Suport de Curs FISCALITATE Iasi 15 Februarie 2019 Adrian Benta

Consultant Fiscal – Auditor Financiar
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
adrian@bentaconsult.ro
Seminar de Fiscalitate
Organizator: CAMERA DE COMERT ȘI INDUSTRIE IAȘI

Lector: Adrian Bența
15.02.2019
Tematica seminarului.
1. Noutăți fiscale. Noile prevederi ale Codului Fiscal, cu
aplicare de la 1 ianuarie 2019. Noul regim fiscal, privind
deducerea cheltuielilor cu dobânzile, regimul sponsorizărilor.
2. Noul salariu minim şi diferenţierile acestuia. Regimul
special din Construcții. Angajare zilieri.
3. Impozitare monede electronice și impozitarea unei
microintreprinderi.
4. Închiderea exerciţiului financiar 2018.
5. Precum şi alte aspecte, în funcţie de solicitările
participanţilor. Studii de caz TVA (vânzări Amazon,
Contabilitate Taxi Uber etc.)
Suport de curs având în vedere următoarele acte normative:
 1) 27.12.2018 OMFP nr. 3893/2018 privind deschiderea

contului unic pentru achitarea amenzilor contravenţionale
potrivit prevederilor Legii nr. 203/2018 privind măsuri de
eficientizare a achitării amenzilor contravenţionale.
Monitorul oficial nr. 1105 din 27.12.2018. Descarca actul
normativ aici: OMFP nr. 3893/2018
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
 2) 28.12.2018 Lege nr. 336/2018 privind aprobarea

Programului pentru stimularea angajării tinerilor în
sectoarele agricultură, acvacultură şi industria alimentară.
normativ aici: Legea nr. 336/2018
 3) 28.12.2018 Lege nr. 554/2018 pentru completarea art.

105 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal.
 4) 28.12.2018 OpANAF n. 3236/2018 pentru aprobarea

Procedurii de înregistrare a operatorilor economici care
comercializează în sistem angro sau en détail produse
energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz
petrolier lichefiat şi biocombustibili, precum şi pentru
aprobarea modelului şi conţinutului unor formulare.
normativ aici: OpANAF nr. 3236/2018
 5) 29.12.2018 OUG nr. 114/2018 privind instituirea unor

măsuri în domeniul investiţiilor publice şi a unor măsuri
fiscalbugetare, modificarea şi completarea unor acte
normative şi prorogarea unor termene. Monitorul oficial
nr. 1116 din 29.12.2018. Descarca actul normativ aici:
OUG nr. 114/2018
 6) 06.01.2019 Lege nr. 346/2018 pentru modificarea şi
completarea Ordonanţei Guvernului nr. 39/2015 privind
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
cazierul fiscal. Monitorul oficial nr. 04 din 03.01.2019.

Descarca actul normativ aici: Legea nr. 346/2018
 7) 06.01.2018 Legea nr. 344/2018 privind modificarea şi
completarea Legii nr. 70/2015 pentru întărirea
disciplinei financiare privind operaţiunile de încasări şi
plăţi în numerar şi pentru modificarea şi completarea
Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 193/2002
privind introducerea sistemelor moderne de plată.
 8) 08.01.2019 OpANAF nr. 3200/2018 privind

modificarea şi completarea Ordinului preşedintelui
Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr.
3.386/2016 pentru aprobarea modelului şi conţinutului
formularelor 101 „Declaraţie privind impozitul pe
profit“ şi 120 „Decont privind accizele“. Monitorul
oficial nr. 18 din 08.01.2019. Descarca actul normativ
aici: OpANAF nr. 3200/2018
 9) 10.01.2019 HG nr. 1045/2018 pentru aprobarea

Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 165/2018
privind acordarea biletelor de valoare. Monitorul
Oficial nr. 24 din 09.01.2019.Descarca actul normativ:
HG nr. 1045/2018
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
 10) 10.01.2019 Lege nr. 21/2019 pentru modificarea şi

completarea Legii cooperaţiei agricole nr. 566/2004.
 11)14.01.2019 OMFP nr. 10/2019 privind principalele

aspecte legate de întocmirea şi depunerea situaţiilor
financiare anuale şi a raportărilor contabile anuale ale
operatorilor economici la unităţile teritoriale ale
Ministerului Finanţelor Publice şi pentru reglementarea
unor aspecte contabile. Monitorul oficial nr. 35 din
14.01.2019. Descarca actul normativ aici: OMFP nr.
10/2019P1 OMFP nr. 10/2019 - partea a II a. Descarca
actul normativ aici: OMFP nr 10/2019P2
 12)15.01.2019 OpANAF nr. 50/2019 pentru aprobarea

procedurii privind stabilirea de către organul fiscal
central a sumei reprezentând 2% din impozitul anual
datorat pentru susţinerea entităţilor nonprofit care se
înfiinţează şi funcţionează în condiţiile legii şi a
unităţilor de cult sau pentru acordarea de burse private,
conform legii, sau a sumei reprezentând 3,5% din
impozitul anual datorat pentru susţinerea entităţilor
nonprofit şi a unităţilor de cult, care sunt furnizori de
servicii sociale acreditaţi cu cel puţin un serviciu social
licenţiat, în condiţiile legii, precum şi a modelului şi
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
conţinutului unor formulare. Monitorul oficial nr. 40

din 15.01.2019. Descarca actul normativ aici: OpANAF
nr. 50/2019
 13) 15.01.2019 OpANAF nr. 48/2019 pentru aprobarea

modelului şi conţinutului formularelor 205 „Declaraţie
informativă privind impozitul reţinut la sursă şi
câştigurile/pierderile din investiţii, pe beneficiari de
venit“ şi 207 „Declaraţie informativă privind impozitul
reţinut la sursă/veniturile scutite, pe beneficiari de venit
nerezidenţi“. Monitorul oficial nr. 38 din 15.01.2019.
Descarca actul normativ aici: OpANAF nr. 48/2019
 14) 15.01.2019 OpANAF nr. 51/2019 pentru stabilirea

valorii de stingere a creanţelor fiscale prin operaţiunea
de dare în plată. Monitorul oficial nr. 38 din 15.01.2019.
Descarca actul normativ aici: OpANAF nr. 51/2019

modelului, conţinutului, modalităţii de depunere şi de
gestionare a formularului „Declaraţie unică privind
impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de
persoanele fizice“. Monitorul oficial nr. 43 din
16.01.2019. Prima parte a ordinului poate fi descarcata
aici: OpANAF nr. 49/2019 Parte 1 A doua parte a
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
ordinului poate fi descarcata aici: OpANAF nr. 49/2019

Parte 2
 16) 16.01.2018 Decizia nr. 7/2018 privind aprobarea

Criteriilor generale pentru stabilirea nivelului de trai
rezonabil. Monitorul oficial nr. 041 din 16.01.2019.
Descarca actul normativ aici: Decizie 7/2019 Trai minim
 17) 17.01.2019 Lege nr. 30/2019 pentru aprobarea

Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 25/2018 privind
modificarea şi completarea unor acte normative,
precum şi pentru aprobarea unor măsuri fiscalbugetare.
normativ aici: Legea nr. 30/2019 Modif Cod Fiscal
 18) 24.01.2019 OMFP nr. 116/2019 privind stabilirea

fondului anual de premiere pentru Loteria bonurilor
fiscale, repartizarea acestuia pentru extragerile lunare
aferente anului 2019, precum şi pentru organizarea
unor extrageri ocazionale ale Loteriei bonurilor fiscale.
normativ aici: OMFP nr.116/2019
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
 19) 25.01.2019 OpANAF NR. 3201/2018 privind

Procedura de regularizare a obligaţiilor fiscale în cazul
reconsiderării unei tranzacţii/reîncadrării formei unei
activităţi de către organul fiscal central. Monitorul
oficial nr. 61 din 23.01.2019. Descarca actul normativ
aici: OpANAF nr. 3201/2018

modelului şi conţinutului formularului 204 „Declaraţie
anuală de venit pentru asocieri fără personalitate
juridică şi entităţi supuse regimului transparenţei
fiscale“. Monitorul oficial nr. 67 din 28.01.2019.
Descarca actul normativ aici: OpANAFnr. 97/2019

Normelor metodologice privind întocmirea şi depunerea
situaţiilor financiare ale instituţiilor publice la 31
decembrie 2018 şi pentru modificarea altor norme
metodologice în domeniul contabilităţii instituţiilor
publice. Monitorul oficial nr. 68 din 28.01.2019 – partea
I. Descarca actul normativ aici: OpANAF nr. 129/2019
Partea I Descarca partea a II a aici: OMFP nr. 129/2019
Partea a II a
+
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Monitorul Oficial nr. 1116 din 29 decembrie 2018

OUG nr. 114 din 28 Decembrie 2018
Măsuri fiscale
1) Impozitul special pe activitatea cu caracter de monopol din
sectorul energiei electrice și al gazului natural, adoptat prin
OG nr. 5/2013, respectiv impozitul pe exploatarea resurselor
naturale prevăzut de OG nr. 6/2013, se prorogă până la data de
31 decembrie 2021.
Notă: acestea trebuiau să se abroge la data de 31 decembrie
2018, potrivit cadrului normativ actual.
2) Organizatorii de jocuri de noroc online aflați în sfera OUG
nr. 77/2009 privind exploatarea jocurilor de noroc, datorează
începând cu data de 01 ianuarie 2019, o taxă anuală
reprezentând 2% din totalul taxelor de participare
Oficiul Național al Jocurilor de Noroc înființează o activitate
privind responsabilitatea socială în domeniul jocurilor de
noroc. Această activitate se finanțează în mod exclusiv prin
contribuții anuale ale operatorilor licențiați din jocuri de
noroc. Contribuția este diferită în funcție de clasa de licențiere
și tipul de joc de noroc practicat. Valoarea contribuției este
între 1.000 și 5.000 euro.
3) Termenele de restituire a taxei de primă înmatriculare
(indiferent de denumirea acesteia), prevăzute de OUG nr.
52/2017, se prelungesc până la data de 30 iunie 2019.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
4) Se reduc domeniile în care pot fi angajați zilieri conform

Legii nr. 52/2011 privind zilierii. Vor mai putea fi angajați
zilieri doar în următoarele 3 sectoare de activitate:
a) agricultură, vânătoare şi servicii anexe - diviziunea 01;
b) silvicultură, cu excepţia exploatări forestiere -
diviziunea 02;
c) pescuit şi acvacultură - diviziunea 03.
http://itva.ro/documents/CAENangajarezilieri.pdf
5) Se extinde categoria persoanelor fizice scutite de impozitul

pe venitul din salarii, pentru salariați la care angajatorii
desfășoară activități în sectorul construcțiilor. Se acordă
scutire la impozitul pe venitul din salarii pentru aceste
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
persoane, dacă salariul brut este între suma de 3.000 lei și

30.000 lei lunar. Măsura se aplică în perioada 01 ianuarie
2019 – 31 decembrie 2028.
Contribuția de asigurări sociale pensii pentru angajații din
construcții se reduce de la 25% la 21,25%, pentru perioada 01
ianuarie 2019 – 31 decembrie 2028. În același timp, aceste
persoane sunt scutite la plata contribuției la fondul de pensii
administrat privat, având în vedere reducerea amintită.
Această categorie de salariați beneficiază și de scutirea la plata
contribuției la asigurările sociale de sănătate.
Observăm că reglmentarea se aplică doar salariilor mai mari
de 3000 lei. Este obligatoriu ca acesta să fie salariu minim de
încadrare în muncă si nu devine această sumî salariu minim în
construcții.
Angajatorii trebuie să realizeze o cifră de afaceri de minim
80% din activitatea de construcții. Analiza se realizează la
fiecare calcul de salarii, prin cumularea cifrei de afaceri de la
începutul exercițiului la zi.
Pentru ce coduri de activitate economică CAEN, salariul de
3.000 lei brut devine salariu minim și ce alte aspecte urmărim?
Începând cu 01 ianuarie 2019, în mai multe sectoare de
activitate salariul minim brut garantat în plată este de 3.000
lei, iar legiuitorul acordă mai multe scutiri de impozite.
Facilitățile fiscale sunt:
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
• Scutirea la impozitul pe venitul din salarii;

• Scutirea la plata contribuției la asigurările sociale de
sănătate;
• Reducerea contribuției la asigurările sociale pensii la
procentul de 21,25%, concomitent cu anularea obligației la
plată pentru contribuția la pensii administrată privat;
• Reducerea contribuției asiguratorie pentru muncă la
procentul de 0,34% (reprezentând 15% din cota standard de
2,25%, conform art. 220^6 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal).
Pentru ce categorii de activități se aplică aceste reglementări?
Potrivit art. 66 din OUG nr. 114/2018, sunt în sfera
reglementării următoarele activități:
41 Construcții de clădiri
411 Dezvoltare ( promovare ) imobiliară
4110 Dezvoltare ( promovare ) imobiliară
412 Lucrări de construcții a clădirilor rezidențiale și
nerezidențiale
4120 Lucrări de construcții a clădirilor rezidențiale și
nerezidențiale
42 Lucrări de geniu civil
421 Lucrări de construcții a drumurilor și a căilor ferate
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
4211 Lucrări de construcții a drumurilor și autostrăzilor

4212 Lucrări de construcții a căilor ferate de suprafață și
subterane.
4213 Construcția de poduri și tuneluri
422 Lucrări de construcții a proiectelor utilitare
4221 Lucrări de construcții a proiectelor utilitare pentru fluide
4222 Lucrări de construcții a proiectelor utilitare pentru
electricitate și telecomunicații
429 Lucrări de construcții a altor proiecte inginerești
4291 Construcții hidrotehnice
4299 Lucrări de construcții a altor proiecte inginerești n.c.a.
43 Lucrări speciale de construcții
431 Lucrări de demolare și de pregătire a terenului
4311 Lucrări de demolare a construcțiilor
4312 Lucrări de pregătire a terenului
4313 Lucrări de foraj și sondaj pentru construcții
432 Lucrări de instalații electrice și tehnico-sanitare și alte
lucrări de instalații pentru construcții
4321 Lucrări de instalații electrice
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
4322 Lucrări de instalații sanitare, de încălzire și de aer

condiționat
4329 Alte lucrări de instalații pentru construcții
433 Lucrări de finisare
4331 Lucrări de ipsoserie
4332 Lucrări de tâmplărie și dulgherie
4333 Lucrări de pardosire și placare a pereților
4334 Lucrări de vopsitorie, zugrăveli și montări de geamuri
4339 Alte lucrări de finisare
439 Alte lucrări speciale de construcții
4391 Lucrări de invelitori, șarpante și terase la construcții
4399 Alte lucrări speciale de construcții n.c.a.
Și în domeniul materialelor de construcții, se aplică această

reglementare, pentru următoarele activități:
• 2312 - Prelucrarea şi fasonarea sticlei plate;
• 2331 - Fabricarea plăcilor şi dalelor din ceramic;
• 2332 - Fabricarea cărămizilor, ţiglelor şi altor
produse pentru construcţii din argilă arsă;
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
• 2361 - Fabricarea produselor din beton pentru

construcţii;
• 2362 - Fabricarea produselor din ipsos pentru
construcţii;
• 2363 - Fabricarea betonului;
• 2364 - Fabricarea mortarului;
• 2369 - Fabricarea altor articole din beton, ciment şi
ipsos;
• 2370 - Tăierea, fasonarea şi finisarea pietrei;
• 2223 - Fabricarea articolelor din material plastic pentru
construcţii;
• 1623 - Fabricarea altor elemente de dulgherie şi tâmplărie
pentru construcţii;
• 2512 - Fabricarea de uşi şi ferestre din metal;
• 2511 - Fabricarea de construcţii metalice şi părţi
componente ale structurilor metalice; 0811 - Extracţia pietrei
ornamentale şi a pietrei pentru construcţii, extracţia pietrei
calcaroase, ghipsului, cretei şi a ardeziei; 0812 - Extracţia
pietrişului şi nisipului;
• 711 - Activităţi de arhitectură, inginerie şi servicii de
consultanţă tehnică.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Salariul minim brut de 3.000 lei este plătit tuturor salariaților?

Există exceptări cum ar fi personalul TESA?
Observăm că legiuitorul a dat această reglementare ținând cont
de domeniul de activitate Cod CAEN. Dacă ar fi intenționat să
aplice aceste reglementări în funcție de ocupația fiecărui
salariat, atunci ar fi emis reglementarea în funcție de
Clasificarea Ocupațiilor în România Cod COR. Astfel,
apreciem că salariul acesta minim de 3.000 lei brut se aplică
pentru toți salariații, desigur când sunt îndeplinite și celelalte
condiții cumulative, cum ar fi cifra de afaceri din activitatea de
construcții să fie minim 80% din totalul cifrei de afaceri.
Ce salariu minim utilizăm pentru contractele cu timp
parțial?
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Dacă nu apare nicio exceptare, baza de calcul pentru

asigurările sociale este salariul brut de 3.000 lei.
Să sperăm că această măsură va fi una bună pentru economie
și va fi extinsă și la alte categorii profesionale, întrucât lipsa
de personal este sistemică și orice salariat în orice domeniu de
activitate are o importanță socială deosebită.
6) Se unifică regimul fiscal al biletelor de valoare. Veniturile
persoanelor fizice primite sub forma tichetelor de masă,
voucherelor de vacanță, tichetelor cadou, tichetelor de creșă,
tichetelor culturale, sunt asimilate veniturilor salariale date în
natură și se impozitează cu 10%. Pentru acestea NU se
datorează asigurări sociale obligatorii dacă acestea sunt
acordate conform Legii nr. 165/2018 privind biletele de
valoare – aplicabilă de la 01.01.2018. Reglementarea a existat
și în perioada anterioară, acum se extinde și pentru tichetele
culturale.
7) Se reglementează baza de calcul pentru contractele de
muncă cu timp parțial când nu există o excepție de la scutirea
la recalculare. Baza de calcul pentru asigurările sociale
obligatorii (contribuția la pensie și contribuția la sănătate) este
salariul minim brut corespunzător cu vechimea și nivelul
studiilor impuse de activitatea desfăsurată. Exemplu: O
societate recent înființată angajează un economist pentru
funcția de contabil șef cu salariu brut de 1.800 lei, program de
lucru 4 ore/zi. Acesta are atribuții de conducere a contabilității
și întomirea situațiilor financiare. Acest contract este singurul
contract de muncă al persoanei fizice.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În această situație, baza de calcul pentru asigurările sociale

obligatorii este de 2.350 lei, deoarece Legea contabilității
obligă persoana ce întocmește și semnează situațiile financiare
anuale să dețină studii superioare, iar pentru cazul de față nu
intervine nici o exceptare.
Desigur, sunt aplicabile și celelalte proceduri conexe în sensul
că pentru salariat baza de calcul a asigurărilor sociale este
salariu brut, iar difența este suportată de angajator suplimentar
de cheltuiala cu salariul.
8) Se reglementează tratamentul fiscal al indemnizației de
hrană și indemnizației de vacanță acordate potrivit
prevederilor Legii-cadru nr.153/2017 privind salarizarea
personalului plătit din fonduri publice. Aceste sume sunt
considerate venituri din salarii și sunt impozitate cu impozitul
pe venit și se rețin asigurările sociale obligatorii – contribuția
la pensii și contribuția la sănătate.
9) Se clarifică situația veniturilor din dividende distribuite
către persoanele fizice în perioada anterioară datei de
01.01.2018, dar plătite după această dată, din punctul de
vedere al contribuției la sănătate. Reglementarea stabilește că
sunt în sfera declarației unice doar dividendele distribuite și
plătite după 01.01.2018. Se evită acum plata dublei contribuții
la sănătate.
Avem următorul exemplu:
O persoană fizică rezidentă în România, cetățean român este
asociat unic al socității EXEMPLU SRL – persoană juridică
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
română, înființată conform Legii nr. 31/1990 privind

societățile. În decembrie 2017 societatea distribuie dividende
către persoana fizică în suma de 45.000 lei. Dividendele se
plătesc în data de 10 ianuarie 2018. Veniturile din dividende
sunt singurele venituri ale persoanei fizice. Potrivit legislației
din 2017 se datorează contribuție la sănătate doar pentru
calitatea de dividende distribuite. În anul 2018 se mai
datorează contribuție de sănătate pentru că sunt încasate în
acest an. Practic fără această modificare normativă se achită
contribuția de sănatate de doua ori la aceleași dividende. Prin
modificarea aprobată se elimină plata dublă a contribuției
pentru aceleași dividende.
10) Se îmbunătățește procedura eșalonării la plată. Pe perioada
de valabilitate a eșalonării pot fi solicitate și aprobate
suplimentarea sumelor eșalonate la plată cu anumite categorii
de creanțe bugetare (nu cu toate). Într-un an calendaristic sau,
după caz, într-o fracțiune de an, pot fi depuse două cereri.
11) Asociațiile de dezvoltare intercomunitară înființate
conform Legii nr. 51/2006 privind serviciile de utilități
publice, au calitate de persoană impozabilă din punctul de
vedere al TVA pentru asigurarea serviciilor de utilități publice.
Acest lucru înseamnă că după depășirea plafonului de scutire
de TVA, acestea vor factura serviciile de utilități publice cu
TVA.
12) Operatorii economici aflați în sfera de licențiere ANRE
pentru obiectul de licențiere energie electrică, energie termică
și energie termină în cogenerare cu energia electrică, plătesc o
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
contribuție de 2% din cifra de afaceri ce face obiectul licenței

acordate. Această contribuție se va plăti către ANRE.
13) Se prelungește până la data de 30 iunie 2022 măsura de
simplificare pentru TVA – taxare inversă pentru livrarea
de:
• Livrarea de cereale și plante tehnice;
• Certificate de emisie de gaze;
• Livrarea de energie electrică către un comerciant
cumpărător revânzător;
• Certificate verzi;
• Telefoane mobile;
• Microprocesoare;
• Tablete și laptop-uri.
Se păstrează desigur pe termen nedeterminat măsura de taxare
inversă a TVA pentru livrări de deșeuri, livrări de mase
lemnoase, livrări de construcții și terenuri, livrări de aur de
investiții. Măsura de simplificare pentru TVA presupune și
respectarea celorlalte obligații legale.
14) Instituțiile bancare plătesc o taxă pe activele financiare în
situația în care media trimestrială a dobânzii ROBOR este mai
mare de 2%. Acest procent de 2% este un prag de referință.
Taxa se datorează în cote progresive, astfel:
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
a) dacă media trimestrială a ratelor ROBOR este până la 0,5

puncte procentuale, inclusiv, peste pragul de referinţă, cota
este de 0,1%;
b) dacă media trimestrială a ratelor ROBOR este între 0, 51 - 1
punct procentual, inclusiv, peste pragul de referinţă, cota este
de 0,2%;
c) dacă media trimestrială a ratelor ROBOR este între 1,01 -
1,5 puncte procentuale, inclusiv, peste pragul de referinţă, cota
este de 0,3%;
d) dacă media trimestrială a ratelor ROBOR este între 1,51 -
2,0 puncte procentuale, inclusiv, peste pragul de referinţă, cota
este de 0,4%.
Dacă media trimestrială ROBOR este cu peste 2 puncte
procentuale peste pragul de referință, cota taxei pe active este
de 0,5%.
Taxa se achită trimestrial, până pe data de 25 a lunii
următoare.

Lege nr. 285 din 29 Noiembrie 2018
Lege pentru modificarea art. 453 lit. b) din Legea nr.
227/2015 privind Codul fiscal
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18

Ordin INS nr. 1667 din 14 Noiembrie 2018
Ordin privind pragurile valorice Intrastat pentru
colectarea informațiilor statistice de comerț intra-UE cu
bunuri în anul 2019
Legea nr. 285/2018 aduce o ușoară modificare Codului

fiscal.
Începând cu data de 07 decembrie 2018 – după 3 zile de
la publicarea în Monitorul oficial, va intra în vigoare o altă
definiție, din punct de vedere fiscal, pentru noțiunea de
”clădiri”, raportându-ne la impozitul datorat bugetului local.
Astfel, clădirea reprezintă orice construcţie situată
deasupra solului şi/sau sub nivelul acestuia, indiferent de
denumirea ori de folosinţa sa, şi care are una sau mai multe
încăperi ce pot servi la adăpostirea de oameni, animale,
obiecte, produse, materiale, instalaţii, echipamente şi altele
asemenea, iar elementele structurale de bază ale acesteia sunt
pereţii şi acoperişul, indiferent de materialele din care sunt
construite, inclusiv construcţiile reprezentând turnurile de
susţinere a turbinelor eoliene.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Această nouă definiție reprezintă o modificare adusă art.

453 din Codul fiscal, adoptat prin Legea nr. 227/2015, cu
modificări ulterioare.
Ce se modifică?
Actualele prevederi privind noțiunea de clădire sunt:
Clădire - orice construcție situată deasupra solului și/sau
sub nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori de folosința
sa, și care are una sau mai multe încăperi ce pot servi la
adăpostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale,
instalații, echipamente și altele asemenea, iar elementele
structurale de bază ale acesteia sunt pereții și acoperișul,
indiferent de materialele din care sunt construite.
Observăm că se introduce în sfera noțiunii fiscale
clădirilor și construcţiile reprezentând turnurile de susţinere
a turbinelor eoliene, fapt pentru care proprietarii (deținătorii)
acestor turbine eoliene vor achita impozit la bugetul local.
Desigur, trebuie urmată procedura declarativă față de
autoritatea locală.
Ordinul INS nr. 1667/2018 stabilește plafoanele pentru
declarația INTRASTAT aferentă anului 2019.
Pentru anul 2019, actul normativ păstrează plafoanele
pentru depunerea declarației INTRASTAT, la nivelul celor din
anul precedent, respectiv:
• Pentru livrări intracomunitare suma de 900.000 lei;
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
• Pentru achiziții intracomunitare suma de 900.000 lei.

Un operator economic ce a depășit în anul 2018 unul din
cele două plafoane, are obligația depunerii declarației
INTRASTAT, începând cu luna ianuarie 2019.
În cursul anului 2019, vor depune declarația operatorii
economici care în cursul anului 2019 vor depășii plafoanele
mai sus amintite, începând cu luna în care s-au depășit aceste
plafoane.
Termenul de depunere pentru declarația INTRASTAT
este data de 15 a lunii următoare.
Ce operațiuni se declară în declarația INTRASTAT?
Ca regulă generală, se declară toate bunurile care sosesc pe

teritoriul României din alte state membre ale Uniunii
Europene sau părăsesc teritoriul României cu destinaţia alte
state membre ale Uniunii Europene, cum ar fi:
a) schimburi intracomunitare de bunuri care implică transfer
de proprietate şi sunt destinate utilizării, consumului,
investiţiei sau revânzării;
b) mişcări de bunuri dintr-un stat membru al Uniunii

Europene către România sau mişcările de bunuri din România
către alt stat membru al Uniunii Europene, fără transfer de
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
proprietate. Spre exemplu, transferul de stocuri, mişcări de

bunuri înainte şi după procesare etc.;
c) returnarea de bunuri;
d) mişcări specifice de bunuri;
e) leasing financiar;
f) leasing operaţional cu o durată de peste 2 ani.
Ce operațiuni nu se declară în declarația INTRASTAT?

Nu se declară în INTRASTAT următoarele:
a) comerţul cu servicii;
b) bunuri în tranzit simplu;
c) mişcări temporare de bunuri;
d) mişcări de bunuri pentru/după reparaţii şi/sau întreţinere;
e) schimbul de bunuri cu acele teritorii ale statelor membre
ale Uniunii Europene ce nu aparţin teritoriului statistic al
statelor membre ale Uniunii Europene;
f) schimburi de bunuri în cadrul comerţului triunghiular, în
situaţia în care bunurile nu intră pe teritoriul naţional al
României din alte state membre ale Uniunii Europene sau nu
sunt expediate din România către alt stat membru al Uniunii
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Europene (România este al doilea stat din operația

triunghiulară – cumpărător revânzător).

OMFP nr. 3659 din 26 Noiembrie 2018
Ordin pentru aprobarea Instrucțiunilor de aplicare
unitară a prevederilor art. 291 alin. (2) lit. e) și alin. (3) lit.
e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
Începând cu data de 01 noiembrie 2018, s-a redus cota de
TVA la procentul de 5% pentru servicii de restaurant și
catering, prin adoptarea OUG nr. 89/2018, ce modifică art.
291 alin. (3) din Codul fiscal.
În același timp, legiuitorul păstrează cota de TVA de 9%
pentru livrările de alimente, inclusiv pentru livrările de
alimente cu amănuntul. Astfel, s-a impus ca legiuitorul să
adopte norme metodologice prin care să se diferențieze foarte
exact încadrarea fiscală a livrărilor de bunuri alimentare ce se
încadrează în categoria serviciilor de restaurant și catering.
Prin OMFP nr. 3659/2018, legiuitorul adoptă criterii de
diferențiere foarte clare și, în plus, prezintă un număr de 10
exemple, identificate frecvent în activitatea practică, pentru
prezentarea modului în care se aplică legislația fiscală.
Pentru început, trebuie să amintim că activitatea de
”servicii de restaurant și catering” este o activitate de prestări
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
servicii din punctul de vedere al TVA, iar încadrarea în

această activitate presupune existența unor servicii auxiliare.
Prin urmare, întotdeauna când vom face analiza
diferențierii serviciului de restaurant sau catering față de o
livrare cu amănuntul de bunuri, vom urmări existența
serviciilor auxiliare și doar dacă existența acestora este
asigurată de persoana impozabilă, vom aplica cota redusă de
5%.
Actul normativ analizat astăzi vine cu exemple concrete
de servicii auxiliare, ce generează aplicarea cotei reduse de
5%, dar și de servicii conexe, ce sunt aferente doar unei livrări
de bunuri alimentare.
Ce servicii sunt auxiliare activității de restaurant și
catering?
Următoarele servicii sunt auxiliare serviciului de

restaurant și catering și generează aplicarea cotei de TVA
de 5%:
• furnizarea unui cadru adecvat care permite consumul
alimentelor;
• servirea alimentelor;
• furnizarea/punerea la dispoziţie de personal de servire, de
bucătari sau de personal pentru curăţenie;
• punerea la dispoziţie a veselei sau a tacâmurilor;
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
• punerea la dispoziţie a unui mobilier adecvat consumului

alimentelor, cum sunt mesele şi scaunele;
• curăţarea sau debarasarea meselor;
• consultanţă individuală privind alegerea alimentelor;
• consilierea clienţilor cu privire la compoziţia şi cantitatea
mâncării pentru anumite evenimente.
Următoarele categorii de servicii sunt conexe activității de

livrare de bunuri alimentare ce se facturează cu cota de TVA
de 9%:
• prezentarea alimentelor la raft;

• prepararea alimentelor;
• transportul alimentelor la destinaţia indicată de client;
• răcirea sau încălzirea alimentelor;
• ambalarea alimentelor;
• punerea la dispoziţia clientului de tacâmuri de unică
folosinţă;
• furnizarea de şerveţele de hârtie, de muştar, ketchup,
maioneză sau altele similare;
• furnizarea de cutii de gunoi;
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
• prezentarea generală a ofertei/meniului.

Tot actul normativ amintit aduce și câteva elemente de
analiză procedurală, cum ar fi faptul că aplicarea cotei reduse
de TVA de 5% nu este condiționată de existența codului
CAEN pentru servicii de restaurant și catering, ci doar de
activitatea în sine, iar pentru unitățile ce efectuează livrări
”pentru acasă”, dar și consumul în incinta restaurantului,
facturarea se face cu cota de TVA de 5% sau de 9%, în funcție
de dorința clientului exprimată la lansarea comenzii.
De exemplu, am avut în analiză zilele trecute următoarea
situație: O persoană fizică achiziționează dintr-o pizzerie o
pizza pe care o consumă în incinta restaurantului, iar o altă
pizza o achiziționează în scopul transportului la domiciliu.
Unitatea de pizzerie înregistrată în scopuri de TVA facturează
pizza consumată în incinta restaurantului cu cota de TVA de
5%, iar pizza livrată pentru acasă, o facturează cu cota de
TVA de 9%. Chiar în momentul livrării, persoana fizică
deschide și cutia de pizza ”pentru acasă”, și consumă din
aceasta. Este corectă procedura de aplicare a cotelor de TVA?
Opinie: Este corectă procedura de aplicare a cotelor de
TVA.
Pentru pizza consumată în incinta restaurantului, se
asigură serviciile de debarasare a mesei, servicii de ambianță,
servicii de mers la toaletă.
Pentru pizza cu destinația ”consum la domiciliu” se
asigură doar livrarea cu amănuntul fără serviciile adiacente. În
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
plus, chiar dacă persoana fizică consumă din pizza pentru

acasă în locație, și-a exprimat dorința de a o consuma acasă,
chiar de la la lansarea comenzii.

HG nr. 937 din 07 Decembrie 2018
Hotărâre pentru stabilirea salariului de bază minim brut
pe țară garantat în plat
Actul normativ analizat astăzi reglementează salariul minim
brut garantat la plată, aplicabil de la 01 ianuarie 2019,
corespunzător unei luni de muncă cu program normal, în
medie de 167,333 ore.
Salariul se stabilește diferențiat, astfel:
a) Suma de 2.080 lei pentru persoanele ce nu au studii
superioare;
b) Suma de 2.350 lei pentru persoanele încadrate în funcții
ce impun nivel de studii superioare, iar aceste persoane
înregistrează o vechime în câmpul muncii în domeniul
respectiv de minim 1 an.
De aici, venim cu următoarele observații:
• Dacă o persoană a absolvit o facultate și are o vechime în
câmpul muncii mai mare de 1 an, nu beneficiază în mod
automat de un salariu minim brut de 2.350 lei, dacă este
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
încadrată în altă activitate decât domeniul în care a absolvit

studiile superioare.
De exemplu, o persoană este inginer, a absolvit Facultatea de
Construcții și efectuează activitate de marketing – clienți, într-
un departament de ofertare. Pentru această situație, nu este
impus salariul minim majorat.
• Din analiza textului normativ, observăm faptul că funcția
prestată trebuie să impună obligația de a avea studii
superioare.
De exemplu, dacă într-un birou de contabilitate, pentru funcția
de contabil se solicită conform Clasificației ocupațiilor din
România, studii medii, iar această funcție este realizată de un
economist absolvent de studii superioare, nici în această
situație nu este impus salariul minim majorat.
• Tot din analiza temeiului normativ, observăm că salariul
minim majorat reprezintă o excepție aplicată doar pentru plata
acelor persoane cu vechime mai mare de 1 an, pentru care
funcția presupune studii superioare. Acest lucru înseamnă că
pentru alte obligații legale, generate de utilizarea salariului
minim, aceste obligații se vor raporta la suma de 2.080 lei.
• În acest context, dacă nu se va modifica Codul fiscal,
contribuțiile la asigurările sociale – pensii și sănătate, datorate
de persoane fizice pentru venituri de natură extrasalarială în
anul 2019, se vor determina prin aplicarea cotelor și
procedurilor existente la suma de 2.080 lei.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
• Legiuitorul utilizează sintagma ”salariu minim garantat în

plată existent la data depunerii Declarației unice”, iar dacă
depunerea declarației se va face până la o nouă modificare a
salariului minim, atunci aceste asigurări sociale, când se
datorează, se vor raporta la suma de 2.080 lei.
• De exemplu, o persoană fizică ce realizează venituri din
activități independente, se va raporta în anul 2019 la plafonul
de 2.080 lei x 12 luni = 24.960 lei, pentru a verifica dacă se
încadrează la plata asigurărilor sociale în acest an.
• Desigur, suma de 2.080 lei se va avea în vedere pentru
contractele cu timp parțial când nu există o excepție, la
determinarea asigurărilor sociale pentru funcțiile ce nu
presupun studii superioare.
• Dacă funcția presupune existența unor studii superioare,
cum ar fi funcția de contabil-șef într-o societate mică, la care
contabilitatea este ținută prin contract de muncă cu timp
parțial, și nu există o exceptare, atunci asigurările sociale vor
fi recalculate la suma de 2.350 lei.
• Notă: posibilitatea existenței unor salarii minime
diferențiate în funcție de studii și vechime, a fost aprobată prin
OUG nr. 96/2018, ce modifică Codul muncii.
• Foarte important: din fericire, la calculul amenzilor
rutiere, și în anul 2019, punctul de amendă este de 145 lei și
nu s-a actualizat la nivelul salariului minim brut în țară,
conform art. IX din OUG nr. 96/2018 privind prorogarea unor
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
termene, precum şi pentru modificarea şi completarea unor

acte normative.

OUG nr. 109 din 13 Decembrie 2018
Ordonanță de urgență pentru modificarea și completarea
Legii nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sănătății
• Actul normativ analizat astăzi coroborează prevederile
din Codul fiscal și prevederile din Legea nr. 95/2006 privind
sănătatea, din perspectiva persoanelor fizice ce realizează
venituri extrasalariale, depășesc plafonul de scutire și au
obligația plății contribuției la asigurările sociale de sănătate.
• Persoanele fizice ce realizează venituri din activități
independente, venituri din dobânzi și dividende, venituri din
drepturi de proprietate intelectuală, venituri din alte surse,
venituri din cedarea folosinței bunurilor, au obligația să achite
contribuția la asigurările sociale de sănătate, dacă nivelul
anual al veniturilor depășește 12 x salariul minim brut pe
economie.
• Contribuția la asigurările de sănătate se datorează la
depășirea plafonului amintit, chiar dacă persoana fizică este
deja salariată. Fac excepție drepturile de proprietate
intelectuală, pentru care nu mai este obligatorie contribuția,
dacă persoana fizică realizează și venituri din salarii.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
• Contribuția anuală la asigurările de sănătate este în

procent de 10% din salariul minim brut x 12 luni.
• Pentru declararea și plata contribuției la asigurările
sociale de sănătate, persoana fizică are obligația să depună
Declarația unică, în termen de 30 de zile de la atingerea
plafonului amintit ( plafonului estimat), iar până pe data de 15
martie din anul următor se va depune Declarația unică cu
situația finală.
• OUG nr. 109/2018 reglementează perioada de asigurare
în sistemul public de sănătate pentru pachetul de bază, pentru
persoanele fizice ce plătesc contribuția la asigurările sociale de
sănătate pentru veniturile extrasalariale.
• În acest sens, calitatea de asigurat începe la data
depunerii Declarației unice, pentru plata contribuției la
sănătate, iar perioada acoperită de asigurare este până la data
la care persoana fizică are obligația să depună următoarea
Declarație unică privind asigurarea la sănătate.
• Practic, o persoană fizică asigurată la sănătate doar în
baza Declarației unice, are calitatea de asigurat de la data la
care are obligația să depună Declarația unică până la 15 martie
anul următor, situație ce se translatează.
• De exemplu, pentru persoanele fizice ce au depășit
plafonul veniturilor extrasalariale în anul 2018 de 22.800 lei,
și au depus Declarația unică până pe data de 31 iulie 2018,
calitatea de asigurat începe de la data depunerii declarației și
se finalizează la data de 15 martie 2019. Dacă aceste persoane
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
realizează în continuare venituri salariale peste plafonul din

anul 2019 ( 12 luni x 2.080 lei = 24.960 lei), au obligația să
depună declarație unică cu veniturile estimate în anul 2019
până pe data de 15 martie 2019 și vor avea calitate de asigurat
începând cu 15 martie 2019 până în 15 martie 2020.
• Foarte important: aceeași procedură este aplicabilă și
pentru persoanele fizice ce nu realizează venituri, sau
realizează venituri într-o sumă mai mică decât plafonul ce
obligă la plata contribuției. Aceste persoane au dreptul să se
asigure în sistemul public de sănătate prin opțiune, prin
depunerea Declarației unice. Perioada acoperită de asigurare
este identică din punctul de vedere al funcționării procedurii
de depunere a declarației de asigurare. Desigur, aceste
persoane beneficiază de asigurare plătind contribuția la
sănătate pentru 6 luni dintr-un an.

Lege nr. 354 din 27 Decembrie 2018
Lege pentru completarea art. 105 alin. (2) din Legea nr.
227/2015 privind Codul fiscal

Ordin ANAF nr. 3236 din 27 Decembrie 2018
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Ordin pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a

operatorilor economici care comercializează în sistem
angro sau en détail produse energetice - benzine, motorine,
petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili,
precum și pentru aprobarea modelului și conținutului
unor formulare
Legea nr. 354/2018 aduce o ușoară modificare Codului
fiscal, în sensul că se introduce o nouă activitate în sfera
impozitului pe venitul din activități agricole, supusă
impozitării prin tranșe de venit.
Creșterea plantelor medicinale și aromate se va
impozita începând cu data de 01 ianuarie 2019, prin
aplicarea tranșelor de venit.
Se acordă o scutire de impozit pentru cultura acestor
plante aferente unei suprafețe de 2 hectare.
Celelalte categorii de activități agricole rămân în
continuare impozabile conform actualei proceduri.
Ordinul ANAF nr. 3236/2018 se adresează
distribuitorilor de produse energetice – benzină și
motorină – ce au obligația să dețină un atestat de operator
economic cu produse accizabile, conform art. 435 din
Codul fiscal.
Acest temei normativ reglementează condițiile de
obținere a atestatului. Noul termen de obținere este
31.01.2019.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În anul 2018 a fost mai multe acte normative ce

reglementează obținerea atestatului (OpANAF nr. 1860/2018,
OpANAF nr. 2761/2018) iar principala situație contestată de
unii operatori economici a fost solicitarea de a deține un spațiu
de depozitare chiar și pentru acele activități de distribuție de
produse energetice când nu este cazul prin natura activității –
de exemplu un operator economic ce deține mai multe cisterne
auto, se aprovizionează direct de la o rafinărie și livrează
combustibilii direct în bazinele de depozitare de la o
benzinărie.
În prezentul act normativ există două excepții de la
obligația deținerii spațiului de depozitare, astfel:
a) operatorii economici care comercializează produse
energetice în baza cardurilor de combustibil către
consumatorii finali;
b) operatorii economici afiliaţi ai operatorilor economici
autorizaţi ca antrepozitari autorizaţi, destinatari înregistraţi sau
care deţin atestat de comercializare angro de produse
energetice şi care comercializează produse energetice din
locaţiile autorizate ale operatorilor economici cu care sunt
afiliaţi.
Ordinul amintit nu definește noțiunea de afiliat, astfel noi

vom utiliza termenul de afiliat conform Codului fiscal. Însă
aici rămâne loc de interpretare. Cei care nu sunt familiarizați
cu noțiunile fiscale pot interpreta acest termen.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Pentru obținerea atestatului de distribuitor cu produse

accizabile – produse energetice, benzină și motorină, un
operator economic trebuie să îndeplinească următoarele
condiții:
c) să aibă înscrisă în obiectul de activitate, activitatea de
comercializare în sistem angro de produse energetice şi
dovada înregistrării punctului de lucru pentru care se solicită
înregistrarea;
d) să prezinte certificatul de cazier judiciar al
administratorului societăţii, în care să nu se regăsească înscrise
sancţiuni penale din hotărâri judecătoreşti rămase definitive
privind infracţiuni de abuz de încredere, infracţiuni de fals,
înşelăciune, delapidare, mărturie mincinoasă, dare ori luare de
mită
e) să deţină spaţii de depozitare corespunzătoare, în proprietate
sau folosinţă - contract de locaţiune, contract de comodat sau
cu orice titlu legal;
f) depozitul angro trebuie să fie dotat cu rezervoare verificate
metrologic care să permită în orice moment determinarea
stocurilor faptice;
g) depozitul angro trebuie să fie dotat cu sisteme de gestiune a
stocurilor, conectate cu rezervoarele de carburanţi, care să
permită monitorizarea mişcării produselor energetice şi
determinarea în orice moment a cantităţilor intrate, ieşite,
precum şi a stocurilor;
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
h) depozitul angro trebuie să fie dotat cu un sistem de

supraveghere video a rezervoarelor, a zonelor de
descărcare/încărcare şi a plăcuţelor de înmatriculare a
mijloacelor de transport care asigură aprovizionarea;
i) cantităţile de produse energetice comercializate în baza
atestatului trebuie să fie recepţionate şi livrate fizic doar din
depozitul angro autorizat;
j) nu înregistrează obligaţii fiscale restante la bugetul general
consolidat.
Pentru operatorii economici afiliți, sunt obligatoriu de
respectat următoarele condiții, pentru obținerea atestatului:
a) să aibă înscrisă în obiectul de activitate, activitatea de
comercializare în sistem en détail de produse energetice şi
dovada înregistrării punctului de lucru pentru care se solicită
înregistrarea;
b) societatea nu este declarată inactivă fiscal şi este în
funcţiune;
c) să prezinte certificatul de cazier judiciar al
administratorului societăţii,
d) spaţiul de comercializare trebuie să fie dotat cu
rezervoare verificate metrologic, cu excepţia skidurilor GPL;
e) spaţiul de comercializare trebuie să fie dotat cu rigle
gradate şi pompe de distribuţie de carburanţi, verificate
metrologic;
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
f) spaţiul de comercializare trebuie să fie dotat cu sisteme

de gestiune a stocurilor, conectate cu pompele de distribuţie de
carburanţi şi aparatele de marcat electronice fiscale, care să
permită monitorizarea mişcării produselor energetice şi
determinarea în orice moment a cantităţilor intrate, ieşite,
precum şi a stocurilor;
g) spaţiul de comercializare GPL trebuie să deţină
obligatoriu avizul de instalare şi funcţionare emis de Inspecţia
de Stat pentru Controlul Cazanelor, Recipientelor sub Presiune
şi Instalaţiilor de Ridicat (ISCIR);
h) spaţiul de comercializare trebuie să fie dotat cu un sistem
de supraveghere a zonelor de descărcare în rezervoare şi a
plăcuţelor de înmatriculare a mijloacelor de transport care
asigură aprovizionarea.
De reținut: Ordinul adoptă și formatul cererii depuse de
operatorul economic pentru obținerea atestatului, mai adopta
procedura efectivă de comunicare a soluționară cererii și
procedura/condițiile de revocare a atestatului.
Monitorul Oficial nr. 0003 din 03 ianuarie 2019

Lege privind modificarea și completarea Legii nr. 70/2015
pentru întărirea disciplinei financiare privind operațiunile
de încasări și plăți în numerar și pentru modificarea și
completarea Ordonanței de urgență a Guvernului nr.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
193/2002 privind introducerea sistemelor moderne de

plată

Lege pentru modificarea și completarea Ordonanței
Guvernului nr. 39/2015 privind cazierul fiscal
Legea nr. 344/2018 aduce o modificare redundantă legislației
privind disciplina plăților cu numerar, reglementate de Legea
nr. 70/2015, respectiv:
”(4) Prin excepţie de la prevederile alin. (3), în cazul
operaţiunilor efectuate prin instrumente de plată cu acces la
distanţă, persoanele prevăzute la art. 1 alin. (1) pot transfera
sume din contul lor în contul persoanelor fizice, cu condiţia
existenţei documentelor justificative legale în evidenţa
plătitorilor."
Mai exact, când un operator economic aflat în sfera de
reglementare a plăților în numerar – fie că este persoană
juridică, fie că este o persoană fizică ce desfășoară activități
independente, în momentul în care efectuează plăți către
persoane fizice, prin intermediul rețelelor de internet banking,
trebuie să dețină documente justificative pentru efectuarea
plăților. Redundanța prevederii normative este generată de
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
faptul că o astfel de reglementare similară există în Legea

contabilității.
Tot prin această lege se extind faptele considerate contravenții,
chiar pentru nerespectarea obligației de a exista documente
justificative prin temeiul normativ recent publicat.
În acest sens, sunt considerate contravenții și se sancționează
cu amendă de la 3.000 lei la 4.500 lei, următoarele fapte:
• Acordarea la clienții ce sunt operatori economici, a unor
avantaje dacă plătesc cu numerar;
• Fracționarea sumelor de plată în scopul efectuării de plăți
în numerar;
• Lipsa unor documente justificative pentru plățile
efectuate de operatorii economici.
Se păstrează același plafon al plăților cu numerar în sensul că
un operator economic poate să facă plăți în numerar de până la
5.000 lei/zi, respectiv suma maximă zilnică a tuturor plăților în
numerar către toți operatorii economici, să nu depășească
suma de 10.000 lei. Plățile în numerar către persoane fizice nu
pot să depășească suma de 10.000 lei/beneficiar. Depășirea
plafonului aduce o amendă de 10% din suma peste plafon.
Legea nr. 346/2018 aduce mai multe modificări punctuale,
tehnice, cu privire la legislația cazierului fiscal.
Principala modificare, în opinia noastră, este foarte benefică
persoanelor interesate să obțină un cazier fiscal, în sensul că
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
cererea de solicitare a cazierului poate fi trimisă electronic,

prin procedura de transmitere la distanță a documentelor,
conform Codului de procedură fiscală. Certificatul de cazier
fiscal se emite în scris, pe suport hârtie sau în formă
electronică, fără perceperea de taxe.
Legea aduce și alte modificări punctuale, dintre care amintim:
• În cazul decesului contribuabilului sau în cazul radierii
persoanei juridice, ștergerea datelor din cazierul fiscal se
realizează în termen de 1 an de la aceste evenimente;
• Reprezentanții legali ai unor operatori economici aflați în
inactivitate fiscală vor avea înscrise în cazierul fiscal această
situație, cu excepția practicianului în insolvență desemnat în
condiția legii, în procedura simplificată de insolvență.

Ordin ANAF nr. 3200 din 20 Decembrie 2018
Ordin privind modificarea și completarea Ordinului
președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală
nr. 3.386/2016 pentru aprobarea modelului și conținutului
formularelor 101 „Declarație privind impozitul pe profit“
și 120 „Decont privind accizele“
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/101_OPAN
AF_3200_2018.pdf
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Ordinul ANAF nr. 3200/2018 modifică formatul declarației

101 privind impozitul pe profit anual, conform reglementărilor
fiscale aplicabile în anul 2018.
Modificarea formularului a fost necesară întrucât:
• S-a modificat procedura de deducere a dobânzilor, fie că
sunt bancare, fie că sunt de la alte entități, respectându-se
prevederile de la art. 40^1 – 40^2 din Codul fiscal, procedură
introdusă în legislația românească de la 01 ianuarie 2018,
cunoscută ca și deducere în funcție de ”costul excedentar al
îndatorării”.
• S-a limitat la procentul de 30% din pierderea netă
(cheltuieli cu cesiunea de creanță – venituri din cesiune), suma
ce poate fi dedusă la calculul impozitului pe profit.
Notă: ca și element de noutate formală, a fost evidențiată
distinct scutirea la impozitul pe profit pentru plătitorii de
impozit pe profit ce realizează venituri în baza legii
cooperației – cooperativele agricole de producție, conform
modificărilor din Legea nr. 164/2016 ce modifică Legea nr.
566/2004.
Din punctul de vedere al termenelor de depunere a declarației
101, acestea sunt:
a) Până pe data de 25 februarie a anului următor (2019) de
către asociații și fundații;
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
b) Până în data de 25 februarie a anului următor, de către

contribuabilii ce realizează venituri majoritare din cultura
cerealelor, a plantelor tehnice și a cartofului, pomicultură și
viticultură;
c) Până pe data de 25 martie a anului următor, de către
plătitorii de impozit pe profit cu plăți trimestriale, ce au ca an
fiscal anul calendaristic.
Notă: plătitorii de impozit pe profit cu plăți trimestriale ce au
un alt an fiscal decât cel calendaristic, depun declarația până
pe data de 25 a celei de-a treia luni de la încheierea anului
fiscal modificat.
Formularul aprobat prin prezentul ordin se utilizează pentru
impozitul pe profit aferent anului 2018.

HG nr. 1045 din 28 Decembrie 2018
Hotărâre pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 165/2018 privind acordarea biletelor de
valoare
Începând cu data de 01 ianuarie 2019, acordarea tichetelor de
masă, tichetelor cadou, tichetelor de creșă, tichetelor culturale,
respectiv voucherelor de vacanță se face cu respectarea Legii
nr. 165/2018, act normativ ce reglementează în mod unitar
toate aceste proceduri.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Actul normativ analizat astăzi, respectiv HG nr. 1045/2018

adoptă normele metodologice pentru legea mai sus amintită,
respectiv pentru acordarea biletelor de valoare.
Biletele de valoare care pot fi acordate de angajatori sunt:
• tichete de masă;
• tichete cadou;
• tichete de creşă;
• tichete culturale;
• vouchere de vacanţă.
Acestea pot fi utilizate doar la operatorii economici care

acceptă bilete de valoare, care au încheiate contracte de
prestări servicii cu unitățile emitente.
Din punct de vedere fiscal, impozitarea tichetelor de masă, a
voucherelor de vacanță, a tichetelor cadou, tichetelor de creșă
se realizează conform prevederilor Codului fiscal, respectiv
sunt cheltuieli deductibile integral la calculul impozitului pe
profit și se impozitează la nivelul persoanei fizice cu impozitul
pe venit în procent de 10%.
Tichetele culturale reprezintă o cheltuială deductibilă limitat la
calculul impozitului pe profit, fiind încadrate la categoria de
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
cheltuieli sociale, iar la persoana fizică reprezintă avantaj de

natură salarială supus impozitului pe venit în procent de 10%.
Din punctul de vedere al contribuției la asigurările sociale
pensii, aceste tichete sunt scutite, inclusiv tichetele culturale,
pentru care s-a făcut referire în mod expres, recent, prin OUG
nr. 114/2018.
Biletele de valoare pot fi acordate atât pe suport hârtie, cât și
electronic. Acestea, cu excepția tichetelor de masă, sunt
valabile un an de la data emiterii, iar tichetele de masă sunt
valabile în anul calendaristic în care a fost emis, cu excepția
tichetelor emise în perioada 01 noiembrie – 31 decembrie,
care sunt valabile până la data de 31 decembrie a anului
următor.
Notă: Suportul electronic pe care sunt stocate biletele de
valoare poate fi alimentat doar cu valoarea nominală a
biletelor acordate de către angajator.
Costurile legate de emiterea biletelor de valoare pe suport
hârtie şi/sau pe suport electronic se suportă integral de
angajatori. Aceste costuri nu pot fi transferate de către
angajator salariaților.
Pentru tichetele de masă, se iau în calcul și numărul de zile
lucrătoare, iar pentru tichetele de creșă, se iau în calcul
numărul de luni aferente perioadei pentru care se acordă.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Să detaliem în continuare câteva aspecte esențiale privind

biletele de valoare, conform normelor adoptate prin prezenta
hotărâre.
Tichetele de masă:
Angajatorii acordă câte un tichet de masă pentru fiecare zi
lucrătoare, fără perioada concediului de odihnă, a zilelor libere
pentru evenimente deosebite, a perioadelor de incapacitate
temporară de lucru sau a absențelor.
Nu se acordă tichete de masă persoanelor care beneficiază de
indemnizație de hrană.
Pentru salariații angajați în baza unui contract de muncă cu
timp parțial, tichetele de masă se acordă unde se află funcția
de bază.
Pentru salariații a căror durată a timpului de muncă depășește
8 ore – în regim de tură, numărul de zile pentru care se acordă
tichete de masă se determină prin împărțirea numărului de ore
în care a fost prezent la muncă la durata normală de 8 ore.
Tichetele cadou:
Angajatorii pot acorda tichete cadou pentru activități cum
sunt: campanii de marketing, studiul pieței, promovarea pe
piețe deja existente, pentru protocol, reclamă și publicitate.
Angajații pot beneficia de tichete cadou numai pentru
evenimentele care se încadrează din punct de vedere legal în
categoria cheltuielilor sociale.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În acest sens, tichetele cadou achiziționate și nedistribuite

salariaților se reportează în lunile următoare, fiind interzisă
returnarea acestora la emitent.
Tichetele de creșă:
Acestea pot fi utilizate de angajați la creșele care au încheiate
contracte cu unitățile emitente.
Tichetele de creșă se acordă lunar, angajaților, pentru fiecare
copil, natural, adoptat sau pentru care s-a instituit tutela, în
baza unor documente justificative depuse de angajatul
respectiv.
Angajatorii sunt obligați să țină evidența proprie a biletelor de
valoare, emise atât pe suport hârtie, cât și electronic. La
sfârșitul lunii, la sfârșitul perioadei de valabilitate, la data
stabilită de angajator sau la data încetării raporturilor de
muncă, salariatul este obligat să restituie bilete de valoare pe
hârtie sau contravaloarea acestora, neutilizate sau necuvenite.
Mai reținem și aspectul că la data de 01 ianuarie 2021, se
abrogă prevederile privind voucherele de vacanță adoptate
prin HG nr. 215/2009 pentru arobarea normelor metodologice
privind acordarea voucherelor de vacanță.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18

Legea nr. 21 din 08 Ianuarie 2019
Lege pentru modificarea și completarea Legii cooperației
agricole nr. 566/2004
Legea cooperației nr. 566/2004 suportă mai multe modificări,
respectiv se extind tipurile de cooperative și sunt rescrise mai
clar facilitățile fiscale de care beneficiază aceste cooperative.
Ca și element de noutate, apar cooperativele de gradul 3, care
reprezintă persoane juridice constituite din cooperative
agricole care derulează investiții în comun cu respectarea
principiilor cooperatiste.
Desigur, se păstrează cooperativele de gradul 1 și 2, respectiv:
• Cooperativele de gradul 1 sunt persoane juridice
constituite din persoane fizice, persoane fizice autorizate,
întreprinderi individuale și întreprinderi familiale;
• Cooperativele de gradul 2 sunt persoane juridice
constituite din persoane juridice și/sau persoane fizice, din
persoane fizice autorizate, întreprinderi individuale și
întreprinderi familiale.
• Capitalul social pentru cooperativele de gradul 1 este de
minim 500 lei, pentru cooperativele de gradul 2 este de minim
10.000 lei, iar pentru cooperativele de gradul 3, capitalul este
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
de minim 50.000 lei, acesta fiind compus din părți sociale

subscrise și vărsate.
• Facilități fiscale:
• Prin excepție de la actualele prevederi ale Codului fiscal,
cooperativele agricole plătitoare de impozit pe profit,
beneficiază de următoarele scutiri:
• a) Pentru cooperativele agricole care procesează produse
agricole sau produc/comercializează material genetic și/sau au
activitate de creștere și activitate de reproducție, se acordă
scutire la plata impozitului pe profit pentru primii 5 ani de la
data intrării în producție, în cazul celor nou-înființate și pentru
o perioadă de 5 ani începând cu luna următoare intrării acestei
legi în vigoare, pentru cele deja înființate.
• b) Pentru cooperativele agricole de achiziţii şi vânzări,
care organizează atât cumpărările de materiale şi de mijloace
tehnice necesare producţiei agricole, cât şi vânzările
produselor agricole; cooperativele agricole de procesare a
produselor agricole, care asigură produse tipice, de marcă, cu
prezenţă permanentă; cooperativele agricole manufacturiere şi
de mică industrie în agricultură; cooperativele agricole de
exploatare şi gestionare a terenurilor agricole, silvice,
piscicole şi a efectivelor de animale, se acorrdă scutire la plata
impozitului pe profit pentru 5 ani, cu condiția ca cifra de
afaceri din anul anterior să fie de până la 3.000.000 euro.
• c) Pentru membri cooperatori ce sunt microîntreprinderi
sau persoane fizice ce desfășoară activități independente, se
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
acordă scutire la impozitul pe venitul microîntreprinderii sau

scutire la impozitul pe venitul persoanei fizice, aferent
producției valorificate prin cooperativa agricolă. Această
măsură se acordă pe termen nedeterminat.
• d) Cooperativele agricole nu vor fi considerate
microîntreprinderi, chiar dacă îndeplinesc condițiile prevăzute
de Codul fiscal, ci vor fi considerate plătitoare de impozit pe
profit, iar drept consecință, beneficiază de facilitățile fiscale
aferente.
• e) Membrii copperatori, atât persoane juridice, cât și
persoane fizice, beneficiază de scutirea la plată a impozitului
pe terenuri și clădiri datorate bugetului local, utilizate pentru
obținerea producției agricole valorificate prin cooperativa
agricolă. Această scutire se acordă dacă în anul anterior au
valorificat minim 50% din producția obținută prin cooperativă.
• Se acordă de asemenea scutire la impozit pentru bunurile
aflate în patrimoniul de afectațiune al persoanelor fizice
autorizate, întreprinderilor individuale și familiale.
• f) Se acordă scutirea la plata impozitului pe arendă pentru
membrii cooperativelor agricole, pentru terenurile luate în
arendă de către cooperativele agricole de la aceste persoane.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18

OMFP nr. 10 din 03 Ianuarie 2019
Ordin privind principalele aspecte legate de întocmirea și
depunerea situațiilor financiare anuale și a raportărilor
contabile anuale ale operatorilor economici la unitățile
teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice și pentru
reglementarea unor aspecte contabile
OMFP nr. 10/2019 adoptă formatul și modul de completare și
depunere pentru situațiile financiare anuale aferente anului
2018. Nu sunt elemente deosebite ca și structură de fond,
situațiile financiare sunt structurate în funcție de ”mărimea”
entității raportoare și de modul de organizare a contabilității,
fie sistemul conform cu directiva europeană adoptat prin
OMFP nr. 1802/2014, cu modificări ulterioare, fie sistemul de
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
raportare financiară IFRS adoptat prin OMFP nr. 2844/2016,

cu modificări ulterioare.
Actul normativ adoptă și criteriile prin care se stabilește ce
entități raportoare au obligația auditării situațiilor financiare
anuale. Se păstrează situația deja reglementată, când se iau în
calcul criteriile de mărime existente la data de 31 decembrie
2018 și la 31 decembrie 2017, respectiv:
a) Total active = 16.000.000 lei;
b) Cifra de afaceri netă = 32.000.000 lei;
c) Numărul mediu de salariați în cursul exercițiului = 50.
Auditul statutar este obligatoriu, când aceste criterii se
depășesc pe parcursul a două exerciții consecutive.
Formatul situațiilor financiare anuale în funcție de criteriile de
mărime a entității – microentități, entități mici, entități mijlocii
și entități mari:
A) Entitățile care la data bilanțului nu depășesc limitele a cel
puțin două dintre următoarele trei criterii de mărime și anume:
a) totalul activelor: 1.500.000 lei;
b) cifra de afaceri netă: 3.000.000 lei;
c) numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar:
10,
întocmesc situații financiare anuale care cuprind:
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
• bilanț prescurtat (cod 10);

• cont prescurtat de profit și pierdere (cod 20).
Acestea vor fi însoțite de formularul „Date informative” (cod
30) și formularul „Situația activelor imobilizate” (cod 40).
B) Entitățile care la data bilanțului nu se încadrează în
categoria microentităților și care nu depășesc limitele a cel
puțin două dintre următoarele trei criterii de mărime și anume:
c) numărul mediu de salariați în cursul exercițiului
financiar: 50,
întocmesc situații financiare anuale care cuprind:
• bilanț prescurtat (cod 10);
• cont de profit și pierdere (cod 20);
• note explicative la situațiile financiare anuale.
Opțional, ele pot întocmi situația modificărilor capitalului
propriu și/sau situația fluxurilor de trezorerie.
30) și formularul „Situația activelor imobilizate” (cod 40).
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
C) Entitățile care la data bilanțului depășesc limitele a cel

puțin două dintre următoarele trei criterii de mărime și
anume: (Se supun auditului)
c) numărul mediu de salariați în cursul exercițiului
financiar: 50,
precum și entitățile de interes public întocmesc situații
financiare anuale care cuprind:
• bilanț (cod 10);
• cont de profit și pierdere (cod 20);
• situația modificărilor capitalului propriu;
• situația fluxurilor de trezorerie;
• notele explicative la situațiile financiare anuale.
30) și formularul „Situația activelor imobilizate” (cod 40),
respectiv o declarație privind politicile contabile
semnificative.
Care sunt termenele de depunere pentru situațiile financiare?
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Termenele pentru depunerea situațiilor financiare anuale la

unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice sunt
următoarele:
a) pentru societățile, societățile/companiile naționale, regiile
autonome, institutele naționale de cercetare-dezvoltare, 150 de
zile de la încheierea exercițiului financiar;
b) pentru societățile fără scop patrimonial sau pentru cele
aflate în lichidare înregistrată la Registrul Comerțului, 120 de
zile de la încheierea exercițiului financiar;
c) entitățile care nu au desfășurat activitate de la constituire
până la sfârșitul exercițiului financiar de raportare nu
întocmesc situații financiare anuale, urmând să depună în acest
sens la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice
o declarație pe propria răspundere a persoanei care are
obligația gestionării entității, în termen de 60 de zile de la
încheierea exercițiului financiar.

Ordin ANAF nr. 50 din 11 Ianuarie 2019
Ordin pentru aprobarea procedurii privind stabilirea de
către organul fiscal central a sumei reprezentând 2% din
impozitul anual datorat pentru susținerea entităților
nonprofit care se înființează și funcționează în condițiile
legii și a unităților de cult sau pentru acordarea de burse
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
private, conform legii, sau a sumei reprezentând 3,5% din

impozitul anual datorat pentru susținerea entităților
nonprofit și a unităților de cult, care sunt furnizori de
servicii sociale acreditați cu cel puțin un serviciu social
licențiat, în condițiile legii, precum și a modelului și
conținutului unor formulare
Potrivit art. 79 din Codul fiscal, salariații au dreptul să dispună
asupra unei sume din impozitul pe venit pentru a o transfera la
entități non-profit, unități de cult sau burse private.
Procentul diferă în funcție de calitatea beneficiarului, astfel:
a) O cotă de 2% pentru entități non-profit autorizate, unități
de cult, respectiv burse private;
b) O cotă de 3,5% pentru entități non-profit și unități de cult,
ce sunt furnizori de servicii sociale acreditate și înregistrează
cel puțin un serviciu social licențiat.
Actul normativ analizat astăzi , respectiv Ordinul ANAF nr.
50/2019, reglementează procedura direcționării acestor sume
și adoptă noul formular al declarației 230 Cerere privind
destinația sumei reprezentând 2% sau 3,5% din impozitul
anual pe venituri din salarii și din pensii.

Ordin ANAF nr. 49 din 11 Ianuarie 2019
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Ordin pentru aprobarea modelului, conținutului,

modalității de depunere și de gestionare a formularului
„Declarație unică privind impozitul pe venit și
contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice“
Persoanele fizice rezidente în România ce au realizat venituri

extrasalariale aflate în sfera impozitului pe venit, în anul 2018,
și realizează sau estimează că vor realiza venituri
extrasalariale și în anul 2019, au obligația să depună până pe
data de 15 martie 2019, Declarația unică pentru impozitare.
Actul normative analizat astăzi, respectiv Ordinul ANAF nr.
49/2019, aprobă modelul şi conţinutul formularului
„Declaraţie unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile
sociale datorate de persoanele fizice“.
Scopul acestui formular este de a raporta situația finală a
veniturilor pentru anul 2018, când contribuabilul cunoaște deja
veniturile realizate, având termenul de plată a diferențelor de
impozit data de 15 martie 2019. Pentru anul 2018, formularul
Declarației unice ține cont de cele două bonificații deja
acordate, respectiv transmiterea electronică a declarației până
în data de 31 iulie 2018 – reducere 5% și pentru plata
impozitelor până în data de 15 decembrie 2018 – reducere 5%.
Pentru anul 2019, contribuabilii trebuie să estimeze veniturile
ce se vor realiza și trebuie să completeze secțiunea din
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
declarație corespunzătoare acestui an. Termenul de plată a

impozitului pentru anul 2019 este data de 15 martie 2020.
Foarte important: formularul în sine conține și o rubricație cu
bonificație aferentă anului 2019. Codul fiscal stabilește faptul
că o eventuală bonificație se aprobă prin legea bugetului de
stat. Urmează să vedem dacă se acordă această bonificație, în
funcție de cum se va aproba Legea bugetului de stat pentru
anul 2019, când aceasta va fi adoptată de Parlament.
Trebuie să ținem cont că în acest an Declarația unică se
depune doar în format electronic. Nu se admite depunerea în
format hârtie la registratura autorității fiscale.
Declarația conține și rubricația direcționării procentului de 2%
din impozitul pe venit către entități non-profit sau a
procentului de 3,5% din impozitul pe venit, către unități non-
profit acreditate cu un serviciu social licențiat.
Declarația se depune și de către persoane rezidente în
România ce au realizat în anul 2018 venituri din străinătate
impozabile în România. Aici trebuie dezvoltată analiza pe
situație concretă.
Dacă un contribuabil începe pe parcursul exercițiului să
realizeze venituri, cum ar fi de exemplu, venituri din chirii sau
venituri din activități independente, va depune Declarația
unică cu venitul estimativ în termen de 30 de zile de la
evenimentul ce a condus la realizarea venitului.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Declarația conține rubricația necesară pentru:

• Declararea și plata contribuției la asigurările sociale de
sănătate, fie în mod obligatoriu, când obligația este generată
prin efectul legii, fie în mod facultativ, când persoana fizică
dorește să fie asigurată în sistemul public de sănătate;
• Declararea și plata contribuției la asigurările sociale –
pensii, fie când această obligație este generată prin efectul
legii, fie prin opțiune.
Veniturile supuse declarării sunt:
a)activităţi independente, pentru care venitul net se stabileşte
în sistem real, pe baza datelor din contabilitate;
b)venituri din drepturi de proprietate intelectuală, cu excepţia
contribuabililor pentru care impozitul se reţine la sursă;
c)cedarea folosinţei bunurilor pentru care venitul net se
stabileşte în sistem real sau pe baza cotelor forfetare de
cheltuieli;
Notă: Nu au obligaţia completării subsecţiunii contribuabilii
care au realizat venituri din arendă şi/sau din cedarea
folosinţei bunurilor pentru care chiria este exprimată în lei şi
care nu au început activitatea în luna decembrie, nu au optat
pentru stabilirea venitului net anual în sistem real, iar la
sfârşitul anului anterior celui de raportare nu sunt îndeplinite
condiţiile pentru calificarea veniturilor în categoria veniturilor
din activităţi independente.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
d)activităţi agricole pentru care venitul net se stabileşte în

sistem real, pe baza datelor din contabilitate;
e)piscicultură şi/sau silvicultură;
f)transferul titlurilor de valoare şi orice alte operaţiuni cu
instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare
derivate, precum şi din transferul aurului financiar;
g)alte surse, pentru care contribuabilii au obligaţia depunerii
declaraţiei.
Notă:
Persoanele fizice cu handicap grav ori accentuat care
realizează venituri din activităţi independente, din drepturi de
proprietate intelectuală, din activităţi agricole, silvicultură şi
piscicultură, scutite de la plata impozitului pe venit, au
obligaţia declarării veniturilor şi depunerii declaraţiei (se
completează secțiunea aferentă asigurărilor sociale).
Contribuția la asigurările sociale de sănătate se datorează și în
anul 2019 dacă persoana fizică realizează venituri
extrasalariale în sumă anuală mai mare de 12 x salariul minim
brut garantat la plată. Suma de plată este în procent de 10%
din această bază de calcul.
Există situația în care persoana fizică nu realizează plafonul de
venituri mai sus amintit, nu datorează plata contribuției, însă
dorește să fie asigurată în sistemul public de sănătate. În acest
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
caz, se platește asigurare de sănătate pentru un număr de 6

luni, fiind asigurat pentru un an.
Contribuția la asigurările sociale – pensii se datorează pentru
venituri din activități independente și, după caz, pentru
veniturile din drepturi de autor, când persoana ce le realizează
nu este salariată și nici nu este reținută contribuția de plătitorul
drepturilor de autor, când veniturile anuale depășesc suma de
12 x salariul minim brut garantat la plată. Contribuția este în
procent de 25% și se datorează la o bază stabilită de
contribuabil, ce nu poate fi mai mică lunar de salariul minim
brut.
Termenul până la care poate fi depusă declarația este data de
15 martie 2019, pentru impozitul pe venit aferent anului 2018.
Salariații și, după caz, pensionarii la care s-a reținut impozit pe
venit, pot depune declarația astfel:
a) Personal, la registratura organului fiscal;
b) Prin poștă;
c) Transmitere electronică;
d) Beneficiarul transferului – entitatea fără scop patrimonial
sau entitatea de cult poate depune formularul sub rezerva unei
verificări.
Notă: în cazul în care beneficiarul transferului de sume depune
Declarația 230 în numele salariaților/pensionarilor ce
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
efectuează transferul, organul fiscal va notifica

salariații/pensionarii pentru confirmarea acordului.
Virarea sumelor se realizează în maxim 90 de zile de la
data depunerii cererii.
Desigur, se impune ca persoanele ce depun aceste declarații să
cunoască și să completeze corect datele de identificare ale
beneficiarilor, contul IBAN al acestora, etc. Autoritatea fiscală
stabilește suma.
De reținut:
• Contribuabilul poate să direcționeze această sumă la mai
mulți beneficiari, caz în care va completa o anexa la
declarație;
• În cazul burselor private, există o procedură de verificare
documentară, având în vedere faptul că sunt destul de rare
situațiile în care o persoană fizică acordă burse private.
• Există o procedură de recuperare a sumelor transferate în
mod necuvenit.

Lege nr. 30 din 10 Ianuarie 2019
Lege pentru aprobarea Ordonanței de urgență a
Guvernului nr. 25/2018 privind modificarea și completarea
unor acte normative, precum și pentru aprobarea unor
măsuri fiscal-bugetare
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Actul normativ analizat astăzi modifică substanțial Codul

fiscal. Această lege aduce unele noutăți absolute, dar și
schimbare de tratament fiscal pentru unele situații fiscale deja
legiferate. Să dezvoltăm punctual principalele aspecte fiscale
ale acestei legi:
1. Se adoptă o procedură de impozitare a veniturilor
realizate de persoanele fizice din monede electronice
(criptomonede). Câștigul (venituri-cheltuieli) se impozitează
cu 10% prin procedura impozitului pe venitul din alte surse
(art. 114-116 Codul fiscal).
Persoana fizică ce realizează aceste câștiguri va depune
declarație unică privind impozitul pe venit și asigurările
sociale.
Legiuitorul acordă și o scutire în sensul că dacă valoarea
câștigului este mai mică de 200 lei/tranzacție, sumele nu se
impozitează cu condiția ca valoarea cumulată anuală a
câștigurilor să nu depășească nivelul de 600 lei.
2. Livrarea de locuințe sociale se facturează în continuare
cu cota de TVA de 5%, se modifică noțiunea de locuință
socială în sensul că este o locuință socială aceea locuință ce
poate fi locuită la momentul vânzării pentru care prețul de
vânzare exclusiv TVA este mai mic de 450.000 lei, iar
suprafața utilă este mai mică de 120 mp, exclusiv anexele
gospodărești.
Se elimină din actuala reglementare condiția ca terenul să
fie în suprafață mai mică de 250 mp și se elimină condiția de a
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
se deține doar o singură locuință achiziționată cu cotă de 5%

de către cumpărător (persoană fizică singură sau familie)
Practic, atâta timp cât se îndeplinesc cele două condiții,
de suprafață – 120 mp și preț 450.000 lei, un cumpărător
persoană fizică singura sau familie poate să dețină mai multe
locuințe achiziționate cu cota de 5%.
3. Se modifică regimul fiscal al sponsorizărilor.

Societățile plătitoare de impozit pe profit pot efectua
sponsorizări cu respectarea condițiilor prevăzute din legea
sponsorizării.
Aceste sponsorizări reduc impozitul pe profit de plată cu
procentul de 5 la mie din cifra de afaceri, fără a depăși 20%
din impozitul pe profit, iar cheltuiala cu sponsorizarea este
nedeductibilă la calculul impozitului pe profit. În mod similar,
microîntreprinderile pot efectua sponsorizări, ocazie cu care
reduc impozitul pe venitul microîntreprinderii cu procentul de
20%.
Modificarea fiscală constă în faptul că se elimină condiția
ca beneficiarul sponsorizării să fie o entitate autorizată cu un
serviciu social licențiat.
Pentru a putea fi aplicate facilitățile fiscale se introduce o
altă condiție, respectiv ca organizația fără scop patrimonial sau
unitatea de cult să fie înregistrate într-un registru al
beneficiarilor de sponsorizări, ținut de ANAF. Acest registru
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
este public. Legea enumeră și condițiile de înregistrare în

registru.
4. Se îmbunătățește impozitarea costului excedentar al
îndatorării față de reglementările din anul 2014.
Contribuabilul plătitor de impozit pe profit are dreptul să
deducă în anul fiscal de raportare costul excedentar al
îndatorării în sumă de 1.000.000 euro calculat la cursul BNR
din ultima zi a trimestrului sau a anului fiscal după caz.
Anterior acest plafon a fost 200.000 euro.
Dacă costul excedentar al îndatorării este mai mare,
plătitorul de impozit pe profit are dreptul să deducă
suplimentar la calculul impozitului pe profit un procent de
30% din baza de calcul enumerată de art. 40^2 alin. (2) din
Codul fiscal. Nu se modifică baza de calcul, ci procentul ce se
majorează de la 10% la 30%.
Contribuabilii persoane fizice ce realizează venituri din
salarii, venituri din activități independente, venituri din pensii
pentru care se datorează impozit pe venit, pot direcționa către
entități fără scop patrimonial cu un procent de 3,5% din
impozitul pe venit.
Condiția este ca beneficiarul sponsorizării să fie
înregistrat în registrul ținut de Autoritatea fiscală la momentul
plății sumei de bani.
5. Ajustarea TVA pentru pierderile din creanțe generate
de falimentul clientului sau de aprobarea unui plan de
reorganizare conform procedurii insolvenței este permisă de la
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
data pronunțării hotărârii judecătorești de reorganizare sau de

închidere a falimentului. Ajustarea se efectuează într-un
termen de maxim 5 ani de la data de 01 ianuarie al anului
următor celui în care s-a pronunțat hotărârea.
În cazul în care intrarea în faliment a avut loc anterior

datei de 01 ianuarie 2019 și nu există o hotărâre a instanței,
ajustarea TVA este permisă într-o perioadă de 5 ani, începând
cu 01 ianuarie 2019. Din punct de vedere procedural, odată ce
se efectuează ajustarea TVA pentru o creanță pierdută aferentă
unei perioade din trecut, se permite Autorității fiscale
efectuarea unei inspecții asupra acelei perioade.
Contribuabilii se clasifică după categoria de risc:
• Risc fiscal mic
• Fisc fiscal mediu
• Risc fiscal ridicat.
Clasificarea în categoria de risc ține cont de
comportamentul contribuabilului privind depunerea
declarațiilor fiscale și plata impozitelor, de datoriile la buget
de înregistrarea fiscală și de corelarea datelor declarate de
contribuabil cu celelalte sume declarate de terți.
În termen de 90 de zile de la publicarea legii, vor fi
adoptate procedurile efective de clasificare.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Se introduce o procedură a medierii. Înainte de executarea

silită a contribuabilului debitorul bugetar poate să solicite
procedura medierii în termen de 15 zile de la primirea
somației de plată.
Autoritatea fiscală are obligația să organizeze procedura
medierii în termen de maxim 10 zile de la primirea notificării
contribuabilului
În urma medierii se va proceda în consecință.
Vă recomandăm să analizați cu maximă atenție termenele
de intrare în vigoare a prezentei legi, întrucât unele dintre
aceste prevederi se aplică cu dată de 01 ianuarie 2019, iar
altele se aplică cu dată de 01 aprilie 2019.
Partea a II a – Studii de caz.

1. Aspecte financiar-contabile privind
achizițiile online de produse fabricate în
China ce sunt refacturate către persoane
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
fizice din SUA și Australia. Transportul

direct pe ruta China către SUA și Australia.
Societatea ALIBABA ROMÂNIA SRL,

persoană juridică română, neînregistrată în
scopuri de TVA, conduce contabilitatea
conform OMFP nr. 1802/2014, cu
modificări ulterioare. Aceasta
achiziționează bunuri electronice de la o
persoană juridică chineză deținătoare a
unui magazin online. Bunurile sunt
refacturate către persoane fizice din SUA și
către persoane fizice din Australia. Bunurile
sunt transportate din China direct la
domiciliul persoanei fizice din celelalte două
state fără a tranzita teritoriul Comunității
Europene. Ce procedură urmărim în
legătură cu aceste tranzacții? Sunt aceste
livrări de bunuri în sfera TVA în România?
Se datorează taxe vamale și TVA pentru
introducerea acestor bunuri în SUA și
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Australia? Ce monografie contabilă este

aplicabilă?
Prin transportul bunurilor din China în

SUA sau în Australia fără ca bunurile să
tranziteze teritoriul comunității sau
teritoriul României se efectuează o livrare
de bunuri ce nu este în sfera TVA în
România întrucât nu se îndeplinește
condiția de la art. 268 alin. (2) lit. b) din
Codul fiscal, locul livrării de bunuri nu este
în România.
Cu toate acestea, valoarea bunurilor

facturate către clienți din SUA și din
Australia ce provin din China sunt luate în
considerare la determinarea plafonului de
300.000 lei, plafon de la care
microîntreprinderea are obligația să se
înregistreze în scopuri de TVA conform art.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
316 alin. (1) coroborat cu art. 310 din Codul

fiscal.
Prevederile din normele metodologice

pentru art. 310 și 316 din Codul fiscal
regăsite la pct. 83 alin. (1) din HG nr.
1/2016 menționează în mod expres că
tranzacțiile cu locul livrării în străinătate
sunt în sfera plafonului amintit, astfel:
„83. (1) În sensul art. 310 alin. (1) și art. 316
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, persoana
impozabilă cu sediul activității economice în
România, care realizează sau intenționează
să realizeze o activitate economică ce
implică operațiuni taxabile scutite de taxa
pe valoarea adăugată cu drept de deducere
și/sau operațiuni rezultate din activități
economice pentru care locul
livrării/prestării se consideră ca fiind în
străinătate, dacă taxa ar fi deductibilă, în
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
cazul în care aceste operațiuni ar fi fost

realizate în România, se consideră că aplică
regimul special de scutire pentru
întreprinderile mici, dacă nu solicită
înregistrarea în scopuri de TVA la organul
fiscal competent înainte de realizarea unor
astfel de operațiuni, conform art. 316 alin.
(1) lit. a) din Codul fiscal”.
După ce societatea se înregistrează în

scopuri de TVA, livrările din China către
clienți din SUA și Australia se vor factura în
regim de scutire de TVA tot datorită
faptului că bunurile nu intră pe teritoriul
României.
Veniturile și cheltuielile realizate din

această tranzacție sunt impozabile în
România.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Din punctul de vedere al introducerii unor

bunuri pe teritoriul SUA și pe teritoriul
Australiei, apreciem că aceste bunuri sunt
supuse taxelor vamale așa cum impune
legislația acestor țări.
SUA nu a introdus în legislație TVA, însă în

Australia există și are cota de 20%. În mod
normal, la intrarea bunurilor pe teritoriul
acestor state trebuie plătite taxele vamale și,
după caz, TVA. În această situație, este
puțin probabil ca un cumpărător din SUA
și Australia să aibă inițiativa depunerii
documentațiilor de import și plata taxelor
vamale.
Societatea din România trebuie să își

determine un preț de vânzare care să
cuprindă pe lângă costurile de achiziție,
distribuție și rata de profit a societății,
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
trebuie să cuprinsă o sumă de bani necesară

pentru plata taxelor vamale, respectiv
pentru plata formalităților de punere în
liberă circulație a bunurilor pe teritoriul
celor două state unde se realizează
importul.
Aceste condiții de livrare sunt cunoscute în

practică ca și condiții INCOTERMS DDP -
Delivered duty paid - livrat cu taxe vamale
plătite. Această condiție reflectă o vânzare
cu transport până la un punct de destinație
agreat cu beneficiarul, iar bunurile au
taxele vamale plătite.
Desigur, ar putea fi vândute aceste bunuri și

în condiția DDU - Delivered duty unpaid –
livrat fără taxe vamale, caz în care persoana
fizică ar trebui să plătească taxe vamale,
situație mai riscantă din punct de vedere
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
fiscal față de autoritățile vamale din SUA și

Australia.
Din punctul de vedere a unei monografii

contabile apreciem că achiziția de bunuri se
înregistrează în contabilitate prin
înregistrările:
371 „Mărfuri” = 401 „Furnizori” cu
valoarea costului de achiziție, inclusiv
cheltuielile cu transportul, respectiv
cheltuielile cu ambalare, asigurare,
transbordare, etc.
Vânzarea bunurilor se înregistrează prin

articolul contabil:
4111 „Clienți” = 707 „Venituri din mărfuri”
cu prețul de vânzare.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Cheltuielile cu taxele vamale plătite în alte

state se înregistrează prin articolul:
635 „Cheltuieli cu alte taxe și impozite” =
446 „Alte impozite și taxe – analitic
distinct” cu valoarea sumelor plătite în
respectivele state;
607 „Cheltuieli cu mărfurile” = 371
„Mărfuri” cu valoarea costului de achiziție
pentru mărfurile vândute.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
2. Vânzări de marfă prin platforma

Amazon din Germania. Transportul
bunurilor din România în Germania.
Implicații fiscale privind TVA.
Societatea CONFECȚII TRADIȚIONALE

SRL este persoană juridică română
înființată conform Legii nr. 31/1990 privind
societățile. Societatea este înregistrată în
scopuri de TVA. Aceasta are ca obiect de
activitate realizarea de confecții cu motive
florale tradiționale românești. Societatea
este listată în platforma de vânzare Amazon
și periodic transportă bunuri din România
într-un depozit al societății Amazon situat
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
în Germania. De aici bunurile sunt livrate

către persoane fizice din Germania și uneori
din alte state membre. Ce tratament fiscal
urmărim din punctul de vedere al TVA la
aceste livrări prin intermediul companiei
Amazon? Realizează societatea din
România un sediu permanent în Germania?
Din punct de vedere fiscal, până la

atingerea plafonului vânzărilor de bunuri la
distanța din Germania, acest transport de
bunuri din România în Germania este un
nontransfer (nici livrare intracomunitară și
nici achiziția intracomunitară în
Germania), factura se emite cu TVA din
România raportându-ne la prevederile de la
art. 270 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal.
După atingerea plafonului de 100.000 euro

(valoare fără TVA), cât reprezintă plafonul
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
la distanță din Germania, societatea din

România trebuie să obțină un cod de TVA
din Germania, iar vânzările către clienții
din Germania se vor factura cu TVA din
Germania. Societatea depune decont de
TVA în Germania și achită TVA la bugetul
german în condițiile legislației din
Germania.
În acest context, pentru transportul

bunurilor din România în Germania sunt
aplicabile prevederile de la art. 270 alin.
(10) – (11) din Codul fiscal, astfel:
„10) Este asimilat cu livrarea
intracomunitară cu plată transferul de
către o persoană impozabilă de bunuri
aparținând activității sale economice din
România într-un alt stat membru, cu
excepția nontransferurilor prevăzute la
alin. (12). Norme metodologice
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
(11) Transferul prevăzut la alin. (10)

reprezintă expedierea sau transportul
oricăror bunuri mobile corporale din
România către alt stat membru, de
persoana impozabilă sau de altă persoană în
contul său, pentru a fi utilizate în scopul
desfășurării activității sale economice”.
Din analiza acestui temei normativ vom

retine următoarele consecințe fiscale:
- Societatea efectuează o livrare
intracomunitară de bunuri scutită de TVA
cu drept de deducere pe care o va raporta la
rd. 1 din decontul de TVA. Livrarea va fi
declarată în Declarația 390 cu atributul „L”
– livrare intracomunitară în baza codului
de TVA deținut în Germania;
- Documentul pentru acest transfer este o
autofactură având ca valoare costul de
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
achiziție al bunurilor transportate în

Germania.
Notă: autofactura este un document doar

pentru evidența TVA și nu este un
document care să genereze venituri.
Apreciem că poate fi înregistrată în

contabilitate mutarea stocului prin
articolul:
357 „Mărfuri la terți” = 371 „Mărfuri” cu
valoarea costului istoric al mărfurilor.
- În Germania, în baza codului de TVA

din acest stat, se va efectua taxare inversă și
se va declara achiziția intracomunitară în
sistemul VIES avându-se în vedere codul de
TVA din România;
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
- Vânzarea către clienții din Germania

conduce la colectarea și facturarea TVA
prin emiterea unei facturi ce va menționa
TVA datorată bugetului de stat din
Germania.
Apreciem că înregistrarea în contabilitate a

vânzărilor se contabilizează prin articolul:
4111 „Clienți” = 707 „Venituri din mărfuri”
cu venitul din vânzare;
4111 „Clienți” = 4427 „TVA colectată –
analitic distinct – tranzacții Germania”.
Notă: sumele înregistrate în contabilitate pe

seama contului 4427 „TVA colectată –
analitic distinct – tranzacții Germania” nu
se vor regăsi în decontul de TVA din
România, acestea fiind înregistrate distinct
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
de TVA pentru tranzacțiile de pe teritoriul

României.
Scăderea din gestiune a stocului se reflectă

prin articolul:
„Mărfuri la terți” cu valoarea costului
istoric.
Apreciem că nu se realizează un sediu

permanent în Germania pentru bunurile
gestionate de Amazon. S-ar fi realizat un
sediu permanent în Germania doar dacă
Amazon punea la dispoziția societății din
România un stand distinct alocat doar
pentru societatea din România identificat
printr-o suprafață exactă.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În ce privește sumele colectate de Amazon

pentru serviciul de depozitare, transport,
manipulare, reclamă și publicitate apreciem
că acestea sunt taxabile în România, din
punctul de vedere al TVA, raportându-ne la
prevederile art. 278 alin. (2) coroborat cu
art. 307 alin. (2) din Codul fiscal.
Societatea din România va aplica măsura de

simplificare – taxare inversă înregistrând ca
sumă deductibilă și sumă colectată TVA
aferentă achiziției de servicii cu declararea
sumelor la rd. 7 și 7.1, respectiv rd. 20 și
20.1 din decontul de TVA. Se vor declara
aceste servicii și în declarația 390.
Compania Amazon trebuie să emită o

factură. În lipsa unei facturi, dacă există un
alt document ce conține toate documentele
unei facturi, autoritățile fiscale nu trebuie
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
să anuleze deducerea TVA din debitul

contului de TVA deductibilă conform
norme de aplicare pentru art. 299 din Codul
fiscal regăsite la pct. 69 alin. (8) din HG nr.
1/2016. Desigur, în lipsa oricărui document
societatea din România nu poate justifica
aplicarea corectă a taxării inverse și este
obligată la plata TVA.
În cazul în care compania Amazon

facturează un serviciu de comision, acest
comision este în sfera impozitului pe venitul
realizat de nerezidenți din România
raportându-ne la prevederile art. 223 alin.
(1) lit. f) din Codul fiscal.
În conceptul Codului fiscal, prin comision

se înțelege noțiunea reglementată de art. 7
pct. 9 din Codul fiscal, astfel:
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
„9. comision - orice plată în bani sau în

natură efectuată către un broker, un agent
comisionar general sau către orice persoană
asimilată unui broker sau unui agent
comisionar general, pentru serviciile de
intermediere efectuate în legătură cu o
operațiune economică”.
Noi apreciem că faptic, compania Amazon

se comportă ca un agent comisionar general
întrucât realizează intermedierea între
societatea din România și clienții din
Germania.
În esență, sumele plătite pentru comision

trebuie impozitate cu procentul de 16%,
trebuie plătite la bugetul de stat până pe
data de 25 a lunii următoare și până în 31
ianuarie din anul următor trebuie declarate
în declarația 207.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Este foarte puțin probabil ca Amazon să vă

prezinte certificatul de rezidență fiscală și
este imposibil de realizat fizic stopajul la
sursă întrucât Amazon reține în mod
automat aceste sume din încasările de la
clienți. Astfel, baza de calcul a impozitului
se va determina prin metoda sutei majorate.
Pentru celelalte categorii de servicii

(transport, depozitare, manipulare)
apreciem că nu sunt în sfera impozitării
datorate de nerezidenți deoarece nu sunt în
sfera de aplicare a art. 223 din Codul fiscal,
temei normativ ce reglementează
impunerea veniturilor realizate de
nerezidenți.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
3. Prestări de servicii taxi în sistem UBER

de către o societate din România
înregistrată în scopuri de TVA.
Societatea Taximetrul Discutabil SRL

persoană juridică română înființată
conform legii nr. 31/1990 privind societățile,
înregistrată în scopuri de TVA. Aceasta
deține un număr de 10 autoturisme pentru
transportul de persoane. Societatea
intenționează să adere la sistemul de
transport persoane „car sharing” dezvoltat
de compania UBER BV înregistrată în
scopuri de TVA în Olanda, cunoscut în
practică ca servicii taxi UBER. Societatea
nu deține licență de transport, însă
consideră că poate să desfășoare aceste
servicii în baza codului CAEN 4939 – alte
transporturi terestre de călători, cod de
activitate autorizat la Registrul Comerțului.
Potrivit procedurii adoptate de compania
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Olandeză clienții plătesc prin card bancar

sumele aferente transportului, compania
Olandeză emite factură în numele societății
din România aferentă fiecărei călătorii. Din
sumele încasate de la călători reține un
comision, iar diferența o transferă societății
din România. Societatea din România se
află în situația în care primește un număr
semnificativ de facturi emise către persoane
fizice din România, încasează doar
diferența de bani rămasă după reținerea
comisionului de către societatea din Olanda,
iar uneori persoanele fizice achită și în
numerar o sumă de bani către conducătorii
auto. Ce proceduri urmărim din punctul de
vedere al fiscalizării veniturilor și al TVA?
Poate fi emisă o factură centralizatoare
pentru toate facturile emise de compania
UBER? Ce procedură urmărim în legătură
cu comisionul companiei Olandeze și cu
sumele de bani în numerar primite de
conducătorii auto?
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În opinia noastră, procedurile companiei

UBER BV înmatriculată în Amsterdam nu
respectă în totalitate prevederile Directivei
nr. 112/2006 privind sistemul comun al
TVA, respectiv nu emite facturile pentru
comisionul cuvenit. De asemenea,
procedurile UBER nu sunt conforme cu
reglementările privind casele de marcat
fiscale aplicabile taximetrelor.
Decontarea de la clienții de taxi a sumelor

se realizează exclusiv prin decontare
bancară în contul companiei UBER, iar
eventualele plăți făcute de persoanele fizice
nu sunt plăți aferente transportului
decontat, ci sunt plăți informale date
cumpărătorului auto pentru diverse
considerente (bacșiș, atenții, ciubuc). Prin
urmare, fenomenul fiscal al trebui să se
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
raporteze la sumele transferate către UBER

și primite ulterior de către societatea
prestatoare de servicii taxi.
Din punctul de vedere a emiterii facturii de

către UBER către un client, acest lucru este
permis de legislația în vigoare conform art.
319 alin. (18) din Codul fiscal. Se prezumă
că există un acord între societatea de taxi și
UBER privind această procedură de
facturare, există procedură de comunicare a
facturii, factura cuprinde toate elementele
minime obligatorii, iar factura va fi
înregistrată în evidența societății de taxi.
Considerăm că ultima condiție prin care se

impune ca factura să cuprindă toate
elementele minime nu poate fi îndeplinită
din motive fizice, respectiv nu poate fi știut
cu exactitate datele de identificare a
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
beneficiarului persoană fizică, cum ar fi

adresa sau domiciliul.
Apreciem că pentru întreaga activitate

lunară a acestei activități când nu pot fi
identificați beneficiarii serviciilor de
transport se poate emite un document
centralizator care să cuprindă valoarea
totală a veniturilor și a TVA colectată și alte
câteva elemente de identificare a
elementului așa cum sunt enumerate de
normele de aplicare pentru art. 319 din
Codul fiscal regăsite la pct. 93 din HG nr.
1/2016, astfel:
„93. În sensul art. 319 alin. (10) lit. c) din
Codul fiscal, pentru livrările de bunuri și
prestările de servicii, altele decât cele
prevăzute la art. 319 alin. (10) lit. a) și b)
din Codul fiscal, furnizate către beneficiari,
persoane neimpozabile, altele decât
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
persoanele juridice neimpozabile, care prin

natura lor nu permit
furnizorului/prestatorului identificarea
beneficiarului, furnizorii/prestatorii pot
întocmi facturi simplificate în condițiile
stabilite la art. 319 alin. (12) lit. a) din
Codul fiscal, care trebuie să conțină cel
puțin informațiile prevăzute la art. 319 alin.
(21) din Codul fiscal. În situația în care nu
optează pentru emiterea de facturi
simplificate, aceștia au obligația întocmirii
unui document centralizator pentru fiecare
perioadă fiscală care să cuprindă cel puțin
următoarele informații:
a) un număr de ordine;
b) data la care a intervenit exigibilitatea
taxei pentru livrarea de bunuri și/sau
prestarea de servicii;
c) denumirea bunurilor livrate și/sau a
serviciilor prestate;
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
d) cantitatea bunurilor livrate;

e) baza de impozitare a livrărilor de
bunurilor/prestărilor de servicii ori, după
caz, avansurile încasate, pentru fiecare cotă,
scutire sau operațiune netaxabilă, prețul
unitar, exclusiv taxa, precum și rabaturile,
remizele, risturnele și alte reduceri de preț,
în cazul în care acestea nu sunt incluse în
prețul unitar;
f) indicarea cotei de taxă aplicate și a sumei
taxei colectate, exprimate în lei, în funcție
de cotele taxei;
g) valoarea totală a bazei de impozitare și a
taxei colectate”.
Valoarea totală a centralizatorului ce

cuprinde suma bazei plus TVA este formată
din suma decontată de UBER la care se
adaugă contravaloarea sumei facturate de
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
UBER ca și comision deoarece plata

serviciilor efectuate de UBER se reține tot
de la încasările de la persoane fizice
transportate de taxi.
Facturarea serviciului de comision de către

UBER este în sfera TVA în România prin
taxare inversă dacă ne raportăm la art. 278
alin. (2) din Codul fiscal, locul prestării de
servicii este considerat prin efectul legii la
beneficiarul serviciului de comision,
respectiv în România la societatea de taxi.
În acest sens, societatea din România

evidențiază scriptic TVA colectată și
deductibilă înregistrând valoarea TVA
aferentă facturii emise de UBER la rd. 7 și
7.1, respectiv rd. 20 și 20.1 din decontul de
TVA. Factura se declară în declarația 390 –
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
achiziții de servicii intracomunitare cu

atributul „S”.
Întrucât compania UBER are activitate de

agent de vânzări, respectiv încasează bani
în numele societății din România pentru un
serviciu de taxi, comisioanele plătite către
UBER sunt în sfera impozitării în România
prin procedura impozitului datorat de
nerezidenți conform art. 223 alin. (1) lit. f)
din Codul fiscal.
În esență, impozitul ar trebui reținut prin

stopaj la sursă cu procentul de 16% la
cursul BNR din ziua plății sumelor datorate
către UBER și trebuie transferat la bugetul
de stat până în data de 25 a lunii următoare.
Impozitul se declară prin declarația 100, iar
anual până în data de 31 ianuarie din anul
următor se va depune declarația 207 –
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
declarație informativă cu venitul realizat de

nerezidenți și impozitul reținut.
Această situație nu este posibilă întrucât

UBER reține sume nete din plățile de la
persoanele fizice transportate de societatea
de taxi. În acest caz societatea din România
are în continuare obligația plății
impozitului și depunerea declarațiilor
amintite, dar impozitul se determină prin
metoda sutei majorate astfel încât suma
comisionului facturat de UBER să fie o
sumă netă pornind de la o bază mai mare
de calcul ce cuprinde impozitul.
Dacă compania UBER comunică societății

din România certificatul de rezidență
fiscală în Olanda, impozitarea se realizează
conform convenției semnate între România
și Olanda adoptată prin Legea nr. 85/1999.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În acest caz, în baza certificatului de

rezidență fiscală, conform prevederilor de
la art. 22 din convenție acest comision nu se
impozitează în România.
Monografie contabilă:
Înregistrarea în contabilitate a
documentului centralizator ce cuprinde
suma încasată de societatea de taxi la care
se adaugă comisionul UBER:
4111 „Clienți” = 704 „Venituri din prestări
servicii” cu baza de calcul a TVA;
4111 „Clienți” = 4427 „TVA colectată” cu
TVA aferentă bazei de calcul.
Aceste sume sunt deja încasate de la

călători prin intermediul cardurilor
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
bancare, astfel se evidențiază un TVA

colectat și nu un TVA exigibil chiar dacă
societatea aplică sistemul de TVA la
încasare.
Înregistrarea facturii de comision emisă de

UBER:
628 „Cheltuieli cu prestări de servicii” =
401 „Furnizori” cu suma comisionului
reținut de UBER;
4426 „TVA deductibilă” = 4427 „TVA
colectată” cu suma TVA aferentă taxării
inverse.
Compensarea sumei de comision din

încasările de la persoanele fizice:
401 „Furnizori” = 4111 „Clienți” cu suma
aferentă comisionului încasat de UBER.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Întrucât este o compensare cu un terț din

alt stat nu sunt impuse proceduri speciale
pentru realizarea acesteia, se impune totuși
la sumele să fie certe, lichide și exigibile și să
se consemneze într-un document.
Înregistrarea impozitului pe venitul datorat

de nerezidenți:
635 „Cheltuieli cu taxe și impozite” = 446
„Alte impozite și taxe – analitic distinct” cu
suma impozitului datorat prin aplicarea
formulei de calcul suta majorată.
Notă: compania UBER BV a afișat pe

pagina de internet certificatul de rezidență
fiscală în Olanda. De acolo foarte multe
companii l-au descărcat în format
electronic. Unele echipe de inspecție au
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
acceptat acest format. Alte echipe de

inspecție nu au fost de acord cu acest
format deoarece autoritatea fiscală din
Olanda l-a eliberat pe suport hârtie. În
România sunt acceptate certificatele de
rezidență fiscală în formatul emis de
autoritățile din alte state, respectiv dacă
acesta a fost emis pe suport hârtie, în
România va fi prezentat tot pe suport hârtie
în original sau copie legalizată. Dacă
certificatul a fost emis de autoritatea fiscală
din alt stat pe suport electronic, atunci
acesta este acceptat pe suport electronic.
4. Cine are dreptul la restituirea taxei de

primă înmatriculare în cadrul contractului
de novație, pentru un autoturism
achiziționat prin leasing financiar?
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Domnul Georgică Gigel Georgescu este o

persoană fizică rezidentă în România. În
anul 2015, semnează un contract de leasing
financiar prin care achiziționează un
autoturism de persoane neînmatriculat
anterior în România. Înmatricularea s-a
realizat în data de 10 mai 2015. Taxa de
primă înmatriculare a fost achitată de
societatea de leasing ce a refacturat-o
persoanei fizice. Persoana fizică plătește
taxa de primă înmatriculare către
societatea de leasing. În anul 2017, persoana
fizică cedează contractul de leasing către o
societate la care aceasta este asociat unic și
administrator. Ratele de leasing și valoarea
reziduală sunt achitate de societate.
Persoana fizică plătitoare a taxei de primă
înmatriculare solicită restituirea taxei
având în vedere noile modificări legislative.
Persoana fizică este refuzată pe motivul că
nu are dreptul să primească restituirea de
taxă. Este corectă această procedură? Cine
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
are dreptul să solicite restituirea taxei de

primă înmatriculare?
Prin OUG nr. 52/2017 s-a aprobat

procedura de restituire a taxei plătite
pentru înmatricularea în România a unui
mijloc de transport indiferent de denumirea
taxei când aceasta a fost plătită ulterior
datei de 1 ianuarie 2007. Termenul de
solicitare a restituirii taxei este data de 31
august 2018, acesta fiind un termen de
decădere, ulterior acestei date nu mai pot fi
depuse cereri de restituire.
Norma de aplicare pentru realizarea

efectivă a restituirii este OPANAF nr.
1488/3198/2017, iar acest temei normativ
aduce următoarea precizare:
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
„1.4. În situația achitării sumelor de

restituit de către societățile de leasing,
cererea de restituire se depune de către
proprietarii care au achiziționat
autovehiculele prin sistemul de leasing
financiar, la care se anexează documentele
prevăzute la pct. 1.2.
1.2. Restituirea sumelor prevăzute la pct.
1.1 se face pe baza cererii depuse de
contribuabil la organul fiscal central
competent în administrarea acestuia, la care
se anexează următoarele documente:
a) documentul doveditor al plății taxei
speciale pentru autoturisme și autovehicule,
taxei pe poluare pentru autovehicule, taxei
pentru emisiile poluante provenite de la
autovehicule sau timbrului de mediu pentru
autovehicule, respectiv chitanța
fiscală/ordinul de plată și extrasul de cont,
după caz, care să ateste efectuarea plății
acesteia, în original sau în copie. În situația
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
în care contribuabilul care solicită

restituirea taxei/timbrului, după caz, nu
deține documentul care atestă plata,
verificarea plății se efectuează potrivit pct.
2 subpct. 2.8 și 2.10-2.12;
b) cartea de identitate a vehiculului și
certificatul de înmatriculare, în copie, din
care să reiasă calitatea contribuabilului de
fost sau actual proprietar al autovehiculului
pentru care se solicită restituirea sumelor”.
Din analiza normei de aplicare observă, că

pentru achizițiile finanțate prin contracte
de leasing, dreptul la restituirea taxei de
primă înmatriculare îl are „proprietarul”
autoturismului finanțat prin contractul de
leasing.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
După cum se cunoaște, în cazul unui

contract de leasing financiar, transferul
dreptului de proprietate asupra bunului
finanțat prin leasing se realizează la
momentul facturării ratei reziduale a
mijlocului de transport, de obicei ultima
rată din contract. practic, în speța de față,
persoana juridică nu are calitatea de
proprietar în conceptul reglementărilor
privind leasingul financiar.
La momentul transferului contractului de

leasing ce s-a realizat probabil printr-un
contract de novație în condițiile art. 1609
din Codul civil prin care persoana fizică se
subrogă în drepturi și obligații în locul
persoanei juridice, societatea nu avea
calitate de proprietar al mijlocului de
transport, ci doar o calitate de utilizator.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În aceste condiții, apreciem că trebuie

dedusă o nouă cerere de către persoana
fizică ce are calitatea de proprietar al
mijlocului de transport. Este posibil ca
autoritatea fiscală să solicite toate
documentele prin care s-a realizat această
achiziție.
5. Monografie contabilă aplicabilă pentru
mineritul de bitcoin.
În realizarea unei monografii contabile

pentru minarea de bitcoin vom porni de la
ipoteza de lucru că această criptomonedă
nu este o monedă recunoscută de Banca
Națională a României, însă este un etalon
electronic dorit de persoanele ce îl consideră
un instrument fiabil de plată, a cărui
funcțiune poate să fie pe de o parte
instrument de plată pentru operatorii
economici ce acceptă criptomoneda, sau un
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
serviciu comunicat electronic pentru acele

persoane ce nu au încredere și nu folosesc
bitcoin.
Avem în vedere și comunicatul Curții

Europene de Justiție, dat în luna iunie, anul
2015 prin care bitcoin ul nu este calificat
bun corporal în sensul art. 14 din Directiva
TVA și poate fi asimilat unei prestării de
servicii în sensul art. 24 și 135 din Directiva
TVA. Mai exact, dacă bitcoin ul este
schimbat cu o monedă clasică recunoscută,
nu intră în sfera TVA. Dacă două persoane
impozabile nu consideră bitcoin ul drept
monedă de schimb, ci un element de grafică
electronică sau rezultatul unui soft
electronic, atunci aceasta ar putea fi
asimilată unei prestări de servicii
electronice.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Apreciem că o societate ce are obiectul de

activitate minarea de bitcoin, consideră
această criptomonedă drept o monedă de
schimb și nu intră în sfera TVA. La
elaborarea unei monografii contabile
considerăm că se impune adaptarea unei
proceduri de determinare a costului cu
prestare de servicii, iar evaluarea bitcoin
ului se va face la costul istoric (costul cu
realizarea serviciului).
Presupunem că într-o lună sunt înregistrate

următoarele cheltuieli:
a) amortizarea echipamentului de calcul
folosit al minare:
6811 „Cheltuieli cu amortizarea
imobilizărilor corporale” = 2813 „Cheltuieli
cu amortizarea Instalațiilor” cu suma de
100 lei.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
b) cheltuieli cu energia electrică consumată

de echipamentele folosite la minare:
605 „Cheltuieli cu energia electrică” = 401
„Furnizori” cu suma de 200 de lei.
c) cheltuieli cu salariile și cu contribuția

asiguratorie de muncă:
641 „Cheltuieli cu salariile” = 421 „Personal
si salarii datorate” cu suma de 1.900 lei.
646 „Cheltuieli privind contribuția
asiguratorie de muncă” = 436 „Contribuţia
asiguratorie pentru muncă“ cu suma de 43
lei.
d) prestări servicii efectuate de un terț

aferentă producției de bitcoin:
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
628 „Alte cheltuieli” = 401 „Furnizori” cu

suma de 1.000 lei.
Presupunând că acestea sunt toate

cheltuielile cu realizarea bitcoin ului iar în
suma minării a rezultat un bitcoin,
înregistrarea criptomonedei se va face prin
articolul contabil:
332 „Lucrări și servicii în curs de execuție”
= 712 „Venituri aferente cheltuielilor ” cu
3.243 lei.
La deschiderea lunii următoare, conform

funcționării conturilor de servicii în curs de
execuție se va efectua înregistrarea:
712 „Venituri aferente costului cu
realizarea serviciului” = 332 „Lucrări și
servicii în curs de execuție” cu suma de
3.243 lei.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Presupunem că în luna următoare

înregistrăm cheltuieli cu reparația
computerului în sumă de 1.000 lei și
cheltuieli de curățenie de 500 lei.
Înregistrările contabile sunt:
611 „Cheltuieli de întreținere si reparatii” =
401 „Furnizori” cu suma de 1.000 lei.
605 „Cheltuieli cu energia electrică” = 401
„Furnizori” cu suma de 500 de lei.
În urma acestor activități s-au mai obținut

încă 0,85 unități bitcoin. La sfârșitul lunii
evaluăm costul total cu realizarea bitcoin
ului prin articolul contabil:
332 „Lucrări și servicii în curs de execuție”
= 712 „Cheltuieli cu redeventele, locatiile de
gestiune si chiriile” cu suma de 4.743 lei.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Notă: dacă societatea este

microîntreprindere, veniturile aferente
costului din contul 712 nu sunt impozabile.
Presupunem că se vând cele 1,5 unităti de
bitcoin la prețul de 10.000 euro, respectiv
suma de 46.500 lei. Înregistrări contabile:
4111 „Clienți” = 768 „Alte venituri
financiare” cu suma de 46.500 lei.
Încasarea în contul din bancă în valută:

5124 „Conturi la bănci în valută” = 4111
„Clienți” cu suma de 46.500 lei.
Scăderea din gestiune a costului cu serviciul

realizat:
712 „Venituri aferente costului cu
realizarea serviciului” = 332 „Lucrări și
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
servicii în curs de execuție” cu suma de

4.743 lei.
Apreciem că aceasta este cea mai adecvată

monografie pentru mineritul de bitcoin.
6. Plăți de dividende și redevențe către

societăți nerezidente – regimul fiscal
aplicabil în anul 2019.
Societatea PANSELUȚA ARGINTIE SRL

este persoană juridică română, înființată
conform Legii nr. 31/1990 privind
societățile, plătitoare de impozit pe profit.
Aceasta are ca participanți la societate mai
multe societăți străine. În anul 2019, va
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
efectua distribuiri și plăți de dividende și

redevențe către acestea. Care sunt cele mai
importante reglementări fiscale pe care
trebuie să le urmărească societatea?
Prin prezentul studiu de caz, vom încerca să

simulăm diverse posibile aspecte fiscale
legate de cele mai importante elemente,
când o societate din România efectuează
plăți de dividende și redevențe către
societăți străine. Desigur, reținem faptul că
plățile de redevențe și dividende către
nerezidenți sunt în sfera impozitului datorat
de nerezidenți în România, conform art. 223
din Codul fiscal.
Impozitul pe dividende este în procent de

5%, iar impozitul pe redevențe este în
procent de 16% și ambele se rețin prin
stopaj la sursă. Aceasta este o regulă
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
generală, însă apar multiple metode de

optimizare fiscală de reduceri de impozite
ce sunt acordate fie de Codul fiscal, fie de
aplicarea Convențiilor de evitare a dublei
impuneri, când acestea au fost semnate de
România și statele unde sunt rezidente
societățile respective.
Cazul 1: societatea din speța noastră

distribuie dividende către societatea
VARȘOVIA POLONIA, persoană juridică
înmatriculată în Polonia, plătitoare de
impozit pe profit. Societatea din Polonia
deține neîntrerupt procentul de 25% din
capitalul social al societății din România,
din data de 01 ianuarie 2015.
În această situație, prin excepția de la

regula generală, se beneficiază de scutire la
plata impozitului pe dividend, scutire
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
generată de art. 229 lit. c) din Codul fiscal.

Acest temei normativ scutește la plata
impozitului pe dividende plățile de
dividende către societăți înmatriculate în
alte state membre, când acestea dețin mai
mult de 10% din capitalul social al societății
din România, pe o perioadă neîntreruptă
mai mare de 1 an, iar societatea beneficiară
a dividendului este plătitoare de impozit pe
profit în statul de rezidență.
În acest caz, rămâne obligatoriu de depus

până pe data de 31 ianuarie din anul
următor, Declarația 207 privind impozitul
reţinut la sursă/veniturile scutite, pe
beneficiari de venit nerezidenţi.
Cazul 2: Societatea din speța noastră

plătește dividende către o societate
microîntreprindere din Polonia, ce deține
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
10% din capitalul social al societății din

România începând cu 01 ianuarie 2015,
deținere neîntreruptă. Întrucât societatea
din Polonia nu achită impozit pe profit, nu
poate să beneficieze de scutirea de impozit.
În ipoteza în care societatea din Polonia

prezintă certificatul de rezidență fiscală,
impozitarea se realizează în cel mai
favorabil mod între cel din legislația
intermă și cel din Convenția de evitare a
dublei impuneri semnată între România și
Polonia. Din analiza prevederii de la art. 10
din această convenție, impozitul pe
dividende este de 15%. Observăm că
prevederea din Codul fiscal românesc este
cea mai favorabilă societății din Polonia.
În acest caz, impozitul este în procent de

5%, se declară prin declarația 100 la
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
bugetul de stat până pe data de 25 a lunii

următoare, iar anual, până pe data de 31
ianuarie a anului următor, se depune
Declarația 207 privind impozitul reţinut la
sursă/veniturile scutite, pe beneficiari de
venit nerezidenţi.

plătește dividende către o societate din
Brazilia, ce deține 25% din capitalul social
al societății din România, deținere
neîntreruptă începând cu 01 ianuarie 2016.
Între România și Brazilia nu există semnată
Convenție de evitare a dublei impuneri, iar
în acest caz nu putem discuta despre o
scutire de impozit.
Impozitul pe dividend este în procent de

5%, se declară prin declarația 100 la
bugetul de stat până pe data de 25 a lunii
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
următoare, iar anual, până pe data de 31

ianuarie a anului următor, se depune
Declarația 207 privind impozitul reţinut la
sursă/veniturile scutite, pe beneficiari de
venit nerezidenţi.

plătește redevențe către o societate din
Irlanda. Societatea din Irlanda deține 25%
din capitalul social al societății din
România, începând cu data de 01 ianuarie
2019. Plățile de redevențe se efectuează în
luna februarie 2019.
Aceste plăți se impozitează prin stopaj la

sursă cu procentul de 16%. Impozitul se
declară prin declarația 100 la bugetul de
stat până pe data de 25 a lunii următoare,
iar anual, până pe data de 31 ianuarie a
anului următor, se depune Declarația 207
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
privind impozitul reţinut la sursă/veniturile

scutite, pe beneficiari de venit nerezidenţi.
În ipoteza în care societatea din Irlanda

impozitul pe redevențe se reduce la cota de
3%, conform art. 12 alin. (2) din Convenția
de evitare a dublei impuneri, semnată între
România și Irlanda, adoptată prin Legea
nr. 208/2000. Se păstrează aceeași
procedură declarativă.

plătește redevențe către o societate
înmatriculată în Franța. Societatea din
Franța deține 30% din capitalul social al
societății din România, pe care îl deține
începând cu 01 ianuarie 2015, deținere
neîntreruptă. În această situație, plata de
redevență este scutită de impozit,
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
corespunzător prevederilor de la art. 229

alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, astfel:
” (1) Sunt scutite de impozitul pe veniturile
obținute din România de nerezidenți
următoarele venituri: (...)
g) veniturile din dobânzi și redevențe, care
intră sub incidența cap. V din prezentul
titlu;”.
În esență, intră sub incidența cap. V, plățile

de redevențe între întreprinderile asociate.
O întreprindere dintr-un stat membru este
”întreprindere asociată” cu altă societate
din alt stat membru, dacă una dintre aceste
societăți deține minim 25% din capitalul
social al celeilalte societăți, iar deținerea
este de minim 2 ani neîntrerupți, analizați la
data plății redevenței. Se păstrează obligația
depunerii până pe data de 31 ianuarie a
anului următor a Declarației 207 privind
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
impozitul reţinut la sursă/veniturile scutite,

pe beneficiari de venit nerezidenţi.
7. Fiscalitate creativă – achiziție

intracomunitară de bunuri cu recepția după
2 luni de la emiterea facturii. Corelarea
datelor de raportare în VIES.
Societatea BUJOR DE LA MOLDOVA

SRL este persoană juridică română,
societățile, înregistrată în scopuri de TVA.
Aceasta achiziționează mărfuri de la
furnizorul FRANCEZUL ÎNCURCAT
SRL, persoană înregistrată în scopuri de
TVA în Franța. Bunurile sunt achiziționate
în luna noiembrie 2018. În condiție exworks
furnizor, iar transportul și recepția în
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
România se realizează în data de 15

ianuarie 2019. Bunurile sunt însoțite de
factură, iar aceasta a fost emisă cu dată de
noiembrie 2018. La o analiză suplimentară,
s-a aflat că societatea din Franța a declarat
factura în sistemul VIES pentru luna
noiembrie 2018. Ce procedură ar trebui să
urmărească societatea din România cu
scopul de a diminua riscul fiscal generat de
neconcordanța termenelor din sistemul
VIES?
În opinia noastră, trebuie identificată o

soluție care să țină cont atât de realitatea
faptică cât și de obligația înregistrării în
contabilitate a documentelor, cronologic și
sistematic.
Pentru luna în care a fost emisă o factură de

către furnizorul din celălalt stat membru,
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
respectiv pentru luna noiembrie 2018,

apreciem că intervine faptul generator al
TVA. conform art. 284 din Codul fiscal.
Stocul însă nu este intrat în patrimoniul
societății, iar înregistrarea contabilă va ține
cont de condiția de livrare și de momentul
la care se transferă de la furnizor la
cumpărător riscul asupra stocului.
În ipoteza în care riscul asupra stocului a

fost transferat de la furnizor la cumpărător
la data facturii, apreciem că este posibilă
înregistrarea în contabilitate a stocului pe
seama contului de mărfuri în curs de
aprovizionare, având în vedere prevederile
de la art. 283 alin. (1) din OMFP nr.
1802/2014 privind contabilitatea, cu
modificări ulterioare, astfel:
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
„283. - (1) Înregistrarea în contabilitate a

intrării stocurilor se efectuează la data
transferului riscurilor şi beneficiilor.”
Înregistrări contabile:
327 „Mărfuri în curs de aprovizionare” =
401 „Furnizori” cu valoarea facturii la
cursul de achimb de la emiterea facturii.
4426 „TVA deductibilă” = 4427 „TVA

colectată” cu suma aferentă TVA
Societatea va depune o declarație

rectificativă pentru Declarația
recapitulativă 390 privind achizițiile și
livrările intracomunitare. Sumele aferente
TVA se vor înregistra la Decontul de TVA
formular 300 al perioadei curente, luna
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
ianuarie la rubrica de regularizări TVA,

achiziții intracomunitare, respectiv la
rândul 6 și 19.
La momentul recepției bunurilor, în luna

ianuarie 2019 se va efectua înregistrarea:
371 „Mărfuri” = 327 „Mărfuri în curs
aprovizionare”
Notă: cursul de schimb este cursul valabil la

data recepției.
Sunt posibile diferențe de curs valutar ce

vor fi contabilizate în mod corespunzător.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
8. Executarea terțului poprit în cazul

procedurii de invocare a răspunderii în
solidar. Reținerea contribuției plătite
pentru pensie.
Domnul Dorel Dorelică Dordescu este

persoană fizică rezidentă cu domiciliul în
România. Acesta este asociat unic al
societății Dorel Specialistul SRL persoană
juridică română înființată conform Legii
nr. 31/1990. În ultimii ani, societatea
înregistrează foarte mari datorii la buget și
la furnizor, astfel încât în luna ianuarie
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
2019 un creditor solicită și obține

deschiderea procedurii insolvenței
împotriva societății. Tot în ultimii ani
persoana fizică administrator al societății
este asigurat în sistemul public de pensii, în
baza unui contract de asigurare prin care
persoana fizică plătește contribuția la pensii
pentru a beneficia de dreptul la pensie,
conform legislației specifice. Autoritatea
fiscală acceptă planul de reorganizare prin
care o parte din creanțele bugetare sunt
anulate, dar în același timp invocă
procedura răspunderii în solidar a
persoanei fizice – a administratorului
societății. Una dintre măsurile dispuse de
Autoritatea fiscală este transferul plăților
făcute de persoana fizică ca și contribuție la
pensii în contul bugetului de stat pentru
achitarea obligațiilor fiscale ale societății. În
ce măsură este legală o astfel de procedură
prin care contribuția la pensii a unei
persoane fizice plătită în baza unui contract
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
de asigurare este transferată la bugetul de

stat cu titlu de stingere a societății în
procedura răspunderii în solidar a
persoanei fizice față de obligațiile societății?
Persoana fizică se consideră nedreptățită și
se adresează instanței de judecată.
Ca și regulă generală, prevederile de la art.

25 din Codul de procedură fiscală
reglementează dreptul organului fiscal de a
invoca răspunderea în solidar cu debitorul
pentru mai multe categorii de persoane,
cum ar fi administratorul societății sau
terțul poprit. Prin urmare, pe fondul
situației fiscale, deschiderea procedurii
răspunderii în solidar este legală și este
permisă.
Invocarea răspunderii în solidar a

administratorului persoană fizică, sau a
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
terțului poprit sunt proceduri permise de

lege și unele dintre aceste măsuri au fost
supuse analizei de constituționalitate.
Toate aceste sesizări au fost respinse de

către Curtea Constituțională, cum ar fi
decizia nr. 474/2018 ce constată că este
constituțional să se solicite responsabilitatea
în solidar a administratorului când acesta
cu rea credință nu a solicitat la timp
procedura insolvenței.
În speța noastră, o instituție a statului, în

baza unui alt act normativ, respectiv Legea
nr. 263/2010 încasează o sumă de bani de la
persoana fizică, reprezentând contribuția la
pensie. Autoritatea fiscală o consideră un
terț poprit și emite o poprire pentru suma
încasată de la persoana fizică.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Această poprire este reglementată de art.

236 alin. (1) din Codul de procedură fiscală,
astfel:
„(1) Sunt supuse executării silite prin

poprire orice sume urmăribile reprezentând
venituri și disponibilități bănești în lei și în
valută, titluri de valoare sau alte bunuri
mobile necorporale, deținute și/sau
datorate, cu orice titlu, debitorului de către
terțe persoane sau pe care aceștia le vor
datora și/sau deține în viitor în temeiul unor
raporturi juridice existente.”
Dacă analizăm ad-literam textul normativ

observăm că legiuitorul stabilește poprirea
sumelor cuvenite „debitorului”. Debitorul
este societatea și astfel doar la o primă
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
analiză procedura autorității fiscale este

eronată.
Cu toate acestea, trebuie să ținem cont și de

alte principii a interpretării legii fiscale, în
sensul că legea fiscală trebuie interpretată
în ansamblul său și în sensul de a produce
efecte.
Procedura răspunderii în solidar a

administratorului sau a terțului poprit
există, iar existența popririi terțului este
prevăzută.
Prin urmare, interpretarea termenului de

debitor de la art. 236 va fi înțeleasă ca un
termen de aplicare pentru care răspund și
persoanele la care s-a dispus procedura
răspunderii în solidar.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În esență, poate părea injustă decizia de

reținere a contribuției la pensie de către
persoana fizică cu transferul banilor pentru
plata datoriilor, însă este legală.
Elementul cheie pe care ar trebui să îl aibă

persoana fizică este să invoce buna credință
în administrarea societății, fapt ce face
neaplicabilă aplicarea procedurii de
răspundere în solidar.
Suntem foarte curioși la decizia instanței de

judecată.
9. Asociere în participațiune ce se
transformă în livrare de bunuri de locuințe
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
noi. Procedura când părțile nu au stabilit

baza de calcul a TVA.
Domnul Trandafir Teo Teodorescu este

persoană fizică română, cu rezidența în
România. Acesta deține un teren construibil
situat în București. Societatea
DEZVOLTATORUL IMOBILIAR SRL
este persoană juridică română, înființată
societățile, înregistrată în scopuri de TVA,
microîntreprindere. Persoana fizică și
persoana juridică semnează în fața
notarului public un contract de asociere în
participațiune, prin care persoana fizică
cedează dreptul de proprietate asupra
terenului către persoana juridică, persoana
juridică edifică un ansamblu rezidențial și
distribuie către persoana fizică un număr
de 3 apartamente. Distribuirea se face
printr-un contract de partaj. Părțile au
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
agreeat că valoarea celor 3 apartamente

este de 300.000 euro, iar distribuirea se va
face în termen de 3 luni de la recepția
definitivă la terminarea lucrărilor. În luna
februarie 2019, se va semna contractul de
partaj. Ce tratament fiscal urmărim în
legătură cu această tranzacție, la momentul
semnării contractului de partaj?
Ca și regulă generală, în cadrul unei

asocieri în participațiune, bunurile aduse ca
aport rămân în proprietatea celui ce le
deține. Desigur, există și o excepție, dacă
părțile stabilesc, se poate schimba
transferul dreptului de proprietate conform
prevederilor de la art. 1952 alin. (3) din
Codul civil, astfel:
” (3) Bunurile puse la dispoziţia asocierii
pot trece, în tot sau în parte, în proprietatea
unuia dintre asociaţi pentru realizarea
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
obiectului asocierii, în condiţiile convenite

prin contract şi cu respectarea
formalităţilor de publicitate prevăzute de
lege.”
Desigur, un contract de asociere tratat în

baza prevederilor din Codul civil, poate să
aibă efecte fiscale diferite față de asocierea
în participațiune definită de Codul fiscal.
Începând cu 01 ianuarie 2016, după

intrarea în vigoare a normelor de aplicare
pentru art. 269 alin. (11) din Codul fiscal,
regăsite la pct. 102 din HG nr. 1/2016,
asocierea dintre o persoană fizică obișnuită
și o societate înregistrată în scopuri de TVA
numai reprezintă o asociere în
participațiune, dacă persoana fizică nu
realizează activități economice în mod
independent (nu este PFA, întreprindere
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
individuală, asociație familială, etc.).

practic, livrarea apartamentelor reprezintă
un contract de vânzare cumpărare cu plata
în natură. Deoarece se livrează o construcție
nouă, livrarea este supusă TVA, conform
art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.
Contractul de partaj este exact documentul

ce atestă faptul generator al TVA pentru
livrarea construcțiilor, în urma acestuia,
persoana fizică având dreptul de dispoziție
asupra apartamentelor și dreptul de a intra
în incintă. Astfel, acesta se comportă ca un
contract de livrare de bunuri imobile și se
va semna în fața notarului public.
Pentru această livrare se impune obligația

emiterii facturii cel mai târziu până pe data
de 15 a lunii următoare celei în care s-a pus
la dispoziția persoanei fizice dreptul de
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
utilizare a locuințelor, conform art. 319

alin. (16) din Codul fiscal. Ce nu au agreeat
părțile este dacă suma de 300.000 euro
cuprinde și cota de TVA sau procentul de
19% se va aplica peste acest preț.
Din punctul de vedere al bazei de calcul a

TVA, există Decizia nr. 6/2014 a Comisiei
centrale fiscale ce stabilește că baza de
aplicare a TVA va ține cont de decizia
părților cu privire la prețul unei tranzacții.
Dacă părțile nu au stabilit nimic privind
modul de aplicare a TVA (nu au stabilit
dacă este inclus în preț sau peste preț),
atunci se presupune că TVA este inclusă în
preț.
Din punctul de vedere al impozitului pe

venitul microîntreprinderii, apreciem că
situația trebuie să respecte principiul
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
necompensării prevăzut de reglementările

contabile aplicabile.
Din punct de vedere fiscal, sunt aplicabile

normele pentru art. 272 din Codul fiscal
privind schimbul de bunuri regăsite la pct.
9 alin. (2) din HG nr. 1/2016, astfel:
„(2) Fiecare operațiune din cadrul
schimbului este tratată separat, aplicându-
se prevederile prezentului titlu în funcție de
calitatea persoanei care realizează
operațiunea, cotele și regulile aplicabile
fiecărei operațiuni în parte.”
În acest context, tranzacția va fi considerată

ca o livrare de bunuri supusă impozitului pe
venitul microîntreprinderii, concomitent cu
scăderea din gestiune a clădirilor, iar
transferul dreptului de proprietate asupra
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
terenului reprezintă plata în natură pentru

transferul clădirilor.
10. Achiziție de servicii de comision de la

societatea Booking.com B.V., o societate cu
răspundere limitată din Olanda.
Societatea ALBA IULIA SRL este persoană

nr. 31/1990 privind societățile. Societatea nu
este înregistrată în scopuri de TVA. Aceasta
are ca obiect de activitate închiriere de
locuințe în regim hotelier, cod CEAN 6820 -
Închirierea și subînchirierea bunurilor
imobiliare proprii sau inchiriate. Societatea
deține în orașul Alba Iulia două
apartamente situate într-un complex
rezidențial. Pentru a identifica mai rapid
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
clienți, societatea apelează la serviciile de

”afiliere” Booking.com. În acest sens, se
înregistrează în pagina de internet a
companiei Booking.com și acceptă
contractul standard de afiliere. În luna
decembrie 2018, compania Booking.com
emite o factură de comision în sumă de 200
lei, la care se adaugă procentul de 21% cota
de TVA standard din Olanda. Ce
procedură fiscală urmărim în legătură cu
această factură?
Pentru a determina tratamentul fiscal

adecvat trebuie să identificăm mai exact ce
tip de servicii facturează compania
Booking.com și ce identitate fiscală are
compania străină. În acest sens, observăm
că "Booking.com" înseamnă Booking.com
B.V., o societate cu răspundere limitată
înregistrată conform legislației din Olanda
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
cu sediul în Amsterdam, societate

înregistrată în scopuri de TVA în Olanda.
Potrivit programului de ”afiliere”,

furnizorii autorizați oferă produse sau
servicii de rezervare și ale căror oferte sunt
afișate pe website-ul "www.booking.com" și
sunt profesioniști care se află într-o relație
contractuală cu Booking.com. În cadrul
acestei relații contractuale, Booking.com
primește un comision de la furnizor după ce
oaspetele a stat la unitatea de cazare sau a
beneficiat de serviciu sau produsul
respectiv.
Booking.com nu percepe nicio taxă pentru

rezervare sau taxe de anulare, nici alte taxe
legate de rezervarea oaspeților și nicio plată
nu se face către Booking.com. Plata este
încasată direct de către furnizor.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Având în vedere aceste elemente, observăm

că societatea din România achiziționează
servicii de intermediere pentru identificarea
unor clienți, iar suma plătită reprezintă un
comision. În acest sens analiza fiscală
trebuie urmărită din perspectiva: TVA și
impozit datorat de nerezidenți.
Din punctul de vedere al TVA societatea din

România achiziționează servicii
intracomunitare, pentru care locul prestării
de servicii este în România, la beneficiar,
conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal.
Acest lucru obligă societatea din România
la plata TVA către bugetul de stat din
România, pentru această achiziție de
servicii, conform art. 307 alin. (2) din Codul
fiscal.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Desigur, anterior acestei proceduri

societatea avea obligația să obțină codul
special de TVA pentru achiziții
intracomunitare de servicii, conform art.
317 din Codul fiscal. Acest cod trebuia
comunicat furnizorului din Olanda pentru
ca acesta să factureze în regim de scutire de
TVA în Olanda.
Cum societatea din România nu a îndeplinit

această obligație legală, suma TVA
facturată de societatea din Olanda intră în
baza de calcul a TVA datorată în România.
Desigur, se menține obligația obținerii
codului special de TVA și a plății TVA în
România.
Din punctul de vedere al impozitului

datorat de nerezidenți, suma plătită către
compania Booking.com reprezintă un
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
comision aflat în sfera impozitului datorat

de nerezidenți în România, conform art. 223
alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
În mod normal, suma plătită companiei

olandeze se impozitează prin stopaj la sursă
cu impozitul în procent de 16%, ce se reține
din suma totală facturată. Dacă societatea
din Olanda prezintă certificatul de
rezidență fiscală, se aplică scutirea de
impozit, conform art. 22 din Convenția de
evitare a dublei impuneri semnată între
România și Olanda, adoptată prin Legea nr.
85/1999.
Nici acest lucru nu poate fi aplicat în

situația de față, întrucât societatea din
Olanda nu prezintă certificatul de rezidență
fiscală și dorește plata integrală a facturii
pentru continuarea colaborării.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Societatea din România are obligația plății

impozitului și în această situație îl va
determina prin metoda sutei majorate, în
cazul nostru suma de 200 lei / 0,84 – 200 lei
= 38 lei.
Impozitul se declară prin declarația 100 la

bugetul de stat, până pe data de 25 a lunii
ianuarie 2019, dată până la care trebuie
efectuată și plată, iar până pe data de 31
ianuarie 2019 se depune declarația 207
Declaraţie informativă privind impozitul
reţinut la sursă/veniturile scutite, pe
beneficiari de venit nerezidenţi.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
11. TVA în cotă de 5% pentru dreptul de

utilizare al facilităților sportive. Circuit
competiții tip auto și motociclistice.
Societatea Pistă de Viteză SRL este

aceasta deține o pistă modernă dotată
conform Standardelor Internaționale unde
se organizează competiții sportive, circuit
de viteză pentru autoturisme și pentru
motociclete. Aceasta închiriază pista către
Federații sportive sau cluburi sportive și
către persoane fizice ce participă la
competiții de viteză. Periodic se
organizează competiții „track-day” la care
participă persoane fizice și juridice prin
care aceste persoane testează la maxim
autoturismele sau motocicletele, cunoscut
fiind că legile de circulație și asigurările
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
RCA sau CASCO nu se aplică în interiorul

pistei. Au aplicare doar asigurările sportive.
Societatea mai închiriază respectiva pistă
pentru antrenamente pe circuit, testări auto
și testarea diverselor componente auto, în
principal anvelope. Cu ce cotă de TVA vor
fi facturate aceste servicii?
De la data de 01.11.2018 s-a introdus cota

redusă de TVA, pentru serviciile enumerate
de art. 291 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal
astfel:
,,f) dreptul de utilizare a facilităților

sportive ale căror activități sunt încadrate
la codurile CAEN 9311 și 9313, potrivit
Clasificării activităților din economia
națională - CAEN, actualizată prin Ordinul
președintelui Institutului Național de
Statistică nr. 337/2007, în scopul practicării
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
sportului și educației fizice, altele decât cele

scutite conform art. 292 alin. (1) lit. l).,,
Observă că sintagmele ce dau referință

temeiului normativ sunt:
a) ,, dreptul de utilizare a facilităților
sportive... în scopul practicării sportului și
educației fizice,,
b) ,, Cod CAEN 9311,,
În acest sens legiuitorul condiționează

acordarea cotei reduse dacă beneficiarul
serviciului este o persoană ce efectuează
activități sportive. Legiuitorul nu enumeră
cum se realizează activitatea sportivă –
direct sau indirect - astfel vom analiza
această activitate din perspectiva Legii nr.
69/2000 privind activitate sportiva.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Potrivit legislație sportive – Legea nr.

69/2000 activitatea sportiva, analizată în
ansamblu ei, activitatea sportivă poate fi
efectuată atât de o persoană fizică dar și de
o persoană juridică, în condițiile impuse de
lege. Condiția este să fie afiliată la o ramură
sportivă recunoscută de Ministerul
Sportului (Agenția pentru Sport).
În acest context apreciem că facturarea se

face în regim de cotă de TVA de 5% când
beneficiarul serviciului este orice persoană
fizică sau dacă beneficiarul este o persoană
juridică afiliată unei ramuri sportive
recunoscute în Romania.
Din punctul de vedere al Codului 9311

Activități ale bazelor sportive Aceasta clasa
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
include: - exploatarea instalațiilor destinate

evenimentelor sportive desfășurate in sala
sau in aer liber: -stadioane de fotbal,
hockey, cricket, rugby - piste pentru cursele
de automobile, câini, cai -bazine de înot si
stadioane -stadioane de atletism -arene si
stadioane pentru sporturi de iarna -arene
de hochei pe gheata -arene de box -terenuri
de golf -piste de popice -organizarea
activităților sportive in săli sau in aer liber,
pentru profesioniști sau amatori, de către
întreprinzători care dispun de instalații
proprii Aceasta clasa include administrarea
si asigurarea personalului pentru a pune in
funcțiune aceste facilitați.
Observă că această clasă include ,,piste

pentru cursele de automobile,, și este
acoperit obiectul de activitate.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În concluzie, dacă accesul la pista auto este

generată de practicarea sportului, apreciem
ca facturarea se va face cu cota de 5%
pentru TVA.
Dacă utilizatorul testează motorul unui

automobil în scopul informării
producătorului sau al unei entități ce
efectuează măsurători, cu privire la
performanțele tehnice, atunci acest scop nu
este unul sportiv ci comercial iar facturarea
se va face cu cota de 19%.
12. Optimizare fiscală pe seama vânzării

într-o zonă liberă.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Societatea Producătorul de piese auto SRL

este o persoană juridică română înființată
societățile. Aceasta are ca obiect de
activitate producția de componente și piese
auto. În luna decembrie, societatea
semnează un contract de livrare piese de
schimb cu societatea Neamțul teuton AG,
persoană juridică înregistrată în scopuri de
TVA în Germania. Societatea din Germania
solicită ca bunurile cumpărate din România
să fie transportate în Noua Zeelandă la o
fabrică a sa din acest stat. Condiția de
livrare este ex-works, societatea din
Germania asumându-și transportul
bunurilor. Societatea din Germania este
înregistrată în scopuri de TVA în România,
întrucât realizează un sediu fix ce va
participa la realizarea exportului. Ce
procedură de facturare va aplica societatea
din România? Există o metodă de
optimizare fiscală?
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În mod evident, societatea din România are

interesul să factureze scutit de TVA
întrucât bunurile sunt transportate și
utilizate în afara Comunității europene. Aici
însă apar proceduri fiscale delicate, întrucât
livrarea se efectuează pe teritoriul național,
iar exportatorul este societatea din
Germania.
În plus, după data aderării României la

Comunitatea europeană numai există
procedură de export prin comision.
Beneficiază de scutirea de TVA
exportatorul și aceasta este doar o singură
societate.
Deoarece societatea din România pune la

dispoziția cumpărătorului din Germania
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
bunurile în Iași, aceasta efectuează o livrare

pe teritoriul național al României și are
obligația să colecteze TVA, întrucât sunt
îndeplinite toate cele patru condiții
cumulative enumerate de art. 268 alin. (1)
lit. a) din Codul fiscal (tranzacția este cu
plată, livrarea are loc pe teritoriul
României).
În acest sens, ca și regulă generală,

societatea din Germania achiziționează
bunuri destinate exportului la care ar fi
avut dreptul să deducă TVA, iar în această
situație are obligația să se înregistreze în
scopuri de TVA în România, conform art.
316, alin. (4) din Codul fiscal.
Practic, societatea din Germania se

înregistrează în scopuri de TVA în
România, efectuează exportul de bunuri
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
scutit de TVA și are dreptul să solicite

rambursarea TVA.
Ca metodă de optimizare fiscală, se

recomandă să se modifice condiția de
livrare, iar bunurile să fie puse la dispoziția
societății din Germania, într-o zonă liberă,
situații reglementate de art. 295 alin. (1) din
Codul fiscal. De exemplu, societatea din Iași
efectuează livrarea în Constanța într-o zonă
liberă, facturarea se face după de bunurile
se află în interiorul zonei libere.
Factura se va emite în regim de scutire de

TVA, iar la rândul ei, societatea din
Germania va efectua un export scutit de
TVA.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Societatea din România justifică scutirea de

TVA prin documentele de intrare în zona
liberă – antrepozit de TVA, tranzit vamal,
etc. împreună cu documentele de export ale
societății din Germania – declarația vamală
de export, documentele de transport și după
caz documente de asigurare.
13. Aplicarea procedurii fiscale stock

option plan pentru societățile cu răspundere
limitată – metodă alternativă.
Societatea INTELIGENȚĂ ARTIFICIALĂ

societățile, ce are ca obiect de activitate
servicii de programare IT. Societatea are
capitalul social subscris și vărsat în sumă de
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
1.000.000 lei, reprezentând 100.000 de părți

sociale cu valoarea nominală de 10 lei.
Părțile sociale sunt deținute în procent de
50% de două persoane fizice cetățeni
români, cu rezidența fiscală în România.
Conducerea societății intenționează să
stimuleze un număr de 10 salariați, cu
bonificații financiare prin metoda ”stock
option plan”. Este posibilă această metodă
fiscală de aplicat în România de către o
societate cu răspundere limitată? Ce
metodă alternativă poate fi utilizată?
Din punct de vedere fiscal, procedura stock

options plan este reglementată și reprezintă
modul în care se impozitează veniturile unui
salariat persoană fizică când acesta
primește acțiuni emise de angajator. Astfel,
la data prezentei opinii, cedarea acțiunilor
către salariat nu reprezintă un venit
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
impozabil la momentul primirii, conform

art. 76, alin. (4) lit. r) din Codul fiscal.
Salariatul trebuie să dețină minim un an de

zile acțiunile. Venitul persoanei fizice –
salariatul, se va realiza în momentul în care
salariatul revinde acțiunile. La acel moment
al vânzării, persoana fizică salariată
realizează venituri din investiții impozabile,
conform procedurile pentru veniturile din
investiții existente la data cesiunii.
La nivelul societății angajatoare, persoană

juridică română, dacă aceasta este
plătitoare de impozit pe profit,
contravaloarea acțiunilor acordate cu titlu
gratuit reprezintă o cheltuială nedeductibilă
la calculul impozitului pe profit, conform
art. 25 alin. (4) lit. din q) Codul fiscal.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În România, răscumpărarea propriilor

acțiuni pentru a fi acordate salariaților este
permisă doar limitativ în cazurile prevăzute
de art. 103^1 din Legea nr. 31/1990 privind
societățile, republicată cu modificări, astfel:
„Art. 103^1. - (1) Unei societăţi i se permite
să dobândească propriile acţiuni, fie direct,
fie prin intermediul unei persoane
acţionând în nume propriu, dar pe seama
societăţii în cauză, cu respectarea
următoarelor condiţii:
a) autorizarea dobândirii propriilor acţiuni
este acordată de către adunarea generală
extraordinară a acţionarilor, care va stabili
condiţiile acestei dobândiri, în special
numărul maxim de acţiuni ce urmează a fi
dobândite, durata pentru care este acordată
autorizaţia şi care nu poate depăşi 18 luni
de la data publicării hotărârii în
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Monitorul Oficial al României, Partea a IV-

a, şi, în cazul uneibdobândiri cu titlu
oneros, contravaloarea lor minimă şi
maximă;
b) valoarea nominală a acţiunilor proprii
dobândite de societate,ninclusiv a celor
aflate deja în portofoliul său, nu poate
depăşi 10% din capitalul social subscris;
c) tranzacţia poate avea ca obiect doar
acţiuni integral liberate;
d) plata acţiunilor astfel dobândite se va
face numai din profitulndistribuibil sau din
rezervele disponibile ale societăţii, înscrise
în ultima situaţie financiară anuală
aprobată, cu excepţia rezervelor legale.
(2) Dacă acţiunile proprii sunt dobândite
pentru a fi distribuite angajaţilor societăţii,
acţiunile astfel dobândite trebuie distribuite
în termen de 12 luni de la data dobândirii.”
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Această procedură este permisă doar

societăților pe acțiuni. În cuprinsul Legii nr.
31/1990 nu există un temei normativ care să
permită și societăților cu răspundere
limitată răscumpărarea părților sociale,
astfel pentru societățile cu răspundere
limitată SRL apreciem că nu poate fi
aplicată procedura de răscumpărare a
părților sociale și nici nu poate fi folosită
metoda de impozitare stock options plan.
Ca metodă alternativă, considerăm

reglementată și permisă de legislația în
vigoare vânzarea de părți sociale de la
actualii deținători ai părților sociale către
salariați, vânzare reglementată de art. 119
din Codul civil adoptat prin Legea nr.
287/2009 cu modificări ulterioare.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Prețul de cesiune va fi prețul de piață, iar

dacă prețul de piață este mai mare decât
valoarea nominală, persoanele fizice
cedente realizează venituri din investiții și
au obligați depunerii declarației unice,
conform procedurii aferente veniturilor din
investiții și, după caz, cu plata impozitului
pe venitul din investiții și a eventualei
contribuții la asigurările de sănătate.
În urma achizițiilor părților sociale de către

salariați, aceștia devin participanți la
societate și au dreptul să încaseze dividende
distribuite din profiturile realizate.
Cota de distribuire a dividendelor către

participanții la societate poate fi fie cota de
deținere a părților sociale în total părți
sociale (în total capital social), fie într-o
altă cotă de distribuire convenită între
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
participanții la societate agreată prin actul

constitutiv. Această situație este
reglementată de art. 67 alin. (1) și (2) din
Legea nr. 31/1990, astfel;
„Art. 67. - (1) Cota-parte din profit ce se
plăteşte fiecărui asociat constituie dividend.
(2) Dividendele se distribuie asociaţilor
proporţional cu cota de participare la
capitalul social vărsat, opţional trimestrial
pe baza situaţiilor financiare interimare şi
anual, după regularizarea efectuată prin
situaţiile financiare anuale, dacă prin actul
constitutiv nu se prevede altfel. Acestea se
pot plăti în mod opţional trimestrial în
termenul stabilit de adunarea generală a
asociaţilor sau, după caz, prin legile
speciale, regularizarea diferenţelor
rezultate din distribuirea dividendelor în
timpul anului urmând să se facă prin
situaţiile financiare anuale. Plata
diferenţelor rezultate din regularizare se
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
face în termen de 60 de zile de la data

aprobării situaţiilor financiare anuale
aferente exerciţiului financiar încheiat. În
caz contrar, societatea datorează, după
acest termen, dobândă penalizatoare
calculată conform art. 3 din Ordonanţa
Guvernului nr. 13/2011 privind dobânda
legală remuneratorie şi penalizatoare
pentru obligaţii băneşti, precum şi pentru
reglementarea unor măsuri financiar-
fiscale în domeniul bancar, aprobată prin
Legea nr. 43/2012, cu completările
ulterioare, dacă prin actul constitutiv sau
prin hotărârea adunării generale a
acţionarilor care a aprobat situaţiile
financiare aferente exerciţiului financiar
încheiat nu s-a stabilit o dobândă mai
mare.”
Din analiza temeiului normativ observăm

că în baza actului constitutiv pot fi aprobate
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
procente de distribuire a dividendului

diferite de procentul deținerii părților
sociale în total părți sociale ale societății.
De exemplu, în societate exemplu SRL, sunt

asociate două persoane fizice domnul
Popescu Ion cu o pondere a părților sociale
de 50% și doamna Popescu Maria cu un
procent de deținere de 50% a părților
sociale. Prin actul constitutiv pot fi stabilite
procente diferite de distribuire a
dividendului, de exemplu domnul Popescu
Ion procent de 25% și doamna Popescu
Maria 75%.
Apreciem că este legală și stabilirea prin

actul constitutiv a dreptului adunării
generale a asociaților de a stabili la fiecare
adunare generală a asociaților cu obiect
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
distribuire de dividend, modul în care se pot

distribuii dividende.
De exemplu, apreciem că este legală

următoarea prevedere din statut.
Dividendele se distribuie asociaților
proporțional cu ponderea deținerii părților
sociale în totalul părților sociale emise.
Adunarea generală a asociaților legal
constituită reprezentând 100% din
participanții la societate pot stabilii cu
ocazia aprobării și modificării situațiilor
financiare interimare sau anuale
distribuirea dividendelor și în alte cote
decât cele de participare la aportul
capitalului social. Aceste cote vor fi
consemnate în procesul verbal de aprobare
al situațiilor financiare.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
14. Existența unui protocol anexă la

Convenția de evitare a dublei impuneri
poate schimba tratamentul fiscal uzual al
unei tranzacții – caz particular Polonia.
Societatea PRODUCĂTORUL ROMÂN

societățile, înregistrată în scopuri de TVA și
plătitoare de impozit pe profit. Aceasta
semnează un contract de agenție în temeiul
art. 2072 din Codul civil, cu societatea
CAVALERUL POLONEZ SRL, persoană
juridică înmatriculată în Polonia. Potrivit
acestui contract, societatea din Polonia are
dreptul să negocieze și să semneze contracte
de vânzare și cumpărare bunuri, în numele
și pe seama societății din România. Prețul
contractului plătit de societatea din
România este în sumă de 3.000 euro lunar.
Societatea din România intenționează să
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
impoziteze cu stopaj la sursă veniturile

societății din Polonia cu procentul de 10%,
prevăzut în Convenția de evitare a dublei
impuneri. Ce procedură fiscală urmărim
din punctul de vedere al impozitului pe
venitul datorat de nerezidenți în legătură cu
plățile efectuate de societatea din România?
Pentru a stabilii tratamentul fiscal adecvat,

trebuie să înțelegem ce reprezintă plățile
lunare din perspectiva serviciilor făcute de
societatea din Polonia, respectiv plăți
pentru negocierea și semnarea de contracte
în numele societății din România, în baza
unui contract de agenție, situație
reglementată de art. 2072 din Codul civil,
adoptat prin Legea nr. 287/2009, cu
modificări ulterioare, astfel:
” (1) Prin contractul de agenţie comitentul îl
împuterniceşte în mod statornic pe agent fie
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
să negocieze, fie atât să negocieze, cât şi să

încheie contracte, în numele şi pe seama
comitentului, în schimbul unei remuneraţii,
în una sau în mai multe regiuni
determinate.
(2) Agentul este un intermediar
independent care acţionează cu titlu
profesional. El nu poate fi în acelaşi timp
prepusul comitentului.”
Din analiza acestui temei normativ,

observăm că sumele plătite reprezintă
noțiunea de comision, fiind aferente unor
intermedieri de bunuri. Desigur,
comisioanele plătite nerezidenților sunt
impozabile în România cu procentul de
16%, prin stopaj la sursă, conform art. 223
alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În situația din speța noastră, societatea din

Polonia prezintă certificatul de rezidență
fiscală, fapt pentru care impozitarea se
realizează în cel mai favorabil mod între cel
din Codul fiscal și cel din Convenția de
evitare a dublei impuneri, semnată în
România și Polonia, adoptată prin Legea
nr. 6/1995.
Din perspectiva comisioanelor, statele au
agreeat următoarea procedură de
impozitare: ” 1. Comisioanele provenind
dintr-un stat contractant şi plătite unui
rezident al celuilalt stat contractant pot fi
impuse în acel celălalt stat contractant.
2. Totuşi aceste comisioane pot fi, de
asemenea, impuse în statul contractant din
care provin, potrivit legislaţiei acelui stat
contractant, dar dacă primitorul este
beneficiarul efectiv al comisioanelor,
impozitul astfel stabilit nu va depăşi 10%
din suma brută a comisioanelor.”
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Analizând aceste prevederi normative,

observăm că potrivit art. 13 din Convenția
mai sus amintită, comisioanele plătite de o
societate dintr-un stat către societatea din
celălalt stat, se impozitează prin stopaj la
sursă cu procentul de 10%. Totuși,
societatea din Polonia consideră că această
impozitare este eronată, iar observațiile
societății din Polonia pornesc de la faptul că
anexă la Convenția dintre România și
Polonia există un protocol ce
particularizează impozitarea în anumite
cazuri.
Să analizăm ce au agreeat statele prin acest
protocol, din care prezentăm o secțiune
relevantă, astfel:
”La semnarea Acordului dintre Guvernul
României şi Guvernul Republicii Polone
pentru evitarea dublei impuneri şi
prevenirea evaziunii fiscale cu privire la
impozitele pe venit şi pe capital, semnatarii
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
de mai jos, autorizaţi în bună şi cuvenită

formă de către guvernele lor respective, au
convenit după cum urmează:
Atât timp cât Polonia nu introduce în
legislaţia internă reţinerea la sursă a
comisioanelor plătite nerezidenţilor,
prevederile paragrafului 2 al art. 13 nu se
vor aplica şi comisioanele sunt impozabile
numai în ţara de rezidenţă a beneficiarului
efectiv al comisioanelor.
Acest protocol va face parte integrantă
din acordul menţionat mai sus. Drept care,
subsemnaţii, autorizaţi în bună şi cuvenită
formă, au semnat prezentul protocol.”
Reținem că dacă în Polonia nu se datorează
acest impozit pe comision, acest impozit nu
se va reține nici în România. După o
cercetare mai atentă a legislației poloneze,
observăm că statul polonez nu reține un
astfel de impozit pentru comisioane, prin
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
urmare nici România nu va impozita

comisioanele plătite unor societăți din
Polonia.
15. Plata de dividende către o persoană

fizică ce se află în concediu pentru creșterea
copilului.
Am primit pe adresa redacției următoarea

întrebare: O persoană fizică rezidentă în
România încasează dividende în perioada în
care se află în concediu pentru creșterea
copilului cu vârsta până la 2 ani. Conduce
această încasare de dividende la
suspendarea încasării îndemnizației
aferentă perioadei de concediu?
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În opinia noastră, distribuirea de dividende

către o persoană fizică română aflată în
concediul pentru creșterea copilului, nu
conduce la suspendarea indemnizației
plătită de Direcția pentru plăți și asistență
socială. Avem în vedere prevederile de la
art. 2 alin. (1) coroborat cu art. 16 alin. (2)
lit. i) din OUG nr. 111/2010 privind
concediile și indemnizațiile pentru creșterea
copilului, astfel:
” Art. 2. - (1) Persoanele care, în ultimii 2
ani anteriori datei naşterii copilului, au
realizat timp de cel puţin 12 luni venituri
din salarii şi asimilate salariilor, venituri
din activităţi independente, venituri din
drepturi de proprietate intelectuală,
venituri din activităţi agricole, silvicultură
şi piscicultură, supuse impozitului pe venit
potrivit prevederilor Legii nr. 227/2015
privind Codul fiscal, cu modificările şi
completările ulterioare, denumite în
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
continuare venituri supuse impozitului,

beneficiază de concediu pentru creşterea
copilului în vârstă de până la 2 ani,
respectiv 3 ani, în cazul copilului cu
handicap, precum şi de o indemnizaţie
lunară.”
” (2) Dreptul la indemnizaţiile prevăzute la
art. 2 alin. (1) , respectiv la art. 5 şi art. 9
alin. (4) şi (5) se suspendă începând cu ziua
următoare celei în care: (...) i) beneficiarul
realizează venituri supuse impozitului şi
copilul nu a împlinit vârsta de 2 ani,
respectiv 3 ani, în cazul copilului cu
handicap.”
Din analiza acestor prevederi, observăm că

veniturile luate în considerare pentru
calculul indemnizației sunt veniturile din
salarii, din activități independente și
drepturi de autor, respectiv venituri din
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
activități agricole, silvicultură și

piscicultură, iar denumirea generică doar
pentru aceste venituri este de ”venituri
supuse impozitului”. Prin urmare,
realizarea de alte categorii de venituri decât
cele enumerate anterior, nu afectează
încasarea indemnizației pentru creșterea
copilului.
16. Lucrări de construcții montaj efectuate

pe teritoriul Ungariei – analiza implicațiilor
fiscale din perspectiva TVA, al impozitului
pe venitul microîntreprinderii sau a
impozitului pe profit – rezidența fiscală a
persoanelor fizice salariate.
Societate Constructorul național SRL este

societate înființată conform Legii nr.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
31/1990. Aceasta are ca obiect de activitate

realizarea de construcții montaj. Societatea
a semnat un contract de construcții montaj
cu un client din Ungaria și va deschide un
șantier de construcții pe teritoriul acestui
stat. Durata șantierului este de 10 luni.
Salariații din România se vor deplasa în
Ungaria pentru edificarea construcțiilor.
Societatea a înregistrat în Ungaria un punct
de lucru. Ce implicații fiscale sunt în
legătură cu această activitate? Cum se
impozitează veniturile societății când
aceasta este microîntreprindere sau
plătitoare de impozit pe profit. Ce implicații
apar la nivelul persoanei fizice în legătură
cu rezidența fiscală?
Pentru o societate din România ce

realizează venituri din activități de
construcții montaj pe teritoriul Ungariei
trebuie să analizăm mai multe componente
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
cu incidență fiscală. Situațiile cu incidență

fiscală în speța de față sunt:
a) respectarea reglementărilor din
perspectiva TVA
b) respectarea reglementărilor din
perspectiva impozitului pe profit sau
impozitul pe venitul microîntreprinderii
c) incidența aplicării convenției de evitare a
dublei impuneri semnată între România și
Ungaria
d) incidența asupra asigurărilor sociale și a
impozitului pe venitul persoanelor fizice
pentru salariații delegați în Ungaria.
Din punctul de vedere al TVA, o primă

incidență fiscală pornește de la faptul că
locul prestării de servicii în legătură cu
lucrările de construcții montaj este locul
unde se află situată respectiva construcție,
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
în cazul de față în Ungaria, conform art.

278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal.
Ungaria nu acordă plafon de scutire de

TVA pentru societăți străine, astfel o a doua
consecință fiscală este obligația societății
din România să se înregistreze în scopuri de
TVA în Ungaria, iar facturarea serviciilor
de construcții montaj se va face cu TVA din
Ungaria. Practic, societatea din România
are calitatea de plătitor de TVA din
Ungaria, depune decontul de TVA în
Ungaria și respectă reglementările din
Ungaria cu privire la TVA. Raportându-ne
tot la TVA, aceste tranzacții din Ungaria nu
vor fi regăsite în decontul de TVA din
România.
b) din punctul de vedere al impozitului pe

profit sau al impozitului pe venitul
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
microîntreprinderii pentru veniturile

realizate în Ungaria, tratamentul fiscal este
diferit în funcție de calitatea societății din
România. Vom dezvolta/analiza în ambele
situații și atunci când societatea este
plătitoare de impozit pe profit, dar și atunci
când societatea este microîntreprindere. În
cazul în care societatea este plătitoare de
impozit pe profit, o primă analiză este
generată de realizarea unui sediu
permanent în Ungaria. Potrivit convenției
de evitare a dublei impuneri semnată între
România și Ungaria adoptată prin Legea
nr. 91/1994, un șantier este considerat un
sediu permanent dacă construcția durează
mai mult de 9 luni. Din această interpretare
rezultă că societatea din România datorează
impozit pe profit în Ungaria după depășirea
termenului de 9 luni de la începerea
șantierului. În situația de față societatea și-a
declarat deja un sediu permanent în
Ungaria, astfel încât veniturile realizate pe
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
teritoriul Ungariei sunt în sfera impozitului

pe profit în Ungaria. La data prezentei
opinii, cota de impozit pe profit în Ungaria
este de 9%. Veniturile realizate în Ungaria
împreună cu cheltuielile conexe sunt luate
în calcul la impozit pe profit în România,
conform art. 19 alin. (1) din Codul fiscal.
Prevederea de la art. 25 din Convenția

semnată între România și Ungaria
menționează ca procedură de evitare a
dublei impuneri procedura creditului
Fiscal. Astfel, sunt aplicabile prevederile de
la art. 39 din Codul fiscal adoptat prin
Legea nr. 227/2015, potrivit cărora
impozitul pe profit în România se
diminuează la plată cu impozitul pe profit
plătit în Ungaria. Este obligatoriu de
solicitat de la autoritatea fiscală din
Ungaria un document ce atestă impozitul pe
profit plătit în Ungaria.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Notă: la completarea declarației 101 există

obligația pentru aplicarea creditului fiscal.
În cazul în care societatea din România este

microîntreprindere, veniturile supuse
impozitului pe profit în Ungaria sunt scutite
la impozitare în România, conform art. 53
alin. (1) lit. m), astfel:
„(1) Baza impozabilă a impozitului pe
veniturile microîntreprinderilor o constituie
veniturile din orice sursă, din care se scad:
m) veniturile obținute dintr-un stat străin
cu care România are încheiată convenție de
evitare a dublei impuneri, dacă acestea au
fost impozitate în statul străin.”
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Din punctul de vedere al asigurărilor

sociale, pentru salariații din România ce
lucrează în Ungaria are aplicabilitate
regulamentul CE nr. 883/2004 ce stabilește
că un salariat are dreptul să fie asigurat
social într-un singur stat membru fără să fie
obligat să se asigure social în alt stat
membru. Prin urmare, pentru salariații din
România nu este obligatoriu de plată
asigurări sociale în Ungaria. Justificarea
asigurării sociale în România se realizează
prin prezentarea documentului portabil A1.
Desigur, acest document portabil A1 se
obține de la casa de pensii la care este
arondată societatea din România în urma
unei cereri însoțite de o documentație.
Pentru impozitul pe venitul din salarii

realizat de salariații din România apare o
procedură greoaie de aplicat și este
condiționată de durata șederii în Ungaria.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Dacă durata șederii pe teritoriul Ungariei

este mai mică de 183 zile, într-o perioadă de
12 luni, atunci aceștia își păstrează
rezidența fiscală în România, iar impozitul
pe venitul din salarii urmează procedura
națională, respectiv angajatorul din
România calculează impozitul pe venit,
întocmește ștatul de salarii și declară
veniturile realizate în declarația 112.
Dacă salariații din România rămân pe

teritoriul Ungariei mai mult de 183 de zile,
aceștia devin rezidenți fiscali în Ungaria și
trebuie să se plătească impozitul pe venitul
din salarii în Ungaria. În plus, dacă acești
salariați știu că vor rămâne mai mult de 183
zile în Ungaria, au obligația să depună la
ANAF chestionarul pentru stabilirea
rezidenței fiscale în Ungaria cu minim 30 de
zile înaintea plecării din România, conform
art. 59 alin. (4) din Codul fiscal.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
17. Locul desfășurării activității economice

pentru o persoană impozabilă înregistrată
în scopuri de TVA în alt stat ce efectuează
vânzări la distanță în România și deține un
cod de înregistrare în scopuri de TVA în
România.
Societatea SUPLIMENTE ALIMENTARE

SA este persoană juridică înregistrată în
scopuri de TVA în Polonia. Aceasta are ca
obiect de activitate producția de suplimente
alimentare, pe care le comercializează prin
vânzare directă către persoane fizice din
alte state membre. Societatea primește
comenzi pentru vânzarea acestor produse
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
printr-o pagină electronică și le livrează în

România, utilizând serviciile de transport
oferite de societatea
TRANSPORTATORUL SRL, persoană
juridică română, înregistrată în scopuri de
TVA în România. Transportatorul livrează
comezile către persoane fizice din România,
asigură o căsuță poștală pentru
corespondență și livrează retururile în
Polonia. Societatea din Polonia este
înregistrată în scopuri de TVA în România
și facturează cu TVA în cotă de 19%
suplimentele alimentare către persoanele
fizice române. Ce procedură de facturare va
urmării societatea TRANSPORTATORUL
SRL către societatea din Polonia? Cum se
interpretează locul desfășurării activității
economice?
Ca și regulă generală, o persoană

impozabilă înregistrată în scopuri de TVA
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
într-un stat membru ce livrează bunuri

către persoane neimpozabile (fizice) din alte
state membre, realizează o vânzare la
distanță pentru care este obligată să se
înregistreze în scopuri de TVA în statul
unde efectuează aceste vânzări după
depășirea plafonului de vânzări la distanță.
În România, plafonul vânzărilor la distanță

este de 35.000 euro la cursul de la data
aderării României la Uniunea Europeană,
reprezentând suma de 118.000 lei, conform
norme pentru art. 275 alin. (2) lit. a) din
Codul fiscal. Practic, societatea din Polonia
trebuia să se înregistreze în scopuri de TVA
în România când valoarea vânzărilor către
persoane fizice din România a depășit acest
plafon, lucru ce de altfel s-a și întâmplat
prin deținerea codului de TVA din
România.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Pentru a stabili dacă o tranzacție este în

sfera TVA în România trebuie să analizăm
cumulativ cele 4 condiții enumerate de art.
268 alin. (1) din Codul fiscal adoptat prin
Legea nr. 227/2015, respectiv:
• livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii este cu plată;
servicii este efectuată de o persoană
impozabilă;
servicii este o activitate impozabilă în sfera
TVA;
• locul prestării de servicii este în
România sau este considerat a fi în
România, respectiv locul livrării de bunuri
este pe teritoriul României.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Primele trei condiții sunt ușor de justificat

din partea societății
TRANSPORTATORUL SRL, aceasta fiind
o persoană impozabilă înregistrată în
scopuri de TVA ce efectuează servicii ce nu
sunt scutite de TVA prin efectul legii. În
acest sens, se impune să analizăm locul
prestării de servicii de transport bunuri
efectuate de o persoană impozabilă în
favoarea unei persoane impozabile
înregistrate în scopuri de TVA într-un alt
stat, dar și în România.
Din punct de vedere normativ, după analiza

reglementărilor privind locul prestării de
servicii, considerăm că acesta este
reglementat în situația de față de art. 278
alin. (2) din Codul fiscal adoptat prin Legea
nr. 227/2015, respectiv:
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
„(2) Locul de prestare a serviciilor către o

persoană impozabilă care acționează ca
atare este locul unde respectiva persoană
care primește serviciile își are stabilit sediul
activității sale economice. Dacă serviciile
sunt furnizate către un sediu fix al
persoanei impozabile, aflat în alt loc decât
cel în care persoana își are sediul activității
sale economice, locul de prestare a
serviciilor este locul unde se află respectivul
sediu fix al persoanei care primește
serviciile. În absența unui astfel de loc sau
sediu fix, locul de prestare a serviciilor este
locul unde persoana impozabilă care
primește aceste servicii își are domiciliul
stabil sau reședința obișnuită.”.
Practic, locul prestării de servicii este
considerat locul unde beneficiarul
serviciilor își desfășoară activitatea, chiar
dacă efectiv serviciile de transport se
realizează pe teritoriul României. Nu
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
identificăm vreo excepție aplicabilă pentru

aceste servicii de transport bunuri în
favoarea unei persoane impozabile din alt
stat membru înregistrată în scopuri de TVA
și în România.
În această situație, trebuie să identificăm

mai exact locul unde își desfășoară
activitatea economică beneficiarul. Faptul
că acesta deține un cod de TVA din
România presupune să aibă un sediu fix în
România dar nu este obligatoriu ca acesta
să participe în mod efectiv la realizarea
activității economice. În plus, normele de
aplicare pentru art. 278 alin. (2) din Codul
1/2016 menționează în mod expres că dacă o
persoană impozabilă deține un cod de TVA
nu este suficient ca acesta să fie considerat
sediu fix.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Pentru a identifica cât mai exact unde se

regăsește sediul activității economice al
societății din Polonia, ne raportăm la
normele pentru art. 266 alin. (2) din Codul
1/2016, ce definesc sediul activității
economice astfel:
„(2) În aplicarea prevederilor art. 266 alin.
(2) din Codul fiscal, locul în care o persoană
impozabilă și-a stabilit sediul activității
economice este locul în care se desfășoară
funcțiile de administrare centrală a
societății. Pentru a stabili locul unde o
persoană impozabilă își are stabilit sediul
activității sale economice se iau în
considerare locul în care se iau deciziile
principale legate de managementul general
al societății, locul în care se află sediul social
al societății și locul în care se întâlnește
conducerea societății. În cazul în care aceste
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
criterii nu permit determinarea cu

certitudine a locului de stabilire a sediului
unei activități economice, locul în care se
iau deciziile principale legate de
managementul general al societății este
criteriul care prevalează. O persoană
impozabilă poate avea sediul activității
economice într-un stat membru chiar dacă
nu realizează efectiv activități economice în
statul respectiv. Prezența unei cutii poștale
sau a unor reprezentanțe comerciale nu
poate fi considerată ca sediu al activității
economice a unei persoane impozabile, dacă
nu sunt îndeplinite condițiile menționate în
tezele anterioare.”.
Observăm că vom identifica ca sediu al

activității economice sediul unde se iau
majoritatea deciziilor referitoare la
administrarea acestei societăți, locul unde se
desfășoară conducerea efectivă și locul unde
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
se iau deciziile de management principale

ale acestei entități.
În acest sens, în urma analizei art. 268 alin.

(2) din Codul fiscal privind locul prestării
de servicii în favoarea unei persoane
impozabile, apreciem că serviciile de
transport prestate de
TRANSPORTATORUL SRL pe teritoriul
României în favoarea unei persoane
impozabile din Polonia au locul prestării de
servicii considerat în Polonia din punctul de
vedere al TVA. În acest caz, nu se
îndeplinește condiția de loc de prestare în
România, iar factura se emite în regim de
scutire de TVA, în baza codului de TVA
emis de autoritățile din Polonia.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
18. Să ne pregătim de inventarierea

patrimoniului – ajustare și lipsa obligației
de a ajusta TVA pentru bunuri lipsă în
gestiune.
Societatea PATRIMONIUL DEZVOLTAT

plătitoare de impozit pe profit. Aceasta
efectuează inventarul anual al
patrimoniului cu data de 31 decembrie
2018, în scopul stabilirii realității faptice a
activelor patrimoniale. Cu ocazia
inventarului, se identifică următoarele cinci
situații:
a) Lipsă din patrimoniu a unor materii
prime în valoare de 1.000 lei, imputabilă
gestionarului;
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
b) Materii prime degradate neimputabile

gestionarului, ce sunt predate la un centru
de reciclare, în sumă de 2.000 lei;
c) Mărfuri sustrase chiar în perioada
inventarului, pentru care s-a efectuat
sesizarea organelor de cercetare judiciară,
ce au întocmit documentele impuse de lege,
în sumă de 5.000 lei;
d) Lipsa unui echipament tehnologic
achiziționat în urmă cu 2 ani în sumă de
10.000 lei, neimputabil gestionarului;
e) S-a identificat un echipament tehnologic
într-o stare avansată de degradare pentru
care se efectuează casarea, în sumă de
12.000 lei.
Toate aceste sume reprezintă costul de
achiziție al bunurilor, la care s-a dedus
TVA în procent de 19%.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Ce procedură trebuie să urmărească

societatea cu privire la TVA dedusă la
achiziție în cele cinci cazuri enumerate mai
sus?
Ca și regulă generală, pentru a ne putea

exercita dreptul de deducere a TVA, trebuie
ca bunurile pe care le-am achiziționat să fie
destinate unor activități taxabile – pentru
care se colectează TVA la vânzare, fie
aferente unor livrări intracomunitare sau
exporturi. Acest drept de deducere este
reglementat de prevederile de la art. 297
alin. (4) din Codul fiscal.
Dacă discutăm și de bunurile de capital, în

afara condițiilor enumerate mai sus,
legiuitorul a impus că aceste active să fie
utilizate de persoana impozabilă o perioadă
de 20 ani pentru terenuri și construcții și o
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
perioadă de 5 ani pentru celelalte bunuri de

capital, dacă ne raportăm la prevederile art.
305 din Codul fiscal.
În cazul în care în interioriul acestei

perioade de ajustare, se întâmplă o situație
ce nu mai dă dreptul la deducerea TVA,
cum ar fi folosirea activului într-o activitate
scutită de TVA, de exemplu servicii de
învățământ și pregătire profesională,
legiuitorul impune anularea dreptului de
deducere la o parte din TVA dedus la
achiziție și plata TVA către buget. În unele
situații, simpla încetare a existenței
activului conduce la ajustarea TVA.
Prin urmare, în acest studiu de caz,

încercăm să identificăm acele excepții
permise de legiuitor când activele își
încetează existența din patrimoniul
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
societății, iar legislația fiscală permite

integral deducerea TVA de la achiziții, fără
să existe obligația ajustării TVA. În acest
sens, sunt aplicabile pentru stocuri
prevederile din normele pentru art. 304 din
Codul fiscal, regăsite la pct. 78 alin. (10) din
HG nr. 1/2016, din care prezentăm un
extras, astfel:
” (10) În sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din
Codul fiscal, persoana impozabilă nu are
obligația ajustării taxei deductibile în cazul
bunurilor de natura celor prevăzute la alin.
(1) distruse, pierdute sau furate, în
condițiile în care aceste situații sunt
demonstrate sau confirmate în mod
corespunzător, în situații cum ar fi, de
exemplu, următoarele, dar fără a se limita
la acestea:
a) calamitățile naturale și cauzele de forță
majoră, demonstrate sau confirmate în mod
corespunzător;
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
b) furtul bunurilor demonstrat pe baza

actelor doveditoare emise de organele
judiciare; (...)
d) bunurile de natura stocurilor degradate
calitativ, care nu mai pot fi valorificate și
pentru care se face dovada distrugerii; (...)
f) perisabilitățile, în limitele stabilite prin
lege.”
Revenind la situația din speța noastră,
observăm că avem active circulante lipsă
din patrimoniu din vina gestionarului,
materii prime degradate predate la un
centru de reciclare și mărfuri furate chiar
în perioada inventarului, pentru care au
fost sesizate organele de cercetare judiciară.
Astfel, pentru tratamentul TVA dedusă la

achiziții la aceste active circulante,
societatea va urmării respectiva procedură:
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
a) Pentru lipsa din patrimoniu a unor

materii prime în valoare de 1.000 lei,
imputabilă gestionarului, se impune
ajustarea TVA dedusă la achiziție.
Imputația nu reprezintă o livrare de bunuri
la care să se colecteze TVA pe factură, însă
se anulează dreptul de deducere a TVA de
la achiziția inițială.
Valoarea la care se va efectua imputația
este costul de înlocuire al bunurilor.
Societatea va emite o autofactură și
efectuează înregistrarea contabilă cu privire
la ajustarea TVA:
635 ”Cheltuieli cu alte impozite și taxe” =
4426 ”TVA deductibilă” cu suma de 190 lei.
b) Pentru materiile prime degradate

neimputabile gestionarului, ce sunt predate
la un centru de reciclare, în sumă de 2.000
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
lei, nu se impune ajustarea TVA –

societatea își păstrează dreptul de deducere,
pentru că există excepția mai sus amintită.
Societatea trebuie să solicite de la reciclator
o documentație justificativă privind
cantitățile predate în vederea reciclării.
c) Pentru mărfurile sustrase chiar în
perioada inventarului, pentru care s-a
efectuat sesizarea organelor de cercetare
judiciară, ce au întocmit documentele
impuse de lege, în sumă de 5.000 lei, nu se
impune ajustarea TVA, întrucât legiuitorul
scutește această situație de la ajustare.
Din punctul de vedere al ajustării TVA

pentru bunurile de capital, se reține faptul
că perioada de ajustare începe la data de 01
ianuarie a anului în care s-a dobândit bunul
de capital. Face obiectul ajustării dacă este
cazul, TVA dedusă la
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
achiziția/construcția/producția respectivului
bun de capital și TVA de la modernizările
ce reprezintă cel puțin 20% din valoarea
bunului după modernizare.
Pentru bunurile de capital din speța

noastră, sunt aplicabile prevederile de la
art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal,
astfel:
” (4) Ajustarea taxei deductibile prevăzute

la alin. (1) lit. d) se efectuează: (...)
d) în situația în care bunul de capital își
încetează existența, cu următoarele excepții:
1. bunul de capital a făcut obiectul unei
livrări sau unei livrări către sine pentru
care taxa este deductibilă;
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
2. bunul de capital este pierdut, distrus sau

furat, în condițiile în care aceste situații
sunt demonstrate sau confirmate în mod
corespunzător. În cazul bunurilor furate,
persoana impozabilă demonstrează furtul
bunurilor pe baza actelor doveditoare emise
de organele judiciare;
3. situațiile prevăzute la art. 270 alin. (8);
4. în cazul casării unui bun de capital.”
Din analiza temeiului normativ, observăm
faptul că pentru activul casat, nu există
obligația ajustării TVA. Nici pentru
eventualele furturi de bunuri de capital,
confirmate de organele judiciare, nu ar
exista obligația ajustării TVA dedusă la
achiziție. Însă pentru celelalte cazuri, se
impune ajustarea TVA dedusă la achiziție,
când încetează existența bunului de capital,
fără să se regăsească în cele 4 situații de mai
sus.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În acest sens, tragem următoarele concluzii:
d) Pentru lipsa unui echipament tehnologic

achiziționat în urmă cu 2 ani în sumă de
10.000 lei, neimputabil gestionarului,
nefiind o situație de furt confirmată de
organele judiciare, se ajustează TVA
dedusă la achiziție. Ajustarea reprezintă 3/5
din TVA dedusă la achiziție, respectiv suma
de 1.900 lei x 3/5 = 1.140 lei.
e) Pentru echipamentul tehnologic aflat

într-o stare avansată de degradare pentru
care se efectuează casarea, în sumă de
12.000 lei, nu se impune ajustarea TVA
dedusă la achiziție. Desigur, prin casare
înțelegem dezmembrare cu valorificare a
respectivului activ.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Din punct de vedere procedural, pentru

această ajustare de TVA, când a avut loc,
legiuitorul nu a impus emiterea unei
autofacturi. Cu toate acestea, se recomandă
emiterea unei autofacturi, ca document de
evidență a TVA. În baza acestei autofacturi,
societatea va înregistra TVA de plată în
decontul lunii decembrie, iar această
autofactură va fi înregistrată în Declarația
informativă 394.
Din punctul de vedere al cheltuielii cu

ajustarea TVA, aceasta este o cheltuială
deductibilă la calculul impozitului pe profit,
întrucât legiuitorul a prevăzut deducerea în
mod punctual în normele pentru art. 25
alin. (1) din Codul fiscal, regăsite la pct. 13
alin. (1) lit. h) din HG nr. 1/2016, cu
modificări ulterioare.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
19. Comerț cu autoturisme second-hand,

aplicarea regimului special al TVA. Studiu
de caz și înregistrări contabile.
Societatea DEALER AUTO SRL este

persoană juridică română, înființată
Aceasta are ca obiect de activitate comerțul
cu autoturisme. Achiziția autoturismelor se
face în mod exclusiv de la persoane fizice și
se revând la diverși clienți din România. De
exemplu, în luna octombrie 2018, societatea
a achiziționat de la o persoană fizică din
România, un autoturism la costul de 30.000
lei, pe care l-a revândut cu o rată de adaos
de 10%, preț de vânzare final către client
33.000 lei. Ce valoare a TVA este cuprinsă
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
în prețul de vânzare când se aplică regimul

special al bunurilor second-hand? Care
sunt înregistrările contabile aplicabile și
alte aspecte importante?
O persoană impozabilă înregistrată în

scopuri de TVA are dreptul (nu este o
obligație) să aplice regimul special al TVA
pentru bunurile second-hand, când aceste
bunuri provin de la o persoană fizică, de la
o persoană impozabilă neînregistrată în
scopuri de TVA (o întreprindere mică în
conceptul TVA) sau de la o persoană
impozabilă cumpărător-revânzător în
măsura în care și aceasta aplică regimul
special al TVA pentru respectivul bun,
situații reglementate de art. 312 alin. (2) din
Codul fiscal.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În situația de față, dacă autoturismele sunt

achiziționate în mod exclusiv de la persoane
fizice – persoane neimpozabile din punctul
de vedere al TVA (și nu s-a exercitat în
niciun fel un drept de deducere a TVA în
legătură cu aceste autoturisme), societatea
poate să aplice regimul special al TVA
pentru bunurile second-hand.
În afară de documentele uzuale de achiziție

aferent cumpărării autoturismului de la
persoana fizică, cum ar fi contractul de
vânzare-cumpărare, cartea de identitate,
talonul, din punctul de vedere al TVA
societatea trebuie să emită o autofactură
aferentă prețului de cumpărare a mijlocului
de transport, obligație prevăzută de norma
de aplicare pentru art. 312 din Codul fiscal
regăsită la pct. 86 alin. (6) lit. d) din HG nr.
1/2016, cu modificări ulterioare.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Se recomandă ca societatea să depună la

ANAF o notificare privind opțiunea de
aplicare a regimului special al TVA pentru
bunuri second-hand. Această notificare nu
este prevăzută în mod imperativ de Codul
fiscal, este prevăzută pentru alte regimuri
de TVA, cum ar fi colecții și opere de artă,
în acest sens apreciem că depunerea
notificării este oportună.
Baza de calcul pentru TVA la regimul

bunurilor second-hand este marja de profit
prevăzută de art. 215 alin. (1) lit. g) din
Codul fiscal, iar procedura efectivă de
determinare presupune calcularea TVA
colectată prin procedura sutei mărite
conform norme de aplicare pentru art. 312
din Codul fiscal regăsite la pct. 86 alin. (4)
din HG nr. 1/2016, astfel:
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
„(4) În scopul aplicării art. 312 alin. (13) și

(14) din Codul fiscal:
a) baza de impozitare pentru fiecare livrare
de bunuri supusă regimului special este
diferența dintre marja de profit realizată de
persoana impozabilă revânzătoare și
valoarea taxei aferente marjei respective;
b) marja profitului este diferența dintre
prețul de vânzare și prețul de cumpărare al
bunului supus regimului special;
c) pentru determinarea taxei colectate
aferente fiecărei livrări, din marja
profitului determinată conform lit. b) se
calculează suma taxei colectate
corespunzătoare fiecărei livrări prin
aplicarea procedeului sutei mărite. Taxa
colectată într-o perioadă fiscală pentru
bunurile supuse regimului special
reprezintă suma taxelor pe valoarea
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
adăugată aferente fiecărei livrări de bunuri

efectuate în perioada respectivă”.
În exemplul nostru, costul de achiziție este

de 30.000 lei, prețul de vânzare este de
33.000 lei, diferența între prețul de vânzare
și costul de achiziție este suma de 3.000 lei.
În cadrul sumei de 3.000 lei vom identifica
TVA colectată prin metoda sumei majorate,
respectiv profitul acestei tranzacții.
Determinare TVA prin metoda sutei

mărite: 3.000 / 1,19 X 19% = 479 lei.
Profit al tranzacției: 2.591 lei.
Monografie contabilă achiziție mijloc de

transport și revânzare:
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
371 „Mărfuri” = 401 „Furnizori – analitic

distinct persoane fizice” cu suma de 30.000
lei.
Vânzare mijloc de transport către clienți:
4111 „Clienți” = 707 „Venituri din vânzarea
mărfurilor” cu suma de 32.591 lei;
4111 „Clienți” = 4427 „TVA colectată” cu
suma de 479 lei.
Scădere din gestiune mijloc de transport
cesionat:
„Mărfuri” cu suma de 30.000 lei.
Încasare de la client și plată furnizor:
5121 „Conturi la bănci în lei” = 4111
„Clienți” cu suma de 33.000 lei;
401 „Furnizori – analitic distinct persoane
fizice” = 5121 „Conturi la bănci” cu suma
de 30.000 lei.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Închidere cont TVA:

4427 „TVA colectată” = 4423 „TVA de
plată” cu suma de 479 lei.
Notă: în decontul de TVA – formular 300 se

va declara baza impozabilă de 2.521 lei și
TVA 479 lei. Societatea trebuie să țină
jurnal de cumpărări și jurnal de vânzări
pentru tranzacțiile cu bunuri second-hand
distincte de celelalte jurnale de vânzare și
cumpărare pentru tranzacțiile cu regim
uzual al TVA.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
20. Regimul fiscal al TVA aferent aurului

pentru investiții. Principalele elemente și
aspecte fiscale de urmărit pentru un
domeniu economic puțin întâlnit.
Societatea INVESTITOR STRATEGIC

Aceasta intenționează să efectueze comerț
cu aur pentru investiții, respectiv să livreze
în România lingouri de aur de mare
puritate. Lingourile pot fi achiziționate atât
din alte state membre, cât și de la alte
societăți de profil din România. Ce
procedură urmărim în legătură cu TVA
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
aferentă acestor tranzacții cu aur de

investiții?
Din punctul de vedere al TVA, tratamentul

fiscal al aurului pentru investiții este
reglementat de art. 315 din Codul fiscal și
reprezintă un regim special de taxare.
Aurul pentru investiții este aurul ce se
prezintă sub formă de lingouri sau plachete
de aur cu o puritate de cel puțin 995 la mie,
cu un gramaj mai mare de un gram.
Sunt asimilate aurului pentru investiții

hârtiile de valoare ce consemnă drepturi
asupra aurului de investiții sau monedele
din aur emise după 1800 cu o puritate mai
mare de 900 la mie au fost sau reprezintă
monedă legală într-un stat și sunt vândute
la prețul de piață liberă al aurului.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Pentru livrarea pe piața națională, livrarea

intracomunitară și achiziția
intracomunitară de aur pentru investiții
sunt aplicabile prevederile de la art. 313
alin. (3) din Codul fiscal, astfel:
„(3) Următoarele operațiuni sunt scutite de
taxă:
a) livrările, achizițiile intracomunitare și
importul de aur de investiții, inclusiv
investițiile în hârtii de valoare, pentru aurul
nominalizat sau nenominalizat ori negociat
în conturi de aur și cuprinzând mai ales
împrumuturile și schimburile cu aur care
conferă un drept de proprietate sau de
creanță asupra aurului de investiții, precum
și operațiunile referitoare la aurul de
investiții care constau în contracte la
termen futures și forward, care dau naștere
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
unui transfer al dreptului de proprietate

sau de creanță asupra aurului de investiții;
b) serviciile de intermediere în livrarea de
aur de investiții, prestate de agenți care
acționează în numele și pe seama unui
mandant”.
Din analiza acestui temei normativ

observăm că achizițiile intracomunitare,
importul, livrările intracomunitare,
respectiv livrările pe piața națională se vor
realiza în regim de scutire de TVA. Acest
lucru înseamnă că în momentul achiziției
intracomunitare nu se va aplica măsura de
taxare inversă și nu se va declara
cumpărarea de aur pentru investiții în
declarația recapitulativă 390.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
La momentul vânzării sau livrării atât pe

piața națională, cât și către beneficiari din
alte state membre, se va emite o factură în
regim de scutire de TVA pe care se va
menționa sintagma „regim special al TVA –
aur pentru investiții art. 313 din Codul
fiscal”.
Datorită faptului că în circuitul economic se

regăsește și alt tip de aur (aur industrial,
aur pentru bijuterii) există posibilitatea ca
operatorii economici să transforme acest
aur industrial, aur de bijuterii în aur pentru
investiții.
Achizițiile de aur industrial, respectiv aur

pentru bijuterii sunt supuse regimului
normal de taxare, respectiv aurul folosit la
materie primă se va achiziționa cu cota de
TVA de 19%. În acest caz, acel operator
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
economic ce produce aur pentru investiții

sau transformă aurul pentru investiții are
dreptul să deducă TVA de la achiziție sau
are dreptul să opteze pentru livrarea cu
TVA a aurului de investiții.
Persoana impozabilă ce achiziționează aur

pentru investiții de la un alt operator
economic ce și-a exercitat dreptul de a
factura cu TVA livrarea de aur de investiții
are dreptul să deducă TVA de la achiziții
conform prevederilor de la art. 313 alin. (7)
– (9) din Codul fiscal.
Trebuie să amintim însă faptul că dacă se

optează pentru taxarea livrării de aur
pentru investiții, trebuie să ținem cont că la
livrările către persoane înregistrate în
scopuri de TVA în România, se va aplica
măsura de taxare inversă, situație
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
prevăzută de art. 331 alin. (2) lit. h) din

Codul fiscal, astfel:
” (2) Operațiunile pentru care se aplică
taxarea inversă sunt: (...)
h) livrările de aur de investiții efectuate de
persoane impozabile care și-au exercitat
opțiunea de taxare și livrările de materii
prime sau semifabricate din aur cu titlul
mai mare sau egal cu 325 la mie, către
cumpărători persoane impozabile;”.
Având în vedere aceste reglementări

suplimentare, observăm că pentru livrarea
de aur pentru investiții, când se optează la
taxarea tranzacției, o plată de TVA către
buget se va face doar la livrările către
persoane neimpozabile – persoane fizice și
se exercită dreptul de deducere a TVA
pentru toată cantitatea aprovizionată.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Pentru veniturile realizate societatea

plătește impozit pe venitul
microîntreprinderii sau impozit pe profit în
funcție de situația personalizată a acesteia.
21. Cum facem diferența între vânzare

intracomunitară și export?
Societatea RECICLATORUL SRL este

persoană impozabilă înregistrată în scopuri
de TVA în România. Aceasta este
autorizată ca reciclator de deșeuri. În luna
octombrie 2018 achiziționează de la diverși
furnizori din România deșeuri de plastic
(peturi, pahare de plastic, tacâmuri din
plastic) pe care le facturează către un client,
o societate înmatriculată în Turcia ce
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
efectuează plata achizițiilor prin transfer

bancar dintr-o bancă din Turcia. La
solicitarea clientului deșeurile sunt
transportate către un depozit din Germania
unde sunt predate către beneficiari. Ce
tratament fiscal urmărim în legătură cu
această tranzacție? Este export de bunuri
sau livrare intracomunitară?
Pentru a stabili tratamentul fiscal al acestei

tranzacții urmărim transportul bunurilor,
respectiv bunurile sunt transportate de pe
teritoriul României în Germania, stat
membru, fapt pentru care tratamentul
fiscal este cel aplicabil unei livrări
intracomunitare.
Întrucât o livrare intracomunitară este

scutită de TVA doar dacă beneficiarul
livrării comunică un cod valid de TVA
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
conform art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul

fiscal apreciem că facturarea deșeurilor se
va face cu cotă de TVA de 19%, cota
generală de TVA.
Faptul că se facturează către un client din

Turcia nu conferă acestor mărfuri o
destinație de export întrucât mărfurile
trebuiau să părăsească teritoriul vamal al
Comunității Europene, condiția
fundamentală pentru realizarea unui
transport fiind transportul bunurilor în
afara Comunității.
În măsura în care aceste bunuri au fost

achiziționate de la persoane fizice sau de la
persoane juridice neînregistrate în scopuri
de TVA se poate aplica regimul special al
TVA la marja de profit prevăzut la art. 312
din Codul fiscal. Subliniem că aceasta este
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
doar o situație posibilă doar pentru

achizițiile de la furnizorii ce nu au dedus
TVA în legătură cu aceste deșeuri.
TVA se calculează doar la marja de profit

determinată ca diferență între prețul de
vânzare și costul de achiziție, iar pe factură
se va menționa doar prețul de vânzare și
sintagma „Regimul special al bunurilor
second-hand art. 312 din Codul fiscal”.
22. Inspecție la o persoană fizică

înregistrată în scopuri de TVA ce a ridicat
un ansamblu imobiliar – bloc cu destinație
locuințe.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Domul Gherghe Gheroghiu Gheorgievici

este persoană fizică, cetățean român cu
rezidența fiscală în România. Acesta a
edificat în anul 2015 un ansamblu
rezidențial format din mai multe blocuri de
locuințe pe care le-a vândut cu plata în rate
pe sistemul rate la dezvoltator. Toate
apartamentele au fost concepute să fie
cesionate drept locuințe sociale, și facturate
cu cota de 5%. De exemplu, pentru un
apartament vândut în luna iunie 2015, s-a
încasat un avans, iar cumpărătorii plătesc
rate lunare într-o perioadă de 10 ani.
Persoana fizică nu este autorizată să
desfășoare activități independente, iar la
vânzarea apartamentelor s-a achitat
impozitul datorat pentru transferul
activelor din patrimoniul personal. Această
persoană fizică întră în sfera legii amnistiei
nr. 29/2018 privind impozitul pe venit. Din
punctul de vedere al TVA, persoana fizică a
colectat TVA doar la avans și pentru ratele
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
încasate. În luna septembrie 2018, persoana

fizică cesionează suma creanțelor pe care
mai are să o încaseze de la vânzarea de
imobile către o persoană juridică, societate
cu răspundere limitată la care este asociat
unic și acționar. Valoarea nominală a
creanței este de 1.000.000 euro, iar prețul
contractului de cesiune este de 350.000 euro.
Societatea se angajează să plătească acest
preț în 3 rate anuale la finele fiecărui an
începând cu 31 decembrie 2019. În această
perioadă persoana fizică este supusă unei
inspecții fiscale. Echipa de inspecție susține
că pentru cesiunea de creanțe trebuie emisă
o factură și colectat TVA 19%, iar prețul
contractului reprezintă venit al persoanei
fizice la data semnării contractului de
cesiune din categoria veniturilor din alte
surse.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În speța abordată din prezentul articol

suntem în situația în care o persoană fizică
a interpretat în mod eronat legislația atât
din punctul de vedere am veniturilor, cât și
al TVA, iar echipele de inspecție apreciază
cadrul normativ doar în scopul de a stabili
debite suplimentare.
În mod evident există debite de plată către

buget, dar nu în sensul indicat de inspecție,
ci în sensul aplicării corecte a TVA pentru
livrarea de imobile. Din perspectiva
impozitului pe venit, legea nr. 29/2018
acordă o amnistie fiscală acelor persoane
fizice ce au plătit impozitul pe venitul din
transferul imobilelor aflate în patrimoniu,
deși ar fi trebuit să plătească impozit pe
venitul din activități independente.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Autoritățile fiscale nu au dreptul să emită

decizii ce impunere pentru reclasificarea
venitului și nici pentru eventualele asigurări
sociale conexe veniturilor din activități
independente.
Din punctul de vedere al TVA nu s-a

acordat o amnistie, iar inspecțiile pot avea
obiectul acestei taxe pentru perioadele
anterioare ce nu sunt prescrise.
Din situația descrisă în speța noastră

rezultă trei aspecte fiscale principale:
a) Facturarea locuințelor sociale cu cota de
5% la momentul livrării;
b) Cesiunea de creanță - activitate scutită
de TVA;
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
c) Venitul realizat de persoana fizică –

legea amnistiei și impozitarea în activități
independente.
O persoană fizică înregistrată în scopuri de

TVA are calitate de persoană impozabilă
din perspectiva acestei taxe și îndeplinește
atribuțiile prevăzute de art. 269 alin. (1) –
(2) din Codul fiscal, respectiv este persoană
impozabilă, astfel:
„(1) Este considerată persoană impozabilă
orice persoană care desfășoară, de o
manieră independentă și indiferent de loc,
activități economice de natura celor
prevăzute la alin. (2), oricare ar fi scopul
sau rezultatul acestei activități. Norme
metodologice
(2) În sensul prezentului titlu, activitățile
economice cuprind activitățile
producătorilor, comercianților sau
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
prestatorilor de servicii, inclusiv activitățile

extractive, agricole și activitățile profesiilor
liberale sau asimilate acestora. De asemenea
constituie activitate economică exploatarea
bunurilor corporale sau necorporale în
scopul obținerii de venituri cu caracter de
continuitate”.
Pentru vânzările de imobile cu plata în rate

la care transferul dreptului de proprietate
se atribuie după plata ultimei sume
scadente, faptul generator al TVA este
reglementat de art. 281 alin. (6) din Codul
fiscal, astfel:
„(6) Pentru livrările de bunuri corporale,
inclusiv de bunuri imobile, data livrării este
data la care intervine transferul dreptului
de a dispune de bunuri ca un proprietar.
Prin excepție, în cazul contractelor care
prevăd că plata se efectuează în rate sau al
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
oricărui alt tip de contract care prevede că

proprietatea este atribuită cel mai târziu în
momentul plății ultimei sume scadente, cu
excepția contractelor de leasing, data
livrării este data la care bunul este predat
beneficiarului”.

că faptul generator al TVA pentru imobilele
reprezentând ansambluri de locuințe plătite
în rate intervine la momentul predării
apartamentului către cumpărător, adică la
momentul la care cumpărătorul primește
dreptul de acces în incintă și poate folosi
apartamentul, chiar dacă dreptul de
proprietate se transferă integral după plata
ultimei rate.
Consecința privind colectarea TVA este:

dacă persoana fizică aplică sistemul de TVA
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
cu exigibilitate normală, atunci trebuia să

colecteze TVA și să emită factura cu
colectare de TVA la momentul semnării
procesului verbal de predare-primire sau la
momentul actului notarial prin care s-a
predat imobilul, etc.
Acest lucru conduce la situația ca în primul

decont de TVA depus să se colecteze
diferența de TVA, iar persoana fizică își
asumă eventualele dobânzi și penalități
pentru plata cu întârziere a TVA.
Colectarea TVA se va înregistra în decontul
de TVA la rubrica de ajustări TVA
colectată.
Dacă persoana fizică aplică sistemul de

TVA la încasare este corectă colectarea
TVA pe măsura ratelor încasate. În acest
caz, la momentul semnării contractului de
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
cesiune de creanță legiuitorul a prezumat

încasarea creanțelor și se impune colectarea
TVA pentru ratele rămase.
Din punctul de vedere al cesiunii de creanță,

o tranzacție ce reprezintă o cesiune de
creanță este scutită de TVA fără drept de
deducere conform art. 292 alin. (2) lit. a)
pct. 3 din Codul fiscal.
Documentul pentru transferul cesiunii de

creanță este contractul semnat între părți
având în vedere temeiul juridic art. 1573
din Codul civil.
Dacă ne raportăm la prevederile de la art.

319 alin. (7) din Codul fiscal observăm că
pentru cesiunea de creanță nu este
obligatoriu de a emite o factură.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Din punctul de vedere al venitului realizat

de persoana fizică, o persoană fizică
înregistrată în scopuri de TVA, pentru
veniturile aflate în sfera TVA nu datorează
impozitul pe venitul din cedarea bunurilor
din patrimoniu personal, ci datorează
impozit pe venitul din activități
independente.
Foarte mult timp diverse persoane au

interpretat faptul că vânzarea unor imobile
de către persoanele fizice înregistrate în
scopuri de TVA conduc la realizarea de
venituri din cedarea bunurilor din
patrimoniu personal cu taxe reduse.
Această situație este una eronată discutabilă
sau nu dacă este imputabilă
contribuabilului sau modului în care a fost
redactată legislația, fapt pentru care au fost
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
amnistiați persoanele ce au realizat astfel de

venituri până la data de 1 iunie 2017
conform Legii nr. 29/2018.
Pentru persoana fizică ce realizează

venituri dintr-o cesiune de creanță,
apreciem că veniturile sunt reglementate de
art. 114 alin.(2) lit. l) – venituri din alte
surse, din Codul fiscal, astfel:
„(2) În această categorie se includ, însă nu
sunt limitate, următoarele venituri:
l) veniturile obținute de cedent ca urmare a
cesiunii de creanță, respectiv de cesionar
din realizarea venitului din creanța
respectivă, inclusiv în cazul drepturilor de
creanțe salariale obținute în baza unor
hotărâri judecătorești rămase definitive și
irevocabile/hotărâri judecătorești definitive
și executorii, din patrimoniul personal,
altele decât cele care se încadrează în
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
categoriile prevăzute la art. 61 lit. a) - h) și

art. 62.”
Observăm că veniturile din cesiunea de

creanță sunt în sfera impozitării, iar în
cazul de față reprezintă chiar un non-sens,
deoarece venitul a fost deja impozitat la
momentul semnării contractului de
vânzare, însă procedura este de a plica
stopajul la sursă de către societate când
aceasta face plata contractului, procedură
prevăzută de art. 115 din Codul fiscal. La
fiecare plată a prețului contractului
societatea plătitoare va reține impozitul de
10% va declara suma în declarația 100 și va
depune declarația 205 până pe data de 31
ianuarie din anul următor.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
23. Recuperarea costurilor cu reciclarea

echipamentelor electrice prin intermediul
timbrului de mediu. Obligația menționării
acestuia în facturi.
Societatea Importatorul de electronice și

electrocasnice SRL este persoană juridică
română înființată conform Legii nr. 31/1990
privind societățile. Aceasta efectuează
importuri de echipamente electrice și
electrocasnice (telefoane mobile, televizoare,
frigidere) produse de furnizori din China și
le comercializează pe teritoriul României
după efectuarea formalităților de vamă și
punere în liberă circulație. Societatea a
decis transferul responsabilității privind
reciclarea deșeurilor electronice către un
operator economic autorizat. În același timp
colectează de la consumator o sumă de bani
reprezentând contravaloarea costului cu
reciclarea cunoscută în practică ca și
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
timbru de mediu. Ce proceduri fiscale

urmărim în legătură cu facturarea distinctă
a timbrului de mediu și ce obligație are
societatea din punctul de vedere al
comunicării costului cu reciclarea către
clienți?
Cadrul normativ aplicabil punerii în piață

de echipamente electrice și electronice și
obligațiile de mediu sunt reglementate de
OUG nr. 5/2015 privind deșeurile de
echipamente electrice și electronice (DEEE).
În esență, operatorii economici ce fac prima

punere în piață – pe teritoriul României a
echipamentelor electrice au obligația să
asigure reciclarea echipamentelor.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Această obligație se poate realiza fie

individual – o situație rar întâlnită, fie prin
transfer de responsabilitate către o entitate
autorizată să preia responsabilitatea
privind reciclarea deșeurilor în temeiul art.
25 alin. (6) din OUG nr. 5/2015 privind
deșeurile electrice.
Astfel, o societate ce introduce în piața

națională echipamente și a agreat preluarea
responsabilității privind reciclarea DEEE
face o raportare către entitatea ce a preluat
responsabilitatea cu cantitățile de
echipamente și tipurile de echipamente puse
în piață (vândute, închiriate, concesionate).
În funcție de aceste cantități și valoarea

unitară a timbrului de mediu (timbru
verde) se va emite o factură de către
entitatea responsabilă cu reciclarea.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Suma facturată de organizația ce a preluat

responsabilitatea colectivă este aferentă
unor echipamente deja puse în piață și
reprezintă pentru operatorul economic o
cheltuială a perioadei generată de asumarea
reciclării de o entitate terță.
Apreciem că în contabilitate facturarea

timbrului de mediu de către entitatea ce a
preluat responsabilitatea este înregistrată
prin articolul contabil:
628 „Cheltuieli cu serviciile prestate de

terți” = 401 „Furnizori”.
Din punctul de vedere al operatorului

economic ce vinde echipamente către clienți,
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
sunt imperative prevederile de la art. 34 din

OUG nr. 5/2015 prin care trebuie informat
cumpărătorul cu privire la costurile
colectării și reciclării deșeurilor electrice și
cu evidențierea separată a acestor costuri.
Astfel, observăm că legiuitorul obligă

vânzătorul de echipamente electrice să
informeze cumpărătorul chiar la momentul
vânzării despre valoarea timbrului de
mediu, însă, legiuitorul nu precizează în ce
document se va consemna această
informare.
Această informare se poate realiza prin

menționarea distinctă a timbrului de mediu
în factura de vânzare (caz cel mai des
întâlnit în practică), prin consemnarea în
contractul de vânzare a echipamentelor sau
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
chiar printr-un document scris distinct

predat cumpărătorului.
Din rațiuni de considerente practice

financiar-contabile, cea mai mare parte a
operatorilor economici ce pun în piață
echipamente electrice au decis să factureze
distinct timbrul de mediu sau să îl cuprindă
în prețul de vânzare al echipamentului cu
precizarea expresă în factură a timbrului de
mediu.
Apreciem că fiind o recuperare de cheltuieli

cu reciclarea, înregistrarea contabilă a
facturării timbrului de mediu către clienți
se va înregistra în contabilitate prin
articolul:
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
4111 „Clienți” = 704 „Venituri din prestări

servicii”.
Foarte important: neinformarea

cumpărătorului cu privire la timbrul de
mediu este sancționată contravențional cu
sumă de la 40.000 lei – 50.000 lei conform
art. 43 alin. (1) lit. c) din OUG nr. 5/2015.
Notă: timbrul de mediu este în sfera TVA și

urmează reglementările aplicabile
echipamentelor electrice, acesta fiind o
cheltuială accesori
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
24. Redevențe în relația cu Germania și

Statele Unite pentru cesiunea unor drepturi
de autor reprezentând fotografii
profesioniste.
Societatea Neamțul Fotograf SRL este

societățile. Aceasta are ca asociat unic
persoana fizică Hans Miulăr Fotograful,
cetățean german cu rezidența fiscală în
Germania. Această persoană fizică deține și
un certificat de ședere pe teritoriul
României valabil până în anul 2022.
Societatea are ca obiect de activitate
realizarea de fotografii profesioniste, cod
CAEN 7420 „Activități fotografice”.
Asociatul unic deține mai multe fotografii
profesioniste efectuate de acesta î perioada
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
anterioară înființării societății pe care

intenționează să le cesioneze către societatea
recent înființată, desigur respectându-se
prețul pieței. Ulterior, fotografiile
profesioniste vor fi cesionate unor
cumpărători din Statele Unite având în
vedere existența unei piețe de profil pentru
aceste fotografii. Ce tratament fiscal
urmărim în legătură cu plățile efectuate de
societate către persoana fizică și în legătură
cu încasările efectuate de societate de la
clienții din Statele Unite?
La data prezentului articol apreciem că

fotografia în sine nu are o valoare
intrinsecă, ci valoarea este dată de dreptul
de proprietate intelectuală asupra
conținutului fotografiei, fapt pentru care
considerăm că sunt posibile următoarele
situații:
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
a) Transferul dreptului de proprietate de

la asociați către societate în baza unui
contract privind drepturile de autor și
drepturile conexe având în vedere Legea nr.
8/1996 privind drepturile de autor;
b) Vânzarea drepturilor de folosință

asupra fotografiei către beneficiarii din
SUA prin emiterea unei facturi.
Implicațiile fiscale trebuie să țină cont de

momentul la care persoana fizică din
Germania realizează o rezidență fiscală în
România (183 zile în România sau deținerea
unui domiciliu în România sau centrul
intereselor vitale este în România).
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Atâta timp cât persoana fizică străină își

păstrează rezidența în Germania, plățile
către aceste persoane fizice pentru achiziția
unor drepturi de proprietate intelectuală
reprezintă plăți de redevențe conform
prevederilor de la art. 223 coroborat cu art.
7 pct. 36 din Codul fiscal.
Plățile se impozitează cu procentul de 16%

aplicabil și în anul 2017 pentru nerezidenți,
se declară prin declarația 100, iar anual,
până în 31 ianuarie se vor declara în
declarația 207 – declarație informativă cu
privire la veniturile nerezidenților.
Dacă persoana fizică din Germania prezintă

certificatul de rezidență fiscală, impozitarea
se realizează conform convenției de evitare
a dublei impuneri semnată între România și
Germania. La data prezentei opinii,
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
procentul de impunere pentru redevențe

este 3% conform art. 12 din convenția
adoptată prin Legea nr. 29/2002.
În momentul în care persoana fizică din

Germania devin rezidente fiscal în România
se va aplica procedura de impozitare
aplicabilă drepturilor de autor plătibile
către rezidenți fiscali în România.
Procedurile pot fi dezvoltate doar punctual
pe cazuri concrete.
La momentul cesionării drepturilor de

autor de societate către persoane fizice sau
juridice din SUA se va emite o factură.
În esență, din punctul de vedere al TVA,

până la atingerea plafonului de 300.000 lei
nu există obligații fiscale.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
După înregistrarea în scopuri de TVA,

cesionarea acestor drepturi de autor fie că
se face către persoane fizice sau persoane
juridice din SUA se va factura în regim de
scutire de TVA având în vedere prevederile
de la art. 278 alin. (2) și alin. (5) lit. e) pct. 3
din Codul fiscal coroborat cu art. 268 alin.
(1) lit. b) din Codul fiscal.
Mai exact, din punctul de vedere al TVA,

locul prestării de servicii nu este considerat
în România.
Este posibil ca autoritățile fiscale din SUA

să impoziteze redevențele plătite către
societatea din România conform legislației
naționale. Se recomandă ca societatea din
România să prezinte certificatul de
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
rezidență fiscală către plătitorii de

redevențe din SUA pentru a se putea aplica
convenția de evitare a dublei impuneri
semnată între România și SUA.
Potrivit art. 12 din convenția semnată între

România și SUA adoptată prin Decret nr.
238/1974, procentul de impozitare a
redevențelor culturale este de 10%.
Apreciem că aceste fotografii sunt regăsite

în cadrul redevențelor culturale pentru că
sunt rezultatul simțului artistic al
fotografului și nu sunt aferente unor
tehnologii industriale.
Veniturile pentru care s-a reținut impozitul

în SUA sunt venituri neimpozabile la
calculul impozitului pe venit al
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
microîntreprinderii având în vedere

prevederile de la art. 53 alin. (1) lit. m) din
Codul fiscal.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
25. Scutire la impozitul pe venitul din salarii

pentru programatori. Regularizarea
impozitului plătit în plus către bugetul de
stat.
Societatea ELECTRONUL
STRĂLUCITOR SRL este persoană
nr. 31/1990 privind societățile. Aceasta are
ca obiect de activitate crearea de programe
pentru calculator, cod CAEN 6201.
Societatea a fost înființată în luna aprilie
2018 și a angajat programatori în baza unui
contract individual de muncă începând cu
luna mai 2018. La calculul lunar al
veniturilor din salarii au fost interpretate
eronat prevederile legislației fiscale privind
impozitul pe venitul din salarii aferent
programatorilor și nu s-a acordat scutirea
de impozit. Cum se pot aplica în luna
august 2018 facilitatea fiscală a scutirii
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
pentru impozitul pe venitul din salarii

pentru programatori?
În anul 2018, persoanele fizice încadrate în

muncă în baza unui contract individual de
muncă beneficiază de scutire la impozitul pe
venitul din salarii dacă realizează programe
pentru calculator conform prevederilor de
la art. 60 pct. 2 din Codul fiscal.
Procedura efectivă de aplicare este adoptată

prin OMFP nr. 1168/2017 ce instituie atât
documentația justificativă, cât și condițiile
de fond și formă pentru aplicarea scutirii.
În esență, angajatorul trebuie să aibă

cuprins în activitatea economică unul din
următoarele coduri CAEN: 5821, 5829,
6201, 6202, 6209.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Persoana fizică trebuie să desfășoare una

din următoarele activități prevăzute în
anexă: administrator baze de date, analist,
programator, inginer de sistem software,
etc. desigur, trebuie să și efectueze în mod
concret aceste activități.
Prevederile de la art. 1 alin. (1) lit. e) din

OMFP nr. 1168/2017 stabilesc că
beneficiază de scutire la impozitul pe
venitul din salarii un număr de salariați ce
au realizat venituri din activitatea de
crearea de programe pe calculator de
minim 10.000 euro anual.
Practic, cifra de afaceri din exercițiul
anterior se împart la 10.000 euro și rezultă
numărul maxim de salariați ce poate să
beneficieze de scutirea la impozitul pe
venitul din salarii.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Nu există o procedură de selecție între

salariații ce vor beneficia de scutire la
impozitul pe venitul de salarii și cei ce nu
vor beneficia, astfel apreciem că sunt
aplicabile criteriile de selecție conform
Codului muncii (criterii cunoscute de toate
persoanele, transparență, regulament intern
aprobat).
Pentru societățile nou înființate, în anul

înființării și în anul următor nu se aplică
acest plafon în vederea aplicării scutirii de
impozit pe venitul din salarii pentru
programatori având în vedere prevederile
de la art. 1 alin. (2) din OMFP nr.
1168/2017. Practic, pentru societățile nou
înființate, în primii doi ani calendaristici de
activitate toți salariații programatori
beneficiază de scutire la impozitul pe
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
venitul din salarii urmând ca din al treilea

an calendaristic de activitate să se țină cont
de plafonul de venituri amintit anterior.
În cazul în care s-a reținut impozit pe

venitul din salarii fără ca acesta să fie
datorat, societatea va restitui impozitul pe
venitul din salarii către salariați și se va
regulariza prin depunerea Declarației 110
„Declarație de regularizare/cerere de
restituire privind impozitul pe venit reținut
la sursă”. Acest lucru înseamnă că se va
reduce impozitul pe venitul din salarii
pentru acele persoane care nu sunt
programatori sau se va compensa suma
plătită în plus cu altă datorie la bugetul de
stat.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
26. Prescripția extinctivă analizată din

perspectivă juridică, financiar-contabilă și
fiscală.
Societatea CONTABILITATE ȘI
FISCALITATE PENTRU TOȚI SRL este o
societate ce efectuează servicii de
contabilitate și servicii de fiscalitate,
membră CECCER și membră în Camera
Consultanților Fiscali. Începând cu luna
august această societate oferă servicii de
contabilitate și consultanță fiscală unui
grup de societăți afiliate ce au același
administrator. Cu ocazia mai multor
verificări s-a constatat că în evidența
acestor societăți există creanțe și datorii,
sume corecte din punct de vedere
matematic, dar care nu se pot realiza faptic.
De exemplu, creanțele asupra unor clienți
nu se pot încasa întrucât aceștia invocă
prescripția, iar societățile nu vor plăti
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
anumite datorii deoarece nu sunt acceptate

prestările de servicii deoarece furnizorii nu
au respectat standardele de calitate
prevăzute în contracte. Astfel, până la finele
anului administratorul societăților a dat o
dispoziție societății de contabilitate „să se
facă curățenie” în evidențele contabile. Ce
tratament financiar contabil și fiscal
urmărim în legătură cu prescripția
extinctivă a unor creanțe sau a unor
datorii?
Prescripția unei datorii sau a unei creanțe

din patrimoniul unei societăți, persoană
juridică înființată conform Legii nr. 31/1990
privind societățile, trebuie analizată din cel
puțin următoarele trei aspecte:
a) Din perspectivă juridică;
b) Din punct de vedere contabil;
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
c) Din punct de vedere fiscal.
Din punct de vedere juridic, este relativ

bine cunoscut în activitatea economică
faptul că termenul de prescripție a unei
datorii este de 3 ani conform prevederilor
de la art. 2517 din Codul civil, astfel:
„Termenul prescripţiei este de 3 ani, dacă
legea nu prevede un alt termen”.
Codul civil adoptă și alte termene de

prescripție, respectiv permite în anumite
condiții părților să stabilească alte termene
de prescripție fără a depăși o perioadă
maximă și o perioadă minimă.
În acest context trebuie determinat mai

exact modul în care funcționează
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
prescripția raportându-ne le prevederile din

art. 2506 alin. (1) – (2) din Codul civil
„(1) Prescripţia nu operează de plin drept.
(2) După împlinirea termenului de
prescripţie, cel obligat poate să refuze
executarea prestaţiei”.

că prescripția nu operează de la sine, în
sensul că o dată trecut termenul de
prescripție nu mai există obligație între
părți. Doar cel îndreptățit să efectueze o
prestație poate să o refuze, dar efectuarea
unei plăți sau unei prestații ulterior
termenului de prescripție este legală.
Acești factori multipli, respectiv prescripția

nu operează de la sine, îndeplinirea
prestației ulterior termenului de prescripție
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
este legal, se impune să analizăm modul în

care se recunoaște o prescripție având în
vedere prevederile de la art. 2513 din Codul
fiscal, astfel:
„Prescripţia poate fi opusă numai în primă
instanţă, prin întâmpinare sau, în lipsa
invocării, cel mai târziu la primul termen de
judecată la care părţile sunt legal citate”.
În acest context observăm că din

perspectivă juridică prescripția poate fi
invocată o singură dată la prima înfățișare
în față instanței, fapt pentru care apreciem
că singura instituție abilitată legal să
recunoască prescripția este instanța de
judecată.
Din perspectiva financiar-contabilă, în

activitatea unei societăți pot apărea situații
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
când se prescriu creanțe întrucât clientul a

fost rău platnic sau se refuză plata și în mod
evident toate acestea nu sunt recunoscute de
instanțele de judecată mai ales cazul în care
nici măcar nu se instituie procedurile de
judecată.
Întrucât unul dintre obiectivele individuale

ale contabilității este întocmirea situațiilor
financiare conform imaginii fidele, se
impune ca în contabilitate creanțele să fie
prezentate la valoarea probabilă de încasat,
iar datoriile la valoarea probabilă de plată.
Acest lucru înseamnă respectarea

procedurii inventarierii conturilor având în
vedere OMFP nr. 2861/2009 privind
inventarierea. Acest lucru presupune o
comisie de inventariere și stabilirea faptică
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
a sumelor posibile de încasat din creanțe,

respectiv a datoriilor de plătit.
Desigur, din punctul de vedere al

atribuțiilor, administratorul societății
aprobă înregistrarea în contabilitate a
rezultatului inventarierii, situație ce îl
transformă de facto în persoană autorizată
să decidă constatarea de prescripție și per a
contrario de suporter în deciziile
neîndeplinirii condițiilor unor prescripții.
Desigur, există și alte reglementări conexe

cu precădere cele din Legea nr. 31/1990 ce
obligă administratorul societății să
îndeplinească funcția de administrare cu
bună credință și în interesul societății.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În plus, prin realizarea unei prescripții,

elemente de active circulante, creanțe și
datorii se vor transformă în cheltuieli și
venituri, fapt pentru care trebuie să existe o
certitudine indubitabilă că acestea sunt
reale și că nu se aduce la atingere la
patrimoniul societății.
Sunt aplicabile prevederile de la art. 328 din

OMFP nr. 1802/2014, astfel:
„La scăderea din evidenţă a creanţelor şi
datoriilor ale căror termene de încasare sau
de plată sunt prescrise, entităţile trebuie să
demonstreze că au fost întreprinse toate
demersurile legale, pentru decontarea
acestora”.
Observăm că legiuitorul obligă o entitate

raportoare să îndeplinească „toate
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
măsurile” pentru a se recupera creanțele și

a plăti datoriile înainte de a decide o
prescripție.
Întrucât nu este definită ce înseamnă „toate

măsurile”, apreciem că acest termen este
înțeles ca fiind măsuri raționale care să aibă
un randament economic și să nu afecteze
mai mult patrimoniul societății, respectiv
societatea va întreprinde demersurile de
verificare, de solicitare de recuperare a
creanțelor ținându-se cont de rezultatul
economic posibil și de cheltuielile în
realizarea creanțelor. Se va ține cont și de
procedurile contabile de constituire a
deprecierilor privind creanțele.
La un moment dat când vor fi finalizate

aceste proceduri, în baza inventarierii se va
decide prescripția creanțelor și a datoriilor.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Desigur, efectul asupra situațiilor financiar-

contabil este înregistrarea unei cheltuieli cu
pierderile din creanțe și a unor venituri din
radierea datoriilor. Tot în acest moment
deprecierea/provizioanele nu mai au obiect
și sunt transferate la venituri.
Din punct de vedere fiscal, efectul

prescripției extinctive asupra creanțelor și
datoriilor nu poate fi analizat în mod
exhaustiv și va ține cont de situații
particulare ale societății raportoare. În
esență, pentru societățile plătitoare de
impozit pe profit pierderile din creanțe sunt
în general nedeductibile cu excepția
creanțelor pentru care a existat un
provizion pentru depreciere dacă ne
raportăm la prevederile art. 25 alin. (4) lit.
h) din Codul fiscal. Desigur, se va ține cont
și de alte situații particulare privind
pierderile din creanțe asupra unor clienți
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
decedați, în faliment, etc. Venitul înregistrat

din prescripția datoriilor este un venit
impozabil la calculul impozitului pe profit.
La momentul în care
provizioanele/deprecierile asupra clienților
sunt transferate la venituri se va ține cont
de implicațiile fiscale generate de modul în
care a fost dedusă cheltuiala cu deprecierea
la calculul impozitului pe profit. Dacă
cheltuiala cu provizionul a fost deductibilă,
atunci venitul este impozabil. Dacă
cheltuiala cu provizionul a fost
nedeductibilă, atunci venitul este
neimpozabil.
Dacă prescrierea creanțelor și datoriilor

este efectuată la nivelul unei
microîntreprinderi, atunci cheltuiala nu are
relevanță din perspectiva impozitului pe
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
venitul microîntreprinderii. Veniturile

realizate de o microîntreprindere din
anularea datoriilor sunt venituri impozabile
la calculul impozitului pe venit.
Veniturile din provizioane realizate de o

microîntreprindere sunt supuse impozitului
pe venitul microîntreprinderii chiar dacă
acestea au fost constituite când societatea
era plătitoare de impozit pe profit și
cheltuielile cu provizioanele au fost deduse
la calculul impozitului pe profit.
27. Achiziția unor servicii de acces la

competiția sportivă maraton organizată în
Grecia. Vânzarea ulterioară a serviciilor de
acces la maraton și a serviciilor de cazare.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Societatea ÎNTREPRINZĂTORUL
DESCURCĂREȚ SRL este persoană
juridică română, înființată conform Legii
nr. 31/1990 privind societățile, înregistrată
în scopuri de TVA. Aceasta dorește să
achiziționeze dreptul de a permite unor
persoane fizice să participe la competiția
maraton organizată în Grecia. După decizia
fiecărei persoane fizice, societatea din
România poate să asigure și servicii de
cazare la unități hoteliere din Grecia.
Serviciile sunt achiziționate de la societăți
înregistrate în scopuri de TVA în Grecia și
sunt refacturate atât către persoane fizice
din România, alte state membre sau din
comunitatea europeană, cât și către
persoane impozabile din spațiul comunitar
sau extracomunitar. Ce tratament fiscal
urmărim când societatea din România
aplică regimul uzual al TVA? În ce condiții
este obligatoriu de aplicat regimul agenției
de turism?
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Pentru a stabilii cu exactitate tratamentul

fiscal al acestei tranzacții, trebuie să
definim foarte exact ce reprezintă accesul la
maraton. Pentru noi, accesul la maraton
reprezintă participarea la o competiție
sportivă, iar în prima parte a analizei
noastre vom considera că societatea aplică
regimul normal al TVA, respectiv nu aplică
regimul special al agențiilor de turism.
Cunoaștem de asemenea că această
competiție sportivă este organizată într-un
alt stat membru - Grecia, iar cazarea se
realizează într-un hotel din acest stat, caz în
care reglementarea TVA este generată de
aplicarea Directivei TVA.
În acest caz, la nivelul Comunității

Europene, din punctul de vedere al TVA,
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
sunt aplicabile prevederile de la art. 52 din

Directiva TVA nr. 112/2006, astfel:
„Articolul 52
Locul prestării următoarelor servicii este
locul unde serviciile sunt efectiv prestate:
(a) activități culturale, artistice, sportive,
științifice, educative, de divertisment sau
activități similare, inclusiv activitățile
organizatorilor de astfel de activități, și,
după caz, servicii auxiliare;
(b) activități auxiliare transportului,
precum încărcarea, descărcarea,
manipularea și activități similare;
(c) evaluări ale bunurilor mobile corporale
sau lucrări efectuate asupra acestor
bunuri”.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Aceste prevederi au fost transpuse și în

legislația națională România, conform art.
278 alin. (5) lit. f) coroborat cu alin. (6) lit.
b) din Codul fiscal. Prin urmare, locul
prestării de servicii este locul unde se
desfășoară competiția sportivă.
Din punctul de vedere al cazării, locul

prestării de servicii este locul unde se află
hotel/pensiunea (facilitatea de cazare
respectivă), conform prevederilor de la art.
278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal.
Pentru a stabili dacă o tranzacție este

supusă TVA în România trebuie să
verificăm dacă se îndeplinesc cele patru
condiții enumerate de art. 268 alin. (1) din
Codul fiscal, definitoriu fiind pentru
prestările de servicii ca locul prestării de
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
servicii analizat din perspectiva TVA să fie

considerat în România.
Dacă locul prestării de servicii este

considerat în România, tranzacția este
taxabilă în România și se colectează TVA.
Dacă locul prestării de servicii este
considerat în afara României, tranzacția
este scutită de TVA în România.
În această ipoteză de lucru putem confirma

următoarele proceduri de facturare:
a) Emiterea facturii către persoane fizice
din România sau din alte state, inclusiv din
state terțe se realizează în regim de scutire
de TVA. Noi apreciem că accesul la
competiția sportivă trebuia facturat cu cota
de TVA din statul respectiv, însă această
situație nu este în sfera obligațiilor societății
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
din România, ci a organizatorului

competiției sportive;
b) Facturarea către persoane juridice se
efectuează în regim de scutire de TVA
întrucât ambele servicii, cazare și acces la
competiția sportivă, au locul prestării de
servicii în afara României și sunt excepții de
la regulile generale, după cum a fost
prezentat anterior.
Considerăm că acestea nu sunt servicii

electronice, chiar dacă decontarea biletelor
se face electronic, întrucât activitatea
principală este participarea la competiția
sportivă însoțită de cazare. Comunicarea
electronică este doar modul de realizare a
tranzacției și nu activitatea de bază.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Dezvoltăm analiza noastră din perspectiva

regimului special al TVA pentru o agenție
de turism, mai ales că acest regim este
obligatoriu într-una din situațiile descrisă în
speță, fapt pe care îl vom menționa în
analiză.
Dacă societatea are regim de agenție de

turism, acestea fiind pachete turistice,
procedura fiscală se modifică total.
Apreciem că acesta ar fi, de fapt,
principalul tratament fiscal aplicabil.
Regimul general pentru serviciile turistice

este de aplicare a TVA la marja de profit,
conform prevederilor de la art. 311 alin. (4)
din Codul fiscal. În această situație
considerăm necesar să dezvoltăm analiza
fiscală în funcție de calitatea
cumpărătorului:
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
a) Persoană fizică;
b) Persoana juridică.
În cazul în care cumpărătorul este o

persoană fizică, regimul special al TVA
pentru agenții de turism este obligatoriu
pentru toate serviciile realizate în Uniunea
Europeană. În acest caz se facturează cu
TVA la marja de profit. În decontul de
TVA și în Declarația 394 se raportează
marja de profit și TVA aferentă. Desigur,
TVA se extrage din marja de profit prin
metoda sutei majorate.
Serviciile turistice se facturează în regim de

scutire de TVA doar dacă acestea au locul
prestării de servicii în afara Comunității
Europene. În cazul în care se aplică acest
regim special al TVA, agenția de turism nu
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
are dreptul să deducă TVA de la achizițiile

efectuate.
În cazul în care cumpărătorul serviciului

este o companie, agenția de turism aplică
regimul TVA al marjei deoarece în cadrul
pachetului turistic sunt servicii pentru care
locul prestării de servicii este considerat în
afara României conform art. 311 alin. (10)
lit. b) din Codul fiscal.
Agenția turistică are dreptul să aplice

regimul normal al TVA doar în momentul
în care cumpărătorul este o altă persoană
juridică, iar serviciile turistice sunt pe
teritoriul României.
În concluzie, dacă desfășurarea competiției

sportive și cazarea se realizează într-un alt
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
stat membru, agenția turistică are obligația

să aplice regimul TVA la marja de profit
indiferent dacă beneficiarul este o persoană
fizică, indiferent de domiciliu, UE sau non
UE, și indiferent dacă cumpărătorul este o
persoană juridică.
28. Utilizarea serviciilor de încasări

PAYPALL de către o organizație fără scop
patrimonial.
Organizația FLORI DE TEI este persoană

juridică română, înființată conform OG nr.
26/2000 privind asociațiile și fundațiile,
înregistrată în scopuri de TVA. Aceasta are
ca obiect de activitate protejarea teilor din
municipiul Iași și din din municipiul
București. Astfel, organizația achiziționează
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
de la entități specializate servicii de

dezinfecție, deparazitare, stropire/udare și
toaletare a teilor. Pentru finanțarea
activității, organizația primește donații și
după caz, sponsorizări de la persoane fizice
din diasporă sau de la persoane juridice
având ca membrii fondatori cetățeni
români situați în străinătate. Pentru rapida
decontare a sumelor de bani, organizația
dorește să utilizeze serviciul de încasare-
plată PAYPALL. Compania PAYPALL
este înmatriculată în Luxemburg și reține o
parte din banii transferați sub formă de
comision. Este acest serviciu de comision în
sfera TVA? Este acest serviciu în sfera
impozitului datorat de nerezidenți în
România? Ocazional, această organizație va
menționa numele sponsorilor pe afișe
publicitare și va factura separat servicii de
publicitate. În luna august 2018, facturează
servicii de publicitate în sumă de 500 euro
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
către o companie din USA. Ce regim al

TVA urmărim?
În opinia noastră, deținerea de către o

asociație (organizație fără scop patrimonial)
înființată în baza OG nr. 26/2000 privind
asociațiile și fundațiile a unui cont Paypall
reprezintă o activitate legala întrucât nu
există legislație care să interzică acest fapt,
după cunoștințele noastre.
Apreciem că sumele reținute drept comision

de către Paypall sunt similare cu spețele
bancare, dacă ne raportăm la prevederile
art. 14 alin. (2) din Codul de procedură
fiscală, conform cărora tranzacțiile se
analizează după conținutul economic și nu
după forma juridică.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În esență, compania Paypall realizează un

transfer de bani de la un plătitor către un
beneficiar din alt loc, iar pentru acest
serviciu solicită un comision. Apreciem că
aceasta este o cheltuială financiară cu o
procedură similară comisioanelor bancare.
În acest context, legislația din România nu

presupune emiterea unor facturi dacă ne
raportăm chiar la prevederile de la art. 319
din Codul fiscal (nu este o livrare de bunuri
sau o prestare de servicii taxabilă).
În opinia noastră, comisioanele reținute de

Paypall nu sunt servicii intracomunitare și
sunt scutite de TVA conform art. 292 alin.
(2) lit. a) pct. 3 - 4 din Codul fiscal. Acest
lucru înseamnă că nu se impune deținerea
unui cod special de TVA, nu se aplică
taxare inversă și nu se declară în Declarația
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
390 privind achizițiile și livrările

intracomunitare, suma comisioanelor.
Din punct de vedere fiscal, noțiunea de

„comision” este supusă impozitului pe
venitul realizat de nerezidenți conform
prevederilor de la art. 223 alin. (1) lit. f) din
Codul fiscal.
Noțiunea de comision, din perspectivă

fiscală, este reglementată de art. 7 pct. 9 din
Codul fiscal, astfel:
„9. comision - orice plată în bani sau în
natură efectuată către un broker, un agent
comisionar general sau către orice persoană
asimilată unui broker sau unui agent
comisionar general, pentru serviciile de
intermediere efectuate în legătură cu o
operațiune economică”.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Observăm că prin comision înțelegem o

plată făcută unui terț ce a realizat o
tranzacție în numele entității plătitoare.
Această tranzacție este diferită de plata unei
sume pentru un transfer de bani.
În acest context considerăm că sumele

achitate ca și plăți de servicii ale
transferului de bani nu sunt în sfera
impozitării în România din perspectiva
impozitului pe venitul datorat de
nerezidenți.
Legislația din România nu este foarte

specifică cu privire la declararea
contractelor la ANAF întrucât procedurile
sunt electronice. Dacă niciun reprezentant
al companiei Paypall nu se deplasează în
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
România, în acest caz nu se impune

declararea contractelor la ANAF. Dacă un
reprezentant al companiei Paypall se
deplasează în România și efectuează un
serviciu pentru care solicită o sumă de bani,
alta decât comisioanele de transfer, se
impune declararea contractului la ANAF
conform art. 8 alin. (8) din Codul fiscal. În
plus, plățile pentru aceste servicii sunt în
sfera impozitului datorat de nerezidenți în
România conform art. 223 alin. (1) lit. k)
din Codul fiscal.
Facturarea serviciilor de publicitate către o

companie din Israel se efectuează în regim
de scutire de TVA deoarece locul prestării
de servicii din perspectiva TVA este
considerat în Israel conform prevederilor
de la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În această situație nu este îndeplinită

condiția de loc de prestare de servicii în
România, condiție prevăzută de art. 268
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
29. Lichidarea unei microîntreprinderi din

România, la care asociatul unic este o
societate din Olanda. Principalele aspecte
urmărite din perspectivă fiscală. Aplicarea
unui protocol anexă la Convenția de evitare
a dublei impuneri, ce modifică tratamentul
fiscal uzual.
Societatea BULBUL DE LALEA BV este

persoană juridică olandeză, înființată
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
conform legii societăților din Olanda.

Aceasta a înființat în România, în anul
2010, societatea LALEAUA ALBASTRĂ
SRL, persoană juridică română, înființată
societățile, plătitoare de impozit pe venitul
microîntreprinderii. Societatea din
România a achiziționat mai multe active și a
avut o activitate profitabilă, însă nu pe
măsura așteptărilor societății din Olanda.
În anul 2018, asociatul unic decide
lichidarea societății din România și
transferul în Olanda a rezultatului din
lichidare. Societatea din România
intenționează să schimbe vectorul fiscal în
sensul transformării societății în entitate
plătitoare de impozit pe profit, însă
autoritatea fiscală refuză modificarea
vectorului fiscal. Ce implicații fiscale
urmărim în legătură cu această tranzacție
de lichidare? Cum se determină rezultatul
din lichidare, ce implicații rezultă din
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
aplicarea Convenției de evitare a dublei

impuneri?
Ca și regulă generală, o societate aflată în

lichidare (având ca primă etapă dizolvarea)
nu poate să fie microîntreprindere având în
vedere prevederile de la art. 47 alin. (1) lit.
e) din Codul fiscal. În acest context,
societatea va aplica procedura calculului de
impozit pe profit și trebuie să modifice
vectorul fiscal. Depunerea declarației 010 și
neoperarea acesteia de către Autoritatea
fiscală sunt proceduri contradictorii ce
trebuie armonizate. În realizarea lichidării
vom avea în vedere OMFP nr. 897/2015, iar
rezultatul lichidării este suma ce excede
capitalului social.
Astfel, mai întâi societatea calculează,
declară și plătește impozitul pe profit și apoi
trece la calculul rezultatului din lichidare.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Pentru acționarul din Olanda veniturile

realizate din lichidarea unei societăți
românești sunt venituri neimpozabile,
conform art. 223 alin. (1) lit. o), astfel:
„(1) Veniturile impozabile obținute din
România, indiferent dacă veniturile sunt
primite în România sau în străinătate, sunt:
o) venituri realizate de nerezidenți din
lichidarea unei persoane juridice române.
Venitul brut realizat din lichidarea unei
persoane juridice române reprezintă suma
excedentului distribuțiilor în bani sau în
natură care depășește aportul la capitalul
social al persoanei fizice/juridice
beneficiare. Se consideră venituri din
lichidarea unei persoane juridice, din punct
de vedere fiscal, și veniturile obținute în
cazul reducerii capitalului social, potrivit
legii, altele decât cele primite ca urmare a
restituirii cotei-părți din aporturi. Venitul
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
impozabil reprezintă diferența dintre

distribuțiile în bani sau în natură efectuate
peste valoarea fiscală a titlurilor de
valoare;”
Ca și regulă generală, în cazul în care

societatea din Olanda nu prezintă
certificatul de rezidență fiscală, rezultatul
din lichidare se impozitează cu procentul de
16%, se achită la buget până în data de 25 a
lunii următoare și se declara în declarația
100.
Până pe 31 ianuarie din anul următor se va

declara venitul și impozitul prin declarația
207. Între România și Olanda există
convenție de evitare a dublei impuneri
adoptată prin Legea nr. 85/1999. Totodată,
anexă la această lege este un protocol de
explicitare a unei prevederi din convenție ce
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
stabilește că lichidarea unei societăți este

asimilată cu un venit din acțiuni și nu cu un
câștig de capital.
În cazul în care societatea din Olanda

devine aplicabile prevederile de la art. 10
din Convenție, iar prin faptul că societatea
din Olanda deține 100% din Capitalul
social al societății din România, cota de
impozit este 0, raportându-ne la prevederile
art. 10 alin. (2) din Convenția cu Olanda,
astfel:
„ART. 10 Dividende
1. Dividendele plătite de o societate care este
rezidentă a unui stat contractant unui
rezident al celuilalt stat contractant pot fi
impuse în acel celălalt stat.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
2. Totuşi aceste dividende pot fi, de

asemenea, impuse şi în statul contractant în
care este rezidentă societatea plătitoare de
dividende, în conformitate cu legislaţia
acelui stat, dar dacă beneficiarul efectiv al
dividendelor este un rezident al celuilalt stat
contractant, impozitul astfel stabilit nu va
depăşi: a) 0% din suma brută a
dividendelor, dacă beneficiarul efectiv este o
societate (alta decât un parteneriat) care
deţine în mod direct cel puţin 25% din
capitalul societăţii plătitoare de dividende;
b) 5% din suma brută a dividendelor, dacă
beneficiarul efectiv este o societate (alta
decât un parteneriat) care deţine în mod
direct cel puţin 10% din capitalul societăţii
plătitoare de dividende;
c) 15% din suma brută a dividendelor, în
toate celelalte cazuri
(...) 4. Termenul dividende, folosit în acest
articol, înseamnă veniturile provenite din
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
acţiuni şi din drepturi de folosinţă, din părţi

miniere, din părţi de fondator sau din alte
drepturi, care nu sunt titluri de creanţă, din
participarea la profituri, precum şi
veniturile din alte părţi sociale care sunt
supuse aceluiaşi regim de impunere ca
veniturile din acţiuni de către legislaţia
statului în care este rezidentă societatea
plătitoare de dividende.”
Observăm că prin prezentarea certificatului

de rezidență fiscală efectul este scutirea la
plată pentru impozitul pe venitul din
lichidarea unei societăți din România.
Desigur, se păstrează obligația declarării
scutirii de impozit în declarația 207,
privind impozitul pe venitul datorat de
nerezidenți, din Codul fiscal.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
30. Să identificăm o falsă livrare

intracomunitară. O schemă carusel în
tranzacții din sfera TVA
Societatea Brașoveanca SRL este persoana

juridica română înregistrată în scopuri de
TVA în România, cu sediul în Brașov.
Aceasta comercializează mobilier, folosit
pentru care s-a dedus TVA la
achiziția/producția acestuia. Cumpărătorul
bunurilor este societatea Bulgărica EOOD,
persoană juridică înregistrată în scopuri de
TVA în Bulgaria. Societatea din Bulgaria
refacturează bunurile către societatea
Bucureșteanca SRL cu sediul în București,
persoană juridică română înregistrată în
scopuri de TVA. Societatea din Bulgaria
solicită societății din Brașov emiterea
facturii în regim de scutire de TVA
motivând că se va realiza o livrare
intracomunitar ți propune refacturarea
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
bunurilor către societatea din București în

regim de scutire de TVA în baza codului de
TVA din Bulgaria. Din rațiuni de logistică
se propune transportul bunurilor de la
Brașov la București fără ca acestea să
părăsească teritoriul României. Cât de
pertinentă este din punct de vedere fiscal
această propunere?
Definitoriu pentru această tranzacție este

faptul că bunurile vândute de societatea din
Brașov sunt bunuri utilizate la care s-a
dedus achiziția/producția acestora, fapt
pentru care nu se poate aplica regimul
special al TVA pentru regimul second –
hand prevăzut de art.312 din Codul fiscal.
În acest context pentru a stabili tratamentul
fiscal al acestei tranzacții urmărim
transportul fizic al bunurilor si cele 4
condiții enumerate de art. 268 alin (1) din
Codul fiscal astfel: ” Din punctul de vedere
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
al taxei sunt operațiuni impozabile în

România cele care îndeplinesc cumulativ
următoarele condiții:
a) operațiunile care, în sensul art. 270 – 272
constituie sau sunt asimilate cu o livrare de
bunuri sau o prestare de servicii, în sfera
taxei, efectuate cu plată;
b) locul de livrare a bunurilor sau de
prestare a serviciilor este considerat a fi în
România, în conformitate cu prevederile
art. 275 și 278;
c) livrarea bunurilor sau prestarea
serviciilor este realizată de o persoană
impozabilă, astfel cum este definită la
art.269 alin. (1), acționând ca atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea
serviciilor să rezulte din una dintre
activitățile economice prevăzute la art.269
alin. (2).”
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Din analiza acestui temei normativ

observăm că societatea Brașoveanca SRL
îndeplinește cele 4 condiții enumerate,
respectiv tranzacția este completă, este
efectuată pe teritoriul României, este o
livrare impozabilă și este efectuată de o
persoană impozabilă.
În plus societatea din Bulgaria trebuie să se

înregistreze în scopuri de TVA în România
chiar înainte de efectuarea tranzacției
conform art.316 alin(4) prima teză din
Codul fiscal astfel: „O persoană impozabilă
care nu este stabilită în România conform
art. 266 alin. (2) și nici înregistrată în
scopuri de TVA în România conform
prezentului articol va solicita înregistrarea
în scopuri de TVA la organele fiscale
competente pentru operațiuni realizate pe
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
teritoriul României care dau drept de

deducere a taxei, altele decât serviciile de
transport și serviciile auxiliare acestora,
scutite în temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - n),
art. 295 alin. (1) lit. c) și art. 296, înainte de
efectuarea respectivelor operațiuni, cu
excepția situațiilor în care persoana
obligată la plata taxei este beneficiarul,
conform art. 307 alin. (2) - (6)....”

că societatea din Bulgaria trebuie să se
înregistreze în scopuri de TVA în România
într-un cât are dreptul să deducă TVA de la
achiziție de la societatea din Brașov,
deoarece va avea obligația să colecteze TVA
la vânzarea către societatea din București.
Foarte important: Chiar dacă societatea din

Bulgaria ar comunica codul de TVA deținut
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
în Bulgaria către societatea din Brașov nu

se realizează o livrarea intracomunitară
scutită de TVA deoarece bunurile nu
părăsesc teritoriul național. Pentru a se
realiza o livrare intracomunitară trebuia să
se efectueze transportul bunurilor din
România în Bulgaria, documentele de
transport fiind documente justificative.
La rândul său societatea din Bulgaria în

baza codului de TVA deținut în România va
factura către societatea din București
echipamentele cu cota de TVA de 19%.
Toate aceste societăți au obligația să depună

decontul de TVA în care au consemnat
tranzacțiile, să depună declarația 394
privind livrările și achizițiile de pe teritoriul
național și să consemneze achizițiile și
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
vânzările în jurnalele de vânzări și

cumpărări.
În forma propusă inițial de societatea din

Bulgaria prin care nu se realizează
transportul bunurilor în afara României se
realizează o fraudă fiscală de tip „carusel”
ce poate duce la implicații inclusiv de
natura penală
31. Monografia distribuirii trimestriale de

dividende. Studiu de caz
Societatea Pătlăgica Roșie SRL este

Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
societățile. Aceasta conduce contabilitatea

conform OMFP nr. 1802/2014 privind
contabilitatea armonizată cu directivele
comunitare. La data de 30 iunie 2018
societatea înregistrează un capital social
vărsat de 200 lei, rezerva legală constituită
în anii anteriori în sumă de 50 lei, rezultatul
curent profit în sumă de 100.000 lei (sold
creditor al contului 121 „Profit și
pierdere”), rezultatul reportat pierdere
aferentă exercițiului 2015 în sumă de 20.000
lei (sold debitor al contului 117 „ Rezultatul
reportat pierdere”). Societatea dorește să
facă distribuirea trimestrială a
dividendelor. Ce procedura trebuie să
urmărească și ce monografie contabilă se
poate utiliza.
Ca și element de noutate în cadrul

distribuirii de dividende se remarcă
intrarea în vigoare în data de 15 iulie a
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Legii nr. 163/2018 ce modifică atât legea

contabilității cât și legea societăților
comerciale, dividendele putând fi distribuite
și trimestrial cu respectarea unor condiții
impuse. Sunt aplicabile în mod direct
următoarele prevederi normative:
1. La articolul 19, alineatul (3) se modifică şi

va avea următorul cuprins:
"(3) Repartizarea profitului se înregistrează

în contabilitate pe destinații, după
aprobarea situaţiilor financiare anuale.
Sumele aferente repartizărilor interimare
de dividende se înregistrează în
contabilitate şi se reflectă în situaţiile
financiare interimare drept creanțe faţă de
acţionari, respectiv asociaţi."
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
2. La articolul 19, după alineatul (3) se

introduc două noi alineate, alineatele (31) şi
(32), cu următorul cuprins:
"(31) Repartizarea trimestrială a profitului

către acţionari sau asociaţi se poate efectua
opţional, în cursul exerciţiului financiar, în
limita profitului contabil net realizat
trimestrial, plus eventualele profituri
reportate şi sume retrase din rezerve
disponibile în acest scop, din care se scad
orice pierderi reportate şi sume depuse în
rezerve în conformitate cu cerinţele legale
sau statutare, respectiv pe baza situaţiilor
financiare interimare aprobate de adunarea
generală a acţionarilor sau asociaţilor, după
caz.
(32) Regularizarea sumelor repartizate în

cursul exerciţiului financiar potrivit alin.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
(31) trebuie să aibă loc după aprobarea

situaţiilor financiare anuale, iar dividendele
repartizate şi plătite în plus în cursul
exerciţiului financiar se restituie în termen
de 60 de zile de la data aprobării situaţiilor
financiare anuale. Obligaţia de restituire
intervine pentru persoanele care au încasat
dividende trimestrial, iar conducerea
societăţii are obligaţia de a urmări
recuperarea acestor sume şi de a dispune
măsurile ce se impun în acest scop."

că pot fi distribuite dividende trimestriale
cu următoarele condiții:
- să existe situații financiare interimare;
- suma maximă a dividendelor ce pot fi
distribuite este profitul realizat din care se
scad pierderile anterioare reportate și
rezervele de constituit.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În cazul în care la sfârșitul exercițiului

profitul distribuibil în dividende este mai
mic decât dividendele plătite prin plățile
anticipate, societatea trebuie să recupereze
sumele plătite în plus în termen de maxim
60 de zile de la data aprobării situațiilor
financiare anuale. Dacă asociații nu
returnează sumele în acest termen după
scadentă se calculează dobândă
penalizatoare – dobânda legală.
În situația noastră dividendele ce se pot

distribui sunt în sumă de 80.000 lei
(100.000 lei Profit – 20.000 lei Pierdere
reportată).
Apreciem că înregistrările contabile sunt:
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
a) repartizarea anticipată a dividendelor:

129 „Repartizarea profitului” = 457
„Dividende” cu suma de 80.000 lei;
b) reținerea impozitului pe dividend: 457

„Dividende de plată” = 446 „Alte impozite
și taxe – analitic distinct” cu suma de 4.000
lei;
c) plata dividendelor și a impozitelor prin

transfer bancar: 457 „Dividende de plată” =
5121 „Conturi la bănci” cu suma de 76.000
lei respectiv, 446 „Alte impozite și taxe –
analitic distinct” = 5121 „Conturi la bănci”
cu suma de 4.000 lei.
La închiderea situațiilor financiare anuale

se va efectua înregistrarea:
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
121 „Profit și pierdere” = 129

„Repartizarea profitului” cum suma de
80.000 lei
Eventualele dobânzi imputate asociaților se
contabilizează prin înregistrarea:
461 „Creditori diverși” = 766 „Venituri din
dobânzi” cu suma dobânzii legale imputate
32. Tratamentul fiscal al veniturilor

încasate de o persoană fizică de la o entitate
ce soluționează alternativ litigiile între
comercianți – bănci și consumatorii de
credite – persoane fizice.
Domnul Aricel Ionuț Arbitrărescu este
persoană fizică, cetățean român, cu
rezidența în România. Acesta primește un
mandat cu drept de a efectua mediere și
arbitraj în cadrul unei entități ce
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
soluționează alternativ litigiile (SAL) între

comercianți – bănci și consumatorii de
credite – persoane fizice. Aceste entități
sunt reglementate de OG nr. 38/2015
privind soluţionarea alternativă a litigiilor
dintre consumatori şi comercianţi și
funcționează în cadrul Autorităţii Naţionale
pentru Protecţia Consumatorilor. Cu ocazia
unei inspecții de specialitate, se constată că
onorariile plătite către persoana fizică au
fost impozitate prin procedura veniturilor
din alte surse, Capitolul X din Codul fiscal.
Echipa de inspecție intenționează să
reîncadreze aceste plăți de venituri în
categoria veniturilor dependente (din
salarii). Ce procedură fiscală este cea mai
adecvată?
Este de notorietate faptul că între instituțiile

financiare – bănci și consumatorii de credite
– persoane fizice, există multiple procese pe
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
rol, inclusiv procese colective, generate fie

de clauze considerate abuzive, fie de
practici nepotrivite utilizate de instituțiile
financiare sau generate de neplata ratelor
de către persoanele fizice.
Aceste procese numeroase îngreunează

accesul la justiție pentru ceilalți cetățeni, iar
dorința legiuitorului a fost să găsească o
procedură mai rapidă decât instanța care să
aibă rol de arbitru. În acest sens, a fost
adoptată OG nr. 38/2015 privind
soluţionarea alternativă a litigiilor dintre
consumatori şi comercianţi. Prin acest act
normativ, a fost adoptată structura juridică
a SAL (entități ce soluționează alternativ
litigiile între comercianți – bănci și
consumatorii de credite – persoane fizice),
ce funcționează cu precădere sub auspiciul
ANPC, dar poate funcționa și sub auspiciul
altor autorități publice centrale.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În cadrul acestor entități, își desfășoară

activitatea persoane fizice competente în
sfera arbitrajului, ce primesc un mandat de
la SAL. În baza acestui mandat, se
efectuează activitatea de mediere/arbitraj
între un consumator de credite persoană
fizică și banca ce a acordat împrumutul.
Desigur, pentru această activitate persoana
fizică primește o sumă de bani, sumă
achitată de SAL, fără a se încasa vreo sumă
de la bancă sau de la persoana fizică.
Ordonanța mai sus amintită nu detaliază

procedura fiscală pentru veniturile realizate
de persoana fizică. În acest sens,
intenționăm să identificăm cea mai
adecvată procedură de impozitare.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În opinia noastră veniturile încasate de o

persoană fizică de la o unitate de
soluționare alternativă a litigiilor SAL,
definită de art. 3 lit. h) din OG nr. 38/2015
pentru soluționarea alternativă a litigiilor,
sunt venituri din activitate de arbitraj.
Veniturile din activități de arbitraj sunt

venituri supuse impozitări în cadrul
categoriei de venituri din alte surse conform
art. 114 lit. d) din Codul fiscal. În esență se
reține numai impozitul pe venit. Acesta are
obligația plății impozitului și a depunerii
declarațiilor.
Nu se datorează contribuția la pensii pentru

aceste venituri.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Pentru veniturile din alte surse în anul 2017

se datorează contribuția la sănătate numai
dacă persoana fizică nu este salariată, nu
are venituri din activități independente,
respectiv dacă nu este asigurată la sănătate.
În această situație organul fiscal emite
decizie de plată a contribuției la sănătate.
În anul 2018 au fost aplicabile doua situații.

Pană la data de 28 martie 2018, când a fost
adoptată OUG nr. 18/2018 pentru
modificarea Codului fiscal, a fost in sarcina
persoanei fizice și plata impozitului și plata
contribuției la sănătate și aceasta a avut
obligația să depună declarațiile specifice.
Desigur contribuția la sănătate se datorează
dacă veniturile cumulate extra salariale
(alte surse, chirii, dividende, PFA, etc)
depășesc plafonul de 22800 lei anual. Nota:
aici se impune extinderea analizei pe cazuri
punctuale și nu se mai poate generaliza.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Începând cu 28 Martie 2018, practic din

Trimestrul al II lea, se revine la stopajul la
sursă pentru impozitul pe venit, iar
persoana fizică datorează contribuția la
sănătate numai dacă estimează realizarea
de venituri extra salariale mai mult de
22800 lei, plafon anual din 2018. În acest
caz persona fizică depune declarația unică
completând rubricații aferentă CASS și
achită o sumă anuală de 2280 lei (1900 le
salariu minim x 12 luni x 10%)
Pentru impozitele din 2018 aferente

declarației unice, se acordă o bonificație de
5% pentru depunerea electronică a
declarației și o altă reducere de 5% dacă se
plătesc impozitele până în 15 decembrie
2018.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Din punctul de vedere al reîncadrării

veniturilor din alte surse în venituri
salariale, este puțin probabilă o astfel de
posibilitate, nu pentru ca nu ar permite
lege, ci pentru că pe fondul economic al
situației veniturile realizate de persoanele
fizice din activitatea de arbitraj presupune
în principal utilizarea calității profesionale
și intelectuale a persoanei fizice, situații
prin natura lor independente și nu
utilizarea bazei materiale a plătitorului de
venit. În acest context observă că OUG nr.
38/2015 impune persoanelor fizice din SAL
independență fața de părții, adică
imparțialitate inclusiv față de SAL.
În esență trebuie făcut un ,,șablon,, și

aplicat pe cele 7 criterii enumerate de art. 7
pct. 3 din Codul fiscal. Dacă în mod faptic
sunt îndeplinite 4 criterii atunci activitatea
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
este independenta. Eu apreciez că sunt

îndeplinite următoarele:
• 3.2. persoana fizică dispune de libertatea

de a desfășura activitatea pentru mai mulți
clienți;
• 3.3. riscurile inerente activității sunt

asumate de către persoana fizică ce
desfășoară activitatea;
• 3.5. activitatea se realizează de persoana

fizică prin utilizarea capacității intelectuale
și/sau a prestației fizice a acesteia, în funcție
de specificul activității;
• 3.6. persoana fizică face parte dintr-un

corp/ordin profesional cu rol de
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
reprezentare, reglementare și supraveghere

a profesiei desfășurate, potrivit actelor
normative speciale care reglementează
organizarea și exercitarea profesiei
respective;
• 3.7. persoana fizică dispune de libertatea

de a desfășura activitatea direct, cu
personal angajat sau prin colaborare cu
terțe persoane în condițiile legii.
Desigur, analiza trebuie efectuată nominal

pentru fiecare persoană fizică ce a încasat
venituri de la SAL.
32. Să utilizăm cu maximă oportunitate

documentele emise de instituții publice,
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
când acestea au aceleași informații ca

documentele emise de instanțele de
judecată.
Societatea PUIUL DE GÂSCĂ SRL este

persoană juridică română, înființată
plătitoare de impozit pe profit. Aceasta a
efectuat o livrare de bunuri în sumă de
5.000 lei + TVA, către societatea
CURCANUL ÎNGÂMFAT SRL, persoană
juridică română, livrarea efectuându-se în
data de 01 ianuarie 2017. Societatea clientă
intră în procedura insolvenței, iar în data de
30 iunie 2018, se aprobă prin hotărâre
judecătorească planul de reorganizare,
ocazie cu care societatea PUIUL DE
GÂSCĂ SRL pierde creanța. Întrucât
furnizorul apreciază că va înregistra
cheltuieli mai mari cu avocații și
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
consultanții decât posibilele sume de

recuperat, acesta nu decide să se înscrie la
masa credală. Administratorul societății a
aflat din surse informale de existența
planului de reorganizare și solicită
departamentului de contabilitate emiterea
unei facturi de stornare a bazei impozabile.
Directorul economic se opune, pe motivul că
nu dețin hotărârea judecătorească și nici nu
o pot obține. Ce documente alternative pot
fi utilizate pentru emiterea facturii de
stornare a bazei impozabile inițiale?
Din punct de vedere fiscal, regimul

impozabil al pierderilor din creanțe,
respectiv a TVA din pierderile din creanțe
pentru acele pierderi generate de închiderea
falimentului clientului sunt date de
prevederile de la art. 25 alin. (4) lit. h) pct. 2
din Codul fiscal coroborat cu art. 287 lit. d)
din Codul fiscal, astfel:
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
„25 (4) Următoarele cheltuieli nu sunt

deductibile:
h) pierderile înregistrate la scoaterea din
evidență a creanțelor, pentru partea
neacoperită de provizion, potrivit art. 26,
precum și cele înregistrate în alte cazuri
decât următoarele:
2. procedura de faliment a debitorilor a fost
închisă pe baza hotărârii judecătorești;.”
”287 Baza de impozitare se reduce în
următoarele situații: (...)
d) în cazul în care contravaloarea bunurilor
livrate sau a serviciilor prestate nu se poate
încasa ca urmare a falimentului
beneficiarului sau ca urmare a punerii în
aplicare a unui plan de reorganizare admis
și confirmat printr-o sentință
judecătorească, prin care creanța
creditorului este modificată sau eliminată”.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18

că sunt deductibile la calculul impozitului
pe profit cheltuielile cu pierderile din
creanțe ca urmare a falimentului clientului,
iar dacă s-a colectat TVA acesta se
ajustează în favoarea persoanei impozabile
emitente a facturii de vânzare.
Din punctul de vedere al documentului
justificativ, observăm că legiuitorul nu
enumeră documentul prin care se justifică
această pierdere, ci face trimitere la situația
juridică a constatării falimentului prin
existența unei hotărâri judecătorești
definitive. Prin urmare, orice document ce
atestă existența falimentului clientului prin
hotărâre judecătorească definitivă poate fi
document justificativ la înregistrarea în
contabilitate a facturii de stornare, cum ar
fi:
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
- Hotărârea judecătorească în forma

emisă de instanța judecătorească;
- Pagina din buletinul procedurilor de
insolvență ce atestă falimentul clientului
având în vedere că această publicație este
reglementată de art. 5.6 din Legea nr.
85/2015 privind procedurile de prevenire a
insolvenței, astfel:
„6. Buletinul procedurilor de insolvenţă,
denumit în continuare BPI, este publicaţia
editată de Oficiul Naţional al Registrului
Comerţului, care are drept scop publicarea
citaţiilor, convocărilor, notificărilor şi
comunicărilor actelor de procedură
efectuate de instanţele judecătoreşti,
administratorul judiciar/lichidatorul
judiciar după deschiderea procedurii de
insolvenţă prevăzute de prezenta lege,
precum şi a altor acte care, potrivit legii,
trebuie publicate”;
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
- Certificate constatatoare emise de

Registrul Comerțului având în vedere
prevederea de la art. 4 din Legea nr.
26/1990 privind Registrul Comerțului.
În acest context, dorința unui contribuabil
de a deține doar un anumit document
justificativ pentru o tranzacție nu mai este o
situație de natură financiar-contabilă, ci
ține de obișnuința, uzanța, modul propriu
de lucru sau chiar de arbitrariu.
33. Elemente ce nu se cuprind în plafonul de

scutire pentru achizițiile intracomunitare de
bunuri efectuate de societăți neînregistrate
în scopuri de TVA.
Societatea Mititei de Rahova SRL, este

persoană juridică româna înființată
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
conform Legii nr. 31/1990, ce vinde mititei

cu bere. Societatea nu a atins plafonul
pentru înregistrarea în scopuri de TVA și
nu este plătitoare de TVA. În luna Iunie
2018 face următoarele achiziții
intracomunitare din Franța: O sticlă de
coniac 100 Eur (450 lei), mobilier folosit,
factura emisă de o societate neînregistrată
în scopuri de TVA în suma de 1.000 Euro
(4.500 lei), un autoturism nou în sumă de
6.455,55 Eur (29. 050 lei). Trebuie să obțină
codul special de TVA pentru achiziții
intracomunitare? Se plătește TVA? Pentru
ce bunuri, în cazul în care se datorează?
Este relativ cunoscut faptul că societățile

neînregistrate în scopuri de TVA pot
efectua achiziții intracomunitare de bunuri
în regim de scutire de TVA în România
într-un plafon de 10.000 euro anual
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
reprezentând suma de 34.000 lei la cursul

de la data aderării.
În speța noastră, având un curs de 4,5

lei/euro, un curs teoretic, desigur, valoarea
tuturor achizițiilor efectuate de societatea
analizată reprezintă suma de chiar 34.000
lei, astfel că am fi tentați să considerăm că
nu se datorează plată de TVA în cazul de
față.
Cu toate acestea, legiuitorul introduce

excepții de la acest plafon conform norme
pentru art. 268 alin. (5) din Codul fiscal
regăsite la pct. 3 alin. (7) din HG nr. 1/2016,
astfel:
„(7) La calculul plafonului pentru achiziții
intracomunitare de bunuri nu se vor lua în
considerare:
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
a) valoarea achizițiilor intracomunitare de

produse accizabile;
b) valoarea achizițiilor intracomunitare de
mijloace noi de transport”.
Observăm că pentru achizițiile

intracomunitare de produse accizabile și
pentru achizițiile intracomunitare de
mijloace de transport noi nu se acordă
plafon de scutire și se datorează plata TVA.
Tratamentul fiscal pentru achizițiile de

bunuri second-hand este dat de prevederile
de la art. 268 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal
ce stabilește că nu sunt impozabile
achizițiile de bunuri folosite când se aplică
regimul bunurilor second-hand, astfel:
„c) achizițiile intracomunitare de bunuri
second-hand, opere de artă, obiecte de
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
colecție și de antichități, în sensul

prevederilor art. 312, atunci când
vânzătorul este o persoană impozabilă
revânzătoare, care acționează în această
calitate, iar bunurile au fost taxate în statul
membru de unde sunt furnizate, conform
regimului special pentru intermediarii
persoane impozabile, în sensul art. 313 și
326 din Directiva 112, sau vânzătorul este
organizator de vânzări prin licitație publică,
care acționează în această calitate, iar
bunurile au fost taxate în statul membru
furnizor, conform regimului special, în
sensul art. 333 din Directiva 112”.
În speța noastră se impune ca această

societate să obțină codul special de TVA în
condițiile art. 317 din Codul fiscal și să
depună decontul special de TVA până în
data de 25 iulie 2018.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În formatul acestei declarații se va completa

rubricația aferentă achiziției de coniac,
bază de calcul 450 lei, respectiv achiziție
autoturism nou, bază de calcul TVA 29.050
lei, total bază de calcul TVA 29.500 lei,
TVA de plată suma de 5.605 lei.
Însă, frumusețea fiscală a acestei spețe este

de altă natură, respectiv achiziția
intracomunitară de produse accizabile
putea să se realizeze în mod legal doar dacă
societatea deținea atestatul de destinatar
înregistrat, autorizație impusă de
prevederile art. 370-373 din Codul fiscal.
Societatea avea obligația să achite acciză

pentru achiziția aceasta. Chiar dacă suma
ar fi fost simbolică pentru că facem referire
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
doar la o sticlă de băutură alcoolică,

sancțiunile sunt deosebit de aspre, respectiv
societatea poate fi amendată cu amendă
contravențională de la 20.000 lei la 100.000
lei, concomitent cu confiscarea produselor
accizabile sau a veniturilor realizate și
închiderea activității de la 1 la 3 luni dacă
societatea comercializa și în sistem en-gros.
Sancțiuni destul de mari pentru o simplă
achiziție intracomunitară – o sticlă de
coniac.
Notă: pentru lipsa autorizațiilor în

domeniul comerțului cu produse accizabile
nu pot fi aplicabile reglementările privind
prevenirea adoptate prin Legea nr.
270/2017 și HG nr. 33/2018, cu modificări
ulterioare.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Desigur, dacă timp de 6 luni această

societate nu este supusă vreunei inspecții,
amenda contravențională și accesoriile se
prescriu în 6 luni de la data faptei având în
vedere termenul general de prescripție a
unei amenzi prevăzut de OG nr. 2/2001
privind regimul contravențiilor.
34. Stabilirea rezidenței fiscale și obligațiile

privind depunerea chestionarelor de
rezidență.
Doamna Mihaela Mihai Medicinescu

Medici este cetățean român, cu domiciliul în
România. Aceasta este absolventă a unei
facultăți de medicină, cu drept de liberă
practică. Începând cu anul 2010, această
persoană fizică s-a stabilit în Belgia, unde
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
locuiește efectiv, având o locuință deținută

prin închiriere. În Belgia, această persoană
fizică desfășoară profesia de medic, în mod
independent și este înregistrată fiscal
pentru declararea și plata impozitului
pentru veniturile realizate din profesia de
medic exercitată pe teritoriul acestui stat.
Desigur, persoana fizică a depus declarații
și a achitat impozitul. În același timp,
persoana fizică amintită realizează venituri
din închirierea locuinței deținută în
România, respectiv realizează venituri din
dividende de la o societate din România.
Pentru veniturile din chirii, persoana fizică
a depus la autoritatea fiscală din România,
declarații de venit și a achitat impozitul.
Pentru venitul din dividende, s-a aplicat
stopajul la sursă. În România, au fost
reținute contribuțiile la sănătate, iar
autoritatea fiscală urmează să emită decizii
de impunere pentru anii 2013 – 2017.
Persoana fizică consideră că nu datorează
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
contribuție la sănătate în România, întrucât

rezidența fiscală efectivă este în Belgia,
situație generată de faptul că acolo se află
de mai bine de 17 ani și majoritatea
veniturilor sunt realizate în acest stat.
Există o procedură de stabilire retroactivă a
rezidenței fiscale? Impozitul pe venit a fost
corect declarat?
La data prezentului articol, nu există o

procedură de stabilire retroactivă a
rezidenței fiscale. Cel puțin de la 1 ianuarie
2016, de când a intrat în vigoare noul Cod
fiscal, este impus unei persoane fizice ce
părăsește România pentru mai mult de 183
zile să depună chestionarul de rezidență
fiscală, conform art. 59 alin. (5) din Codul
fiscal.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Prin urmare, ipoteza de lucru este că

această persoană fizică are rezidența fiscală
în România, iar veniturile din Belgia sunt
impozabile în România. Desigur, se va
aplica procedura creditului fiscal pentru
impozitul plătit în Belgia.
În acest sens, se impune depunerea cu

întârziere a Declarațiilor 201 pentru venitul
realizat în străinătate aplicându-se
mecanismul creditului fiscal. În rubrica II –
Categorii de venituri se va bifa „profesii
libere”, iar în rubrica B - Datele privind
venitul realizat se va completa impozitul
plătit în străinătate.
Pentru anul 2018, se impune de urgență

determinarea rezidenței fiscale prin
depunerea la ANAF a chestionarului pentru
stabilirea rezidenței fiscale a persoanei
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
fizice ce pleacă din România – Anexa 2 din

OMFP nr. 1099/2016 pentru reglementarea
unor aspecte privind rezidenţa în România
a persoanelor fizice
Acest chestionar trebuie însoțit de

documente justificative din care să rezulte
fără echivoc că persoana fizică are faptic
rezidența în Belgia. Printre aceste
documente trebuie să existe documente ce
atestă dreptul de a folosi o locuință,
documente ce atestă sursele de venit, uneori
diferența în stabilirea rezidenței fiscale fiind
dată chiar de amănunte cum ar fi: ce stat a
eliberat permisul de conducere?
Din punctul de vedere al contribuțiilor la

sănătate, dacă această persoană fizică
deține o asigurare de sănătate recunoscută
în România, poate depune formularul 603 -
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Declarație pe propria răspundere pentru

exceptarea de la plata contribuției de
asigurări sociale de sănătate, astfel ca
această persoană fizică să nu achite
contribuția.
35. Să stabilim corect procedura de

impozitare a veniturilor din tranzacții
bursiere realizate la o bursă din străinătate.
Sunt aceste venituri impozabile în
România?
Domnul Costică Constantin Constantinescu

este persoană fizică, cetățean român, cu
rezidența în România. Acesta realizează
periodic tranzacții bursiere pe o bursă
autorizată în Germania. În principiu,
realizează periodic, achiziții de acțiuni
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
cotate la această bursă, pe care le revinde la

un preț mai mare. Uneori, se întâmplă să
văndă și la prețuri mai mici sau acțiunile să
fie total nevalorificate. Având în vedere
reglementările fiscale valabile în anii 2017 –
2018, sunt aceste venituri realizate
impozabile în România? În caz afirmativ, ce
procedură trebuie aplicată?
Din punctul de vedere al impozitării

veniturilor din vânzarea titlurilor
financiare (acțiuni, titluri de stat, etc.) are
relevanță păstrarea rezidenței fiscale, dacă
ne raportăm la prevederile art. 58 alin. (1)
din Codul fiscal.
În cazul în care respectiva persoană are o

rezidență fiscală în România, sunt supuse
impozitului pe venit în România veniturile
obținute din orice sursă atât din România,
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
cât și din afara României conform art. 59

alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, astfel:
„(1) Impozitul prevăzut în prezentul titlu,
denumit în continuare impozit pe venit, se
aplică următoarelor venituri:
a) În cazul persoanelor fizice rezidente
române, cu domiciliul în România,
veniturilor obținute din orice sursă, atât din
România, cât și din afara României”.
Foarte important: prevederile de la art. 130

din Codul fiscal stabilesc că veniturile
obținute din străinătate urmează aceleași
reguli de impozitare similar cu aceleași
categorii de venituri realizate în România.
Veniturile din cedarea acțiunilor la bursă

sunt venituri din investiții conform art. 91
lit. c) din Codul fiscal, iar sumele
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
impozabile sunt câștigurile obținute

determinate ca diferență între prețul de
vânzare mai mare și costul de achiziție mai
mic.
Atât pentru anul 2017, cât și pentru venitul

estimat al anului 2018 se va depune până în
data de 15 iulie 2018 declarația unică
privind impozitul pe venit ți contribuțiile
sociale selectându-se în rubrica 1.1 a) tipul
de venit de la pct. 10 „transferul titlurilor
de valoare și orice alte operațiuni cu
instrumente financiare”.
Dacă câștigul a fost impozitat și în

Germania, persoana fizică din România
beneficiază de credit fiscal în baza
certificatului emis de autoritățile fiscale din
Germania. Impozitul din România se
reduce la plată cu impozitul plătit în
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Germania fără a se depăși procentul de

16% în anul 2017, respectiv 10% în anul
2018.
În declarația unică, pe formatul actualizat

la data de 23 mai 2018 există două bife în
acest sens:
- Venit scutit conform convenției de
evitare a dublei impuneri;
- Opțiune privind regularizarea în
România a impozitului pe venit.
În concluzie, veniturile din titluri financiare

obținute pe o bursă reglementată pe alt stat
membru sunt impozitate în România și sunt
supuse declarării la autoritatea fiscală prin
declarația unică atunci când acestea sunt
aferente anului 2017 sau 2018. Persoana
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
fizică din România beneficiază de credit

fiscal la determinarea impozitului pe venit.
Dacă valoarea venitului net este mai mare

de 22.800 lei, sume estimate de contribuabil,
această persoană fizică datorează
contribuția la asigurările de sănătate în
anul 2018, chiar dacă mai realizează și alte
venituri supuse contribuției la sănătate.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Calcul de impozit pe profit când apar consecutiv

sponsorizări și reduceri de impozit pentru profitul
reinvestit.
Societatea BETEALA ARGINTIE SRL este persoană juridică
societățile, înregistrată în scopuri de TVA și plătitoare de
impozit pe profit. Aceasta înregistrează în anul 2017
următoarele situații financiare:
a) Venituri din vânzare de marfă = 1.000.000 lei;
b) Venituri din prestări de servicii = 200.000 lei;
c) Venituri din dividende încasate de la altă persoană
juridică română = 100.000 lei;
d) Venituri din vânzarea unei clădiri = 200.000 lei;
e) Cheltuieli cu mărfurile = 500.000 lei;
f) Salarii și asigurări sociale = 300.000 lei;
g) Sponsorizare acordată = un echipament nou achiziționat
la prețul de 100.000 lei + TVA 19%;
h) Amendă pentru nerespectarea unei reglementări de mediu
= 10.000 lei.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În luna decembrie 2017, se efectuează recepția unui

echipament din grupa 2.1 din Catalogul mijloacelor fixe, în
sumă de 100.000 lei. Făcând abstracție de orice altă retratare
fiscală, ce sumă pentru impozitul pe profit datorează această
societate pentru anul 2017?
Prin majorarea plafonului microîntreprinderii la suma de

1.000.000 euro începând cu 01 ianuarie 2018, vor rămâne
puține societăți plătitoare de impozit pe profit, astfel acest
calcul de impozit ne ține activi în zona reglementărilor fiscale
pentru impozitul pe profit.
În situația noastră, sunt două elemente cheie, respectiv
aplicarea unei reduceri de impozit pe profit pentru
sponsorizare cu ajustarea TVA pentru bunul acordat în
sponsorizare, precum și aplicarea unei reduceri la plata
impozitului pe profit pentru profitul reinvestit. Trebuie să
stabilim ordinea în care aplicăm aceste reduceri la calculul
impozitului pe profit.
Prima implicație asupra impozitului pe profit din punctul de
vedere al sponsorizării este de a identifica pe de o parte cifra
de afaceri pentru aplicarea cotei de 5 la mie ce permite
reducerea impozitului pe profit, fără a depășii 20% din
impozitul datorat, respectiv cifra de afaceri din punctul de
vedere al ajustării TVA, ce a rămas în cotă de 3 la mie,
calculată la o altă bază.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Cifra de afaceri contabilă pentru sponsorizare = venituri din

vânzare de marfă 1.000.000 lei + venituri din prestări servicii
200.000 lei = 1.200.000 lei.
Din punctul de vedere al bazei de calcul pentru ajustarea TVA,
aceasta reprezintă suma livrărilor de bunuri și a prestărilor de
servicii taxabile sau scutite fără drept de deducere, respectiv
1.200.000 lei + venituri din cedarea activelor 200.000 lei =
1.400.000 lei.
O altă situație ce implică un raționament fiscal este ordinea de
aplicare a reducerilor, respectiv care dintre cele două reduceri
se aplică prima: reducerea pentru sponsorizare sau reducerea
pentru profitul reinvestit?
Legiuitorul nu a prevăzut nici în Codul fiscal și nici în
normele de aplicare care dintre aceste reduceri au prioritate,
astfel că ne vom raporta la OpANAF nr. 3250/2015, ce aprobă
instrucțiunile de completare a Declarației anuale de impozit pe
profit – formular 101.
Potrivit acestor instrucțiuni, prima reducere luată în
considerare la determinarea impozitului pe profit este cea
pentru profitul reinvestit regăsită la rândul 42.2.1 din
declarația 101, și ulterior reducerea generată de aplicarea
sponsorizării înregistrată la rândul 44 din declarație.
Să efectuăm retratările fiscale și calculele de rigoare:
a) TVA de la achiziția bunului acordat drept sponsorizare
este în sumă de 100.000 lei x 19% = 19.000 lei.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Plafonul de 3 la mie din cifra de afaceri = 1.400.000 lei x 3 la

mie = 4.200 lei.
Acest lucru înseamnă că trebuie ajustată TVA în sumă de
19.000 lei – 4.200 lei = 14.800 lei.
Ajustarea se înregistrează pe seama unei cheltuieli
nedeductibile la calculul impozitului pe profit, întrucât nu este
aferentă unei activități economice.
b) Totalul veniturilor = 1.000.000 lei + 200.000 lei +
100.000 lei + 200.000 lei = 1.500.000 lei. Din acestea
veniturile din dividende de la altă persoană juridică română
sunt venituri neimpozabile în sumă de 100.000 lei.
c) Total cheltuieli = 500.000 lei + 300.000 lei + 100.000 lei
+ 10.000 lei + 14.800 lei = 924.800 lei.
Reprezintă cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe
profit cheltuielile cu amenda, cu sponsorizarea și cu ajustarea
TVA în total de 124.800 lei.
d) Profitul brut contabil = total venituri – total cheltuieli =
1.500.000 lei – 924.800 lei = 575.200 lei.
e) Întrucât soldul contabil al contului 121 ”Profit și
pierdere” este mai mare decât valoarea investiției făcute, iar
aceasta este din grupa 2.1 Echipamente tehnologice, întreaga
investiție în sumă de 100.000 lei face obiectul scutirii la plată
a impozitului pe profitului reinvestit, conform art. 22 din
Codul fiscal.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
f) Baza de calcul impozit pe profit cu aplicarea facilității

pentru profitul reinvestit = total venituri 1.500.000 lei – total
cheltuieli 924.800 lei – venituri neimpozabile 100.000 lei +
cheltuieli nedeductibile 124.800 lei – contravaloarea investiției
realizate 100.000 lei = 500.000 lei.
g) Impozit pe profit după aplicarea primei facilități =
500.000 lei x 16% = 80.000 lei.
h) Acordarea reducerii la plată a impozitului pe profit pentru
sponsorizarea făcută:
Potrivit art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, o sponsorizare
reduce impozitul pe profit în procentul de 5 la mie din cifra de
afaceri contabilă, fără a depășii 20% din impozitul pe profit
datorat.
Calculul celor doi parametrii:
Cifra de afaceri contabilă 1.200.000 lei x 5 la mie = 6.000 lei
Impozitul pe profit datorat 80.000 lei x 20% = 16.000 lei.
i) Reducerea impozitului pe profit pentru anul 2017
generată de sponsorizare este suma de 6.000 lei.
j) Impozitul pe profit anual de plată pentru anul 2017 =
80.000 lei – 6.000 lei = 74.000 lei.
Notă: diferența sumei aferentă sponsorizării ce nu a redus
impozitul pe profit în anul 2017 se reportează în următorii 7
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
ani consecutivi, conform art. 25 alin. (4) lit. i) ultima teză din
Codul fiscal.
Tratamentul fiscal al sumelor încasate de președinții

asociațiilor de locatari în contextul ultimelor modificări
fiscale.
Am primit pe adresa redacției următoarea situație: O societate

de contabilitate membru CECCAR va ține contabilitatea unei
asociații de proprietari legal constituită. Președintele și
cenzorii primesc lunar o sumă de bani în baza unui contract de
mandat, aprobat de către Adunarea generală a locatarilor.
Veniturile realizate de persoanele fizice în baza acestor
contracte au fost încadrate din punct de vedere fiscal în
categoria veniturilor din alte surse – art. 114 din Codul fiscal
și impozitate prin stopaj la sursă cu impozitul pe venit în
procent de 16%, până la finele anului și cu procentul de 10%
după data de 01 ianuarie 2018. Aceștia desfășoară efectiv o
activitate de câteva ore pe lună și au responsabilitățile impuse
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
de lege. Este corectă această procedură? Ce se întâmplă dacă

aceste persoane sunt pensionate cu limită de vârstă?
După unele estimări, există în România peste 130.000 de

asociații de proprietari și evident că situația prezentată în speța
noastră reflectă situația fiscală pentru un număr impresionant
de cazuri.
Atribuțiile și mai ales modul în care se achită o sumă de bani

pentru activitatea președintelui asociației de proprietari sunt
reglementate de art. 32 alin. (1) din Legea nr. 230/2007
privind asociațiile de proprietari, astfel:
„(1) Preşedintele asociaţiei de proprietari sau membrii
comitetului executiv pot fi remuneraţi pe baza unui contract de
mandat, conform hotărârii adunării generale a proprietarilor, la
data adoptării bugetului anual de venituri şi cheltuieli”.
Observăm că printr-un contract de mandat se vor putea

deconta sumele plătite de asociația de proprietari către
președintele asociației, ocazie cu care se stabilesc și celelalte
drepturi și obligații.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Din punct de vedere fiscal, suma plătită de asociația de

proprietari către președinții asociației de proprietari este
considerată și asimilată veniturilor din salarii conform art. 76
alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, astfel:
„(2) Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se
aplică și următoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate
salariilor:
g) remunerația primită de președintele asociației de proprietari
sau de alte persoane, în baza contractului de mandat, potrivit
Legii nr. 230/2007 privind înființarea, organizarea și
funcționarea asociațiilor de proprietari, cu modificările și
completările ulterioare”.
Aceste venituri sunt supuse asigurărilor sociale obligatorii
(contribuție la sănătate, contribuție la pensie, contribuție
asiguratorie la munca) conform prevederilor de la art. 137 alin.
(1) lit. a) din Codul fiscal, astfel:
„(1) Contribuabilii/Plătitorii de venit la sistemul public de
pensii, prevăzuți la art. 136, datorează, după caz, contribuția
de asigurări sociale pentru următoarele categorii de venituri
realizate din România și din afara României, cu respectarea
legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale,
precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială
la care România este parte, pentru care există obligația
declarării în România:
a) venituri din salarii sau asimilate salariilor, definite conform
art. 76”.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Având în vedere aceste prevederi normative, apreciem că acest

contract de mandat este asimilat din punct de vedere fiscal,
doar în scopul impozitării, unui contract cu activitate
dependentă pentru care se achită aceleași taxe și impozite ca și
contractul de munca, respectiv, din venitul brut se reține
contribuția la pensii în procent de 25%, contribuția la sănătate
în procent de 10%, impozitul pe venitul din salarii în procent
de 10%, iar asociația de proprietari achită contribuția
asiguratorie de muncă în procent de 2,25%.
Asociația de proprietari are obligația să depună Declarația 112

privind veniturile și plățile de asigurări sociale și să achite
taxele și contribuțiile datorate la buget.
În cazul contractelor cu timp parțial la care venitul salarial este

mai mic decât salariul minim pe economie și nu intervine vreo
excepție, asigurările sociale se recalculează la nivelul
salariului minim pe economie, suma de 2080 lei conform art.
146 alin. (5^1) din Codul fiscal. Practic, contribuția la sănătate
și contribuția la pensie reprezintă suma de 728 lei chiar dacă
aceste persoane au venitul brut mai mic decât această sumă.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Excepțiile pentru care nu se majorează baza de calcul la

asigurările sociale sunt enumerate de art. 146 alin. (5^2) din
Codul fiscal dintre care amintim elevii și studenții aflați într-o
formă de școlarizare, ucenicii, pensionarii pentru limită de
vârstă, persoanele ce desfășoară mai multe activități în baza
mai multor contracte cu timp parțial la care suma cumulată a
veniturilor depășește suma de 2080 lei pe lună.
În cazul clar în care persoanele ce îndeplinesc atribuția de

președinte și cenzor a asociației de proprietari sunt persoane
pensionate pentru limită de vărstă, pentru acestea nu se
recalculează baza de calcul a asigurărilor sociale la salariul
minim, ci la salariul brut aprobat prin contractul de mandat.
O provocare fiscală la nivel Comunitar: regimul TVA

pentru tranzacțiile în care sunt utilizate criptomonedele –
moneda electronică Bitcoin.
În ultima perioadă, întâlnim din ce în ce mai des persoane ce
utilizează moneda virtuală Bitcoin, fie în scopul de a plăti
diverse datorii către furnizorii de bunuri și servicii, fie în
scopul tezaurizării, estimându-se o valoare superioară la
schimbul în valutele tradiționale: euro, dolar etc.
Unele persoane au început activități de identificare pe internet
a acestei monede, prin softuri speciale, cunoscute ca activitate
de ”minerit bitcoin”. În acest sens, au făcut investiții fie ca
persoane fizice, fie ca societăti, s-au dotat cu echipamente de
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
calcul specializate și rezultatele muncii de identificare a

unităților de monedă electronică Bitcoin le transformă în
valute clasice. În acest context, se pune întrebarea firească: ce
regim al TVA urmărim în legătură cu Bitcoin?
Răspunsul ar fi fost mai ușor de dat dacă specialiștii în
fiscalitate ar fi putut stabilii cu certitudine ce este defapt o
criptomonedă identificată doar în mediul virtual, având în
spate o tehnologie informatică deosebită, ce este tituși
acceptată de utilizatori ca mod de stingere a unei datorii și ca
element de convertire într-o valută clasică. Prin utilitatea ei,
acceptată de public, ar putea să fie considerată un mijloc de
plată, iar pentru persoanele care nu au încredere în această
criptomonedă, ar putea să fie doar o frumoasă siglă
electronică.
Să analizăm următorul citat: „Moneda virtuală nu este monedă
națională și nici valută, iar acceptarea acesteia la plată nu este
obligatorie din punct de vedere legal. Totodată, moneda
virtuală nu reprezintă o formă de monedă electronică, în
înțelesul Legii nr. 127/2011 privind activitatea de emitere de
monedă electronică.” (Comunicat BNR din 11.03.2015)
Din comunicatul Băncii Naționale a României, înțelegem că
această instituție nu consideră Bitcoin-ul sau o altă
criptomonedă nici o monedă națională și nici o valută, însă
nici nu ne explică cum este considerată în fapt. De altfel, nicio
bancă națională din Comunitatea Europeană nu consideră
Bitcoin-ul ca fiind o valută sau o monedă.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Unele autorități fiscale au apreciat că tranzacțiile cu Bitcoin

reprezintă livrări de bunuri în conceptul TVA. Este cazul
autorităților fiscale din Suedia. Alte autorități fiscale – cum ar
fi cele din Belgia - au făcut demersuri să considere Bitcoin
drept un serviciu financiar și să scutească de TVA anumite
tranzacții în Bitcoin.
Cu toate acestea, la nivelul Comunității Europene, nu există o
interpretare unitară asupra modului în care se va aplica TVA
pentru tranzacțiile cu Bitcoin. În acest sens, o decizie a Curții
Europene ar fi salutară pentru toată lumea. Aceasta a venit în
iunie 2015, însă nu în stilul așteptat, ca și un caz soluționat și
identificat printr-un număr cu o dată, cum de altfel constituie
toată jurisprudența TVA, ci sub forma unei comunicări.
Să parcurgem câteva fragmente relevante și concluziile acestor
comunicări:
• “Trebuie constatat, în primul rând, că moneda virtuală cu
flux bidirecțional „bitcoin”, care va fi schimbată în monedă
tradițională în cadrul operațiunilor de schimb, nu poate fi
calificată ca „bun corporal” în sensul articolului 14 din
Directiva TVA, dat fiind că, astfel cum a arătat avocatul
general la punctul 17 din concluzii, această monedă virtuală
nu are alte finalități decât aceea de mijloc de plată.”
• ” În consecință, operațiunile (…) care constau în
schimbul de diferite mijloace de plată, nu intră în sfera
noțiunii „livrare de bunuri”, prevăzută la respectivul articol 14
din directivă. În aceste condiții, operațiunile amintite
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
constituie prestări de servicii, în sensul articolului 24 din

Directiva TVA.”
• “(…) operațiunile privind monede netradiționale, cu alte
cuvinte alte monede decât cele care sunt mijloace legale de
plată într unul sau mai multe state, în măsura în care aceste
monede au fost acceptate de părțile la o tranzacție ca un mijloc
de plată alternativ mijloacelor legale de plată și nu au o altă
finalitate decât aceea de mijloc de plată, constituie operațiuni
financiare.”
1. Articolul 2 alineatul (1) litera (c) din Directiva
2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind
sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie
interpretat în sensul că reprezintă prestări de servicii efectuate
cu titlu oneros, în sensul acestei dispoziții, operațiuni precum
cele în discuție în litigiul principal, care constau în schimbul
de monede tradiționale cu unități ale monedei virtuale
„bitcoin” și invers, efectuate contra plății unei sume care
corespunde marjei constituite de diferența dintre, pe de o
parte, prețul la care operatorul în cauză cumpără monedele și,
pe de altă parte, prețul la care le vinde clienților săi.
2. Articolul 135 alineatul (1) litera (e) din Directiva 2006/112
trebuie interpretat în sensul că prestări de servicii, precum cele
în discuție în litigiul principal, care constau în schimbul de
monede tradiționale cu unități ale monedei virtuale „bitcoin”
și invers, efectuate contra plății unei sume care corespunde
marjei constituite de diferența dintre, pe de o parte, prețul la
care operatorul în cauză cumpără monedele și, pe de altă parte,
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
prețul la care le vinde clienților săi, constituie operațiuni

scutite de taxa pe valoarea adăugată, în sensul acestei
dispoziții.
Articolul 135 alineatul (1) literele (d) și (f) din Directiva
2006/112 trebuie interpretat în sensul că astfel de prestări de
servicii nu intră în domeniul de aplicare al acestor dispoziții.”
Sursa: http://bitcoinromania.ro/blog/bitcoin/decizia-cjue-nu-
se-aplica-tva-la-tranzactiile-bitcoin-fiat/
Să dezvoltăm analiza prin raportarea la art. 24 si art. 135 din

Directiva TVA nr. 112/2006 privind sistemul comun al TVA.
,,Articolul 24 (1)„Prestare de servicii” înseamnă orice
operațiune care nu constituie o livrare de bunuri.
(2)„Servicii de telecomunicații” înseamnă servicii care au ca
obiect transmiterea, emiterea și recepția de semnale, înscrisuri,
imagini și sunete sau de informații de orice natură prin cablu,
radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice,
inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru
astfel de transmiteri, emiteri sau recepții, inclusiv furnizarea
accesului la rețelele mondiale de informații .
Articolul 135 (1)Statele membre scutesc următoarele
operațiuni:
d)operațiuni, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit
sau conturile curente, plăți, viramente, creanțe, cecuri și alte
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
instrumente negociabile, exceptând recuperarea creanțelor;

(...)
f)operațiuni, inclusiv negocierea, dar exceptând gestionarea
sau păstrarea, cu acțiuni, titluri de participare, obligațiuni și
alte valori mobiliare, dar exceptând documentele reprezentând
titluri de proprietate asupra bunurilor și drepturile sau valorile
mobiliare prevăzute la articolul 15 alineatul (2).”
Din analiza acestor interpretări, observăm că procedura
privind tranzacțiile cu Bitcoin pot fi în sfera TVA în două
moduri:
a) ca serviciu financiar, fiind asimilat de fapt unei monede,
deoarece este acceptată la plată de către cumpărătorul final,
fapt pentru care nu se va aplica TVA;
b) servicii electronice pentru alte utilizări ale criptomonedei
Bitcoin.
Ca și serviciu financiar, când Bitcoin va fi utilizat drept mijloc
de plată sau când Bitcoin va fi convertit în alte valute: dolar,
euro etc., tranzacțiile sunt reglementate în România de art. 292
alin. (2) lit. a) pct. 3 – 4 din Codul fiscal, respectiv tranzacții
cu instrumente financiare de plată. Desigur, aceste servicii
sunt scutite de TVA fără drept de deducere, fapt pentru care
acele persoane impozabile ce au achiziționat echipamente
pentru activitatea de ”minerit Bitcoin”, nu vor avea dreptul să
deducă TVA de la achiziții.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Apare a doua situație fiscală, generată de faptul că moneda

electronică Bitcoin nu este acceptată la plată de o altă parte a
publicului, cum ar fi de exemplu abonarea la revista Prietenii
Fiscalității. Acest abonament nu poate fi plătit în Bitcoin
deoarece deținătorul dreptului de distribuție a revistei nu
dorește această criptomonedă.
Cu toate acestea, este dreptul oricărei persoane impozabile să
considere Bitcoin ca un program informatic ce reprezintă o
siglă. De exemplu, sigla revistei Prietenii Fiscalității ar putea
să intre într-un schimb cu pictograma Bitcoin. Acest schimb
reprezintă schimbul a două pictograme electronice, deoarece
asa doresc parțile, fiecare dintre acestea sigle având o valoare.
Prietenii Fiscalității este marcă înregistrată OSIM și va avea o
valoare acceptată de public și de un evaluator. La fel și
criptomoneda Bitcoin are o valoare, aceea dată de rata de
schimb într-o valută clasică.
Prin urmare, în momentul în care o persoană acceptă un astfel
de schimb comunicat doar electronic, iar aceste persoane sunt
persoane impozabile, schimbul reprezintă un serviciu
electronic în conceptul art. 24 din Directiva TVA. Regimul
este reglementat în mod identic și în Codul fiscal din
România.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Monografie contabilă aplicabilă pentru mineritul de

bitcoin.
În realizarea unei monografii contabile pentru minarea de
bitcoin vom porni de la ipoteza de lucru că această
criptomonedă nu este o monedă recunoscută de Banca
Națională a României, însă este un etalon electronic dorit
de persoanele ce îl consideră un instrument fiabil de plată,
a cărui funcțiune poate să fie pe de o parte instrument de
plată pentru operatorii economici ce acceptă
criptomoneda, sau un serviciu comunicat electronic pentru
acele persoane ce nu au încredere și nu folosesc bitcoin.
Avem în vedere și comunicatul Curții Europene de Justiție, dat

în luna iunie, anul 2015 prin care bitcoin ul nu este calificat
bun corporal în sensul art. 14 din Directiva TVA și poate fi
asimilat unei prestării de servicii în sensul art. 24 și 135 din
Directiva TVA. Mai exact, dacă bitcoin ul este schimbat cu o
monedă clasică recunoscută, nu intră în sfera TVA. Dacă două
persoane impozabile nu consideră bitcoin ul drept monedă de
schimb, ci un element de grafică electronică sau rezultatul
unui soft electronic, atunci aceasta ar putea fi asimilată unei
prestări de servicii electronice.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Apreciem că o societate ce are obiectul de activitate minarea

de bitcoin, consideră această criptomonedă drept o monedă de
schimb și nu intră în sfera TVA. La elaborarea unei
monografii contabile considerăm că se impune adaptarea unei
proceduri de determinare a costului cu prestare de servicii, iar
evaluarea bitcoin ului se va face la costul istoric (costul cu
realizarea serviciului).
Presupunem că într-o lună sunt înregistrate următoarele

cheltuieli:
a) amortizarea echipamentului de calcul folosit al minare:
6811 „Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor corporale” =
2813 „Cheltuieli cu amortizarea Instalațiilor” cu suma de 100
lei.
b) cheltuieli cu energia electrică consumată de echipamentele

folosite la minare:
605 „Cheltuieli cu energia electrică” = 401 „Furnizori” cu
suma de 200 de lei.
c) cheltuieli cu salariile și cu contribuția asiguratorie de

muncă:
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
641 „Cheltuieli cu salariile” = 421 „Personal si salarii

datorate” cu suma de 1.900 lei.
646 „Cheltuieli privind contribuția asiguratorie de muncă” =
436 „Contribuţia asiguratorie pentru muncă“ cu suma de 43
lei.
d) prestări servicii efectuate de un terț aferentă producției de

bitcoin:
628 „Alte cheltuieli” = 401 „Furnizori” cu suma de 1.000 lei.
Presupunând că acestea sunt toate cheltuielile cu realizarea

bitcoin ului iar în suma minării a rezultat un bitcoin,
înregistrarea criptomonedei se va face prin articolul contabil:
332 „Lucrări și servicii în curs de execuție” = 612 „Cheltuieli
cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile” cu 3.243 lei.
La deschiderea lunii următoare, conform funcționării

conturilor de servicii în curs de execuție se va efectua
înregistrarea:
712 „Venituri aferente costului cu realizarea serviciului” =
332 „Lucrări și servicii în curs de execuție” cu suma de 3.243
lei.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Presupunem că în luna următoare înregistrăm cheltuieli cu

reparația computerului în sumă de 1.000 lei și cheltuieli de
curățenie de 500 lei.
Înregistrările contabile sunt:
611 „Cheltuieli de întreținere si reparatii” = 401 „Furnizori”
cu suma de 1.000 lei.
605 „Cheltuieli cu energia electrică” = 401 „Furnizori” cu
suma de 500 de lei.
În urma acestor activități s-au mai obținut încă 0,85 unități

bitcoin. La sfârșitul lunii evaluăm costul total cu realizarea
bitcoin ului prin articolul contabil:
332 „Lucrări și servicii în curs de execuție” = 712 „Cheltuieli
cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile” cu suma de
4.743 lei.
Notă: dacă societatea este microîntreprindere, veniturile

aferente costului din contul 712 nu sunt impozabile.
Presupunem că se vând cele 1,5 unităti de bitcoin la prețul de
10.000 euro, respectiv suma de 46.500 lei. Înregistrări
contabile:
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
4111 „Clienți” = 768 „Alte venituri financiare” cu suma de

46.500 lei.
Încasarea în contul din bancă în valută:

5124 „Conturi la bănci în valută” = 4111 „Clienți” cu suma de
46.500 lei.
Scăderea din gestiune a costului cu serviciul realizat:
712 „Venituri aferente costului cu realizarea serviciului” =
332 „Lucrări și servicii în curs de execuție” cu suma de 4.743
lei.
Apreciem că aceasta este cea mai adecvată monografie pentru
mineritul de bitcoin.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Principalele proceduri din perspectiva TVA pentru

livrarea de clădiri sau terenuri efectuate de persoane fizice
sau juridice. Am primit pe adresa redacției următoarea
solicitare: Vă rugăm să ne transmiteți tratamentul fiscal
pentru vânzarea de construcții noi și vechi de către
persoane fizice și juridice impozabile sau neimpozabile.
Livrările de clădiri, respectiv livrările de terenuri sau livrările

de imobile formate din terenuri pe care sunt situate construcții
sunt reglementate din punctul de vedere al TVA de două
prevederi normative, respectiv art. 292 alin. (2) lit. f)
coroborat cu art. 331 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, adoptat
prin Legea nr. 227/2015, cu modificări ulterioare, astfel:
„(2) Următoarele operațiuni sunt, de asemenea, scutite de taxă:
f) livrarea de construcții/părți de construcții și a terenurilor pe
care sunt construite, precum și a oricăror altor terenuri. Prin
excepție, scutirea nu se aplică pentru livrarea de construcții
noi, de părți de construcții noi sau de terenuri construibile. în
sensul prezentului articol se definesc următoarele:
1. teren construibil reprezintă orice teren amenajat sau
neamenajat, pe care se pot executa construcții, conform
legislației în vigoare;
2. construcție înseamnă orice structură fixată în sau pe
pământ;
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
3. livrarea unei construcții noi sau a unei părți din aceasta

înseamnă livrarea efectuată cel târziu până la data de 31
decembrie a anului următor anului primei ocupări ori utilizări
a construcției sau a unei părți a acesteia, după caz, în urma
transformării;
4. o construcție nouă cuprinde și orice construcție transformată
sau parte transformată a unei construcții, dacă costul
transformării, exclusiv taxa, se ridică la minimum 50% din
valoarea construcției sau a părții din construcție, exclusiv
valoarea terenului, ulterior transformării, respectiv valoarea
înregistrată în contabilitate în cazul persoanelor impozabile
care au obligativitatea de a conduce evidența contabilă și care
nu aplică metoda de evaluare bazată pe cost în conformitate cu
Standardele internaționale de raportare financiară, sau
valoarea stabilită printr-un raport de expertiză/evaluare, în
cazul altor persoane impozabile. în cazul în care se
înstrăinează doar o parte din construcție, iar valoarea acesteia
și a îmbunătățirilor aferente nu pot fi determinate pe baza
datelor din contabilitate, acestea vor fi determinate în baza
unui raport de expertiză/evaluare.”
Normele metodologice adoptate prin HG nr. 1/2016, cu

modificări ulterioare detaliază următoarele aspecte:
”55. (1) În aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
atunci când se livrează un corp funciar unic format din
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
construcția și terenul pe care aceasta este edificată, identificat

printr-un singur număr cadastral:
a) terenul pe care s-a edificat construcția urmează regimul
construcției, dacă valoarea acestuia este mai mică decât
valoarea construcției așa cum rezultă din raportul de
expertiză/evaluare;
b) construcția va urma regimul terenului pe care este edificată,
dacă valoarea acesteia este mai mică decât valoarea terenului
așa cum rezultă din raportul de expertiză/evaluare;
c) dacă terenul și construcția au valori egale, așa cum rezultă
din raportul de expertiză/evaluare, regimul corpului funciar se
stabilește în funcție de bunul imobil cu suprafața cea mai
mare. Se va avea în vedere suprafața construită desfășurată a
construcției
(2) Operațiunile pentru care se aplică taxarea inversă sunt:

g) construcțiile, astfel cum sunt definite la art. 292 alin. (2) lit.
f) pct. 2, părțile de construcție și terenurile de orice fel, pentru
a căror livrare se aplică regimul de taxare prin efectul legii sau
prin opțiune”.
Ce reținem?
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Din analiza cumulată a prevederilor normative, reținem

următoarele patru posibile tratamente fiscale privind livrările
de terenuri și construcții:
a) Dacă se livrează un teren construibil, acesta se facturează

cu TVA. În cazul în care cumpărătorul este înregistrat în
scopuri de TVA în România se aplică măsura de taxare
inversă, respectiv beneficiarul livrării achită prețul terenului
fără să plătească TVA și evidențiază scriptic TVA prin
articolul contabil 4426 „TVA deductibilă” = 4427 „TVA
colectată”. Măsura de simplificare a TVA – taxarea inversă
este obligatorie când ambele persoane sunt înregistrate în
scopuri de TVA în România;
b) Dacă se livrează un teren neconstruibil, acesta se livrează
în regim de scutire de TVA fără drept de deducere, respectiv
nu poate fi dedusă TVA de la achizițiile în legătură cu livrarea
acestui teren. Vânzătorul poate să opteze pentru facturarea cu
TVA depunând la ANAF o notificare conform art. 294 alin.
(3) din Codul fiscal. În această situație, când se optează pentru
facturarea cu TVA, dacă beneficiarul livrării este înregistrat în
scopuri de TVA se poate aplica măsura de taxare inversă;
c) Livrarea de construcții noi. Prin construcție nouă
înțelegem construcția ce are prima utilizare în anul livrării sau
cel mai târziu în anul precedent. De exemplu, în anul 2018 vor
fi considerate construcții noi construcțiile ce au procesul
verbal de recepție definitivă la terminarea lucrărilor datat
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
ulterior zilei de 1 ianuarie 2017. Livrarea construcției noi se va

face cu TVA cu cota de 19%. În cazul particular al livrărilor
de locuințe sociale cu respectarea încadrării în noțiunea fiscală
de locuință socială, cota de TVA este de 5%. Dacă
beneficiarul este înregistrat în scopuri de TVA, atunci se
aplică măsura de simplificare a TVA – taxare inversă.;
d) În cazul livrării de construcții vechi, facturarea se face în
regim de scutire de TVA fără drept de deducere. O scutire de
TVA fără drept de deducere obligă la ajustarea TVA dedusă la
achiziția construcției sau la modernizările ce depășesc 25%
din valoarea construcției. Perioada de ajustare a TVA este de
20 ani începând de la data de 1 ianuarie a anului în care a fost
dobândită construcția. În esență, prin ajustare de TVA
înțelegem plata TVA către buget determinată ca procent între
anii de neutilizare a clădirii și cei 20 ani impuși de legislație.
Procedura de ajustare a TVA este prevăzută de art. 305 din
Codul fiscal. În normele de aplicare pentru acest temei
normativ sunt prezentate mai multe exemple de calcul.
Persoana ce efectuează vânzarea are dreptul să depună
notificare pentru facturarea cu TVA, caz în care nu se mai
ajustează TVA dedus la achiziție, facturarea făcându-se cu
TVA.
În cazul în care se livrează un teren pe care se află o
construcție nouă, facturarea se face cu TVA. Dacă beneficiarul
este înregistrat în scopuri de TVA se aplică obligatoriu măsura
de simplificare a TVA.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În cazul în care se livrează un imobil format din clădire veche

și teren construibil, regimul TVA este dat de imobilul cu
valoarea cea mai mare. Dacă valoarea construcției este mai
mare decât valoarea terenului, atunci livrarea este scutită de
TVA fără drept de deducere. Se poate depune notificare pentru
facturarea cu TVA. În cazul în care terenul are o valoare mai
mare, tranzacția este taxabilă cu TVA.
În situația în care se optează pentru facturarea cu TVA sau
este obligatorie facturarea cu TVA, dacă cumpărătorul este
înregistrat în scopuri de TVA se aplică măsura de taxare
inversă.
Notă: toate aceste situații au fost tratate considerând că
persoana ce efectuează livrarea este înregistrată în scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
În cazul în care livrarea se face de persoana fizică trebuie
extinsă o analiză, respectiv când aceasta are calitate de
persoană impozabilă din punctul de vedere al TVA. Dacă ne
raportăm la normele de aplicare pentru art. 269 din Codul
fiscal observăm că persoanele fizice nu au calitate de persoane
impozabile dacă cesionează bunuri din patrimoniu personal ce
au fost folosite ca și locuințe, case de vacanță, domicilii
secundare, etc.
Dacă persoana fizică are ca obiectiv realizarea de construcții
în mod repetitiv, atunci aceasta are calitate de persoană
impozabilă din punctul de vedere al TVA și la depășirea
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
plafonului de scutire de TVA trebuie să se înregistreze în

scopuri de TVA.
Partea a III a
1. Constituirea unui provizion pentru neîncasarea parțială a
unei creanțe. Utilizarea contului 491 „Ajustări pentru
deprecierea creanţelor – clienţi”.
Societatea PRUNA COAPTĂ SRL este persoană juridică
societățile, înregistrată în scopuri de TVA în România ce
aplică sistemul de TVA la încasare. Aceasta a efectuat în data
de 04 februarie 2018 livrarea unor sortimente de gemuri de
fructe din producția proprie a societății în sumă de 10.000 lei
+ TVA 9% către un client persoană juridică română, gemuri ce
au costul de producție de 8.000 lei. La data de 31 decembrie
2018, societatea estimează valoarea maximă de încasat
aferentă acestei facturi în procent de 50% din valoarea inițială.
În data de 10 ianuarie 2019 împotriva clientului se pronunță
instanța de judecată ce constată falimentul acestuia, în baza
unei decizii definitive și irevocabile. Ce monografie contabilă
este aplicabilă?
La elaborarea monografiei contabile, avem în vedere
reglementările contabile adoptate prin OMFP nr. 1802/2014
privind contabilitatea, ce stabilesc că venitul din vânzarea
producției proprii se va evidenția în contul 7015 „Venituri din
vânzarea produselor finite”.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Monografie contabilă privind livrarea bunurilor proprii

utilizând sistemul de TVA la încasare:
Vânzarea producției proprii în baza unei facturi de livrare
emisă în data de 04 februarie 2018:
4111 „Clienți” = 7015 „Venituri din vânzarea produselor
finite” cu suma de 10.000 lei
4111 „Clienți” = 4428 „TVA neexigibilă” cu suma de 10.000
lei x 9% = 900 lei.
Scăderea din gestiune a producției vândute;
711 „Venituri aferente costurilor stocurilor de produse” = 345
„Producție proprie” cu suma de 8.000 lei.
Înregistrare contabilă depreciere valoare:
La finele exercițiului anual societatea trebuie să estimeze
valoarea probabilă a creanțelor astfel încât să reflecte
imaginea fidelă. Astfel, societatea trebuie să prezinte în
situațiile financiare anuale creanțele asupra clienților la suma
posibilă de încasat. În acest caz trebuie să se constituie o
depreciere a acestor creanțe.
Ajustare de creanță la 31 decembrie 2018:
6814 „Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru
deprecierea activelor circulante” = 491 „Ajustări pentru
deprecierea creanţelor - clienţi” cu suma de 10.900 lei x 50%
= 5.450 lei.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În data de 10 ianuarie 2019, la pronunțarea definitivă și

irevocabilă a falimentului, societatea va emite o factură de
stornare conform art. 287 lit. d) din Codul fiscal, astfel:
” Baza de impozitare se reduce în următoarele situații(...)
d) în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate nu se poate încasa ca urmare a falimentului
beneficiarului sau ca urmare a punerii în aplicare a unui plan
de reorganizare admis și confirmat printr-o sentință
judecătorească, prin care creanța creditorului este modificată
sau eliminată.
Ajustarea este permisă începând cu data pronunțării hotărârii
judecătorești de confirmare a planului de reorganizare, iar, în
cazul falimentului beneficiarului, începând cu data pronunțării
hotărârii judecătorești de închidere a procedurii prevăzute de
legislația insolvenței, hotărâre rămasă definitivă/definitivă și
irevocabilă, după caz. (...)”
Înregistrările contabile ale facturii de stornare sunt:
4111 „Clienți” = 4428 „TVA neexigibilă” cu suma de - 900 lei
(storno TVA);
654 „Cheltuieli cu pierderi din creanțe” = 4111 „Clienți” cu
suma de 10.000 lei.
Provizionul pentru depreciere nu mai are obiect și se va
înregistra la venituri:
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
491 „Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi” = 7814

„Venituri din deprecierea activelor circulante” cu suma de
5.450 lei.
2. Stabilirea provizionului/ajustării pentru clienții neîncasați la

scadență, la finele exercițiului financiar 2018.
Pentru a stabili tratamentul aplicabil constituirii unui

provizion/unei ajustări pentru clienții neîncasați la scadență,
analizăm două tipuri de reglementări:
a) reglementările contabile valabile în anul 2018, adoptate prin
OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea, cu modificări
ulterioare;
b) reglementările fiscale valabile în anul 2018, redate de noul
Cod fiscal, adoptat prin Legea nr. 227/2015, cu modificări
ulterioare.
a) Din punct de vedere contabil, reglementările contabile,
stabilesc că în situațiile financiare, creanțele trebuie prezentate
la valoarea lor posibilă de încasat, conform art. 332 din OMFP
nr. 1802/2014 privind contabilitatea, după cum urmează:
”332. - (1) În scopul prezentării în situaţiile financiare anuale,
creanţele se evaluează la valoarea probabilă de încasat.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
(2) Atunci când se estimează că o creanţă nu se va încasa

integral, în contabilitate se înregistrează ajustări pentru
pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate
recupera.”
Astfel, ajustarea pentru deprecierea creanței se constituie ca o
valoare ce va reduce valoarea nominală a creanțelor până la
valoarea probabilă de încasat.
Notă: această reglementare contabilă trebuie aplicată cu
prioritate, având în vedere imaginea fidelă a patrimoniului
reflectată în situațiile financiare.
b) Din punct de vedere fiscal, avem în vedere prevederile de la

art. 26 alin. (1) lit. c) din noul Cod fiscal, ce stabilește limitele
în care această ajustare este deductibilă.
Astfel, temeiul normativ stabilește că această ajustare este
deductibilă în procent de 30% din valoarea creanței exclusiv
TVA, dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:
• sunt neîncasate într-o perioadă ce depășește 270 de zile
de la data scadenței;
• nu sunt garantate de altă persoană;
• sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată
contribuabilului.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Normele de aplicare pentru acest articol regăsite la pct. 19

alin. (3) din HG nr. 01/2016 detaliază următoarele aspecte:
”(3) În aplicarea art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, se au
în vedere următoarele:
a) creanțele, altele decât creanțele asupra clienților
reprezentând sumele datorate de clienții interni și externi
pentru produse, semifabricate, materiale, mărfuri etc. vândute,
lucrări executate și servicii prestate, sunt cele înregistrate după
data de 1 ianuarie 2016;
b) ajustările pentru deprecierea creanțelor sunt deductibile, în
limita prevăzută de lege, la nivelul valorii creanțelor
neîncasate, inclusiv taxa pe valoarea adăugată;
c) în cazul creanțelor în valută, provizionul este deductibil la
nivelul valorii influențate cu diferențele de curs favorabile sau
nefavorabile ce apar cu ocazia evaluării acestora;
d) ajustările pentru deprecierea creanțelor sunt luate în
considerare la determinarea rezultatului fiscal începând cu
trimestrul în care sunt îndeplinite condițiile prevăzute la art.
26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal și nu poate depăși valoarea
acestora, înregistrată în contabilitate în anul fiscal curent sau
în anii anteriori.”
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
3. Inventarierea anuală a patrimoniului la data de 31

decembrie 2018. Constatarea unui plus de inventar pentru
mijloace fixe şi materii prime.
Societatea OBIECTE DE STICLĂ SRL este persoană juridică

societățile, înregistrată în scopuri de TVA, ce aplică sistemul
cu exigibilitate normală. Aceasta are ca obiect de activitate
producţia de farfurii și pahare și conduce contabilitatea
conform OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea. Cu
ocazia inventarierii anuale a patrimoniului la data de 31
decembrie 2018, se constată un plus la inventar astfel:
a) o presă de turnat faianță, pe care comisia de inventar o
evaluează la suma de 7.200 lei;
b) un plus de 3 saci de vopsea cu masa de 50 kg/sac, cu prețul
actual de înlocuire de 100 lei/sac.
Ce monografie contabilă este aplicabilă acestei situaţii?
Actul normativ cu incidenţă asupra inventarierii este OMFP

nr. 2861/2009 privind inventarierea patrimoniului, ce
stabileşte obligaţia de numire a unei comisii de inventariere
pentru societate. Rezultatele inventarierii se înscriu în listele
de inventariere şi se înregistrează în evidenţa contabilă a
perioadei pentru care se efectuează inventarierea.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Este în competenţa comisiei de inventariere să stabilească

valoarea plusurilor/minusurilor de inventar. Plusurile de
inventar se evaluează la valoarea justă, cunoscută în mod
uzual ca valoare de piaţă sau valoare de înlocuire, desigur
ţinând cont şi de starea bunurilor respective.
Pentru presa de turnat faianță, comisia a stabilit o valoare de

7.200 lei, superioară valorii de intrare minime a mijloacelor
fixe. Având în vedere aceste aspecte, comisia de inventar
trebuie să stabilească şi o durată de funcţionare a acestui activ.
Presupunem că această durată este de 3 ani. Secțiunea III Alte
precizări din HG nr. 2139/2004 privind catalogul mijloacelor
fixe, permite unei comisii tehnice să stabilească durata
normată de amortizare, ce poate să fie mai mică decât durata
normată de amortizare pentru aceleași active, când sunt noi.
Pentru mijloacele fixe plus la inventar, tratamentul contabil al

acestora este dat de secțiunea 4.11 Subvenţii art. 392 - 404 din
OMFP nr. 1802/2014, ce stabileşte că plusurile de inventar la
mijloace fixe se contabilizează pe seama subvenţiilor pentru
investiţii. Lunar, pe măsura înregistrării amortizării, subvenţia
se virează la venituri.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Înregistrare contabilă:
2131 „Echipamente şi utilaje” = 475 „Subvenţii pentru
investiţii” cu suma de 7.200 lei.
Lunar, se efectuează înregistrările contabile:

6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizările” = 2813
„Amortizarea utilajelor” cu suma de 7.200 lei / 36 luni = 200
lei / lună şi
475 „Subvenţii pentru investiţii” = 7584 „Venituri din
subvenţii pentru investiţii” cu suma de 200 lei/lună.
În ceea ce priveşte plusul de inventar la vopsea, acesta se va

înregistra în contabilitate prin articolul contabil:
301 „Materii prime” = 758 „Alte venituri din exploatare” cu
suma de 100 lei x 3 saci = 300 lei. Valoarea la care se
înregistrează acest plus este valoarea justă, ce poate reprezenta
chiar preţul cu care se poate efectua reaprovizionarea
materiilor prime.
Notă: unele opinii consideră corectă şi înregistrarea 601

„Cheltuieli cu materii prime” = 301 „Materii prime” cu suma
în minus, având în vedere că stornarea în roşu este permisă de
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea, în funcţie de

politica contabilă a firmei.
4. Constituirea unui stoc de marfă cu ocazia inventarierii la

data de 31 decembrie 2018, pentru o societate ce utilizează
inventarul intermitent.
Societatea CAFEAUA CU LAPTE SRL este o persoană

juridică română, înființată conform Legii nr. 31/1990 privind
societățile, înregistrată în scopuri de TVA, ce aplică sistemul
de TVA la încasare și reglementările contabile conforme cu
directivele europene adoptate prin OMFP nr. 1802/2014
privind contabilitatea. Aceasta utilizează ca metodă de scădere
din gestiune a stocurilor, metoda inventarului intermitent.
Societatea achiziţionează în luna decembrie 2018 mărfuri
alimentare în valoare de 10.000 lei + TVA 9%, pe care le
achită în data de 15 ianuarie 2019. Cu ocazia inventarului
anual al patrimoniului, efectuat la data de 31 decembrie 2018,
se constată valoarea stocului de marfă nevândută în sumă de
2.000 lei, cost de achiziție. Ce procedură contabilă este
aplicabilă acestei situații? Cum se determină costul cu marfa?
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Metoda inventarului intermitent este o procedură permisă de

reglementările contabile actuale și se caracterizează prin
următoarele:
• achiziţiile de stocuri se înregistrează în cheltuieli la data
cumpărării;
• societatea va reconstitui stocul efectiv prin inventariere;
• inventarul trebuie efectuat cel puţin la data situaţiilor
financiare sau la data depunerii situaţiilor privind impozitele.
Înregistrări contabile:
a) primire factură de marfă în luna decembrie 2018:
607 „Cheltuieli cu mărfurile” = 401 „Furnizori” cu suma de
10.000 lei
4428 „TVA neexigibilă” = 401 „Furnizori” cu suma de
10.000 lei x 9% = 900 lei.
b) inventar stoc faptic de mărfuri la 31 decembrie 2018:

371 „Mărfuri” = 607 „Cheltuieli cu mărfurile” cu suma de
2.000 lei.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Notă: societatea poate opta pentru stornarea în negru sau în

roşu, în funcţie de politica contabilă şi softul utilizat, conform
procedurilor adoptate de OMFP nr. 1802/2014 privind
contabilitatea.
c) plată factură în data de 15 ianuarie 2019 şi exercitarea

dreptului de deducere a TVA:
401 „Furnizori” = 5121 „Conturi la bănci în lei” cu suma de
10.900 lei
4426 „TVA deductibilă” = 4428 „TVA neexigibilă” cu suma
de 900 lei.
De reținut:
Chiar dacă este o procedură relativ ușoară, totuși metoda

inventarului intermitetent are câteva neajunsuri importante din
punctul de vedere al utilității practice, respectiv:
• se pierde controlul asupra stocului fizic, eventualele
sustrageri fiind mai greu de detectat, gestionarii având o
putere discreționară. În cazul unei lipse reale din gestiune este
foarte dificil de justificat print-o expertiza contabilă ce
cantități au fost sustrase din societate.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
• organizarea periodică a inventarului va consuma resurse

umane si financiare, într-o valoare mai mare decât
inventarierea anuală a patrimoniului efectuată de obicei de
majoritatea societăților.
• metoda nu este des regăsită în softurile de specialitate
contabilă fapt ce ar conduce la cheltuieli suplimentare cu
aceste softuri.
5. Principalele aspecte relevante privind inventarierea

patrimoniului la data de 31 decembrie 2018.
Se apropie cu pași reprezi finele anului 2018, ocazie cu care

persoanele ce lucrează în domeniul financiar contabile încep
să se preocupe de realizarea inventarierii de la data de 31
decembrie 2018. În acest material, parcurgem pe scurt câteva
elemente relevante cu privire la aceasta, raportându-ne la
prevederile OMFP nr. 2861/2009 privind organizarea şi
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor,
datoriilor şi capitalurilor proprii.
Ce reprezintă inventarierea?
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Ca și noțiune, inventarierea elementelor de natura activelor,

datoriilor şi capitalurilor proprii este definită ca fiind
ansamblul operaţiunilor prin care se constată existenţa tuturor
elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric la
data la care aceasta se efectuează.
Ce scop are inventarierea?

Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaţiei reale a
tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor şi
capitalurilor proprii ale fiecărei entităţi, precum şi a bunurilor
şi valorilor deţinute cu orice titlu, aparţinând altor persoane
juridice sau fizice, în vederea întocmirii situaţiilor financiare
anuale care trebuie să ofere o imagine fidelă a poziţiei
financiare şi a performanţei entităţii pentru respectivul
exerciţiu financiar.
Când este obligatorie inventarierea?

Entităţile au obligaţia să efectueze inventarierea elementelor
de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii deţinute în
următoarele situații:
• la începutul activităţii;
• cel puţin o dată în cursul exerciţiului financiar pe
parcursul funcţionării lor;
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
• în cazul fuziunii sau încetării activităţii.
Inventarierea este obligatorie și în următoarele situații:

a) la cererea organelor de control, cu prilejul efectuării
controlului, sau a altor organe prevăzute de lege;
b) ori de câte ori sunt indicii că există lipsuri sau plusuri în
gestiune, care nu pot fi stabilite cert decât prin inventariere;
c) ori de câte ori intervine o predare-primire de gestiune;
d) cu prilejul reorganizării gestiunilor;
e) ca urmare a calamităţilor naturale sau a unor cazuri de forţă
majoră;
f) în alte cazuri prevăzute de lege.
Notă: dacă în situaţiile enumerate mai sus, sunt inventariate
toate elementele de natura activelor dintr-o gestiune, aceasta
poate ţine loc de inventariere anuală, cu aprobarea
administratorului.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
6. Inventarierea patrimoniului la data de 31 decembrie 2018 -

evaluarea la inventar a producţiei în curs de execuţie.
Societatea COVOARE PUFOASE SRL este persoană juridică

societățile, înregistrată în scopuri de TVA și plătitoare de
impozit pe profit. Aceasta are ca obiect de activitate producția
de mochete din bumbac, procedură tehnică ce cuprinde mai
multe faze de producție. Societatea își propune să efectueze
inventarierea patrimoniului în perioada 21 decembrie 2018 –
10 ianuarie 2019. Cum se efectuează conform prevederilor
normative inventarierea producției în curs de execuție?
Considerăm faptul că societatea are definit procesul de
producţie și conduce contabilitate de producție pentru
mochetele realizate, cunoscând prevederile de la art. 8 pct. 7
din OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea, ce
reglementează determinarea costului de producţie format din
cheltuieli cu materii prime, materiale auxiliare, manopera,
cheltuieli directe de producţie şi o cotă a cheltuielilor indirecte
legate raţional de fabricarea acestora.
Potrivit OMFP nr. 1826/2003 privind contabilitatea de
gestiune şi calculaţia costurilor, societatea trebuie să aibă
implementat un sistem de evidenţă contabilă care să
structureze costurile în cheltuieli de producţie, cheltuieli
indirecte de producţie, cheltuieli generale, de administrare etc.,
astfel încât să se cunoască destinaţia utilizării unei cheltuieli.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Conform prevederilor de la art. 88 din OMFP nr.

1802/2014, evaluarea la inventar a elementelor patrimoniale
de natura stocurilor se face la valoarea contabilă, din care sunt
eliminate deprecierile constatate. Dacă comisia de
inventariere, ce se presupune că este formată conform OMFP
nr. 2861/2009 privind inventarierea şi are în componenţa
persoane ce deţin cunoştiinţe tehnice şi economice, stabileşte o
altă valoare de inventar faţă de costul de producţie, atunci se
va recunoaşte în contabilitate o depreciere a stocului astfel
încât în situaţiile financiare anuale sa fie la cea mai mică
valoare dintre costul de producţie istoric şi valoarea netă de
realizare.
La inventar stocul de producţie în curs de execuţie se
evaluează la cea mai mică dintre următoarele valori:
• costul istoric de producţie diminuat cu eventuale
deprecieri sau
• valoarea de realizare netă ce reprezintă suma la care
poate fi vândut acel stoc în curs de execuţie la un terţ într-o
perioadă scurtă de timp şi în condiţii normale de activitate.
Reamintim că din punctul de vedere al realizării inventarierii

faptice, prevederile OMFP nr. 2861/2009 stabilesc procedurile
minimale obligatorii privind inventarierea dintre care amintim:
- numirea comisiei de inventariere;
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
- stabilirea perioadei de inventariere;

- completarea şi analiza declaraţiilor date de gestionari cu
privire la integritatea gestiunilor;
- întocmirea listelor de inventar cu bunurile regăsite fizic în
patrimoniu prin cântărire, măsurare, numărare etc.;
- compararea rezultatului inventarierii cu evidenţa scriptică;
- întocmirea procesului verbal de la sfârşitul inventarierii;
- imputarea eventualelor lipsuri din gestiune.
7. Finalizarea inventarierii la data de 31 decembrie 2018 –

proceduri privind inventarierea stocurilor de materiale,
conform OMFP nr. 2861/2009 privind organizarea şi
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor,
datoriilor şi capitalurilor proprii.
Ca și regulă generală, toate bunurile ce se inventariază se
înscriu în listele de inventariere, care trebuie să se întocmească
pe locuri de depozitare, pe gestiuni şi pe categorii de bunuri.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Analizăm în acest metarial procedurile de inventariere

aplicabile stocurilor.
Stabilirea stocurilor faptice de materiale se face prin numărare,
cântărire, măsurare sau cubare, după caz. Bunurile aflate în
ambalaje originale intacte se desfac prin sondaj, acest lucru
urmând a fi menţionat şi în listele de inventariere respective.
La lichidele a căror cantitate efectivă nu se poate stabili prin
transvazare şi măsurare, conţinutul vaselor - stabilit în funcţie
de volum, densitate, compoziţie etc. - se verifică prin
scoaterea de probe din aceste vase, ţinându-se seama de
densitate, compoziţie şi de alte caracteristici ale lichidelor,
care se constată fie organoleptic, fie prin măsurare sau probe
de laborator, după caz.
Materialele de masă ca: ciment, oţel beton, produse de carieră
şi balastieră, produse agricole şi alte materiale similare, ale
căror cântărire şi măsurare ar necesita cheltuieli importante
sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, se pot
inventaria pe bază de calcule tehnice.
Bunurile aflate asupra angajaţilor la data inventarierii
(echipament, cazarmament, scule, unelte etc.) se inventariază
şi se trec în liste de inventariere distincte, specificându-se
persoanele care răspund de păstrarea lor.
Foarte important: bunurile cu un grad mare de perisabilitate se
inventariază cu prioritate, fără a se stânjeni
consumul/comercializarea imediată a acestora.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fără

mişcare ori greu vandabile, comenzi în curs, abandonate sau
sistate, precum şi pentru creanţele şi obligaţiile incerte ori în
litigiu se întocmesc liste de inventariere distincte sau situaţii
analitice separate.
Determinarea stocurilor faptice se face astfel încât să se evite
omiterea ori inventarierea de două sau de mai multe ori a
aceloraşi bunuri.
Bunurile aflate în expediţie se inventariază de către entităţile
furnizoare, iar bunurile achiziţionate aflate în curs de
aprovizionare se inventariază de entitatea cumpărătoare şi se
înscriu în liste de inventariere distincte.
În cazul produselor în curs de execuţie se inventariază atât
produsele care nu au trecut prin toate fazele (stadiile)
prelucrării impuse de procesul tehnologic de producţie, cât şi
produsele care, deşi au fost terminate, nu au trecut toate
probele de recepţionare tehnică sau nu au fost completate cu
toate piesele şi accesoriile lor.
8. Finalizarea inventarierii anuale a patrimoniului la data de 31

decembrie 2018 – evaluarea activelor.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În vederea întocmirii situaţiilor financiare anuale, entităţile

trebuie să efectueze inventarierea şi evaluarea elementelor de
natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii aflate în
patrimoniu.
Prezentăm câteva aspecte privind evaluarea la inventar a
activelor prevăzute de OMFP nr. 1802/2014 privind
contabilitatea, cu modificări ulterioare, având în vedere faptul
că în această perioadă majoritatea entităților finalizează
inventarierea anuală a patrimoniului la data de 31 decembrie
2018.
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica
principiul prudenţei, potrivit căruia se va ţine seama de toate
ajustările de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de
valoare.
Pentru elementele de natura activelor înregistrate la cost,
diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi
valoarea contabilă se evidenţiază distinct în contabilitate, în
conturi de ajustări, aceste elemente menţinându-se la valoarea
lor de intrare.
Evaluarea imobilizărilor corporale şi necorporale, cu ocazia
inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilită de
comisia de inventariere sau de evaluatori autorizaţi, potrivit
legii. Fac obiectul evaluării şi imobilizările în curs de execuţie.
Evaluarea imobilizărilor corporale la data bilanţului se
efectuează la cost, mai puţin amortizarea şi ajustările cumulate
din depreciere, sau la valoarea reevaluată, aceasta fiind
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
valoarea justă la data reevaluării, mai puţin orice amortizare

cumulată şi orice pierderi din depreciere cumulate.
Activele de natura stocurilor se evaluează la cost, mai puţin
ajustările pentru depreciere constatate. Ajustări pentru
depreciere se constată inclusiv pentru stocurile fără mişcare. În
cazul în care valoarea contabilă a stocurilor este mai mare
decât valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminuează
până la valoarea realizabilă netă, prin constituirea unei ajustări
pentru depreciere. Fac obiectul
Evaluarea la inventar a creanţelor şi a datoriilor se face la
valoarea lor probabilă de încasare sau de plată. Diferenţele
constatate în minus între valoarea de inventar stabilită la
inventariere şi valoarea contabilă a creanţelor se înregistrează
în contabilitate pe seama ajustărilor pentru deprecierea
creanţelor. Pentru creanţele incerte se constituie ajustări pentru
pierdere de valoare.
Titlurile pe termen scurt (acţiuni şi alte investiţii financiare)
admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată se evaluează
la valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare, iar cele
netranzacţionate la costul istoric mai puţin eventualele ajustări
pentru pierdere de valoare.
Titlurile pe termen lung (acţiuni şi alte investiţii financiare) se
evaluează la costul istoric, mai puţin eventualele ajustări
pentru pierdere de valoare.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
9. Finalizarea inventarierii la data de 31 decembrie 2018.

Întocmirea Listei de inventariere.
Conform prevederilor Legii nr. 82/1991 privind contabilitatea,
republicată cu modificări ulterioare, entităţile au obligaţia să
efectueze inventarierea elementelor de natura activelor,
datoriilor şi capitalurilor proprii deţinute, la începutul
activităţii, cel puţin o dată în cursul exerciţiului financiar pe
parcursul funcţionării lor, în cazul fuziunii sau încetării
activităţii, precum şi în următoarele situaţii:
a) la cererea organelor de control, cu prilejul efectuării
controlului, sau a altor organe prevăzute de lege;
b) ori de câte ori sunt indicii că există lipsuri sau plusuri în
gestiune, care nu pot fi stabilite cert decât prin inventariere;
c) ori de câte ori intervine o predare-primire de gestiune;
d) cu prilejul reorganizării gestiunilor;
e) ca urmare a calamităţilor naturale sau a unor cazuri de forţă
majoră;
f) în alte cazuri prevăzute de lege.
Normele privind efectuarea inventarierii sunt adoptate prin

OMFP nr. 2861/2009 privind organizarea şi efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi
capitalurilor proprii.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
Inventarierea se efectuează prin întocmirea tipizatului Listă de

inventariere, tipizat pe care îl analizăm în acest material, al
cărui model este reglementat de OMFP nr. 2634/2015 privind
documentele financiar contabile.
Lista de inventariere (Cod 14-3-12) serveşte ca:
• document pentru inventarierea bunurilor aflate în
gestiunile entităţii;
• document pentru stabilirea lipsurilor şi plusurilor de
bunuri (imobilizări, stocuri materiale) şi a altor valori
(elemente de trezorerie etc.);
• document justificativ de înregistrare în evidenţa
magaziilor (depozitelor) şi în contabilitate a plusurilor şi
minusurilor constatate;
• document pentru întocmirea Registrului-inventar;
• document pentru determinarea ajustărilor pentru
depreciere/pierdere de valoare;
• document centralizator al operaţiunilor de inventariere.
Se întocmeşte la locurile de depozitare de către comisia de
inventariere, pe gestiuni, conturi de valori materiale, eventual
grupe sau subgrupe, separat pentru bunurile entităţii şi separat
pentru cele aparţinând altor entităţi, aflate asupra personalului
entităţii la data inventarierii, primite pentru prelucrare etc. şi
se semnează de către membrii comisiei de inventariere şi de
către gestionar.
Adrian Bența
Tel: 0723.530.139; Tel/Fax: 021.776.90.18
În cazul bunurilor primite în custodie, consignaţie sau pentru

prelucrare, o copie a Listei de inventariere se înaintează
entităţii care deţine bunurile respective.
Listele de inventariere întocmite pentru bunurile aparţinând
altor entităţi trebuie să conţină, pe lângă elementele comune
(felul materialului sau produsului finit, cantitatea, valoarea
etc.), numărul şi data actului de predare-primire.
Reținem și aspectul că inventarierea şi evaluarea elementelor
de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii se pot
efectua atât cu salariaţi proprii, cât şi pe bază de contracte de
prestări de servicii încheiate cu persoane juridice sau fizice cu
pregătire corespunzătoare.
De reținut: din comisia de inventariere nu pot face parte
gestionarii depozitelor supuse inventarierii, contabilii care ţin
evidenţa gestiunii respective şi nici auditorii interni sau
statutari.

Suport de Curs FISCALITATE Iasi 15 Februarie 2019 Adrian Benta

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport de Curs FISCALITATE Iasi 15 Februarie 2019 Adrian Benta

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Consultant Fiscal – Auditor Financiar

Organizator: CAMERA DE COMERT ȘI INDUSTRIE IAȘI

Suport de curs având în vedere următoarele acte normative:

 1) 27.12.2018 OMFP nr. 3893/2018 privind deschiderea

 2) 28.12.2018 Lege nr. 336/2018 privind aprobarea

 3) 28.12.2018 Lege nr. 554/2018 pentru completarea art.

 4) 28.12.2018 OpANAF n. 3236/2018 pentru aprobarea

 5) 29.12.2018 OUG nr. 114/2018 privind instituirea unor

cazierul fiscal. Monitorul oficial nr. 04 din 03.01.2019.

 8) 08.01.2019 OpANAF nr. 3200/2018 privind

 9) 10.01.2019 HG nr. 1045/2018 pentru aprobarea

 10) 10.01.2019 Lege nr. 21/2019 pentru modificarea şi

 11)14.01.2019 OMFP nr. 10/2019 privind principalele

 12)15.01.2019 OpANAF nr. 50/2019 pentru aprobarea

conţinutului unor formulare. Monitorul oficial nr. 40

 13) 15.01.2019 OpANAF nr. 48/2019 pentru aprobarea

 14) 15.01.2019 OpANAF nr. 51/2019 pentru stabilirea

 15) 16.01.2019 OpANAF nr. 49/2019 pentru aprobarea

ordinului poate fi descarcata aici: OpANAF nr. 49/2019

 16) 16.01.2018 Decizia nr. 7/2018 privind aprobarea

 17) 17.01.2019 Lege nr. 30/2019 pentru aprobarea

 18) 24.01.2019 OMFP nr. 116/2019 privind stabilirea

 19) 25.01.2019 OpANAF NR. 3201/2018 privind

 20) 28.01.2019 OpANAF nr. 97/2019 pentru aprobarea

 21) 28.01.2019 OpANAF nr. 129/2019 pentru aprobarea

Monitorul Oficial nr. 1116 din 29 decembrie 2018

4) Se reduc domeniile în care pot fi angajați zilieri conform

5) Se extinde categoria persoanelor fizice scutite de impozitul

persoane, dacă salariul brut este între suma de 3.000 lei și

• Scutirea la impozitul pe venitul din salarii;

4211 Lucrări de construcții a drumurilor și autostrăzilor

4322 Lucrări de instalații sanitare, de încălzire și de aer

Și în domeniul materialelor de construcții, se aplică această

• 2361 - Fabricarea produselor din beton pentru

Salariul minim brut de 3.000 lei este plătit tuturor salariaților?

Dacă nu apare nicio exceptare, baza de calcul pentru

În această situație, baza de calcul pentru asigurările sociale

română, înființată conform Legii nr. 31/1990 privind

contribuție de 2% din cifra de afaceri ce face obiectul licenței

a) dacă media trimestrială a ratelor ROBOR este până la 0,5

Monitorul Oficial nr. 1028 din 04 decembrie 2018

Monitorul Oficial nr. 1030 din 04 decembrie 2018

Legea nr. 285/2018 aduce o ușoară modificare Codului

Această nouă definiție reprezintă o modificare adusă art.

• Pentru achiziții intracomunitare suma de 900.000 lei.

Ca regulă generală, se declară toate bunurile care sosesc pe

b) mişcări de bunuri dintr-un stat membru al Uniunii

proprietate. Spre exemplu, transferul de stocuri, mişcări de

Ce operațiuni nu se declară în declarația INTRASTAT?

Europene (România este al doilea stat din operația

Monitorul Oficial nr. 1037 din 06 decembrie 2018

servicii din punctul de vedere al TVA, iar încadrarea în

Următoarele servicii sunt auxiliare serviciului de

• punerea la dispoziţie a unui mobilier adecvat consumului

Următoarele categorii de servicii sunt conexe activității de

• prezentarea alimentelor la raft;

• prezentarea generală a ofertei/meniului.

plus, chiar dacă persoana fizică consumă din pizza pentru

Monitorul Oficial nr. 1045 din 10 decembrie 2018

încadrată în altă activitate decât domeniul în care a absolvit

• Legiuitorul utilizează sintagma ”salariu minim garantat în

termene, precum şi pentru modificarea şi completarea unor

Monitorul Oficial nr. 1062 din 14 decembrie 2018