mod corespunzător, susţinută de activitatea

efectuată, de probele de audit, de munca documentată şi de concluziile formulate.
2. Să ne asigurăm că foile de lucru oferă o evidenţă adecvată a activităţii efectuate şi a concluziilor

care au fost formulate.
3. Să ne asigurăm că activitatea de audit este conformă cu ISA-urile şi este efectuată la standardele

prevăzute de către firmă.
4. Să ne asigurăm, dacă este cazul, că activitatea derulată de fiecare membru al personalului de

audit este revizuită de persoane cu mai multă experienţă în cadrul firmei.
5. Să atragem atenţiei partenerului, cu privire la toate punctele discutabile cu privire la audit şi la

situaţiile financiare.
6. Să înregistrăm toate discuţiile importante, să avem copii ale corespondenţelor, etc. - dintre firmă şi
client, care sunt relevante pentru situaţiile financiare şi pentru audit.
7. Să ne asigurăm de existenţa:
a) Unei scrisori de misiune curente;

b) Unei scrisori de reprezentare; şi
c) Unui raport către conducere, redactat în scris.
CONCLUZIE
Sunt satisfăcut că obiectivele enumerate mai sus au fost îndeplinite.
Semnătură ........................................................... Data ..........................................
Revizuit ........................................................ Data ..........................................
17
Numele
clientului
FINALIZAREA AUDITULUI – CONCLUZIA PARTENERULUI DE AUDIT
Iniţiale
Ref.
Planificarea auditului Ref. ISA partener/
secţiune
Data
1. Am luat în considerare Acordul de Planificare a Auditului şi Plani- B9
ficarea Aspectelor Importante şi am documentat concluziile mele. A6
2. Am verificat sau finalizat Lista de verificare pentru finalizarea A5/4 –
dosarului. A5/5
3. Auditul a fost planificat şi desfăşurat cu scepticismul profesional ISA 240,
necesar, asigurându-se că un element de imprevizibilitate a fost 200
inclus în natura, amploarea şi planificarea procedurilor.
4. Confirm că nu mi s-a cerut să reduc sau să schimb aria de aco- ISA 210
perire a auditului, pe parcursul acestuia. (Dacă această confir-
mare nu este posibilă, faceţi referire la secţiunea în care s-au
documentat considerentele generate de solicitarea de reducere
sau modificare a ariei de acoperire a auditului).
5. Îmi asum responsabilitatea pentru calitatea generală a acestei ISA 220
misiuni de audit.
6. Au fost luate măsurile adecvate pentru a se asigura că membrii ISA 220
echipei de misiune s-au conformat cerinţelor Codului Etic al
IFAC, adoptat de către CAFR.
7. Declar că: ISA 220
(i) am obţinut şi documentat informaţiile relevante de la firmă
şi, acolo unde a fost cazul, de la firmele din cadrul reţelei,
pentru a identifica şi evalua circumstanţele şi relaţiile care
au generat ameninţări la adresa independenţei;
(ii) mi-am documentat evaluarea proprie a informaţiilor
privind încălcările identificate, dacă au existat, în legătură
cu politicile şi procedurile de independenţă ale firmei,
pentru a determina măsura în care acestea au creat o
ameninţare la adresa independenţei misiunii de audit;
(iii) am consemnat acţiunile derulate în vederea eliminării
acestor ameninţări sau reducerii lor la un nivel acceptabil,
prin aplicarea unor măsuri de protecţie; şi
(iv) am raportat imediat firmei orice imposibilitate de rezolvare
a problemei, în vederea iniţierii unor acţiuni
corespunzătoare.
Concluzionez că atât eu, cât şi firma mea, am respectat Codul
etic al IFAC, în derularea acestei misiuni de audit.
8. Confirm că nu am obţinut informaţii care ar fi cauzat refuzul firmei
de a accepta misiunea, dacă ar fi fost disponibile mai devreme. ISA 220
9. Atunci când au apărut divergenţe de opinie între membrii echipei ISA 220
misiunii, sau în raport cu părţile consultate şi, după caz, între
partenerul misiunii şi persoana responsabilă de revizuirea
controlului calităţii misiunii (partenerul independent/ partenerul
însărcinat cu revizuirea la cald), echipa misiunii a respectat
politicile şi procedurile firmei în materie de documentare,
gestionare şi rezolvare a acestor divergenţe de opinie.
10 M-am asigurat că eu şi membrii echipei misiunii am derulat ISA 220 A4/4
consultări adecvate pe parcursul misiunii, atât în cadrul echipei,
cât şi între echipa misiunii şi alte părţi, la nivelul corespunzător
din cadrul sau din afara firmei, aceste consultări au fost documen-
tate şi acţiunile convenite au fost implementate în consecinţă.
18
Numele
clientului
Iniţiale
Ref.
Concluzia partenerului de audit (continuare) Ref. ISA partener/
secţiune
Data
11. M-am consultat, pe parcursul auditului, cu ISA 220 A4/2
partenerul independent /partenerul însărcinat cu
revizuirea la cald, dacă acesta a fost numit, şi
revizuirea misiunii de control al calităţii, după caz, a
fost finalizată înainte de semnarea raportului de
audit.
12. M-am consultat cu partenerul pe probleme de etică Codul etic B2/7
(după caz) şi am documentat discuţiile şi concluziile
formulate.
13. Am luat în considerare comunicarea reciprocă ISA 260 A7
dintre auditor şi cei însărcinaţi cu guvernanţa şi
confirm că această comunicare a fost adecvată
pentru un audit eficient, iar dacă nu a fost aşa, am
documentat acţiunile corespunzătoare întreprinse şi
am subliniat aspectele de avut în vedere pe viitor,
după caz.
14. Am desfăşurat o revizuire ulterioară auditului, cu B1/2
privire la nivelurile pragurilor de semnificaţie şi
evaluările riscului de către echipa noastră şi mi-am
documentat concluzia în secţiunea B1/2.
15. Documentaţia de audit a fost întocmită astfel încât ISA 230
să demonstreze:
(i) Natura, momentul şi amploarea procedurilor
de audit desfăşurate în vederea conformităţii
cu ISA-urile şi cu cerinţele legale şi de
reglementare aplicabile;
(ii) Rezultatele procedurilor de audit şi probele
de audit obţinute; şi
(iii) Aspectele semnificative care au reieşit pe
parcursul auditului şi concluziile formulate pe
marginea acestora.
16. S-au înregistrat abateri de la un principiu de bază ISA 230
sau de la o procedură esenţială, doar în cazuri
excepţionale, relevante în circumstanţele auditului.
S-au documentat circumstanţele în care s-au
înregistrat abateri şi s-au efectuat proceduri de
audit alternative, în vederea atingerii obiectivului
auditului.
17. Am revizuit şi am evaluat concluziile care au reieşit ISA 700
din probele de audit obţinute ca bază a exprimării
unei opinii cu privire la situaţiile financiare.
18. Am concluzionat că informaţiile din raportul ISA 720
directorilor sunt consecvente cu situaţiile financiare.
19. Am concluzionat că evidenţele contabile adecvate
(de ex.: facturi de vânzare/cumpărare, evidenţe ale
stocurilor, înregistrările în jurnal, evidenţele
bancare) au fost păstrate, în conformitate cu Legea
Societăţilor Comerciale, sau cu cerinţele
echivalente acesteia. În caz contrar, am luat în
considerare şi am documentat implicaţiile acestui
fapt asupra raportului de audit.
19
Numele
clientului
LISTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALIZAREA DOSARULUI

ISA 230, ISA 220
Iniţiale
Iniţiale
Planificarea auditului Ref. auditor
manager/
secţiune senior/
Data
Data
1. Toate aspectele cuprinse în Acordul de planificare a auditului B9
au fost abordate, consemnate şi referenţiate încrucişat cu
Planificarea aspectelor importante.
2. Aspectele semnificative au fost consemnate, revizuite şi A6

clarificate.
3. Toate erorile necorectate sunt listate în foaia de sumar. Au A9/2

fost redactate Declaraţiile corespunzătoare ale conducerii şi, A8
după caz, a fost întocmit un proiect de raport de audit cu
rezerve.
4. Lista de verificare a evenimentelor ulterioare datei bilanţului A12

a fost completată şi a fost notată poziţia curentă, care este
susţinută prin probe.
5. A fost redactată Lista aferentă principiului continuităţii A13

activităţii şi a fost notată poziţia curentă, care este susţinută
prin probe.
6. Au fost documentate Revizuirile analitice preliminare şi finale B6

şi s-au obţinut probe pentru coroborare. A11
7. A fost completată Lista de verificare a conformităţii cu legile T1

şi reglementările şi a fost notată poziţia curentă.
8. A fost completată Lista de verificare aferentă părţilor afiliate R1

şi a fost notată poziţia curentă.
9. Riscul de fraudă şi spălare a banilor a fost tratat cu atenţia B1

cuvenită, s-au luat măsurile corespunzătoare şi s-au făcut
referinţe la cazurile în care acest tip de acţiuni au fost
documentate.
10. A fost actualizată evidenţa informaţiilor permanente, în B10/1

conformitate cu lista permanentă de verificare a informaţiilor.
11. Obligaţiile stipulate în scrisoarea curentă de misiune au fost B1

îndeplinite.
12. A fost realizată o revizuire a deprecierii, dacă a fost

solicitată, şi rezultatele au fost documentate la dosar.
13. A fost completată o listă de verificare a prezentării situaţiilor A10

financiare, în conformitate cu procedurile firmei şi s-au
respectat cerinţele de reglementare aplicabile.
20
Numele
clientului
Iniţiale
Ref. Iniţiale
Lista de verificare privind finalizarea dosarului Ref. ISA auditor
sec- manager
(continuare) senior/
ţiune / Data
Data
15. Dacă, în circumstanţe excepţionale, consideraţi că este
necesar să vă retrageţi din misiune (de exemplu, deoarece
conducerea nu a urmat paşii indicaţi în urma raportului
dumneavoastră cu privire la fraudă sau aveţi îndoieli
serioase referitoare la integritatea conducerii), acum trebuie
să evaluaţi responsabilităţile dumneavoastră profesionale şi
legale viitoare, măsura în care este necesară întocmirea
unui alt raport şi către cine ar trebui adresat acesta.
16. Raportul directorilor şi orice alte informaţii suplimentare A10

sunt consecvente cu situaţiile financiare.
17. Dacă au fost cerute, s-au întocmit situaţii financiare prescur-

tate pentru a fi depuse, inclusiv un raport al auditorului cu
privire la acestea.
18. Au fost respectate procedurile firmei privind controlul ISA 220

calităţii. ISQC1
19. Orice revizuire independentă la cald a dosarului a fost ISA 220 A4
documentată, dacă o astfel de revizuire a fost necesară. ISQC1
20. A fost întocmită scrisoarea de reprezentare, pentru a fi A8
semnată de către client.
21. A fost finalizată revizuirea Listei de verificare a scrisorii ISA 260 A7

către cei însărcinaţi cu guvernanţa şi scrisoarea a fost
întocmită pentru client.
22. Au fost întocmite calculele aferente obligaţiilor fiscale, K1/1

acestea au fost revizuite de personalul pe probleme de
fiscalitate şi secţiunea referitoare la fiscalitate a fost
aprobată de partener.
23. Costurile reale au fost comparate cu bugetul alocat

onorariilor şi au fost explicate abaterile.
24. Au fost realizate evaluări ale personalului, la nivelul tuturor

angajaţilor.
25. Fişele centralizatoare (situaţiile de referinţă) coincid cu cele

mai recente situaţii financiare şi nu există aspecte din
secţiunile individuale care să nu fi fost încorporate în
secţiunea de finalizare a dosarului. Toate aspectele sunt
abordate şi reflectate în raportul de audit, după caz.
26. A fost completată Lista de verificare a aspectelor de luat în A3

considerare pe viitor.
27. Nimic nu ne-a atras atenţia, pe parcursul auditului, care ne- ISA 220
ar împiedica să acceptăm renumirea sau continuarea ISQC1
misiunii – element ce va fi supus unei analize în anul viitor.
Concluzie:
28. Auditul a fost efectuat în conformitate cu ISA-urile şi cu
procedurile firmei şi documentele noastre de lucru conţin
suficiente probe pentru a susţine opinia de audit.
21
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref A6/1
ASPECTE SEMNIFICATIVE
Pentru a facilita revizuirea partenerului, ar trebui întocmit un acord cu privire la elementele

semnificative, urmând etapele evidenţiate în cele ce urmează; sau pot fi furnizate aici referinţe la planificare,
cu privire la secţiunile unde sunt documentate la dosar aspectele subliniate, care trebuie aduse la cunoştinţa
partenerului.
Da/ Ref.
Întocmirea unui acord cu privire la elementele semnificative: Nu/ secţi-
N/A une
1. Furnizaţi un sumar al aspectelor cheie identificate pe parcursul auditului, care
trebuie aduse la cunoştinţa partenerului.
2. Descrieţi pe scurt orice modificări semnificative în activităţile clientului.
3. Furnizaţi profiluri (şi cifre comparative) aferente clienţilor şi furnizorilor şi explicaţi
modificările semnificative.
4. Prezentaţi un sumar al cifrelor cheie din contul de profit şi pierdere şi din bilanţ,
însoţit de cifre comparative şi explicaţi orice fluctuaţii semnificative.
5. Explicaţi în detaliu activităţile de audit efectuate pentru depăşirea domeniilor B9
cheie de risc, identificate în Acordul de planificare. Realizaţi referinţe încrucişate
la Acordul de planificare.
6. Detaliaţi orice denaturări/omisiuni aparente sau inconsecvenţe semnificative
dintre alte informaţii din raportul anual şi situaţiile financiare.
ISA 720
7. Explicaţi orice modificări survenite în politicile/tratamentele contabile aplicate
elementelor semnificative.
8. Notaţi orice aspecte nerezolvate, pentru a fi aduse la cunoştinţa partenerului.
9. Explicaţi orice ajustări importante, care nu au fost procesate încă.
10. Faceţi un sumar al oricăror puncte slabe semnificative din sistemele companiei.
11. Explicaţi orice depăşire semnificativă de cost, care a afectat bugetul.
12. Întocmiţi un plan al observaţiilor şi semnelor de întrebare care persistă.
13. Aspecte nerezolvate şi poziţia curentă.
14. Orice alte aspecte care trebuie aduse la cunoştinţa partenerului.
15. Proiectul de Scrisoare de reprezentare. A8
16. Proiectul de Scrisoare către cei însărcinaţi cu guvernanţa. A7
17. Proiectul de agendă a întâlnirii finale.
18. Justificaţi opinia de audit propusă. A14
CONCLUZIE
Întocmit de: ................................................ Data: .......................................
Revizuit de către manager: ............................................. Data: .......................................
Revizuit de către partener: .............................................. Data: .......................................
22
Numele
clientului
REVIZUIREA SCRISORII CĂTRE CEI ÎNSĂRCINA I CU GUVERNAN A

ISA 260, ISA 265
Ref. ISA Ref. Iniţiale/

secţiune Data
1. Evaluaţi şi documentaţi dacă comunicarea reciprocă cu cei însărcinaţi ISA 260
cu guvernanţa a corespuns obiectivelor auditului. Dacă nu a
corespuns, evaluaţi şi documentaţi efectul, dacă există, asupra
procedurilor dumneavoastră de evaluare a riscului şi asupra abilităţii
dumneavoastră de a obţine suficiente probe adecvate de audit şi de a
lua măsurile necesare.
2. Scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa ar trebui să cuprindă ISA 260
observaţii de ordin general cu privire la responsabilităţile auditorului, ISA 240
la orice puncte slabe identificate în sistemele contabile, în informaţiile ISA 265
conducerii şi în sistemele de control intern. Pot fi incluse, de aseme-
nea, şi informaţii privind conformitatea cu cerinţele fiscale de rapor-
tare a TVA, reţinerilor şi contribuţiilor sociale şi/sau de asigurări etc.
Se poate solicita comunicarea, în regim de urgenţă, a anumitor
aspecte (de exemplu, înaintea întocmirii sau trimiterii unei scrisori de
rutină).
3. Asiguraţi-vă că dosarul cuprinde o evidenţă a oricăror deficienţe în ISA 265
controlul intern, notate pe parcursul auditului.
Identificaţi acele deficienţe care sunt suficient de importante pentru a
merita a fi aduse la cunoştinţa celor însărcinaţi cu guvernanţa. (Luaţi
în considerare probabilitatea producerii unei denaturări şi amploarea
potenţială a acesteia). Deficienţele semnificative ar trebui comunicate
în scris, periodic, chiar dacă au fost comunicate în urma unui audit
anterior (şi nu au fost luate măsuri de remediere a acestora).
4. Comunicarea în scris a deficienţelor în controlul intern ar trebui să ISA 265
cuprindă:
(a) o descriere a deficienţei şi o explicaţie a efectelor posibile; şi
(b) suficiente informaţii pentru a permite celor însărcinaţi cu
guvernanţa/conducerii să înţeleagă:
(i) obiectivul auditului;
(ii) faptul că un audit nu include o exprimare a opiniei cu
privire la eficacitatea controlului intern; şi
(iii) faptul că deficienţele semnificative raportate sunt limitate
la cele identificate pe parcursul auditului.
5. Dacă aţi identificat o fraudă sau aţi obţinut informaţii care indică ISA 240
posibila existenţă a unei fraude, sau aveţi motive să credeţi că a ISA 250
avut loc o încălcare a legilor şi reglementărilor (fie o încălcare
semnificativă sau una intenţionată), ar trebui să comunicaţi aceste
aspecte, cât de curând posibil, structurii adecvate de conducere sau
celor însărcinaţi cu guvernanţa, dacă frauda, încălcarea sau
circumstanţele implică:
(i) Conducerea;
(ii) Angajaţii care deţin roluri semnificative în controlul intern; sau
(iii) Alte persoane, atunci când rezultatele fraudei sau ale
încălcării generează o denaturare semnificativă a situaţiilor
financiare.
Este necesar o atenţie deosebit pentru a avea certitudinea că
clientul nu este “mituit” atunci când este întocmit un raport privind
suspiciunea de spălare de bani.
23
Numele
clientului Perioada contabilă Ref. A7/2
Ref.
Revizuirea scrisorii c tre cei îns rcinaţi cu guvernanţa Ref. ISA Iniţiale/
secţiu-
(Continuare) Data
ne
6. Luaţi în considerare importanţa fraudei sau a punctelor slabe (de ISA 260
exemplu, luaţi în considerare dimensiunea companiei, natura ope- ISA 240
raţiunilor sale, impactul potenţial al punctelor slabe şi al probleme-
lor cauzate de audit), şi a măsurii în care aspectul respectiv ar
trebui inclus în scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa sau
abordat în cadrul discuţiilor purtate cu conducerea.
7. Asiguraţi-vă că toate denaturările şi omisiunile necorectate ISA 450 A9
identificate pe parcursul activităţii de audit sunt consemnate în
Sumarul Denaturărilor şi sunt incluse, după caz, în scrisoarea
către cei însărcinaţi cu guvernanţa.
8. Aduceţi la cunoştinţa conducerii denaturările descoperite şi ISA 450
asiguraţi-vă că aceasta înţelege natura problemei şi deficienţele
subliniate. Discutaţi posibilele probleme şi cădeţi de acord asupra
unor acţiuni corespunzătoare. Deficienţele semnificative ar trebui
raportate în scris, iar ajustările trebuie aprobate de către cei
însărcinaţi cu guvernanţa.
9. Asiguraţi-vă că erorile şi omisiunile necorectate sunt incluse în ISA 450 A8
Scrisoarea de reprezentare, în vederea obţinerii unor declaraţii cu
privire la motivele pentru care denaturările nu au fost ajustate.
10. Analizaţi dacă deficienţele afectează credibilitatea procedurilor de ISA 320
audit sau opinia de audit şi modificaţi, în consecinţă, procedurile
sau opinia de audit.
11. Asiguraţi-vă că forma finală a Scrisorii de reprezentare, pe care ISA 450 A8
auditorul o solicită conducerii şi celor însărcinaţi cu guvernanţa să
o semneze, este sau a fost pusă la dispoziţie. Ar trebui să faceţi
referire, în mod specific, la orice aspecte pe marginea cărora con-
ducerea are reţineri de a face afirmaţiile solicitate de către auditor.
12. Pregătiţi un comentariu adresat conducerii, cu privire la calitatea ISA 260
şi eficacitatea practicilor contabile şi a procedurilor de raportare
financiară utilizate şi cu privire la orice dificultăţi semnificative
identificate pe parcursul auditului. (Dificultăţile pot include amânări
semnificative, din partea conducerii, în furnizarea informaţiilor,
caracterul indisponibil al informaţiilor aşteptate, restricţiile impuse
auditorului şi/sau efortul suplimentar neaşteptat în obţinerea de
suficiente probe de audit adecvate).
13. Avizaţi clientul cu privire la orice modificări care se estimează a fi ISA 260
aduse raportului de audit, aşa cum s-a convenit în etapa de
planificare.
14. Asiguraţi-vă că orice comunicări referitoare la fraudă, purtate cu ISA 240
conducerea, sau cu cei însărcinaţi cu guvernanţa, sunt documen-
tate corespunzător.
15. Asiguraţi-vă că orice comunicări referitoare la neconformitatea cu ISA 250
legile şi reglementările, purtate cu conducerea, sau cu cei însărci-
naţi cu guvernanţa sunt documentate corespunzător. Este nece-
sară o atenţie deosebită în ceea ce priveşte riscul de comitere a
actului de “mituire” atunci când este întocmit un raport privind
suspiciunea de spălare de bani.
24
Numele
clientului Perioada contabilă Ref. A7/3
Ref. Ref.
Revizuirea scrisorii c tre cei îns rcinaţi cu guvernanţa Iniţiale/
ISA secţi-
(Continuare) Data
une
16. Discutaţi diferitele puncte cu conducerea, documentaţi ISA 260
recomandările făcute şi soluţiile convenite. (Deficienţele
nesemnificative nu trebuie raportate în scris).
Toate aspectele comunicate verbal ar trebui documentate la dosar,

inclusiv data şi persoanele către care au fost comunicate.
Date:
a) Aspectele apărute şi discutate cu clientul, referitoare la:

____________
b) Proiectul de Scrisoare către cei însărcinaţi cu guvernanţa:

____________
c) Scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa, trimisă clientului:

____________
d) Răspunsurile primite de la client cu privire la Scrisoarea către cei

însărcinaţi cu guvernanţa: ____________
25
Numele
clientului
REVIZUIREA SCRISORII DE REPREZENTARE

ISA 580
În timp ce declaraţiile scrise furnizează probe de audit, acestea sprijină alte probe şi nu oferă, ele
însele, suficiente probe de audit.
Ref.
Iniţiale/
Planificarea auditului Ref. ISA sec-
Data
ţiune
1. Asiguraţi-vă că scrisoarea de reprezentare semnată de conducere ISA 580
coincide cu data de semnare a raportului de audit. (Dacă scrisoarea
de reprezentare este datată cu mult timp înainte de data semnării
raportului de audit, este important să se obţină şi să se documenteze
o anumită confirmare a semnării scrisorii de către conducere, la o
dată ulterioară).
2. Asiguraţi-vă că conducerea şi-a asumat responsabilitatea pentru: ISA 580
(i) întocmirea situaţiilor financiare în conformitate cu cadrul
general de raportare financiară aplicabil.
(ii) furnizarea către auditor a accesului şi a tuturor informaţiilor
relevante, aşa cum s-a convenit în scrisoarea de misiune.
(iii) asigurarea că toate tranzacţiile au fost consemnate şi sunt
reflectate în situaţiile financiare.
3. Scrisoarea de reprezentare include: ISA 240
(i) asumarea, de către conducere, a responsabilităţii pentru
elaborarea şi implementarea unui control intern, care să
prevină şi să detecteze frauda;
(ii) prezentarea, de către conducere auditorului, a informaţiilor
referitoare la rezultatele evaluării sale cu privire la riscul că
situaţiile financiare ar putea fi denaturate semnificativ ca
urmare a fraudei;
(iii) prezentarea, de către conducere, a informaţiilor privind
cunoştinţele sale de fraudă sau fraudă suspectată care
afectează entitatea şi care implică conducerea, angajaţii care
deţin roluri importante în controlul intern sau alte persoane,
atunci când frauda ar putea avea un efect semnificativ asupra
situaţiilor financiare; şi
(iv) prezentarea, de către conducere, a informaţiilor privind
cunoştinţele sale referitoare la orice afirmaţii de fraudă, sau
fraudă suspectată, care afectează situaţiile financiare ale
entităţii, comunicate de angajaţi, foşti angajaţi, analişti, organe
de reglementare sau alte părţi.
Notă: un model de scrisoare este disponibil în Anexa 2 la ISA 580
4. Scrisoarea de reprezentare include declaraţiile conducerii care ISA 550
confirmă exhaustivitatea şi acurateţea informaţiilor prezentate de
părţile afiliate?
5. Scrisoarea de reprezentare include declaraţiile conducerii care con- ISA 250
firmă că aceasta a prezentat toate cazurile cunoscute, reale sau
posibile de neconformitate cu legile şi reglementările, ale căror efecte
ar trebui luate în considerare în întocmirea situaţiilor financiare?
6. Scrisoarea de reprezentare include declaraţiile conducerii care ISA 501
confirmă toate cazurile cunoscute, reale sau posibile, de litigii şi
reclamaţii care ar solicita contabilizarea sau prezentarea în situaţiile
financiare?
7. Scrisoarea de reprezentare include declaraţiile conducerii potrivit că- ISA 560
rora toate evenimentele ulterioare datei situaţiilor financiare şi pentru
care sunt solicitate ajustări sau prezentări de informaţii, conform ca-
drului general de raportare financiară aplicabil, au fost ajustate sau
prezentate?
26
Numele
clientului
Ref. Iniţiale/
Planificarea auditului Ref. ISA
secţiune Data
8. Confirmările scrise includ o evaluare a conducerii cu privire la ISA 570
capacitatea companiei de a îşi continua activitatea, la faptul
că au fost efectuate prezentările relevante de informaţii în
situaţiile financiare şi că a fost luată în considerare o perioadă
de 12 luni de la data aprobării situaţiilor financiare?
9. Scrisoarea de reprezentare include declaraţiile conducerii ISA 540

care confirmă că presupunerile efectuate pe marginea
oricăror estimări contabile sunt rezonabile?
10. Declaraţiile scrise acoperă toate domeniile în care nu se ISA 580

aşteaptă, în mod rezonabil, ca probele de audit să fie
disponibile?
11. Scrisoarea de reprezentare include un sumar al denaturărilor ISA 450

necorectate şi motivele pentru care acestea nu au fost
corectate sau o declaraţie potrivit căreia nu există astfel de
denaturări?
12. Analizaţi dacă denaturările din situaţiile financiare ar putea ISA 240
constitui indicii de fraudă şi dacă există asemenea indicii,
luaţi în considerare implicaţiile denaturării în raport cu alte
aspecte ale auditului, mai precis cu credibilitatea declaraţiilor
conducerii.
13. În eventualitatea în care o declaraţie primită din partea ISA 580

conducerii nu coincide cu alte probe de audit, investigaţi
circumstanţele şi, dacă este cazul, reevaluaţi credibilitatea
celorlalte declaraţii primite.
27
Numele
clientului
SUMARUL ERORILOR
ISA 450
Toate denaturările şi abaterile notate pe parcursul activităţii de audit pe teren ar trebui consemnate
mai jos, alături de detaliile consecinţelor acestora. Dacă sunt procesate ajustări, atunci acestea ar trebui
notate în consecinţă. Denatur rile neajustate reportate din perioada anterioar , care sunt ireversibile
(de exemplu, au un efect cumulat) ar trebui, de asemenea, incluse în aceast planificare. Consemnaţi
referinţa şi o sumă actuală (adică una stabilită) sau cunoscută. Dacă a fost descoperită o eroare, ca urmare
a tehnicilor de eşantionare, eroarea va trebui extrapolată (proiectată) în vederea imputării identificărilor la
nivel de eşantion pentru întregul lot.
Denaturările ar trebui diferenţiate în efective, de raţionament şi proiectate, pentru a lua în

considerare dacă trebuie să vă revizuiţi strategia de audit şi dacă denaturările identificate indică posibilitatea
existenţei unor alte denaturări.
Notă:
Planificarea unui audit în scopul exclusiv de a detecta, în mod individual, denaturările semnificative,
omite faptul că totalitatea denaturărilor nesemnificative individuale pot duce la denaturarea semnificativă a
situaţiilor financiare, nelăsând o marjă pentru denaturările nedetectate posibile. Pragul de semnificaţie
funcţional ar fi trebuit stabilit, pentru a reduce la un nivel suficient de sc zut probabilitatea ca
totalitatea denatur rilor necorectate şi nedetectate s dep şeasc pragul de semnificaţie al situaţiilor
financiare, ca întreg.
Denaturările necorectate ar trebui comunicate, în mod periodic, celor însărcinaţi cu guvernanţa şi ar

trebui solicitată corectarea acestora. Ar trebui să solicitaţi declaraţii care să detalieze dacă conducerea ia în
considerare, drept nesemnificative, efectele denaturărilor necorectate. Un sumar al acestor elemente ar
trebui adăugat sau anexat scrisorii de reprezentare.
28
Numele
clientului
SUMARUL ERORILOR (CONTINUARE)

Natura sau motivul Ref. Eroare Eroare Eroare de Efect Efect Ajustat Considerat
erorii sau abaterii secţiune efectiv proiectat
raţionament asupra asupra nesemnificativ
profitului bilanţului
Debit Credit Debit Credit Debit Credit Da/Nu Da/Nu
Totalul ajust rilor

potenţiale
Nivelul pragului de semnificaţie funcţional stabilit la a fost de_____________ lei.

(Data)
Elementele sub _________________ lei sunt considerate nesemnificative.
CONCLUZIE
Efectul totalităţii denaturărilor neajustate notate mai sus, din raportul nostru de audit este/nu este
considerat semnificativ (tăiaţi, după caz). Clientului i s-a solicitat să efectueze ajustări pentru toate
denaturările, cu excepţia celor care au fost marcate ca fiind în mod clar nesemnificative*. Pentru cazurile în
care ajustările nu au fost efectuate, scrisoarea de reprezentare explică motivele.
Semnătură ....................................................... Data ...............................
Revizuit de: ...................................................... Data ...............................
* în mod clar nesemnificativ(trivial) nu este o altă expresie pentru termenul de „imaterial”. Aspectele care
sunt „în mod clar nesemnificative” vor avea o cu totul altă încadrare (mai redusă) decât pragurile de
semnificaţie utilizate în audit şi vor constitui aspecte care, în mod evident, nu generează consecinţe, fie
luate individual sau cumulat, sau fiind evaluate fie după criterii cantitative şi/sau calitative.
29
Numele
clientului
REVIZUIREA SITUA IILOR FINANCIARE ŞI A LISTELOR DE

VERIFICARE A INFORMA IILOR
1. Confirmarea caracterului rezonabil al oricăror estimări contabile cuprinse în situaţiile financiare.

2. Confirmarea conformităţii situaţiilor financiare auditate cu cunoştinţele despre client ale auditorului şi
cu rezultatele altor proceduri de audit.
3. Confirmarea faptului că metoda de prezentare este justă şi în conformitate cu legislaţia şi
standardele contabile în vigoare.
4. Confirmarea faptului că datele comparative sunt conforme, din toate punctele de vedere
semnificative, cu cadrul general de raportare financiară aplicabil situaţiilor financiare auditate.
5. Confirmarea, în raportul auditorului, a măsurii în care, în opinia auditorului, informaţiile furnizate în
raportul directorilor sunt consecvente cu situaţiile financiare.
PLANIFICAREA AUDITULUI
Ref.
Iniţiale/
Ref. ISA secţi-
Data
une
1. Luaţi în considerare orice estimări contabile sau domenii semnificative ISA 540
de raţionament din situaţiile financiare. Pentru fiecare estimare sau
domeniu, luaţi în considerare dacă există suficiente probe la dosar, în
domeniile relevante, care să confirme caracterul rezonabil şi adecvat
al prezentării şi descrierii în situaţiile financiare.
2. Analizaţi din nou secţiunea referitoare la revizuirea analitică şi ISA 520
confirmaţi că dosarul prezintă, în mod clar, faptul că situaţiile
financiare auditate sunt în conformitate cu cunoştinţele noastre despre
client şi cu rezultatele altor proceduri de audit.
3. Confirmaţi că metoda de prezentare este justă şi în conformitate cu
legislaţia şi standardele contabile în vigoare, prin completarea unei
liste corespunzătoare de verificare a prezentărilor de informaţii.
4. Analizaţi caracterul adecvat al activităţii de garantare a datelor compa- ISA 710
rative din secţiunea Balanţei de verificare şi dacă este cazul, obţineţi
probe de audit suplimentare, conform cărora valorile derivate din situa-
ţiile financiare ale perioadei precedente nu conţin denaturări semnifica-
tive şi sunt incluse, în mod corespunzător, în situaţiile financiare ale
perioadei curente.
5. Citiţi informaţiile din raportul directorilor şi evaluaţi dacă sunt ISA 720
consecvente cu situaţiile financiare.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a
obţinut o asigurare de audit suficientă, care ne permite să formulăm concluzia că obiectivele de mai sus au
fost îndeplinite, în mod corespunzător.
Semnătură ....................................................... Data ...............................
Revizuit de:............................................. Data ...............................
30
Numele
clientului
REVIZUIREA ANALITICĂ FINALĂ
ISA 520
1. Să obţinem o asigurare suplimentară referitoare la exhaustivitatea, acurateţea semnificativă şi validita-

tea tranzacţiilor înregistrate pe parcursul perioadei contabile şi a soldului conturilor de la sfârşitul
perioadei.
2. Să ofere suport pentru concluziile formulate ca urmare a unei alte activităţi de audit.
3. Să evalueze consecvenţa generală dintre cunoştinţele noastre despre client şi situaţiile financiare, luate
ca întreg.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, sunt asigurat că
situaţiile financiare par a fi corecte, luate ca întreg şi sunt consecvente cu cunoştinţele noastre despre client.
Confirm că informaţiile şi explicaţiile primite sunt susţinute de probe coroborative.
Semnătură ...................................................... Data .............................
Revizuit .................................................. Data .............................
31
Numele
clientului
REVIZUIREA ANALITICĂ FINALĂ

ISA 520
Procedurile analitice ar trebui aplicate la sau spre finalul auditului, când se formulează o concluzie
generală privind măsura în care situaţiile financiare luate ca întreg sunt consecvente cu înţelegerea
auditorului despre entitate. ISA 520
Ref. Iniţiale/
Ref. ISA
secţiune Data
Revizuirea situaţiilor financiare
1. Efectuaţi o revizuire generală a situaţiilor financiare, ISA 520
pentru a confirma că acestea sunt consecvente cu
cunoştinţele dumneavoastră despre afacere, cu
aşteptările pentru anul curent şi cu toate informaţiile
obţinute pe parcursul activităţii de audit de teren.
2. Comparaţi cifrele finale ale anului cu cele din perioadele/ ISA 520
bugetele anterioare, pentru a identifica variaţiile
semnificative sau soldurile neobişnuite.
Făcând referire la revizuirea analitică detaliată şi la
procedurile de fond efectuate în cadrul fiecărei secţiuni,
evaluaţi credibilitatea datelor-sursă şi caracterul adecvat
al explicaţiilor obţinute pentru toate aceste variaţii şi
solduri. Asiguraţi-vă că aceste explicaţii au fost cumulate,
în mod corespunzător.
Asiguraţi-vă că toate explicaţiile sunt consemnate în etapa
de finalizare şi corelate cu activitatea detaliată, acolo unde
este cazul.
3. Asiguraţi-vă că s-au obţinut toate explicaţiile B6/1
satisfăcătoare şi, acolo când a fost cazul, au fost obţinute
probe coroborative corespunzătoare pentru toate
aspectele identificate pe parcursul revizuirii analitice
preliminare.
4. Atunci când nu s-au putut obţine explicaţii satisfăcătoare ISA 520
pentru niciun tip de variaţii semnificative sau solduri
neobişnuite, sau pentru cazurile în care situaţiile
financiare sunt inconsecvente cu cunoştinţele despre
afacere, asiguraţi-vă că sunt elaborate proceduri
suplimentare de audit pentru a oferi o asigurare, în
această privinţă.
5. Verificaţi că niciuna din cunoştinţele pe care le aveţi
despre afacere nu este inconsecventă cu situaţiile
financiare, luate ca întreg.
32
Numele
clientului
EVENIMENTE ULTERIOARE BILAN ULUI
ISA 560
1. Să ne asigurăm că toate evenimentele semnificative ulterioare datei bilanţului, care implică sau nu
ajustări, sunt identificate şi tratate corect în situaţiile financiare sau raportate membrilor.
2. Să confirmăm efectuarea tuturor prezentărilor de informaţii necesare, referitoare la evenimentele

ulterioare.
CONCLUZIE
obţinut o asigurare de audit suficientă, care ne permite să formulăm concluzia că orice evenimente ulterioare
datei bilanţului, dacă există, sunt corect tratate în situaţiile financiare.
Semnătură ....................................................... Data ...............................
Revizuit .................................................. Data ...............................
33
Numele
clientului
EVENIMENTE ULTERIOARE BILAN ULUI

Procedurile de audit ar trebui finalizate până la data raportului de audit (sau la o dată cât se poate de
apropiată de aceasta)
Munc de teren Revizuire final

Ref.
ISA Ref. Iniţiale/ Ref. Iniţiale/
secţiune Data secţiune Data
1. Luaţi în considerare evaluarea riscului în această
privinţă, atunci când determinaţi natura şi
amploarea procedurilor care vor fi întreprinse.
2. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere a ISA

procedurilor implementate de conducere pentru 560
identificarea evenimentelor ulterioare datei
bilanţului.
3. Interogaţi conducerea dacă au apărut sau nu ISA

evenimente ulterioare datei bilanţului. (Luaţi în 560
considerare noile angajamente, împrumuturi,
garanţii, vânzări sau achiziţii de active, aspecte
legate de proprietate, etc.)
4. Revizuiţi următoarele pentru a vă asigura că nu a ISA

apărut nimic de la sfârşitul anului care să 560
necesite a fi prezentat sau furnizat în legătură cu:
(i) conturile de gestiune;
(ii) registrul de casă, chitanţele şi situaţiile
bancare;
(iii) fluxurile de trezorerie;
(iv) corespondenţa;
(v) procesele-verbale ale şedinţelor;
(vi) contractele importante; şi
(vii) orice alte surse.
Asiguraţi-vă că amploarea analizei
dumneavoastră şi orice aspecte generate sunt
consemnate, în mod clar, la dosar.
5. Atunci când există o întârziere între încheierea ISA

muncii de teren şi semnarea raportului de audit, 560
completaţi coloanele alăturate, aferente revizuirii
finale.
6. Asiguraţi-vă că scrisoarea de reprezentare ISA
cuprinde declaraţiile conducerii, potrivit cărora 560
toate evenimentele care au avut loc au fost
ajustate sau prezentate, după caz.
7. Asiguraţi-vă că toate ajustările sau prezentările

necesare, aferente evenimentelor ulterioare, sunt
încorporate în situaţiile financiare.
La data semn rii raportului de audit
8. Avem cunoştinţe despre orice evenimente ISA
ulterioare datei bilanţului sau factori suplimentari 560
legaţi de evenimentele cunoscute care modifică
situaţia arătată de cifre?
34
Numele
clientului
EVENIMENTE ULTERIOARE BILAN ULUI (CONTINUARE)
Munc de teren Revizuire final

Ref. ISA
Ref. Iniţiale/ Ref. Iniţiale/
secţiune Data secţiune Data
9. Asiguraţi-vă că este consemnată ISA 560
amploarea activităţii suplimentare.
Dup data semn rii raportului de audit

10. Luaţi în considerare raportarea, către ISA 560
adunarea generală a membrilor, a oricăror
evenimente neraportate de către
conducere, de care am luat cunoştinţă
după ce raportul a fost semnat, dar înainte
de adunarea generală.
35
Numele
clientului
CONTINUITATEA ACTIVITĂ II
ISA 570
1. Să obţinem probe de audit suficiente şi adecvate referitoare la caracterul adecvat al utilizării, de

către conducere, a principiului de continuitate a activităţii, în întocmirea situaţiilor financiare.
2. Să concluzionăm, pe baza probelor de audit obţinute, asupra măsurii în care există o incertitudine
referitoare la evenimentele sau condiţiile care pot genera dubii privind abilitatea entităţii de a îşi
continua activitatea.
3. Să determinăm implicaţiile asupra raportului auditorului.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor care au fost aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în
opinia mea, a fost obţinută o asigurare suficientă care ne permite să formulăm concluzia că situaţiile
financiare ar trebui întocmite cu respectarea principiului continuităţii.
Semnătură ......................................................... Data ...............................
Revizuit …................................................. Data ...............................
36
Numele
clientului
CONTINUITATEA ACTIVITĂ II
ISA 570
Ref. Ref. Iniţiale/

ISA secţiune Data
1. Luaţi în considerare dacă există orice evenimente sau condiţii care pot
genera îndoieli semnificative referitoare la abilitatea clientului de a îşi
continua activitatea. Chestionarul de la secţiunile A13/4 şi A13/5 ar
trebui completat atât în cadrul etapei de planificare, cât şi în etapele
finale ale auditului şi ar trebui să cuprindă note explicative, după caz.
2. Luaţi în considerare dacă conducerea a derulat o evaluare a conti- ISA 570
nuităţii activităţii. Documentaţi aprecierea dumneavoastră cu privire la
această evaluare şi/sau discuţiile cu conducerea (asigurându-vă că
acoperiţi aceeaşi perioadă şi analizaţi dacă evaluarea acoperă toate
informaţiile relevante de care aţi luat cunoştinţă).
3. Dacă au fost utilizate previziuni ale fluxurilor de trezorerie/ bugetelor, ISA 570
analizaţi:
(i) credibilitatea datelor existente;
(ii) dacă există suficiente probe pentru prezumţiile ce stau la baza
previziunii;
(iii) dacă acestea oferă probe adecvate cu privire la abilitatea
companiei de a îşi continua activitatea;
(iv) dacă a fost luată în considerare o perioadă de 12 luni de la
data aprobării situaţiilor financiare; şi
(v) dacă a fost luată în considerare o perioadă mai scurtă de 12
luni, ar trebui să li se solicite directorilor/ conducerii să
prelungească perioada, în mod corespunzător.
4. Discutaţi cu conducerea şi documentaţi orice evenimente sau condiţii ISA 570
apărute de la evaluarea acesteia, care pot genera îndoieli cu privire
la continuitatea activităţii.
5. Luaţi în considerare şi documentaţi planurile viitoare ale conducerii, ISA 570
de a aborda orice aspecte referitoare la continuitatea activităţii,
inclusiv fezabilitatea acestor planuri. Obţineţi declaraţii scrise din
partea conducerii, cu privire la planurile sale de acţiuni viitoare.
6. Atunci când nu sunt disponibile fluxuri de trezorerie sau bugete, ISA 570
descrieţi ce probe sunt disponibile pentru a susţine abilitatea
companiei de a îşi continua activitatea. Păstraţi aceste probe.
7. Dacă ajungeţi la concluzia că este adecvată utilizarea prezumţiei de ISA 570
continuitate a activităţii, dar că există o incertitudine semnificativă,
asiguraţi-vă că situaţiile financiare descriu, în mod corespunzător,
faptele pertinente.
8. Dacă sunt efectuate prezentări corespunzătoare ale informaţiilor, ISA 570
poate fi exprimată o opinie necalificată cu paragraf de evidenţiere,
semnificativă, care atrage atenţia asupra notei la situaţiile financiare
care prezintă această incertitudine.
Dacă nu sunt efectuate prezentări corespunzătoare, este necesară o
opinie cu rezerve sau o opinie contrară. (O opinie contrară dacă
prezumţia de continuitate a activităţii nu este adecvată.)
37
Numele
clientului

Continuitatea activit ţii (continuare)
ISA secţiune Data
9. Luaţi în considerare necesitatea consultării şi/sau o a doua A4

revizuire a partenerului, dacă este preconizat un raport de audit în
afara standardelor.
10. Documentaţi analiza dumneavoastră cu privire la orice modificare

sau rezervă, necesară în raportul de audit.
11. Dacă a avut loc o întârziere în aprobarea situaţiilor financiare, ISA 570
generată de continuitatea activităţii, documentaţi procedurile
suplimentare desfăşurate şi analizaţi efectul asupra raportului de
audit.
12. La data semn rii raportului de audit:

Cunoaştem alte informaţii suplimentare care pun la îndoială
validitatea întocmirii situaţiilor financiare, din perspectiva
principiului de continuitate a activităţii?
38
Numele
clientului
CHESTIONAR PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITĂ II

ISA 570
Planificare Final
Comentarii
Da/Nu Da/Nu
1 Aspecte financiare
1.1 Datoriile depăşesc activele?
1.2 Datoriile curente depăşesc activele curente?
1.3 Acordul cu privire la facilităţile de împrumut

necesare nu este încă finalizat?
1.4 Compania se află în situaţia de neîndeplinire sau

încălcare a vreunui acord sau a vreunei clauze?
1.5 Compania întâmpină probleme grave cu privire la

lichidităţi sau fluxul de numerar?
1.6 A experimentat clientul, de la data bilanţului,

pierderi sau probleme aferente fluxului de numerar,
care îi ameninţă activitatea permanentă?
1.7 S-au înregistrat vânzări substanţiale de imobilizări,

care nu se intenţionează a fi înlocuite?
1.8 Se află clientul în faza de negociere a unei

restructurări a împrumuturilor?
1.9 A fost afectată compania de un refuz (sau

reducere) a termenilor obişnuiţi de creditare
comercială?
1.10 Au ajuns la scadenţă rambursările majore ale

împrumuturilor sau este necesară o refinanţare?
2 Aspecte operaţionale
2.1 Compania experimentează sau este probabil că va
experimenta modificări fundamentale de piaţă sau
tehnologice, la care se poate să nu se adapteze
corespunzător?
2.2 Este compania supusă unei reduceri externe

forţate a operaţiunilor, din cauza cadrului legislativ,
de reglementare sau a altor factori?
2.3 S-a confruntat clientul cu o pierdere a conducerii-

cheie sau cu dificultăţi legate de personal sau
mediul de lucru?
2.4 Este clientul dependent de câteva linii de produse,

de care piaţa este saturată?
2.5 S-a confruntat clientul cu o pierdere a furnizorilor

sau clienţilor principali sau cu evoluţii tehnologice,
care determină perimarea unui produs cheie?
39
Numele
clientului
CHESTIONAR PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITĂ II (CONTINUARE)
Planificare Final Comentarii

Da/Nu Da/Nu
3 Alte aspecte
3.1 Este clientul implicat în orice activităţi ce pot
genera litigii, care pot avea drept rezultat o
despăgubire căreia clientul nu îi poate face faţă?
3.2 Este clientul implicat în orice activităţi, ce pot

avea consecinţe variate, care ar afecta principiul
de continuitate a activităţii?
EVALUAREA ÎN CADRUL ETAPEI DE PLANIFICARE

Dacă au fost identificate riscuri specifice în tabelul de mai sus, asiguraţi-vă că sunt elaborate
proceduri adecvate, ca reacţie la aceste riscuri. Atunci când aceste riscuri sunt considerate semnificative,
analizaţi necesitatea unei persoane independente, care să se ocupe de revizuire. Asiguraţi-vă că toate
aspectele sunt consemnate, în mod clar, în Acordul de planificare a auditului din secţiunea B9.
Dacă există un risc ca prezumţia de continuitate a activităţii să nu fie adecvată, asiguraţi-vă că acest
aspect este discutat cu clientul, pentru a minimiza riscul modificărilor sau rezervelor din raportul de audit.
EVALUAREA FINALĂ
Dacă au fost identificate riscuri specifice, asiguraţi-vă că aspectele în cauză sunt pe deplin
documentate şi că efectul acestor riscuri asupra prezumţiei de continuitate a activităţii este consemnat în
detaliu.
40
Numele
clientului
RAPORTUL DE AUDIT
ISA 700
1. Să ne asigurăm că raportul de audit a fost corect prezentat în conformitate cu Standardele Inter-

naţionale de Audit şi cu alte îndrumări profesionale şi reflectă concluziile activităţii de audit desfăşurate.
CONCLUZIE
Sunt asigurat că obiectivele stipulate mai sus au fost îndeplinite.
Semnătură ........................................................... Data ..........................................
Revizuit ........................................................ Data ..........................................
41
Numele
clientului
RAPORTUL DE AUDIT
ISA 700, ISA 705, ISA 706
Ref. ISA Ref. Iniţiale/

secţiune Data
1. Luaţi în considerare implicaţiile oricărei modificări/rezerve aduse
raportului de audit în perioada precedentă.
2. Directorii au refuzat să confirme, în scris, unele declaraţii?
3. Există inconsecvenţe între situaţiile financiare (sau orice alte

informaţii care urmează a fi emise o dată cu acestea) şi raportul
directorilor?
4. Revizuiţi şi evaluaţi concluziile formulate în urma probelor de ISA 700 A5

audit obţinute, ca bază a exprimării unei opinii pe marginea A6
situaţiilor financiare.
5. Raportul ar trebui prezentat în conformitate cu modelele de raport

din Standardele Internaţionale de Audit.
6. Un raport modificat (cu observaţii sau rezerve) ar trebui ISA 705

prezentat, în conformitate cu prevederile Standardelor ISA 706
Internaţionale de Audit.
7. Asiguraţi-vă că este inclusă în dosar o prezentare narativă

detaliată, în sprijinul oricărei opinii de audit modificate sau cu
rezerve, incluzând detaliile, dacă este cazul, oricărei consultări
sau oricărui proces de revizuire la cald.
8. Raportul de audit ar trebui să conţină un paragraf referitor la

responsabilitatea auditorului faţă de părţile terţe – paragraful
“Bannerman”. (negarea de responsabilitate în ceea ce priveşte
utilizarea raportului de audit de către alte persoane decât cele
pentru care s-a avut intenţia a se emite raportul de audit)
42
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. B
SEC IUNEA B
43
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. B1/1
PLANIFICARE
ISA 200, ISA 220, ISA 300
1. Stabilirea îndeplinirii condiţiilor preliminare ale unui audit.
2. Stabilirea mijloacelor prin care se intenţionează îndeplinirea obiectivelor auditului.
3. Stabilirea unei strategii generale de audit, care prevede aria de aplicabilitate, perioada şi
direcţia auditului şi care oferă îndrumări privind desfăşurarea planului de audit.
4. Asigurarea că munca este atribuită personalului de audit care deţine pregătirea, experienţa şi
competenţa necesară.
5. Asigurarea că personalul de audit de la toate nivelurile înţelege clar responsabilităţile care îi

revin şi obiectivele procedurilor pe care se aşteaptă să le îndeplinească.
6. Asigurarea că am consemnat evaluarea noastră referitoare la riscul de audit.
7. Asigurarea că atenţia noastră este îndreptată asupra aspectelor critice ale auditului.
8. Asigurarea că auditul este finalizat în mod eficient.
CONCLUZIE
M-am asigurat că obiectivele stipulate mai sus au fost îndeplinite. Atunci când acest fapt nu a fost
posibil, am inclus detalii care trebuie aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea.
Semnătura ..................................................... Data .....................................
Revizuit .................................................. Data .....................................
44
Numele
clientului
Planul de audit – Aprobat înainte de începerea auditului
De către ………………………………………….. Persoana responsabilă ………………….……………. Data
Prin semnarea acestui program, fiecare dintre noi confirmă că Acordul de Planificare a fost citit de toţi
membrii echipei misiunii, înainte de începerea misiunii şi în paralel cu notele de informare a personalului.
Confirmăm, de asemenea, independenţa fiecăruia dintre noi în raport cu auditul şi faptul că vom respecta
Codul Etic al IFAC.
Nume Iniţiale Semnătură Data
Partenerul misiunii
de audit
Al doilea partener
Managerul de
audit
Auditorul senior
Revizuirea ulterioar misiunii de audit – Pragul de semnificaţie, revizuirea analitic şi riscul
În contextul rezultatelor finale ale muncii noastre, am revizuit evaluările noastre preliminare cu privire la
cele de mai sus şi, în opinia mea, evaluările noastre iniţiale sunt în continuare valabile. (În caz contrar,
faceţi referire la o re-evaluare.)
Persoana responsabilă: ………………………….……………….. Data: ………………………………………..
45
Numele
clientului
LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICĂRII
Această listă de verificare a fost concepută în vederea coordonării procesului de planificare. În timp
ce punctele de mai jos acoperă principalele domenii prevăzute de Standardele Internaţionale de Audit, va fi
necesară includerea în dosar a unor informaţii narative suplimentare, cu scopul de a demonstra profunzimea
analizei dumneavoastră pentru fiecare domeniu şi concluziile trase.
Ref. Iniţiale/
Ref.
ISA Data
secţiune
1. Confirmaţi că un audit este solicitat, prin completarea listelor de B1/10 şi
verificare din secţiunile B1/10 şi B1/11. B1/11
2. Analizaţi dacă există condiţiile preliminare pentru un audit: 210
(i) există un cadru general de raportare financiară acceptabil; şi
(ii) conducerea şi-a asumat responsabilitatea pentru întocmirea
situaţiilor financiare, controlul intern şi furnizarea accesului la
toate informaţiile relevante?
(Notă: dacă nu există condiţiile preliminare, auditorul nu trebuie să accepte

numirea)
3. Confirmaţi acceptarea numirii sau re-numirea, prin completarea listei 200 B2
de verificare din secţiunea B2.
Asiguraţi-vă că toate considerentele etice sunt corelate cu tabelul din
220 B2/7
secţiunea B2/7 şi că orice raport înaintat către Partenerul pe proble-
300
me de etică (dacă este solicitat) este întocmit în conformitate cu
Codul Etic al IFAC.
4. Revizuiţi toate informaţiile disponibile pentru acest client, în contextul
spălării de bani şi analizaţi dacă trebuie actualizate.
5. Asiguraţi-vă că există la dosar o scrisoare actualizată a misiunii de 210
audit, adaptată circumstanţelor specifice ale clientului. Asiguraţi-vă că
aceasta respectă cadrul general de raportare financiară adecvat şi 300
responsabilităţile atât ale auditorului, cât şi ale conducerii.
Analizaţi necesitatea revizuirii oricăror clauze existente şi asiguraţi-vă
că modificările sunt convenite în scris.
6. Revizuiţi corespondenţa firmei cu clientul, începând cu data aprobării
ultimului set de situaţii financiare, documentând orice aspecte care ar
putea afecta auditul din acest an.
7. Obţineţi şi revizuiţi o copie a listei cu „Aspecte de urmărit pe viitor”,
întocmită pe parcursul auditului de anul trecut şi adăugaţi o copie la
dosar, dacă este cazul.
8. Analizaţi rezultatele oricărei inspecţii/monitorizări recente, interne sau 220
externe, a calităţii auditului firmei (de exemplu, revizuirile dosarelor la
cald şi/sau la rece) şi documentaţi orice impact asupra misiunii actuale.
9. Organizaţi o întâlnire/discuţie cu clientul, înaintea începerii auditului. 210
Asiguraţi-vă că data, numele tuturor participanţilor şi aspectele 240
discutate sunt consemnate la dosar. 315
Îndrumări suplimentare sunt furnizate în secţiunea B11, sub forma
B11
unui proiect de agendă a întâlnirii.
46
Numele
clientului
LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICĂRII (CONTINUARE)

ISA Secţiune Data
10. Revizuiţi şi actualizaţi, după caz, cunoştinţele dumneavoastră do- 315 B3/1
cumentate despre client, cu referire la Lista de verificare din secţiu-
nea B3/1 privind Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor.
B9
Asiguraţi-vă că toate aspectele relevante sunt cuprinse în secţiunea
privind cunoştinţele de bază din Acordul de Planificare a Auditului,
aferent secţiunii B9.
11. Revizuiţi şi actualizaţi, după caz, cunoştinţele dumneavoastră docu- 315 B3
mentate privind sistemele contabile şi mediul de control al clientului C1/2
(inclusiv monitorizarea de către client a acestor controale), cu re- 315
ferire la lista de verificare din secţiunea B3 cu privire la Cunoaşte-
rea clientului şi evaluarea riscurilor, programul de audit privind
Sistemele contabile şi controale interne din secţiunea C1/2.
B9
Asiguraţi-vă că evaluarea generală a sistemelor şi controalelor
existente (şi orice plan de a lua în calcul controalele interne drept
mijloc de reducere a testării detaliate sau a amplorii testelor de
detaliu) este documentată corespunzător şi justificată în Acordul de
planificare a auditului din secţiunea B9.
12. Documentaţi evaluarea dumneavoastră cu privire la Riscul inerent, 315 B4
utilizând lista de verificare din secţiunea B4.
Asiguraţi-vă că evaluarea generală este consemnată în Acordul de
B9
planificare a auditului din secţiunea B9 şi transferată în Sumarul B7/2
evaluării riscului şi planul de eşantionare de la B7/2.
13. Documentaţi evaluarea dumneavoastră cu privire la riscurile specifice, 315 B7/2
atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la nivelul afirmaţiilor, pentru 330 B9
toate clasele de tranzacţii, solduri ale conturilor şi prezentări de infor- 330
maţii. Asiguraţi-vă că evaluarea generală şi răspunsul dumneavoas- 240
tră sunt consemnate în Sumarul evaluării riscului şi planul de eşan- 200
tionare de la B7/2 şi în Acordul de planificare a auditului de la B9.
(Notă: Auditorul ar trebui să planifice auditul cu scepticism profesional.)
14. Identificaţi riscurile care, potrivit raţionamentului dumneavoastră, 240 B7/3
solicită o atenţie specială în cadrul auditului (aceste riscuri sunt 315 B9
definite drept "riscuri semnificative”). 330
Atunci când au fost identificate riscuri specifice sau semnificative,
asiguraţi-vă că au fost concepute proceduri de audit adecvate
pentru a aborda aceste riscuri şi că acestea sunt reflectate în
tabelul B7/3 şi în Acordul de planificare a auditului de la B9.
15. Luaţi în considerare în special riscul semnificativ al neglijării controa- 240 B7/3
lelor de către conducere (management override of controls) şi do- B9
cumentaţi procedurile suplimentare solicitate în consecinţă, în tabelul
din secţiunea B7/3 şi în Acordul de planificare a auditului de la B9.
A se nota că acest risc presupus nu poate fi combătut.
16. Luaţi în considerare în special riscul presupus de denaturare 240 B7/3

semnificativă cauzat de fraudă, aferent recunoaşterii veniturilor B9
(sau justificaţi de ce nu abordaţi acest risc) în tabelul de la B7/3 şi
în Acordul de planificare a auditului de la B9.
Analizaţi ce tipuri de venituri, tranzacţii sau afirmaţii generează astfel de riscuri şi
investigaţi orice inconsecvenţe în răspunsurile primite din partea conducerii
47
Numele
clientului
Ref. Ref.
Iniţiale/
ISA Secţi-
Data
une
17. Revizuiţi şi documentaţi utilizarea de către client a estimărilor conta- 540 B9
bile şi înţelegeţi datele primare ce stau la baza acestor estimări.
Analizaţi metoda de evaluare şi dacă ipotezele utilizate sunt
rezonabile, adecvate şi aplicate consecvent.
Analizaţi dacă sunt necesare aptitudini sau cunoştinţe specializate în
vederea obţinerii de suficiente probe de audit adecvate în legătură cu
estimările contabile.
Revizuiţi rezultatul estimărilor contabile efectuate într-o perioadă
anterioară şi măsura în care informaţiile obţinute sunt relevante în
identificarea riscurilor din perioada curentă.
Asiguraţi-vă că toate aspectele relevante sunt documentate în
Acordul de planificare a auditului de la B9.
18. Calculaţi pragul de semnificaţie la nivelul situaţiilor financiare şi pragul 320 B5
de semnificaţie funcţional, utilizând tabelul de la B5. Asiguraţi-vă că B9
documentaţi justificarea dumneavoastră cu privire la nivelul B7/2
(nivelurile) selectat(e) şi că evaluarea generală este reflectată în
Acordul de planificare a auditului de la B9 şi în Sumarul evaluării
riscului şi Planul de eşantionare de la B7/2.
19. Efectuaţi şi documentaţi revizuirea dumneavoastră analitică 315 B6
preliminară aferentă situaţiilor financiare, utilizând programul sugerat B9
de la B6. Asiguraţi-vă că orice detalii relevante sunt incluse în
Acordul de planificare a auditului de la B9 şi că evaluarea
dumneavoastră cu privire la impactul general asupra muncii
dumneavoastră de audit este specificată clar.
20. Utilizând evaluarea dumneavoastră cu privire la pragul de 530 B7/2
semnificaţie, riscul inerent, riscul specific şi riscul de control,
documentaţi planificarea abordării eşantionării de către
dumneavoastră, prin completarea Sumarului evaluării riscului şi
planului de eşantionare de la B7/2.
21. Asiguraţi-vă că un element de imprevizibilitate este încorporat în 240 B9
selecţia planificată a naturii, amplorii şi plasării în timp a procedurilor
şi documentaţi în Acordul de planificare a auditului de la B9, cum va fi
acesta realizat.
22. Asiguraţi-vă că legile şi reglementările aplicabile acestui client sunt 250A B9
clar identificate, fie în acest dosar, fie în dosarul permanent de audit
(în special cele care sunt centrate pe afacere).
Asiguraţi-vă că sunt incluse detalii relevante în Acordul de planificare
a auditului de la B9 şi că evaluarea dumneavoastră cu privire la
impactul acestor legi şi reglementări asupra activităţii dumneavoastră
de audit planificate este clar specificată.
23. Confirmaţi că Acordul de planificare a auditului de la B9 include toate 250B B9
cerinţele dumneavoastră de raportare (de exemplu, legislaţia
corespunzătoare, raportul de audit sau orice alt raport suplimentar
sau declaraţie către un organ de reglementare (inclusiv obligaţiile
aferente denunţării). Faceţi referinţe încrucişate la orice îndrumări
specifice, note sau informaţii din domeniul de activitate(industrie).
48
Numele
clientului
Ref. Ref.
Iniţiale/
ISA Secţi-
Data
une
24. Obţineţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la 550 B9
controalele stabilite de conducere, în vederea identificării,
contabilizării şi prezentării părţilor afiliate şi a tranzacţiilor aferente.
Chestionaţi conducerea cu privire la următoarele şi documentaţi:
(i) identitatea tuturor părţilor afiliate cunoscute, inclusiv modificările
faţă de perioadele anterioare;
(ii) natura relaţiilor dintre acestea; şi
(iii) dacă au avut loc tranzacţii pe parcursul anului (şi dacă da, tipul
şi scopul acestora).
Analizaţi şi documentaţi evaluarea dumneavoastră cu privire la riscul
existenţei:
- unor alte părţi afiliate nedezvăluite,
- altor tranzacţii care au loc şi care nu au fost prezentate.
impactul asupra muncii dumneavoastră de audit planificate este clar
specificată.
Tranzacţiile semnificative care nu intră în cursul obişnuit al activităţii ar trebui tratate
drept riscuri semnificative.
25. Analizaţi şi documentaţi evaluarea dumneavoastră cu privire la orice 570 A13/4

aspecte care pot genera îndoieli serioase referitoare la capacitatea
clientului de a îşi continua activitatea, cu referire la secţiunea de
planificare a listei de verificare de la A13/4.
B9
impactul asupra muncii dumneavoastră de audit planificate este clar
specificată.
26. Confirmaţi faptul că soldurile de închidere aferente perioadei 510 B8
anterioare au fost corect preluate, prin completarea listei de verificare
de la B8.
27. Atunci când sunt utilizate organizaţii prestatoare de servicii, înţelegeţi 402 B9
şi documentaţi serviciile furnizate de aceste entităţi, inclusiv:
(i) natura şi semnificaţia serviciilor şi efectul asupra sistemului de
control intern al clientului;
(ii) natura şi materialitatea pragului de semnificaţie aferente
tranzacţiilor procesate;
(iii) gradul de interacţiune dintre client şi organizaţia prestatoare de
servicii;
(iv) clauzele contractuale; şi
(v) măsura în care acordurile afectează responsabilităţile
auditorilor, în ceea ce priveşte înregistrările contabile.
Analizaţi dacă este adecvată contactarea sau vizitarea organizaţiei
prestatoare de servicii sau dacă ar trebui obţinut un raport al
auditorului entităţii prestatoare de servicii.
Asiguraţi-vă că impactul asupra abordării dumneavoastră planificate
este documentat în Acordul de planificare a auditului de la B9.
49
Numele
clientului
Ref. Ref.
Iniţiale/
ISA Secţi-
Data
une
28. Dacă informaţiile care urmează a fi utilizate drept probe de audit au 500 B9
fost întocmite utilizând munca unui expert din partea conducerii,
asiguraţi-vă că înţelegeţi munca acelui expert, evaluaţi cât de adecvată
este această muncă şi competenţa, aptitudinile şi obiectivitatea
expertului.
29. Atunci când este adecvată folosirea unui expert din partea auditorilor 620 B9
sau a unui alt auditor, obţineţi şi demonstraţi că înţelegeţi obiecti-
vitatea, calificările profesionale, experienţa şi resursele acestuia.
Conveniţi în scris aria de aplicabilitate a activităţii, rolul şi
responsabilităţile expertului/auditorului, forma comunicărilor şi
necesitatea respectării cerinţelor referitoare la confidenţialitate.
Analizaţi efectul utilizării expertului/celuilalt auditor asupra riscului
inerent şi asupra mediului de control.
30. Atunci când va fi necesară luarea în considerare a activităţii unui alt 600 B9
auditor în cazul unei sucursale sau filiale a companiei, analizaţi şi
consemnaţi:
(i) Natura şi amploarea activităţii celuilalt auditor;
(ii) Modul în care activitatea celuilalt auditor va afecta auditul;
(iii) Natura, forma şi perioada/data comunicărilor cu celălalt auditor;
(iv) Dacă nivelul acestuia de participare este suficient pentru a îi
permite acestei firme să acţioneze în calitate de auditor principal;
(v) Procedurile planificate în vederea asigurării obţinerii de
suficiente probe de audit adecvate, cu privire la caracterul
adecvat al muncii sale (acest proces poate cuprinde instrucţiuni
formale, completarea unui chestionar privind auditul grupului, o
revizuire formală a documentelor sale de lucru, etc.)
Faceţi referire la secţiunea V – Auditurile situaţiilor financiare ale
grupului.
31. Dacă clientul dispune de o funcţie de audit intern, consemnaţi modul 610
în care înţelegeţi natura şi responsabilităţile acesteia, modul în care se
încadrează în structura organizaţională a entităţii şi activităţile 240
desfăşurate, pentru a determina dacă această structură este relevantă
pentru audit. Interesaţi-vă cu privire la auditul intern, în ceea ce
priveşte frauda reală, suspiciunile sau bănuielile de fraudă şi la modul
în care auditul intern percepe riscurile de fraudă.
Asiguraţi-vă că impactul abordării dumneavoastră planificate este
documentat în Acordul de planificare a auditului de la B9.
50
Numele
clientului
Ref. Ref.
Iniţiale/
ISA Secţi-
Data
une
32. Analizaţi şi documentaţi aspectele administrative necesare pentru B9
realizarea corespunzătoare a acestei misiuni, inclusiv:
(i) Persoanele-cheie de contact ale clientului, locaţia misiunii,
aranjamentele de călătorie, orarul de lucru, etc.
(ii) Confirmările de la terţi (de exemplu, confirmările acţiunilor/
evenimentelor, confirmarea debitorilor/creditorilor, etc.) şi dacă 505
solicitările exprimate sub forma scrisorilor bancare sunt trimise
la timp (se recomandă trei săptămâni în avans, faţă de sfârşitul 505
perioadei).
(iii) Atunci când stocurile sunt semnificative, s-a efectuat o
planificare a prezenţei la inventarierea lor fizică?
(iv) În cazul în care clientul nu păstrează situaţii ale furnizorilor,
verificaţi aranjamentele efectuate în vederea verificării
alternative a creditorilor (de exemplu prin scrisori de
confirmare). Trebuie menţinut controlul asupra procesului de
selectare a acelor creditori către care trebuie transmisă o
solicitare de confirmare de sold, luând în considerare adresa
utilizată, întocmirea şi trimiterea solicitărilor de confirmare şi
răspunsurile la aceste solicitări.
505
(v) În cazul în care clientul nu păstrează cecurile plătite/returnate
de la bancă, analizaţi dacă este necesară obţinerea unei
declaraţii/confirmări din partea băncilor cu care lucrează
compania. Analizaţi dacă se intenţionează obţinerea de dovezi
directe cu privire la numele beneficiarului plăţii (de exemplu, a
celor care gestionează banii clientului). Ar trebui să menţineţi
controlul asupra procesului în care se utilizează o confirmare
directă.
(vi) Analizaţi dacă este necesară obţinerea unei scrisori de la
avocat. Ar trebui să menţineţi controlul asupra procesului în
care se utilizează o confirmare directă.
(vii) Dacă este cazul, confirmaţi existenţa unor aranjamente în
vigoare, în ceea ce priveşte relaţia cu experţii, alţi auditori,
auditorii interni şi actuarii planurilor de pensii, după caz.
Asiguraţi-vă că detaliile relevante sunt incluse în Acordul de
planificare a auditului de la B9.
33. Confirmaţi că a fost desemnat şi alocat acel personal care deţine 240
cunoştinţele, aptitudinile şi capacitatea corespunzătoare, precum şi
includerea la dosar a detaliilor cu privire la bugetul de timp şi onorarii.
În conformitate cu Standardul Internaţional de Educaţie (IES) 8,
dosarul de audit ar trebui să justifice selectarea fiecărui membru din
echipa de audit.
34. Asiguraţi-vă că toţi membrii echipei de audit au fost informaţi în mod 240
corespunzător şi că dosarul cuprinde o evidenţă a tuturor şedinţelor 315
de informare. 550
Îndrumări suplimentare sunt furnizate în secţiunea B11, sub forma
B11
unui proiect de agendă a întâlnirii.
Documentul din secţiunea B1/2 ar trebui semnat de toţi membrii B1/2
echipei de audit, pentru a ilustra implicarea acestora şi înţelegerea
procesului de planificare.
51
Numele
clientului
Ref.
Ref. Iniţiale/
ISA
Secţiune Data
35. Analizaţi dacă, în cadrul etapei de planificare, au fost identificate 220
unele domenii care sugerează o consultare sau necesitatea unei
revizuiri de către un al doilea partener/a unei revizuiri
independente. Codul etic
(Câteva indicii în acest sens pot consta în aspecte etice,

tratamente contabile neobişnuite sau discutabile, clienţi cu profil
public ridicat1, domenii dificil de auditat şi opinii de audit cu
rezerve/modificate) A4/1
Orice proces de consultare sau revizuire independentă ar trebui

consemnat conform secţiunii A4/1, precizând natura, aria de
aplicabilitate, precum şi concluziile generate de acest proces.
36. Asiguraţi-vă că planul de audit a fost comunicat celor însărcinaţi cu 260

guvernanţa şi că această comunicare a fost consemnată la dosar.
Verificaţi dacă planul comunicat acoperă:

(i) Responsabilităţile auditorilor;
(ii) Forma şi perioada comunicărilor cu cei însărcinaţi cu
guvernanţa (auditorul ar trebui să promoveze o comunicare
efectivă, în dublu sens);
(iii) Considerentele etice (inclusiv independenţa auditorului);
(iv) Timpul şi resursele care vor fi utilizate;
(v) Natura şi aria de aplicabilitate a activităţii;
(vi) Orice limitare a ariei de aplicabilitate a activităţii noastre;
(vii) Activitatea care urmează a fi realizată; şi
(viii) Raportul de audit preconizat.
37. În final, confirmaţi că Acordul de planificare a auditului de la B9 300 B9

reflectă corect planul de audit general, pe baza revizuirii
dumneavoastră analitice preliminare şi a evaluării riscului.
Asiguraţi-vă că orice modificări aduse strategiei generale de audit,

pe parcursul auditului, sunt corect documentate la dosar şi
comunicate echipei de audit şi celor însărcinaţi cu guvernanţa.
1
Clienţi cu profil public ridicat sunt acele entităţi care îndeplinesc unul din următoarele criterii: sunt foarte cunoscute în
domeniul lor de activitate, dau tonul pe piaţa pe care activează, au o lichiditate ridicată pe bursă, acţionarii sunt
persoane publice, au făcut în trecut obiectul unei atenţii deosebite din partea comunităţii de investitori sau a
massmediei.
52
Numele
clientului
DIMENSIUNEA COMPANIEI/LISTA DE VERIFICARE

A CRITERIILOR DE AUDIT
Art. 3, alineatele (1) şi (2) din OMFP 3055:

(1) Persoanele juridice care la data bilanţului depăşesc limitele a două
Ordinul Nr. 3055/ 29 octombrie dintre următoarele 3 criterii, denumite în continuare criterii de
2009 pentru aprobarea mărime:
Reglement rilor contabile - total active: 3.650.000 euro;
conforme cu directivele - cifra de afaceri netă: 7.300.000 euro;
europene, publicat în Monitorul - număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50,
Oficial al României, Partea I, nr. întocmesc situaţiile financiare anuale care cuprind:
- bilanţ;
766 din 10 noiembrie 2009
- cont de profit şi pierdere;
- situaţia modificărilor capitalului propriu;
- situaţia fluxurilor de numerar;
- note explicative la situaţiile financiare anuale.
(2) Persoanele juridice care la data bilanţului nu depăşesc limitele a
două dintre criteriile de mărime prevăzute la alin. (1) întocmesc
situaţii financiare anuale simplificate care cuprind:
- bilanţ prescurtat;
- cont de profit şi pierdere;
- note explicative la situaţiile financiare anuale simplificate.
Opţional, ele pot întocmi situaţia modificărilor capitalului propriu
şi/sau situaţia fluxurilor de numerar.
Art. 5, alineatele (1) şi (2) din OMFP 3055:

(1) Situaţiile financiare anuale întocmite de persoanele juridice
prevăzute la art. 3 alin. (1) sunt auditate, potrivit legii.
(2) Fac obiectul auditului statutar şi situaţiile financiare anuale
întocmite de persoanele juridice de interes public, astfel cum sunt
definite potrivit legii.
(3) Situaţiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii.
Total active
Cifra de afaceri netă
Număr de angajaţi
1. Determinaţi dimensiunea companiei, în funcţie de criteriile de mai sus:

Anul curent Anul anterior
Total active __________euro __________ euro
Cifra de afaceri netă __________ euro __________ euro
Număr de angajaţi __________ __________
Compania se încadrează în criteriile de obligativitate pentru un audit ? Da/Nu
Note:
(a) Dacă compania este în primul an de la înfiinţare, aceasta trebuie să îndeplinească condiţiile doar pentru acel an.
(b) Cifra de afaceri ar trebui ajustată proporţional, pentru perioadele altele decât cele de un an.
(c) Numărul mediu de angajaţi ar trebui calculat adunând persoanele angajate lunar prin contracte de prestări servicii
(chiar dacă au fost angajate timp de o lună sau nu) şi împărţind suma obţinută la numărul de luni aferente perioadei
financiare.
Compania face parte dintr-un grup Da/Nu
2.
Dacă da, determinaţi dimensiunea grupului din perspectiva criteriilor de mai sus:
Anul curent Anul anterior
Total active __________euro __________ euro
Cifra de afaceri netă __________ euro __________ euro
Număr de angajaţi __________ __________
53
Numele
clientului
DIMENSIUNEA COMPANIEI/LISTA DE VERIFICARE A CRITERIILOR DE

AUDIT (CONTINUARE)
Grupul se încadrează în criteriile de obligativitate pentru un audit ? Da/Nu
Notă:
(a) Cifrele corespunzătoare fiecărei filiale vor fi cele incluse în situaţiile financiare individuale întocmite pentru anul
relevant
3 Confirmaţi motivele pentru care este solicitat un audit:
(a) Depăşirea pragului de audit Da/Nu
(b) Solicitat de către membri Da/Nu
(c) Solicitat prin memo sau prin actul de înfiinţare Da/Nu
(d) Compania este membră a unui grup care solicită auditul Da/Nu
(e) altele (vă rugăm să specificaţi) __________________________________ Da/Nu
54
Numele
clientului
ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII

ISA300, ISA200
Când răspunsul la oricare din întrebările următoare este DA, în tabelul de la B2/7 oferiţi detalii cu
privire la potenţialele ameninţări la adresa independenţei şi obiectivităţii şi, de asemenea, măsurile de
protecţie implementate în vederea diminuării acestor ameninţări.
Clienţi noi Ref. ISA/ Da/

Cod etic Nu
1. Există aspecte nerezolvate în completarea listei de verificare a unui nou client 300
sau în lista de verificare a evaluării riscului, de la B2/6?
2. Există aspecte nerezolvate cu privire la procesul profesional de chestionare al
auditorilor precedenţi?
Independenţ
3. Când este necesară emiterea unui raţionament dificil sau obiectiv pe marginea Codul etic
aspectelor etice, a fost consemnată discuţia cu partenerul pe probleme de etică?
Atunci când nu există un partener pe probleme de etică (acolo unde există 3 sau mai puţine persoane
responsabile) ar trebui documentată discuţia pe marginea aspectelor etice purtată cu persoanele
responsabile sau, în cazul unui practician individual, cu acea persoană care a participat la discuţie.
4. Există vreun membru al echipei misiunii care nu are timpul sau aptitudinile Codul etic
necesare desfăşurării misiunii? 220
5. Există vreo persoană angajată de clientul de audit, care este, în acelaşi timp, Codul etic
salariată a firmei de audit sau admisă în calitate de partener?
6. Există membri detaşaţi ai personalului, care au fost angajaţi de clientul de audit, Codul etic
pe o funcţie de conducere?
A fost implicat vreunul dintre membrii detaşaţi care s-au întors la firma de audit
în auditul unei entităţi pentru care a lucrat anterior? Codul etic
7. Există vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rudă apropiată a Codul etic
acestora) care a părăsit firma şi a fost angajat de clientul de audit, în termen de
doi ani de la plecare?
Dacă clientul este o “companie mică”, se pot aplica scutiri prevăzute de Codul etic. În acest caz,
faceţi referire la punctul 25 de mai jos.
8. Există vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rudă apropiată a Codul etic
acestora) desemnat să facă parte din consiliul director al clientului de audit sau din
orice alt subcomitet al acelui consiliu sau în orice altă poziţie în cadrul clientului de
audit, deţinând direct sau indirect >20% din drepturile de vot în cadrul firmei client,
sau în care clientul de audit deţine direct sau indirect >20% din drepturile de vot?
(A se nota cerinţele suplimentare ale Codului etic, referitoare la unele prevederi statutare sau de
reglementare care interzic directorilor companiilor să fie numiţi drept auditori ai acestora).
9. În cazul entităţilor cotate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit Codul etic
şi/sau partener independent pentru mai mult de cinci ani şi/sau vreun membru
al personalului sau vreun partener cheie de audit pentru mai mult de şapte ani?
10. Au fost aplicate şi documentate măsuri de protecţie atunci când partenerul de Codul etic
audit/partenerul independent/personalul senior de audit a ocupat această poziţie
mai mult de zece ani? Dacă a fost luată o decizie de a nu aplica măsuri de pro-
tecţie necesare (de exemplu rotaţia persoanelor responsabile), documentaţi moti-
vele pentru care persoana continuă să participe la audit şi asiguraţi-vă că aceste
fapte sunt comunicate celor însărcinaţi cu guvernanţa la nivelul firmei client.
(Ar trebui aplicate măsuri de protecţie atunci când ameninţările la adresa obiectivităţii şi indepen-
denţei, generate de asocierea pe termen lung a persoanei cu firma client, sunt considerate altfel
decât nesemnificative).
Numele partenerului/personalului senior: Nr. de ani în funcţie
……………………………………………. …………..
……………………………………………. …………..
……………………………………………. …………..
55
Numele
clientului
ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)
Ref. ISA/ Da/

Cod etic Nu
11. Obiectivele echipei de audit includ vânzarea încrucişată, remuneraţia membrilor Codul etic
echipei de audit are la bază performanţele obţinute în raport cu vânzarea
încrucişată şi perspectivele de promovare includ elemente aferente onorariului
de succes?
12. În ceea ce priveşte companiile cotate, venitul din onorarii (obţinut de la firma Codul etic
client sau grupul de firme) se situează, de obicei, între 5% - 10% din veniturile
brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei părţi din companie în funcţie
de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după caz)?
Dac da, atunci documentaţi notificarea adresat partenerului pe probleme de etic şi
m surile de protecţie implementate în consecinţ , la B2/7.
13. În ceea ce priveşte companiile cotate, venitul din onorarii (obţinut de la firma Codul etic
client sau grupul de firme) depăşeşte, de obicei, 10% din veniturile brute din
onorarii (ale companiei sau ale acelei părţi din companie în funcţie de care
sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după caz)?
Dac da, atunci confirmaţi numirea la nivelul firmei ca un întreg, sau realocaţi clientul în
cadrul firmei, sau demisionaţi din poziţia de auditori, sau nu acceptaţi renumirea, dup caz.
14. În ceea ce priveşte companiile necotate, venitul din onorarii (obţinut de la firma Codul etic
client sau grupul de firme) depăşeşte, de obicei, 10% (dar nu 15%) din
veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei părţi din companie în
funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după
caz)?
Dac da, atunci partenerul misiunii de audit va prezenta aceast perspectiv partenerului
pe probleme de etic şi celor îns rcinaţi cu guvernanţa entit ţii şi va aranja o revizuire la
cald a misiunii de audit înainte de finalizarea raportului auditorului. Dac firma client este o
“companie mic ”, se poate aplica o scutire prev zut în Codul etic. În acest caz, faceţi
referire la punctul 26 de mai jos.
15. În ceea ce priveşte companiile necotate, venitul din onorarii (obţinut de la firma Codul etic
client sau grupul de firme) depăşeşte, de obicei, 15% din veniturile brute din
onorarii (ale companiei sau ale acelei părţi din companie în funcţie de care
sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după caz)?
Dac da, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va accepta s fie
renumit , dup caz.
16. Există onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Codul etic

Dac da, documentaţi discuţiile purtate cu partenerul pe probleme de etic şi, dac se
decide acest lucru, motivele continu rii misiunii şi m surile de protecţie implementate.
17. Există acorduri de onorarii contingente (fie prin cunoaşterea lor, sau Codul etic
notificarea acestora) încheiate cu privire la acest client de audit?
Firma nu ar trebui s furnizeze servicii de non-audit unui client de audit, pe baza unor
onorarii contingente, atunci când onorariile contingente sunt semnificative pentru firm
(sau pentru elementul pe baza c rora este calculat cota de profit a partenerilor de audit)
sau când rezultatul acestor servicii de non-audit depinde de un raţionament viitor sau
contemporan de audit, cu privire la un aspect semnificativ din situaţiile financiare.
18. Există interese financiare directe sau indirecte în clientul de audit, deţinute de Codul etic
un partener sau de o persoană aflată în poziţia de a influenţa desfăşurarea şi
rezultatul auditului, sau de o rudă apropiată a acestora?
19. Firma sau vreo altă parte apropiată acesteia deţine orice fel de credite sau Codul etic
garanţii acordate de către client?
20. Există relaţii de afaceri între firmă şi clientul de audit cu excepţia celor Codul etic
desfăşurate în condiţii obiective şi care sunt nesemnificative pentru ambele
părţi?
56
Numele
clientului
Ref. Da/
ISA/Cod etic Nu
21. Există vreun litigiu actual sau vreun litigiu care ameninţă să apară între firmă Codul etic
şi client?
22. Au fost primite cadouri semnificative sau servicii turistice din partea clientului Codul etic
de audit, sau i-au fost furnizate acestuia cadouri, servicii turistice sau
sponsorizări?
23. Au fost furnizate servicii de non-audit clientului de audit? Codul etic
Dacă da, consemnaţi serviciile furnizate la B2/7. Dacă firmei i se permite să furnizeze aceste
servicii, au fost documentate motivele acestui fapt şi implementate măsuri de protecţie
corespunzătoare?
24. Sunt generate, de obicei, onorarii substanţiale de pe urma furnizării de servicii Codul etic
de non-audit acestui client şi acestea depăşesc onorariile anuale de audit?
Dacă da, documentaţi analiza dumneavoastră cu privire la posibilitatea
existenţei unei percepţii privind pierderea independenţei şi a obiectivităţii şi
detaliaţi măsurile de protecţie aplicate.
25. Există orice alte conflicte de interese actuale sau potenţiale sau orice alt
motiv ce ar putea afecta obiectivitatea şi independenţa noastră? Documentaţi
orice considerente în acest sens şi orice măsuri de protecţie aplicate. Luaţi în
considerare următoarele:
(i) O ameninţare generată de interesul propriu
(ii) O ameninţare generată de auto-revizuire
(iii) O ameninţare generată de conducere
(iv) O ameninţare generată de reprezentare
(v) O ameninţare generată de familiaritate
(vi) O ameninţare generată de intimidare Codul etic
Mai precis, luaţi în considerare următoarele servicii de non-audit:

(i) Servicii de audit intern*
(ii) Servicii de tehnologie a informaţiilor*
(iii) Servicii de evaluare
(iv) Servicii de evaluare actuarială
(v) Servicii fiscale*
(vi) Servicii de suport in litigii
(vii) Servicii de consultanţă juridică
(viii) Servicii de recrutare şi salarizare
(ix) Servicii financiare corporative*
(x) Servicii legate de tranzacţii*
(xi) Servicii de restructurare
(xii) Servicii de contabilitate*
*Când clientul este o entitate mai mică, faceţi referire la prevederile disponibile, aşa cum reies din
paragraful 27 de mai jos.
Atunci când firma de audit s-a implicat semnificativ şi a furnizat sprijin clientului în întocmirea
situaţiilor financiare, analizaţi aplicarea unei măsuri de protecţie corespunzătoare, dată fiind
cunoaşterea de către conducere a acestei situaţii. Acest lucru ar putea fi dovedit, de exemplu,
prin existenţa unui reprezentant al conducerii superioare a clientului, care consideră închise
diferite aspecte ce implică raţionamente subiective efectuate de auditori (de ex. raţionamente
privind intrările semnificative în registru, TVA-ul şi impozitul pe profit, contribuţiile şi reţinerile
aferente salariilor, alte datorii plătite către bugetul de Stat, etc.) şi orice alte aspecte care implică
expertiză contabilă, dar pentru care conducerea trebuie să îşi asume responsabilitatea finală.
57
Numele
clientului
Prevederi aplicabile auditurilor la cerere (companii mici)

Dacă clientul este o “entitate mai mică”, pot fi aplicate următoarele scutiri. (Notă: Aplicarea acestor
scutiri este opţională):
Ref.
Da/Nu
ISA/Cod etic
26. Atunci când clientul este o “companie mică” a fost numit vreun partener
anterior al firmei, care a acţionat drept partener de misiune al clientului,
în poziţia de partener responsabil cu revizuirea independentă, partener
cheie de audit sau partener al lanţului de comandă în raport cu clientul,
la orice moment, în ultimii doi ani?
Dacă da, a existat vreo ameninţare semnificativă la adresa integrităţii,

obiectivităţii şi independenţei echipei de audit?
27. Clientul este o “companie mică”, şi onorariile sunt cuprinse între 10% şi
15% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei părţi
din companie în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale Codul etic
partenerului de audit, după caz)?
Dacă da, raportaţi către partenerul pe probleme de etică (după caz) şi

către cei însărcinaţi cu guvernanţa.
28. Clientul este o “companie mică” şi firma a furnizat servicii de non-audit
clientului de audit? Dacă da, analizaţi dacă:
(i) Conducerea este informată, în mod corespunzător; şi
(ii) Firma şi-a extins inspecţiile privind controlul calităţii, pentru a
include o selecţie aleatorie a misiunilor de audit, în care au fost
furnizate servicii de non-audit.
Dacă clientul este o “companie mică” şi firma a furnizat servicii de non-

audit clientului de audit care implică preluarea rolului de conducere de
către firma de audit, analizaţi dacă a avut loc:
(i) O discuţie corespunzătoare cu cei însărcinaţi cu guvernanţa,
privind aspectele de obiectivitate şi independenţă aferente
furnizării serviciilor de non-audit; şi
(ii) O prezentare corespunzătoare a faptului că firma a aplicat şi a
beneficiat de derogarea prevăzută în Secţiunea 290.
S-au prezentat informaţii adecvate, atât în situaţiile financiare, cât şi în

raportul de audit, cu privire la tipul de servicii de non-audit furnizate
clientului, în conformitate cu Codul Etic?
Dacă se aplică oricare din aceste prevederi, unei firme nu i se cere să se conformeze
interdicţiilor din standardele etice, referitoare la furnizarea de servicii de non-audit.
58
Numele
clientului
CONCLUZIE
Sunt asigurat că:
1. Toţi membrii echipei misiunii s-au conformat cerinţelor Codului Etic;
2. Am documentat la B2/7 toate ameninţările la adresa independenţei şi obiectivităţii şi toate

măsurile de protecţie utilizate; şi
3. Nu există motive pentru a nu accepta numirea/renumirea ca auditori ai acestui client.
Partenerul misiunii de audit: ……………………………………................ Data: ………………………………..
Partenerul pe probleme de etică (după caz): …………………………… Data: ……………….......……………
59
Numele
clientului
Nu se
Da Nu deţin
LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR 9 9 informaţii
9
1. Schimbarea frecventă sau periodică a contabililor/auditorilor?
2. Lipsă de flexibilitate în convenirea onorariilor?
3. Posibilitatea utilizării numelui firmei pentru a conferi un caracter onorabil?
4. Există o istorie a unor dispute anterioare pe tema onorariilor?
5. Tendinţă către obstructivitate şi dificultăţi de colaborare?
6. A impus limitarea ariei de aplicabilitate a auditorilor precedenţi?
7. Există o istorie a unor rapoarte de audit cu rezerve?
8. Există o istorie în materie de litigii?
9. Există dovezi privind o anterioară insolvenţă?
10. Sunt emise decizii ale tribunalelor judecătoreşti?
11. Rating de credit scăzut?
12. Proprietari necunoscuţi sau dubioşi?
13. Activităţi dificil de înţeles?
14. Angajare în tranzacţii multi-jurisdicţionale?
15. Afaceri prea bune pentru a fi adevărate?
16. Suprapunerea tranzacţiilor personale sau de afaceri?
17. Personal contabil de slabă calitate?
18. Structură corporativă complexă?
19. Director dominant sau autocrat?
20. Activitate într-o zonă reglementată (de ex. servicii sau pieţe financiare)?
21. Compania este cotată (de ex. acţiunile pot fi tranzacţionate public)?
22. Dificultăţi de reglementare?
23. Dificultăţi aferente autorităţilor fiscale, curente şi/sau anterioare?
24. Afacere cu bani lichizi?
25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore?
26. Face parte din sau colaborează cu una sau mai multe jurisdicţii
îngrijorătoare din perspectiva spălării de bani?
27. Fluctuaţie mare a personalului decizional sau a personalului contabil?
28. Sisteme şi controale slabe?
29. Utilizarea de cecuri semnate în alb?
30. Tranzacţii complexe cu părţi afiliate?
31. Lipsă de experienţă sau expertiză în cadrul firmei?
32. Altele (vă rugăm să precizaţi)?
Num rul r spunsurilor de “Da”
Dac completarea acestei liste are ca rezultat bifarea unor r spunsuri de “DA”, acceptarea sau continuarea
misiunii ar trebui s depind de o analiz atent şi documentat a importanţei aspectelor din list la care s-a
r spuns pozitiv.
60
Numele
clientului
CONSIDERENTE ETICE
Acest tabel ar trebui utilizat pentru a documenta amploarea oricăror ameninţări potenţiale la adresa
independenţei şi/sau obiectivităţii, identificate în listele de verificare aferente acceptării sau numirii şi
renumirii. Ar trebui furnizate detalii referitoare la toate ameninţările identificate şi la măsurile de protecţie
aferente implementate.
Ameninţare M sur de siguranţ Iniţiale/ Îndep rtat

identificat implementat Data prin
61
Numele
clientului
CUNOAŞTEREA CLIENTULUI ŞI EVALUAREA RISCURILOR

ISA 315
Scopul acestei secţiuni este să furnizeze asistenţă în vederea înţelegerii entităţii şi a mediului său,
inclusiv a controalelor sale interne, suficiente în vederea identificării şi evaluării riscurilor de denaturare
semnificativă a situaţiilor financiare, cauzate fie de fraudă, fie de eroare şi suficiente pentru proiectarea şi
realizarea de proceduri de audit suplimentare.
Ref.
Ref. Iniţiale/
Secţi-
ISA Data
une
1. Dacă se intenţionează utilizarea de informaţii obţinute în perioadele an- 315
terioare despre client şi mediul său, determinaţi dacă au apărut modificări
ce pot afecta caracterul relevant al acestor informaţii în raport cu misiunea
curentă de audit şi asiguraţi-vă că aceste modificări sunt consemnate la
dosar.
Natura entit ţii
2. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră referitoare la natura 315
clientului, inclusiv detaliile referitoare la:
(i) informaţii generale/istoric;
(ii) proprietari şi structura de guvernanţă: investiţii, finanţare, indicatori
cheie, proprietari ai beneficiilor, etc.;
(iii) condiţiile sectorului de activitate: piaţă, competiţie, activitate ciclică
sau sezonieră;
(iv) detaliile privind operaţiunile de afaceri: personal cheie, sursele de
venituri, produse, servicii, pieţe, locaţii, furnizori şi clienţi cheie,
etc.; şi
(iv) procedurile implementate de conducerea clientului de audit
pentru evaluarea riscurilor.
3. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la sectorul 315
relevant de activitate, mediul de reglementare şi alţi factori externi,
inclusiv cadrul general de raportare financiară aplicabil, principiile
contabile şi practicile specifice sectorului de activitate.
4. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la prin- 315
cipiile contabile selectate şi aplicate de către client şi analizaţi dacă
acestea sunt adecvate sectorului de activitate în care operează şi sunt
consecvente cu cadrul general de raportare financiară aplicabil şi cu
politicile contabile utilizate în sectorul de activitate respectiv.
Asiguraţi-vă că este inclusă în dosar o listă a principalelor politici contabile.
Obiective şi Strategii şi Riscuri de afaceri aferente
5. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la obiec- 315
tivele şi strategiile clientului şi riscurile aferente afacerii care pot genera o
denaturare semnificativă a situaţiilor financiare. Includeţi detalii privind:
(i) progresele din sectorul de activitate;
(ii) produsele şi serviciile noi;
(iii) extinderea afacerii;
(iv) noi cerinţe contabile şi de reglementare;
(v) cerinţe de finanţare curente şi viitoare;
(vi) utilizarea sistemelor IT.
M surarea şi Revizuirea performanţei financiare a entit ţii
6. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la măsura- 315
rea şi revizuirea performanţei financiare a clientului.
Includeţi detalii privind:
(i) indicatorii cheie şi statisticile operaţionale, inclusiv orice indicatori
cheie ai nivelului de performanţă;
(ii) evaluările performanţei angajaţilor şi politicile de stimulente;
(iii) tendinţe;
(iv) utilizarea previziunilor, bugetelor şi a analizei fluctuaţiilor; şi
(v) analiza competitorilor.
62
Numele
clientului
CUNOAŞTEREA CLIENTULUI ŞI EVALUAREA RISCURILOR

(CONTINUARE)

ISA Secţiune Data
Procesele de evaluare a riscurilor din cadrul entit ţii
7. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la 315
procesul derulat de client în vederea identificării riscurilor asociate
afacerii.

modul în care clientul a răspuns la riscurile generate de
tehnologia informaţiei.
Mediul de control
9 Descrieţi pe scurt modul în care sunt întocmite situaţiile 315
financiare. Mai precis, înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea
dumneavoastră cu privire la modul în care clientul comunică
rolurile, responsabilităţile şi aspectele semnificative aferente
raportării financiare.
Includeţi detalii despre personalul cheie şi responsabilităţile

acestuia în întocmirea situaţiilor financiare şi orice controale în
desfăşurare, cu privire la operaţiunile de închidere a anului şi
estimările contabile.
10. Înţelegeţi şi documentaţi modul dumneavoastră de înţelegere a 315

mediului de control.
Acest lucru va implica înţelegerea şi documentarea: comunicării
efectuate de client şi modul de punere în aplicare a valorilor de
integritate şi etică; angajamentului pentru competenţă; participării
celor însărcinaţi cu guvernanţa; filozofiei şi stilului de acţiune al
conducerii; structurii organizaţionale; desemnării autorităţii şi a
responsabilităţilor; şi a politicilor şi practicilor de resurse umane.
Monitorizarea controalelor
principalele tipuri de activităţi prin care entitatea monitorizează
controalele interne asupra raportării financiare, inclusiv pe cele
referitoare la acele activităţi de control relevante pentru audit, şi
modul în care aceasta iniţiază acţiuni de corectare a controalelor
sale.
Activităţile de monitorizare permanente sunt deseori încorporate

în activităţile recurente şi normale ale entităţii şi includ activităţi
obişnuite de coordonare şi supervizare din partea managemen-
tului.
63
Numele
clientului
EVALUAREA RISCULUI INERENT

ISA 315
Riscul inerent reprezintă susceptibilitatea ca soldul unui cont sau o clasă de tranzacţii să fie eronate
şi este împărţit în următoarele componente:
• Risc general (risc pur inerent şi de mediu). Acesta derivă din aspectele referitoare la conducere,
funcţia contabilă, natura afacerii şi experienţele anterioare ale auditorului cu clientul.
• Risc specific. Acesta derivă din aspectele referitoare la experienţa anterioară a auditorului şi din
înţelegerea curentă a fiecărui domeniu al auditului.
Lista de verificare de mai jos a fost concepută pentru a vă asista în evaluarea riscului inerent adec-
vat asociat acestei misiuni. Ea ar trebui completată făcându-se trimitere la secţiunea B3 Cunoaşterea
clientului şi evaluarea riscurilor şi la evaluarea dumneavoastră de la B3/2, privind mediul de control.
Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentarii

Foarte Foarte
Scăzut Mediu Ridicat
scăzut ridicat
Aspecte referitoare la conducere

Măsura în care conducerea cuprinde
proprietari/acţionari
Poziţia financiară a clientului
Lichiditatea clientului
Evaluarea noastră cu privire la integritatea
conducerii
Măsura în care situaţiile financiare sunt folosite
de părţi externe/terţe
Experienţa conducerii şi cunoştinţele de gestiune
a activităţii
Amploarea rotaţiei conducerii
Accentul pus pe păstrarea nivelului câştigurilor
Atitudinea conducerii asupra raportării financiare
Schimbarea frecventă a consultanţilor
Experienţă anterioară cu privire la caracterul
adecvat al controlului exercitat de conducere
Istoricul încălcărilor legilor sau reglementărilor
Niveluri de remuneraţie corespunzătoare naturii
şi performanţei activităţilor
Mediul contabil
Competenţa personalului contabil
Atitudinea personalului contabil
Probabilitatea existenţei unor informaţii finan-
ciare eronate, necorespunzătoare sau tardive
Amploarea cu care au loc tranzacţii sau ajustări
semnificative, la sau în apropierea încheierii
perioadelor contabile
Dovezi mai vechi ale cosmetizării situaţiilor
Frecvenţa şi amploarea tranzacţiilor dificile sau
greu de auditat
Politici contabile noi sau complexe
Gradul de incertitudine asociat estimărilor
contabile (de ex. deprecierea, duratele de viaţă
utilă, provizioanele aferente creanţelor
nerecuperabile sau stocurilor, garanţii)
64
Numele
clientului
EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)
Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentarii

Foarte Foarte
Scăzut Mediu Ridicat
scăzut ridicat
Complexitatea structurii corporative şi contabile
a clientului de audit comparativ cu dimensiunea
clientului
Întreruperi sau disfuncţionalităţi ale sistemului
contabil
Dovezi ale probabilităţii apariţiei unor probleme
în evidenţele şi înregistrările contabile
Mediul operaţional
Natura sectorului de activitate –
creştere/scădere, domeniu nou/vechi
Plângeri şi/sau acţiuni legale iniţiate împotriva
companiei sau conducerii de către părţi terţe/
organe de reglementare
Modificări ale profitabilităţii/lichidităţii
Conformitatea cu clauzele de finanţare externe
Relaţia cu banca/finanţatorii externi
Probabilitatea cedării unei părţi semnificative a
activităţii sau vânzarea de interese deţinute de
un investitor semnificativ
Ameninţări comerciale aferente activităţilor
Intenţia de obţinere a unei noi finanţări
semnificative
Dovezi ale comercializării excesive
(vânzare/cumpărare excesivă)
Planuri de achiziţii semnificative/investiţii
externe
Nivelul de performanţă comparativ cu sectorul
de activitate per ansamblu
Client cu profil public ridicat (vezi explicaţia de
la B 1/9 testul 35)
Aspecte de audit
Consemnarea opiniilor de audit calificate sau
modificate anterior
Raportarea incertitudinilor fundamentale,
inclusiv a aspectelor de continuitate a activităţii
Relaţia auditorului cu conducerea superioară
Estimarea de dificultăţi în obţinerea probelor de
audit
Tranzacţii şi practici neobişnuite sau specifice do-
meniului de activitate, care sunt dificil de auditat
Evaluarea general – încercuiţi, dup Foarte scăzută (1) Scăzută (2) Medie (3) Ridicată (4) Foarte
caz ridicată (5)
Justificarea evaluării dumneavoastră generale ar trebui documentată mai jos şi transferată, în mod
corespunzător, în Acordul de planificare a auditului de la B9 şi în Sumarul evaluării riscurilor şi planul de
eşantionare de la B7/2.
Întocmit de .......................................................... Data

Revizuit de .......................................................... Data
65
Numele
clientului
PRAGUL DE SEMNIFICA IE
ISA 320
Acest tabel îşi propune să asiste auditorul în stabilirea nivelului pragului de semnificaţie, în contextul
planificării şi al consemnării motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnificaţie.
Nivelul pragului de semnificaţie utilizat în evaluarea rezultatelor testelor, şi în special la nivelul situaţiilor
financiare, trebuie să reprezinte întotdeauna un factor de interes pentru raţionamentul auditorului.
Pragul de semnificaţie depinde de natura unui element precum şi de dimensiunea acestuia. Pragul
de semnificaţie funcţional reprezintă valoarea stabilită de către auditor, utilizând raţionamentul profesional, la
o valoare mai mic decât pragul de semnificaţie aferent situaţiilor financiare luate ca întreg, cu scopul
de a reduce la un nivel acceptabil de scăzut probabilitatea ca suma denaturărilor necorectate sau nede-
tectate să depăşească pragul de semnificaţie al situaţiilor financiare luate ca întreg. De asemenea, după
caz, se poate stabili un prag de semnificaţie pentru clase specifice de tranzacţii, solduri ale conturilor sau
prezentări de informaţii. ISA 320
Atunci când este cazul, pot fi întocmite calcule separate ale pragului de semnificaţie pentru contul de
profit şi pierdere şi bilanţ. ISA 200, ISA 320
Nivelul pragului de semnificaţie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Acolo
unde auditorul identifică factori care pot genera o revizuire a pragului de semnificaţie planificat, acesta ar
trebui să analizeze şi să documenteze impactul asupra abordării auditului. Pragul de semnificaţie ar trebui,
de asemenea, revizuit, în etapa de finalizare. ISA 320
Determinarea pragului de semnificaţie Final Planificat Efectiv

Anul curent Anul curent Anul precedent
lei lei lei
Profit înaintea impozit rii, dup ajustarea
pentru elementele excepţionale şi primele
directorilor:
10% din acesta
5% din acesta
Cifra de afaceri:
2% din aceasta
1% din aceasta
Active brute:
2% din acestea
1% din acestea
Pragul de semnificaţie al auditului

stabilit la
Pragul de semnificaţie funcţional

stabilit la
66
Numele
clientului
PRAGUL DE SEMNIFICA IE (CONTINUARE)
Baza de calcul
Justificarea nivelurilor alese ale pragului de semnificaţie
Audit:
Performanţ :
Întocmit de .......................................................... Data........................................................
Revizuit de . ........................................................ Data........................................................
Comentarii privind pragul de semnificaţie final
Întocmit de .......................................................... Data........................................................
Revizuit de .......................................................... Data........................................................
67
Numele clientului Perioada contabilă Ref. B6/1
REVIZUIREA ANALITICĂ PRELIMINARĂ

ISA 315, ISA 240
Auditorul ar trebui să aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului în vederea
obţinerii unei înţelegeri a entităţii şi a mediului său. ISA 315
Aceste proceduri vor asista evaluarea riscului de denaturare semnificativă şi vor oferi îndrumări
referitoare la natura, perioada şi amploarea activităţii de audit care trebuie desfăşurată.

ISA Secţiune Data
1. Având în vedere cunoştinţele pe care le deţineţi despre client şi 240
evaluarea de către dumneavoastră a riscului de fraudă şi eroare,
efectuaţi şi documentaţi o revizuire a conturilor interimare ale
clientului sau a ultimelor rapoarte ale conducerii.
2. Faceţi referire la discuţiile cu conducerea, în vederea obţinerii unor

detalii privind evenimentele semnificative survenite de la ultimul
exerciţiu financiar şi analizaţi impactul asupra oricăror puncte de
urmărit în viitor.
3. Comparaţi cele mai recente informaţii furnizate de conducerea 240

clientului cu informaţiile comparative aferente anului anterior/ cu
bugetele anului în curs, pentru a identifica variaţiile semnificative
sau soldurile neobişnuite care solicită o atenţie deosebită.
4. Analizaţi şi documentaţi credibilitatea datelor-sursă utilizate şi dacă B9

acestea vor fi verificate pe parcursul auditului.
5. Asiguraţi-vă că toate aspectele semnificative identificate sunt B9

rezumate în Acordul de planificare a auditului de la B9 şi că
impactul acestor aspecte asupra abordării dumneavoastră
planificate a auditului sunt clar consemnate.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, sunt asigurat că am
dezvoltat o înţelegere suficientă a clientului, a afacerii sale şi a sectorului de activitate în care operează, a
modificărilor intervenite de la auditul anterior şi, prin urmare, a zonelor de risc potenţial.
Natura şi amploarea procedurilor de audit necesare au fost abordate în planul general de audit/ în
programe de audit adaptate, aşa cum prevede Acordul de planificare a auditului.
Întocmit de ....................................................... Data........................................................
Revizuit de ...................................................... Data........................................................
68
Numele
clientului
SUMARUL EVALUĂRII RISCULUI ŞI PLANUL DE EŞANTIONARE
Inerent Foarte Sc zut Mediu Ridicat Foarte

sc zut ridicat
Specific 1 2 3 4 5
Foarte scăzut 5 4 3 2 1
Scăzut 4 3.25 2.5 1.75 1
Mediu 3 2.5 1.75 1.5 1
Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1
Foarte ridicat 1 1 1 1 1
Utilizarea matricei
Matricea a fost concepută cu scopul de a adapta abordarea eşantionării în funcţie de evaluarea riscului ge-
neral de audit al entităţii, creând o legătură între evaluarea riscului inerent de la B4/2 şi evaluările individuale
ale riscului din fiecare domeniu al situaţiilor financiare. Ar trebui stabilite dimensiunile eşantioanelor pentru a
reduce riscul de eşantionare la un nivel suficient de scăzut.
1. Listaţi afirmaţia referitoare la situaţiile financiare în coloana cea mai din stânga a tabelului, apoi valoarea
populaţiei aplicabilă acestei afirmaţii.
2. Introduceţi nivelul(nivelurile) pragului de semnificaţie aferent(e) acelei afirmaţii în coloana următoare
(aşa cum s-a calculat la B5/1).
3. Determinaţi nivelul specific de risc al acelei afirmaţii şi, utilizând nivelul riscului inerent evaluat la B4/2,
identificaţi factorul de risc corespunzător, recurgând la matricea de mai sus. Toate riscurile semnificative
identificate ar trebui listate la B7/3, alături de o notă referitoare la procedurile de audit care vor fi
desfăşurate pentru abordarea acestora.
4. Pe baza evaluării dumneavoastră asupra riscului de control, a documentaţiei şi a testării sistemelor de
contabilitate şi control intern din secţiunea C, determinaţi factorul de risc de control aplicabil pentru
fiecare afirmaţie.
Dacă sistemul de control intern nu va fi considerat credibil (sau nu vă bazaţi munca de audit pe el), trebuie adoptat un nivel ridicat
(1) de credibilitate a riscului de control. Dimensiunile mărimii eşantioanelor pot fi reduse, dacă optaţi să luaţi în considerare
credibilitatea controalelor interne. Acest lucru se realizează prin alegerea unui risc de control mai scăzut. Atunci când, în contextul
relevanţei controalelor, dimensiunile eşantionării aferente afirmaţiilor specifice sunt reduse, ar trebui efectuată şi consemnată o
testare detaliată a acestor controale la secţiunea C1/9, pentru justificarea acestei abordări.
5. Determinaţi amploarea credibilităţii acordate revizuirii analitice (măsura în care vă veţi baza pe revizui-
rea analitică).
Atunci când procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obţinerea de probe privind o afirmaţie individuală, poate fi adecvată
o reducere a eşantionării. Amploarea credibilităţii acordate acestor proceduri necesită raţionament profesional. Cu toate acestea,
activitatea trebuie coroborată, în mod corespunzător, şi consemnată la dosar, pentru a justifica această abordare. Un factor de 3
ar trebui utilizat pentru credibilitatea totală; 2 pentru credibilitate relativă şi 1 pentru lipsa credibilităţii.
6. Calculaţi dimensiunea minimă a eşantionului.
Dacă un eşantion este adecvat, luaţi dimensiunea de bază a eşantionului (populaţie/ prag de semnificaţie) şi împărţiţi-o la factorul
de risc inerent/specific, împărţiţi din nou, dacă este cazul, la factorul de risc de control, împărţiţi din nou la factorul de credibilitate
acordată revizuirii analitice. Dacă nu se solicită niciun eşantion, consemnaţi mai jos motivele.
Atunci când evaluarea riscului tuturor afirmaţiilor de audit dintr-un audit al situaţiilor financiare este aceeaşi,
poate fi adecvat un singur rând al planului de eşantionare. Atunci când evaluarea riscului diferă în cadrul
afirmaţiilor de audit, pot fi utilizate linii separate pentru adaptarea testării. De exemplu, atunci când o acţiune
este considerată cu risc scăzut, cu excepţia evaluării (care are un risc ridicat), următorul plan de eşantionare
poate fi adecvat (presupunând în acest caz un risc inerent scăzut şi nicio credibilitate acordată revizuirii
analitice şi controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, că debitorii au un risc scăzut şi că
revizuirii analitice i se acordă o anumită credibilitate.
Afirmaţia din Valoarea Prag de Factor de Factor de risc Credibilitatea Este Dimensiunea Motivul
situaţia financiar aprox. a semni- risc inerent de control revizuirii necesar minim a lipsei
populaţiei ficaţie şi specific analitice eşantionul? eşantionului eşantionului
Vezi tabelul 1 risc ridicat: 3 total :1 Da/Nu
de mai sus 5 risc scăzut niciuna
Teren & Clădiri 1,500,000 50,000 Nu Doar unul!
Acţiuni 1,500,000 50,000 3.25 1 1 Da 9
Acţiuni – evaluare 1,500,000 50,000 1.75 1 1 Da 17
Debitori comerciali 1,000,000 50,000 3.25 1 2 Da 3
69
Numele
clientului
SUMARUL EVALUĂRII RISCULUI ŞI PLANUL DE EŞANTIONARE
Inerent Foarte Sc zut Mediu Ridicat Foarte

sc zut 2 3 4 ridicat
1 5
Specific
Foarte scăzut 5 4 3 2 1
Scăzut 4 3.25 2.5 1.75 1
Mediu 3 2.5 1.75 1.5 1
Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1
Foarte ridicat 1 1 1 1 1
Afirmaţia din Valoarea Prag de Factor Factor de Credibilitatea Este Dimensiunea Motivul lipsei
situaţia financiar aprox. a semnificaţie de risc risc de revizuirii necesar minim a eşantionului
populaţiei inerent control analitice eşanti- eşantio-
şi (vezi onul? nului
specific C1/9)
A se 1 risc 3 total :1 Da/Nu
vedea ridicat: 5 niciuna
tabelul de risc scăzut
mai sus
70
Numele
clientului
RISCURI SEMNIFICATIVE
Evaluarea riscului
specific (FS - foar-
te sc zut, S - sc - Procedurile planificate de Ref.
Domeniul de risc zut, M - mare, abordare a riscului secţiune
R - redus,
FR - foarte redus)
Notă: Dacă acest risc presupus este

Riscul presupus de denaturare combătut, prezentaţi aici justificarea
semnificativă cauzat de frauda dumneavoastră
asociată recunoaşterii veniturilor
Notă: acest risc nu poate fi combătut

Riscul presupus aferent neglijării
controalelor de către conducere
71
Numele
clientului
SOLDURI INI IALE/ CIFRE COMPARATIVE
Ref. Plani- Iniţiale/

ISA ficare Data
1. Ataşaţi la dosar o copie a balanţei cu soldurile iniţiale. U1/1
2. Obţineţi o copie a situaţiilor financiare(balanţei) semnate de client şi 510
aferente anului anterior şi verificaţi dacă soldurile de închidere ale 710
perioadei anterioare au fost corect preluate în perioada curentă.
3. Evaluaţi consecvenţa politicilor contabile (aşa cum se prevede la B3/1). 510 B3/1
Acolo unde apar modificări, verificaţi caracterul adecvat al acestora şi 710
dacă au fost corect contabilizate şi prezentate corespunzător.
4. Testele 2 şi 3 de mai sus sunt suficiente dacă auditul este o misiune 510
recurentă ce nu a generat probleme pentru perioada anterioară sau
curentă, care să ridice îndoieli cu privire la soldurile iniţiale. Dacă au fost
probleme (de ex. un raport cu rezerve), analizaţi dacă acestea au fost
rezolvate în perioada curentă.
5. Atunci când clientul este nou, efectuaţi teste pentru a obţine o asigurare 510
rezonabilă că soldurile iniţiale nu conţin denaturări semnificative care
afectează situaţiile financiare ale anului curent – aceasta poate implica
revizuirea foilor de lucru ale auditorului anterior.
6. Dacă situaţiile financiare aferente perioadelor precedente au fost 510
auditate de un alt auditor, care a emis o opinie de audit modificată,
atunci când evaluaţi riscul de denaturare semnificativă a situaţiilor
financiare, evaluaţi efectul elementului care a generat opinia modificată
asupra situaţiilor financiare aferente perioadei curente.
7. Atunci când clientul este nou şi/sau situaţiile financiare nu au mai fost 510
auditate, sunt necesare teste în vederea obţinerii unei asigurări
rezonabile că soldurile iniţiale nu conţin denaturări semnificative.
În cazul activelor pe termen lung şi al datoriilor (de ex. mijloace fixe, investiţii sau datorii pe
termen lung), luaţi în considerare examinarea evidenţelor contabile şi obţinerea unei
confirmări externe.
În cazul activelor pe termen scurt şi al datoriilor, analizaţi nivelurile sumelor debitorilor şi
creditorilor primite/plătite în anul curent. Luaţi în considerare efectuarea de proceduri
suplimentare pentru stocuri.
8. Confirmaţi, prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent, că 710

cifrele comparative sunt conforme cu principiile contabile aplicabile.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, sunt asigurat că am
obţinut o asigurare rezonabilă că soldurile iniţiale şi cifrele comparative:
1. Sunt înregistrate complet şi corect;
2. Sunt evidenţiate în mod corect în situaţiile financiare; şi
3. Sunt prezentate adecvat în situaţiile financiare, în conformitate cu principiile contabile general
acceptate şi aplicate consecvent.
Întocmit de ...................................................... Data........................................................
Revizuit de....................................................... Data........................................................
72
Numele
clientului
ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI – PREZENTARE GENERALĂ
Aceste rubrici acoperă o serie largă de domenii care trebuie parcurse în Acordul de planificare; cu toate
acestea, nu toate sunt relevante pentru fiecare misiune de audit şi lista rubricilor nu este, neapărat,
exhaustivă. În funcţie de specificul fiecărui client şi de natura misiunii de audit, informaţiile relevante din
fiecare rubrică vor diferi.
CERIN E ALE MISIUNII
•
•
Condiţiile preliminare pentru un audit
Termenii misiunii şi orice responsabilităţi statutare
•
•
Orice cerinţe de reglementare generate de decizia de a menţine misiunea
Orice considerente etice, inclusiv evaluările independenţei şi obiectivităţii (şi orice măsuri de
•
protecţie aplicate)
Evaluarea riscului asociat numirii
CUNOAŞTEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITĂ II
Sectorul de activitate, cadrul de reglementare şi alţi factori externi:
•
•
Cadrul general de raportare financiară aplicabil
•
Condiţiile sectorului de activitate
Mediul de reglementare (inclusiv detalii despre legislaţia şi reglementările esenţiale pentru
•
derularea activităţii comerciale a clientului)
Alţi factori externi care afectează, în mod curent, afacerile entităţii
Natura entit ţii:
•
•
Activităţile de afaceri (activitatea de bază, alte activităţi)
•
Investiţiile
•
Finanţarea
•
Cerinţele de raportare financiară
Părţile afiliate
Obiective, strategii şi riscuri aferente afacerii:
• Existenţa obiectivelor (de ex. modul în care entitatea abordează sectorul de activitate,
cadrul de reglementare şi alţi factori externi)
• Efectele implementării unei strategii - în special, orice efecte care vor genera noi cerinţe
contabile (un risc potenţial al afacerii ar putea consta, de exemplu, în implementarea
•
incompletă sau incorectă)
Evaluarea şi revizuirea performanţei financiare a entităţii
• Factori economici generali şi condiţii ale sectorului de activitate care afectează afacerile
•
entităţii
Caracteristici importante ale entităţii, afacerile sale, strategiile principale de afaceri,
performanţa financiară şi cerinţele sale de reglementare, inclusiv modificările survenite de la
•
auditul anterior
Stilul de operare şi rigurozitatea controalelor efectuate de directori şi conducere
• Cunoştinţele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile şi de control intern şi
la orice modificări estimate în cadrul perioadei
73
Numele
clientului

(CONTINUARE)
CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUDĂ
•
•
Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraudă identificate în perioada anterioară
Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de către aceasta a fraudei, în
•
cursul anului curent
Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la măsura în care au fost identificate orice
•
fraude, în cursul anului curent
Analizaţi posibilele zone în care clientul de audit poate fi susceptibil de a fi fraudat şi
discutaţi orice factori de risc, lăsând deoparte orice convingere referitoare la onestitatea şi
•
integritatea conducerii
Analizaţi dacă există orice riscuri specifice de fraudă asociate sectorului de activitate în care
•
acţionează clientul
Abordarea fraudei în auditul din anul curent
RISCUL ŞI PRAGUL DE SEMNIFICA IE
•
•
Stabilirea pragului de semnificaţie în contextul planificării auditului
Evaluările estimate ale riscurilor de eroare şi identificarea domeniilor semnificative ale
•
auditului
•
Aspecte semnificative generate de revizuirea analitică preliminară
Orice indiciu, inclusiv experienţa anilor anteriori, potrivit căruia, din cauza fraudei, sau din
•
orice alte motive, pot apărea denaturări care să afecteze semnificativ situaţiile financiare
•
Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implică estimări contabile
Stabilirea dimensiunii eşantionului iniţial
NATURA, PERIOADA ŞI AMPLOAREA PROCEDURILOR
• Realizarea dosarului de audit şi atenţia relativă care se estimează că va fi acordată testelor

controalelor şi procedurilor de fond
• Delimitarea modului de abordare a auditului şi ajustarea adecvată a programelor de lucru
• Coordonarea, gestionarea, supravegherea şi revizuirea
• Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeaşi firmă, în auditul compo-
nentelor, de exemplu sucursale, filiale şi diviziuni
• Implicarea experţilor, a organizaţiilor prestatoare de servicii, a altor părţi terţe şi a auditorilor
interni şi comunicarea cu aceştia
•
•
Numărul locaţiilor
Cerinţe privind personalul – program de lucru, buget, evaluări ale personalului şi selectarea
•
personalului
•
Conţinutul estimat al aspectelor care vor fi aduse la cunoştinţa partenerului
Revizuirea partenerului independent, dacă este cazul
ALTE ASPECTE
•
•
Posibilitatea ca principiul continuităţii activităţii să fie inadecvat
Conformitatea cu legile şi reglementările
•
•
Riscurile asociate cu părţile afiliate
Natura şi perioada(data) rapoartelor sau a altor comunicări cu entitatea, estimate a fi emise
•
conform termenilor misiunii
•
Scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa
•
Scrisoarea de reprezentare
Persoane de contact/numere de telefon utile
74
Numele
clientului
CERIN ELE MISIUNII
CUNOAŞTEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITĂ II
OBIECTIVE, STRATEGII ŞI RISCURI AFERENTE AFACERII
DESCRIEREA SISTEMELOR ŞI A CONTROALELOR
RISCUL ŞI PRAGUL DE SEMNIFICA IE
75
Numele
clientului

(CONTINUARE)
CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUDĂ
REZULTATE ALE REVIZUIRII ANALITICE PRELIMINARE
ESTIMĂRI CONTABILE
LEGI ŞI REGLEMENTĂRI
PĂR I AFILIATE
76
Numele
clientului

(CONTINUARE)
PRINCIPIUL DE CONTINUITATE A ACTIVITĂ II
ORGANIZA II PRESTATOARE DE SERVICII/UTILIZAREA EXPER ILOR
AL I AUDITORI
ABORDAREA ANGAJAMENTULUI
ASPECTE ADMINISTRATIVE
77
Numele
clientului
LISTA DE VERIFICARE A INFORMA IILOR PERMANENTE

Următoarele informaţii ar trebui consemnate în mod corespunzător. Consemnarea lor poate fi făcută
fie într-un dosar permanent, într-o secţiune de sine stătătoare care trebuie preluată de la un an la altul, sau
în Acordul de planificare a auditului. Documentele care nu mai sunt de actualitate pot fi lăsate la finalul
dosarului curent de audit.
INFORMA II REFERITOARE LA PLANIFICARE √ Ref.

secţiune
1. Informaţii referitoare la organizaţie
(a) Structura grupului
(b) Tabele organizaţionale
(c) Probe privind verificarea identităţii
(d) Activităţi principale
(e) Locaţii
(f) Legi şi reglementări specifice clientului
2. Sisteme contabile
(a) Evidenţe contabile
(b) Note şi proceduri referitoare la sisteme
(c) Controale şi proceduri interne
(d) Documente-tip
(e) Orice tip de situaţii întocmite/ flowcharturi
(f) Cecuri, conturi bancare şi drept de semnătură în bancă
(g) Istoric privind imobilizările corporale
3. Alte informaţii referitoare la planificare
(a) Scrisoarea de misiune
(b) Formularul de evaluare a clientului nou
(c) Informaţii privind atenţia cuvenită acordată clientului
(d) Informaţii de tipul “Cunoaşte-ţi clientul” (“Know your Client”)
(e) O copie a scrisorii de investigare profesională
(f) Autoritatea scrisorii bancare
(g) Scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa
(h) Corespondenţă de importanţă permanentă
(i) Note ale întâlnirilor
(j) O evidenţă a partenerului de audit şi a personalului
(k) Liste de verificare a serviciilor furnizate clientului
INFORMA II GENERALE
4. Documente constitutive
(a) Certificatul de înfiinţare
(b) Documente constitutive, de ex.
(i) Actul de înfiinţare şi actele constitutive
(ii) Acordul de parteneriat
(iii) Procura juridică şi statutul de scutire de venituri
5. Informaţii statutare
(a) Copia ultimei raportări anuale
(b) Directori
(c) Acţionari
(d) Procese verbale de importanţă continuă
(e) Investigaţii efectuate împotriva companiei
(f) Angajamente şi datorii legate de capitaluri (ex. obligaţiuni)
6. Copii ale acordurilor
(a) Titluri de proprietate
(b) Împrumuturi, ipoteci, gajuri şi obligaţiuni negarantate
(c) Contracte de leasing (financiare şi operaţionale)
(d) Asigurări
7. Sumar al situaţiilor financiare şi informaţii privind revizuirea analitic
(a) Sumarul anual al conturilor
(b) Indicatori
(c) Informaţii privind revizuirea analitică
(d) Informaţii privind sectorul de activitate
78
Numele
clientului
AGENDELE ÎNTÂLNIRILOR DE PLANIFICARE

Discuţiile din etapa de planificare reprezintă o parte importantă a procesului de planificare a
auditului. Conform Standardelor Internaţionale de Audit, există două domenii principale în care sunt
necesare discuţii de planificare: întâlnirile cu clientul şi discuţiile cu echipa misiunii. Această secţiune
prezintă un număr de domenii cheie care ar putea fi încorporate în agendele aferente discuţiilor din fiecare
situaţie. Lista nu este exhaustivă iar cerinţele privind informaţiile vor varia în funcţie de natura fiecărei misiuni
de audit.
ÎNTÂLNIREA CU CLIENTUL
Discuţiile cu clientul din etapa de planificare furnizează o modalitate eficientă de evaluare a riscului,
subliniind zonele cu risc specific, oferind totodată o oportunitate pentru a discuta natura, aria de aplicabilitate
şi aspectele practice ale auditului şi ale progreselor semnificative de pe parcursul anului. Următoarele
elemente ar putea forma o bază utilă pentru discuţii:
EXISTEN A UNOR CONDI II PRELIMINARE PENTRU UN AUDIT
•
•
Convenirea cadrului general de raportare financiară aplicabil
Conducerea trebuie să îşi asume responsabilitatea pentru:
• Întocmirea situaţiilor financiare
• Controalele interne menite să detecteze/prevină frauda
• Furnizarea accesului la toate informaţiile şi persoanele relevante
Notă: se va aştepta furnizarea unor declaraţii scrise ale conducerii, cu privire la aceste aspecte
REVIZUIREA AFACERII
• Activitatea generală de tranzacţionare pe parcursul anului (de ex. performanţa în raport cu
•
bugetul, profitabilitatea, ciclul capitalului de lucru)
•
Progrese semnificative, investiţii sau cheltuieli de capital semnificative pe parcursul anului
•
Orice modificări în natura afacerii
Orice modificări semnificative ale personalului cheie, sistemelor, furnizorilor sau clienţilor princi-
•
pali
•
Continuitatea activităţii
Disponibilitatea situaţiilor financiare preliminare (balanţe provizorii)
EVALUĂRILE RISCULUI
• Obiectivele şi strategiile de afaceri ale clientului

• Evaluările clientului de audit în ceea ce priveşte riscurile asociate domeniului de activitate şi
•
relevante pentru întocmirea situaţiilor financiare
Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraudă şi eroare
•
•
Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea fraudei sau erorilor la nivelul situaţiilor financiare
Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea fraudei sau erorilor la nivelul situaţiilor financiare,
•
generate de relaţiile sau tranzacţiile sale cu părţi afiliate
Procesele clientului de identificare şi gestionare a riscului
• Comunicarea acestor aspecte celor însărcinaţi cu guvernanţa şi angajaţilor
• Cunoştinţe cu privire la orice fraudă reală, suspectată sau pretinsă din cursul anului
NATURA ŞI ARIA DE APLICABILITATE
• Natura şi aria de aplicabilitate a misiunii

• Orarul propus şi personalul de audit
• Forma şi perioada comunicărilor
•
•
Raportul de audit preliminar
Onorarii
79
Numele
clientului
DISCU IILE CU ECHIPA MISIUNII
Discuţiile cu echipa misiunii din etapa de planificare le permit membrilor mai experimentaţi ai echipei
să împărtăşească opinii cu privire la misiune membrilor mai puţin experimentaţi, dar respectă, în acelaşi
timp, cerinţele standardelor ISA 240 şi 315 privind analiza şi consemnarea susceptibilităţii ca situaţiile
financiare să fie denaturate semnificativ, în special din cauza fraudei şi erorii. O agendă adecvată a
discuţiilor ar putea include următoarele aspecte:
INFORMA II GENERALE
•
•
Prezentarea generală a cunoaşterii afacerii
Cerinţele specifice de reglementare şi/sau raportare
ABORDAREA AUDITULUI
• Evaluările riscului inerent şi specific

• Domenii cheie de audit şi abordarea planificată
• Gradul de credibilitate acordat revizuirii analitice şi controalelor interne
• Pragul de semnificaţie şi abordarea eşantionării
• Legi şi reglementări
•
•
Părţi afiliate
Continuitatea activităţii
FRAUDA ŞI EROAREA
• Susceptibilitatea ca situaţiile financiare să fie afectate de fraudă şi eroare, lăsând deoparte orice
convingere referitoare la onestitatea şi integritatea conducerii
• Susceptibilitatea ca frauda sau erorile la nivelul situaţiilor financiare să fie generate de relaţiile
•
sau tranzacţiile clientului cu părţi afiliate
Evaluarea generală a riscului de fraudă şi eroare şi impactul asupra activităţii de audit planificate
• Domenii cu risc specific şi modul în care acestea vor fi abordate
•
•
Orice cunoştinţe cu privire la frauda reală, suspiciunile sau bănuielile de fraudă din cursul anului
Riscul semnificativ al conducerii de a neglija controalele în domenii precum intrările în registru,
estimările sau tranzacţiile neobişnuite
NATURA, PERIOADA ŞI AMPLOAREA PROCEDURILOR
•
•
Persoane de contact cheie din partea clientului
•
Calendarul activităţilor ce urmează a fi desfăşurate
•
Termene (revizuirea managerului/partenerului, termene impuse de client, etc.)
Rolurile personalului
(NOTĂ: Acordul de planificare a auditului va constitui, în multe cazuri, o bază adecvată pentru discuţia cu
echipa misiunii, asigurând discutarea punctelor de importanţă majoră)
80
Numele
clientului
PROCESUL VERBAL AL ÎNTÂLNIRII DE PLANIFICARE CU CLIENTUL
Data întâlnirii: ______________________________

Persoane prezente: ______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
CONFIRMAREA EXISTEN EI CONDI IILOR PRELIMINARE PENTRU UN AUDIT
REVIZUIREA AFACERII
EVALUĂRILE RISCULUI:
(a) obiective şi strategii
(b) riscuri ale afacerii şi proceduri de combatere a riscurilor
(c) riscul de fraudă şi proceduri de combatere a riscurilor
(d) frauda reală, suspectată sau presupusă pe parcursul exerciţiului financiar
(e) părţi afiliate (inclusiv controalele în vigoare pentru identificarea părţilor şi a tranzacţiilor)
81
Numele
clientului
PROCESUL VERBAL AL ÎNTÂLNIRII DE PLANIFICARE CU CLIENTUL

(CONTINUARE)
Data întâlnirii: ______________________________

______________________________
______________________________
______________________________
NATURA ŞI ARIA DE APLICABILITATE A MISIUNII

(a) calendarul lucrărilor
(b) componenţa echipei de audit
(c) forma şi perioada comunicărilor (calendarul comunicărilor)
(d) tipul de opinie anticipat
(e) onorarii
82
Numele
clientului
PROCESUL VERBAL AL DISCU IILOR ECHIPEI MISIUNII
Data întâlnirii: ______________________________

______________________________
______________________________
______________________________
EXPERIEN Ă/CUNOAŞTEREA AFACERII
EVALUĂRILE RISCULUI
RISCUL DE FRAUDĂ
PRAGUL DE SEMNIFICA IE
83
Numele
clientului

(CONTINUARE)
Data întâlnirii: ______________________________

______________________________
______________________________
______________________________
LEGI ŞI REGLEMENTĂRI
PĂR I AFILIATE
PRINCIPIUL DE CONTINUITATE A ACTIVITĂ II
ABORDAREA MISIUNII DE AUDIT
84
Numele
clientului

(CONTINUARE)
Data întâlnirii: ______________________________

______________________________
______________________________
______________________________
ASPECTE ADMINISTRATIVE:
(a) persoane de contact cheie din partea clientului
(b) calendarul lucrărilor şi termenele limită
(c) bugete
(d) rolurile/responsabilităţile personalului
85
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. C1/1
SISTEME CONTABILE ŞI CONTROALELE INTERNE
1. Confirmarea că am înţeles sistemele contabile şi controalele interne în vigoare, prin revizuirea

probelor pe care le deţinem cu privire la aceste sisteme şi prin efectuarea de “teste de parcurgere”
(eng. Walk – through).
2. Prin testarea acestor controale, confirmăm că sistemul funcţionează potrivit cerinţelor.
3. [Atunci când se intenţionează luarea în considerare a credibilităţii controalelor interne] Consemna-

rea motivelor pentru care se acordă credibilitate acestor controale în planificarea/desfăşurarea
testelor de fond, reduse ca volum.
CONCLUZIE
Confirm că, sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea:
• Au fost consemnate note despre sistemele aferente tuturor ciclurilor de tranzacţii
•
semnificative, identificându-se toate controalele cheie;
Au fost testate controalele la care se face referire în aceste note despre sisteme, pentru
a se confirma funcţionarea lor conform consemnărilor; şi
• [Atunci când se intenţionează luarea în considerare a credibilităţii controalelor interne]
Orice grad de credibilitate acordat controalelor interne a fost clar consemnat şi justificat
corespunzător.
Semnătura......................................................... Data ...............................
Revizuit …................................................. Data ...............................
86
Numele
clientului
SISTEME CONTABILE ŞI CONTROALELE INTERNE
Auditorul trebuie să înţeleagă şi să consemneze sistemul informaţional, inclusiv procesele de afaceri

aferente, relevante pentru raportarea financiară. Acest lucru se realizează, în general, prin întocmirea unor
note detaliate la sistemele contabile, care documentează clasele de tranzacţii, semnificative pentru situaţiile
financiare. Aceste note ar trebui să consemneze, de asemenea, procedurile prin care tranzacţiile sunt
iniţiate, înregistrate, procesate şi raportate în situaţiile financiare şi modul în care sistemul preia aceste
informaţii.
De asemenea, înţelegerea acestor sisteme ar trebui să acopere activităţile de control în vigoare cu
scopul de a evalua riscurile de denaturare semnificativă la nivelul afirmaţiilor(aserţiunilor). Apoi, pe o bază
anuală, ar trebui testată funcţionarea şi eficacitatea acestor controale, ca parte integrant a procedurilor
dumneavoastr de evaluare a riscului. Simpla chestionare nu este suficientă.
Atunci când controalele identificate urmează a fi considerate credibile, asiguraţi-vă că este derulată
o testare corespunzătoare, că aceasta este clar consemnată la C1/9 şi că orice grad de credibilitate acordat
este corect justificat în dosar.

Planul de audit
ISA secţiune Data
1. Asiguraţi-vă că sunt întocmite note detaliate ale sistemelor
contabile sau că aceste note sunt actualizate pentru toate ciclurile
• Veniturile (toate fluxurile semnificative de venituri);

de tranzacţii semnificative, incluzând, de exemplu:
• Cheltuielile (cu excepţia cheltuielilor salariale);

• Cheltuieli cu salariile şi asimilate;
• Imobilizările corporale;
• Stocurile;
• Operaţiunile bancare (inclusiv investiţiile);
• Înregistrarea tranzacţiilor în conturi şi în Registrul jurnal; şi
• Tranzacţiile cu părţile afiliate.
Aceste note la sisteme ar trebui s acopere întregul flux de
tranzacţii aferent fiec rui ciclu, de la documentul surs pân
la situaţiile financiare, identificând clar controalele din fiecare
etap a ciclului.
Un aide-memoire este furnizat la secţiunea C1/4, pentru a v
asista în identificarea controalelor în vigoare. Acesta nu ar C1/4
trebui utilizat izolat şi nu va furniza, prin el însuşi, probe ale
elabor rii şi implement rii acestor controale identificate.
2. Asiguraţi-vă că sunt testate controalele identificate în notele la 315 C1/7
sisteme, menţionate mai sus, utilizând schema de la C1/7, pentru
a confirma că acestea sunt elaborate şi implementate
corespunzător (de ex. prin teste ale parcurgerii/Walk-through sau
prin observarea, repetarea lor sau inspecţia documentelor).
(Not : Aceast testare trebuie efectuat anual, ca parte a
procedurilor dumneavoastr de evaluare a riscului, chiar şi
atunci când nu se în calcul considerarea controalelor drept
credibile). Simpla chestionare nu este suficient pentru a
evalua aceste controale sau pentru a determina dac au fost
implementate.
3. Asiguraţi-vă că toate riscurile de denaturare semnificativă sau 260 A7
deficienţele în sistemele clientului sunt consemnate şi comunicate
acestuia prin intermediul Scrisorii către cei însărcinaţi cu
guvernanţa.
87
Numele
clientului
Ref. Iniţiale/
Planul de audit Ref. ISA
secţiune Data
4. Atunci când au fost identificate riscuri ridicate de 330
denaturare semnificativă, asiguraţi-vă că sunt
implementate teste adecvate pentru diminuarea efectului
acestor riscuri (de ex. teste ale controalelor, testări de
fond).
5. Atunci când se planifică considerarea controalelor interne C1/9

ca fiind credibile, în cazul unor afirmaţii specifice,
asiguraţi-vă că sunt elaborate teste adecvate ale
controalelor, care să ofere o asigurare referitoare la
eficacitatea operaţională a acestor controale (utilizând
secţiunea C1/9) şi la consemnarea corectă la dosar a
gradului de credibilitate.
B9
Asiguraţi-vă că fiecare grad de credibilitate este clar
documentat în Acordul de planificare a auditului de la B9.
88
Numele
clientului
AIDE-MEMOIRE PENTRU CONTROALELE CONTABILE
Acest aide-memoire este destinat s v ajute la identificarea controalelor în vigoare când

întocmiţi notele detaliate la sistemele contabile. Scopul s u nu este de a fi utilizat pentru a înlocui
notele detaliate la sisteme şi nu ar trebui utilizat izolat. De asemenea, el nu va furniza, prin el însuşi,
probe ale elabor rii şi implement rii acelor controale identificate. A se vedea şi secţiunile C1/7 şi
C1/9.
• Există controale implementate referitoare la cei cărora le va fi vândută compania (de ex. aprobarea
1. Vânz ri
• Există controale ale comenzilor de vânzări?

vânzărilor înainte ca bunurile să fie expediate)?
• Există controale care verifică corespondenţa dintre comenzile de vânzări şi documentele de
• Facturile corespund comenzilor date de clienţi şi documentelor de expediţie?

expediţie?
• Clientul utilizează facturi pre-tipărite sau numerotate secvenţial?

• Preţurile din facturi fac obiectul revizuirii?
• Vânzările sunt facturate prompt?
• Există controale ale consemnărilor în registrul de vânzări?
• Au loc, în mod periodic, reconcilieri ale registrului de vânzări?
• Soldurile clienţi neîncasaţi fac obiectul unui control în ceea ce priveşte creditul comercial?
• Există controale referitoare la cei care pot plasa comenzi?

2. Cheltuieli
• Există limite de autorizare ale comenzilor de achiziţii?

• Comenzile de achiziţii corespund avizelor de bunuri primite şi, ulterior, facturilor?
• Facturile de achiziţii apar drept verificate şi aprobate înainte de consemnarea în registru?
• Există controale ale reducerilor de care se poate beneficia?
• Există controale ale consemnărilor în registrul de achiziţii?
• Au loc, în mod periodic, şi sunt păstrate reconcilieri cu confirmările furnizorilor (încrucişarea cu
• Soldurile asupra cărora există dispute fac obiectul unor revizuiri?

furnizorii)?
3. Ştatele de plat
• Sunt păstrate dosare de personal?
• Există controale cu ocazia angajării de personal nou?
• Există controale cu privire la modul în care se calculează salariul brut?
• Există controale cu privire la angajaţii noi şi la cei care părăsesc compania?
• Există controale cu privire la corectitudinea calculului deducerilor, reţinerilor, contribuţiilor şi altor
• Există controale cu privire la autorizarea costurilor aferente statelor de plată, înainte de efectuarea
calcule salariale?
• Există controale cu privire la calculul şi virarea impozitelor către bugetul de stat/ asigurările sociale?
plăţii?
• Pentru plăţile cu ora (în regie): se reconciliază, în mod periodic, costurile orare cu rapoartele
aferente statelor de plată şi registrul jurnal?
• Există controale cu privire la munca efectuată ocazional/sezonier?
• Sunt păstrate procese verbale ale întâlnirilor consiliului sau conducerii, în care sunt autorizate
4. Imobiliz ri
• Există limite ale autorizării cu privire la achiziţiile sau cedările de imobilizări?

cheltuielile de capital (investiţiile) sau sunt autorizate casarea/vânzarea imobilizărilor?
• În ceea ce priveşte achiziţia/vânzarea de imobilizări, facturile apar ca fiind autorizate şi sunt corect
• Clientul lucrează cu un registru de imobilizări?

consemnate?
• Au loc verificări periodice ale registrului de imobilizări, registrului jurnal şi activelor fizice reale?
• Există controale cu privire la calculul şi înregistrarea în contabilitate a deprecierii şi a oricăror
• Există controale care să confirme periodic existenţa şi starea activelor?

câştiguri/pierderi aferente cedărilor de active?
89
Numele
clientului
AIDE-MEMOIRE PENTRU CONTROALELE CONTABILE (CONTINUARE)
• Există controale cu privire la securitatea fizică a stocurilor?

5. Stocuri
• Există controale cu privire la primirea şi înregistrarea în contabilitate a stocurilor?

• Există controale cu privire la expedierea stocurilor?
• Sunt păstrate evidenţe corecte ale stocurilor?
• Au loc reconcilieri periodice între evidenţele stocurilor şi stocurile fizice (inventarieri periodice)?
• Există controale cu privire la corespondenţa dintre bunurile primite şi avizele de bunuri expediate şi
documentaţia aferentă vânzării şi cumpărării?
• Există controale cu privire la identificarea şi contabilizarea stocurilor cu rotaţie lentă, învechite sau
• Există controale cu privire la stocurile deţinute la sau pentru terţi?

perimate/distruse?
• Există o separare a sarcinilor între persoana responsabilă cu păstrarea registrului de casă şi cei
6. Operaţiuni bancare
care se ocupă de plăţile efectuate sau primite sau care verifică reconcilierea cu documentele
• Există controale cu privire la operaţiunile bancare aferente numerarului şi cecurilor primit(e)?

bancare?
• Există limite de autorizare sau controale ale persoanelor care au drept de semnătură pe cecuri?
• Există controale cu privire la securitatea fizică a carnetelor de cecuri?
• Registrul de casă este reconciliat periodic cu registrul jurnal (via conturile contabile) şi acesta cu
• Cecurile sunt trimise imediat după semnare?

extrasele de cont bancare (via conturi contabile)?
• Există controale cu privire la verificarea reconcilierilor bancare de către un angajat cu experienţă?

• Există controale şi evidenţe ale acestor controale cu privire la intrările şi ieşirile din casă?
• Banii din casierie sunt contabilizaţi şi reconciliaţi periodic?
• Există controale cu privire la înregistrările făcute în registrul jurnal (de ex. drepturi de acces sau
7. Registrul jurnal
• Există controale care să prevină accesul persoanelor neautorizate la registru, în vederea

parole, log-uri de acces/modificare/ştergere)?
• Tranzacţiile economice pot fi postate în conturile sintetice şi în registrul de vânzări şi dacă da, sunt
înregistrării unor tranzacţii neautorizate, incorecte sau inexistente?
acestea supuse revizuirii şi autorizării?

• Sunt efectuate reconcilieri lunare, consemnate ca fiind revizuite?
• Sunt întocmite situaţii periodice(de ex. balanţe) şi sunt acestea revizuite de către conducere?
• Există controale cu privire la modificările neautorizate din sisteme sau programe?
• Există controale care să prevină pierderea de date sau incapacitatea de procesare a datelor?
• Există proceduri corespunzătoare de back-up(salvare şi arhivare a datelor) şi de recuperare a
datelor în caz de dezastru?
• Există controale cu privire la identificarea părţilor afiliate şi a tranzacţiilor cu acestea?

8. P rţi afiliate
• Există controale cu privire la autorizarea tranzacţiilor cu părţile afiliate?

• Există controale care să ofere asigurarea că toate tranzacţiile cu părţile afiliate sunt corect
contabilizate şi prezentate?
• Există controale care să identifice şi să autorizeze tranzacţiile care ies din sfera activităţii normale
de afaceri?
90
Numele
clientului
REVIZUIREA ELABORĂRII ŞI IMPLEMENTĂRII CONTROALELOR INTERNE
Poate fi
Munca efectuat pentru considerat
Domeniul
Controlul a confirma elaborarea & credibil acest
din situaţiile Ref. secţiune
identificat implementarea în control? Dac da,
financiare
practic a controlului faceţi referire la
C1/9
1
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
91
Numele
clientului
REVIZUIREA ELABORĂRII ŞI IMPLEMENTĂRII CONTROALELOR INTERNE
(CONTINUARE)
Munca efectuat
pentru a confirma Poate fi considerat
Domeniul din
Controlul elaborarea & Ref. credibil acest control?
situaţiile
identificat implementarea în secţiune Dac da, faceţi referire
financiare
practic a la C1/9
controlului
6
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
10
Da/Nu
92
Numele
clientului
EVALUAREA CONTROALELOR INTERNE
Acest tabel ar trebui completat doar dacă planificaţi să acordaţi credibilitate controalelor menţionate.
Impactul asupra
Munca activit ţii de audit
Acest
Domeniul Contro- efectuat Testarea planificate, ca
Ref. control va
din lul cheie pentru a rezultatelor urmare a cre-
secţiu- fi consi-
situaţiile identi- testa satisf - dibilit ţii
ne derat
financiare ficat eficienţa c toare? acordate
credibil?
controlului (A se vedea şi
B7/2)
1
Da/Nu Da/Nu
Da/Nu Da/Nu
Da/Nu Da/Nu
Da/Nu Da/Nu
Da/Nu Da/Nu
93
Numele
clientului
EVALUAREA CONTROALELOR INTERNE (CONTINUARE)
Impactul
asupra acti-
vit ţii de
Munca Acest
Domeniul Controlul Testarea re- audit plani-
efectuat Ref. control va
din cheie zultatelor ficate, ca
pentru a testa secţiu- fi
situaţiile identi- satis- urmare a
eficienţa ne considerat
financiare ficat f c toare? credibilit ţii
controlului credibil?
acordate
(A se vedea
şi B7/2)
6
Da/Nu Da/Nu
Da/Nu Da/Nu
Da/Nu Da/Nu
Da/Nu Da/Nu
10
Da/Nu Da/Nu
94
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. D1/1
IMOBILIZĂRI NECORPORALE
1. Să ne asigurăm că imobilizările necorporale sunt prezentate fidel în situaţiile financiare, în confor-

mitate cu legislaţia corespunzătoare şi cu standardele contabile aplicabile.
2. Să ne asigurăm că imobilizările necorporale înregistrate în situaţiile financiare există în realitate şi

că respectivul client are un titlu de proprietate valid.
3. Să ne asigurăm că evaluarea imobilizărilor necorporale ale companiei este conformă cu politicile

contabile ale acesteia şi că aceste politici sunt aplicate consecvent.
4. Să ne asigurăm cu privire la caracterul valid al intrărilor de imobilizări necorporale şi că cedările au

fost consemnate corect.
5. Să ne asigurăm că imobilizările necorporale au fost corect amortizate, iar această amortizare este
efectuată pe o bază care să fie:
(a) fidelă şi adecvată; şi
(b) consecventă cu cea din anul precedent.
6. Să ne asigurăm că a fost constituit un provizion adecvat pentru deprecierea acestora.
CONCLUZIE
obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că imobilizările
necorporale nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare.
Semnătură ...................................................... Data .............................
Revizuit …............................................... Data .............................
95
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. D1/2
IMOBILIZĂRI NECORPORALE
Obiective
Planul de audit Secţiune Iniţiale
realizate
1. Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a B9
auditului, Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare. B7
Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea
abordării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse
abordării planificate ar trebui consemnate clar.
2. Evaluaţi caracterul adecvat al politicilor contabile aferente

imobilizărilor necorporale. Asiguraţi-vă că politica contabilă
este în conformitate cu standardele contabile şi cu legislaţia
aplicabilă.
3. Obţineţi sau întocmiţi o situaţie de referinţă, corelaţi-o cu

bilanţul şi asiguraţi-vă că aceasta oferă suficiente piste de
audit:
(i) Corelaţi cu registrul jurnal;

(ii) Corelaţi soldurile iniţiale cu situaţiile financiare ale anului
precedent; şi
(iii) Pregătiţi un comentariu în care să explicaţi componenţa
soldului imobilizărilor necorporale, comparaţi cu anii
anteriori şi cu aşteptările noastre.
4. Obţineţi sau întocmiţi tabele separate cu: 1, 2, 4

(i) intrările pe categorii; şi
(ii) cedările din fiecare categorie.
5. Asiguraţi-vă că o copie a documentelor referitoare la intrări şi 1, 2, 3, 5

cedări este inclusă la dosar.
6. Analizaţi ratele amortizării din perspectiva evenimentelor deru- 1, 5

late pe parcursul anului. Comparaţi-le cu politicile contabile.
Analizaţi caracterul lor adecvat. Analizaţi dacă activele sunt
depreciate din punctul de vedere al valorii lor.
7. Inspectaţi documentele care denotă titluri de proprietate, de ex. 2

detalii privind achiziţia fondului comercial şi asiguraţi-vă că
clientul are un titlu valid.
8. Revizuiţi baza de reportare în viitor a cheltuielilor şi asiguraţi-vă 1, 3, 6

că este rezonabilă şi aplicată consecvent şi în conformitate cu
standardele contabile relevante. Obţineţi proiecţii actualizate
ale veniturilor şi profitului, de exemplu, pentru cercetare şi
dezvoltare şi alte tipuri de activităţi similare.
9. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu legislaţia 1

adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.
10. Efectuaţi teste suplimentare/ analizaţi domenii de testare

suplimentare, pentru a vă asigura că au fost îndeplinite
criteriile planificării şi obiectivele auditului.
96
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. E1/1
IMOBILIZĂRI CORPORALE
1. Să ne asigurăm că imobilizările corporale sunt prezentate fidel în situaţiile financiare, în conformitate

cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.
2. Să ne asigurăm că imobilizările corporale înregistrate în contabilitate există în realitate.
3. Să ne asigurăm că, pentru imobilizările înregistrate în contabilitate, clientul are un titlu valid de
proprietate.
4. Să ne asigurăm că evaluarea imobilizărilor corporale ale companiei este conformă cu politicile

contabile ale companiei şi că aceste politici sunt aplicate consecvent.
5. Să ne asigurăm că elementele au fost corect clasificate în capital şi venituri, incluzând posibilitatea

ca elementele de capital să fi fost eronat clasificate drept venituri.
6. Să ne asigurăm cu privire la caracterul valid al creşterilor de imobilizări corporale şi că cedările şi

dezafectările au fost înregistrate corect.
7. Să ne asigurăm că imobilizările corporale au fost corect amortizate, iar această amortizare este
efectuată pe o bază care să fie:
(a) fidelă şi adecvată; şi
(b) consecventă cu cea din anul precedent.
8. Asigurarea că a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.
9. Asigurarea că imobilizările corporale care au fost acordate drept garanţii au fost identificate.
CONCLUZIE
obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că imobilizările
corporale nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare.
Semnătură ...................................................... Data .............................
Revizuit …............................................... Data .............................
97
Numele
clientului
IMOBILIZĂRI CORPORALE
Obiective Secţi-
Planul de audit Iniţiale
realizate une
General
2. Evaluaţi caracterul adecvat al politicii contabile care tratează

imobilizările şi amortizarea. Asiguraţi-vă că politica contabilă
este în conformitate cu standardele contabile şi cu legislaţia
aplicabilă.
3. Obţineţi sau întocmiţi o situaţie de referinţă, corelaţi-o cu bilanţul 1

şi asiguraţi-vă că oferă suficiente piste de audit:
(i) Corelaţi cu registrul jurnal;

(ii) Corelaţi soldurile iniţiale cu situaţiile financiare ale anului
precedent; şi
(iii) Pregătiţi un comentariu în care să explicaţi compoziţia
soldului imobilizărilor corporale şi în care să îl comparaţi cu
anii anteriori şi cu aşteptările noastre.
Intr ri/Ced ri
4. Obţineţi sau întocmiţi tabele separate cu: 1, 2, 5, 6
(i) intrările pe categorii; şi
(ii) cedările din fiecare categorie.
5. Confirmaţi caracterul adecvat al intrărilor şi cedărilor şi includeţi 1, 2, 5, 6, 9

la dosar copii ale facturilor semnificative.
6. Analizaţi posibilele cedări neînregistrate (de ex. activele 2, 6

dezafectate).
7. Interogaţi dacă există imobilizări corporale care au fost generate 5

intern sau îmbunătăţite în timpul perioadei.
Valoare şi reevalu ri
8. Detaliaţi reevaluările şi obţineţi copii ale documentelor relevante 1, 4
pentru dosar. Asiguraţi-vă că informaţiile referitoare la costul
istoric sunt disponibile, în vederea prezentării.
9. Luaţi în considerare desfăşurarea unei revizuiri a deprecierii. 8
Proprietate
10. Stabiliţi locaţia drepturilor de proprietate şi inspectaţi sau confir- 3
maţi detaliile cu terţii.
11. Inspectaţi documentele de înregistrare a vehiculelor şi 2, 3

asiguraţi-vă că activele deţinute sunt pe numele companiei.
98
Numele
clientului
Obiective
Imobiliz ri corporale (Continuare) Secţiune Iniţiale
realizate
12. Existenţa: 2, 3
Inspectaţi fizic un eşantion al elementelor conţinute în conturile
de imobilizări şi documentaţi această activitate la dosar.
13. Analizaţi tratamentul oricăror subvenţii/donaţii/sume nerambur- 1, 4

sabile primite sau de primit.
14. Analizaţi tratamentul contabil al oricăror active generate intern. 4, 6, 7, 8
15. Revizuiţi înregistrările din registrul jurnal, în vederea

identificării reparaţiilor sau modernizărilor (sau alte activităţi 5
similare) şi a elementelor care ar fi trebuit să fie capitalizate.
16. Revizuiţi costurile aferente contractelor de leasing şi analizaţi

dacă tratamentul contabil este corect.
Depreciere
17. Obţineţi sau întocmiţi o situaţie a valorii contabile nete şi a 1, 9
deprecierii activelor deţinute prin contracte de închiriere cu
transfer de proprietate şi prin contracte de leasing financiar.
18. (i) Analizaţi caracterul rezonabil al tuturor provizioanelor 4, 7, 8

pentru depreciere, din perspectiva:
(a) Duratelor de viaţă utilă estimate; şi
(b) Valorii reziduale.
(ii) Verificaţi prin testare calculele deprecierii.
(iii) Confirmaţi totalul în raport cu cheltuiala din contul de
profit şi pierdere.
Angajamente
19. Asiguraţi-vă că au fost identificate orice angajamente de
capital: de exemplu, provenite din procesele verbale ale
consiliului, revizuiri la o dată ulterioară şi discuţii.
(A se vedea, de asemenea, Programul Creditorilor etapa 18).
Asigurare
20. Planificaţi acoperirea prin contracte de asigurare în raport cu
valorile contabile nete şi cu costurile principalelor clase de
active deţinute:
(i) Comparaţi cu anul precedent;
(ii) Identificaţi activele asigurate dar nelistate; şi
(iii) Consemnaţi orice elemente care nu sunt asigurate
corespunzător în secţiunea Aspecte semnificative de la A6.
Completare

99
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. F1/1
INVESTI II
1. Să ne asigurăm că investiţiile, filialele, entităţile asociate şi asocierile în participaţie sunt prezentate

fidel în situaţiile financiare, în conformitate cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile
aplicabile.
2. Să ne asigurăm că investiţiile sunt corect clasificate în investiţii deţinute ca imobilizări pe termen

lung (imobilizări financiare) şi investiţii curente (ex. titluri de portofoliu).
3. Să ne asigurăm că investiţiile înregistrate în situaţiile financiare există în realitate şi că toate

investiţiile sunt înregistrate în contabilitate.
4. Să ne asigurăm că la client există titluri valide de proprietate şi că acesta are autoritatea adecvată
pentru a efectua investiţia.
5. Să ne asigurăm că investiţiile sunt evaluate în conformitate cu politicile contabile ale clientului şi că

acestea sunt aplicate consecvent.
6. Să ne asigurăm că valoarea de piaţă prezentată pentru investiţiile cotate este rezonabilă.
7. Să ne asigurăm că s-au primit şi s-au contabilizat corect toate veniturile, drepturile, bonusurile
acordate, etc. din investiţiile la care există un drept şi că nu s-au primit şi nu s-au contabilizat
venituri la care nu există un drept.
8. Să ne asigurăm că profiturile şi pierderile din vânzări au fost corect calculate şi reflectate în situaţiile
financiare.
9. Să ne asigurăm că a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.
10. Să ne asigurăm că intrările şi cedările de investiţii au fost autorizate.
11. Să ne asigurăm că am identificat investiţiile care au fost acordate drept garanţii.
CONCLUZIE
obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că investiţiile nu
sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare.
Semnătură ......................................................... Data .........................
Revizuit …................................................. Data .........................
100
Numele
clientului
INVESTI II
Obiective
Planul de audit realizate
Secţiune Iniţiale
2. Evaluaţi caracterul adecvat al politicii contabile aferente

imobilizărilor financiare. Asiguraţi-vă că politica contabilă este
în conformitate cu standardele contabile şi cu legislaţia
aplicabilă.
3. Obţineţi sau întocmiţi situaţii de referinţă şi corelaţi-le cu 1, 2, 4

bilanţul, făcând distincţie între:
(i) investiţiile cotate la bursă;
(ii) alte investiţii; şi
(iii) investiţiile necotate.
Asiguraţi-vă, de asemenea, că programul distinge în mod
corect filialele, entităţile asociate şi asocierile în participaţie şi
că oferă suficiente piste de audit. Corelaţi cu registrul jurnal.
4. Obţineţi sau întocmiţi tabele separate cu intrările şi cedările şi 4, 8, 11

confirmaţi caracterul adecvat al acestora, confirmând că
recunoaşterea a avut loc în perioada corectă.
5. Verificaţi, prin intermediul unei surse cu autoritate, (de ex. 7

Informaţiile publice ale Bursei de Valori, ale Registrului
Comerţului....) că toate primele şi drepturile emise au fost
contabilizate corect.
6. Obţineţi şi prezentaţi valoarea de piaţă la data bilanţului a 5, 6

tuturor investiţiilor cotate. Corelaţi evaluarea investiţiilor cu
informaţiile furnizate de o sursă cu autoritatea necesară.
7. Confirmaţi că valoarea contabilă a investiţiilor necotate nu 7

este supraevaluată faţă de valoarea realizabilă netă.
8. Corelaţi investiţiile deţinute din documentele justificative ale 7
veniturilor cu investiţiile deţinute din situaţia de referinţă de la
testul 3.
9. Confirmaţi profiturile şi pierderile aferente cedărilor, 7

confirmând că recunoaşterea a avut loc în perioada corectă.
10. Analizaţi exhaustivitatea veniturilor din investiţii şi faptul că 7

principiul separării exerciţiilor a fost respectat.
11. Analizaţi scăderea permanentă în valoare a investiţiilor. 9
12. Examinaţi certificatele care atestă deţinerea de acţiuni pentru 3, 4, 11, 12

a vă asigura că titlul este corect (şi testaţi un eşantion, dacă
este cazul). Obţineţi o confirmare de la terţii care deţin titluri
de valoare, detalii ale contractelor de asociere în participaţie,
etc.
13 Asiguraţi-vă că explicaţi gradul de încredere pe care îl veţi
acorda entităţilor prestatoare de servicii şi că există o
documentare adecvată la dosar. Evaluaţi impactul asupra
muncii dumneavoastră de audit şi asupra testelor de detaliu.
101
Numele
clientului
Obiective
Investiţii (Continuare) realizate
Secţiune Iniţiale
14. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu legis- 1
laţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.
15. Asiguraţi-vă că investiţiile sunt corect analizate, în raport cu 10

clasificarea lor ca fiind deţinute ca imobilizări financiare sau
ca titluri de portofoliu.
16. Confirmaţi faptul că există autoritatea necesară de a 4

efectua investiţii şi precizaţi tipul specific de investiţie.

102
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. G1/1
STOCURILE ŞI PRODUC IA ÎN CURS
1. Să ne asigurăm că stocurile sunt prezentate fidel în situaţiile financiare, în conformitate cu legislaţia

2. Să ne asigurăm că stocurile înregistrate în situaţiile financiare există în realitate şi îi aparţin clientului.
3. Să ne asigurăm că toate stocurile deţinute de companie au fost incluse în stocul de la sfârşitul anului.
4. Să ne asigurăm că evaluarea stocurilor este conformă cu politicile contabile ale companiei şi că

aceste politici sunt aplicate consecvent.
5. Să ne asigurăm că stocurile cantitative prezentate la sold la sfârşitul anului sunt corect evidenţiate.
6. Să ne asigurăm că a fost efectuată o distincţie corectă între materii prime, producţia în curs şi
produsele finite şi între stocuri, stocurile în curs de aprovizionare şi vânzările de stocuri.
7. Să ne asigurăm că stocurile cu mişcare lentă, deteriorate şi ieşite din uz au fost identificate şi

evaluate corespunzător.
8. Să ne asigurăm că, în scop de întocmire a situaţiilor financiare, producţia în curs include toate
costurile ocazionate şi acestea pot fi considerate credibile.
9. Pentru contractele pe termen lung, să ne asigurăm că orice transferuri în contul de profit şi pierdere
au fost contabilizate pe baza unor estimări credibile ale veniturilor şi costurilor până la finalizare.
10. Să ne asigurăm că alocarea costurilor indirecte, incluse în evaluarea stocurilor şi a producţiei în curs,
este rezonabilă şi este realizată luând în calcul nivelul normal de activitate al companiei.
11. Să ne asigurăm că a fost constituit un provizion adecvat pentru pierderile aferente producţiei în curs
pe termen scurt.
CONCLUZIE
obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că stocurile nu
sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare.
Semnătură ......................................................... Data .................................
Revizuit …................................................. Data .................................
103
Numele
clientului
STOCURILE ŞI PRODUC IA ÎN CURS
Obiective Secţiu- Iniţial

Planul de audit
realizate ne e
1. Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditului, B9
Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare. Asiguraţi-vă că B7
testele următoare sunt adaptate în vederea abordării riscurilor iden-
tificate. Orice amendamente aduse abordării planificate ar trebui
consemnate clar.
2. Evaluaţi caracterul adecvat al politicii contabile care tratează stocu-
rile şi producţia în curs. Asiguraţi-vă că politica contabilă este în
conformitate cu standardele contabile şi cu legislaţia aplicabilă.
3. Obţineţi sau întocmiţi situaţii de referinţă şi corelaţi-le cu bilanţul. 1
Faceţi distincţia între materii prime, materiale consumabile,
producţia în curs, precum şi între produse finite sau mărfuri.
4. Pregătiţi un comentariu în care să explicaţi compoziţia soldului
stocurilor şi în care să efectuaţi o comparaţie cu anii anteriori şi cu
aşteptările noastre.
5. Examinaţi schimbările semnificative în valorile şi nivelurile 1, 2, 3, 4, 5
stocurilor, atunci când faceţi comparaţia cu perioada precedentă.
6. Completaţi raportul de participare fizică la inventariere şi urmăriţi 2, 3, 5, 6 G2/1
dacă elementele inventariate au fost corect preluate în listele
finale ale stocurilor.
7. Selectaţi un eşantion de elemente din listele finale ale stocurilor şi 2, 5
umăriţi corespondenţa lor cu listele preliminare.
8. Testaţi valorile preţurilor din listele finale de stocuri prin corelarea 1, 4
cu un eşantion de facturi de achiziţii sau cu evidenţele privind
costurile lor.
9. Testaţi eventualele completări sau adăugiri din listele finale ale 5
stocurilor.
10. Verificaţi separarea exerciţiilor financiare şi revizuiţi rezultatele teste- 5, 6
lor de separare efectuate asupra debitorilor şi creditorilor, pentru a
confirma acurateţea respectării principiului separării exerciţiilor.
11. Consemnaţi şi evaluaţi modul în care s-a evaluat producţia în curs. 4
12. Verificaţi prin testare modul de evaluare a producţiei în curs şi 6, 8
asiguraţi-vă că:
(i) Sunt corect consemnate costurile semnificative;
(ii) Alocarea orelor de muncă este corectă;
(iii) Alocarea cheltuielilor de regie este corectă; şi
(iv) În cazul producţiei pe termen lung, veniturile şi profitul a
fost corect alocat asupra producţiei în curs.
13. Analizaţi amploarea şi implicaţia pe care o are asupra muncii 2, 3, 4
dumneavoastră existenţa bunurilor în stoc, pentru care există un
drept de proprietate rezervat.
14. Analizaţi tratamentul stocurilor cu mişcare lentă, deteriorate sau 7
uzate moral. Examinaţi valoarea realizabilă netă. Asiguraţi-vă că
provizioanele sunt adecvate şi consecvente.
15. În cazul stocurilor aflate la terţi, obţineţi confirmări pentru valorile 3
semnificative.
16. Dacă compania deţine stocuri ale terţilor, asiguraţi-vă că astfel de 2
elemente sunt excluse din lista generală a stocurilor. Dacă valorile
sunt semnificative, analizaţi confirmările primite de la terţi.
104
Numele
clientului
Obiective Secţi-
Stocurile şi producţia în curs (Continuare) Iniţiale
realizate une
Contracte
18. Stabiliţi natura contractelor, de ex. contracte pe termen scurt sau 1
pe termen lung şi asiguraţi-vă că sunt clasificate corespunzător.
Contracte pe termen scurt

19. Selectaţi un eşantion de contracte din evidenţele contabile şi 10
discutaţi cu persoana responsabilă despre stadiul lor de execuţie.
20. Confruntaţi costurile suportate cu documentele justificative, de 8

ex. facturi, fişe de pontaj, etc.
21. Examinaţi modul în care costurile indirecte au fost alocate pe 10

contracte, pentru a vă asigura că baza de alocare este rezonabilă
şi consecventă.
22. Examinaţi nivelul provizioanelor, pentru a vă asigura că acestea 11

sunt adecvate.
Contracte pe termen lung

23. Selectaţi un eşantion de contracte din evidenţele contabile şi 10
discutaţi cu persoana responsabilă despre stadiul lor de execuţie.
24. Confruntaţi sumele incluse în venituri cu documentele justificative 8, 9

corespunzătoare, de ex. certificatele inspectorilor/supravegheto-
rilor, ca reprezentând valoarea muncii efectuate.
25. Confruntaţi costurile suportate cu documentele justificative, (de 8

ex. facturi, fişe de pontaj, etc.) asigurându-vă că acestea sunt
alocate corect pentru perioadele curente şi viitoare.
26. Examinaţi modul în care costurile indirecte au fost alocate pe 8

contracte, pentru a vă asigura că baza de alocare este rezonabilă
şi consecventă.
27. Confruntaţi sumele facturate pe contract cu registrul de vânzări şi 9

asiguraţi-vă că soldul/excesul de plăţi este contabilizat, calculat şi
tratat corect.
28. Asiguraţi-vă că orice provizion/angajament aferent pierderilor 11

previzibile este tratat corespunzător şi analizaţi necesitatea
oricărui provizion suplimentar.

suplimentare, pentru a vă asigura că au fost îndeplinite criteriile
planificării şi obiectivele auditului.
105
Numele
clientului
STOCURILE ŞI PRODUC IA ÎN CURS – TESTE DE FOND PE BAZĂ DE

PARTICIPARE
ISA 501
Obiective Secţi-
Test Iniţiale
realizate une
1. Activitate preliminar
Obţineţi detalii despre procedurile planificate ale clientului. Revizuiţi
şi confirmaţi faptul că: 2, 3, 5, 6, 7
(i) Personalul clientului este informat în mod corespunzător;
(ii) Au fost stabilite controale adecvate care verifică mişcările
stocurilor şi separarea exerciţiilor; şi
(iii) Procedurile generale sunt adecvate şi vor duce la
consemnarea corespunzătoare a stocurilor şi a producţiei în
curs.
2. Revizuiţi dosarul de audit al anului precedent în raport cu liniile 2, 3, 5, 6, 7

importante de stocuri deţinute, locaţia acestora şi orice cunoştinţe
specifice necesare identificării stocurilor, determinării stării lor, etc.
3. Analizaţi dacă va fi eficientă combinarea participării la inventarierea

stocurilor cu verificarea fizică a imobilizărilor şi inventarierea
sumelor semnificative de numerar.
4. La sediul clientului
Notaţi concluziile formulate în urma observării inventarierii, din
perspectiva: 2, 3, 5, 6, 7
(i) Atenţiei manifestate de personalul clientului;
(ii) Acurateţei consemnării rezultatelor;
(iii) Efectuării inventarierii şi a modului în care au fost respectate
instrucţiunile;
(iv) Controlului mişcării stocurilor;
(v) Controlului asupra numărului de liste de inventar şi a returnării
acestora, inclusiv bararea listelor de inventar după ultimul
element şi anularea listelor emise, dar neutilizate;
(vi) Înregistrării bunurilor deteriorate, învechite sau cu mişcare lentă;
şi
(vii) Controlului asupra inventarierii, pentru a vă asigura că stocul nu
a fost numărat de două ori sau omis şi modul în care au fost
rezolvate problemele.
5. Selectaţi un eşantion de elemente din stocul disponibil şi: 3

(i) Număraţi elementele şi corelaţi-le cu listele de inventariere,
notaţi şi reconciliaţi eventualele diferenţe;
(ii) Dacă un element pare învechit sau deteriorat, asiguraţi-vă că
va fi întocmită o notă în acest sens; şi
(iii) Verificaţi că programul de testare consemnează suficiente
detalii, pentru a vă asigura că elementul poate fi identificat în
listele finale de inventariere.
6. Selectaţi un eşantion de elemente din listele de inventariere şi: 2

(i) Verificaţi stocul fizic, notaţi şi reconciliaţi eventualele diferenţe;
(ii) Dacă un element pare învechit sau deteriorat, asiguraţi-vă că
va fi întocmită o notă în acest sens; şi
(iii) Asiguraţi-vă că au fost consemnate detalii suficiente, pentru a
vă asigura că elementul poate fi urmărit şi identificat în listele
finale de inventariere.
7. Revizuiţi procedurile folosite pentru consemnarea stadiului actual 6

de finalizare a producţiei în curs şi confirmaţi respectarea acestora.
106
Numele
clientului
Stocurile şi producţia în curs – Teste de fond pe baz de Obiective
Secţiune Iniţiale
participare (Continuare) realizate
8. Inspectaţi zonele unde sunt păstrate stocurile şi chestionaţi perso- 7
nalul pentru a determina dacă există elemente cu mişcare lentă
sau învechite în cadrul stocurilor. În particular, interesaţi-vă des-
pre şi documentaţi elementele stocate în zone relativ inaccesibile,
elementele murdare sau deteriorate şi elementele care au încă
ataşate etichete aferente stocurilor din anul precedent.
9. Interesaţi-vă cu privire la stocurile deţinute în numele unor terţi şi 2, 3

asiguraţi-vă că acestea sunt înregistrate separat. De asemenea,
determinaţi dacă există vreun stoc deţinut la terţi.
10. Atunci când clientul utilizează etichete cu numere de intrare şi 6

ieşire a bunurilor, notaţi ultimele numere utilizate înainte de
începerea inventarierii. Când nu sunt utilizate astfel de etichete,
analizaţi şi documentaţi ce controale există, aferente separării
perioadelor.
11. Obţineţi o listă completă a avizelor de expediţie a bunurilor 6

neexpediate la data inventarului şi verificaţi dacă acestea au fost
incluse în inventarierea stocului.
12. Determinaţi dacă elementele din zona de recepţie a bunurilor sunt 6

incluse în inventarul stocului.
13. Notaţi numerele din foile de inventar utilizate, pentru a vă asigura 5

că niciunul nu a fost adăugat sau eliminat la o dată ulterioară.
14. Notaţi, în contextul misiunii de audit, următoarele: 6

(i) Numărul ultimei facturi de vânzare;
(ii) Numărul ultimei note de creditare/facturi storno;
(iii) Numărul ultimului cec emis pentru fiecare cont;
(iv) Ultima depunere făcută în fiecare cont; şi
(v) Orice cecuri completate, dar care nu au fost emise.
15. Consemnaţi orice imobilizări aparent noi, lipsă sau nefolosite şi

includeţi informaţiile la dosar, în secţiunea dedicată imobilizărilor.
16. Întocmiţi o notă şi un comentariu cu privire la desfăşurarea 2, 3, 5, 6,

inventarului şi includeţi informaţiile obţinute mai sus. 7
107
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. H1/1
DEBITORI
1. Să ne asigurăm că debitorii sunt prezentaţi fidel în situaţiile financiare, în conformitate cu legislaţia

2. Să ne asigurăm că debitorii cu termen de încasare până la un an şi mai mare de un an sunt corect

identificaţi şi prezentaţi în situaţiile financiare.
3. Să ne asigurăm că debitorii prezentaţi în situaţiile financiare reflectă sumele datorate de către terţi
companiei, la finele exerciţiului.
4. Să ne asigurăm că sumele datorate de terţi companiei la finele exerciţiului sunt incluse în conturile
debitorilor.
5. Să ne asigurăm că sumele reprezentând creanţe ale companiei, la finele exerciţiului, sunt corect
contabilizate.
6. Să ne asigurăm că s-a efectuat o separare corectă între vânzări, evidenţele livrărilor şi stocurile
perioadei curente, faţă de cele ale anului viitor.
7. Să ne asigurăm că a fost constituit un provizion corespunzător pentru datoriile a căror valoare

contabilă se poate să nu fie realizată.
8. Să ne asigurăm că plăţile în avans sunt corect prezentate.
9. Să ne asigurăm că s-a făcut o distincţie corectă între terţii debitori şi sumele datorate de compania-
mamă, filiale şi entităţile asociate.
10. Să ne asigurăm că societatea a respectat toate cerinţele, restricţiile şi alte condiţii impuse de
legislaţia aplicabilă, în ceea ce priveşte împrumuturile acordate directorilor şi membrilor conducerii.
CONCLUZIE
obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că debitorii nu
sunt denaturaţi semnificativ în situaţiile financiare.
Semnătură ...................................................... Data .....................................
Revizuit …................…......................... Data .....................................
108
Numele
clientului
DEBITORI
Obiective Secţi-
realizate une
2. Obţineţi sau întocmiţi o situaţie de referinţă şi corelaţia cu 1, 2
bilanţul.
3. Pregătiţi un comentariu în care să explicaţi compoziţia soldurilor
debitoare. Comparaţi soldurile şi zilele de încasare a debitelor
cu cele din anii anteriori şi cu aşteptările noastre. Notaţi orice
modificări semnificative în situaţia debitelor restante. Obţineţi
explicaţii pentru orice variaţii şi analizaţi implicaţiile pentru
constituirea provizioanelor aferente creanţelor nerecuperabile.
4. Obţineţi sau pregătiţi un tabel cu debitorii comerciali: 3, 4, 7 ,5 ,9
(i) Selectaţi un eşantion şi confirmaţi debitorii comerciali sau
explicaţi de ce nu este adecvată confirmarea şi verificaţi în
raport cu încasările ulterioare exerciţiului financiar şi cu
alte probe ale existenţei debitorului;
(ii) Examinaţi corespondenţa referitoare la soldurile aflate în
litigiu;
(iii) Investigaţi toate soldurile creditoare semnificative;
(iv) Examinaţi toate notele de credit sau facturile storno emise
ulterior datei vânzării; şi
(v) Analizaţi din nou sumele datorate de compania-mamă,
filiale sau entităţile asociate, directori şi angajaţi.
În cazul în care nu s-a primit răspuns la o cerere de confirmare
pozitivă, efectuaţi proceduri de audit alternative, precum
furnizarea de probe de audit despre afirmaţiile(aserţiunile) care
se intenţionau a fi primite prin cererea de confirmare.
În cazul în care procesul de confirmare şi procedurile de audit
alternative nu au furnizat suficiente probe de audit adecvate afe-
rente unei afirmaţii, auditorul ar trebui să efectueze proceduri de
audit suplimentare în vederea obţinerii de suficiente probe de
audit adecvate sau să analizeze implicaţiile asupra raportului
său.
5. Dacă nu există un registru de vânzări, obţineţi o listă a soldurilor
debitoare la finele exerciţiului şi reconciliaţi această listă cu
evidenţele contabile aferente.
6. Dacă există un registru de vânzări, obţineţi sau întocmiţi o 2, 3, 4
situaţie de control:
(i) Verificaţi prin testare extragerea şi completarea soldurilor
din registru, corelaţi lista cu situaţia de control;
(ii) Verificaţi componenţa soldurilor prin confruntarea cu
situaţia soldurilor şi cu situaţia de referinţă; şi
(iii) Examinaţi şi verificaţi intrările, ajustările şi jurnalele, din
perspectiva reconcilierii. Asiguraţi-vă că acestea au la
bază explicaţii corespunzătoare.
7. Identificaţi orice debitori restanţi care au încălcat contracte
şi/sau orice reglementări referitoare la plăţile restante. Asiguraţi-
vă că venitul potenţial din dobânzi a fost cuantificat.
109
Numele
clientului
Obiective Secţiu-
Debitori (Continuare) Iniţiale
realizate ne
8. Verificaţi prin testare facturile din perioada imediată sau ulterioară 6
finalului exerciţiului:
(i) pentru a vă asigura că acestea au fost înregistrate în
perioada contabilă corectă; şi
(ii) pentru a vă asigura că mişcarea stocurilor are loc în
perioada corectă.
9. Investigaţi şi verificaţi tratamentul corect al stocurilor expediate în 6
scopul vânzării sau al retururilor de stocuri.
10. Obţineţi sau întocmiţi o analiză a debitorilor comerciali, în funcţie 3, 7
de vechimea lor. Analizaţi veridicitatea acesteia.
11. Discutaţi cu clientul despre creanţele nerecuperabile sau incerte şi 3, 7
constituiţi provizioane. Examinaţi corespondenţa, după caz, şi
coroboraţi întotdeauna afirmaţiile/aserţiunile conducerii.
12. Obţineţi sau întocmiţi un tabel al cheltuielilor plătite în avans şi 8
comparaţi-o cu anul precedent. Verificaţi şi confirmaţi realitatea
elementelor semnificative.
13. Obţineţi sau întocmiţi un tabel cu alţi debitori. Confruntaţi acest 3
tabel cu documentele justificative. Identificaţi separat împrumuturile
acordate angajaţilor şi obţineţi o confirmare scrisă a rulajelor şi
soldurilor.
14. După caz, extrageţi şi confruntaţi soldurile grupului sau soldurile 3
intragrup cu situaţiile financiare ale altor părţi, sau obţineţi o
confirmare scrisă a acordurilor dintre companii şi asiguraţi-vă de
prezentarea acestora.
15. Confirmaţi, făcând referire la situaţiile financiare, că soldurile 3
grupului sau soldurile intragrup sunt recuperabile.
16. Confirmaţi că soldurile grupului sau soldurile intragrup sunt 1, 2, 3, 9
prezentate corespunzător în notele la bilanţ.
17. Identificaţi orice împrumuturi acordate directorilor şi asiguraţi 3, 10
prezentarea corespunzătoare a acestora în situaţiile financiare.
(Analizaţi dacă nu contravine reglementărilor legale)
18. Obţineţi sau întocmiţi un tabel al datoriilor cu termen de încasare 2
de peste 12 luni.
19. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu legislaţia 1, 2, 10
110
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. I1/1
SOLDURILE BANCARE ŞI NUMERARUL DISPONIBIL
1. Să ne asigurăm că depozitele, casa, conturile la bănci şi descoperirile de cont sunt prezentate fidel în
situaţiile financiare, în conformitate cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.
2. Să ne asigurăm că soldul de casă, conturile la bănci şi/sau descoperirile de cont din situaţiile
financiare reflectă corect situaţia de trezorerie a companiei la finele exerciţiului, luând în considerare
toate conturile bancare ale companiei.
3. Să ne asigurăm că nu a existat nicio tentativă de “cosmetizare” a situaţiei de trezorerie la finele

exerciţiului.
4. Să ne asigurăm că împrumuturile bancare garantate şi descoperirile de cont sunt identificate ca atare

şi că natura garanţiilor este prezentată în situaţiile financiare.
CONCLUZIE
obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că banca şi
conturile de bancă nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare.
Semnătură ......................................................... Data ...............................
Revizuit …................................................. Data ...............................
111
112
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. I1/2
SOLDURILE BANCARE ŞI NUMERARUL DISPONIBIL

Obiective Secţiu-
realizate ne
consemnate clar.
2. Obţineţi sau întocmiţi o situaţie de referinţă şi corelaţi-o cu bilanţul. 1
3. Obţineţi sau întocmiţi reconcilieri ale tuturor conturilor deţinute. 2

Verificaţi elementele care ies în evidenţă după încheierea exerci-
ţiului financiar.
4. Interesaţi-vă cu privire la orice elemente neprezentate pentru o 2, 3

perioadă semnificativă de timp.
5. Obţineţi o confirmare standard din partea băncii şi verificaţi prin 2, 4

reconcilierile cu soldurile contabile.
6. Analizaţi dacă a avut loc o “cosmetizare”. Mai precis: 2, 3

(i) verificaţi ca toate plăţile înregistrate înainte de finele
exerciţiului să fi fost virate înainte de acea dată;
(ii) revizuiţi mişcările semnificative din apropierea închiderii
exerciţiului din registrul de casă şi extrasele de cont; şi
(iii) verificaţi orice elemente semnificative reconciliante care au
fost returnate sau stornate în perioada ulterioară.
7. Acolo unde este posibil, verificaţi disponibilităţile băneşti semnifi- 2

cative. Analizaţi dacă au avut loc mişcări semnificative de numerar
pe parcursul exerciţiului şi ce proceduri suplimentare sunt indicate.
8. Revizuiţi registrul de casă şi registrul de bancă din cursul exerciţiu- 2, 3

lui financiar şi evidenţiaţi intrările semnificative şi neobişnuite. In-
vestigaţi orice astfel de elemente identificate. Luaţi în considerare
dacă este nevoie de o analiză a verificării.
9. Verificaţi dacă documentele constitutive îi conferă clientului autori- 1

tatea de a angaja împrumuturi bancare sau descoperiri de cont.
10. Asiguraţi-vă că descoperirile de cont garantate au fost prezentate. 4

12. Efectuaţi teste suplimentare/ analizaţi domenii de testare suplimenta-

re, pentru a vă asigura că au fost îndeplinite criteriile planificării şi
obiectivele auditului. (Inseraţi pagini suplimentare, dacă este cazul).
112
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. J1/1
CREDITORI
1. Să ne asigurăm că toţi creditorii sunt prezentaţi fidel în situaţiile financiare, în conformitate cu

legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.
2. Să ne asigurăm că acei creditori cu termen de încasare până la un an şi mai mare de un an sunt

corect identificaţi şi prezentaţi în situaţiile financiare.
3. Să ne asigurăm că datoriile şi angajamentele sunt corect identificate şi prezentate în situaţiile

financiare.
4. Să ne asigurăm că toate contractele de leasing şi obligaţiile de cumpărare cu plata în rate au fost

corect contabilizate şi prezentate în situaţiile financiare, în conformitate cu standardele contabile.
5. Să ne asigurăm că toţi creditorii, aşa cum sunt prezentaţi în situaţiile financiare, reflectă toate
sumele datorate terţilor de către companie, la finele exerciţiului.
6. Să ne asigurăm că sumele incluse în categoria creditelor, la finele exerciţiului, reprezintă datorii

certe ale companiei.
7. Să ne asigurăm că a fost efectuată o separare corectă între achiziţii şi stocurile aferente perioadei
curente şi cele aferente exerciţiului viitor.
8. Să ne asigurăm că angajamentele au fost corect înregistrate (ex. venituri în avans).
CONCLUZIE
obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că creditorii nu
sunt denaturaţi semnificativ în situaţiile financiare.
Semnătură ......................................................... Data ...............................
Revizuit …................................................. Data ...............................
113
Numele
clientului
CREDITORI
Obiective Secţi-
realizate une
testele următoare sunt adaptate în vederea abordării riscurilor
identificate. Orice amendamente aduse abordării planificate ar
trebui consemnate clar.
2. Obţineţi sau întocmiţi situaţii de referinţă care să reflecte sumele
scadente la termen de un an şi mai mare de un an. Pregătiţi un co-
mentariu care să explice structura soldurilor creditorilor şi compa-
raţi soldurile cu cele din anii anteriori şi cu aşteptările noastre.
3. Obţineţi sau pregătiţi o listă a creditorilor comerciali: 1, 2, 4, 5, 7
(i) Selectaţi un eşantion din situaţiile registrului de cumpărări şi
reconciliaţi soldurile cu balanţa furnizorilor. Când nu sunt
disponibile balanţe ale furnizorilor, testaţi dacă situaţia
furnizorilor nu este denaturată prin metode alternative, de
exemplu prin confirmarea lor;
(ii) Investigaţi soldurile debitoare semnificative;
(iii) Examinaţi toate facturile şi notele de credit emise (facturile
storno) după finele exerciţiului, în ceea ce priveşte
provizioanele suplimentare;
(iv) Investigaţi şi explicaţi sumele restante pentru o perioadă
neobişnuit de lungă; şi
(v) Reanalizaţi sumele datorate companiei-mamă, filialelor şi
entităţilor asociate.
4. Dacă există un registru de cumpărări, obţineţi sau întocmiţi o 1, 4, 5, 7
situaţie de control:
(i) Verificaţi prin testare extragerea şi completarea soldurilor din
registru, corelaţi-le cu situaţia de control;
(ii) Distribuiţi contul sintetic şi verificaţi soldul în comparaţie cu
situaţia soldurilor şi cu situaţia de referinţă; şi
(iii) Examinaţi şi verificaţi intrările, ajustările şi jurnalele, din
perspectiva reconcilierii. Asiguraţi-vă că acestea au la bază
explicaţii corespunzătoare.
5. Revizuiţi registrul de casă şi documentele de plată ulterioare 5, 7
închiderii exerciţiului, în vederea identificării oricăror credite şi/sau
angajamente neprezentate.
6. Testaţi procedurile de separare a exerciţiilor, pentru a vă asigura 5, 7
că datoriile sunt consemnate pentru toate stocurile deţinute.
7. Investigaţi tratamentul corect al stocurilor deţinute în vederea 5, 7
vânzării sau a stocurilor returnate.
8. Revizuiţi registrul jurnal pentru cheltuieli angajate (ex. cheltuieli în 8
avans) şi comparaţi cu anii anteriori. Notaţi orice angajamente aferen-
te primelor/bonusurilor ce vor fi acordate directorilor/ altor angajaţi.
9. Pregătiţi tabele detaliate cu rulajele din conturile aferente împrumu-
turilor acordate directorilor. Obţineţi o confirmare scrisă din partea
directorilor în cauză, cu privire la rulaje şi solduri.
10. Impozitele către bugetul de stat/ asigurările naţionale
(i) Corelaţi angajamentele aferente impozitelor către bugetul de
stat/ asigurările naţionale cu evidenţa salariilor;
(ii) Verificaţi operaţiunile de virare a impozitelor către bugetul de
stat/ asigurările naţionale, pe parcursul perioadei; (inclusiv
salariile ocazionale, dacă este cazul); şi
(iii) Reconciliaţi soldurile de închidere din contul sintetic al impo-
zitelor către bugetul de stat/ asigurările naţionale cu plăţile/
încasările.
114
Numele
clientului
Obiective Secţi- Iniţi-

Creditori (Continuare)
realizate une ale
11. Taxa pe valoarea adăugată
(a) Revizuiţi deconturile de TVA şi reconciliaţi un eşantion cu
evidenţele contabile.
(b) Verificaţi înregistrarea TVA-ului atunci când testaţi vânzările şi
achiziţiile.
(c) Efectuaţi teste pentru a vă asigura că declaraţiile de TVA sunt
completate cu acurateţe şi în mod corect şi sunt depuse în
termen. Revizuiţi cea mai recentă declaraţie de TVA, în vederea
confirmării că acestea sunt la zi.
(d) Analizaţi dacă există dobânzi sau penalităţi scadente şi dacă
acestea au fost corect consemnate.
(e) Revizuiţi orice corespondenţă cu autorităţile fiscale şi cu cele
responsabile de controlul pe TVA.
(f) Reconciliaţi cifra TVA-ului de la finele exerciţiului.
(g) Testaţi plăţile sau încasările după data de închidere a
exerciţiului financiar.
12. Analizaţi procedurile de conformitate (se solicită liste de verificare 1, 4, 5
separate) a TVA şi a impozitelor către bugetul de stat/ asigurările
naţionale.
13. Corelaţi orice alţi creditori importanţi cu documentele justificative. 1, 2, 4, 5
14. După caz, extrageţi şi confruntaţi soldurile grupului sau soldurile inter- 2, 4, 5
companii cu soldurile terţilor, sau obţineţi o confirmare scrisă sau o
copie a acordului dintre companii.
15. Confirmaţi că soldurile grupului sau soldurile inter-companii cu date 1, 2

de încasare mai mari de un an sunt supuse unui preaviz de rambur-
sare de cel puţin 12 luni.
16. Asiguraţi-vă că obligaţia impozitului pe profit este consemnată în 1

tabelul de referinţă al creditorilor.
17. Contracte de leasing (inclusiv de cumpărare cu plata în rate) şi alte 1, 2, 3, 4,

credite de împrumut: 6, 11
(i) Obţineţi copii ale contractelor de leasing şi ale acordurilor de
împrumut şi cumpărare cu plata în rate încheiate pe parcursul
exerciţiului.
(ii) Reconciliaţi soldurile cu conturile sintetice sau analizaţi
confirmarea terţilor.
(iii) Asiguraţi-vă că sumele sunt corect clasificate în:
(a) sume rambursabile în termen de un an;
(b) sume rambursabile între unu şi doi ani;
(c) sume rambursabile între doi şi cinci ani; şi
(d) sume rambursabile în peste cinci ani.
(iv) Analizaţi perioadele în care angajamentele de leasing sunt
scadente pe parcursul anului viitor.
18. Identificaţi, programaţi şi verificaţi prezentarea angajamentelor de 3
capital care nu sunt furnizate şi care:
(i) sunt contractate; şi
(ii) sunt angajate, dar nu sunt contractate.
(A se vedea, de asemenea, secţiunea Imobilizări corporale, punctul
19).
115
Numele
clientului
Obiective Secţi-
Creditori (Continuare) Iniţiale
realizate une
116
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. K1/1
IMPOZITE
1. Să ne asigurăm că prezentarea în situaţiile financiare este în conformitate cu legislaţia adecvată şi

cu standardele contabile aplicabile.
2. Să ne asigurăm că impozitul pe profit (şi impozitul amânat - acolo unde este cazul) au fost corect
prezentate în situaţiile financiare.
CONCLUZIE
obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că cheltuielile cu
impozitele şi datoria sunt corecte.
Semnătură ......................................................... Data ...............................
Revizuit …................................................. Data ...............................
117
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. K1/2
IMPOZITE
Obiective
realizate
1. Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditu- 1, 2 B9
lui, Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare. Asiguraţi-vă B7
că testele următoare sunt adaptate în vederea abordării riscurilor
2. Evaluaţi caracterul adecvat al politicii contabile a impozitării.

Asiguraţi-vă că politica contabilă este în conformitate cu standar-
dele contabile şi legislaţia aplicabilă.
3. Obţineţi sau întocmiţi o situaţie de referinţă care să ilustreze sol-

durile iniţiale şi de închidere şi care să explice rulajele din cadrul
exerciţiului. Confirmaţi soldurile iniţiale, verificaţi componenţa şi
corelaţi totalurile cu balanţa şi cu situaţiile financiare.
4. Comparaţi (confirmaţi) sumele plătite/rambursate/compensate cu

alte evaluări şi cu declaraţiile fiscale.
5. Notaţi ultima perioadă convenită şi determinaţi dacă sunt necesa- 1, 2

re provizioane viitoare, în raport cu controalele şi investigaţiile au-
torităţilor fiscale şi vamale ale Statului. Includeţi la dosar o copie a
corespondenţei.
6. Pregătiţi sau verificaţi calculele impozitelor. 2
7. Pregătiţi sau verificaţi calculele reducerilor de capital. 2
8. Pregătiţi sau verificaţi situaţiile reintegrărilor dobânzilor 2

penalizatoare.
9. Pregătiţi sau verificaţi notele la calculele impozitelor: 2

(i) Remunerarea directorilor;
(ii) Analiza cheltuielilor excesive sau sub limita normală; şi
(iii) Orice alte aspecte.
10. Dacă este aplicabil, pregătiţi sau verificaţi calculele impozitului 2

amânat, provizionul şi cheltuiala aferentă.
11. Efectuaţi o reconciliere între cheltuiala teoretică cu impozitul afe- 2

rent profiturilor nete şi cheltuiala efectivă din contul de profit şi
pierdere. Reconciliaţi profitul contabil cu profitul fiscal
12. Reconciliaţi impozitarea creditorului(creditorilor) şi confirmaţi că 2

soldul(soldurile) cuprind(e) sume reale.
13. Efectuaţi teste suplimentare/ analizaţi domenii de testare supli-

mentare, pentru a vă asigura că au fost îndeplinite criteriile
118
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. L1/1
DATORII, ANGAJAMENTE ŞI CONTINGEN E
1. Să ne asigurăm că datoriile, angajamentele şi contingenţele sunt înregistrate fidel în situaţiile

financiare, în conformitate cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.
2. Să ne asigurăm că provizioanele pentru datorii şi angajamente sunt corect identificate şi

cuantificate.
3. Să ne asigurăm că toate datoriile contingente şi angajamentele semnificative existente la finele

exerciţiului au fost identificate şi prezentate corespunzător.
4. Să ne asigurăm că activele utilizate drept garanţie şi datoriile garantate printr-un angajament sau
printr-o obligaţiune negarantată sunt identificate şi prezentate corespunzător.
5. Să ne asigurăm că entitatea s-a conformat tuturor prevederilor aferente obligaţiunilor, titlurilor de

împrumut, actelor de fiducie şi oricăror alte acorduri referitoare la acordarea împrumuturilor.
CONCLUZIE
obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că sumele şi
prezentarea datoriilor, contingenţelor şi angajamentelor nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile
financiare.
Semnătură ......................................................... Data ...............................
Revizuit …................................................. Data ...............................
119
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. L1/2
DATORII, ANGAJAMENTE ŞI CONTINGEN E

Obiective
realizate
1. Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditului, 1 B9
consemnate clar.
2. Întocmiţi o situaţie de referinţă.
Datorii
3. Întocmiţi sau obţineţi calculele aferente impozitelor amânate: 2
(i) asiguraţi-vă că este reconciliat costul impozitului;
(ii) la un nivel adecvat; şi
(iii) analizaţi recuperabilitatea dacă soldul contului este
debitor.
4. Întocmiţi sau obţineţi şi verificaţi tabelele şi calculele oricărui

provizion pentru datoriile aferente pensiilor (sau activelor) şi 2
prezentarea de informaţii, indiferent de tipul schemei.
5. Pregătiţi un comentariu în care să explicaţi componenţa tuturor 2

celorlalte solduri aferente provizioanelor.
6. Evaluaţi caracterul adecvat al provizioanelor şi comparaţi-le cu 2

anii anteriori şi cu aşteptările noastre.
Datorii contingente
7. Revizuiţi următoarele, în vederea identificării şi cuantificării
oricăror datorii contingente: 3
(i) Procesele verbale ale consiliului de administraţie;
(ii) Scrisorile bancare;
(iii) Scrisorile avocatului;
(iv) Alte corespondenţe;
(v) Legislaţia şi reglementările; şi
(vi) Alte surse (specificaţi).
Angajamente
8. Atunci când se acordă garanţii: 4, 5
(i) centralizaţi sumele cumulate garantate;
(ii) furnizaţi indicii de ordin general privind garanţiile oferite;
(iii) identificaţi activele oferite drept garanţie; şi
(iv) confirmaţi prezentarea corespunzătoare.
9. Efectuaţi teste suplimentare/ analizaţi domenii de testare 1

120
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. M1/1
ASPECTE LEGALE ŞI STATUTARE, CAPITAL PROPRIU ŞI REZERVE
1. Să ne asigurăm că rezervele, capitalul şi rulajele acestora sunt prezentate fidel în situaţiile finan-
ciare, în conformitate cu legislaţia adecvată, standardele contabile aplicabile şi actul constitutiv.
2. Să ne asigurăm că entitatea s-a conformat tuturor cerinţelor, restricţiilor şi altor condiţii impuse de
actul constitutiv al acesteia, în ceea ce priveşte rezervele, împrumuturile şi dividendele.
3. Să ne asigurăm că dividendele plătite şi repartizate au fost corect contabilizate şi sunt acoperite din
profiturile disponibile în vederea distribuirii.
4. Să ne asigurăm că entitatea se conformează sarcinilor statutare impuse de legislaţia adecvată.
5. Să ne asigurăm că toate aspectele importante legate de entitate sunt autorizate prin procesele
verbale, iar deciziile importante din aceste procese verbale sunt corect reflectate în conturile
contabile şi, după caz, sunt referenţiate în foile de lucru relevante pentru audit.
CONCLUZIE
obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că rezervele,
capitalul propriu şi dividendele nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare şi că au fost păstrate
evidenţe statutare corespunzătoare.
Semnătură ......................................................... Data ...............................
Revizuit …................................................. Data ...............................
121
Numele
clientului
Obiective
realizate
1. Revizuiţi Planificarea Auditului, Rezumatul Evaluării Riscu- B9
rilor şi Planul de Eşantionare pentru această secţiune. B7
Asiguraţi-vă că următoarele teste sunt adaptate cerinţelor de
abordare şi riscurilor identificate. Orice modificare a abordă-
rilor planificate ar trebui să fie înregistrată în mod clar.
Aspecte statutare
2. Citiţi registrul de procese verbale şi faceţi copii după toate 4, 5
procesele care se referă la aspecte cu impact asupra
situaţiilor financiare. Confirmaţi că registrul de procese
verbale este complet şi semnat.
3. Notaţi şi confirmaţi cu clientul: 4, 5

(i) Numele directorilor şi al secretarului Consiliului de
administraţie;
(ii) Directorii care se vor pensiona prin rotaţie, dacă sunt
relevanţi; şi
(iii) Directorii care deţin acţiuni la începutul şi la sfârşitul
perioadei.
4. Confirmaţi că toate registrele (inclusiv cele referitoare la 4, 5

directori şi la interesele acestora) reflectă poziţia curentă şi
consemnaţi orice modificări care trebuie prezentate în aceste
situaţii financiare.
5. Asiguraţi-vă că sunt prezentate în situaţiile financiare orice 4, 5

detalii ale tuturor activelor atribuite drept garanţii pentru
împrumuturile de la terţi.
6. Efectuaţi o verificare a companiei la Registrul Comerţului.

Efectuaţi o revizuire pentru a determina dacă documentele
relevante au fost depuse la Registrul Comerţului, în vederea
evidenţierii oricăror modificări survenite în timpul perioadei.
7. Verificaţi dacă sunt înregistrate corect eventualele ipoteci

sau angajamente şi/sau verificaţi documentele de confirmare
a stingerii datoriilor, dacă sunt relevante.
8. Confirmaţi că entitatea a completat declaraţia anuală de venit

cel puţin o dată pe an la/ înainte de termenul limită.
9. Citiţi clauzele în care sunt stipulate principalele obiective,

pentru a vă asigura că entitatea nu desfăşoară tranzacţii
nestatutare (printr-un exces de putere/tranzacţii care nu sunt
cuprinse în obiectul de activitate al firmei).
Capital propriu şi rezerve

10. Confirmaţi şi corelaţi capitalul propriu autorizat cu actul 1, 4
constitutiv la zi şi cu orice rezoluţii speciale.
11. Confirmaţi şi corelaţi capitalul propriu emis cu registrul 4

membrilor (registrul acţionarilor).
12. Întocmiţi o situaţie a acţiunilor deţinute de directori. 1
13. Întocmiţi o situaţie a capitalului propriu emis pe parcursul 1

perioadei, furnizând detalii cu privire la data emiterii,
considerentele şi, după caz, motivele emiterii.
122
Numele
clientului
Obiective
Capital propriu şi rezerve (Continuare) Secţiune Iniţiale
realizate
14. Pregătiţi tabele pentru toate clasele de rezerve şi detaliaţi 1
mişcările în perioadă
15. Întocmiţi o situaţie a dividendelor plătite şi repartizate, 1, 2, 3
furnizând datele de plată şi asiguraţi prezentarea acestora în
raportul directorilor, dacă este necesar. Confirmaţi că toate
dividendele sunt rambursate din rezervele distribuibile.

123
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. N1/1
VÂNZĂRI ŞI VENITURI
1. Să ne asigurăm că veniturile nu sunt denaturate şi sunt clasificate corect.
2. Să ne asigurăm că toate elementele sunt procesate în perioada corectă.
3. Să ne asigurăm că elementele care necesită o prezentare specifică sunt corect raportate.
4. Să ne asigurăm că registrul jurnal este păstrat în mod corespunzător.
CONCLUZIE
obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că vânzările şi
veniturile nu sunt denaturate semnificativ şi sunt prezentate fidel.
Semnătură ......................................................... Data ...............................
Revizuit …................................................. Data ...............................
124
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. N1/2
VÂNZĂRI ŞI VENITURI
Obiective
realizate
2. Analizaţi dacă evaluarea riscului a identificat un risc de 1, 2, 4

denaturare semnificativă în ceea ce priveşte recunoaşte-
rea veniturilor. Elaboraţi proceduri de audit ca răspuns la
acest risc.
3. Evaluaţi caracterul adecvat al politicii contabile pentru

vânzări/venituri. Asiguraţi-vă că politica contabilă este în
conformitate cu standardele contabile şi legislaţia
aplicabilă.
4. Întocmiţi un comentariu referitor la vânzările din timpul

exerciţiului. Comparaţi rezultatul cu anii anteriori, cu 3
bugetele şi aşteptările. Comentaţi profilul clientului,
diversitatea vânzărilor şi tendinţele preţurilor.
5. Selectaţi un eşantion din documentaţia premerg toare 1, 4

vânz rii, precum comenzile de vânzări, contractele sau
avizele de expediţie a bunurilor şi:
(i) confirmaţi detaliile cu facturile şi cu alte documente
justificative care dovedesc că acea vânzare a avut
loc; şi
(ii) confirmaţi facturile cu evidenţa zilnică, registrul de
vânzări şi registrul de casă/bancă.
6. Analizaţi posibilitatea existenţei unor vânzări în numerar 1

neînregistrate şi a oricărei activităţi suplimentare de audit
necesare.
7. Revizuiţi retururile de vânzări, dacă sunt semnificative. 1

Analizaţi activitatea de audit suplimentară.
8. Revizuiţi alte venituri. Dacă sunt semnificative, confirmaţi 1

aceste venituri cu documentele justificative şi asiguraţi-vă
că sunt prezentate corespunzător.
9. Comparaţi cifra de afaceri prezentată în contabilitate cu 1

deconturile de TVA şi reconciliaţi orice diferenţă.
10. Efectuaţi teste de separare a exerciţiilor pe vânzări. 2

125
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. O1/1
ACHIZI II ŞI CHELTUIELI
1. Să ne asigurăm că achiziţiile şi cheltuielile nu sunt denaturate şi sunt corect clasificate.
2. Să ne asigurăm că toate elementele sunt procesate în perioada corectă.
CONCLUZIE
obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că achiziţiile şi
cheltuielile nu sunt denaturate semnificativ şi sunt prezentate fidel.
Semnătură ......................................................... Data ...............................
Revizuit …................................................. Data ...............................
126
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. O1/2
ACHIZI II ŞI CHELTUIELI
Obiective
realizate
2. Întocmiţi un comentariu referitor la nivelul achiziţiilor şi al 3

cheltuielilor din timpul exerciţiului. Comparaţi rezultatul cu anii
anteriori, cu bugetele şi aşteptările. Comentaţi profilul
furnizorului, diversitatea cheltuielilor şi tranzacţiile singulare.
3. Efectuaţi teste de separare a exerciţiilor pe cheltuieli. 2
4. Selectaţi un eşantion din evidenţa zilnic a achiziţiilor şi: 1

(i) Confirmaţi detaliile cu facturile;
(ii) Asiguraţi-vă că facturile sunt autorizate corespunzător;
(iii) Asiguraţi-vă că facturile sunt pe numele companiei;
(iv) Verificaţi distribuţiile facturilor şi distribuţiile încrucişate;
(v) Corelaţi detaliile facturilor cu avizele de recepţie a
bunurilor; şi
(vi) Corelaţi plăţile cu registrul de casă/registrul de bancă.
5. Revizuiţi nivelurile cheltuielilor în numerar, dacă sunt 1

semnificative, şi analizaţi dacă este necesară o activitate de
audit suplimentară.
6. Revizuiţi retururile de achiziţii, dacă sunt semnificative, şi 1, 2

analizaţi dacă este necesară o activitate de audit suplimentară

127
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. P1/1
SALARII ŞI DATORII ASIMILATE
1. Să ne asigurăm că salariile şi plăţile asimilate sunt plătite unor angajaţi care există în realitate.
2. Să ne asigurăm că salariile şi plăţile asimilate sunt corect contabilizate.
CONCLUZIE
obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că angajaţii
există în realitate şi că salariile şi plăţile asimilate sunt prezentate fidel.
Semnătură ......................................................... Data ...............................
Revizuit …................................................. Data ...............................
128
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. P1/2
SALARII ŞI PLĂ ILE ASIMILATE
Obiective
realizate
auditului, Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantiona- B7
re. Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în ve-
derea abordării riscurilor identificate. Orice amendamente
aduse abordării planificate ar trebui consemnate clar.
2. Întocmiţi un comentariu referitor la nivelul costurilor cu 3

salariile suportate în timpul exerciţiului. Comparaţi rezul-
tatul cu anii anteriori şi cu bugetele. Oferiţi comentarii
referitoare la tipul de salarii (salariaţi permanenţi, salarii în
regie, muncă temporară, etc.), cheltuielile singulare şi
variaţiile în nivelul general al costurilor cu salariile.
3. Selectaţi un eşantion al angajaţilor din evidenţa statelor de 1, 2

plată, asigurându-vă că sunt incluşi angajaţii noi/ cei care
părăsesc compania, şi:
(i) Confirmaţi detaliile angajaţilor în raport cu evidenţa
acestora (ex. registrul salariaţilor);
(ii) Consemnaţi modul în care a fost confirmată existenţa
angajaţilor;
(iii) Verificaţi plăţile brute în raport cu evidenţele;
(iv) Verificaţi calculul deducerilor, impozitele către buge-
tul de Stat/ asigurările naţionale aferente angajaţilor,
contribuţiile la fondul de pensii şi plăţile nete;
(v) Verificaţi distribuţiile plăţilor şi plăţile încrucişate;
(vi) Verificaţi consemnările din registrul jurnal;
(vii) Verificaţi cifra netă din registrul de casă; şi
(viii) Asiguraţi-vă că impozitele către bugetul de Stat/
asigurările naţionale sunt plătite corespunzător.
4. Obţineţi detalii cu privire la onorariile directorilor, inclusiv 3

beneficiile în natură şi contribuţiile la fondul de pensii.
5. Revizuiţi plăţile în numerar şi bancare aferente muncii 1

ocazionale/temporare. Confirmaţi că aceste plăţi sunt
autorizate, precum şi caracterul adecvat al plăţilor brute.
6. Asiguraţi-vă de gradul de credibilitate acordat activităţii

biroului de salarizare este explicat şi consemnat corespun-
zător la dosar, alături de detalii referitoare la impactul
acestei credibilităţi asupra activităţii detaliate. ISA 402.
(Aplicabil numai în cazul externalizării funcţiei de salarizare)

129
130
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. Q1/1
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
1. Să ne asigurăm că veniturile sunt corect clasificate.
2. Să ne asigurăm că cheltuielile sunt corect clasificate.
CONCLUZIE
obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia prezentării fidele
a contului de profit şi pierdere.
Semnătură ......................................................... Data ...............................
Revizuit …................................................. Data ...............................
130
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. Q1/2
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE – ANALIZĂ ŞI ASISTEN Ă
Acest tabel se doreşte a fi un index al oricăror planificări sau analize cerute pentru contul de profit şi
pierdere. Indexul conţine titluri utilizate în mod obişnuit, dar care ar trebui modificate, după caz. Dacă un titlu
este introdus, nu înseamnă neapărat că este necesară o secţiune. Singurele secţiuni necesare sunt cele
care sunt utilizate şi care sunt utile. Secţiunile pot fi utilizate în sprijinul activităţii detaliate de audit şi/sau a
activităţii de revizuire analitică aferente contului de profit şi pierdere.
(9) Secţiune sau

dac este Comentarii
utilizat
1. Contul de profit şi pierdere statutar
2. Contul de profit şi pierdere detaliat
3. Elemente excepţionale
4. Analiza cifrei de afaceri şi a profitului
5. Costurile de distribuţie şi administrare
6. Alte venituri operaţionale
7. Venituri ale grupului sau ale entităţilor afiliate
8. Dobânzi de încasat
9. Dobânzi de plată şi cheltuieli asimilate
10. Onorariile directorilor
11. Numărul de angajaţi şi costurile asimilate salariilor
12. Plăţile aferente contractelor de leasing operaţional
13. Chiria de încasat
14. Audit şi contabilitate
15. Analiza impozitelor:

(i) Reparaţiile sediilor, imobilizărilor corporale;
(ii) Onorarii juridice şi cheltuieli profesionale;
(iii) Cheltuieli de protocol şi alte cheltuieli nedeductibile;
(iv) Abonamente şi cotizaţii;
(v) Profitul/pierderea aferent(ă) vânzării imobilizărilor;
(vi) Cheltuieli diverse;
(vii) Creanţe nerecuperabile.
131
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. R1/1
PĂR I AFILIATE
OBIECTIVUL AUDITULUI
1. Să obţinem probe suficiente referitoare la caracterul adecvat al prezentării tranzacţiilor cu părţile afiliate.
CONCLUZIE
obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că situaţiile
financiare nu sunt denaturate semnificativ, în ceea ce priveşte prezentarea părţilor afiliate.
Semnătură ......................................................... Data ...............................
Revizuit …................................................. Data ...............................
132
Numele
clientului
PĂR I AFILIATE
ISA 550
Obiective Secţi- Iniţiale/

Planul de audit
realizate une Data
1. Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditu- B9
lui şi Evaluarea riscului. Asiguraţi-vă că testele următoare sunt
adaptate în vederea abordării riscurilor identificate. Orice amenda-
mente aduse abordării planificate ar trebui consemnate clar.
2. Obţineţi din partea conducerii o listă cu toate părţile afiliate, natura

relaţiilor şi orice tranzacţii din cadrul perioadei. ISA 550
3. Revizuiţi şi actualizaţi, după caz, tabelul de referinţă privind părţile 1

afiliate, în vederea asigurării unei prezentări complete şi corecte.
4. Tabelul de referinţă privind părţile afiliate este consecvent cu 1

cunoştinţele noastre despre client şi cele ale conducerii sale?
Analizaţi:
(i) Cunoştinţele noastre generale;
(ii) Registrul acţionarilor/acţiunilor;
(iii) Declaraţiile anuale;
(iv) Declaraţiile/raportările către toate organele de
reglementare;
(v) Corespondenţa cu avocaţii/facturile avocaţilor;
(vi) Schemele de pensii;
(vii) Schemele privind beneficiile angajaţilor (ex. participarea la
profit);
(viii) Confirmările bancare şi juridice; şi
(ix) Procesele verbale ale şedinţelor.
5. Atunci când au fost efectuate procedurile de audit, pe parcursul 1
auditului, a fost identificată vreuna dintre următoarele categorii:
(i) tranzacţii bizare sau iraţionale;
(ii) tranzacţii în care economicul prevalează asupra juridicului;
(iii) tranzacţii procesate/aprobate, în mod bizar/neobişnuit;
(iv) tranzacţii în apropierea sfârşitului exerciţiului; şi
(v) tranzacţii care nu intră în cursul normal al activităţii şi care
oferă probe că lista de la punctul 2 de mai sus poate fi
incompletă?
6. Tranzacţiile importante care nu intră în cursul normal al activităţii 1

clientului ar trebui tratate drept riscuri semnificative şi ar trebui
concepute teste corespunzătoare pentru eliminarea acestor
riscuri. ISA 550
7. Dacă sunt identificate tranzacţii care sunt în afara cursului normal

al activităţii:
(i) inspectaţi contractele/acordurile în vigoare şi evaluaţi dacă
raţiunea derulării afacerii/tranzacţiei, sau lipsa acestuia,
sugerează că au fost încheiate în vederea angajării într-o
raportare financiară frauduloasă sau pentru a ascunde o
deturnare de active;
(ii) analizaţi dacă termenii tranzacţiilor sunt consecvenţi cu
explicaţiile conducerii;
(iii) analizaţi dacă tranzacţiile au fost contabilizate şi prezentate
corespunzător;
(iv) obţineţi probe de audit că tranzacţiile au fost autorizate şi
aprobate corespunzător.
ISA 550
133
Numele
clientului
Obiective Iniţiale/
P rţi afiliate (Continuare) Secţiune
realizate Data
8. În cazul în care conducerea a făcut o afirmaţie referitoare la
faptul că o tranzacţie a fost derulată în termeni echivalenţi cu
cei ai unei tranzacţii desfăşurate în condiţii obiective, obţineţi
suficiente probe de audit adecvate, pentru a sprijini această
afirmaţie. ISA 550
9. Dacă pe parcursul auditului identificaţi părţi afiliate sau

tranzacţii cu părţi afiliate care nu au fost prezentate anterior de
către client – comunicaţi prompt detaliile acestora tuturor
membrilor echipei misiunii.
Solicitaţi conducerii să identifice toate tranzacţiile cu părţile

afiliate recent identificate şi interesaţi-vă de ce controalele în
vigoare nu au identificat sau prezentat tranzacţiile respective.
Efectuaţi procedurile de fond corespunzătoare pe noile părţi

afiliate şi tranzacţiile derulate cu acestea.
Dacă neprezentarea informaţiilor se dovedeşte a fi intenţionată

(şi deci indică un risc de denaturare semnificativă generat de
fraudă) evaluaţi implicaţiile asupra auditului.
10. Asiguraţi-vă că niciuna dintre probele de audit obţinute în urma 1

procedurilor de audit efectuate (de ex. revizuirea proceselor
verbale, a evidenţelor referitoare la stocarea documentelor, a
confirmărilor bancare sau testelor aferente tranzacţiilor, etc.) nu
indică, sub nicio formă, o inconsistenţă cu situaţia de referinţă a
părţilor afiliate şi că aceasta nu ar fi completă. În caz contrar,
furnizaţi detalii. ISA 550
11. Confirmaţi că informaţiile consemnate în vederea prezentării în 1

situaţiile financiare sunt corecte. Efectuaţi teste, dacă este
cazul. ISA 550
12. Pe baza evaluării noastre a riscurilor şi a probelor obţinute mai 1

sus, confirmaţi că nu sunt necesare alte proceduri de fond vii-
toare pentru a confirma exhaustivitatea situaţiei părţilor afiliate.
În caz contrar, planificaţi procedurile suplimentare de mai jos
sau anexaţi o situaţie suplimentară.
13. Obţineţi o declaraţie scrisă din partea conducerii, referitoare la:

(i) Exhaustivitatea informaţiilor furnizate cu privire la
identificarea părţilor afiliate; şi
(ii) Caracterul adecvat al informaţiilor prezentate în situaţiile
financiare, cu privire la părţile afiliate.
14. Obţineţi suficiente probe de audit adecvate conform cărora

prezentările din situaţiile financiare, referitoare la controlul
entităţii, sunt corect enunţate.

134
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. T1/1
CONFORMITATEA CU LEGILE ŞI REGLEMENTĂRILE
OBIECTIVUL AUDITULUI
ISA 250
1. Să ne asigurăm că situaţiile de neconformitate cu legile şi reglementările, care ar putea avea un

efect semnificativ asupra situaţiilor financiare, sunt corect identificate şi evaluate.
NB: Probele de audit care confirmă respectarea de către client a legilor şi reglementărilor, probe
care se referă direct la întocmirea situaţiilor financiare, la includerea în acestea sau la
prezentarea de informaţii în situaţiile financiare, referitoare la elementele specifice, sunt tratate
în secţiunea dedicată finalizării.
CONCLUZIE
financiare nu sunt denaturate semnificativ în ceea ce priveşte nerespectarea oricăror legi şi reglementări.
Semnătură ......................................................... Data ...............................
Revizuit …................................................. Data ...............................
135
Numele
clientului
CONFORMITATEA CU LEGILE ŞI REGLEMENTĂRILE
Obiective Secţi-
realizate une
1. Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditului şi B9
Evaluarea riscului. Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în
vederea abordării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse
2. Revizuiţi lista legilor şi reglementărilor aplicabile relevante pentru client 1

şi actualizaţi-o, după caz. ISA 250
3. Asiguraţi-vă că această listă a legilor şi a reglementărilor aplicabile

este corect consemnată şi că sunt identificate legile şi reglementările
care joacă un rol „central” în activităţile clientului. ISA 250
4. Consemnaţi discuţiile purtate cu conducerea, referitoare la existenţa 1

oricăror încălcări ale legilor sau reglementărilor, identificate mai sus.
ISA 501
5. Solicitaţi copii după orice scrisori sau rapoarte din partea autorităţilor
de reglementare, inclusiv cele care decurg din vizitele la sediile
clienţilor, de exemplu cu privire la:
(i) Sănătate şi protecţia muncii;
(ii) Protecţia mediului;
(iii) Pompieri;
(iv) Autorităţi care acordă licenţe; sau
(v) Altele: specificaţi (acestea vor varia în funcţie de sectorul în
care clientul îşi desfăşoară activitatea).
6. Inspectaţi facturile aferente onorariilor juridice, pentru a identifica orice

consiliere juridică primită cu privire la încălcările legilor şi reglemen-
tărilor survenite pe perioada exerciţiului.
7. Dacă sunt identificate (sau suspectate) orice situaţii de

neconformitate:
(i) înţelegeţi natura actului respectiv şi circumstanţele în care s-a
produs; şi
(ii) obţineţi informaţii suficiente în vederea evaluării efectului posibil
asupra situaţiilor financiare. ISA 250
8. Aduceţi la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea toate

încălcările legilor şi reglementărilor.
9. Discutaţi cu conducerea sau, după caz, cu cei însărcinaţi cu

guvernanţa orice aspecte legate de neconformitate.
10. Analizaţi obligaţiile de denunţare impuse auditorului prin statut şi dacă

a avut loc vreo încălcare a legilor şi reglementărilor care trebuie
raportată, în consecinţă, organelor de reglementare.
11. Analizaţi dacă există motive de suspiciune cu privire la spălarea de bani

şi dacă este necesară raportarea acestei suspiciuni, în conformitate cu
procedurile interne ale firmei împotriva spălării de bani, aşa cum rezultă
din Legea nr. 656/2002. În acest context, aveţi grijă la riscul comiterii
delictului de „divulgare de informaţii confidenţiale”. ISA 250
12. Dacă impactul unei încălcări neidentificate a legilor sau reglementărilor

este considerat semnificativ pentru situaţiile financiare, această
încălcare poate necesita a fi prezentată sub forma unei note la sau, în
mod excepţional, poate fi prevăzută în situaţiile financiare. ISA 250
136
Numele
clientului
Obiective Secţi-
Conformitatea cu legile şi reglement rile (Continuare) Iniţiale
realizate une
13. Analizaţi includerea în Scrisoarea de reprezentare a confirmării
oricăror încălcări ale legilor şi reglementărilor sau a lipsei acestor
încălcări. ISA 250
14. Analizaţi implicaţiile suspiciunii de neconformitate cu legile şi

reglementările asupra evaluării riscului de audit şi asupra Scrisorii de
reprezentare. ISA 250
15. Când nu se pot obţine informaţii adecvate cu privire la suspiciunea

neconformităţii cu legile şi reglementările, auditorul ar trebui să anali-
zeze efectul lipsei de suficiente probe de audit adecvate asupra
raportului de audit. ISA 250
16. Analizaţi dacă a fost respectată legislaţia locală relevantă referitoare la

protecţia datelor, acolo unde clientul are o astfel de obligaţie legală.

137
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. U1/1
BALAN A DE VERIFICARE
Obiective Secţi-
Iniţiale
realizate une
Aspecte generale
1. Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditu- B9
lui, Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare. Asiguraţi-vă
că testele următoare sunt adaptate în vederea abordării riscurilor
2. Atât pentru misiunile iniţiale, cât şi pentru cele în curs de desfăşu-
rare, verificaţi prin corelaţie soldurile iniţiale cu cele din situaţiile
financiare ale exerciţiilor anterioare şi asiguraţi-vă că registrele
jurnal finale au fost consemnate corespunzător. ISA 510
3. Verificaţi balanţa de verificare a clientului în raport cu registrul

jurnal şi modul în care s-a efectuat transferul datelor în balanţa
de verificare.
4. Încrucişaţi datele din balanţa de verificare cu datele din conturile

contabile, revizuiţi înregistrările ulterioare întocmirii acestei balan-
ţe de verificare, asigurându-vă că acestea au fost corect prezen-
tate în situaţiile financiare finale şi au fost incluse în situaţiile de
referinţă aferente fiecărei secţiuni.
5. Verificaţi un eşantion al conturilor contabile din registrul jurnal şi

asiguraţi-vă de acurateţea aritmetică. Asiguraţi-vă că testele
acoperă întreaga perioadă contabilă.
6. Revizuiţi înregistrările din registrul jurnal pentru a identifica orice

intrări neobişnuite şi obţineţi o documentaţie care să explice
aceste tranzacţii. În particular, pentru următoarele conturi ar
trebui verificate şi ar trebui cercetate explicaţiile oferite pentru
intrările din surse, altele decât cele de mai jos:
(i) contul de casă/contul bancar – din alte surse decât registrul
de casă şi bancă;
(ii) creditori – alţii decât cei din registrul de achiziţii şi din plăţile
de casă;
(iii) achiziţii şi cheltuieli – altele decât cele din registrul de
achiziţii/cumpărări şi plăţile prin casă/bancă;
(iv) plăţi cu ora/salarii – altele decât cele din evidenţele salariale
şi plăţile de casă/bancă; şi
(v) debitori şi vânzări – altele decât cele din registrul vânzărilor
şi chitanţele de casă.
7. Analizaţi dacă entitatea a păstrat sau a prevăzut să păstreze
evidenţe contabile corespunzătoare, referindu-vă la:
(i) promptitudinea şi acurateţea înregistrărilor contabile;
(ii) nivelul şi natura activităţilor (de ex. tranzacţiile sunt
consemnate şi analizate suficient de detaliat?);
(iii) pistele de audit adecvate;
(iv) orice probleme întâlnite în timpul perioadei; şi
(v) numărul ajustărilor necesare a fi aduse auditului.
Finalizare
8. Corelaţi conturile cu situaţiile de referinţă aferente fiecărei
secţiuni.
9. Asiguraţi-vă că toate erorile şi problemele existente sunt
consemnate în secţiunea de revizuire şi că orice aspecte care
apar şi care au efect asupra auditului exerciţiului viitor sunt
incluse în aspectele de analizat ale anului viitor.
138
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. v1/1
AUDITURILE SITUA IILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI
ISA 600
9. Stabilirea oportunităţii de a acţiona în calitate de auditor al situaţiilor financiare ale grupului (auditor
principal);
10. Dacă acţionaţi în calitate de auditor al situaţiilor financiare ale grupului, trebuie să stabiliţi o
comunicare clară cu auditorii componentelor (după caz) în ceea ce priveşte aria lor de aplicabilitate
(ex. audit sau revizuire pe componentă), planificarea activităţii şi aspectele identificate ce vor fi
comunicate de auditorul componentei, toate acestea în legătură cu munca lor pe situaţiile financiare
ale componentei; şi
11. Obţinerea de suficiente probe de audit adecvate referitoare la informaţiile financiare ale com-
ponentelor şi la procesul de consolidare, în vederea exprimării unei opinii conform căreia situaţiile
financiare ale grupului sunt întocmite, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu
cadrul general de raportare financiară aplicabil.
CONCLUZIE
financiare ale grupului au fost întocmite în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil.
Semnătură ......................................................... Data ...............................
Revizuit …................................................. Data ...............................
139
Numele
clientului
AUDITURILE SITUA IILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI
ISA 600
Partenerul de misiune al grupului este responsabil de coordonarea, supravegherea şi desfăşurarea
misiunii de audit a grupului, în conformitate cu standardele profesionale şi cu cerinţele juridice de
reglementare aplicabile.
În aplicarea ISA 220, partenerul de misiune al grupului trebuie să determine dacă se estimează, în
mod rezonabil, că se vor obţine suficiente probe de audit adecvate în raport cu procesul de consolidare şi cu
informaţiile financiare ale componentelor, care vor sta la baza opiniei de audit a grupului.
Obiective
realizate
3. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire 1
la grup şi la părţile sale componente, identificând orice compo-
nente care pot fi semnificative. ISA 600
4. Conveniţi asupra termenilor misiunii de audit a grupului, în 1
conformitate cu ISA 210. ISA 600
3. Identificaţi orice auditori ai componentelor, notând consideren- 1, 2
tele dumneavoastră referitoare la independenţa, competenţa şi
abilitatea acestora de a efectua munca necesară.
Ar trebui, de asemenea, să analizaţi dacă auditorii componen-

telor înţeleg şi vor respecta cerinţele etice corespunzătoare şi
dacă aceştia operează într-un mediu în care auditorii sunt
supravegheaţi în mod constant. ISA 600
4. Asiguraţi-vă că secţiunea “Cunoaşterea clientului şi evaluarea 1, 2, 3
riscurilor” de la B3/2 este completată din perspectiva grupului.
ISA 600
5. Stabiliţi o strategie generală de audit a grupului şi elaboraţi un 2, 3
plan de audit al grupului.
(i) Înţelegeţi şi documentaţi procesul de consolidare,
inclusiv orice instrucţiuni formulate de conducere în
atenţia componentelor;
(ii) Stabiliţi pragul de semnificaţie valabil la nivelul grupului;
(iii) Stabiliţi pragul de semnificaţie al acelor componente ai
căror auditori vor efectua un audit sau o revizuire în
contextul auditului. (Notă: pragul de semnificaţie al
componentelor ar trebui să fie mai redus decât pragul
general al grupului); şi
(iv) Stabiliţi limitele sub care denaturările pot fi considerate
în mod semnificativ ca fiind triviale pentru situaţiile
financiare ale grupului.
Când auditorii componentelor vor efectua o misiune de audit,
evaluaţi caracterul adecvat al pragului de semnificaţie
funcţional determinat la nivelul componentelor.
ISA 600
6. Determinaţi şi documentaţi la dosar natura, perioada şi 2, 3
amploarea activităţii auditorilor componentelor şi amploarea
oricărei implicări a unui auditor al grupului. ISA 600
7. Dacă natura, perioada şi amploarea procedurilor de audit care 2, 3
vor fi efectuate are la bază o estimare a funcţionării eficiente a
controalelor generale de audit ale grupului, atunci testaţi, sau
solicitaţi-i auditorului componentei să testeze, eficacitatea
funcţională a acestor controale. ISA 600
140
Numele
clientului
Obiective Secţi-
Auditul grupului (Continuare) Iniţiale
realizate une
8. Confirmaţi că pentru o componentă care este semnificativă pentru 2, 3
grup, datorită importanţei sale financiare individuale, echipa de
misiune a grupului, sau auditorul componentei în numele acesteia,
a efectuat un audit al informaţiilor financiare ale componentei,
utilizând pragul de semnificaţie al componentei.
Documentaţi discuţiile/corespondenţa dumneavoastră cu orice
auditor al componentei, cu privire la concluziile acestuia pe
marginea:
(i) Susceptibilităţii ca situaţiile financiare ale componentei să
fie denaturate, fie din cauza fraudei, fie a erorii;
(ii) Procedurilor derulate de evaluare a riscurilor, mai precis
proceduri derulate pentru identificarea riscurilor
semnificative; şi
(iii) Caracterului adecvat al procedurilor de audit efectuate ca
răspuns la aceste riscuri.
ISA 600
9. Confirmaţi că pentru o componentă care este semnificativă din 2, 3
prisma riscurilor semnificative de denaturare semnificativă,
cauzate de natura şi circumstanţele sale specifice, misiunea de
audit a grupului, sau auditorul componentei, în numele acesteia, a
efectuat una sau mai multe dintre următoarele:
(i) Un audit al informaţiilor financiare ale componentei, utilizând
pragul de semnificaţie al componentei.
(ii) Un audit al unui/unei sau mai multor sold/uri ale conturilor,
clasă/e de tranzacţii sau prezentare/ări aferente riscurilor
ridicate probabile de denaturare semnificativă a situaţiilor
financiare ale grupului.
(iii) Proceduri de audit specifice aferente riscurilor ridicate de
denaturare semnificativă a situaţiilor financiare ale grupului.
ISA 600
10. Confirmaţi că pentru componentele care nu sunt semnificative, 2, 3
echipa de audit a grupului a efectuat şi documentat proceduri
analitice, la nivelul grupului.
Sau dacă s-a considerat că prin aceste proceduri auditorul

grupului, sau auditorul componentei, în numele grupului, nu va
obţine suficiente probe de audit adecvate, trebuie elaborate şi
desfăşurate proceduri de audit corespunzătoare. ISA 600
11. Revizuiţi informaţiile furnizate de auditorul componentei şi evaluaţi 2, 3
caracterul suficient şi adecvat al probelor de audit obţinute.
Discutaţi aspectele semnificative care apar şi determinaţi dacă
este necesară o revizuire a documentaţiei suplimentare întocmite
de auditorul componentei. ISA 600
12. Evaluaţi efectul oricăror denaturări necorectate şi a oricăror situaţii 3
în care nu s-au putut obţine suficiente probe de audit adecvate
asupra opiniei de audit a grupului.
13. Evaluaţi caracterul adecvat, exhaustivitatea şi acurateţea ajus- 3
tărilor în vederea consolidării, precum şi a reclasificărilor,
analizând dacă există factori de risc de fraudă sau indicii ale
tendinţelor părtinitoare ale conducerii.
14. Analizaţi caracterul adecvat şi aplicarea consecventă a politicilor 3
contabile ale grupului.
141
Numele
clientului
Obiective
Auditul grupului (Continuare) Secţiune Iniţiale
realizate
15. Efectuaţi şi documentaţi o revizuire a Evenimentelor 3
Ulterioare Bilanţului, pentru toate componentele.
16. Completaţi o listă de verificare corespunzătoare, aferentă 3
situaţiilor financiare ale grupului.
17. Efectuaţi un test/teste suplimentar/e pentru a vă asigura
că au fost îndeplinite criteriile şi obiectivele auditului.
142
Glosar de termeni
Auditor – Termenul „auditor” este folosit pentru a face referire la persoana sau persoanele care efectuează
auditul, de obicei partenerul de misiune sau alţi membri ai echipei misiunii, sau, în funcţie de situaţie,
firma. Acolo unde un ISA intenţionează în mod expres ca o dispoziţie sau responsabilitate să fie
îndeplinită de către partenerul de misiune sau alţi membri ai echipei misiunii, termenul „partener de
misiune” va fi folosit în defavoarea celui de „auditor”. Termenii „Partener de misiune” şi „firmă” trebuie
citiţi în sensul în care se referă la echivalentele lor din sectorul public, acolo unde este relevant.
Caracterul adecvat (al probelor de audit) – Măsura calităţii probelor de audit; respectiv relevanţa şi credibi-
litatea lor în oferirea unui suport pentru concluziile pe care se bazează opinia auditorului.
Conducere – Persoana(ele) cu responsabilităţi executive pentru conducerea operaţiunilor entităţii. Pentru
anumite entităţi din anumite jurisdicţii, conducerea include unele sau toate persoanele însărcinate cu
guvernanţa, ca de exemplu, membrii executivi ai unui consiliu de guvernanţă sau un proprietar-
manager.
Control intern – Procesul conceput, implementat şi menţinut de către persoanele însărcinate cu guvernanţa,
conducere şi alte categorii de personal cu scopul de a furniza o asigurare rezonabilă privind îndepli-
nirea obiectivelor unei entităţi cu privire la credibilitatea raportării financiare, eficienţa şi eficacitatea
operaţiunilor şi conformitatea cu legile şi reglementările aplicabile. Termenul de „controale” face
referire la orice aspecte ale uneia sau mai multor componente ale controlului intern.
Date comparative – Datele comparative din situaţiile financiare pot prezenta valori (precum poziţia
financiară, rezultatul din exploatare, fluxurile de numerar) şi informaţiile publicate ale unei entităţi
pentru mai mult de o perioadă, în funcţie de cadrul de raportare. Cadrele de raportare şi metodele de
prezentare sunt următoarele:
(a) cifre corespondente, atunci când valorile şi alte informaţii publicate pentru perioadele precedente
sunt incluse ca parte a situaţiilor financiare curente şi sunt menite să fie citite în relaţie cu valorile
şi alte informaţii publicate care au legătură cu perioada curentă (cunoscute şi ca „cifre ale
perioadei curente”). Aceste cifre corespondente nu sunt prezentate ca situaţii financiare com-
plete care pot fi prezentate de sine-stătătoare, dar fac parte integrantă din situaţiile financiare ale
perioadei curente, menite să fie citite doar în relaţie cu cifrele perioadei curente;
(b) situaţii financiare comparative, atunci când sumele şi alte informaţii publicate pentru perioada
precedentă sunt incluse pentru comparaţii cu situaţiile financiare ale perioadei curente, dar nu
fac parte din situaţiile financiare ale perioadei curente.
Documentaţia de audit – Înregistrarea procedurilor de audit efectuate, a probelor de audit relevante, precum
şi a concluziilor la care a ajuns auditorul (se utilizează uneori şi termenii „documente de lucru” sau
„foi de lucru”).
Echipa misiunii – Toţi partenerii şi personalul care efectuează misiunea, şi orice persoane contractate de
firmă sau de o firmă din cadrul unei reţele, care efectuează proceduri de audit aferente misiunii.
Echipa misiunii exclude un expert extern al auditorului, contractat de firmă sau de o firmă din cadrul
unei reţele.
Eroare – O greşeală neintenţionată în situaţiile financiare, inclusiv omiterea unei valori sau neprezentarea
acesteia.
Firmă – Un practician individual, parteneriat, corporaţie sau altă entitate a profesioniştilor contabili.
Firmă din cadrul unei reţele – O firmă sau o entitate care aparţine unei reţele.
Partener – Orice persoană cu autoritatea de a angaja firma cu privire la efectuarea unei misiuni de servicii
profesionale.
Partener de misiune – Partenerul sau o altă persoană din cadrul firmei care este responsabilă de misiune şi de
realizarea acesteia, precum şi de raportul care este emis în numele firmei, şi care, în cazul în care este
solicitat, deţine autoritatea necesară din partea unui organism profesional, legal sau de reglementare.
Persoana însărcinată cu revizuirea – Un partener, o altă persoană din cadrul firmei, o persoană externă cu o
calificare adecvată sau o echipă formată din astfel de persoane care deţin autoritatea şi experienţa
adecvată şi suficientă pentru a evalua în mod obiectiv, înainte de emiterea raportului, raţionamentele
semnificative ale echipei misiunii şi concluziile formulate în raport.
Persoane însărcinate cu guvernanţa – Persoana(ele) sau organizaţia(iile) (de exemplu, un administrator) ce
au responsabilitatea de a supraveghea strategia entităţii şi obligaţiile legate de răspunderea entităţii.
Aceasta include supravegherea procesului de raportare financiară. Pentru unele entităţi din cadrul
anumitor jurisdicţii, în rândul persoanelor însărcinate cu guvernanţa pot fi incluşi membri ai
personalului de conducere, de exemplu, membri executivi ai unui consiliu de guvernanţă al unei
entităţi din sectorul public sau privat, sau un proprietar-manager.
Probe de audit – Informaţiile utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pe care se bazează opinia
auditorului. Probele de audit includ atât informaţiile cuprinse în înregistrările contabile pe care se
bazează situaţiile financiare, cât şi alte informaţii.
143
Reţea – O structură mai mare:
(a) Care are drept obiectiv cooperarea; şi
(b) Care are drept obiectiv clar participarea comună la profit sau la costuri sau împarte în comun
proprietatea, controlul sau conducerea, sau are politici şi proceduri comune de control al calităţii,
o strategie de afaceri comună, sau utilizează un nume de marcă comun, sau împarte o parte
semnificativă din resursele profesionale.
Revizuirea controlului calităţii misiunii – Un proces instituit pentru a furniza o evaluare obiectivă, la sau înainte de
data raportului auditorului, a raţionamentelor semnificative efectuate de echipa misiunii şi a concluziilor
la care aceasta a ajuns în formularea raportului auditorului. Procesul de revizuire a controlului calităţii
misiunii se referă doar la auditurile situaţiilor financiare ale companiilor cotate şi la alte misiuni de audit,
dacă există, pentru care firma a stabilit că este necesară o revizuire a controlului calităţii misiunii.
Revizuirea la rece a dosarului - O evaluare a unui dosar de audit după ce raportul de audit a fost emis.
Obiectivul acestei revizuiri este acela de a identifica orice aspecte privind neregularităţi care ar putea,
de asemenea, să fie reflectate în alte dosare de audit. Deficienţele observate ar trebui să fie abordate
imediat şi aduse în atenţia personalului. Revizuirile la rece se concentrează pe amploarea docu-
mentaţiei găsite în dosarul de audit, caracterul adecvat al raportului de audit emis şi prezentarea
cerinţelor situaţiilor financiare, printre altele. Revizuirile la rece ar trebui, de asemenea, să fie efectuate
•
ca parte a Revizuirii anuale în scopuri de conformitate. O revizuire la rece a unui dosar include:
Revizuirea unui dosar selectat de auditor pentru a identifica metode de îmbunătăţire pentru
•
misiunile de audit încheiate.
•
Revizuirea situaţiilor financiare pentru a asigura respectarea IFRS/cadrului financiar - contabil.
•
Implicarea auditorului prin exprimarea opiniilor sale cu privire la aspectele ridicate.
•
O prezentare a identificărilor la sfârşitul revizuirii.
•
Un raport care să recomande paşii stabiliţi pentru îmbunătăţire.
Manuale sugerate, liste de verificare şi programe de audit adecvate care ar putea fi introduse la
cabinet (cu un cost suplimentar, dacă implementarea acestor instrumente este împovărătoare).
Revizuirea la cald a dosarului - Obiectivul unei revizuiri la cald a unui dosar este acela de a asigura faptul că
raportul de audit ce urmează a fi emis este adecvat în circumstanţele date. ISQC prevede ca audi-
torul să aibă politici care să stabilească criteriile care se vor lua în considerare atunci când se
determină ce misiuni de audit necesită o astfel de revizuire, în plus faţă de cele pentru entităţile de
interes public. Criteriile ar include, în mod normal, mărimea relativă a onorariului, interesul public,
natura misiunii şi circumstanţe neobişnuite sau riscuri. Procesul de revizuire trebuie să fie docu-
mentat şi nu reduce responsabilităţile auditorului. Raportul de audit nu poate fi emis atunci când
rămân divergenţe de opinie nerezolvate între auditor şi persoana însărcinată cu revizuirea privind
•
controlul calităţii misiunii. O revizuire la cald a dosarului include:
O evaluare independentă a opiniei de audit exprimate de auditor cu privire la clienţii cu risc
•
mare.
•
Revizuirea unui dosar selectat de către auditor.
•
Implicarea auditorului prin exprimarea opiniilor sale cu privire la problemele ridicate.
Un raport care să recomande aspectele cheie pe care să le adreseze înainte ca raportul de
•
audit să fie emis.
Manuale sugerate, liste de verificare şi programe de audit adecvate care ar putea să fie
introduse la cabinet (cu un cost suplimentar, dacă implementarea acestor instrumente este
împovărătoare).
Riscul de audit – Riscul ca auditorul să exprime o opinie neadecvată de audit atunci când situaţiile financiare
sunt denaturate semnificativ.
Scepticismul profesional – O atitudine care include o gândire rezervată, acordând atenţie condiţiilor care ar
putea indica o posibilă denaturare din cauza fraudei sau erorii şi o evaluare critică a probelor de
audit.
Scrisoare de misiune – O scrisoare de misiune documentează şi confirmă acceptarea de către auditor a
numirii sale, obiectivul şi aria de aplicabilitate a auditului, limitele responsabilităţilor auditorului faţă
de client, precum şi forma oricăror rapoarte.
Situaţii financiare – O reprezentare structurată a informaţiilor financiare istorice, inclusiv notele legate de
acestea, care intenţionează să comunice resursele sau obligaţiile economice ale unei entităţi la un
anumit moment în timp sau schimbări ale acestora pe o perioadă de timp, în conformitate cu
dispoziţiile cadrului general de raportare financiară. Notele explicative conţin, în mod obişnuit, un
sumar al politicilor contabile semnificative şi alte informaţii explicative. Termenul „situaţii financiare”
se referă în mod obişnuit la un set complet de situaţii financiare, aşa cum se stabileşte prin cerinţele
cadrului general de raportare financiară aplicabil, dar se pot referi şi la o singură situaţie financiară.
Test – Aplicarea procedurilor asupra unor elemente sau asupra tuturor elementelor unei populaţii.
Teste ale controalelor – O procedură de audit proiectată pentru a evalua eficacitatea operaţională a
controalelor de a preveni, detecta şi corecta denaturări semnificative la nivelul afirmaţiilor.
Teste de parcurgere – Teste care implică urmărirea câtorva tranzacţii pe parcursul sistemului de raportare
financiară.
144

Ghid Pentru Un Audit de Calitate

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Ghid Pentru Un Audit de Calitate

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

GHID

PENTRU UN AUDIT DE CALITATE

Asistenţ în elaborarea şi documentarea

Ghidul pentru un Audit de Calitate a fost actualizat de ICAS în decembrie 2011.

ANTON COLLELA Prof. univ. dr. HORIA NEAM U

O parte semnificativă a abordării prevăzute de ISA-uri implică evaluarea riscurilor de denaturare

În evaluarea riscurilor potenţiale de denaturare a situaţiilor financiare este necesar să se înţeleagă

Înţelegerea şi identificarea riscurilor

Secţiunile B1, B3 şi B4 sunt utile.

Discutarea riscurilor în cadrul echipei de Clase de tranzacţii

Solduri ale conturilor

Determinarea măsurii în care orice

Înţelegerea celor cinci componente ale controlului intern

Mediul de Procesul de Sisteme de Activităţi de Controale de

B3/2(11) B3/2(9) C1/2(1) B3/2(12) B3/2(13)

Înţelegerea modelului controalelor

Determinarea măsurii în care

Revizuirea controlului intern

Aserţiuni aferente situaţiilor financiare

Glosar de termeni 143

LISTA DE VERIFICARE A ASPECTELOR VIITOARE

1. Prezentaţi pe scurt orice modificări în activităţile sau

2. Identificaţi planificările şi/sau testele care nu sunt

3. Având în vedere perioada precedentă, identificaţi

Alte puncte de vedere care decurg din prezentul

Semnătură .................................................. Data .............................

Revizuit ................................................ Data ..............................

REVIZUIREA DE CĂTRE PARTENERUL INDEPENDENT/LA CALD A

REVIZUIREA MISIUNII DE CONTROL AL CALITĂ II

• O misiune de audit a unei companii listate; sau

• O misiune de audit a unei companii nelistate, unde:

1. Evaluarea calităţii auditului.

2. Confirmarea obiectivităţii partenerului de misiune a auditului şi a personalului cheie de audit şi

3. Evaluarea procesului de planificare (secţiunea B), inclusiv identificarea componentelor cheie a

4. Desfăşurarea unei evaluări independente a activităţii de audit şi a caracterului adecvat al

5. Luarea în considerare a semnificaţiei şi a caracterului adecvat al declaraţiilor scrise (secţiunea A8),

7. Confirmarea caracterului adecvat al proiectului de raport al auditorului. (Notă: raportul de audit nu

REVIZUIREA PARTENERULUI INDEPENDENT/LA CALD A DOSARULUI

Amploarea activit ţii de revizuire întreprins :

ASPECTE REZULTATE/ NOTE AFERENTE REVIZUIRII

Semnătură ........................................................... Data ..........................................

ASPECTE CARE NECESITĂ CONSULTARE

Detalii referitoare la aspectul care necesit consultare:

Numele şi calificarea p rţii consultate:

Evidenţa discuţiilor de consultare/ a corespondenţei:

Justificarea concluziilor obţinute:

Semnătură .................................................. Data .............................

Revizuit ................................................ Data ..............................

Partenerul misiunii de audit

1. Să ne asigurăm că opinia de audit exprimată este, în mod corespunzător, susţinută de activitatea

2. Să ne asigurăm că foile de lucru oferă o evidenţă adecvată a activităţii efectuate şi a concluziilor

3. Să ne asigurăm că activitatea de audit este conformă cu ISA-urile şi este efectuată la standardele

4. Să ne asigurăm, dacă este cazul, că activitatea derulată de fiecare membru al personalului de

5. Să atragem atenţiei partenerului, cu privire la toate punctele discutabile cu privire la audit şi la

a) Unei scrisori de misiune curente;

Sunt satisfăcut că obiectivele enumerate mai sus au fost îndeplinite.

Semnătură ........................................................... Data ..........................................

Revizuit ........................................................ Data ..........................................

FINALIZAREA AUDITULUI – CONCLUZIA PARTENERULUI DE AUDIT

LISTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALIZAREA DOSARULUI

2. Aspectele semnificative au fost consemnate, revizuite şi A6

3. Toate erorile necorectate sunt listate în foaia de sumar. Au A9/2

4. Lista de verificare a evenimentelor ulterioare datei bilanţului A12