Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
w w w.a c co u n t i n g - l ea d er. ro
w w w.n o u t a t i fi s c a l e. ro
L ec to r R AP C E N C U C r i s t i a n
- 2016 -
1
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Cuprins:
A. Notiuni generale privind Noul Cod fiscal................................................................ ....................... 004
1. Modificari ale principiilor fiscalitatii............................................................................................................... 004
2. Cum poate fi modificat Codul fiscal.................................................................................................................. 004
3. Definitii diferite ale termenilor comuni utilizati in Codul fiscal........................................................... 005
4. Activitati independente vs dependente.......................................................................................................... 013
5. Retinerea si nevarsarea impozitelor la sursa...infractiune?................................................................... 014
6. Recalificarea unei tranzactii................................................................................................................................ 015
7. Regimul cheltuielilor si TVA pe perioada de inactivitate........................................................................ 017
8. Practici abuzive......................................................................................................................................................... 023
9. Venituri obinute din Romnia de nerezidenti............................................................................................ 023
B. Impozitul pe profit.................................................................................................................................. 025
01. Notiuni generale..................................................................................................................................................... 025
02. Aspecte privind impozitarea ONG.................................................................................................................. 027
03. Modificarea anului fiscal.................................................................................................................................... 028
04. Regimul special de impozitare (cota de 5%)............................................................................................. 031
05. Stabilirea rezultatului fiscal.............................................................................................................................. 031
06. Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare........................................................................... 032
07. Neimpozitarea profitului reinvestit.............................................................................................................. 033
08. Venituri neimpozabile......................................................................................................................................... 034
09. Clasificarea cheltuielilor..................................................................................................................................... 035
Cheltuieli deductibile integral..................................................................................................................... 035
Cheltuieli deductibile limitat........................................................................................................................ 036
Cheltuieli nedeductibile.................................................................................................................................. 038
10. Tratamentul fiscal al cheltuielilor de protocol......................................................................................... 039
11. Tratamentul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea.............................................................................. 042
12. Tratamentul creanelor incerte sau nencasate....................................................................................... 046
13. Provizioane/ajustari pentru depreciere si rezerve................................................................................ 051
14. Tratamentul cheltuielilor cu dobanzile si diferentele de curs........................................................... 052
15. Amortizarea fiscala............................................................................................................................................... 056
16. Valoarea fiscala a mijloacelor fixe HG 1/2016...................................................................................... 060
17. Recuperarea pierderii fiscale........................................................................................................................... 060
18. Rezultatul fiscal al unui sediu permanent.................................................................................................. 060
19. Declararea i plata impozitului pe profit regula generala................................................................ 061
20. Declararea impozitului pe profit anual, cu pli anticipate................................................................. 061
21. Impozitul pe dividende....................................................................................................................................... 063
22. Concluzii finale....................................................................................................................................................... 064
C. Regimul microintreprinderilor......................................................................................................... 067
1. Aspecte generale....................................................................................................................................................... 067
2. Depasirea plafonului de 100.000 euro sau a ponderii de 20% din venituri................................... 069
3. Cota de impozitare................................................................................................................................................... 072
4. Baza impozabila in cazul unei microintreprinderi.................................................................................... 077
5. Declararea mentiunilor......................................................................................................................................... 083
6. Microintreprinderile o solutie reala pentru inlocuirea PFA-urilor in 2016................................ 084
7. Alte aspecte esentiale............................................................................................................................................. 086
8. Concluzii finale.......................................................................................................................................................... 087
D. Regimul TVA.............................................................................................................................................. 088
01. Aspecte generale.................................................................................................................................................... 088
02. Persoana impozabila vs persoana neimpozabila..................................................................................... 088
03. Faptul generator i exigibilitatea TVA.......................................................................................................... 090
04. Baza de impozitare a TVA.................................................................................................................................. 098
05. Cotele de TVA.......................................................................................................................................................... 103
06. Operaiuni scutite de TVA.................................................................................................................................. 105
07. Aplicarea Pro-rata................................................................................................................................................. 105
08. Dreptul de deducere exercitat prin Decontul de TVA............................................................................ 108
09. Ajustarea TVA......................................................................................................................................................... 109
10. Rspunderea individual i n solidar pentru plata taxei.................................................................... 114
11. Regimul de scutire pentru intreprinderile mici....................................................................................... 115
12. Deducerea TVA anterioara inregistrarii in scopuri de TVA................................................................ 116
13. Facturarea................................................................................................................................................................. 117
14. Perioada fiscala plafonul de 100.000 euro.............................................................................................. 118
15. Plata taxei la buget................................................................................................................................................ 119
2
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
16. Registrul operatorilor intracomunitari........................................................................................................ 120
17. Corectarea facturilor............................................................................................................................................ 120
18. Msuri de simplificare (taxarea inversa) ................................................................................................... 120
19. Tratamentul voucherelor................................................................................................................................... 130
20. Alte aspecte privind livrarile de bunuri....................................................................................................... 132
21. Concluzii finale....................................................................................................................................................... 133
E. Impozitul pe venit................................................................................................................................... 135
01. Aspecte generale.................................................................................................................................................... 135
02. Venituri din activiti independente............................................................................................................. 137
03. Venituri din salarii i asimilate salariilor.................................................................................................... 143
04. Venituri din cedarea folosinei bunurilor................................................................................................... 149
05. Venituri din investiii........................................................................................................................................... 151
06. Venituri din pensii................................................................................................................................................. 153
07. Venituri din premii i din jocuri de noroc................................................................................................... 154
08. Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal............................... 155
09. Venituri din alte surse......................................................................................................................................... 156
10. Venitul net anual impozabil.............................................................................................................................. 157
11. Concluzii finale....................................................................................................................................................... 159
F. Contributii sociale................................................................................................................................... 161
01. Contributia la asigurarile sociale (CAS) ...................................................................................................... 161
02. Contribuia de asigurri sociale de sntate (CASS) ............................................................................. 173
03. Contribuia de asigurri pentru somaj (CFS) ........................................................................................... 181
04. Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate............................ 181
05. Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale................................... 182
06. Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale........................................... 182
07. Alte prevederi......................................................................................................................................................... 182
08. Concluzii finale....................................................................................................................................................... 183
G. Impozite si taxe locale........................................................................................................................... 185
01. Impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri............................................................................................................ 185
02. Impozitul pe teren i taxa pe teren................................................................................................................ 199
03. Impozitul pe mijloacele de transport............................................................................................................ 205
04. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor.................................................... 208
05. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate.............................................................. 209
06. Impozitul pe spectacole...................................................................................................................................... 209
07. Alte taxe locale........................................................................................................................................................ 210
08. Alte dispozitii.......................................................................................................................................................... 210
09. Concluzii finale....................................................................................................................................................... 212
H. Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni................................................ 215
I. Accize............................................................................................................................................................ 220
J. Impozitul pe constructii....................................................................................................................... 222
K. Codul de procedura fiscala.................................................................................................................. 225
01. Modificarea dobanzii si a penalitatilor in cazul creantelor fiscale................................................... 225
02. Principii generale de conduit......................................................................................................................... 227
03. Interpretarea legii................................................................................................................................................. 229
04. Termenul de soluionare a cererilor contribuabililor........................................................................... 230
05. Registrul contribuabililor/pltitorilor inactivi/reactivai.................................................................. 230
06. Termenul de prescripie..................................................................................................................................... 231
07. Inspectia fiscala...................................................................................................................................................... 232
08. Esalonarea la plata................................................................................................................................................ 235
09. Soluionarea contestaiilor formulate.......................................................................................................... 236
10. Contraventii............................................................................................................................................................. 237
11. Alte prevederi......................................................................................................................................................... 238
12. Concluzii finale....................................................................................................................................................... 239
Bibliografie................................................................................................................................................ 241
3
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Pe langa cele 4 principii existente si care au fost usor modificate, Noul Cod fiscal
introduce un NOU principiu si anume predictibilitatea impunerii care asigur
stabilitatea impozitelor, taxelor i contribuiilor obligatorii, pentru o perioad de timp de
cel puin un an, n care nu pot interveni modificri n sensul majorrii sau introducerii
de noi impozite, taxe i contribuii obligatorii.
4
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
3. Definitii diferite ale termenilor comuni utilizati in Codul fiscal
5
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
orice contribuii care trebuie pltite, n conformitate prelevare obligatorie realizat n baza legii, care are
cu legislaia n vigoare, pentru protecia omerilor, ca scop protecia persoanelor fizice obligate a se
contribuii sociale
asigurri de sntate sau asigurri sociale. asigura mpotriva anumitor riscuri sociale, n
obligatorii
schimbul crora aceste persoane beneficiaz de
drepturile acoperite de respectiva prelevare.
o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o
persoan juridic unui participant la persoana persoan juridic unui participant, drept consecin
juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de a deinerii unor titluri de participare la acea
participare la acea persoan juridic, exceptnd persoan juridic, exceptnd urmtoarele:
urmtoarele:
a) o distribuire de titluri de participare a) o distribuire de titluri de participare noi sau
suplimentare care nu modific procentul de majorarea valorii nominale a titlurilor de
deinere a titlurilor de participare ale oricrui participare existente, ca urmare a unei
participant la persoana juridic; operaiuni de majorare a capitalului social;
b) o distribuire efectuat n legtur cu b) o distribuire efectuat n legtur cu
dobndirea/rscumprarea titlurilor de dobndirea/rscumprarea titlurilor de
participare proprii de ctre persoana juridic, ce participare proprii de ctre persoana juridic;
nu modific pentru participanii la persoana
juridic respectiv procentul de deinere a
titlurilor de participare;
Dividend
c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n
legtur cu lichidarea unei persoane juridice; legtur cu lichidarea unei persoane juridice;
d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu
ocazia reducerii capitalului social constituit ocazia reducerii capitalului social;
efectiv de ctre participani;
e) o distribuire de prime de emisiune, proporional e) o distribuire de prime de emisiune, proporional
cu partea ce i revine fiecrui participant. cu partea ce i revine fiecrui participant;
f) o distribuire de titluri de participare n legtur
cu operaiuni de reorganizare.
Se consider dividend din punct de vedere fiscal i Se consider dividende din punct de vedere fiscal i
se supune aceluiai regim fiscal ca veniturile din se supun aceluiai regim fiscal ca veniturile din
dividende: dividende:
- suma pltit de o persoan juridic pentru - ctigurile obinute de persoanele fizice din
bunurile sau serviciile achiziionate de la un deinerea de titluri de participare la
participant la persoana juridic peste preul organisme de plasament colectiv;
6
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
pieei pentru astfel de bunuri i/sau servicii, dac - veniturile n bani i n natur distribuite de
suma respectiv nu a fcut obiectul impunerii la societile agricole, cu personalitate
primitor cu impozitul pe venit sau pe profit; juridic, constituite potrivit legislaiei n
- suma pltit de o persoan juridic pentru materie (Legea 36/1991), unui participant
bunurile sau serviciile furnizate n favoarea la societatea respectiv drept consecin a
unui participant la persoana juridic, dac plata deinerii prilor sociale.
este fcut de ctre persoana juridic n folosul
personal al acestuia.
Extras din Legea 31/1990:
Administratorii sunt solidar rspunztori fa de societate pentru
existena real a dividendelor pltite. Se pedepsete cu nchisoare de
la 1 la 5 ani fondatorul, administratorul, directorul general, directorul
sau reprezentantul legal al societii, care ncaseaz sau pltete
dividende, sub orice form, din profituri fictive ori care nu puteau fi
distribuite, n lipsa situaiei financiare anuale sau contrar celor
rezultate din aceasta.
entitate orice asociere, asociere n participaiune, asocieri n
transparent baza contractelor de exploatri n participaie, grup
fiscal, cu/fr de interes economic, societate civil sau alt entitate
-----
personalitate care nu este persoan impozabil distinct, fiecare
juridic asociat/participant fiind subiect de impunere n
nelesul impozitului pe profit sau pe venit, dup caz.
locul n care se iau deciziile economice strategice
necesare pentru conducerea activitii persoanei
locul conducerii
juridice strine n ansamblul su i/sau locul unde i
efective -----
desfoar activitatea directorul executiv i ali
directori care asigur gestionarea i controlul
activitii acestei persoane juridice.
scutirea de impozit a venitului sau profitului obinut
n alt stat, lund n considerare acel venit sau profit
pentru determinarea cotei de impozit aplicabil
metoda scutirii -----
pentru venitul/profitul total obinut, cota de impozit
determinat aplicndu-se numai asupra
venitului/profitului rmas dup deducerea
7
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
venitului/profitului obinut n acel alt stat, conform
conveniei pentru evitarea dublei impuneri
aplicabile.
orice transfer, exercitare sau executare a unui
operaiuni cu instrument financiar, definit de legislaia n materie
instrumente ----- din statul n care au fost emise, indiferent de
financiare piaa/locul de tranzacionare unde are loc
operaiunea.
orice asociaie, fundaie sau federaie nfiinat n orice asociaie, fundaie, cas de ajutor reciproc sau
Romnia, n conformitate cu legislaia n vigoare, dar federaie nfiinat n Romnia, n conformitate cu
numai dac veniturile i activele asociaiei, fundaiei legislaia n vigoare, dar numai dac veniturile i
organizaie
sau federaiei sunt utilizate pentru o activitate de activele asociaiei, casei de ajutor reciproc,
nonprofit
interes general, comunitar sau nonpatrimonial. fundaiei sau federaiei sunt utilizate pentru o
activitate de interes general, comunitar sau fr scop
patrimonial.
orice persoan fizic care nu este persoan fizic orice persoan fizic ce nu ndeplinete condiiile
rezident pentru a fi persoan fizic rezident, precum i orice
persoan fizic cetean strin cu statut diplomatic
sau consular n Romnia, cetean strin care este
persoan fizic
funcionar ori angajat al unui organism internaional
nerezident
i interguvernamental nregistrat n Romnia,
cetean strin care este funcionar sau angajat al
unui stat strin n Romnia i membrii familiilor
acestora.
atunci cnd condiiile stabilite sau impuse n relaiile
comerciale sau financiare ntre dou persoane
afiliate difer de acelea care ar fi existat ntre
persoane independente, orice profituri care n
principiul valorii absena condiiilor respective ar fi fost realizate de
-----
de pia una dintre persoane, dar nu au fost realizate de
aceasta din cauza condiiilor respective, pot fi
incluse n profiturile acelei persoane i impozitate
corespunztor.
8
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
acele ocupaii exercitate pe cont propriu de persoane
fizice, potrivit actelor normative speciale care
profesii liberale -----
reglementeaz organizarea i exercitarea profesiei
respective.
orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur (1) Se consider redeven plile de orice natur
pentru folosirea ori dreptul de folosin al oricruia primite pentru folosirea ori dreptul de folosin al
dintre urmtoarele: oricruia dintre urmtoarele:
a) drept de autor asupra unei lucrri literare, a) drept de autor asupra unei lucrri literare,
artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor,
benzilor pentru emisiunile de radio sau de benzilor pentru emisiunile de radio sau de
televiziune, precum i efectuarea de nregistrri televiziune, precum i efectuarea de nregistrri
audio, video; audio, video;
b) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc b) dreptul de a efectua nregistrri audio, video,
de comer sau de fabric, franciz, proiect, respectiv spectacole, emisiuni, evenimente
desen, model, plan, schi, formul secret sau sportive sau altele similare i dreptul de a le
procedeu de fabricaie ori software. transmite sau retransmite ctre public, direct sau
Nu se consider redeven, n sensul prezentei legi, indirect, indiferent de modalitatea tehnic de
remuneraia n bani sau n natur pltit pentru transmitere - inclusiv prin cablu, satelit, fibre
achiziiile de software destinate exclusiv operrii optice sau tehnologii similare;
redeven respectivului software, fr alte modificri dect cele c) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de
determinate de instalarea, implementarea, stocarea comer sau de fabric, franciz, proiect, desen,
sau utilizarea acestuia. De asemenea, nu va fi model, plan, schi, formul secret sau procedeu
considerat redeven, n sensul prezentei legi, de fabricaie ori software;
remuneraia n bani sau n natur pltit pentru d) orice echipament industrial, comercial sau
achiziia n ntregime a drepturilor de autor asupra tiinific, container, cablu,conduct, satelit, fibr
unui program pentru calculator; optic sau tehnologii similare;
e) orice know-how;
c) orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe f) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau
sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan
tehnologii similare; fizic.
d) orice echipament industrial, comercial sau
tiinific, orice bun mobil, mijloc de transport (2) Nu se consider redeven n sensul prezentei
ori container; legi:
e) orice know-how; a) plile pentru achiziionarea integral a oricrei
f) numele sau imaginea oricrei persoane fizice proprieti sau drept de proprietate asupra
9
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
sau alte drepturi similare referitoare la o tuturor elementelor menionate la alin. (1);
persoan fizic. b) plile pentru achiziiile de software destinate
exclusiv operrii respectivului software, inclusiv
n plus, redevena cuprinde orice sum ce trebuie pentru instalarea, implementarea, stocarea,
pltit n bani sau n natur pentru dreptul de a personalizarea sau actualizarea acestuia;
nregistra sau transmite sub orice form spectacole, c) plile pentru achiziionarea integral a unui
emisiuni, evenimente sportive sau alte activiti drept de autor asupra unui software sau a unui
similare. drept limitat de a-l copia exclusiv n scopul
folosirii acestuia de ctre utilizator sau n scopul
vnzrii acestuia ntr-un contract de distribuie;
d) plile pentru obinerea drepturilor de
distribuie a unui produs sau serviciu, fr a da
dreptul la reproducere;
e) plile pentru accesul la satelii prin nchirierea
de transpondere sau pentru utilizarea unor
cabluri sau conducte pentru transportul energiei,
gazelor sau petrolului, n situaia n care clientul
nu se afl n posesia transponderelor, cablurilor,
conductelor, fibrelor optice sau tehnologii
similare;
f) plile pentru utilizarea serviciilor de
telecomunicaii din acordurile de roaming, a
frecvenelor radio, a comunicaiilor electronice
ntre operatori.
un program iniiat n cadrul unei persoane juridice
ale crei valori mobiliare sunt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat sau
tranzacionate n cadrul unui sistem alternativ de
tranzacionare, prin care se acord angajailor,
stock option plan ----- administratorilor i/sau directorilor acesteia sau ai
persoanelor juridice afiliate ei dreptul de a
achiziiona la un pre preferenial sau de a primi cu
titlu gratuit, un numr determinat de valori
mobiliare emise de entitatea respectiva.
Pentru calificarea unui program ca fiind stock option
10
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
plan, programul respectiv trebuie s cuprind o
perioad minim de un an ntre momentul acordrii
dreptului i momentul exercitrii acestuia
(achiziionrii valorilor mobiliare).
orice valori mobiliare, titluri de participare la un orice titlu de participare i orice instrumente
fond deschis de investiii sau alt instrument financiare calificate astfel prin legislaia n materie
titlu de valoare
financiar, calificat astfel de ctre CNVM, inclusiv din statul n care au fost emise.
instrumente financiare derivate i prile sociale.
orice activitate de transport pasageri sau bunuri
efectuat de o ntreprindere n trafic internaional,
precum i activitile auxiliare, strns legate de
transport aceast operare i care nu constituie activiti
-----
internaional separate de sine stttoare.
Nu reprezint transport internaional cazurile n
care transportul este operat exclusiv ntre locuri
aflate pe teritoriul Romniei.
pentru titlurile de participare/valoare - valoarea de valoarea de achiziie sau de aport, utilizat pentru
achiziie sau de aport, utilizat pentru calculul calculul profitului impozabil - pentru titlurile de
ctigului sau al pierderii, n nelesul impozitului pe participare.
venit ori al impozitului pe profit n valoarea fiscal se includ i evalurile
nregistrate potrivit reglementrilor contabile
aplicabile. Valoarea de aport se determin n funcie
de modalitile de constituire a capitalului social,
categoria activelor aduse ca aport sau modalitatea de
impozitare a aportului.
valoarea fiscal
valoarea de achiziie sau de aport utilizat pentru
calculul ctigului sau al pierderii, n nelesul
impozitului pe venit - pentru titlurile de valoare;
n cazul titlurilor de valoare primite sub forma
avantajelor de ctre contribuabilii care obin
venituri din salarii i asimilate salariilor, altele
dect cele dobndite n cadrul sistemului stock
options plan, valoarea fiscal este valoarea de
11
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
pia la momentul dobndirii titlurilor de
valoare.
Mijloace fixe (NOU)
In situaia n care, potrivit reglementrilor contabile,
contribuabilul deduce subvenia guvernamental la
calculul valorii contabile a mijloacelor fixe, valoarea
rezultat este i valoare fiscala.
Legea 227/2015 Codul fiscal:
O persoan este afiliat dac relaia ei cu alt persoan este definit de cel puin unul dintre urmtoarele
cazuri:
a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic dac acestea sunt so/soie sau rude pn la gradul al III-lea
inclusiv;
b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv
deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de
vot ale unei persoane juridice ori dac controleaz n mod efectiv persoana juridic;
c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin aceasta deine, n mod direct sau indirect,
inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz n mod efectiv acea persoan juridic;
d) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac o persoan deine, n mod direct sau indirect,
inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz n mod efectiv acea persoan juridic.
Persoane afiliate
HG 1/2016 Normele de aplicare:
Se consider c o persoan controleaz n mod efectiv o persoan juridic dac se stabilete faptul c, att din
punct de vedere faptic ct i legal, prin utilizarea informaiilor i/sau a documentelor, administratorul/personalul de
conducere, are capacitatea de decizie asupra activitii persoanei juridice vizate, prin ncheierea de tranzacii cu alte
persoane juridice care sunt sub controlul aceluiai administrator/personal de conducere sau c persoana de
conducere din cadrul persoanei juridice este acionar sau administrator n cadrul persoanei juridice vizate.
Pentru justificarea controlului exercitat n mod efectiv sunt luate n considerare contractele ncheiate ntre
persoanele vizate, drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice, procuri, contracte de munc sau
de prestri de servicii.
Prevederile de la lit. d) de mai sus stabilesc o relaie de afiliere ntre dou persoane juridice pentru cazul n care o
persoan ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor sale afiliate, minimum 25% din
valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a
doua.
12
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
4. Activitati independente vs dependente
In MOf nr 499 din 7 iulie 2015 a fost publicata Legea 187/2015 privind aprobarea
OUG 6/2015 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
Una din modificarile aduse a constat in redefinirea activitatilor dependente/independente
care a intrat in vigoare incepand cu 10 iulie 2015 si este valabila si dupa 1 ianuarie 2016,
avand in vedere ca Legea 227/2015 a preluat aceleasi aspecte.
13
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
c) riscurile inerente activitii sunt asumate de ctre persoana care desfoar
activitatea;
d) activitatea se realizeaz prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o
desfoar;
e) activitatea se realizeaz de persoana fizic prin utilizarea capacitii intelectuale
i/sau a prestaiei fizice a acesteia, n funcie de specificul activitii;
f) persoana fizic face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare,
reglementare i supraveghere a profesiei desfurate, potrivit actelor normative
speciale care reglementeaz organizarea i exercitarea profesiei respective;
g) persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea direct, cu personal
angajat sau prin colaborare cu tere persoane.
De retinut:
1. Calificarea unei activitati ca fiind independenta/dependenta se aplica doar in
cazul persoanelor fizice. Niciodata sa nu aplicati criteriile de mai sus in cazul
persoanelor juridice. Activitatile desfasurate intre personae juridice NU pot fi
reincadrate ca fiind dependente.
2. Daca nu se indeplinesc cel putin 4 din criteriile prezentate mai sus, activitatea
respectiva va fi calificata ca fiind dependenta, ceea ce presupune acelasi regim
de impozitare ca in cazul veniturilor salariale;
In MOf nr 499 din 7 iulie 2015 a fost publicata Legea 187/2015 privind aprobarea
OUG 6/2015 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
Astfel, art 11 din Codul fiscal (unul din cele mai invocate in actele de inspectie fiscala,
atunci cand o tranzactie este recalificata de catre inspectorii fiscali) a fost modificat, cu
aplicabilitate 10 iulie 2015. De altfel, aceste prevederi au fost preluate din Noul Cod fiscal
deoarece s-a dorit implementarea acestora cat mai repede.
15
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Inainte de 10 iulie 2015:
La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe, autoritile fiscale puteau s nu ia
n considerare o tranzacie care nu avea un scop economic sau puteau rencadra forma
unei tranzacii pentru a reflecta coninutul economic al tranzaciei.
n cazul n care tranzaciile sau o serie de tranzacii erau calificate ca fiind
artificiale, ele nu erau considerate ca fcnd parte din domeniul de aplicare al
conveniilor de evitare a dublei impuneri.
Prin tranzacii artificiale se nelegea tranzaciile sau seriile de tranzacii care nu
au un coninut economic i care nu pot fi utilizate n mod normal n cadrul unor practici
economice obinuite, scopul esenial al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a
obine avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate.
16
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
principiul valorii de pia, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal
oricreia dintre prile affiliate, pe baza nivelului tendinei centrale a pieei.
Procedura de ajustare/estimare i modalitatea de stabilire a nivelului tendinei
centrale a pieei, precum i situaiile n care autoritatea fiscal poate considera c un
contribuabil nu a furnizat datele necesare stabilirii respectrii principiului pentru
tranzaciile analizate sunt stabilite prin Codul de procedur fiscal.
In MOf nr 547 din 23 iulie 2015 a fost publicata Legea 207/2015 Noul Cod de
procedura fiscala, care a intrat in vigoare la 1 ianuarie 2016, moment in care OG 92/2003
a fost abrogata.
Contribuabilul persoan juridic, sau orice entitate fr personalitate juridic este
declarat inactiv i i sunt aplicabile prevederile din Codul fiscal privind efectele
inactivitii dac se afl n una dintre urmtoarele situaii:
a) nu i ndeplinete, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligaie
declarativ prevzut de lege;
b) se sustrage controalelor efectuate de organul fiscal central prin declararea unor
date de identificare a domiciliului fiscal care nu permit organului fiscal identificarea
acestuia;
c) organul fiscal central constatat c nu funcioneaz la domiciliul fiscal declarat;
d) inactivitatea temporar nscris la registrul comerului; (NOU)
e) durata de funcionare a societii este expirat; (NOU)
f) societatea nu mai are organe statutare; (NOU)
g) durata deinerii spaiului cu destinaia de sediu social este expirat. (NOU)
ATENTIE!
Verificati daca firma pe care o gestionati are sediul expirat sau daca mandatul
administratorului este expirat pentru a nu risca sa fiti trecuti la inactivi. Nu uitati ca a fi
inactiv fiscal inseamna anularea codului de TVA din oficiu, firma nu are dreptul sa isi
deduca tva din achizitii si cheltuielile suportate dar trebuie sa colecteze TVA si sa suporte
impozit pe veniturile realizate
Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii din 12 ianuarie 2015
Initial, in MOf nr 278 din 20 aprilie 2011 a fost publicat OMFP nr. 1873/2011 prin care s-a
aprobat Decizia nr. 2/2011 a Comisiei fiscale centrale privind interpretarea si aplicarea
unitara a art. 137 alin. (1) lit. a) si art. 140 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
18
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Aceasta preciza ca pentru livrarile taxabile de constructii si de terenuri, TVA colectata
aferenta se determina in functie de vointa partilor rezultata din contracte sau alte mijloace de
proba, dupa cum urmeaza:
a) prin aplicarea cotei de TVA la contravaloarea livrarii, daca rezulta ca:
- partile au convenit ca TVA NU este inclusa in contravaloarea livrarii; sau
- partile NU au convenit NIMIC cu privire la TVA.
b) prin aplicarea procedeului sutei marite, daca rezulta ca partile au convenit ca TVA este
inclusa in contravaloarea livrarii.
ATENTIE!
In MOf nr 20 din 12 ianuarie 2015 a fost publicat OMFP 1820/2014 care a aprobat Decizia
Comisiei fiscale centrale nr 6/2014 prin care se aduc completari privind baza de impozitare a
tuturor bunurilor si serviciilor taxabile, nu numai a constructiilor si terenurilor.
Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile, TVA colectat aferent se
determin n funcie de voina partilor rezultat din contracte sau alte mijloace de prob, dup
cum urmeaz:
a) se aplic cota legal de TVA la contravaloarea livrrii/prestrii, daca rezult c
prile au convenit c TVA NU este inclus n contravaloarea livrrii;
b) prin aplicarea procedeului sutei marite, daca partile au convenit ca TVA este inclusa in
contravaloarea livrarii/prestrii;
c) atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri fr nicio meniune cu
privire la TVA, iar furnizorul bunului respectiv este persoana obligat la plata taxei
datorate pentru operaiunea supus taxei, preul convenit trebuie considerat, n cazul n
care furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la dobnditor TVA
solicitat de administraia fiscal, ca incluznd deja taxa. In acest caz, TVA se determin
prin aplicarea procedeului sutei mrite.
Exemplu:
n luna august 2016, entitatea Leader a fost declarat inactiv i a fost nscris n Registrul
contribuabililor inactivi/reactivai. n luna septembrie 2016, aceasta achiziioneaz mrfuri la
costul de 1.000 lei, TVA 20% pe care ulterior le vinde entitii Barsin la preul de vnzare de 1.500
lei. Entitatea Barsin este nregistrat n scopuri de TVA.
Tot n luna septembrie 2016, entitatea Leader primete o factur de servicii contabile n
sum de 300 lei, TVA 20%.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate att de entitatea Leader, ct i de Barsin?
19
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
nregistrrile efectuate n contabilitate sunt urmtoarele:
- achiziia mrfurior de la furnizor:
1.200 lei 371 = 401 1.200 lei
Mrfuri Furnizori
- evidenierea TVA colectat de 250 lei aferent livrrii efectuate (1.500 lei x 20/120):
250 lei 635 = 446.Analitic 250 lei
Cheltuieli cu alte impozite, Alte impozite, taxe i
taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate
20
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
- vnzarea mrfurior ctre entitatea Barsin:
21
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
n momentul vnzrii stocului de marf achiziionat, entitatea Barsin va recunoate o
cheltuial de 1.500 lei care va fi nedeductibil la calculul impozitului pe profit. Venitul obinut
din vnzarea bunurilor va fi considerat ns venit impozabil la calculul impozitului pe profit,
ntruct entitatea desfoar activiti economice.
Asa cum am precizat mai sus, contribuabililor inactivi li se anuleaz din oficiu
nregistrarea n scopuri de TVA cu incepere de la data comunicrii deciziei de declarare n
inactivitate.
Pentru achiziiile de bunuri/servicii efectuate n perioada n care sunteti inactiv si
nu aveti un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor pe care urmeaz sa le efectuati
dup data nregistrrii n scopuri de TVA, aveti dreptul sa va ajustati TVA n favoarea
dvs, prin nscrierea n primul Decont de TVA depus dup nregistrarea n scopuri de TVA
sau ntr-un decont ulterior a taxei aferente:
- bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate (constatate pe baz de
inventariere, n momentul nregistrrii);
- activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de
ajustare a deducerii nu a expirat; - ELIMINAT
- activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere,
aflate n proprietate n momentul nregistrrii in scopuri de TVA; - ELIMINAT
- bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat,
precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de
inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul nregistrrii; NOU
- achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute (pentru care
exigibilitatea TVA a intervenit nainte de data nregistrrii in scopuri de TVA i al
cror fapt generator are loc dup aceast dat).
n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa
aferent valorii rmase neamortizate la momentul nregistrrii. - ELIMINAT
Exemplu:
n 15 iulie 2016, entitatea Leader a fost declarat inactiv i a fost nscris n Registrul
contribuabililor inactivi. n 7 septembrie 2016, aceasta achiziioneaz materii prime de la un
furnizor la costul de 5.000 lei, TVA 20% pe care le da in consum in 23 septembrie 2016.
In data de 10 septembrie 2016, ca urmare a indeplinirii criteriilor impuse de legislatie,
entitatea Leader este reactivata. Perioada fiscala este luna.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.
La data comunicrii deciziei de declarare n inactivitate, entitatii leader i s-a anulat din
oficiu nregistrarea n scopuri de TVA. Astfel, aceasta nu are dreptul s i deduc TVA din factura
de achiziie care, conform cadrului contabil n vigoare, va fi recunoscut n costul de achiziie al
bunurilor cumprate.
22
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Avand in vedere ca la data reactivarii materiile prime se afla in stoc, entitatea are dreptul
sa isi ajusteze TVA in favoarea sa si sa il inscrie in Decontul de TVA aferent lunii septembrie 2016.
nregistrrile efectuate n contabilitate sunt urmtoarele:
- achiziia materiilor prime de la furnizor (7 septembrie 2016):
6.000 lei 301 = 401 6.000 lei
Materii prime Furnizori
Daca societatea ar fi consumat materiile prime pana la data reactivarii (10 septembrie
2016), atunci aceasta NU ar mai fi avut dreptul sa isi ajusteze TVA aferenta achizitiei, deoarece
bunurile nu s-ar fi regasit in stoc la data inregistrarii in scopuri de TVA.
8. Practici abuzive
Sunt considerate ca fiind obinute din Romnia, indiferent dac sunt primite n
Romnia sau n strintate, n special urmtoarele venituri:
23
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
din folosirea proprietii imobiliare situate n legate de aceste proprieti, inclusiv
Romnia i venituri din transferul dreptului de nchirierea sau cedarea folosinei bunurilor
proprietate asupra proprietilor imobiliare proprietii imobiliare situate n Romnia,
situate n Romnia. veniturile din exploatarea resurselor naturale
situate n Romnia, precum i veniturile din
vnzarea-cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn.
venituri din transferul titlurilor de participare veniturile unei persoane fizice nerezidente
la o persoan juridic, dac aceasta este obinute din nchirierea sau din alt form de
persoan juridic romn sau dac cea mai cedare a dreptului de folosin a unei
mare parte a valorii mijloacelor fixe ale proprieti imobiliare situate n Romnia, din
persoanei juridice, direct sau prin una ori mai transferul proprietilor imobiliare situate n
multe persoane juridice, reprezint proprieti Romnia, din transferul titlurilor de participare,
imobiliare situate n Romnia, precum i deinute la o persoan juridic romn, i din
veniturile din transferul titlurilor de valoare transferul titlurilor de valoare emise de
emise de rezideni romni. rezideni romni.
venituri din servicii prestate n Romnia de k) veniturile din servicii prestate n Romnia,
orice natur i n afara Romniei de natura exclusiv transportul internaional i prestrile
serviciilor de management, de consultan n de servicii accesorii acestui transport
orice domeniu, de marketing, de asisten
tehnic, de cercetare i proiectare n orice l) venituri din prestarea de servicii de
domeniu, de reclam i publicitate indiferent de management sau de consultan din orice
forma n care sunt realizate i celor prestate de domeniu, dac aceste venituri sunt obinute de
avocai, ingineri, arhiteci, notari publici, la un rezident sau dac veniturile respective
contabili, auditori; sunt cheltuieli ale unui sediu permanent n
nu reprezint venituri impozabile n Romnia Romnia.
veniturile din transportul internaional i
prestrile de servicii accesorii acestui transport
orice alte venituri obinute dintr-o activitate
-
desfurat n Romnia
24
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
B. Impozitul pe profit
1. Notiuni generale
In categoria entitatilor scutite de la plata impozitului pe profit au aparut
urmtoarele modificari:
25
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii,
pentru ntreinerea i repararea proprietii
comune
Academia Romn, precum i fundaiile
nfiinate de Academia Romn n calitate de
---
fondator unic, cu excepia activitilor
economice desfurate de acestea
entitatea transparent fiscal cu personalitate
---
juridic
26
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
d) pentru Societatea Naional de Cruce Roie din Romnia, veniturile obinute i
utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii Societii Naionale de
Cruce Roie din Romnia nr.139/1995. (NOU)
27
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
n cazul entitatilor enumerate mai sus, pentru calculul rezultatului fiscal sunt
neimpozabile i alte venituri realizate, pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro,
ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile prezentate
in paragraful anterior.
Acestea datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil care
corespunde veniturilor, altele dect cele considerate venituri neimpozabile, asupra creia
se aplic cota de 16% sau de 5% (specifica barurilor de noapte etc.), dupa caz.
Exemplu:
In anul 2016, o organizatie non-profit a recunoscut urmatoarele venituri si cheltuieli:
venituri din serbari, conferinte, tombole 50.000 lei;
venituri din cotizatii ale membrilor 6.000 lei;
donatii n bani si bunuri primite prin sponsorizare 14.000 lei;
venituri din activitati economice 10.000 lei;
cheltuielile totale aferente anului 2016 sunt n suma de 8.000 lei, din care cheltuielile
efectuate pentru realizarea de venituri din activitati economice sunt n suma de 2.000 lei.
Consideram cursul de schimb mediu anual ca fiind 4,5 lei/euro.
Determinati impozitul pe profit datorat.
Venituri neimpozabile = 50.000 lei + 6.000 lei + 14.000 lei = 70.000 lei
Cheltuieli aferente activitatii nonprofit = 8.000 lei 2.000 lei = 6.000 lei
28
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar din anul calendaristic
cuprins ntre 1 ianuarie i ziua anterioar primei zi a anului fiscal modificat, acesta
reprezentnd un singur an fiscal.
Aceste entiti au obligaia s depun Declaraia anual de impozit pe profit 101 i
s plteasc impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv, pn la data de 25 a celei
de-a treia luni inclusiv, de la nchiderea anului fiscal modificat.
Pentru a comunica optiunea de modificare a anului fiscal, entitile trebuie s
depun la organul fiscal Formularul 014 Notificare privind modificarea anului fiscal n
termen de 15 zile de la data nceperii anului fiscal modificat sau de la data
nregistrrii acestora, dup caz (NOU) (inainte de 1 ianuarie 2016, formularul trebuia
depus cu cel puin 30 de zile calendaristice nainte de nceputul anului fiscal modificat).
In MOf nr 914 din 10 decembrie 2015 a fost publicata OPANAF nr 3495/2015
pentru aprobarea modelului i coninutului Formularului 014 Notificare privind
modificarea anului fiscal, care trebuie sa fie utilizat incepand cu 1 ianuarie 2016.
Exemplu:
ncepnd cu anul 2016, entitatea Leader care activeaza in industria hoteliera
dorete s i modifice anul fiscal. n acest sens, entitatea face toate demersurile pentru ca
anul fiscal s fie 1 octombrie 30 septembrie.
Cum va proceda entitatea Leader in vederea modificarii anului fiscal?
Exemplu:
n anul 2016, entitatea Leader i modific anul fiscal, astfel incat acesta sa
inceapa la 1 mai si sa incheie la 30 aprilie.
Cum va proceda entitatea Leader in vederea modificarii anului fiscal?
Exemplu:
n anul 2016, entitatea Leader i exprima intentia modificrii anului fiscal, astfel
incat acesta sa inceapa la 1 septembrie si sa incheie la 31 august.
Cum va proceda entitatea Leader in vederea modificarii anului fiscal?
NOU
In cazul entitatilor care se dizolv cu lichidare, perioada cuprins ntre prima zi a
anului fiscal urmtor celui n care a fost deschis procedura lichidrii i data nchiderii
procedurii de lichidare se consider un singur an fiscal.
In cazul celor care isi modifica anul fiscal, dreptul organului fiscal de a stabili
impozitul pe profit se prescrie n termen de 5 ani ncepnd cu data de nti a lunii
urmtoare celei n care se mplinesc 6 luni de la ncheierea anului fiscal pentru care se
datoreaz obligaia fiscal.
30
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Exemplu:
ncepnd cu anul 2016, entitatea Leader i modifica anul fiscal pentru a
corespunde perioadei 1 aprilie 31 martie.
Cand se prescrie dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe profit?
Pn n data de 15 aprilie 2016, entitatea Leader va depune la organul fiscal
Formularul 014. Primul an fiscal al acestei societati va fi 1 ianuarie 2016 31 martie
2017, avand in vedere ca primele 3 luni din anul 2016, trebuie sa fie incluse n primul an
fiscal.
La 30 septembrie 2017 se implinesc 6 luni de la ncheierea primului an fiscal
modificat. Astfel, dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe profit aferent
anului fiscal 1 ianuarie 2016 31 martie 2017 se prescrie la 1 octombrie 2022.
NOU
Rezultatul fiscal se calculeaz trimestrial/anual, cumulat de la nceputul anului
fiscal. Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile nregistrate n contabilitate se
corecteaz astfel:
a) erorile care se corecteaz potrivit reglementrilor contabile pe seama rezultatului
reportat, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se refer acestea i
depunerea unei Declaraii 101 rectificative;
b) erorile care se corecteaz potrivit reglementrilor contabile pe seama contului de
profit i pierdere sunt luate n calcul pentru determinarea rezultatului fiscal n
anul n care se efectueaz corectarea acestora.
31
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Astfel, tratamentul contabil al corectarii erorilor va fi corelat cu cel fiscal. Pana la 1
ianuarie 2016, erorile, indiferent daca sunt semnificative sau nesemnificative, se
corecteaza prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale careia ii apartin si
depunerea unei Declaratii rectificative privind impozitul pe profit.
NOU
Deducerile prevzute in Codul fiscal NU se recalculeaz n cazul nerealizrii
obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare.
32
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
7. Neimpozitarea profitului reinvestit Art 22
Activele trebuie sa fie noi, adica sa nu fi fost utilizate anterior datei achiziiei.
Contribuabilii care beneficiaz de aceast prevedere nu pot alege metoda de amortizare
accelerat pentru activele respective.
Exemplu:
In luna ianuarie 2016, societatea Leader achiziioneaz i pune n funciune un
echipament tehnologic la costul de 20.000 lei. In primul trimestru al anului, entitatea
inregistreaza pierdere contabila de 10.000 lei, iar rezultatul fiscal este de 40.000 lei.
Capitalul social este de 200 lei, iar societatea dispune de rezerve legale constituite.
La sfritul celui de-al doilea trimestru, societatea nregistreaz profit contabil de
70.000 lei.
34
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
- veniturile reprezentnd creteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor
fixe, terenurilor, imobilizrilor necorporale, dup caz, care compenseaz
cheltuielile cu descreterile anterioare aferente aceleiai imobilizri;
- veniturile din evaluarea/reevaluarea/vnzarea/cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn sau la o persoan juridic
strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a
dublei impuneri, dac la data evalurii/reevalurii/ vnzrii/cesionrii inclusiv
contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de un an minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare;
- sumele colectate pentru ndeplinirea responsabilitilor de finanare a gestionrii
deeurilor;
- veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite, potrivit
legii, titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru Stabilirea
Despgubirilor sau motenitorii legali ai acestora;
- despgubirile primite n baza hotrrilor CEDO;
- veniturile nregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat strin, n condiiile
n care se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre
Romnia i statul strin respectiv, iar convenia respectiv prevede ca metod de
evitare a dublei impuneri metoda scutirii;
- sumele primite ca urmare a restituirii cotei-pri din aporturile
acionarilor/asociailor, cu ocazia reducerii capitalului social.
36
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru
serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru
nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;
5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
e) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor folosite
de persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice,
deductibile limitat la un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de
atribuii, aplicandu-se si limitarea de 50%, daca este cazul.
Exemplu:
In urma unui contract de leasing financiar pentru un autoturism folosit si in scop
personal, entitatea Leader a inregistrat:
- cheltuieli din diferene de curs valutar 3.000 lei;
- venituri din diferene de curs valutar 2.200 lei.
Care este tratamentul fiscal al diferentelor de curs in acest caz?
Daca o astfel de situatie ar fi fost inregistrata in anul 2015, venitul din diferente de curs
valutar de 2.200 lei ar fi fost impozabil, iar entitatea si-ar fi dedus doar 1.500 lei din cheltuiala
de 3.000 lei.
In anul 2016, rezulta o pierdere neta din diferente de curs valutar de 800 de lei (3.000
lei 2.200 lei), ceea ce inseamna ca partea de cheltuieli nedeductibila este de 400 lei.
Astfel, comparativ cu anul 2015 cand cheltuielile nedeductibile ar fi fost de 1.500 lei, o
astfel de situatie inregistrata in anul 2016 conduce la recunoasterea unei cheltuieli
nedeductibile de doar 400 de lei.
37
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Pensii facultative si asigurare voluntara
Atentie! Conform Noului Cod fiscal, cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la
schemele de pensii facultative, NU mai sunt limitate la deducere la nivelul
echivalentului n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant. De asemenea,
cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, NU mai sunt limitate la
echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal/participant.
Acestea sunt integral deductibile pentru societate. Insa, trebuie sa tineti cont de
faptul ca daca se depasesc limitele de mai jos, atunci sumele care depasesc acele limite
sunt considerate venituri salariale, ceea ce inseamna ca se datoreaza impozit pe venit si
contributiile sociale aferente:
- contribuiile la un fond de pensii facultative i cele reprezentnd contribuii la
scheme de pensii facultative, suportate de angajator pentru angajaii proprii, n
limita a 400 euro anual pentru fiecare persoan;
- primele de asigurare voluntar de sntate, suportate de angajator pentru
angajaii proprii, n limita a 400 euro anual/persoan.
38
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
HG 1/2016 Normele de aplicare
Condiia referitoare la distrugerea
stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile
se consider ndeplinit att n situaia n
care distrugerea se efectueaz prin mijloace
proprii, ct i n cazul n care stocurile sau
mijloacele fixe amortizabile sunt predate
ctre uniti specializate.
4. au termen de valabilitate/expirare
depit, potrivit legii.
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile.
n situaia n care evidena contabil nu
asigur informaia necesar identificrii
acestor cheltuieli, la determinarea
rezultatului fiscal se iau n calcul cheltuielile
de conducere i administrare, precum i alte
cheltuieli comune ale contribuabilului, prin
utilizarea unor chei corespunztoare de
repartizare a acestora sau proporional cu
ponderea veniturilor neimpozabile n
totalul veniturilor nregistrate de
contribuabil.
cheltuielile cu serviciile de management, cheltuielile cu serviciile de management,
consultan, asisten sau alte prestri de consultan, asisten sau alte servicii, prestate
servicii, pentru care contribuabilii nu pot de o persoan situat ntr-un stat cu care
justifica necesitatea prestrii acestora n Romnia nu are ncheiat un instrument
scopul activitilor desfurate i pentru care juridic n baza cruia s se realizeze schimbul
nu sunt ncheiate contracte de informaii.
Aceste prevederi se aplic numai n situaia n
care cheltuielile sunt efectuate ca urmare a
unor tranzacii calificate ca fiind artificiale.
cheltuielile nregistrate n evidena
contabil, indiferent de natura lor, dovedite
- ulterior ca fiind legate de fapte de corupie,
potrivit legii.
39
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Inainte de 1 ianuarie 2016 Dupa 1 ianuarie 2016
Cheltuielile de protocol sunt deductibile n Cheltuielile de protocol sunt deductibile n
limita unei cote de 2% aplicat asupra limita unei cote de 2% aplicat asupra
diferenei rezultate dintre totalul veniturilor profitului contabil la care se adaug
impozabile i totalul cheltuielilor aferente cheltuielile cu impozitul pe profit i
veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile cheltuielile de protocol.
de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; n cadrul cheltuielilor de protocol se includ i
Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o cheltuielile nregistrate cu TVA colectat,
reprezint diferena dintre totalul veniturilor i pentru cadourile oferite de contribuabil, cu
cheltuielile nregistrate conf reglementrilor valoare mai mare de 100 lei.
contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale.
Exemplu:
In primul trimestru al anului, entitatea Leader a nregistrat urmatoarele venituri si
cheltuieli:
- venituri din servicii prestate 60.000 lei;
- venituri din vanzarea unui teren 20.000 lei;
- venituri din ajustari pentru deprecierea stocurilor 4.000 lei;
- venituri din dividende primite (30% timp de 4 ani) 2.000 lei;
- cheltuieli cu salariile 30.000 lei;
- cheltuieli de protocol 2.000 lei;
- cheltuieli cu amenzi datorate ANAF 1.000 lei;
- cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea stocurilor 5.000 lei;
Prezentai tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de protocol.
Venituri neimpozabile = 6.000 lei Baza de calcul protocol = 48.000 lei + 2.000
Cheltuieli af ven neimpoz = 5.000 lei lei = 50.000 lei
Baza de calcul protocol = (86.000 lei 6.000 Cheltuieli protocol ded = 50.000 lei x 2%
lei) (38.000 lei 2.000 lei 5.000 lei) =
80.000 lei 31.000 lei = 49.000 lei
40
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Dpdv TVA
Incepand cu 1 ianuarie 2013, bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul
aciunilor de protocol NU sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea fiecrui cadou
oferit este mai mic sau egal cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul
sau mai multe bunuri oferite gratuit.
n situaia n care persoana impozabil a oferit i cadouri care depesc individual
plafonul de 100 lei, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei perioade
fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plat i colecteaz taxa, dac s-a exercitat
dreptul de deducere a taxei aferente achiziiei bunurilor respective.
Se consider c livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei
fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza impozabil,
respectiv valoarea depirilor de plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n autofactura
prevzut la art. 319 alin (8) din Codul fiscal care se include n decontul ntocmit pentru
perioada fiscal n care persoana impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor
de protocol i a depit plafonul.
Exemplu:
Entitatea Leader a nregistrat n trimestrul I din 2016 venituri din vanzarea de marfuri de
100.000 lei i cheltuieli cu marfurile vandute n sum de 90.000 lei. Aceasta a acordat in luna
martie 2016 unui grup de 10 clieni cadouri a cror valoare individual este de 150 lei, plus TVA
20%. Astfel, cheltuielile de protocol au fost 1.500 lei. Perioada fiscala a societatii este luna.
Prezentai tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de protocol.
Din punct de vedere al TVA, valoarea fiecrui cadou depete plafonul de 100 lei.
Entitatea trebuie s colecteze TVA pentru diferena de 500 lei (50 lei/cadou x 10 cadouri), avand
in vedere ca este inregistrata in scopuri de TVA si ca si-a exercitat dreptul de deducere a TVA la
achizitia cadourilor.
41
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
42
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Exemplu:
Entitatea Leader, pltitoare de impozit pe profit, a nregistrat urmtoarele venituri si
cheltuieli la 31 decembrie:
Venituri din vanzarea produselor finite = 100.000 lei;
Venituri din prestari servicii = 40.000 lei;
Venituri din dobanzi = 5.000 lei
Cheltuieli cu materii prime = 40.000 lei;
Cheltuieli cu salariile = 10.000 lei;
Cheltuieli cu servicii primite de la terti = 15.000 lei;
Cheltuieli cu sponsorizarea platite = 4.000 lei;
Cheltuieli cu impozitul pe profit = 12.000 lei.
Care este impozitul pe profit datorat la 31 decembrie?
Impozit pe profit datorat = 12.800 lei Impozit pe profit datorat = 12.800 lei
420 lei = 12.380 lei 700 lei = 12.100 lei
Suma de 3.580 lei (4.000 lei 420 lei), Suma de 3.300 lei (4.000 lei 700 lei),
reprezentand cheltuieli cu sponsorizarea care reprezentand cheltuieli cu sponsorizarea care
nu s-au scazut din impozitul pe profit aferent nu s-au scazut din impozitul pe profit aferent
anului 2016, se va recupera in urmatorii 7 ani anului 2016, se va recupera in urmatorii 7 ani
consecutivi, la fiecare termen de plata a consecutivi, la fiecare termen de plata a
impozitului pe profit. impozitului pe profit.
Dpdv TVA
Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat NU sunt
considerate livrri de bunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se
ncadreaz n limita a 3 din cifra de afaceri constituit din operaiuni taxabile, scutite
cu sau fr drept de deducere, precum i din operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii
este considerat a fi n strintate, potrivit prevederilor art. 275 i 278 din Legea 227/2015
privind Codul fiscal.
43
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
ncadrarea n plafon se determin pe baza datelor raportate prin deconturile de
TVA depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste
plafoane sponsorizrile i aciunile de mecenat, acordate n numerar, i nici bunurile
pentru care taxa nu a fost dedus.
Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plat, respectiv se colecteaz
taxa. Taxa colectat aferent depirii se include n decontul ntocmit pentru ultima
perioad fiscal a anului respectiv.
Exemplu:
In data de 13 octombrie 2015, societatea Leader, pltitoare de impozit pe profit si
inregistrata in scopuri de TVA, care are ca obiect de activitate producerea si comercializarea
preparatelor din carne a ncheiat un contract de sponsorizare, n calitate de sponsor.
Aceasta acorda mezeluri in valoare de 3.000 lei unei asociatii care promoveaza
interesele copiilor din casele de copii.
La calculul profitului impozabil pentru anul 2015, se cunosc urmtoarele informaii
preluate din contabilitatea entitatii Leader:
Elemente Suma
Venituri din vnzarea produselor finite 400.000 lei
Venituri din chirii 50.000 lei
Venituri din cedarea imobilizarilor 100.000 lei
TOTAL VENITURI 550.000 lei
Cheltuieli cu materiile prime 220.000 lei
Cheltuieli cu materialele consumabile 30.000 lei
Cheltuieli cu personalul 70.000 lei
Cheltuieli cu servicii de la terti 50.000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit 10.000 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea 3.000 lei
TOTAL CHELTUIELI 383.000 lei
Avansuri incasate de la clienti 100.000 lei
Societatea Leader a obtinut venituri totale de 550.000 lei, cifra de afaceri contabila fiind
de 450.000 lei.
Cheltuielile cu sponsorizarea se inregistreaza astfel in contabilitate:
Societatea Leader va depune Declaratia 101 pana in data de 25 martie 2016, termen pana
la care ar trebui sa achite si diferenta de impozit pe profit de 17.450 lei.
Atentie! Societatea Leader a inregistrat cheltuieli cu sponsorizarea de 3.000 lei. Suma de
1.650 lei (3.000 lei 1.350 lei) care nu s-a sczut din impozitul pe profit se reporteaz n
urmtorii 7 ani consecutivi, iar recuperarea ei se va efectua la fiecare termen de plat a
impozitului pe profit (trimestrial).
45
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
12. Tratamentul creanelor incerte sau nencasate Art 25, 26
CONTABIL:
Din punct de vedere contabil, regulile de evaluare sunt foarte clare. Evaluarea la
inventar a creanelor se face la valoarea lor probabil de ncasare.
Astfel, ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt recunoscute atunci cnd sunt
constatate diferene n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i
valoarea contabil a creanelor, cu alte cuvinte atunci cnd valoarea de inventar este mai
mic dect cea contabil. De asemenea, pentru creanele incerte, entitile trebuie s
constituie ajustri pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate
recupera.
FISCAL:
Pana la 31 decembrie 2015
Codul fiscal permitea deducerea ajustarilor, in proportie de 30% sau 100%, doar
pentru deprecierea creantelor asupra clientilor si nu pentru toate creantele care
puteau fi recunoscute (avansuri platite, debitori diversi, creante fata de entitati asociate
etc.).
Legea 571/2003 definea creanele fa de clieni ca fiind sumele datorate de
clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute,
lucrri executate i servicii prestate, pe baz de facturi i nencasate ntr-o perioad ce
depete 270 de zile de la data scadenei.
Prima si ultima conditie din cele de mai sus sunt eliminate de Legea 227/2015
(Noul cod fiscal) incepand cu 1 ianuarie 2016. Avand in vedere ca suntem in anul 2016,
conditia ca o creanta sa fie inregistrata dupa 1 ianuarie 2004 nu isi mai avea rostul. De
asemenea, chiar daca venitul aferent creantei este unul neimpozabil, entitatea isi poate
deduce cheltuiala cu ajustarea in limita a 30% din creanta.
Pentru a putea deduce ajustrile pentru depreciere n limita unui procent de 100%
din valoarea creanelor, trebuie s fie respectate cumulativ o serie de condiii, dintre care
noi considerm c cea mai important este cea de-a doua:
- creanele sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;
- creanele sunt deinute la o persoan juridic asupra creia este declarat
procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin
care se atest aceast situaie sau la o persoan fizic asupra creia este
deschis procedura de insolven pe baz de: (NOU Legea 227/2015)
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedur simplificat;
- creanele nu sunt garantate de alt persoan;
- creanele sunt datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului;
- creanele au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
ATENIE!
HG 1/2016 Normele de aplicare aduc o precizare importanta, pentru a nu mai
exista interpretari diferite in acest sens. Aceste reguli sunt valabile si pentru ajustarile in
proportie de 30% si pentru cele de 100%. Astfel, ajustrile pentru depreciere se
47
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
constituie din valoarea creanelor neincasate, inclusiv TVA. La fel ar fi trebuit sa procedati
si inainte de 1 ianuarie 2016, numai ca nu era prevazut in mod clar in legislatie.
In cazul creantelor in valuta, la stabilirea ajustarilor pentru depreciere deductibile
se tine cont si de influenta diferentelor de curs valutar.
O alta modificare binevenita ar fi la momentul in care ajustarea poate fi dedusa,
inlocuindu-se termenul in trimestrul cu termenul incepand cu trimestrul:
Dpdv TVA:
Conform Noului Cod fiscal, este permis ajustarea bazei de impozitare in cazul n
care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate fi ncasata ca
urmare a:
- falimentului beneficiarului; sau
- punerii n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o
sentin judectoreasc, prin care creana creditorului este modificat sau
eliminat. (NOU)
Exemplu:
La data de 28 august 2015, entitatea Leader vinde unui client mrfuri la preul de
vnzare de 20.000 lei, TVA 24%, termenul de ncasare a creanei fiind de 60 de zile. Costul
mrfurilor vndute este de 13.700 lei. Dup trecerea celor 60 de zile, entitatea Leader a
acionat n instan clientul pentru neplata obligaiilor asumate.
La data de 12 decembrie 2015, a fost declarat procedura de deschidere a
falimentului pentru clientul respectiv, pe baza hotrrii judectoreti.
La data de 15 mai 2016, procedura de faliment a clientului a fost nchis pe baza
hotrrii judectoreti definitive i irevocabile.
Prezentai nregistrrile contabile care se impun n acest caz.
- emiterea facturii aferente mrfurilor vndute (28 august 2015):
Decembrie 2015
- nregistrarea creanei incerte, dup decizia AGA de a aciona n judecat clientul
ru-platnic:
24.800 lei 4118 = 4111 24.800 lei
Clieni inceri sau n litigiu Clieni
Mai 2016
- scoatarea din eviden a creanei nencasate:
20.000 lei 654 = 4118 20.000 lei
Pierderi din creane i Clieni inceri sau n
debitori diveri litigiu
51
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
provizioanele/ajustrile pentru deprecierea
creanelor preluate de la instituiile de credit
n vederea recuperrii acestora, n limita
diferenei dintre valoarea creanei preluate
prin cesionare i suma de achitat cedentului,
pentru creanele care ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
1. sunt cesionate i nregistrate n ---
contabilitatea cesionarului dup data de 1
iulie 2012 inclusiv;
2. sunt transferate de la o persoan sau
datorate de o persoan care nu este
afiliat contribuabilului cesionar;
3. au fost incluse n veniturile impozabile
ale contribuabilului cesionar.
Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale Rezervele reprezentnd faciliti fiscale nu pot
i rezerve reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social,
fi utilizate pentru majorarea capitalului social pentru distribuire sau pentru acoperirea
sau pentru acoperirea pierderilor. pierderilor.
n cazul n care nu sunt respectate aceste n cazul n care nu sunt respectate aceste
prevederi, asupra acestor sume se prevederi, sumele respective se
recalculeaz impozitul pe profit i se impoziteaz ca elemente similare
stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere, veniturilor n perioada fiscal n care
de la data aplicrii facilitii respective. sunt utilizate.
n situaia n care sunt meninute pn la
lichidare, acestea nu sunt luate n calcul la
rezultatul fiscal al lichidrii.
Si conform Noului Cod fiscal, trebuie s inei cont de faptul c sunt deductibile
integral dobnzile i pierderile nete din diferene de curs valutar aferente:
- mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine;
- mprumuturilor obinute de la instituiile financiare nebancare (de exemplu, n
cazul contractelor de leasing financiar);
- mprumuturilor obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de
dezvoltare i organizaii similare;
- mprumuturilor garantate de stat;
- mprumuturilor obinute de la persoanele juridice care acord credite
potrivit legii; i
- obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat.
NOU
Cheltuielile cu dobnzile care sunt incluse n costul de achiziie sau n costul
de producie al unui activ cu ciclu lung de fabricaie, potrivit reglementrilor
contabile, nu intr sub incidena prevederilor de mai jos.
52
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Atentie! Pentru situatiile cel mai des intalnite in practica (credite bancare
contractate si contracte de leasing financiar), cheltuielile cu dobnda se deduc integral la
determinarea rezultatului fiscal. Astfel, nu trebuie sa ineti cont de gradul de ndatorare
sau de un anumit nivel impus al ratei dobnzii.
Mai mult decat atat, pentru categoriile de imprumuturi enumerate mai sus,
pierderile din diferene de curs valutar sunt de asemenea deductibile integral.
53
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Prin credit/mprumut se nelege orice convenie ncheiat ntre pri care
genereaz n sarcina uneia dintre pri obligaia de a plti dobnzi i de a restitui
capitalul mprumutat.
Atentie! Pentru determinarea gradului de ndatorare, n capitalul mprumutat se
includ i creditele/mprumuturile cu termen de rambursare peste un an pentru care, n
conveniile ncheiate, nu s-a stabilit obligaia de a plti dobnzi. (NOU)
Exemplu:
La 31 decembrie 2015, entitatea Leader dispunea de capitaluri proprii de
100.000 lei i un mprumut bancar contractat pe 3 ani n sum de 360.000 lei. n
trimestrul al treilea din 2016, societatea a fost creditat de:
- un asociat cu 70.000 lei pe o perioad de 6 luni cu o dobnd anual de 1%;
- un asociat cu suma de 150.000 lei pentru 3 ani, fr dobnd;
- un asociat cu suma de 100.000 lei pentru 2 ani, cu o dobanda anuala de 3,5%.
La 30 septembrie 2016, capitalurile proprii erau de 100.000 lei, iar cheltuielile cu
dobanda generate de cel de-al treilea imprumut au fost de 500 lei (presupunem ca rata
dobanzii de politica monetara a BNR este de 1,75%).
Calculai gradul de ndatorare i stabilii dac dobnda generat este deductibil
fiscal?
Avnd n vedere c gradul de ndatorare este mai mic decat 3, cealalta jumatate
din cheltuielile cu dobnda aferente creditului de 100.000 lei, respectiv suma de 250 lei,
va fi deductibila la determinarea rezultatului fiscal in acel trimestru.
54
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
n situatia n care gradul de ndatorare este peste 3 sau capitalul propriu are o
valoare negativ, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs
valutar sunt nedeductibile, insa se reporteaz n perioadele urmtoare, pn la
deductibilitatea integral a acestora, conditia fiind ca gradul sa fie cuprins in intervalul
[0;3].
NOU
Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele
de curs valutar al contribuabililor care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni
de fuziune sau divizare total se transfer contribuabililor nou-nfiinai, respectiv celor
care preiau patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu
activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de
fuziune/divizare.
Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele
de curs valutar al contribuabililor care nu i nceteaz existena ca efect al unei
operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul acestora, transferat ca ntreg, se
mparte ntre aceti contribuabili i cei care preiau parial patrimoniul societii cedente,
dup caz, proporional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit
proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute de persoana juridic cedent.
55
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
57
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a
lua n calcul amortizarea contabil. Regula generala consta in faptul ca pierderile sau
ctigurile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din funciune a mijloacelor fixe se
calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat cu amortizarea fiscala.
Atentie! Aceasta regula NU se aplica mijloacelor de transport a caror
amortizare este deductibila in limita a 1.500 lei/luna. (NOU)
Exemplu:
Entitatea Leader a achizitionat un mijloc de transport in decembrie 2015 la costul de
150.000 lei, TVA 24% care va fi utilizat atat in scopuri economice, cat si in interes personal.
Durata de amortizare aleasa este de 4 ani.
In ianuarie 2017, entitatea vinde activul la pretul de vanzare de 130.000 lei, TVA 20%.
Care va fi tratamentul contabil si fiscal in aceasta perioada?
Astfel, valoarea de intrare a vehiculului rutier este de 168.000 lei (150.000 lei + 18.000
lei), sum care va fi utilizata la calculul amortizrii. Durata normal de utilizare aleas de
entitate este de 4 ani, cea ce nseamn c amortizarea lunar va fi de 3.500 lei (168.000 lei / 48
luni):
Codul fiscal prevede ca regula generala faptul ca rezultatul din vnzarea unui
mijloc fix amortizabil se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestuia, diminuat cu
amortizarea fiscala. Insa, in cazul mijloacelor de transport cu folosinta mixta, aceasta
regula NU se aplica.
La vanzare - fiscal
Venituri impozabile (pret de vanzare) = 130.000 lei
Valoare neamortizata recunoscuta fiscal = 54.000 lei
Rezultat fiscal = 130.000 lei 54.000 lei = 76.000 lei
La vanzare - contabil
Venituri (pret de vanzare) = 130.000 lei
Cheltuieli (valoare contabila neamortizata) = 168.000 lei 42.000 lei = 126.000 lei
Castig contabil vanzare masina = 130.000 lei 126.000 lei = 4.000 lei
59
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
16. Valoarea fiscala a mijloacelor fixe HG 1/2016
Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia au obligaia de a plti impozitul pe profit pentru profitul
impozabil care este atribuibil sediului permanent.
Pentru cheltuielile alocate sediului permanent de ctre sediul su principal,
documentele justificative trebuie s includ dovezi privind suportarea efectiv a
costurilor i alocarea rezonabil a acestor costuri ctre sediul permanent utiliznd regulile
preurilor de transfer.
NOU
n situaia n care, nainte de sfritul unui an fiscal, NU se determin dac
activitile unui nerezident n Romnia vor fi pe o durat suficient pentru a deveni un
sediu permanent, veniturile i cheltuielile acelui an fiscal vor fi luate n considerare
n urmtorul an fiscal, n situaia n care durata legal de 6 luni sau termenul prevzut n
convenia de evitare a dublei impuneri, dup caz, sunt depite.
60
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Din impozitul pe profit datorat de sediul permanent, de la nceputul activitii, se
scad, dac au fost pltite n perioada anterioar nregistrrii sediului permanent, sumele
reprezentnd impozite cu reinere la surs.
Atunci cnd o persoan juridic romn realizeaz profituri dintr-un stat strin prin
intermediul unui sediu permanent care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a
dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat, pot fi impuse n cellalt stat, iar
respectiva convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii,
profiturile vor fi scutite de impozit pe profit n Romnia.
62
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Contribuabilii care si-au modificat anul fiscal actualizeaz plile anticipate
trimestriale cu ultimul indice al preurilor de consum comunicat pentru anul n care
ncepe anul fiscal modificat. (NOU)
Pentru a nelege mai bine acest concept, v prezentm un exemplu.
Exemplu:
n data de 15 ianuarie 2016, entitatea Leader reuete s determine impozitul pe
profit final aferent anului 2015. Acesta este de 10.000 lei i va fi declarat pn n 25
martie 2016 n Declaraia 101.
Presupunem ca indicele preurilor de consum utilizat pentru actualizarea
plilor anticipate pentru anul fiscal 2016 este de 102,2%.
O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o alta persoan juridic
romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende reinut
ctre bugetul de stat. Aceste prevederi nu se aplic dac beneficiarul dividendelor deine,
la data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte
persoane juridice, pe o perioad de 1 an mplinita pn la data plii acestora inclusiv.
63
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Impozitul pe dividende se declar prin intermediul Formularului 100 Declaraie
privind obligaiile de plat la bugetul de stat i se pltete la bugetul de stat pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. De exemplu, dac
dividendele sunt pltite ctre asociai n cursul lunii aprilie 2016, impozitul va fi declarat
n Formularul 100 aferent lunii aprilie i trebuie achitat pn la data de 25 mai 2016.
In continuare, am extras cateva dintre cele mai importante modificari care vizeaza
Titlul II Impozitul pe profit din Noul Cod fiscal:
a) cota impozitului pe dividende scade de la 16% la 5%, incepand cu 1 ianuarie 2016;
b) introducerea definitiei pentru termenii retinere la sursa si pentru impozite si
contributii sociale cu retinere la sursa, avand in vedere Decizia Curtii Constitutionale
363/2015 prin care art 6 din Legea 241/2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii
fiscale a fost declarat neconstitutional;
c) simplificarea modului de calcul al cheltuielilor de protocol deductibile si a rezervei legale,
prin raportare la rezultatul contabil, fara a se mai ajusta cu veniturile neimpozabile si
cheltuielile aferente acestor venituri, cota de 2% ramanand aceeasi;
d) rezerva legal se determina prin raportare la rezultatul contabil (fara a se mai ajusta cu
veniturile neimpozabile si cheltuielile aferente acestor venituri) si poate constitui element
similar veniturilor, impozitata ca atare proportional, in cazul reducerii capitalului social;
e) in cazul cheltuielilor cu sponsorizarea, limita de 30/00 din cifra de afaceri a fost majorata la
50/00 din cifra de afaceri, celelalte conditii ramanand neschimbate;
f) cheltuielile sociale sunt deductibile n limita unei cote de pn la 5% (inainte, limita era de
2%), aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului;
g) in cazul deducerii ajustarilor pentru deprecierea creantelor, a fost eliminata conditia
conform careia veniturile aferente creantelor trebuiau sa fie incluse n veniturile
impozabile ale contribuabilului;
h) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor sunt deductibile si in cazul in
care au fost ncheiate contracte de asigurare pentru acele sume;
64
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
i) ajustrile pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabile pot fi considerate
deductibile, daca se indeplinesc o serie de conditii (inainte, acestea erau nedeductibile
integral);
j) modificari in stabilirea gradului de indatorare calculat in vederea deducerii cheltuielilor
cu dobanzile si diferentele de curs valutar aferente anumitor imprumuturi; de asemenea, a
fost redusa si rata dobanzii utilizata pentru imprumuturile in valuta de la 6% la 4%;
k) in cazul mijloacelor de transport (3.500 kg si 9 scaune), pentru cheltuielile reprezentnd
diferene de curs valutar nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing , limita
de 50% se aplic asupra pierderii nefavorabile de curs valutar, si nu asupra cheltuielilor
inregistrate;
l) ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din funciune a
mijloacelor de transport supuse limitarii de amortizare nu se determina in functie de
valoarea fiscala a acestora, diminuata cu amortizarea fiscala ci se tine cont de valoarea
contabila neamortizata;
m) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile, datorate ctre
autoritile romne/strine sunt deductibile daca sunt aferente contractelor ncheiate cu
aceste autoriti;
n) cheltuielile efectuate n numele unui angajat la schemele de pensii facultative si cu primele
de asigurare voluntar de sntate, sunt integral deductibile pentru societate indiferent
de suma (daca insa se depaseste limita de 400 euro/participant pentru fiecare dintre cele 2
cheltuieli, atunci sumele care depasesc acele limite sunt considerate venituri salariale);
o) introducerea unor noi criterii pentru ca cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau cu
mijloacele fixe amortizabile constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile sa
fie deductibile fiscal (nu e obligatoriu sa fi fost asigurate, se accepta si daca au fost
degradate calitativ i se face dovada distrugerii si daca au termen de
valabilitate/expirare depit);
p) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca
fiind legate de fapte de corupie sunt considerate nedeductibile;
q) cheltuielile deductibile sunt considerate cele efectuate n scopul desfurrii activitii
economice, lista de exemple din vechiul Cod fiscal fiind preluata partial in Norme
(cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, cheltuielile de reclam i
publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui
contract scris, cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente
sau noi, participarea la trguri i expoziii etc);
r) modificarea termenului de depunere a Formularului 014 pentru entitatile care opteaza sa
isi modifice anul fiscal (15 zile de la data nceperii anului fiscal modificat, in loc de cel
puin 30 de zile calendaristice nainte de nceputul anului fiscal modificat);
s) in cazul celor care isi modifica anul fiscal, dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe
profit se prescrie n termen de 5 ani ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n
care se mplinesc 6 luni de la ncheierea anului fiscal pentru care se datoreaz obligaia
fiscal;
t) eliminarea din categoria entitatilor supuse cotei speciale de impozit de 5% a celor care
desfoar activiti de natura pariurilor sportive;
65
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
u) deducerile fiscale prevzute in cazul cheltuielilor de cercetare-dezvoltare NU se
recalculeaz n cazul nerealizrii obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare;
v) in cazul scutirii de impozit a profitului reinvestit, a fost introdusa o noua categorie de
active (calculatoare electronice i echipamente periferice, maini i aparate de cas, de
control i de facturare (clasa 2.2.9 din Catalog), precum i n programe informatice);
w) la aplicarea facilitatii constand in scutirea de impozit a profitului reinvestit, in situatia n
care n trimestrul n care activele sunt puse n funciune se nregistreaz pierdere
contabil, iar n trimestrul urmtor sau la sfritul anului se nregistreaz profit contabil,
impozitul pe profit aferent profitului investit nu se recalculeaz;
x) dividendele primite de la o persoan juridic romn sunt neimpozabile, eliminandu-se
astfel conditia introdusa la 1 ianuarie 2014 conform careia entitatea care primete
dividendele trebuie sa deina la data nregistrrii acestora, pe o perioad nentrerupt de 1
an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;
y) noi modificari in categoria veniturilor neimpozabile;
z) cultele religioase, instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele
autorizate si asociaiile de proprietari sunt eliminate din categoria entitatilor scutite de
impozit pe profit, dar veniturile enumerate in lege vor fi considerate nedeductibile;
aa) corelarea tratamentului contabil cu cel fiscal in cazul erorilor inregistrate in contabilitate
(semnificative sau nesemnificative);
bb) se introduce termenul de tranzacii transfrontaliere, iar cele care sunt calificate ca fiind
artificiale de organul fiscal competent NU vor face parte din domeniul de aplicare a
conveniilor de evitare a dublei impuneri;
cc) in cazul sediilor permanente, rezultatul fiscal se stabileste tinand cont de noi conditii.
dd) in cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, plile anticipate aferente trimestrului IV
se declar i se pltesc pn la data de 25 decembrie, respectiv pn la data de 25 a
ultimei luni din anul fiscal modificat.
66
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
C. Regimul microintreprinderilor
1. Aspecte generale Art 47, 48
67
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Concluzie:
Daca la 31 decembrie 2015, totalul veniturilor care se impoziteaza la o
microintreprindere este inferior plafonului de 100.000 euro, in anul 2016 trebuie sa fiti
microintreprindere. Astfel:
- daca la sfarsitul anului 2015 erati deja microintreprindere, atunci ramaneti platitor
de impozit pe venit si nu depuneti Declaratia 010 la organul fiscal;
- daca la sfarsitul anului 2015 erati platitor de impozit pe profit, atunci trebuie sa
depuneti Declaratia 010 la organul fiscal pana la 31 martie 2016, iar de la 1 ianuarie
2016 veti fi microintreprindere.
Exemplu:
Entitatea Leader este microintreprindere, iar in perioada ianuarie - noiembrie
2015 a obtinut venituri din vanzarea marfurilor de 50.000 euro si venituri din vanzarea
unei cladiri 20.000 de euro. Astfel, plafonul de 65.000 de euro a fost depasit.
Conform legislatiei aplicabile in anul 2015 (Legea 571/20203), avand in vedere
ca entitatea a depasit plafonul in noiembrie 2015, incepand cu 1 octombrie 2015
(inceputul trimestrului in care s-a depasit plafonul) societatea va trece de la impozit pe
venit la impozit pe profit si va depune Declaratia 010 pana la 30 decembrie 2015.
Legea 571/2003 privind Codul fiscal preciza faptul ca, in cazul depasirii
plafonului in cursul anului, calculul impozitului pe profit se face de la 1 ianuarie 2015,
iar din acest impozit calculat se scade impozitul pe venit declarat la martie, iunie si
septembrie 2015. Pana la 25 martie 2016, societatea va depune Declaratia 101 aferenta
anului 2015 si va declara impozitul pe profit rezultat.
Presupunem ca in luna decembrie societatea a mai obtinut venituri din vanzarea
marfurilor de 10.000 euro. Astfel, veniturile realizate pe intreg anul 2015 sunt de
80.000 euro, adica sub noul plafon de 100.000 euro.
Conform definitiei microinterprinderii din Noul Cod fiscal, modificat cu OUG
50/2015, o societate este microintreprindere daca la 31 decembrie a anului precedent
veniturile nu depasesc plafonul de 100.000 euro (lasam deoparte celelalte conditii din
definitie).
Astfel, pana la 31 martie 2016 (termen introdus de Legea 227/2015, fata de 31
ianuarie cum se proceda in trecut), entitatea va trebui sa depuna Declaratia 010 si sa
revina de la impozit pe profit la impozit pe venit incepand cu 1 ianuarie 2016.
Exemplu:
In primul trimestru al anului, entitatea Leader (microintreprindere) nregistreaz
urmtoarele venituri i cheltuieli:
- venituri din servicii mentenan 50.000 lei;
- venituri din servicii de consultan 5.000 lei;
- cheltuieli deductibile 30.000 lei.
71
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
3. Cota de impozitare Art 51
Aceste cote sunt valabile si pentru entitatile deja infiintate. Daca, n cursul anului,
numrul de salariai se modific, cotele de impozitare de mai sus se aplic n mod
corespunztor, ncepnd cu trimestrul n care s-a efectuat modificarea. Pentru
microntreprinderile care au un salariat, respectiv 2 salariai i care aplic cotele de
impozitare de 2%, respectiv 1%, al cror raport de munc nceteaz, condiia referitoare la
numrul de salariai se consider ndeplinit dac n cursul aceluiai trimestru sunt
angajai noi salariai.
Pentru microntreprinderile care nu au niciun salariat sau au unul sau 2 salariai, n
situaia n care numrul acestora se modific, n scopul meninerii/modificrii cotelor de
impozitare aferente, noii salariai trebuie angajai cu contract individual de munc pe
durat nedeterminat sau pe durat determinat pe o perioad de cel puin 12 luni.
Salariatul este acea persoana angajat cu contract individual de munc cu norm
ntreag. Se accepta si situatiile in care microntreprinderile au persoane angajate cu
contract individual de munc cu timp parial dac fraciunile de norm, nsumate,
reprezint echivalentul unei norme ntregi.
Exemplu:
Entitatea Leader este microintreprindere si in decembrie 2015 nu are salariati. In
luna mai 2016, entitatea angajeaza o persoana cu contract de munca cu norma intreaga.
Ce cota de impozitare va utiliza?
Chiar daca la 31 decembrie 2015 societatea nu avea angajati, avand in vedere ca in
mai 2016 aceasta are un salariat, inseamna ca va utiliza cota de 2% incepand cu cel de-al
doilea trimestru.
Daca presupunem ca in luna august 2016 salariatul isi da demisia, iar societatea nu
mai angajeaza alta persoana, atunci va trece la cota de impozitare de 3% incepand cu
acel trimestru, adica de la 1 iulie 2016.
72
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
- sunt constituite pe o durat mai mare de 48 de luni; si
- acionarii/asociaii lor nu au deinut titluri de participare la alte persoane
juridice.
Asadar, toate entitatile care au fost infiintate anterior anului 2016 vor aplica cota de
impozitare de 2% daca au un singur angajat, cota de impozitare redusa de 1% fiind
destinata entitatilor care se infiinteaza dupa 1 ianuarie 2016.
Se observa asadar restrangerea numarului de entitati noi care ar putea utiliza cota
de 1% in cazul in care au un salariat. Exista conditia ca asociatii sa nu mai fi detinut
titluri in alte societati comerciale. Astfel, daca o persoana a mai fost asociat in alte entitati,
iar in anul 2016 infiinteaza o noua societate, chiar daca va angaja pe cineva in primele 60
de zile de la infiintare, NU va putea utiliza cota de impozitare de 1%.
Exemplu:
In 4 aprilie 2016, entitatea Leader s-a infiintat pe durata nelimitata, iar asociatii
acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in nicio alta persoana juridica.
In data de 28 mai 2016, aceasta incheie un contract de munca cu norma intreaga pe
durata nedeterminata cu Popescu Rares. Vom presupune ca acesta va parasi societatea
in august 2020.
Care este cota de impozitare utilizata de entitate?
Entitatea poate utiliza inca de la inceput cota redusa de impozitare de 1%, avand
in vedere ca in primele 60 de zile de la data infiintarii aceasta a incheiat un contract de
munca cu norma intreaga.
Astfel, in primii 2 ani de la infiintare, respectiv pana la 30 iunie 2018 (sfritul
trimestrului n care se ncheie perioada de 24 de luni), entitatea Leader va impozita
veniturile obtinute cu cota redusa de 1%.
Incepand cu cel de-al treilea trimestru al anului 2018, entitatea Leader va utiliza
cota de impozitare astfel:
- 1% daca va avea peste 2 salariai, inclusiv;
- 2% daca va avea doar un salariat;
- 3 % daca NU va avea salariai.
Continuand exemplul de mai sus, daca angajatul Popescu Rares isi va inceta
activitatea la nivelul societatii in luna august 2020, inseamna ca in perioada iulie 2018
iunie 2020, societatea Leader va utiliza cota de impozitare de 2%, iar incepand cu
trimestrul in care ramane fara angajati (trimestrul al III-lea din 2020) va trece la cota de
impozitare de 3%.
n cazul n care persoana juridic romn nou-nfiinat nu mai are niciun salariat
n primele 24 de luni, aceasta aplic cota de impozitare de 3% ncepnd cu trimestrul n
care s-a efectuat modificarea.
73
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Este important sa retineti faptul ca se trece la cota de impozitare de 3% din
trimestrul in care societatea ramane fara salariati, iar impozitul declarat in perioada
anterioara nu trebuie recalculat.
Exemplu:
In 12 februarie 2016, entitatea Leader s-a infiintat pe durata nelimitata, iar
asociatii acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in nicio alta persoana
juridica.
In data de 20 februarie 2016, aceasta incheie un contract de munca cu norma
intreaga pe durata nedeterminata cu Popescu Rares, insa in mai 2017 acesta
demisioneaza, iar entitatea nu mai efectueaza nicio angajare.
Care este cota de impozitare utilizata de entitate?
Daca exista un singur salariat, iar raportul de munc nceteaz, entitatea va putea
aplica aceasta cota redusa de impozitare de 1% dac n acelasi trimestru este angajat un
nou salariat.
Intr-o nota mai mult sau mai putin serioasa, acest paragraf ne poate duce cu gandul
la urmatoarea solutie. O entitate poate angaja o persoana in 60 de zile de la infiintare, apoi
la inceputul trimestrului urmator o poate concedia, urmand ca la sfarsitul trimestrului sa o
angajeze din nou si tot asa, astfel incat sa se respecte conditia de a avea cel putin un
salariat la sfarsitul fiecarui trimestru. Pentru a limita astfel de practici, OUG 50/2015 a
introdus conditia ca noii salariai trebuie angajai cu contract individual de munc pe
durat nedeterminat sau pe durat determinat pe o perioad de cel puin 12 luni.
Exemplu:
In 18 august 2016, entitatea Leader s-a infiintat pe durata nelimitata, iar asociatii
acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in nicio alta persoana juridica.
In data de 6 octombrie 2016, aceasta incheie un contract de munca cu norma
intreaga pe durata nedeterminata cu Popescu Rares, insa in iulie 2017 acesta
demisioneaza. In data de 29 septembrie 2017, entitatea Leader incheie un nou contract
de munca cu norma intreaga pe durata determinata de 2 ani cu Ionescu Daniel.
Care este cota de impozitare utilizata de entitate?
74
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
In luna iulie 2017, singurul contract de munca existent inceteaza. Totusi, tinand
cont ca in acelasi trimestru este angajat un nou salariat cu norma intreaga, entitatea va
utiliza in continuare cota redusa de 1% pana la sfritul trimestrului n care se ncheie
perioada de 24 de luni de la infiintare, repectiv pana la sfarsitului celui de-al treilea
trimestru din 2018.
Exemplu:
Entitatea Leader s-a infiintat in 17 ianuarie 2016 pe durata nelimitata si are un
asociat unic care nu a mai detinut anterior parti sociale/actiuni in nicio alta persoana
juridica. Situatia contractelor de munca/mandat se prezinta astfel:
75
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Daca nu ar fi existat acest contract de mandat si pana la sfarsitul trimestrului in
care contractul de munca a fost incheiat nu ar fi fost semnat un nou contract de munca
cu o norma de cel putin 2 ore/zi, atunci entitatea Leader ar fi utilizat cota standard de
impozit pe venit de 3% incepand cu cel de-al treilea trimestru din 2017.
Atentie! In toate cazurile prezentate mai sus, cota redusa de 1% poate fi aplicata
dac n cadrul perioadei de 48 de luni de la data nregistrrii, microntreprinderea NU se
afl n urmtoarele situaii:
- lichidarea voluntar prin hotrrea adunrii generale;
- dizolvarea fr lichidare;
- inactivitate temporar (suspendarea activitatii);
- declararea pe proprie rspundere a nedesfurrii de activiti la sediul
social/sediile secundare;
- majorarea capitalului social prin aporturi efectuate, de noi acionari/asociai;
- acionarii/asociaii si vnd/cesioneaz/schimb titlurile de participare
deinute.
Ramane de vazut prin normele de aplicare ale Noului Cod fiscal cum ar trebui
interpretata aceasta regula si daca entitatea care nu respecta conditiile de mai sus trebuie
sa isi recalculeze impozitul si sa suporte dobanzi si penalitati pe perioada respectiva.
Exemplu:
In 5 mai 2016, entitatea Leader s-a infiintat pe durata nelimitata, iar asociatii
acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in nicio alta persoana juridica.
In data de 17 mai 2016, aceasta incheie un contract de munca cu norma intreaga pe
durata nedeterminata cu Popescu Rares. Vom presupune ca acesta va parasi societatea
in august 2020.
In noiembrie 2019, asociatii au decis majorarea capitalului social, prin atragerea
unui nou asociat care va primi astfel partile sociale emise.
Care este cota de impozitare utilizata de entitate?
76
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Entitatea poate utiliza inca de la inceput cota redusa de impozitare de 1%, avand
in vedere ca in primele 60 de zile de la data infiintarii aceasta a incheiat un contract de
munca cu norma intreaga.
Astfel, in primii 2 ani de la infiintare, respectiv pana la 30 iunie 2018 (sfritul
trimestrului n care se ncheie perioada de 24 de luni), entitatea Leader va impozita
veniturile obtinute cu cota redusa de 1%.
Incepand cu cel de-al treilea trimestru al anului 2018 si pana in iunie 2020,
entitatea Leader va utiliza cota de impozitare de 2%, avand in vedere ca are un salariat.
Concluzii:
- firmele care se infiinteaza dupa 1 ianuarie 2016 vor utiliza cota de 1% pentru
primii doi ani de la infiintare, chiar daca au un singur angajat;
- firmele care nu sunt nou infiintate pot utiliza cota de 1% doar daca au 2 sau mai
multi angajati;
- orice microintreprindere poate trece la cote reduse de impozitare din trimestrul
in care are salariati, chiar daca la 31 decembrie 2015 NU are salariati.
Baza impozabil o constituie veniturile din orice surs, din care se scad:
veniturile aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711);
veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie (contul 712);
veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale (conturile 721
i 722);
veniturile din subvenii (conturile 741 si 7584);
veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru pierdere de
valoare (grupa 78), care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul
profitului impozabil (NOU);
veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti
de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului
impozabil;
veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare,
pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor
corporale proprii;
veniturile din diferene de curs valutar (contul 765);
77
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora (contul 768
partial);
valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii (contul 709);
veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite,
titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru Stabilirea
Despgubirilor sau motenitorii legali ai acestora (NOU);
despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a Drepturilor Omului
(NOU);
veniturile obinute dintr-un stat strin cu care Romnia are ncheiat convenie
de evitare a dublei impuneri, dac acestea au fost impozitate n statul strin
(NOU).
78
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Tratament ajustari si provizioane
Legea 227/2015 privind Noul cod fiscal prevede faptul ca baza impozabil o
constituie veniturile din orice surs, la care se fac o serie de ajustari. Este de retinut ca
incepand cu 1 ianuarie 2016, din baza de impozitare se scad si veniturile din provizioane,
ajustri pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare (grupa 78), care au fost
cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.
Cu alte cuvinte, daca la momentul constituirii unei ajustari pentru depreciere
societatea a fost platitoare de impozit pe profit si si-a dedus cheltuiala respectiva, iar la
momentul anularii ajustarii pentru depreciere este microintreprindere, atunci venitul
este inclus in baza de impozitare la care se utilizeaza cota de impozitare, in functie de
numarul salariatilor din acel trimestru.
Exemplu:
In aprilie 2015, entitatea Leader, platitoare de impozit pe profit, a emis o factura
de servicii de paza in suma de 5.000 lei, plus TVA unui client. Avand in vedere ca in data
de 19 noiembrie 2015 a inceput procedura de deschidere a falimentului debitorului
respectiv, societatea Leader decide sa constituie o ajustare pentru depreciere la nivelul
intregii creante.
In anul 2015, entitatea Leader a realizat venituri la nivelul sumei de 45.000 de
euro.
In data de 7 iunie 2016, este pronuntat falimentul debitorului, iar societatea isi
scoate din evidenta creanta fata de client.
Prezentai nregistrrile contabile care se impun n acest caz, stiind ca entitatea
Leader nu are salariati.
- emiterea facturii aferente serviciilor prestate (aprilie 2015):
Noiembrie 2015
- nregistrarea creanei incerte, in urma deschiderii procedurii falimentului
debitorului:
6.200 lei 4118 = 4111 6.200 lei
Clieni inceri sau n litigiu Clieni
79
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
La calculul impozitului pe profit aferent trimestrului al IV-lea din anul 2015,
entitatea va recunoate o cheltuial deductibil n sum de 6.200 lei.
Avand in vedere ca in anul 2015 entitatea Leader a obtinut venituri in suma de
45.000 de euro, inseamna ca de la 1 ianuarie 2016 va trece la impozit pe venit.
Iunie 2016
- scoatarea din eviden a creanei nencasate:
5.000 lei 654 = 4118 5.000 lei
Pierderi din creane i Clieni inceri sau n
debitori diveri litigiu
Chiar daca de la 1 ianuarie 2016 cota standard de TVA este de 20%, ajustarea TVA
se efectueaza utilizand cota de TVA valabila la momentul emiterii facturii initiale,
respectiv de 24%.
La momentul eliminarii creantei din evidenta, entitatea Leader este
microintreprindere. Daca o astfel de situatie ar fi avut loc in anul 2015, venitul din
ajustari pentru depreciere ar fi fost eliminat din baza de impozitare.
Tratament rezerve
Pentru o intelegere cat mai buna a urmatorului exemplu, facem urmatoarele
precizari. Incepand cu 1 ianuarie 2007, definitia valorii fiscale a mijloacelor fixe a fost
modificata. Astfel, intre 01 ianuarie 2007 30 aprilie 2009, cheltuielile cu amortizarea
aferent rezervelor din reevaluare au fost considerate deductibile. Cu alte cuvinte, daca in
urma unei reevaluari ar fi crescut valoarea activului, atunci ar fi crescut si amortizarea
acestuia, iar Codul fiscal a considerat intreaga cheltuiala cu amortizarea ca fiind
deductibila.
80
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
De-abia incepand cu 1 mai 2009, odat cu adoptarea OUG 34/2009, n Codul fiscal a
fost introdus un nou alineat (art.22, alin (51)) care oarecum a limitat recunoaterea fiscal
a cheltuielilor cu amortizarea aferente rezervelor din reevaluare. Cu alte cuvinte, n cazul
unui plus de valoare nregistrat, cheltuiala cu amortizarea este considerat integral
deductibil, ns diferena dintre amortizarea calculat avnd la baz valoarea just i
amortizarea aferent activului nainte de reevaluare reprezint element similar
veniturilor i se impoziteaz pe masura amortizarii, nu doar la schimbarea destinaiei
rezervei cum era pana in acel moment.
Exemplu:
In data de 15 decembrie 2005, entitatea Leader a achiziionat o cldire la costul
de 240.000 lei, durata normal de utilizare fiind de 50 de ani. Metoda de amortizare
adoptat de entitate este cea liniar.
La data de 31.12.2007, entitatea a reevaluat activul, valoarea just fiind de
288.000 lei. Entitatea a optat pentru transferul rezervei din reevaluare la rezerve
(rezultat reportat, incepand cu 1 ianuarie 2015) la derecunoasterea activului si nu pe
masura amortizarii.
Incepand cu 1 februarie 2013, avand in vedere indeplinirea criteriilor, entitatea a
trecut de la impozit la profit la impozit pe venit.
In ianuarie 2016, entitatea vinde cladirea la pretul de vanzare de 250.000 lei,
TVA 24%.
81
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
288.000
Amortizare lunara dup reevaluare = = 500 lei.
48 12
240.000
Amortizare lunara inainte de reevaluare = = 400 lei
50 12
ANUL 2016:
Amortizare cumulata inainte de vanzare (1 ianuarie 2008 31 decembrie 2015)
= 500 lei x 96 luni = 48.000 lei
Valoare ramasa neamortizata = 288.000 lei 48.000 lei = 240.000 lei
A) Microintreprinderea in 2016
Asa cum am mai precizat, incepand cu 1 ianuarie 2016, cotele de impozitare valabile
pentru entitatile deja infiintate vor fi:
- 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salariai, inclusiv;
- 2% pentru microntreprinderile care au un salariat;
- 3 % pentru microntreprinderile care nu au salariai.
Daca, n cursul anului, numrul de salariai se modific, cotele de impozitare de mai
sus se aplic n mod corespunztor, ncepnd cu trimestrul n care s-a efectuat
modificarea. Pentru microntreprinderile care au un salariat, respectiv 2 salariai i care
aplic cotele de impozitare de 2%, respectiv 1%, al cror raport de munc nceteaz,
condiia referitoare la numrul de salariai se consider ndeplinit dac n cursul
aceluiai trimestru sunt angajai noi salariai.
84
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
acestia pot repartiza profitul la dividende, suportand un impozit suplimentar aplicat la
suma repartizata.
Incepand cu 1 ianuarie 2016 impozitul pe dividende scade de la 16% la 5%, iar
de la 1 ianuarie 2017, pentru veniturile din dividende se va datora contributia la sanatate
de 5,5%, chiar daca beneficiarul este salariat sau obtine si alte venituri.
B) PFA
Incepand cu 1 ianuarie 2016, PFA-urile datoreaza obligatoriu si CAS de 10,5% sau
26,3% din venitul net obtinut (venituri cheltuieli), chiar daca obtin venituri din salarii
sau nu. In prezent, obligatorii sunt impozitul pe venit de 16% si contributia la sanatate de
5,5%.
a) Microintreprinderea
Societatea va datora un impozit pe venit de 3.000 lei (100.000 lei x 3%), iar profitul
net va fi de 77.000 lei (100.000 lei 23.000 lei). Pentru a utiliza banii in scop personal,
asociatul va mai suporta un impozit pe dividende in anul urmator celui in care profitul a
fost obtinut de 3.850 lei (77.000 lei x 5%). Suma neta de care va putea dispune asociatul
firmei va fi de 73.150 lei (77.000 lei 3.850 lei).
Procent net (castig/venit) = 73%
b) PFA
Venitul net obtinut este de 80.000 lei. Astfel, persoana fizica va datora CAS de 8.400
lei (80.000 lei x 10,5%) si CASS de 4.400 lei (80.000 lei x 5,5%), rezultand contributii
totale de 12.800 lei. Astfel, venitul net impozabil este de 67.200 lei (80.000 lei 12.800
lei), iar impozitul pe venit de 10.752 lei (67.200 lei x 16%). Persoana fizica va ramane in
final cu 56.448 lei (67.200 lei 10.752 lei).
Procent net (castig/venit) = 56%
85
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Contributiile totale sunt in acest caz de 25.440 lei. Astfel, venitul net impozabil este
de 54.560 lei (80.000 lei 25.440 lei), iar impozitul pe venit de 8.730 lei (54.560 lei x
16%). Persoana fizica va ramane in final cu 45.830 lei (54.560 lei 8.730 lei).
Procent net (castig/venit) = 46%
Ramane ca dvs sa decideti ce sistem este mai avantajos. Functionand ca PFA, puteti
utiliza banii obtinuti si in cursul anului, iar contributiile sociale suportate (la pensii si
sanatate) va asigura statutul de persoana asigurata. Bineinteles ca decizia trebuie luata in
baza mai multor factori care tin de fiecare speta in parte, in acest subcapitol fiind
prezentate cateva dintre cele mai semnificative criterii de apreciere. Insa, trebuie sa
acordati atentie si marjei de profit existenta, modul in care o societate sau un PFA sunt
analizate in momentul in care se doreste obtinerea unui credit, modul in care partenerii
comerciali (clienti, furnizori) sunt influentati de forma de organizare aleasa etc.
87
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
D. Regimul TVA
1. Aspecte generale
Exemplu:
n luna februarie 2016, Trandafir Cosmin vinde o cas pe care a utilizat-o n scop de
locuin, operaiunea fiind neimpozabil. n luna mai 2016, acesta vinde o cas pe care a
motenit-o, nici aceast operaiune nefiind impozabil.
n luna iulie 2016, aceeai persoan fizic cumpr o construcie nou pe care o
vinde n luna august 2016. Nici dup aceast vnzare persoana fizic nu devine persoan
impozabil, deoarece aceast tranzacie, fiind prima vnzare a unui bun care nu a fost
utilizat n scopuri personale, este considerat ocazional.
Dac persoana fizic va mai livra, de exemplu un teren construibil n luna
septembrie 2016, aceasta este considerat a doua tranzacie n sfera TVA, iar persoana
fizic va deveni persoan impozabil i va avea obligaia s solicite nregistrarea cel mai
trziu pn pe data de 10 octombrie 2016, dac livrarea din luna august 2016 cumulat
cu cea din luna septembrie 2016 depesc plafonul de scutire de 220.000 lei.
Primele dou vnzri (din februarie 2016 i mai 2016) nu sunt luate n calculul
plafonului de scutire deoarece nu sunt n sfera de aplicare a TVA.
Exemplu:
O familie deine un teren situat ntr-o zon construibil pe care l-a utilizat pentru
cultivarea de produse agricole.
n luna martie 2016, familia respectiv mparte n loturi terenul n vederea
vnzrii. Pentru a analiza dac terenul a fost utilizat n scop personal sau pentru activiti
economice trebuie s se constate dac produsele cultivate erau folosite numai pentru
consumul familiei sau i pentru comercializare.
n situaia n care cantitatea de produse obinute nu justific numai consumul n
scop personal, se consider c terenul a fost utilizat n scopul unei activiti economice
i livrarea lui intr n sfera de aplicare a TVA.
Astfel, dac livrarea primului lot are loc n luna aprilie 2016 nu se consider o
operaiune ocazional i dac depete plafonul de scutire de 220.000 lei, familia
respectiv ar avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA, prin unul dintre soi.
Exemplu:
n cursul anului 2016, Stanca Ovidiu ncepe s construiasc un bun imobil. Acesta
incaseaz avansuri care depesc plafonul de scutire de 220.000 lei n luna aprilie 2016.
Fiind avansuri ncasate pentru livrarea de pri de construcie noi, operaiunile
sunt taxabile, dar persoana respectiv poate aplica regimul de scutire pn la depirea
plafonului. Astfel, persoana respectiv va avea obligaia s solicite nregistrarea n scopuri
de TVA cel mai trziu pn pe data de 10 mai 2016.
Dac livrarea unor apartamente din construcia respectiv are loc n luna august
2016, avansurile ncasate n regim de scutire n prima parte a anului vor trebui s fie
regularizate la data livrrii prin aplicarea cotei de TVA corespunztoare.
89
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
3. Faptul generator i exigibilitatea TVA Art 280
Conform Codului fiscal, faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la
data prestrii serviciilor, cu o serie de excepii. Iata cateva situatii in acest sens:
- pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c
livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile
sunt livrate de consignatar clienilor si;
- pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c livrarea bunurilor are loc la
data la care clientul retrage bunurile din stoc n vederea utilizrii, n principal
pentru activitatea de producie;
- pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se
consider c livrarea bunurilor are loc la data acceptrii bunurilor de ctre
beneficiar;
- pentru livrrile de bunuri corporale (inclusiv bunuri imobile), data livrrii este data
la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar.
Prin excepie, n cazul contractelor cu plata n rate sau al oricrui alt tip de contract
care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei
sume scadente, cu excepia contractelor de leasing, data livrrii este data la care
bunul este predat beneficiarului;
- prestrile de servicii care determin decontri sau pli succesive, cum sunt
serviciile de construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii
similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaii de lucrri,
rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza crora se stabilesc serviciile
efectuate sau n funcie de prevederile contractuale, la data acceptrii acestora de
ctre beneficiar;
Conform art 282 din Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine la data la care are loc
faptul generator. Prin excepie, art. 282, alin (2) prevede c exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de
data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezint plata parial sau
integral a contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii ori
prestrii acestora;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii
realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similar.
Conform art. 319 alin. (20) din Noul Cod fiscal, factura trebuie s conin obligatoriu
data emiterii acesteia precum i data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau
data ncasrii unui avans, n msura n care aceast dat este anterioar datei emiterii
facturii.
O persoana impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a
15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al TVA, cu excepia
cazului n care factura a fost deja emis.
De asemenea, trebuie emis o factur pentru suma avansurilor ncasate n legtur
cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii
90
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
urmtoare celei n care s-au ncasat avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost
deja emis.
ATENTIE la momentul in care colectati TVA. Aceasta este mai mult o conditie de
forma, legata de momentul pana cand ar trebui emisa o factura. Exigibilitatea TVA insa,
adica momentul in care TVA trebuie colectata, nu apare in cea de-a 15-a zi a lunii
urmatoare.
Exemplu:
Entitatea Leader este inregistrata in scopuri de TVA si are ca perioada fiscala LUNA.
Aceasta vinde marfuri unui client pe baza de aviz de insotire in 12 februarie 2016 la pretul
de 100 lei, TVA 24%. Societatea decide sa emita factura in 10 martie 2016 si sa colecteze
TVA tot la aceasta data, considerand ca daca se incadreaza pana pe 15 ale lunii urmatoare
procedeaza corect.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
CONCLUZIE:
Va recomandam ca in cazul entitatilor platitoare de TVA (societati, PFA, II, IF etc) sa
emiteti facturile in luna in care ati vandut bunurile sau ati prestat serviciile. Nu
interpretati gresit prevederea referitoare la 15 ale lunii urmatoare si sa colectati TVA cu
intarziere.
91
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Exemplu:
Entitatea Leader este inregistrata in scopuri de TVA si are ca perioada fiscala
TRIMESTRUL. In data de 7 martie 2016, aceasta emite o factura de avans 30% pentru
vanzarea unor marfuri, avansul fiind de 3.000 lei, plus TVA 20%.
In data de 5 aprilie 2016, entitatea depune la organul fiscal Formularul 010 prin
care doreste sa renunte la calitatea de persoana inregistrata in scopuri de TVA, avand in
vedere ca indeplineste toate conditiile. Decizia de anulare a codului de TVA i-a fost
comunicata la data de 20 aprilie 2016, moment din care entitatea Leader nu mai este
considerata persoana inregistrata in scopuri de TVA.
92
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
In data de 19 mai 2016, entitatea Leader livreaza marfurile pentru care emisese in
luna martie factura de avans, pretul de vanzare fiind de 10.000 lei si storneaza avansul
facturat initial.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
- stornarea facturii de avans in suma de 3.000 lei, TVA 20% (19 mai 2016):
(3.600 lei) 4111 = 419 (3.000 lei)
Clieni Clienti creditori
446 (600 lei)
Alte taxe si impozite
Daca entitatea ar fi emis in data de 7 martie 2016 o factura de avans de 100% din
valoarea marfurilor, atunci nu ar mai fi procedat la regularizarea TVA:
Inregistrarile contabile ar fi fost:
- emiterea facturii de avans 100% in suma de 10.000 lei, TVA 20% (7 martie 2016):
12.000 lei 4111 = 419 10.000 lei
Clieni Clienti creditori
4427 2.000 lei
TVA colectat
93
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
n scopuri de TVA, pentru contravaloarea parial sau integral a livrrii de bunuri ori a
prestrii de servicii.
Exemplu:
Entitatea Leader este neplatitoare de TVA. In data de 7 martie 2016, aceasta emite o
factura de avans 30% pentru vanzarea unor marfuri, avansul fiind de 3.000 lei.
In luna aprilie 2016, entitatea depaseste plafonul de scutire de 220.000 lei, depune
Declaratia 010 si Formularul 088 (!!!) pana pe data de 10 mai 2016 si devine platitoare de
TVA incepand cu 1 iunie 2016.
In data de 12 iunie 2016, entitatea Leader livreaza marfurile pentru care emisese in
luna martie factura de avans, pretul de vanzare fiind de 10.000 lei, TVA 20% si storneaza
avansul facturat initial.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Inregistrarile contabile sunt:
- emiterea facturii de avans in suma de 3.000 lei (7 martie 2016):
3.000 lei 4111 = 419 3.000 lei
Clieni Clienti creditori
- vnzarea marfurilor la preul de vnzare de 10.000 lei, plus TVA 20% (19 mai 2016):
12.000 lei 4111 = 707 10.000 lei
Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 2.000 lei
TVA colectata
94
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Daca entitatea ar fi emis in data de 7 martie 2016 o factura de avans de 100% din
valoarea marfurilor, atunci ar fi procedat exact la fel ca mai sus.
Conform art. 291 din Noul Cod fiscal, n majoritatea cazurilor, cota aplicabil este
cea n vigoare la data la care intervine faptul generator. n cazul schimbrii cotei de TVA,
pentru operaiunile prevzute la art. 282, alin. (2) (prezentate mai sus), vei proceda la
regularizare pentru a aplica cota n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de
servicii. n concluzie:
- cota de TVA este cea n vigoare la data faptului generator (la data livrrii
bunurilor/prestrii serviciilor);
- cota de TVA este cea n vigoare la exigibilitate, n cazul n care factura a fost emis
nainte de livrarea efectiv a bunurilor;
95
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
- cota de TVA este cea n vigoare la data emiterii unei facturi de avans, atunci cnd
factura de avans este emis nainte de livrarea bunurilor, urmnd ca la livrarea
efectiv s se procedeze la regularizarea taxei.
n acest caz, faptul generator ia natere la data livrrii cartofilor (24 mai 2015), iar
exigibilitatea TVA apare la data faptului generator.
Entitatea este obligat s emit factura pn cel trziu la data de 15 iunie 2015 cu
cota de TVA de 24%, deoarece livrarea a avut loc n mai 2015, perioad n care cota TVA
la acest produs era de 24%, chiar dac factura este emis n iunie.
Oricum, TVA trebuie colectata si evidentiata in Decontul lunii mai 2015, deoarece in
acest moment a intervenit si exigibilitatea TVA.
n factur, entitatea Leader trebuie s menioneze c livrarea cartofilor a avut loc n
data de 24 mai 2015 cu aviz nr. X/24.05.2015.
Exemplu:
In cazul unui contract de nchiriere a unui bun imobil, pentru care persoana
impozabil a optat pentru taxare, pot exista urmtoarele situaii:
Prin excepie de la regulile generale de mai sus, conform art 283 din Codul fiscal, n
cazul unei livrri intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, exigibilitatea taxei
intervine la data emiterii facturii sau, dup caz, la emiterea autofacturii ori n cea de-a 15-a
zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio
factur/autofactur pn la data respectiv.
Pentru ncasarea de avansuri n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri NU
intervine exigibilitatea TVA. Dac persoana impozabil opteaz pentru emiterea facturii
anterior faptului generator de taxa, pentru livrarea intracomunitar de bunuri, inclusiv n
cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii.
Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea intracomunitar scutit se
nregistreaz n Decontul de TVA 300 i n Declaraia recapitulativ 390.
De exemplu:
- n cazul nchirierii unei cldiri, impozitul pe cldiri datorat de proprietarul
cldirii se cuprinde n baza de impozitare a TVA, dac operaiunea este
taxabil prin opiune;
- ecotaxa datorat, chiar dac nu este cuprins n preul bunurilor livrate, ci este
facturat separat, se cuprinde n baza impozabil.
Exemplu:
Pentru prestarea unor servicii de consultan, prestatorul stabilete cu beneficiarul
su c acesta va suporta i cheltuielile cu deplasrile consultanilor, respectiv transport,
cazare, diurn, alte cheltuieli. Toate aceste cheltuieli sunt accesorii serviciului principal,
respectiv cel de consultan i se includ n baza de impozitare a acestuia.
Exemplu:
O entitate nregistrat n scopuri de TVA ncheie un contract pentru livrarea unor
bunuri pe teritoriul Romniei ctre o alt persoan impozabil. Toate cheltuielile de
transport, asigurare pe timpul transportului, ncrcare-descrcare, manipulare sunt n
sarcina furnizorului, dar se recupereaz de la client.
Respectivele cheltuieli reprezint cheltuieli accesorii livrrii de bunuri, care se
includ n baza de impozitare a livrrii, beneficiind de tratamentul fiscal al tranzaciei
principale. Refacturarea acestora nu reprezint o refacturare de cheltuieli.
Exemplu:
La data livrrii unor bunuri, furnizorul acord o reducere de pre de 10% din
valoarea acestora. Sunt livrate bunuri supuse cotei standard de TVA de 20% n valoare de
2.000 lei i bunuri supuse cotei de 9% n valoare de 5.000 lei.
Pe factur se nscrie baza impozabil a celor dou livrri, respectiv 2.000 lei plus
5.000 lei, baza se reduce cu 10%, iar TVA se aplic asupra bazei reduse:
[2000 - (2000 x 10/100)] x 20% = 360 lei i [5000 - (5000 x 10/100)] x 9% = 405 lei.
Se consider c factura este corect inclusiv dac TVA este menionat integral
nainte de reducerea bazei i apoi se menioneaz cu minus TVA aferent reducerii.
100
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Reguli noi cu privire la refacturarea utilitatilor (HG 1/2016)
In aceste cazuri, TVA este exigibil la data la care intervine oricare dintre
evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt
aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente.
In cazul n care intervin astfel de evenimente ulterior datei la care se modific cota
de TVA i/sau regimul de impozitare, pentru ajustarea bazei de impozitare sunt aplicabile
cota i regimul de impozitare ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente.
Totui, n cazul n care nu se poate determina operaiunea de baz care a generat
aceste evenimente, se vor aplica cota de TVA i regimul de impozitare n vigoare la data la
care a intervenit evenimentul.
Daca aceste evenimente intervin dupa ce entitatea a renuntat la codul de TVA (prin
Formularul 010), se va proceda la ajustarea bazei impozabile aplicndu-se regimul de
impozitare al operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. n acest sens
furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA emite factura pe care nscrie cu
semnul minus reducerea bazei de impozitare i a taxei colectate ca urmare a
evenimentelor aparute.
Facturile respective se transmit beneficiarului care are obligaia s efectueze
ajustrile taxei deduse. Factura de regularizare nu trebuie s conin meniunea
referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA a furnizorului/prestatorului.
Furnizorul/prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate astfel regularizate pe baza
Formularului 307.
103
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
- cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea
atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror
situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nchirierea
unei locuine n condiiile pieei;
- locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele
gospodreti i o valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, care nu
depete suma de 450.000 lei (NOU), exclusiv TVA, achiziionate de orice
persoan necstorit sau familie (380.000 lei, inainte de 1 ianuarie 2016).
Putei aplica aceast cot redus de 5% numai n cazul locuinelor care n momentul
vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu
depete suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de
locuit individuale. n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a
terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta
la sol aferent fiecrei locuine.
Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota
redus de 5%. Acest fapt nseamn c putei livra o locuin cu TVA de 5% unei persoane
necstorite dac aceasta nu a mai deinut sau nu deine nicio locuin n proprietate pe
care s o fi achiziionat cu cota de 5%. De asemenea, n cazul familiilor, soul sau soia
trebuie s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate
pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%.
104
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
- atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri fr nicio meniune cu
privire la TVA, iar furnizorul/prestatorul bunului/serviciului respectiv este
persoana obligat la plata TVA colectate pentru operaiunea supus taxei, i
furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la beneficiar TVA
care ar fi trebuit colectat pentru operaiunea respectiv (poate fi acceptat ca
mijloc de prob a faptului c furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a
recupera de la beneficiar TVA, inclusiv o declaraie pe propria rspundere a
furnizorului).
Persoana impozabil care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni care
dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere este denumit
n continuare persoan impozabil cu regim mixt.
Taxa aferent achiziiilor destinate exclusiv realizrii de operaiuni care permit
exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investiii destinate realizrii de astfel de
operaiuni, se deduce integral.
105
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Taxa aferent achiziiilor destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau
drept de deducere, precum i de investiii care sunt destinate realizrii de astfel de
operaiuni nu se deduce.
Taxa aferent achiziiilor pentru care nu se cunoate destinaia, respectiv dac vor
fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru
operaiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporia
n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni
care nu dau drept de deducere se deduce pe baz de pro-rata.
In cazul achiziiilor destinate realizrii de investiii, care se prevd c vor fi
utilizate att pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, ct i pentru
operaiuni care nu dau drept de deducere, este permis deducerea integral a TVA pe
parcursul procesului investiional, urmnd ca taxa dedus s fie ajustat, daca este
cazul. (NOU)
Exemplu:
O persoan impozabil ncepe n luna februarie 2016 lucrrile de investiii pentru
edificarea unui imobil care va fi utilizat pentru activiti medicale scutite de TVA, dar i
pentru operaii estetice i de nfrumuseare care nu sunt scutite de TVA.
Pe perioada derulrii investiiei, persoana impozabil poate deduce integral taxa
aferent achiziiilor necesare pentru investiia respectiv. n anul n care sunt realizate
primele activiti medicale menionate, taxa dedus aferent obiectivului de investiii se
ajusteaz.
n situaia n care persoana respectiv achiziioneaz i alte bunuri dect cele
necesare realizrii investiiei, dar care vor fi utilizate pentru activitile menionate, va
aplica pro-rata provizorie, deoarece presupunem c n anul 2016 nu va realiza venituri,
care va fi regularizat.
Exemplu:
O societate care are ca obiect de activitate operaiuni imobiliare deruleaz o
investiie ncepnd din anul 2015 i care se continu i n anul 2016. Investiia respectiv
este un imobil care va fi utilizat de societate att pentru nchirierea n regim de taxare, ct
i n regim de scutire.
De la 1 ianuarie 2016 persoana impozabil poate deduce integral taxa aferent
achiziiilor necesare pentru investiia respectiv. n anul n care sunt realizate primele
operaiuni de nchiriere, va efectua o ajustare negativ a taxei corespunztoare prii din
cldire nchiriat n regim de scutire.
106
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
(NOU)
1. In cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care nu au
determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece nu realizau i nici
nu prevedeau realizarea de operaiuni fr drept de deducere n cursul anului, i
care ulterior realizeaz astfel de operaiuni, pro-rata aplicabil provizoriu este
pro-rata estimat pe baza operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului
calendaristic curent, care trebuie comunicat organului fiscal cel mai trziu pn la
data la care persoana impozabil trebuie s depun primul Decont de TVA, aferent
perioadei fiscale n care persoana impozabil ncepe s realizeze operaiuni fr
drept de deducere.
2. In cazul persoanelor impozabile nou-nregistrate n scopuri de TVA, precum i n
cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, ulterior anularii din oficiu a
codului de TVA, n cursul unui alt an dect cel n care nregistrarea le-a fost
anulat din oficiu, pro-rata aplicabil provizoriu este pro-rata estimat pe baza
operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic curent, care
trebuie comunicat cel mai trziu pn la data la care persoana impozabil trebuie
s depun primul Decont de TVA dup nregistrarea n scopuri de TVA.
3. In cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, ulterior anularii din oficiu, n
cursul aceluiai an n care nregistrarea le-a fost anulat din oficiu, i care aplicau
pro-rata provizorie la nceputul anului, se continu aplicarea pro-ratei provizorii
aplicate nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA.
4. In cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care nu au
determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece ori nu erau nfiinate
ori nu realizau i nici nu prevedeau realizarea de operaiuni n cursul anului
curent, i care vor realiza n anii ulteriori att operaiuni care dau drept de
deducere ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s estimeze
pro-rata pe baza operaiunilor preconizate a fi realizate n primul an n care
vor desfura operaiuni constnd n livrri de bunuri/prestri de servicii. Aceast
pro-rata provizorie va fi aplicat pe parcursul anilor n care persoana
realizeaz exclusiv achiziii de bunuri/servicii, fr a realiza i
livrri/prestri.
108
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Persoanele impozabile pot renuna la cererea de rambursare pe baza unei
notificri depuse la autoritile fiscale, urmnd s preia soldul sumei negative solicitat la
rambursare n decontul aferent perioadei fiscale urmtoare depunerii notificrii.
Persoanele impozabile pot notifica organul fiscal n vederea renunrii la cererea de
rambursare pn la data comunicrii deciziei de rambursare sau a deciziei de impunere
privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal, dup caz. (NOU)
109
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Pentru aceste bunuri NU se ajusteaz deducerea iniial a TVA n cazul bunurilor
distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau
confirmate n mod corespunztor de persoana impozabil. n cazul bunurilor furate,
persoana impozabil demonstreaz furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de
organele judiciare.
n cazul bunurilor furate pentru care s-a ajustat TVA n cursul anului 2013,
persoana impozabil poate anula ajustarea efectuat la data la care furtul este
dovedit prin hotrre judectoreasc definitiv. (NOU)
activele corporale fixe de natura mijloacelor Bunurile imobile sunt considerate bunuri de
fixe amortizabile care fac obiectul leasingului capital indiferent dac n contabilitatea
sunt considerate bunuri de capital la persoanelor impozabile sunt nregistrate ca
locator/finanator dac limita minim a duratei stocuri sau ca imobilizri corporale. (NOU)
111
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
normale de utilizare este egal sau mai mare de
5 ani (ELIMINAT)
bunurile care fac obiectul nchirierii, bunurile care fac obiectul unui contract de
leasingului, concesionrii sau oricrei alte nchiriere, de leasing, de concesionare sau
metode de punere a acestora la dispoziia unei oricrui alt tip de contract prin care bunurile se
persoane sunt considerate bunuri de capital pun la dispoziia unei persoane, sunt
aparinnd persoanei care le nchiriaz, le d n considerate bunuri de capital aparinnd
leasing sau le pune la dispoziia altei persoane. persoanei care le nchiriaz, le d n leasing sau
le pune la dispoziia altei persoane.
112
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Exemplu:
n data de 7 septembrie 2013, entitatea Leader a achiziionat un apartament cu 3 camere
pentru activitatea sa economic, costul fiind de 200.000 lei, TVA 24%.
n data de 21 martie 2015, entitatea decide s utilizeze cldirea integral n scop de
locuin sau pentru operaiuni scutite fr drept de deducere.
n data de 6 februarie 2016, cldirea este din nou utilizat n cadrul unor operaiuni cu
drept de deducere.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.
- ajustarea TVA n favoarea statului pentru perioada rmas de 18 ani n sum de 43.200 lei
18
(48.000 lei x ) (21 martie 2015):
20
- ajustarea TVA n favoarea entitii pentru perioada rmas de 17 ani n sum de 40.800
17
lei (48.000 lei x ) (6 februarie 2016):
20
113
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Dispoziii tranzitorii privind ajustarea (NOU)
Prin excepie de la regulile generale, TVA deductibil se ajusteaz proporional cu
valoarea rmas neamortizat la momentul la care intervin evenimentele care impun
ajustarea pentru urmtoarele categorii de active corporale fixe care pn la data de 31
decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital:
a) activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de utilizare stabilit
pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani, care au fost achiziionate sau
fabricate dup data aderrii pn la data 31 decembrie 2015, inclusiv;
b) activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul
leasingului a cror limit minim a duratei normale de utilizare este mai mic de
5 ani, care au fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii pn la data 31
decembrie 2015, inclusiv.
n cazul activelor corporale fixe de mai sus pentru care dreptul de deducere se
exercit potrivit regulilor sistemului TVA la incasare, se ajusteaz taxa deductibil care a
fost pltit furnizorului/prestatorului, proporional cu valoarea rmas neamortizat
la momentul la care intervin evenimentele care genereaz ajustarea.
Toate prevederile de la art 151^2 din vechiul Cod fiscal NU se mai regasesc in
legislatia aplicabila incepand cu 1 ianuarie 2016.
Astfel, beneficiarul nu va mai fi tinut rspunztor individual i n solidar pentru
plata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei este furnizorul sau
prestatorul, dac factura:
a) nu este emis;
b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele
informaii: denumirea/numele, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al
prilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate ori serviciilor
prestate, elementele necesare calculrii bazei de impozitare;
c) nu menioneaz valoarea taxei sau o menioneaz incorect.
De asemenea, furnizorul sau prestatorul nu va mai fi inut rspunztor
individual i n solidar pentru plata TVA, n situaia n care persoana obligat la plata taxei
este beneficiarul, dac factura sau autofactura:
a) nu este emis;
b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele
informaii: numele/denumirea, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor
114
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate/serviciilor prestate, elementele
necesare calculrii bazei de impozitare.
115
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Nu se cuprind n cifra de afaceri:
Inainte de 1 ianuarie 2016 Dupa 1 ianuarie 2016
h) livrrile de active fixe corporale sau dac sunt accesorii activitii principale,
necorporale efectuate de persoana livrrile de active fixe corporale i livrrile de
impozabil; active necorporale, efectuate de persoana
i) livrrile intracomunitare de mijloace de impozabil.
transport noi ctre un cumprtor care
nu i comunic furnizorului un cod
valabil de nregistrare n scopuri de
TVA, care reprezint operaiuni scutite
de TVA. (ELIMINAT)
In Noul Cod fiscal este transpusa Hotrrea CJUE n cauza C-183/2014 Salomie i
Oltean, referitoare la dreptul de deducere care ia natere naintea nregistrrii n scopuri
de TVA a unei persoane impozabile.
Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei cifr de afaceri
in scopuri de TVA este mai mare sau egal cu plafonul de scutire de 220.000 lei trebuie s
solicite nregistrarea n scopuri de TVA, n termen de 10 zile de la data atingerii ori
depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima zi a lunii
calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost atins ori depit. Regimul special de
scutire se aplic pn la data nregistrrii n scopuri de TVA.
NOU!
Dac persoana impozabil respectiv NU solicit sau solicit nregistrarea cu
ntrziere, organul fiscal competent procedeaz astfel:
a) stabileste obligaii privind TVA de plat, constnd n diferena dintre taxa pe care
persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze i taxa pe care ar fi avut dreptul
s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost nregistrat
n scopuri de TVA dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul legal, dac taxa
colectat este mai mare dect taxa deductibil, precum i accesoriile aferente,
sau dup caz;
b) determin suma negativ a TVA, respectiv diferena dintre taxa pe care ar fi avut
dreptul s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost
nregistrat n scopuri de TVA dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul legal, i
taxa pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze de la data la care ar fi
trebuit s fie nregistrat n scopuri de TVA, dac taxa deductibil este mai mare
dect taxa colectat.
116
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Conform art 287 din Codul fiscal, baza de impozitare se reduce si n urmtoarele
situaii:
a) n cazul desfiinrii totale sau pariale a contractului pentru livrarea de bunuri sau
prestarea de servicii, nainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise
facturi n avans;
b) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele sau alte reduceri de pre sunt
acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
c) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa,
pentru ambalajele care circul prin facturare.
Astfel, furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii trebuie s emit facturi
(facturi de corectie), cu valorile nscrise cu semnul minus sau dup caz o meniune din
care s rezulte c valorile respective sunt negative cnd baza de impozitare se reduce
sau, dup caz, fr semnul minus sau fr meniunea din care s rezulte c valorile
respective sunt negative, dac baza de impozitare se majoreaz, care se transmit i
beneficiarului.
117
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
HG 1/2016 Normele de aplicare
n aplicarea acestor prevederi (exceptie sistemul TVA la incasare):
a) dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau nainte de data
ncasrii unui avans, pe factur se menioneaz numai data emiterii facturii. n acest
caz exigibilitatea taxei coincide cu data emiterii facturii;
b) n cazul n care factura este emis n data n care a avut loc livrarea/prestarea sau
ncasarea unui avans, pe factur se menioneaz numai data emiterii facturii, care
este aceeai cu data livrrii/prestrii ori ncasrii unui avans. Exigibilitatea taxei
coincide cu data emiterii facturii;
c) n cazul n care factura este emis ulterior datei livrrii/prestrii sau a ncasrii
unui avans, pe factur se menioneaz att data emiterii facturii, ct i data
livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans. In acest caz, exigibilitatea taxei
intervine la data livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans, indiferent de
data la care este emis factura, cu excepia livrrilor intracomunitare de bunuri.
Codul fiscal precizeaz c perioada fiscal este luna calendaristic. Prin excepie,
perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru entitile care n cursul anului
calendaristic precedent au realizat o cifr de afaceri inferioar plafonului de 100.000
euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat de BNR, valabil pentru data de 31
decembrie a anului precedent. Observai astfel o prim diferen fa de definiia cifrei de
afaceri aferent plafonului de 65.000 euro. Dac n acel caz se utilizeaz cursul de schimb
de la data aderrii, acest plafon de 100.000 euro se determin utiliznd cursul de schimb
valabil la 31 decembrie a anului precedent.
118
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
15. Plata taxei la buget
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), (4) Prin excepie de la prevederile alin. (3)
pn la data de 31 decembrie 2016 nu se face plata efectiv la organele vamale
inclusiv, nu se face plata efectiv la de ctre persoanele impozabile nregistrate
organele vamale de ctre persoanele n scopuri de TVA, care au obinut certificat
impozabile nregistrate n scopuri de TVA, de amnare de la plat a TVA.
care au obinut certificat de amnare de la
plat
Romania a introdus in anul 2007 posibilitatea amanarii platii in vama a TVA pentru
toate importurile de bunuri realizate de persoane inregistrate in scopuri de TVA. Aceasta
masur de relaxare fiscala, care prezenta unele avantaje, a fost totusi exploatat de unii
importatori economici in defavoarea bugetului de stat, fiind limitat la scurt timp pentru
anumite categorii de importatori, care ndeplinesc conditiile stabilite prin OMFP
500/2007.
Mentinerea prevederilor aplicabile in 2015 ar presupune revenirea de la 1 ianuarie
2017 la msura pltii simplificate a TVA pentru toate importurile realizate de pltitorii de
TVA, fr nicio analiz de risc, fapt ce ar conduce din nou la posibilitatea de a plasa
bunurile n economia subteran, fr plata TVA.
119
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
16. Registrul operatorilor intracomunitari Art 329
120
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Taxare inversa la cereale Cereale
HG 1/2016 Normele de aplicare aduc o serie de modificari la categoria cerealelor
si plantelor tehnice pentru care se aplica taxare inversa, astfel:
121
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
De asemenea, pana la 31 decembrie 2018, se aplica taxare inversa si pentru:
i) furnizrile de telefoane mobile, i anume dispozitive fabricate sau adaptate pentru
utilizarea n conexiune cu o reea autorizat i care funcioneaz pe anumite
frecvene, fie c au sau nu vreo alt utilizare;
j) furnizrile de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi microprocesoare i uniti
centrale de procesare, nainte de integrarea lor n produse destinate utilizatorului
final;
k) furnizrile de console de jocuri, tablete PC i laptopuri.
ATENTIE!
In MOf nr 988 din 31 decembrie 2015 a fost publicata Legea 358/2015 privind
aprobarea OUG 50/2015 pentru modificarea i completarea Legii nr. 227/2015 privind
Codul fiscal. Astfel, se aplic taxarea invers pentru livrarea telefoanelor mobile, tabletelor
PC, laptopurilor, microprocesoarelor (bunurile prevzute la art 331, alin. (2) lit. i)-k))
numai dac valoarea bunurilor livrate, exclusiv TVA, nscrise ntr-o factur, este mai mare
sau egal cu 22.500 lei.
122
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Litera J
Circuitele integrate reprezint, n principiu, un ansamblu de elemente active i
pasive, cum ar fi tranzistoare, diode, rezistoare, condensatoare, interconectate electric pe
suprafaa materialului semiconductor.
n categoria dispozitivelor cu circuite integrate se includ, n special, circuitele
electronice integrate monolitice i hibride, precum:
- uniti centrale de procesare;
- microprocesoare;
- microcontrolere.
n categoria dispozitivelor cu circuite integrate NU se includ bunurile n care sunt
ncorporate sau instalate circuite integrate, precum servere pentru computer, laptopuri,
uniti pentru desktop, tablete, carduri de memorie cu circuite integrate i altele
asemenea, neavnd relevan dac livrarea bunurilor respective are loc nainte de
integrarea lor n produse destinate utilizatorului final, precum i dispozitive precum
antene, filtre electronice, inductane, respectiv componente electrice cu valoare de
inductan fix sau reglabil, condensatori, senzori.
Pentru furnizarea de dispozitive cu circuite integrate se aplic taxarea invers
dac la data livrrii acestea nu sunt nc integrate n produse destinate
utilizatorului final i sunt vndute separat, nu ca i pri ale unor bunuri care le
ncorporeaz.
Exemplu:
Societatea A cu sediul n Bucureti, productoare de circuite integrate, vinde
microprocesoare n valoare de 55.000 lei unei societi B, cu sediul n Braov. Bunurile se
transport din Bucureti la sediul lui B din Braov i sunt vndute fr a fi ncorporate de
A n produsele lui B.
O parte din procesoarele achiziionate de la A sunt ncorporate de B n computere,
iar o alt parte a acestora sunt revndute de B ctre utilizatori finali. Societatea B revinde
o parte din procesoarele nencorporate n calculatoare ctre societatea C, la un pre total
de 35.000 lei, i le transport la sediul beneficiarului din Sibiu.
De asemenea, B livreaz computerele n care a ncorporat procesoarele
achiziionate de la A, ctre societatea D, la un pre total de 48.000 lei i le expediaz la
sediul acesteia din Craiova.
Toate societile sunt nregistrate normal n scopuri de TVA.
Care este tratamentul TVA?
123
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Litera K
Consolele de jocuri sunt cele cuprinse la codul NC 95045000. Acestea reprezint, n
principiu, computere sau dispozitive similare computerelor care au ca destinaie
principal utilizarea acestora pentru jocurile video, dar care pot oferi, n plus, i alte funcii
precum DVD-uri video, CD-uri audio, discuri Blu-ray.
Tabletele PC i laptopurile sunt cele cuprinse la codul NC 8471 30 00. Tabletele PC
sunt, n principiu, computere portabile, plate, acoperite n ntregime de un ecran tactil.
Laptopurile sunt dispozitive portabile de procesare automat a datelor, formate cel
puin dintr-o unitate central de procesare i un monitor.
Exemplu:
n aprilie 2015, entitatea Leader, inregistrata in scopuri de TVA, achizitioneaza un depozit
frigorific la costul de 200.000 lei, TVA 24%. Aceasta cladire a fost construita in anul 2010.
In februarie 2016, ca urmare a schimbarii obiectului de activitate, entitatea Leader a decis
sa vanda cladirea la pretul de 300.000 lei entitatii Barsin. Vom analiza cele 3 cazuri:
1. depozitul este vandut in regim de scutire de TVA;
2. depozitul este vandut in regim de taxare, iar entitatea Barsin este nregistrat n scopuri
de TVA;
3. depozitul este vandut in regim de taxare, iar entitatea Barsin nu este nregistrat n
scopuri de TVA.
Precizai nregistrrile contabile efectuate de entitile implicate.
CAZ 1:
Avand in vedere ca, la momentul vanzarii, cladirea nu indeplineste conditiile pentru a fi
considerata constructie noua, entitatea poate sa o vanda si fara TVA (in regim de scutire), caz in
care trebuie sa ajusteze TVA dedusa initial. Inregistrarile contabile efectuate ar fi:
- achiziia depozitului (aprilie 2015):
124
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
- scoaterea din gestiune a depozitului (februarie 2016):
X lei 2812 = 212 200.000 lei
Amortizarea Construcii
constructiilor
200.000 lei 6583
-X Cheltuieli cu cedarea
activelor
- ajustarea TVA n favoarea statului pentru perioada rmas de 19 ani n sum de 45.600 lei
19
(48.000 lei x ) (februarie 2016):
20
45.600 lei 635 = 4426 45.600 lei
Cheltuieli cu alte TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
CAZ 2:
Avnd n vedere c att furnizorul ct i beneficiarul sunt nregistrate n scopuri de TVA n
Romnia, se aplic taxarea invers.
Astfel, entitatea Leader va nregistra n contabilitate:
- vanzarea depozitului (februarie 2016):
CAZ 3:
Avnd n vedere c beneficiarul nu este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, nu se
aplic taxarea invers.
Astfel, entitatea Leader va nregistra n contabilitate:
- vanzarea depozitului (februarie 2016):
125
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
372.000 lei 461 = 7583 300.000 lei
Debitori diversi Venituri din cedarea
activelor
4427 60.000 lei
TVA colectat
126
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
ART. 291, alin (4):
Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu
excepia cazurilor prevzute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplic cota n vigoare la
data exigibilitii taxei.
CONCLUZIE:
n situaia n care faptul generator intervine pn la 1 ianuarie 2016 inclusiv, nu se
aplic taxare invers dac factura este emis dup 1 ianuarie 2016 sau dac preul se
pltete n rate i dup aceast dat.
Pentru facturile emise pn la 31 decembrie 2015, pentru care faptul generator
intervine dup 1 ianuarie 2016, taxarea invers se aplic numai pentru diferena
pentru care taxa este exigibil dup 1 ianuarie 2016.
Exemplu:
In cursul anului 2015, entitatea Leader (nregistrat n scopuri de TVA) a emis o
factura de avans n suma de 10.000 lei, plus TVA 24%, pentru livrarea de telefoane mobile
ctre un beneficiar nregistrat n scopuri de TVA.
In data de 7 februarie 2016, entitatea Leader livreaza telefoanele clientului sau
(apare faptul generator), pretul de vanzare fiind de 50.000 lei, exclusiv TVA.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Pentru avansul facturat in anul 2015 si regularizat in anul 2016 se mentine regimul
valabil la data facturii de avans, adica operatiune taxabile, insa avans in vedere
modificarea cotei de TVA de la 1 ianuarie 2016, se va regulariza cu 20% in loc de 24%.
Inregistrarile contabile efectuate de entitatea Leader sunt:
- emiterea facturii de avans in suma de 10.000 lei, plus TVA 24% (anul 2015):
12.400 lei 4111 = 419 10.000 lei
Clieni Clienti creditori
4427 2.400 lei
TVA colectata
Exemplu:
In cursul anului 2015, entitatea Leader (nregistrat n scopuri de TVA) a emis o
factura de avans 100% n suma de 50.000 lei, plus TVA 24%, pentru livrarea de telefoane
mobile ctre un beneficiar nregistrat n scopuri de TVA.
In data de 7 februarie 2016, entitatea Leader livreaza telefoanele clientului sau
(apare faptul generator), pretul de vanzare fiind de 50.000 lei, exclusiv TVA.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
In acest caz, NU se mai aplic taxare invers, deoarece se aplic regimul n vigoare la
data exigibilitii taxei, dar se aplic cota n vigoare la data livrrii.
128
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Exemplu:
n cursul anului 2015, entitatea Leader contracteaz construirea i achiziionarea unei
cldiri cu o societate imobiliar care deine i titlul de proprietate asupra respectivei cldiri care
urmeaz s fie construit.
Valoarea cldirii stabilit prin contract este de 500.000 lei. Furnizorul a emis facturi
pariale n sum de 400.000 lei n anul 2015, TVA 24%.
Faptul generator intervine n martie 2016.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
La emiterea facturii pentru ntreaga valoare a cldirii se vor regulariza facturile pariale
emise n anul 2015. Inregistrarile contabile sunt:
- emiterea facturilor de avans in suma de 400.000 lei, plus TVA 24% (anul 2015):
496.000 lei 4111 = 419 400.000 lei
Clieni Clienti creditori
4427 96.000 lei
TVA colectata
129
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Exemplu:
O mic ntreprindere ncaseaz n anul 2015 suma de 50.000 lei pentru livrarea
unui teren construibil, aplicnd regimul special de scutire.
ncepnd cu data de 1 decembrie 2015, mica ntreprindere devine persoan
impozabil nregistrat normal n scopuri de TVA. Livrarea terenului are loc n luna
februarie 2016. Valoarea total a terenului construibil este de 150.0000 lei.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Entitatea are obligaia s efectueze urmtoarele regularizri la data livrrii
terenului:
- storno factur parial din 2015 - 50.000 lei, cu semnul minus - scutit TVA;
- regularizarea facturii pariale din 2015 n februarie 2016: 50.000 lei (cu semnul
plus) + 10.000 (TVA calculat la cota de 20% de la data faptului generator, dar fr
aplicarea taxrii inverse);
- diferena exigibil 2016: 100.000 lei - taxare invers.
Exemplu:
Entitatea A vinde persoanei impozabile B o cldire n luna decembrie a anului 2015,
cnd are loc i faptul generator. Valoarea cldirii este de 20 milioane lei i TVA de
4.800.000 lei aferent vor fi pltite de cumprtor n rate lunare egale timp de 8 ani.
Ambele persoane sunt nregistrate normal n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal.
Factura se emite pe data de 10 ianuarie 2016, dar nu se aplic regimul de taxare
invers. De asemenea, cota aplicabil este de 24%, de la data faptului generator de tax.
Chiar dac factura ar fi fost emis cu ntrziere n alt lun din anul 2016, tratamentul
fiscal ar fi acelai.
Sumele ncasate pentru vnzarea unui voucher cu scop unic reprezint avansuri
pentru care intervine exigibilitatea TVA.
Dpdv al TVA, voucherul reprezint un instrument prin care un furnizor de bunuri
i/sau un prestator de servicii i asum obligaia de a-l accepta drept contrapartid sau
parte a contrapartidei pentru o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii.
Voucher cu scop unic nseamn un voucher pentru care toate informaiile relevante
privind regimul TVA aplicabil operaiunii la care acesta se refer, respectiv livrarea de
bunuri/prestarea de servicii ulterioar, trebuie s fie cunoscute la momentul vnzrii
acestuia i bunurile i serviciile trebuie s fie identificate.
130
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
n cazul bonurilor de valoare pentru carburani auto, biletelor de cltorie, biletelor
la spectacole i al altor vouchere cu scop unic similare, care acoper integral
contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate, se aplic prevederile de mai jos.
131
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
20. Alte aspecte privind livrarile de bunuri
A. Societati agricole
Codul fiscal
Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau
acionarii si, cu excepia transferului de active, constituie livrare de bunuri efectuat cu
plat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus
total sau parial.
Exemplu:
O societate agricol nregistrat n scopuri de TVA achiziioneaz semine,
ngrminte, servicii de arat i semnat pentru realizarea produciei agricole. Societatea
deduce TVA aferent tuturor achiziiilor de bunuri i servicii. Dup recoltare, societatea
distribuie o parte din produsele agricole ctre asociaii si.
Care este tratamentul dpdv al TVA?
132
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Dei contractul prevede c sensul giratoriu va fi donat primriei, ntruct bunurile
construite pe domeniul public aparin unitii administrativ-teritoriale, din punctul de
vedere al TVA NU se consider c are loc o livrare de bunuri de la societate la primrie
pentru lucrrile efectuate pe terenul primriei. Acestea reprezint din punctul de vedere
al TVA servicii acordate gratuit.
n ceea ce privete donaia prii din sensul giratoriu construite pe terenul
societii i a terenului aferent, aceasta reprezint din punctul de vedere al TVA o livrare
de bunuri cu titlu gratuit.
Att prestrile de servicii, ct i livrarea de bunuri, acordate gratuit, se consider
c au fost efectuate n scopul desfurrii activitii economice, respectiv pentru
facilitarea accesului la centrul comercial, nefiind n sfera de aplicare a TVA. Societatea
n cauz beneficiaz de dreptul de deducere a TVA.
In continuare, regasiti cateva dintre cele mai importante modificari care vizeaza
Titlul VII TVA din Noul Cod fiscal:
a) incepand cu 1 ianuarie 2016, cota standard de TVA va scadea de la 24% la 20%, iar
incepand cu 1 ianuarie 2017 se va reduce la 19%;
b) introducerea taxarii inverse in cazul cldirilor, prilor de cldire i a terenurilor de
orice fel, pentru a cror livrare se aplic regimul de taxare prin efectul legii sau prin
opiune;
c) introducerea taxarii inverse, pana la 31 decembrie 2018, in cazul telefoanelor
mobile, tabletelor PC, laptop-urilor, consolelor de jocuri si a dispozitivelor cu circuite
integrate daca valoarea unei facturi depaseste plafonul de 22.500 lei;
d) modificarea definitiei activelor corporale fixe, in sensul ca sunt incadrate toate
imobilizarile corporale;
e) modificarea definitiei bunurilor de capital si implicit a regulilor de ajustare a TVA in
cazul acestora, in sensul ca in categoria bunurilor de capital intra si activele cu durata de
amortizare mai mica de 5 ani;
f) modificarea componentei plafonului de scutire de 220.000 lei;
g) ajustarea bazei de impozitare in cazul creantelor neincasate se face si in cazul punerii
n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o sentin
judectoreasc, prin care creana creditorului este modificat sau eliminat, nu doar in
urma inchiderii procedurii falimentului;
133
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
h) introducerea unei prevederi conform careia baza de impozitare a bunurilor de natur
alimentar al cror termen de consum a expirat i care nu mai pot fi valorificate va fi
stabilita intr-o procedura stabilita prin normele metodologice;
i) introducerea cotei reduse de TVA de 5% si in cazul livrarii de manuale colare, cri,
ziare i unele reviste, precum si pentru serviciile constnd n permiterea accesului la
castele, muzee etc, pentru care anterior se utiliza cota redusa de TVA de 9%;
j) incadrarea evenimentelor sportive in categoria operatiunilor pentru care se aplica TVA
redusa de 5%;
k) modificarea plafonului de la 380.000 lei la 450.000 lei, in cazul aplicarii cotei reduse
de TVA de 5% pentru locuintele sociale;
l) se aduc o serie de precizari in cazul vanzarii de constructii noi;
m) introducerea unor prevederi pentru o serie de situatii cu care se pot confrunta entitatile
care aplica pro-rata;
n) prevederi mai clare cu privire la momentul in care radierea din ROI este efectuata;
o) reguli noi si extinderea categoriilor de persoane care tebuie sa aplice pro-rata;
p) exercitarea dreptului de deducere a TVA in cel mult 1 an de la primirea facturii de
corectie de catre beneficiarul operaiunilor, n cazul n care organul fiscal a stabilit TVA
colectat furnizorilor pe perioada inspeciei fiscale;
q) nepreluarea n primul Decont de TVA depus dup data nscrierii organului fiscal la masa
credal, a TVA cumulat de plat cu care organul fiscal s-a nscris la masa credal;
r) nepreluarea soldului sumei negative a TVA n primul Decont de TVA depus dup data
deschiderii procedurii de insolven, fiind obligatorie solicitarea rambursrii de
TVA prin corectarea decontului perioadei fiscale anterioare;
s) eliminarea prevederilor referitoare la rspunderea individual i n solidar pentru
plata taxei;
t) posibilitatea de a renuna la cererea de rambursare a TVA pe baza unei notificri depuse
la autoritile fiscale;
u) atunci cand este obligatorie ajustarea bazei impozabile, iar furnizorul nu emite factura
de corecie, beneficiarul trebuie s emit o autofactur n vederea ajustrii taxei
deductibile, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care au intervenit
evenimentele respective;
v) se elimin termenul pn la care NU se face plata TVA n vam pentru persoanele care au
obinut certificate de la organele competente, potrivit OMFP 500/2007 pentru
aprobarea Normelor privind procedura de acordare a certificatului de amanare de la
plata in vama a TVA si de eliberare a garantiei pentru importurile de bunuri;
w) eliminarea prevederii conform careia de la data de 1 ianuarie 2017, NU se face
plata efectiv a TVA la organele vamale de ctre persoanele impozabile nregistrate
n scopuri de TVA, ceea ce inseamna ca in continuare TVA aferenta importurilor se va
plti la organul vamal.
134
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
E. Impozitul pe venit
1. Aspecte generale
138
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
schemele de pensii facultative, n limita pensii facultative, pltite n scopul personal
echivalentului n lei a 400 de euro pentru al contribuabilului, indiferent dac
fiecare participant, ntr-un an fiscal activitatea se desfoar individual sau ntr-o
form de asociere, n limita echivalentului n lei
a 400 euro anual pentru fiecare persoan;
prima de asigurare voluntar de sntate, n primele de asigurare voluntar de sntate,
limita echivalentului n lei a 250 euro anual pltite n scopul personal al contribuabilului,
pentru o persoan indiferent dac activitatea se desfoar
individual sau ntr-o form de asociere, n
limita echivalentului n lei a 400 euro anual
pentru fiecare persoan;
cheltuielile de funcionare, ntreinere i
reparaii, aferente autoturismelor folosite de
----- contribuabil sau membru asociat sunt
deductibile limitat la cel mult un singur
autoturism aferent fiecrei persoane
cheltuieli pentru asigurarea securitii i
-----
sntii n munc, potrivit legii
cheltuielile reprezentnd contribuii sociale
obligatorii, datorate de ctre contribuabil,
indiferent dac activitatea se desfoar
individual i/sau ntr-o form de asociere.
-----
Deducerea cheltuielilor respective se
efectueaz de organul fiscal competent
la recalcularea venitului net anual/
pierderii nete anuale.
cotizaii pltite la asociaiile profesionale n cotizaii pltite la asociaiile profesionale n
limita a 2% din baza de calcul determinat ca limita a 4.000 euro anual;
diferen ntre venitul brut i cheltuielile
deductibile, altele dect cheltuielile de
sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de
burse private, cheltuielile de protocol,
cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.
Conventii civile ?
Contractele civile de prestare servicii (conventiile civile) pot fi incheiate doar
pentru efectuarea unor activitati cu caracter ocazional. Exista riscul ca astfel de contracte
sa fie reconsiderate de catre organul fical daca exista indicii de dependenta, subordonare a
prestatorului fata de platitorul de venit sau nerespectarea caracterului ocazional.
Incepand cu 1 ianuarie 2016, veniturile obtinute in baza contractelor civile NU mai
sunt incadrate in categoria veniturilor din activitati independende ci in categoria
veniturilor din alte surse.
Conform art 114 din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, in categoria veniturilor
din alte surse sunt incluse si veniturile din activitati, altele decat cele de productie, comert,
141
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
prestari de servicii, profesii liberale si din drepturi de proprietate intelectuala, precum si
activitati agricole, silvicultura si piscicultura, pentru care sunt aplicabile prevederile cap. II
Venituri din activitati independente si cap. VII Venituri din activitati agricole,
silvicultura si piscicultura.
In anul 2016, persoanele care realizeaza venituri din alte surse NU datoreaza CASS
pentru aceste venituri, daca realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor; venituri
din pensii; venituri din activitati independente; venituri din asocierea cu o persoana
juridica; venituri din activitati agricole, silvicultura si piscicultura; indemnizatii de somaj,
indemnizatii pentru cresterea copilului; ajutor social acordat potrivit Legii nr. 416/2001;
indemnizatii pentru incapacitate temporara de munca drept urmare a unui accident de
munca sau unei boli profesionale, cu exceptia veniturilor din drepturi de proprietate
intelectuala.
10% 16%
Nu este salariat si Salariat sau Nu este salariat
Salariat sau
nici nu obtine alte si nici nu obtine
Baza impozabila alte venituri
venituri de la venituri din venituri de la
din exceptii
exceptii exceptii exceptii
Impozit pe venit Venit brut Venit brut - Contrib Venit brut Venit brut
142
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
144
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Dupa 1 ianuarie 2016
Conform art 76, alin. (4) lit. a) din Noul Cod fiscal, cadourile, inclusiv tichetele
cadou, oferite de angajatori salariailor ct i cele oferite n beneficiul copiilor minori
ai acestora, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale
altor culte religioase, precum i cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite salariatelor cu
ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea acestora pentru
fiecare persoan n parte, cu fiecare ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei.
De retinut:
- cadourile oferite in situatiile de mai sus sunt neimpozabile pentru TOTI salariatii,
nu doar pentru copiii angajatilor;
- regulile de neimpozitare in aceste ocazii se aplica si tichetelor cadou.
Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei
sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei
impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. Aceasta
suma NU se fractioneaza, chiar daca angajatul obtine venituri in baza unui contract de
munca cu timp partial.
La determinarea deducerilor personale lunare se ine cont de venitul brut lunar din
salarii i de numrul de persoane aflate n ntreinerea contribuabilului.
n categoria persoanelor n ntreinere pot intra soia/soul, copiii sau ali membri
de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea
inclusiv, ale cror venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 300 lei lunar (250
lei, inainte de 1 ianuarie 2016), cu excepia pensiilor de urma si a (NOU):
146
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
- burselor primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau
perfecionare n cadru instituionalizat;
- premiilor i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea,
obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale,
inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia;
- premiilor obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la
jocurile olimpice/paralimpice.
ATENTIE!
In MOf nr 52 din 25 ianuarie 2016 a fost publicat OMFP 52/2016 privind
aprobarea calculatorului pentru determinarea deducerilor personale lunare pentru
contribuabilii care realizeaz venituri din salarii la funcia de baz.
- lei -
Venit brut Deducerea personal lunar stabilit pentru un contribuabil n funcie de
lunar numrul persoanelor aflate n ntreinere
din salarii Fr persoane Cu o persoan Cu 2 persoane Cu 3 persoane Cu 4 persoane
(VBL) n ntreinere n ntreinere n ntreinere n ntreinere n ntreinere
Pn la
300 400 500 600 800
1500
(in loc de (in loc de (in loc de (in loc de (in loc de
(in loc de
250) 350) 450) 550) 650)
1.000)
De la VBL 1.000 VBL 1.500
1.501 la Ded (1 ) Ded (1 )
3.000 Prezent = 2.000 ; De la 1 ianuarie 2016 = 1.500
Peste
0 0 0 0 0
3001
147
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
* unde Ded = Deducerea personal aferent unui contribuabil cu un venit brut lunar
de pn la 1.500 lei, n funcie de numrul persoanelor n ntreinere.
Sumele reprezentnd deducerile personale pentru venitul brut lunar din salarii
cuprins ntre 1.501 i 3.000 lei sunt calculate prin rotunjire la 10 lei, n sensul c
fraciunile sub 10 lei se majoreaz la 10 lei.
Prin venituri din salarii realizate ncepnd cu luna ianuarie 2016 se nelege orice
sum primit sub form de salarii ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.
Impozitul retinut poate fi declarat si platit la bugetul de stat lunar sau trimestrial.
Asociaiile, fundaiile sau alte entiti fr scop patrimonial, persoane juridice pot opta
pentru declararea si plata trimestriala a impozitului, indiferent de numarul de
salariati (NOU). Conform vechiului Cod fiscal, acestia erau conditionati de faptul ca in
anul anterior ar fi trebuit sa aiba un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv. Pentru
celelalte categorii de entitati care pot opta, conditiile raman aceleasi.
148
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Alte prevederi
149
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Inainte de 1 ianuarie 2016 Dupa 1 ianuarie 2016
Contribuabilii au obligaia s depun la organul Contribuabilii au obligaia s depun la organul
fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn
la data de 31 ianuarie inclusiv, declaraia la data de 31 ianuarie inclusiv, declaraia
privind venitul estimat/norma de venit pentru privind venitul estimat/norma de venit pentru
anul n curs. anul n curs.
n cazul n care contribuabilii ncep s realizeze n cazul n care contribuabilii ncep s realizeze
n cursul anului, dup data de 31 ianuarie n cursul anului, dup data de 31 ianuarie
inclusiv, astfel de venituri, n termen de 15 zile inclusiv, astfel de venituri, n termen de 30
de la data producerii evenimentului acetia au de zile de la data producerii evenimentului
obligaia completrii i depunerii declaraiei acetia au obligaia completrii i depunerii
privind venitul estimat/norma de venit pentru declaraiei privind venitul estimat/norma de
anul fiscal n curs. venit pentru anul fiscal n curs.
151
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
La determinarea ctigului net anual/pierderii nete anuale sunt luate n calcul i
costurile aferente tranzaciilor care nu pot fi alocate direct fiecrei tranzacii.
Ctigul net anual/pierderea net anual se determin de ctre contribuabil, pe
baza Declaraiei 200 privind venitul realizat.
Pentru tranzaciile efectuate de fiecare intermediar, societate de administrare a
investiiilor sau societate de investiii autoadministrat are urmtoarele obligaii:
- calcularea ctigului/pierderii pentru fiecare tranzacie efectuat pentru
contribuabil, sau anual, dup caz;
- transmiterea ctre fiecare contribuabil a informaiilor privind totalul
ctigurilor/pierderilor, n form scris, pentru tranzaciile efectuate n cursul
anului fiscal, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul
anterior;
- s depun anual, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul
anterior, la organul fiscal competent o declaraie informativ privind totalul
ctigurilor/pierderilor, pentru fiecare contribuabil.
NOU!
Incepand cu 1 ianuarie 2016, veniturile sub form de dividende, inclusiv ctigul
obinut ca urmare a deinerii de titluri de participare definite de legislaia n materie la
organisme de plasament colectiv se impun cu o cot de 5% din suma acestora,
impozitul fiind final, indiferent din ce an provine profitul repartizat. (OUG 50/2015)
Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de dividende
revine persoanelor juridice, odat cu plata dividendelor/sumelor reprezentnd ctigul
obinut ca urmare a deinerii de titluri de participare. Termenul de virare a impozitului
este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata.
n cazul dividendelor/ctigurilor obinute ca urmare a deinerii de titluri de
participare, distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor/asociailor/investitorilor
pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe
dividende/ctig se pltete pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor.
Exemplu:
Entitatea Leader a obtinut profit in ultimii ani si nu l-a repartizat pe rezerve sau pe
alte destinatii, situatia prezentandu-se astfel:
- Anul 2013 40.000 lei;
- Anul 2014 80.000 lei;
NOU!
n cazul veniturilor din pensii i/sau al diferenelor de venituri din pensii, sume
reprezentnd actualizarea acestora cu indicele de inflaie stabilite n baza hotrrilor
judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrrilor judectoreti definitive i
executorii, impozitul se calculeaz separat fa de impozitul aferent drepturilor lunii
curente, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului impozabil, impozitul reinut fiind
impozit final.
Venitul impozabil din pensii se stabilete prin deducerea din suma total a
contribuiei individuale de asigurri sociale de sntate i a sumei neimpozabile lunare,
stabilit potrivit legislaiei n vigoare la data plii. OUG 50/2015
Impozitul se reine la data efecturii plii i se pltete pn la data de 25 a lunii
urmtoare celei n care s-au pltit.
Pltitorul de venituri din pensii este obligat s determine valoarea total a
impozitului anual pe veniturile din pensii, pentru fiecare contribuabil.
153
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
7. Venituri din premii i din jocuri de noroc
Conform noilor prevederi, veniturile din jocuri de noroc se impun prin reinere la
surs. Impozitul datorat se determin la fiecare plat, prin aplicarea urmtorului barem
de impunere asupra fiecrui venit brut primit de un participant de la un organizator sau
pltitor de venituri din jocuri de noroc
Exemplu:
Ionescu Adrian a castigat suma de 800.000 lei la Loto 6/49.
Impozit retinut = 61.187,5 lei + (800.000 445.000) x 25% = 149.937 lei
Castig net = 800.000 lei 149.937 lei = 650.063 lei
155
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
9. Venituri din alte surse
Contribuabilii care realizeaz venituri din alte surse, altele dect cele prevzute in
mod expres la art. 114, alin. (2) lit. a) k) din Noul Cod fiscal, au obligaia de a depune
Declaraia 200 privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal,
pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. Organul
fiscal competent emite decizia de impunere, iar impozitul se pltete n termen de cel
mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere.
Impozitul reprezint impozit final, contribuabilii neavand obligaia de a efectua
pli anticipate n cursul anului fiscal, n contul impozitului anual datorat.
Orice venituri constatate de organele fiscale, n condiiile Codului de
procedur fiscal, a cror surs NU a fost identificat se impun cu o cot de 16%
aplicat asupra bazei impozabile ajustate. Prin decizia de impunere organele fiscale
vor stabili cuantumul impozitului i al accesoriilor.
Conventii civile?
Contractele civile de prestare servicii (conventiile civile) pot fi incheiate doar
pentru efectuarea unor activitati cu caracter ocazional. Exista riscul ca astfel de contracte
sa fie reconsiderate de catre organul fical daca exista indicii de dependenta, subordonare a
prestatorului fata de platitorul de venit sau nerespectarea caracterului ocazional.
Incepand cu 1 ianuarie 2016, veniturile obtinute in baza contractelor civile NU mai
sunt incadrate in categoria veniturilor din activitati independende ci in categoria
veniturilor din alte surse.
Conform art 114 din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, in categoria veniturilor
din alte surse sunt incluse si veniturile din activitati, altele decat cele de productie, comert,
156
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
prestari de servicii, profesii liberale si din drepturi de proprietate intelectuala, precum si
activitati agricole, silvicultura si piscicultura, pentru care sunt aplicabile prevederile cap. II
Venituri din activitati independente si cap. VII Venituri din activitati agricole,
silvicultura si piscicultura.
In anul 2016, persoanele care realizeaza venituri din alte surse NU datoreaza CASS
pentru aceste venituri, daca realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor; venituri
din pensii; venituri din activitati independente; venituri din asocierea cu o persoana
juridica; venituri din activitati agricole, silvicultura si piscicultura; indemnizatii de somaj,
indemnizatii pentru cresterea copilului; ajutor social acordat potrivit Legii nr. 416/2001;
indemnizatii pentru incapacitate temporara de munca drept urmare a unui accident de
munca sau unei boli profesionale, cu exceptia veniturilor din drepturi de proprietate
intelectuala.
Contribuabilii care realizeaz venituri din Contribuabilii care realizeaz venituri din
activiti independente i/sau din activiti activiti independente i/sau din activiti
agricole impuse n sistem real, silvicultur i agricole impuse n sistem real, silvicultur i
piscicultur i care n cursul anului fiscal i piscicultur i care n cursul anului fiscal i
nceteaz activitatea, precum i cei care intr nceteaz activitatea, precum i cei care intr
n suspendare temporar a activitii, potrivit n suspendare temporar a activitii, potrivit
legislaiei n materie, au obligaia de a depune legislaiei n materie, au obligaia de a depune
la organul fiscal competent o declaraie, nsoit la organul fiscal competent o declaraie, nsoit
de documente justificative, n termen de 15 de documente justificative, n termen de 30
zile de la data producerii evenimentului, n de zile de la data producerii evenimentului, n
vederea recalculrii plilor anticipate. vederea recalculrii plilor anticipate.
Obligaii declarative
In continuare, am extras cateva dintre cele mai importante modificari care vizeaza
Titlul IV Impozitul pe venit din Noul Cod fiscal:
a) modificarea listei aferente veniturilor neimpozabile;
b) majorarea termenelor in care contribuabilul trebuie sa notifice organului fiscal inceperea
sau incetarea unei activitati de la 15 zile la 30 de zile;
c) reducerea impozitului pe dividende de la 16% la 5%, incepand cu 1 ianuarie 2016;
d) modificarea definitiei activitatilor independente, in sensul includerii si a veniturilor din
activiti de producie;
e) adaugarea unor noi elemente de cheltuieli deductibile integral in cazul activitatilor
independente;
f) precizarea faptului ca deducerea cheltuielilor reprezentnd contribuii sociale obligatorii
se efectueaz de organul fiscal competent la recalcularea venitului net anual/ pierderii
nete anuale;
159
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
g) majorarea plafonului aferent cheltuielilor sociale pana la 5% din fondul de salarii (in loc
de 2%);
h) cotizaiile pltite asociaiilor profesionale sunt deductibile n limita a 4.000 euro anual,
in loc de 2% aplicata la o baza de calcul;
i) la calculul venitului net din drepturile de proprietate intelectual, inclusiv din crearea
unor lucrri de art monumental, cota de cheltuieli forfetara este de 40% (in loc de
20% si 25%);
j) modificarea listei veniturilor pentru care pltitorii persoane juridice sau alte entiti care
conduc eviden contabil au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozit prin
reinere la surs, reprezentnd pli anticipate; de asemenea, impozitul final retinut de
16% nu se mai aplica la venitul brut, ci la venitul brut din care se deduce cota forfetar de
cheltuieli, dup caz, i contribuiile sociale obligatorii reinute la surs.
k) in cazul capitolului aferent veniturilor salariale, posibilitatea de acordare a diurnei si
administratorilor, nu doar salariatilor;
l) neimpozitarea tichetelor cadou acordate acordate cu ocazia evenimentelor speciale
(Paste, 1 iunie, Craciun si 8 martie);
m) cadourile si tichetele cadou oferite in situatiile de mai sus sunt neimpozabile pentru TOTI
salariatii, nu doar pentru copiii angajatilor;
n) eliminarea avantajelor sub forma utilizrii n scop personal a vehiculelor pentru care
cheltuielile sunt deductibile n cota de 50% din categoria avantajelor in natura;
o) majorarea sumelor acordate sub form de deducere personal;
p) copiii minori ai contribuabilului, sunt considerai ntreinui. In acest caz, suma
reprezentnd deducerea personal se atribuie fiecrui contribuabil n ntreinerea
cruia/crora se afl acetia;
q) modificarea regulilor de determinare a impozitului pe veniturile din salarii;
r) in cazul veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, inclusiv arenda, majorarea cotei de
cheltuieli forfetara de la 25% la 40%;
s) majorarea plafonului neimpozabil in cazul veniturilor din pensii de la 1.000 lei la
1.050 lei, urmand ca apoi, in urmatorii 3 ani, sa creasca cu cate 50 de lei/an pana cand
ajunge la plafonul de 1.200 lei;
t) in cazul veniturilor din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal,
notarii vor notifica organelor fiscale acea tranzactie n care valoarea declarat este
inferioar valorii minime stabilite prin studiul de pia realizat de ctre camerele notarilor
publici;
u) majorarea termenului de recuperare a pierderii fiscale de la 5 ani la 7 ani in cazul
veniturilor obtinute din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti
agricole, silvicultur i piscicultur.
160
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
F. Contributii sociale
Noul Cod fiscal prezinta contributiile sociale sub o alta forma decat Legea
571/2003. Astfel, fiecare contributie este prezentata separat, impreuna cu baza de
impozitare a fiecareia si cotele aferente. Modificarile sunt substantiale, in sensul includerii
mai multor activitati in categoria celor asupra carora se calculeaza contributii sociale.
Prevederi comune
n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii,
stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri
judectoreti definitive i executorii, precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a
dispus rencadrarea n munc a unor persoane:
- sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de
contributii sociale care erau n vigoare n acea perioad (contribuiile se calculeaz,
se rein la data efecturii plii i se pltesc pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei n care au fost pltite aceste sume);
- contributiile datorate se declar pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au
fost pltite aceste sume, prin depunerea Declaraiilor rectificative 112 pentru
lunile crora le sunt aferente sumele respective.
161
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Cotele CAS sunt urmtoarele:
a) 26,3% pentru condiii normale de munc, din care 10,5% pentru contribuia
individual i 15,8% pentru contribuia datorat de angajator;
b) 31,3% pentru condiii deosebite de munc, din care 10,5% pentru contribuia
individual i 20,8% pentru contribuia datorat de angajator;
c) 36,3% pentru condiii speciale de munc, din care 10,5% pentru contribuia
individual i 25,8% pentru contribuia datorat de angajator.
Baza de calcul a CAS n cazul persoanelor care realizeaz venituri din salarii se
regaseste la art 139 si 140 din Noul Cod fiscal si nu difera semnificativ de vechile
prevederi, aplicandu-se in continuare plafonarea la 5 castiguri salariale medii brute.
Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale, n cazul
persoanelor fizice care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor include:
163
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
b) Baza de calcul al CAS - venituri din activiti independente
Persoanele care:
- realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor i orice alte venituri
din desfurarea unei activiti dependente; (ELIMINAT)
- realizeaz venituri din pensii i venituri sub forma indemnizaiilor de
omaj, asigurate n sistemul public de pensii;
- sunt asigurate n sisteme proprii de asigurri sociale neintegrate n
sistemul public de pensii, care nu au obligaia asigurrii n sistemul public de
pensii, precum si cele care au calitatea de pensionari ai acestor sisteme
nu datoreaz CAS pentru veniturile obinute ca urmare a ncadrrii n una sau mai
multe dintre situaiile:
a) ntreprinztorii titulari ai unei ntreprinderi individuale;
b) membrii ntreprinderii familiale;
c) persoanele cu statut de PFA care desfoare activiti economice;
d) persoanele care realizeaz venituri din profesii libere;
e) persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, la
care impozitul pe venit se determin n sistem real;
f) persoanele care realizeaz venituri, n regim de reinere la surs a impozitului;
g) persoanele care realizeaz venituri din activitile agricole;
h) persoanele care realizeaz venituri din sivicultura si piscicultura;
i) persoanele care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor.
Daca nu se incadrau pe exceptia de mai sus, baza lunar de calcul al CAS pentru
persoanele prevzute la lit. a) - e) era constituita din venitul declarat, care nu putea fi mai
mic de 35% din ctigul salarial mediu brut i nici mai mare dect echivalentul a de 5
ori acest ctig.
Contribuabilii care n anul fiscal precedent realizau venituri sub nivelul plafonului
minim, nu erau obligai s se asigure i nu datorau CAS pentru anul fiscal urmtor.
Contribuiile de asigurri sociale pltite n anul fiscal n care au fost realizate venituri sub
nivelul plafonului minim nu se restituie, acestea fiind luate n calcul la stabilirea stagiului
de cotizare i la stabilirea punctajului pentru pensionare.
Cota de CAS pentru persoanele de mai sus era cota integral corespunztoare
condiiilor normale de munc, respectiv 26,3% incepand cu 1 octombrie 2014.
DE RETINUT:
Castig salarial mediu brut 2016 2.681 lei
35% x Salariul mediu brut 938 lei
5 x Salariul mediu brut 13.405 lei
35% x Salariul mediu/an 11.256 lei
164
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Persoanele care:
- realizeaz venituri din pensii i venituri sub forma indemnizaiilor de
omaj, asigurate n sistemul public de pensii;
- sunt asigurate n sisteme proprii de asigurri sociale neintegrate n
sistemul public de pensii, care nu au obligaia asigurrii n sistemul public
de pensii, precum si cele care au calitatea de pensionari ai acestor sisteme
nu datoreaz CAS pentru veniturile obinute din activitati independente.
Regimul notarilor:
Legea 36/1995 - Legea notarilor publici si activitatii notariale prevede la art. 62,
alin. (2) ca sistemul de pensii din legea respectiva este obligatoriu pentru notarii publici
membrii ai Uniunii si complementar sistemului public de pensii la care notarii publici
sunt obligati sa contribuie. Astfel, notarii trebuie sa depuna Formularul 600 daca anul
trecut au realizat venituri nete mai mari decat plafonul minim de 35% x SMB.
Regimul avocatilor:
Conform art 91 din Legea 51/1995 profesiei de avocat, republicata in MOf nr
98 din 7 februarie 2011, in cadrul Uniunii Naionale a Barourilor din Romnia este
organizata si functioneaza Casa de Asigurari a Avocatilor, in scopul stabilirii si acordarii
pensiilor si ajutoarelor sociale cuvenite avocatilor si urmasilor acestora cu drepturi
proprii la pensie, in conditiile prevazute de legea speciala.
Sunt membri ai Casei de Asigurari a Avocatilor toti avocatii in activitate, avocatii
pensionari si urmasii acestora cu drepturi proprii la pensie si la ajutoare sociale.
Avocatul inscris in barou, cu drept de exercitare a profesiei, este obligat sa
contribuie la constituirea fondului Casei de Asigurari a Avocatilor. Contributia nu poate fi
mai mica decat suma stabilita de Consiliul U.N.B.R.. Avocatii pot face parte si din alte
forme de asigurari sociale, acestia putand incheia contracte de asigurare sociala si separat
cu unitile teritoriale ale Casei Naionale de Pensii Publice.
165
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din activiti independente pe
baza normelor anuale de venit, baza lunar de calcul al CAS o reprezint valoarea
anual a normei de venit raportat la numrul de luni n care se desfoar activitatea i
nu poate fi mai mic dect echivalentul reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu
brut n vigoare n anul pentru care se stabilesc plile anticipate i nici mai mare dect
echivalentul a de 5 ori acest ctig.
166
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Norme de venit
In cazul normelor de venit, unde baza de calcul este una fixa in functie de obiectul
de activitate desfasurat, platile anticipate de CAS sunt considerate si plati finale, aceste
persoane neavand obligatia depunerii Declaratiei 200 privind venitul realizat.
Atentie! Daca persoana respectiva face dovada ca este salariat cu norma intreaga
pe durata nedeterminata, norma de venit se injumatateste. Astfel, si din punct de vedere
al CAS nu se tine cont de norma intreaga din Nomenclator, ci de norma aplicabila
persoanei in cauza.
Exemplu:
O persoana din Bucuresti are ca obiect de activitate CAEN 4789 Comer cu
amnuntul prin standuri, chiocuri i piee al altor produse, norma de venit
corespunzatoare fiind de 14.400 lei (mai mare decat echivalentul a 35% x Salariul mediu
brut x 12 luni). In acest caz, persoana este obligata sa depuna Formularul 600 si datoreaza
plati anticipate de CAS care reprezinta si CAS finala pe anul respectiv.
Daca acea persoana face dovada ca e salariat (depune o adeverinta de salariat la
organul fiscal), atunci norma de venit se injumatateste si devine 7.200 lei, adica sub
nivelul minim de 35% x Salariul mediu brut x 12 luni. In acest caz, persoana nu datoreaza
plati anticipate de CAS si nici CAS final prin regularizare.
Exemplu:
O persoana din Bucuresti are ca obiect de activitate CAEN 6202 Activitati de
consultanta in tehnologia informatiei, norma de venit corespunzatoare fiind de 27.000 lei
(mai mare decat echivalentul a 35% x Salariul mediu brut x 12 luni). In acest caz, persoana
este obligata sa depuna Formularul 600 si datoreaza plati anticipate de CAS care
reprezinta si CAS finala pe anul respectiv.
Chiar daca acea persoana face dovada ca este salariata (depune o adeverinta de
salariat la organul fiscal) si norma se injumatateste, aceasta devine 13.500 lei, adica peste
nivelul minim de 35% x Salariul mediu brut x 12 luni. Si in acest caz, persoana datoreaza
plati anticipate de CAS care reprezinta si CAS finala pe anul respectiv.
REGULI GENERALE:
* Venit net mediu lunar = (Venituri (Cheltuieli CAS))/Nr luni
* Nr luni = numar de luni in care persoana a desfasurat activitate
A. SISTEM REAL
Cazul 1. Venitul net mediu lunar realizat in 2015 < 35% x SMB
- nu se depune Formularul 600 in ianuarie 2016;
- nu se datoreaza plati anticipate in cursul anului 2016;
167
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Regularizare Caz 1.
Cazul 1A. Venitul net mediu lunar efectiv realizat in 2016 < 35% x SMB
- nu datoreaza CAS pe anul 2016 nici la regularizarea finala;
- nu va fi obligat sa depuna Formularul 600 in ianuarie 2017 si nu va datora plati
anticipate in 2017
Cazul 1B. Venitul net mediu lunar efectiv realizat in 2016 > 35% x SMB
- desi nu a platit CAS anticipat in cursul anului 2016, va primi decizia finala aferenta
anului 2016, iar prin regularizare va suporta CAS la venitul net realizat, plafonat
bineinteles la nivelul de 5 x SMB baza lunara (nu se tine cont de contractul de
asigurare sociala incheiat cu Casa de Pensii);
- va depune obligatoriu Formularul 600 in ianuarie 2017 si va datora plati anticipate in
2017, baza lunara fiind de 35% x SMB pe 2017 si NU raportat la venitul net realizat in
2016.
Cazul 2. Venitul net mediu lunar realizat in 2015 > 35% x SMB
- este obligat sa depuna Formularul 600 in cursul lunii ianuarie 2016;
- va suporta plati anticipate trimestriale de CAS, baza lunara fiind 35% x SMB.
Regularizare Caz 2.
Cazul 2A. Venitul net mediu lunar efectiv realizat in 2016 < 35% x SMB
- desi a platit anticipat CAS in cursul anului la nivelul lunar a 35% x SMB, nu i se va
restitui suma, aceasta fiind luata n calcul la stabilirea stagiului de cotizare i la
stabilirea punctajului pentru pensionare;
- nu va fi obligat sa depuna Formularul 600 in ianuarie 2017 si nu va datora plati
anticipate in anul 2017;
Cazul 2B. Venitul net mediu lunar efectiv realizat in 2016 > 35% x SMB
- s-a platit CAS anticipat in cursul anului 2016 la nivelul a 35% x SMB;
- cand va primi decizia finala, prin regularizare va suporta CAS la diferenta pana la
venitul net realizat, plafonat bineinteles la 5xSMB baza lunara;
- regularizarea CAS se face tinand cont doar de platile anticipate stabilite prin decizia
de impunere, fara a se tine cont de eventualul contract de asigurare sociala incheiat
168
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
cu Casa de Pensii;
- va depune obligatoriu Formularul 600 in ianuarie 2017 si va datora plati anticipate in
2017, baza lunara fiind 35% x SMB pe 2017.
Cazul 3A. Venitul net estimat prin D 220 < 35% x SMB, luat ca baza lunara
- nu depune Formularul 600 in 30 de zile de la infiintare;
- nu datoreaza plati anticipate de CAS in anul 2016.
Regularizare: Se va proceda ca la Cazurile 1A sau 1B, dupa caz
Cazul 3B. Venitul net estimat prin D 220 > 35% x SMB, luat ca baza lunara
- depune formularul 600 in 30 de zile de la infiintare;
- datoreaza plati anticipate de CAS in 2016 la nivelul a 35% x SMB
Regularizare: Se va proceda ca la Cazurile 2A sau 2B, dupa caz
B. NORMA DE VENIT
Exemplu:
In anul 2015, PFA Ionescu Stefan, impus n sistem real si care a avut activitate pe
ntreg anul 2015 a obtinut venituri de 300.000 lei si cheltuieli de 200.000 lei. Fiind
salariat acesta nu a datorat in anul 2015 CAS.
Care este regimul dpdv al CAS in anul 2016?
169
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
- cota individuala de 10,5%, caz in care nu bifeaza nimic in Capitolul III;
- cota integral de 26,3%, situatie in care bifeaza prima casuta din Capitolul III.
CAS 10,5%
CAS anticipata lunara 2016 = 938 lei x 10,50% = 98 lei/lun
CAS anticipata anuala 2016 = 98 lei x 12 luni = 1.176 lei/an
CAS 26,3%
CAS anticipata lunara 2016 = 938 lei x 26,3% = 247 lei/lun
CAS anticipata anuala 2016 = 247 lei x 12 luni = 2.964 lei/an
Daca la sfarsitul anului 2016, dl Ionescu Stefan realizeaza un venit net mai mic
decat echivalentul bazei lunare de 35% x Salariul mediu brut, atunci nu va mai avea
obligatia depunerii Formularului 600 in luna ianuarie 2017 si NU va datora plati
anticipate de CAS in anul 2017.
Daca la sfarsitul anului 2016, dl Ionescu Stefan realizeaza un venit net mai mare
decat echivalentul bazei lunare de 35% x Salariul mediu brut, atunci va trebui sa depuna
Formularul 600 in luna ianuarie 2017 si va datora plati anticipate de CAS si in anul 2017
tot la nivelul a 35% din salariul mediu brut aferent anului 2017. In plus, organul fiscal va
emite decizia finala prin care se va regulariza CAS pe anul 2016, iar persoana va datora
diferenta de CAS pana la nivelul aferent venitului net realizat efectiv.
Presupunem ca venitul net realizat, mai putin CAS platita in cursul anului, este de
50.000 lei si persoana a ales sa i se aplice cota individuala de CAS de 10,5%.
Exemplu:
Entitatea Leader, persoana juridica romana care activeaza in domeniul PR, are
nevoie de o serie de schite si desene si incheie un contract de cesiune drepturi de autor cu
170
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
o pesoana fizica, venitul brut negociat fiind de 15.000 lei. Aceasta este salariata, prezinta
o adeverinta de salariat la data semnarii contractului si opteaza prin contract pentru
impozitarea cu 16% la sursa.
Care este tratamentul aplicabil in acest caz.
Organul fiscal, pe baza datelor depuse de catre platitorul de venit in declaratia 205,
stabileste venitul net anual si va face regularizarea impozitului pe venit:
Venit brut = 15.000 lei;
Cheltuieli deductibile = 15.000 lei x 20% = 3.000 lei;
Venit net = 15.000 lei 3.000 lei = 12.000 lei;
Impozit final = 12.000 lei x 16% = 1.920 lei;
171
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
c) Stabilirea i declararea CAS - venituri din activiti independente
Persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente (sistem real
sau norme de venit) sunt obligate s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de
CAS care se stabilesc de organul fiscal competent, prin decizie de impunere, pe baza
declaraiei depuse de contribuabil.
In decizia de impunere, baza de calcul a CAS se evideniaz lunar, iar plata acestei
contribuii se efectueaz trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei
luni din fiecare trimestru.
172
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
d) Declararea i definitivarea CAS - venituri din activiti independente
Persoanele fizice care n anul fiscal precedent au realizat venituri sub nivelul
plafonului minim nu datoreaz pli anticipate cu titlu de CAS. Cu toate acestea,
organul fiscal va determina obligatii anuale de plata a CAS prin decizie de impunere
anual si in cazul acestora, iar sumele reprezentnd baza de calcul i CAS aferent,
stabilite prin decizia de impunere, se repartizeaz pe lunile n care a fost desfurat
activitatea.
Plata CAS stabilit prin decizia de impunere anual se efectueaz n termen de cel
mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei. Repartizarea diferenelor de CAS care se
efectueaz n vederea calculrii prestaiilor acordate de sistemul public de pensii, conduc
la rentregirea bazei de calcul a CAS i NU determin stabilirea de obligaii fiscale
accesorii pentru plile anticipate.
173
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
n cazul n care venitul lunar realizat
depete nivelul salariului de baz minim
brut pe ar, baza lunar de calcul a CASS o
reprezint numai partea de venit care
depete acest nivel. (NOU)
Baza de calcul al CASS n cazul persoanelor care realizeaz venituri din salarii
se regaseste la art 157 din Noul Cod fiscal si nu difera semnificativ de vechile prevederi.
Atentie! Pentru veniturile realizate incepand cu 1 ianuarie 2017, in situaia
n care totalul veniturilor obtinute este mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul
salarial mediu brut , CASS individual se calculeaz n limita acestui plafon.
174
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Persoanele fizice care realizeaz venituri din pensii provenite dintr-un alt stat, cu
respectarea prevederilor legislaiei europene aplicabil n domeniul securitii sociale,
precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte,
au obligaia ca n termen de 30 de zile de la data ncadrrii n aceast categorie de
persoane, s declare la organul fiscal competent, venitul lunar din pensie, prin depunerea
Declaraiei 220 privind venitul estimat.
Pentru ncadrarea acestor persoane n categoria celor care realizeaz venituri din
pensii ce depesc, lunar, valoarea unui punct de pensie stabilit pentru anul fiscal
respectiv, organul fiscal utilizeaz cursul de schimb BNR, din ziua precedent depunerii
Declaraiei 220.
175
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi de proprietate
intelectual, pentru care impozitul pe venit se reine la surs, baza lunar de calcul a
CASS o reprezint diferena dintre venitul brut i cota de cheltuieli forfetare de 40%.
Pentru veniturile realizate incepand cu 1 ianuarie 2017, baza de calcul nu
poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut n vigoare n
luna pentru care se datoreaz contribuia.
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti agricole impuse la
norma de venit, baza lunar de calcul al CASS reprezint valoarea anual a normei de
venit, raportat la numrul de luni n care s-a desfurat activitatea.
Pentru veniturile realizate incepand cu 1 ianuarie 2017, baza nu poate fi mai
mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut n vigoare n anul pentru care
se stabilete contribuia.
Baza lunar de calcul al CASS pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din
cedarea folosinei bunurilor, cu excepia celor care realizeaz venituri din arendarea
bunurilor agricole n regim de reinere la surs a impozitului, este, dupa caz:
- diferena dintre venitul brut i cheltuiala deductibil determinat prin aplicarea
cotei de 40% asupra venitului brut;
- diferena pozitiv dintre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul realizrii
acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentnd CASS; sau
- valoarea anual a normei de venit, raportat la numrul de luni din anul fiscal
prevzut n contractul ncheiat ntre pri.
Baza de calcul NU poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial
mediu brut n vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia.
176
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Baza lunar de calcul al CASS pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din
arendarea bunurilor agricole n regim de reinere la surs a impozitului, este diferena
dintre venitul brut i cheltuiala deductibil determinat prin aplicarea cotei de 40%
asupra venitului brut i nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial
mediu brut n vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia.
177
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Astfel, o persoan fizic este exceptat de la plata CASS asupra dividendelor
realizate, doar daca ntr-un an fiscal realizeaz i venituri de natura celor
menionate mai sus.
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din dobnzi, baza lunar de calcul
al CASS reprezint totalul veniturilor brute din dobnzi, realizate n cursul anului fiscal
precedent, raportat la cele 12 luni ale anului, i nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5
ori ctigul salarial mediu brut n vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia.
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din investiii sub forma
ctigurilor din transferul titlurilor de valoare i orice alte operaiuni cu instrumente
financiare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum i din transferul aurului
financiar, baza lunar de calcul al CASS reprezint ctigul net anual, raportat la cele 12
luni ale anului de realizare a veniturilor, i nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori
ctigul salarial mediu brut n vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia.
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri impozabile din lichidarea unei
persoane juridice, inclusiv din reducerea de capital, baza lunar de calcul al CASS
reprezint totalul veniturilor impozabile distribuite de persoanele juridice, raportat la cele
12 luni ale anului, i nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu
brut n vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia.
Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din alte surse, baza lunar de
calcul al CASS reprezint totalul veniturilor brute prevzute la art. 114, 116 i art. 117 din
Noul Cod fiscal, realizate n cursul anului fiscal precedent, raportat la cele 12 luni ale
anului. Baza lunar de calcul nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial
mediu brut n vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia.
ATENTIE! Pentru toate aceste persoane de mai sus, CASS se stabilete de organul
fiscal competent, prin decizia de impunere anual emisa, pe baza informaiilor din
Declaraia 200 privind venitul realizat sau din declaraiile privind calcularea i reinerea
impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, precum i pe baza informaiilor din
evidena fiscal, dup caz.
CASS se stabilete n anul urmtor celui n care au fost realizate veniturile, prin
aplicarea cotei individuale de contribuie de 5,5% asupra bazelor de calcul. Baza de calcul
al contribuiei de asigurri sociale de sntate se evideniaz lunar n decizia de impunere.
178
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
h) Stabilirea CASS anuale (Art 179) incepand cu 1 ianuarie 2017
179
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
i) Stabilirea CASS pentru persoanele fara venituri
Asa cum am mai precizat, dintre categoriile de venituri pentru care se datoreaza
CASS mentionam:
a) venituri din salarii sau asimilate salariilor, definite conform art.76;
b) venituri din pensii, definite conform art. 99;
c) venituri din activiti independente, definite conform art. 67;
d) venituri din cedarea folosinei bunurilor, definite conform art. 83;
e) venituri din investiii, definite conform art. 91;
f) venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, definite la art. 103;
g) venituri din alte surse, definite conform art. 114 i 117;
h) indemnizaii de omaj;
i) indemnizaii pentru creterea copilului;
j) indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc, urmare unui accident de
munc sau unei boli profesionale.
Persoanele fizice care nu realizeaz venituri de natura celor de mai sus (art. 155
din Noul Cod fiscal) i nu se ncadreaz n categoriile de persoane exceptate de la plata
contribuiei sau n categoriile de persoane pentru care plata contribuiei se suport din
alte surse, datoreaz, lunar, CASS i au obligaia s solicite nregistrarea la organul fiscal
competent, n termen de 15 zile de la data la care se ncadreaz n aceast categorie.
Contribuia se calculeaz prin aplicarea cotei individuale de 5,5% asupra bazei de
calcul reprezentnd valoarea salariului minim brut pe ar i se datoreaz pe toat
perioada n care sunt ncadrate n aceast categorie.
Pentru persoanele fizice de mai sus care nu au realizat venituri pe o perioad mai
mare de 6 luni, i nu au efectuat plata contribuiei lunare pentru aceast perioad,
contribuia datorat pentru luna n care solicit nregistrarea, se calculeaz prin aplicarea
cotei de 5,5% asupra bazei de calcul reprezentnd valoarea a de 7 ori salariul minim
brut pe ar.
Dac perioada n care nu s-au realizat venituri este mai mic de 6 luni, i nu s-a
efectuat plata contribuiei lunare pentru aceast perioad, contribuia datorat pentru
luna n care solicit nregistrarea se stabilete proporional cu perioada respectiv.
180
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Aceste persoanele care ncep s realizeze venituri de natura celor de mai sus (art.
155 din Noul Cod fiscal) sau se ncadreaz n categoriile de persoane exceptate de la plata
contribuiei ori cu plata contribuiei suportat din alte surse, vor depune la organul fiscal
competent, n termen de 15 zile de la data la care a intervenit evenimentul, o cerere de
ncetare calitii de persoan fizic fr venituri, n vederea recalculrii CASS.
Modelul cererii se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F. OUG 50/2015
181
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
5. Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale (CAM)
7. Alte prevederi
Persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor, i/sau
din activiti independente, att n Romnia, ct i pe teritoriul unui stat membru al
UE, al unui stat membru al Spaiului Economic European sau al Confederaiei Elveiene
pentru care autoritile competente ale acestor state stabilesc c, pentru veniturile
realizate n afara Romniei, legislaia aplicabil n domeniul contribuiilor sociale
obligatorii este cea din Romnia, au obligaia plii contribuiilor sociale, astfel:
a) persoanele care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor att n
Romnia, ct i n alte state membre ale UE, al unui stat membru al Spaiului
Economic European sau al Confederaiei Elveiene, datoreaz pentru veniturile din
afara Romniei toate contribuiile sociale;
b) persoanele care realizeaz venituri din desfurarea unei activiti independente
att n Romnia, ct i pe teritoriul unui stat membru al UE, al unui stat membru al
Spaiului Economic European sau al Confederaiei Elveiene, datoreaz pentru
veniturile din afara Romniei CAS si CASS;
c) persoanele care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor n Romnia
i venituri din desfurarea unei activiti independente pe teritoriul unui stat
membru al UE, al unui stat membru al Spaiului Economic European sau al
Confederaiei Elveiene, datoreaz pentru veniturile din afara Romniei CAS si
CASS.
182
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
In continuare, am extras cateva dintre cele mai importante modificari care vizeaza
Titlul V Contribuii sociale obligatorii din Noul Cod fiscal:
a) includerea veniturilor din activitati independente in categoria asupra carora se aplica
contributia la asigurarile sociale (CAS), chiar daca se obtin si venituri de natura
salariala;
b) cadourile si tichetele cadou oferite cu anumite ocazii nu intra in baza de calcul a
contributiilor sociale pentru TOTI salariatii, nu doar pentru copiii angajatilor;
c) pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente n sistem
real, baza lunar de calcul al CAS, n cazul plilor anticipate, o reprezint echivalentul
a 35% din ctigul salarial mediu brut, urmand ca la regularizare sa se achite si
diferentele pana la nivelul plafonului maxim lunar echivalent a 5 salarii medii brute;
d) pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectual pentru care impozitul pe venit
se reine la surs, baza lunar de calcul al CAS o reprezint diferena dintre venitul brut
i cheltuiala determinata prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut i nu poate fi
mai mare dect echivalentul a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, n vigoare n luna
pentru care se datoreaz contribuia;
e) obligaiile de plat a CAS se stabilesc prin aplicarea cotei pentru contribuia individual
(10,5%) asupra bazelor de calcul, insa contribuabilii POT OPTA pentru cota integral
de CAS corespunztoare condiiilor normale de munc, respectiv 26,3%;
f) incepand cu 1 ianuarie 2017, in cazul veniturilor salariale, daca totalul veniturilor
obtinute lunar este mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, CASS
individual se calculeaz n limita acestui plafon;
g) pentru persoanele fizice cu venituri din pensii, baza lunar de calcul al CASS o reprezint
numai partea de venit care depete valoarea unui punct de pensie stabilit pentru anul
fiscal respectiv, eliminandu-se plafonul anterior de 740 lei;
h) pentru veniturile din pensii realizate incepand cu 1 ianuarie 2017, in situaia n care
venitul considerat baz de calcul depeste valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu
brut, CASS individual se calculeaz n limita acestui plafon;
183
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
i) incepand cu 1 ianuarie 2017, in cazul veniturilor din activiti independente, baza
lunar de calcul nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial
mediu brut n vigoare n anul pentru care se stabilete contribuia;
j) incepand cu 1 ianuarie 2017, includerea veniturilor din drepturi de proprietate
intelectual in baza de calcul a CASS, chiar daca beneficiarul obtine venituri din salarii,
pensii sau alte activitati independente;
k) in anul 2016, persoanele care realizeaza venituri din drepturi de proprietate
intelectual sau din dividende NU datoreaza CASS pentru aceste venituri, dac obtin
venituri din salarii, venituri sub forma indemnizaiilor de omaj, venituri din pensii mai
mici de 740 lei, venituri din PFA, II, profesii libere, venituri din activitati agricole;
l) incepand cu 1 ianuarie 2017, includerea veniturilor din dividende in baza calcul a CASS,
chiar daca beneficiarul obtine venituri din salarii, pensii sau activitati independente,
aplicandu-se insa plafonarea bazei lunare la 5 ctiguri salariale medii brute;
m) persoanele fizice care nu obtin venituri i nu se ncadreaz n categoriile de persoane
exceptate de la plata CASS, datoreaz, lunar, CASS i au obligaia s solicite nregistrarea
la organul fiscal competent;
n) incepand cu 1 ianuarie 2017, regularizarea anuala a CASS este efectuata astfel:
contribuia anual la asigurarile sociale de sanatate se calculeaz prin aplicarea cotei
individuale de 5,5% asupra bazei anuale de calcul determinat ca sum a bazelor
lunare de calcul asupra crora se datoreaz CASS; baza anual de calcul NU poate fi
mai mic dect valoarea a 12 salarii de baz minime brute pe ar i nici mai mare dect
valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut nmulit cu 12 luni;
184
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Definitii
Noul Cod fiscal introduce modificari semnificative in ceea ce priveste modalitatea
de calcul a impozitului pe cladiri. De aceea, se impune introducerea unor definitii pentru
o serie de termeni utilizati:
Termen Definitie
orice construcie situat deasupra solului i/sau sub nivelul acestuia,
indiferent de denumirea ori de folosina sa i care are una sau mai multe
cldire
ncperi ce pot servi la adpostirea de oameni, animale, obiecte,
(preluata din vechiul
produse, materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea, iar
Cod fiscal)
elementele structurale de baz ale acesteia sunt pereii i acoperiul,
indiferent de materialele din care sunt construite
cldire-anex cldiri situate n afara cldirii de locuit, precum: buctrii, grajduri,
pivnie, cmri, ptule, magazii, depozite, garaje i altele asemenea
cldire cu destinaie cldire folosit att n scop rezidenial, ct i nerezidenial
mixt
construcie alctuit din una sau mai multe camere folosite pentru
cldire rezidenial
locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care satisface
cerinele de locuit ale unei persoane sau familii
cldire orice cldire care nu este rezidenial
nerezidenial
185
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Definitia activitatilor economice
Legea 227/2015 Noul cod fiscal HG 1/2016 Normele de aplicare
orice activitate care const n furnizarea de orice activitate care const n furnizarea de
bunuri, servicii i lucrri pe o pia bunuri, servicii i lucrri pe o pia i
cuprinde activitile de producie, comer
sau prestri de servicii, inclusiv activitile
extractive, agricole i activitile
profesiilor liberale sau asimilate acestora
Cldiri nerezideniale
In aceasta categorie sunt incluse acele cldiri care sunt folosite pentru activiti
administrative, de agrement, comerciale, de cult, de cultur, de educaie, financiar-
bancare, industriale, de sntate, sociale, sportive, turistice, precum i activiti similare,
indiferent de utilizare i/sau denumire, fr ca aceasta s intre n categoria cldirilor
rezideniale.
Structurile de primire turistice sunt considerate cldiri nerezideniale.
Cldirile sau spaiile din acestea unde se nregistreaz sedii secundare i puncte de
lucru se consider c sunt folosite n scop nerezidenial.
Cldirile n care nu se desfoar nicio activitate sunt considerate rezideniale sau
nerezideniale n funcie de destinaia care reiese din autorizaia de construire.
Exemple de cldiri nerezideniale: o cldire de birouri, un magazin, o fabric, o
cldire unde se desfoar activitate de asigurare, un spital, o coal, un hotel.
Pentru ncadrarea n una dintre categorii (rezidentiala, nerezidentiala sau cu
destinatie mixta), se are n vedere destinaia final a cldirilor, inclusiv n cazul n care
acestea sunt utilizate de alte persoane dect proprietarii lor, precum i modul de
nregistrare a cheltuielilor cu utilitile. Proprietarii cldirilor vor anexa la declaraiile
fiscale orice document din care reiese destinaia cldirii, precum: contracte de nchiriere,
contracte de comodat, autorizaii de construire i orice altele documente justificative.
(NOU)
Conform art 456, alin 2) din Noul Cod fiscal, Consiliile locale pot hotr s acorde
scutirea sau reducerea impozitului/taxei pe cldiri datorate pentru o serie de cldiri,
dintre care mentionam:
- cldirile utilizate de organizaii nonprofit folosite exclusiv pentru activitile fr
scop lucrativ;
- cldirea nou cu destinaie de locuin, precum i cldirea cu destinaie de
locuin, realizat pe baz de credite, n conformitate cu OG nr.19/1994 privind
stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de
188
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
locuine, aprobat cu modificri prin Legea nr. 85/1995. n cazul nstrinrii
cldirii, scutirea de impozit NU se aplic noului proprietar al acesteia;
- cldirile afectate de calamiti naturale, pentru o perioad de pn la 5 ani,
ncepnd cu 1 ianuarie a anului n care s-a produs evenimentul;
- cldirea folosit ca domiciliu, aflat n proprietatea sau coproprietatea persoanelor
ale cror venituri lunare sunt mai mici dect salariul minim brut pe ar ori
constau n exclusivitate din indemnizaie de omaj sau ajutor social;
- cldirile la care proprietarii au executat pe cheltuial proprie lucrri de
intervenie pentru creterea performanei energetice, pe baza procesului-
verbal de recepie la terminarea lucrrilor prin care se constat realizarea
msurilor de intervenie recomandate de ctre auditorul energetic n certificatul de
performan energetic sau, dup caz, n raportul de audit energetic.
I. Cldiri rezideniale
2
Valoarea impozabil - lei/m -
Cu instalaii de ap, canalizare, Fr instalaii de ap,
electrice i nclzire canalizare, electrice sau
Tipul cladirii (condiii cumulative) nclzire
Inainte de 1 Dupa 1 Inainte de 1 Dupa 1
ianuarie 2016 ianuarie 2016 ianuarie 2016 ianuarie 2016
A. Cldire cu cadre din
beton armat sau cu perei
exteriori din crmid ars
1.000 600
sau din orice alte materiale 935 555
rezultate n urma unui (+7%) (+8%)
tratament termic i/sau
chimic
B. Cldire cu pereii
exteriori din lemn, din
piatr natural, din
crmid nears, din 300 200
vltuci sau din orice alte 254 159
(+18%) (+26%)
materiale nesupuse unui
tratament termic i/sau
chimic
C. Cldire-anex cu cadre 159 200 143 175
190
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
din beton armat sau cu (+26%) (+22%)
perei exteriori din
crmid ars sau din orice
alte materiale rezultate n
urma unui tratament termic
i/sau chimic
D. Cldire-anex cu pereii
exteriori din lemn, din
piatr natural, din
crmid nears, din 125 75
vltuci sau din orice alte 95 63
(+31%) (+19%)
materiale nesupuse unui
tratament termic i/sau
chimic
E. n cazul contribuabilului
care deine la aceeai adres
ncperi amplasate la 75% din suma 75% din suma 75% din suma 75% din suma
subsol, demisol i/sau la
mansard, utilizate ca care s-ar aplica care s-ar care s-ar care s-ar aplica
locuin, n oricare dintre cldirii aplica cldirii aplica cldirii cldirii
tipurile de cldiri prevzute
la lit.A-D
F. n cazul contribuabilului
care deine la aceeai adres
ncperi amplasate la
subsol, la demisol i/sau la 50% din suma 50% din suma 50% din suma 50% din suma
mansard, utilizate n alte care s-ar aplica care s-ar care s-ar care s-ar aplica
scopuri dect cel de cldirii aplica cldirii aplica cldirii cldirii
locuin, n oricare dintre
tipurile de cldiri prevzute
la lit.A-D
191
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei
suprafa construit depete 150 de metri
ptrai, valoarea impozabil a acesteia se
-----
majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50
metri ptrai sau fraciune din acetia. -
(ELIMINAT)
Valoarea impozabil a cldirii se reduce n Valoarea impozabil a cldirii se reduce n
funcie de anul terminrii acesteia, astfel: funcie de anul terminrii acesteia, astfel:
a) cu 20%, pentru cldirea care are o vechime a) cu 50%, pentru cldirea care are o
de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a vechime de peste 100 de ani la data de 1
anului fiscal de referin; ianuarie a anului fiscal de referin;
b) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime (NOU)
cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani b) cu 30%, pentru cldirea care are o
inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal vechime cuprins ntre 50 de ani i 100
de referin. de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referin;
c) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime
cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani
inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal
de referin.
n cazul cldirii la care au fost executate lucrri n cazul cldirii la care au fost executate lucrri
de renovare major, din punct de vedere fiscal, de renovare major, din punct de vedere fiscal,
anul terminrii se actualizeaz, astfel c acesta anul terminrii se actualizeaz, astfel c acesta
se consider ca fiind cel n care a fost efectuat se consider ca fiind cel n care a fost efectuat
recepia la terminarea lucrrilor. recepia la terminarea lucrrilor.
Anul terminrii se actualizeaz n condiiile n Anul terminrii se actualizeaz n condiiile n
care, la terminarea lucrrilor de renovare care, la terminarea lucrrilor de renovare
major, valoarea cldirii crete cu cel puin major, valoarea cldirii crete cu cel
25% fa de valoarea acesteia la data nceperii puin 50% fa de valoarea acesteia la data
executrii lucrrilor. nceperii executrii lucrrilor.
Conform art 458 din Noul Cod fiscal, pentru cldirile nerezideniale aflate n
proprietatea persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote
cuprinse ntre 0,2-1,3% asupra valorii care poate fi:
a) valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi, construite n
ultimii 5 ani anteriori anului de referin;
b) valoarea cldirilor care rezult din actul prin care se transfer dreptul de
proprietate, n cazul cldirilor dobndite n ultimii 5 ani anteriori anului de
referin;
c) valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat
n ultimii 5 ani anteriori anului de referin, care trebuie depus pana la primul
termen de plata a impozitului (31 martie).
192
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
HG 1/2016 Normele de aplicare
In cazul n care contribuabilul depune la organul fiscal local o declaraie la care
anexeaz un raport de evaluare, valoarea impozabil a cldirii este considerat a fi cea
din raportul de evaluare, chiar i n cazul n care cldirea a fost finalizat sau dobndit n
anul anterior anului de referin.
Exemplu:
Dl Popa Rares locuieste in Bucuresti, zona centrala, iar societatea comerciala in care
este asociat are sediul social la aceeasi adresa. Conform contractului de comodat, din
totalul suprafetei utile de 100 m2, entitatii i s-a alocat o camera in suprafata de 20 m2.
Societatea nu are deschise puncte de lucru si desfasoara activitati economice la sediu.
193
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Cladirea este construita in anul 2010, este dotat cu toate cele patru instalaii (ap,
canalizare, electrice i nclzire). Impozitul pe cladiri rezidentiale este de 0,1%, iar pe
cladiri nerezidentiale de 1%.
Care este impozitul pe cladiri datorat?
Vom analiza 2 situatii:
- avand in vedere cadrul legal, dl Popa Rares a apelat la un evaluator autorizat care a
stabilit valoarea apartamentului la nivelul sumei de 300.000 lei;
- dl Popa Rares NU a dorit sa apeleze la un evaluator autorizat.
Situatie 1:
Avand in vedere ca la sediul societatii se desfasoara activitati economice, suprafata
apartamentului de 100 m2 va fi impartita astfel:
- 80 m2 cu destinatie rezidentiala;
- 20 m2 cu destinatie nerezidentiala.
Suprafata rezidentiala:
Suprafata construita = 80 m2 x 1,4 = 112 m2
Valoarea impozabila = 112 m2 x 1.000 lei/m2 x 2,6 = 291.200 lei
Impozit pe cladire = 291.200 lei x 0,1% = 291,2 lei
Suprafata nerezidentiala:
Procent nerezidential = 20 m2 / 100 m2 = 20%
Valoare suprafata n scop nerezidenial = 300.000 lei x 20% = 60.000 lei
Impozit pe cladire = 60.000 lei x 1% = 600 lei
Situatie 2:
Daca dl Popa Rares NU ar fi evaluat apartamentul, atunci pentru suprafata
nerezidentiala s-ar fi aplicat un impozit de 2% la valoarea stabilita, ca si cand suprafata
avea destinatie rezidentiala.
195
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
d) valoarea cldirilor care rezult din actul
prin care se transfer dreptul de
proprietate, n cazul cldirilor dobndite n
cursul anului fiscal anterior;
e) n cazul cldirilor care sunt finanate n
baza unui contract de leasing financiar,
valoarea rezultat dintr-un raport de
evaluare ntocmit de un evaluator
autorizat;
f) n cazul cldirilor pentru care se datoreaz
taxa pe cldiri, valoarea nscris n
contabilitatea proprietarului cldirii i
comunicat concesionarului, locatarului,
titularului dreptului de administrare sau de
folosin, dup caz.
n cazul cldirii la care au fost executate lucrri in cazul extinderii, mbuntirii, desfiinrii
de reconstruire, consolidare, modernizare, pariale sau al altor modificri aduse unei
modificare sau extindere, de ctre locatar, din cldiri existente, inclusiv schimbarea integral
punct de vedere fiscal, acesta are obligaia s sau parial a folosinei, care determin
comunice locatorului valoarea lucrrilor creterea sau diminuarea valorii impozabile
executate pentru depunerea unei noi declaraii a cldirii cu mai mult de 25%, proprietarul
fiscale, n termen de 30 de zile de la data are obligaia s depun o nou declaraie de
terminrii lucrrilor respective. (ELIMINAT) impunere la organul fiscal local n a crui raz
teritorial de competen se afl cldirea, n
termen de 30 de zile de la data modificrii
respective, i datoreaz impozitul pe cldiri
determinat n noile condiii ncepnd cu data de
1 ianuarie a anului urmtor.
In cazul unei cldiri a crei valoare a fost
recuperat integral pe calea amortizrii,
-----
valoarea impozabil se reduce cu 15%.
(ELIMINAT)
n cazul unei cldiri care a fost reevaluat, Valoarea impozabil a cldirii se actualizeaz
valoarea impozabil este valoarea contabil o dat la 3 ani pe baza unui raport de evaluare
rezultat n urma reevalurii, nregistrat ca a cldirii ntocmit de un evaluator autorizat.
atare n contabilitatea proprietarului. Aceasta obligatie NU se aplic n cazul
n cazul unei cldiri care nu a fost cldirilor care aparin persoanelor fa de
reevaluat, cota impozitului pe cldiri se care a fost pronunat o hotrre definitiv
stabilete de consiliul local/Consiliul General al de declanare a procedurii falimentului.
Municipiului Bucureti ntre: (NOU)
a) 10% i 20% pentru cldirile care nu
au fost reevaluate n ultimii 3 ani anteriori n cazul n care proprietarul cldirii NU a
anului fiscal de referin; actualizat valoarea impozabil a cldirii n
b) 30% i 40% pentru cldirile care nu ultimii 3 ani anteriori anului de referin, cota
au fost reevaluate n ultimii 5 ani anteriori impozitului/taxei pe cldiri este 5%.
anului fiscal de referin .
n cazul n care proprietarul cldirii pentru care
se datoreaz taxa pe cldiri NU a actualizat
valoarea impozabil n ultimii 3 ani anteriori
196
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
anului de referin, diferena de tax fa de
cea stabilit conform regulilor aplicabile
cladirilor rezidentiale sau nerezidentiale va fi
datorat de proprietarul cldirii.
n cazul n care dreptul de proprietate asupra unei cldiri este transmis n cursul
unui an fiscal, impozitul va fi datorat de persoana care deine dreptul de proprietate
asupra cldirii la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior anului n care se
nstrineaz.
n cazul unei cldiri care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe
ntreaga durat a acestuia se aplic urmtoarele reguli:
a) impozitul pe cldiri se datoreaz de locatar, ncepnd cu data de 1 ianuarie a
anului urmtor celui n care a fost ncheiat contractul;
b) n cazul ncetrii contractului de leasing, impozitul pe cldiri se datoreaz de
locator, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor ncheierii procesului-
verbal de predare a bunului sau a altor documente similare care atest intrarea
bunului n posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing;
c) att locatorul, ct i locatarul au obligaia depunerii declaraiei fiscale la organul
fiscal local n a crui raz de competen se afl cldirea, n termen de 30 de zile de
la data finalizrii contractului de leasing sau a ncheierii procesului-verbal de
predare a bunului sau a altor documente similare care atest intrarea bunului n
posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing, nsoit de o copie
a acestor documente.
Taxa pe cladiri
Taxa pe cldiri se datoreaz pe perioada valabilitii contractului prin care se
constituie dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin. n cazul
contractelor care prevd perioade mai mici de un an, taxa se datoreaz proporional
cu intervalul de timp pentru care s-a transmis dreptul de concesiune, nchiriere,
administrare ori folosin.
198
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Persoana care datoreaz taxa pe cldiri are obligaia s depun o declaraie la
organul fiscal local n a crui raz teritorial de competen se afl cldirea, pn la data
de 25 a lunii urmtoare celei n care intr n vigoare contractul prin care se acord
dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin, la care anexeaz o copie a
acestui contract.
n cazul unei situaii care determin modificarea taxei pe cldiri datorate,
persoana care datoreaz taxa pe cldiri are obligaia s depun o declaraie la organul
fiscal local n a crui raz teritorial de competen se afl cldirea, pn la data de 25 a
lunii urmtoare celei n care s-a nregistrat situaia respectiv.
ATENTIE!
Impozitul pe cladiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31
martie i 30 septembrie inclusiv.
Taxa pe cldiri se pltete lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare fiecrei
luni din perioada de valabilitate a contractului prin care se transmite dreptul de
concesiune, nchiriere, administrare ori folosin.
199
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
terenurile aflate n domeniul privat al statului
concesionate, nchiriate, date n administrare
----- ori n folosin, dup caz, instituiilor publice cu
finanare de la bugetul de stat, utilizate pentru
activitatea proprie a acestora. (NOU)
terenurile fundaiilor nfiinate prin testament,
constituite conform legii, cu scopul de a
----- ntreine, dezvolta i ajuta instituii de cultur
naional, precum i de a susine aciuni cu
caracter umanitar, social i cultural. (NOU)
terenurile pe care sunt amplasate elementele
----- infrastructurii feroviare publice, precum i
cele ale metroului. (NOU)
terenurile Academiei Romne i ale
fundaiilor proprii nfiinate de Academia
----- Romn, n calitate de fondator unic, cu
excepia terenurilor care sunt folosite
pentru activiti economice. (NOU)
terenurile aflate n proprietatea sau
coproprietatea veteranilor de rzboi, a
-----
vduvelor de rzboi i a vduvelor
nerecstorite ale veteranilor de rzboi. (NOU)
terenul aferent cldirii de domiciliu, aflat n
proprietatea sau coproprietatea persoanelor cu
handicap grav sau accentuat i a
persoanelor ncadrate n gradul I de
-----
invaliditate, respectiv a reprezentanilor
legali ai minorilor cu handicap grav sau
accentuat i ai minorilor ncadrai n gradul I de
invaliditate. (NOU)
orice teren al unui cult religios recunoscut de terenurile aparinnd cultelor religioase
lege i al unei uniti locale a acestuia, cu recunoscute oficial i asociaiilor religioase,
personalitate juridica precum i componentelor locale ale acestora,
cu excepia suprafeelor care sunt
folosite pentru activiti economice.
orice teren al unei instituii de nvmnt terenurile utilizate de unitile i instituiile de
preuniversitar i universitar, autorizat nvmnt de stat, confesional sau particular,
provizoriu sau acreditat autorizate s funcioneze provizoriu ori
acreditate, cu excepia suprafeelor care
sunt folosite pentru activiti economice
care genereaz alte venituri dect cele
din taxele de colarizare, servirea
meselor pentru precolari, elevi sau
studeni i cazarea acestora, precum i
cldirile utilizate de ctre cree.
orice teren al unei uniti sanitare de interes terenurile unitilor sanitare publice, cu
naional care nu a trecut n patrimoniul excepia suprafeelor folosite pentru
200
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
autoritilor locale activiti economice
terenurile care prin natura lor i nu prin terenurile folosite pentru activitile de aprare
destinaia dat sunt improprii pentru mpotriva inundaiilor, gospodrirea apelor,
agricultur sau silvicultur, orice terenuri hidrometeorologie, cele care contribuie la
ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca
sau ci navigabile (ELIMINAT), cele folosite zone de protecie definite n lege, precum i
pentru activitile de aprare mpotriva terenurile utilizate pentru exploatrile din
inundaiilor, gospodrirea apelor, subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a
hidrometeorologie, cele care contribuie la consiliului local, n msura n care nu afecteaz
exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca folosirea suprafeei solului
zone de protecie definite n lege, precum i
terenurile utilizate pentru exploatrile din terenurile care prin natura lor i nu prin
subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a destinaia dat sunt improprii pentru
consiliului local, n msura n care nu afecteaz agricultur sau silvicultur
folosirea suprafeei solului
terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone terenurile ocupate de piste i terenurile
de siguran din jurul pistelor reprezentnd zone de
siguran
terenurile parcurilor industriale, tiinifice i terenurile din parcurile industriale, parcurile
tehnologice tiinifice i tehnologice, precum i cele
utilizate de incubatoarele de afaceri, cu
respectarea legislaiei n materia ajutorului de
stat.
(NOU)
Conform art 464, alin 2) din Noul Cod fiscal, Consiliile locale pot hotr s acorde
scutirea sau reducerea impozitului/taxei pe teren datorate pentru o serie de terenuri,
dintre care mentionam:
- terenurile utilizate de organizaii nonprofit folosite exclusiv pentru activitile
fr scop lucrativ;
- terenurile aparinnd asociaiilor i fundaiilor folosite exclusiv pentru activitile
fr scop lucrativ;
- terenul situat n extravilanul localitilor, pe o perioad de 5 ani ulteriori celui n
care proprietarul efectueaz intabularea n cartea funciar pe cheltuial proprie;
- terenurile afectate de calamiti naturale, pentru o perioad de pn la 5 ani;
- terenurile aflate n proprietatea persoanelor ale cror venituri lunare sunt mai
mici dect salariul minim brut pe ar ori constau n exclusivitate din
indemnizaie de omaj sau ajutor social.
201
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Impozitul pe terenurile aflate in proprietatea persoanelor fizice sau juridice si
care sunt utilizate pentru prestarea de servicii turistice pe o durat de cel mult 6 luni
n cursul unui an calendaristic, se reduce cu 50%. Reducerea se aplic n anul fiscal
urmtor celui n care este ndeplinit aceast condiie. (NOU)
Daca in cazul cladirilor, Noul Cod fiscal prevede reguli diferite in cazul persoanelor
fizice si al celor juridice, impozitul/taxa pe teren se calculeaza in mod similar atat pentru
persoane fizice, cat si pentru cele juridice.
Impozitul/taxa pe teren se stabilete lund n calcul suprafaa terenului, rangul
localitii n care este amplasat terenul, zona i categoria de folosin a terenului, conform
ncadrrii fcute de consiliul local.
Teren intravilan
n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria
de folosin terenuri cu construcii, precum i terenul nregistrat n registrul agricol la
alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii n suprafa de pn
2
la 400 m , inclusiv, impozitul/taxa pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei
terenului, exprimat n hectare, cu suma prevzut la art 465, alin (2) din Noul Cod fiscal
pe ranguri de localitati si zona in cadrul localitatii.
Inainte de 1 ianuarie 2016, aceste sume erau fixe, insa in Noul Cod fiscal se prevad
intervale de valori, nivelul impozitului pe teren fiind stabilit prin hotrre a consiliului
local, iar la nivelul municipiului Bucureti, de catre Consiliului General al Municipiului
Bucureti.
202
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
2.3. Declararea i datorarea impozitului i a taxei pe teren
n cazul dobndirii unui teren n cursul anului, proprietarul acestuia are obligaia
s depun o nou declaraie de impunere la organul fiscal local n a crui raz teritorial
de competen se afl terenul, n termen de 30 de zile de la data dobndirii i datoreaz
impozit pe teren ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor.
n cazul n care dreptul de proprietate asupra unui teren este transmis n cursul
unui an fiscal, impozitul este datorat de persoana care deine dreptul de
proprietate asupra terenului la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior
anului n care se nstrineaz.
203
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Legii cadastrului i a publicitii imobiliare nr.7/1996, pentru determinarea sarcinii fiscale
se au n vedere suprafeele care corespund situaiei reale, dovedite prin lucrri de
cadastru.
Datele rezultate din lucrrile de cadastru se nscriu n evidenele fiscale, n registrul
agricol, precum i n cartea funciar, iar impozitul se calculeaz conform noii
situaii ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care se
nregistreaz la organul fiscal local lucrarea respectiv, ca anex la declaraia fiscal.
n cazul unui teren care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe
ntreaga durat a acestuia se aplic urmtoarele reguli:
a) impozitul pe teren se datoreaz de locatar, ncepnd cu data de 1 ianuarie a
anului urmtor celui n care a fost ncheiat contractul;
b) n cazul n care contractul de leasing financiar nceteaz altfel dect prin ajungerea
la scaden, impozitul pe teren se datoreaz de locator, ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor celui n care terenul a fost predat locatorului prin
ncheierea procesului-verbal de predare primire a bunului sau a altor documente
similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a rezilierii
contractului de leasing;
c) att locatorul, ct i locatarul au obligaia depunerii declaraiei fiscale la organul
fiscal local n a crui raz de competen se afl terenul, n termen de 30 de zile de
la data finalizrii contractului de leasing sau a ncheierii procesului-verbal de
predare a bunului sau a altor documente similare care atest intrarea bunului n
posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing nsoit de o copie a
acestor documente.
Taxa pe teren
Taxa pe teren se datoreaz pe perioada valabilitii contractului prin care se
constituie dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin. n cazul
contractelor care prevd perioade mai mici de un an, taxa se datoreaz proporional cu
intervalul de timp pentru care s-a transmis dreptul de concesiune, nchiriere, administrare
ori folosin.
Persoana care datoreaz taxa pe teren are obligaia s depun o declaraie la
organul fiscal local n a crui raz teritorial de competen se afl terenul, pn la data de
25 a lunii urmtoare celei n care intr n vigoare contractul prin care se acord dreptul
de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin, la care anexeaz o copie a acestui
contract.
n cazul unei situaii care determin modificarea taxei pe teren datorate, persoana
care datoreaz taxa pe teren are obligaia s depun o declaraie la organul fiscal local n
a crui raz teritorial de competen se afl terenul, pn la data de 25 a lunii
urmtoare celei n care s-a nregistrat situaia respectiv.
ATENTIE!
Impozitul pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31
martie i 30 septembrie inclusiv.
204
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Taxa pe teren se pltete lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare fiecrei
luni din perioada de valabilitate a contractului prin care se transmite dreptul de
concesiune, nchiriere, administrare ori folosin. (NOU)
Calculul impozitului
Modul de calcul al impozitul pe mijloacele de transport ramane acelasi. Astfel,
impozitul se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport si de capacitatea
3
cilindric a acestuia, prin nmulirea fiecrei grupe de 200 cm sau fraciune din aceasta cu
suma corespunztoare prevazuta la art 470, alin (2) din Noul Cod fiscal.
205
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
n cazul mijloacelor de transport hibride, impozitul se reduce cu minimum
50%, conform hotrrii consiliului local. (NOU)
OUG 50/2015
n cazul dobndirii unui mijloc de transport, proprietarul acestuia are obligaia s
depun o declaraie la organul fiscal local n a crui raz teritorial de competen are
domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, n termen de 30 de zile de la data
dobndirii i datoreaz impozit pe mijloacele de transport ncepnd cu data de 1 ianuarie
a anului urmtor nmatriculrii sau nregistrrii mijlocului de transport.
n cazul n care mijlocul de transport este dobndit n alt stat dect Romnia,
proprietarul acestuia are obligaia s depun o declaraie la organul fiscal local n a crui
raz teritorial de competen are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, i
datoreaz impozit pe mijloacele de transport ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
urmtor nmatriculrii sau nregistrrii acestuia n Romnia.
n cazul radierii din circulaie a unui mijloc de transport, proprietarul are obligaia
s depun o declaraie la organul fiscal n a crui raz teritorial de competen i are
domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, n termen de 30 de zile de la data
radierii i nceteaz s datoreze impozitul ncepnd cu data de 1 ianuarie a
anului urmtor.
n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing
financiar, pe ntreaga durat a acestuia se aplic urmtoarele reguli:
a) impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz de locatar ncepnd cu 1
ianuarie a anului urmtor ncheierii contractului de leasing financiar, pn
la sfritul anului n cursul cruia nceteaz contractul de leasing financiar;
b) locatarul are obligaia depunerii declaraiei fiscale la organul fiscal local n a crui
raz de competen se nregistreaz mijlocul de transport, n termen de 30 de zile
207
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
de la data procesului-verbal a bunului sau a altor documente similare care atest
intrarea bunului n posesia locatarului, nsoit de o copie a acestor documente;
c) la ncetarea contractului de leasing, att locatarul, ct i locatorul au obligaia
depunerii declaraiei fiscale la consiliul local competent, n termen de 30 de zile de
la data ncheierii procesului verbal de predare-primire a bunului sau a altor
documente similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului nsoit de o
copie a acestor documente.
Orice persoan care trebuie s obin un certificat, un aviz sau o autorizaie trebuie
s plteasc o tax la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice
locale nainte de a i se elibera certificatul, avizul sau autorizaia necesar.
NOU
Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru alte construcii
dect cele rezidentiale sau cldiri-anex este egal cu 1% din valoarea autorizat a
lucrrilor de construcie, inclusiv valoarea instalaiilor aferente.
208
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
- certificat de urbanism sau autorizaie de construire, n cazul unei calamiti
naturale;
- certificat de urbanism sau autorizaie de construire, dac beneficiarul construciei
este o organizaie care are ca unic activitate acordarea gratuit de servicii
sociale n uniti specializate care asigur gzduire, ngrijire social i medical,
asisten, ocrotire, activiti de recuperare, reabilitare i reinserie social pentru
copil, familie, persoane cu handicap, persoane vrstnice, precum i pentru alte
persoane aflate n dificultate, n condiiile legii
Conditiile generale, precum si cotele taxelor raman nemodificate. Am extras mai jos
o modificare de care trebuie totusi sa tineti cont:
6. Impozitul pe spectacole
209
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
n cazul unei manifestri artistice sau al unei
activiti distractive care are loc ntr-o
videotec sau discotec, impozitul pe
spectacole se stabilete pentru fiecare zi, prin
nmulirea numrului de metri ptrai ai
suprafeei incintei videotecii sau discotecii cu
suma stabilit de consiliul local, ajustata cu un
coeficient de corecie in functie de rangul
localitatii.
8. Alte dispozitii
n cazul oricrui impozit sau oricrei taxe n cazul oricrui impozit sau oricrei taxe
locale, care const ntr-o anumit sum n lei locale, care const ntr-o anumit sum n lei
sau care este stabilit pe baza unei anumite sau care este stabilit pe baza unei anumite
sume n lei, sumele respective se indexeaz o sume n lei, sumele respective se
dat la 3 ani, innd cont de evoluia ratei indexeaz anual, pn la data de 30
inflaiei de la ultima indexare. aprilie, de ctre consiliile locale, innd
cont de rata inflaiei pentru anul fiscal anterior,
Sumele indexate se iniiaz n comun de comunicat pe site-urile oficiale ale MFP i
Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Ministerului Dezvoltrii Regionale i
Administraiei i Internelor i se aprob prin Administraiei Publice.
hotrre a Guvernului, emis pn la data de 30 Sumele indexate se aprob prin hotrre a
aprilie, inclusiv, a fiecrui an.
consiliului local i se aplic n anul fiscal
urmtor. La nivelul municipiului Bucureti,
aceast atribuie revine Consiliului General al
Municipiului Bucureti.
In continuare, regasiti cateva dintre cele mai importante modificari care vizeaza
Titlul IX Impozite si taxe locale din Noul Cod fiscal:
a) eliminarea taxei hoteliere;
b) introducerea unor noi cladiri in categoria celor scutite de impozit;
c) consiliile locale pot hotr acordarea unor scutiri sau reduceri ale impozitelor;
d) eliminarea prevederilor conform carora persoanele fizice care au n proprietate dou
sau mai multe cldiri datoreaz un impozit pe cldiri majorat;
e) clasificarea cladirilor in rezidentiale, nerezidentiale si cu destinatie mixta;
f) in cazul cladirilor rezidentiale detinute atat de persoane fizice, cat si de persoane
juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote cuprinse ntre 0,08%-
0,2%, asupra valorii impozabile a cldirii;
g) in cazul cladirilor nerezidentiale detinute atat de persoane fizice, cat si de persoane
juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote cuprinse ntre 0,2-
1,3% asupra valorii cldirii;
h) pentru cldirile nerezideniale detinute de persoane fizice, valoarea impozabila
trebuie stabilita prin raport de evaluare daca aceasta nu a fost construita sau
dobandita in ultimii 5 ani;
212
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
i) daca valoarea unei cldiri nerezidentiale detinuta de o persoana fizica nu poate fi
calculat, impozitul se determina prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii impozabile
determinate ca si cand cladirea ar fi fost rezidentiala;
j) in cazul cldirilor cu destinaie mixt aflate n proprietatea persoanelor fizice, impozitul
se calculeaz prin nsumarea impozitului calculat pentru suprafaa folosit n scop
rezidenial cu impozitul determinat pentru suprafaa folosit n scop nerezidenial;
k) in cazul persoanelor fizice, daca la adresa cldirii cu destinatie mixta este nregistrat
un domiciliu fiscal la care nu se desfoar nicio activitate economic, impozitul se
calculeaz conform regulilor aplicabile cladirilor rezidentiale;
l) dac suprafeele folosite n scop rezidenial i cele folosite n scop nerezidenial nu pot fi
evideniate distinct, iar la adresa cldirii, o persoan fizic are inregistrat o companie,
aceasta va avea regimul fiscal nerezidenial numai n situaia cnd se deduc
cheltuielile cu utilitile;
m) pentru cldirile nerezideniale detinute atat de persoane fizice, cat si de persoane
juridice, utilizate pentru activiti din domeniul agricol, impozitul pe cldiri se
calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,4% asupra valorii impozabile a cldirii;
n) in cazul n care proprietarul cldirii este o persoana juridica si acesta NU a actualizat
valoarea impozabil a cldirii n ultimii 3 ani anteriori anului de referin, cota
impozitului/taxei pe cldiri este 5%;
o) este eliminata prevederea conform careia in cazul cldirii la care au fost executate
lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, de
ctre locatar, din punct de vedere fiscal, acesta are obligaia s comunice locatorului
valoarea lucrrilor executate pentru depunerea unei noi declaraii fiscale, n 30 de zile de
la data terminrii lucrrilor respective;
p) impozitul pe cldirile si terenurile aflate n proprietatea persoanelor fizice i juridice care
sunt utilizate pentru prestarea de servicii turistice cu caracter sezonier, pe o durat
de cel mult 6 luni n cursul unui an calendaristic, se reduce cu 50%. Reducerea se
aplic n anul fiscal urmtor celui n care este ndeplinit aceast condiie;
q) impozitul pe cldiri, impozitul pe teren si impozitul pe mijloacele de transport sunt
datorate pentru ntregul an fiscal de persoana care are n proprietate activul la
data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, fara ca aceste impozite sa se mai
calculeze pe fractiuni de an;
r) impozitul pe cladiri si pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31
martie i 30 septembrie inclusiv, insa taxa pe cldiri/teren se pltete lunar, pn la
data de 25 a lunii urmtoare fiecrei luni din perioada de valabilitate a contractului
prin care se transmite dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin;
s) eliminarea prevederii conform careia NU se datoreaza impozit pe terenul aferent
unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire;
t) scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de transport a autovehiculelor acionate
electric si a mijloacelor de transport folosite exclusiv pentru intervenii n situaii de
urgen;
u) in cazul mijloacelor de transport hibride, impozitul se reduce cu minimum 50%,
conform hotrrii consiliului local;
213
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
v) consiliile locale pot hotr s acorde scutirea sau reducerea impozitului pe mijloacele
de transport agricole utilizate efectiv n domeniul agricol;
w) modificarea prevederilor referitoare la cota de impozit aferenta impozitului pe
spectacole si a scadentei acestuia;
x) autoritatile publice locale pot majora impozitele locale cu pana la 50% fa de
nivelurile maxime stabilite n Codul fiscal, fata de 20% cat preciza legislatia anterioara;
y) pentru terenul agricol nelucrat timp de 2 ani consecutiv, consiliul local poate majora
impozitul pe teren cu pn la 500% ncepnd cu al treilea an;
z) Consiliul local poate majora impozitul pe cldiri i impozitul pe teren cu pn la
500% pentru cldirile i terenurile, nengrijite, situate n intravilan, criteriile de
ncadrare urmand a fi adoptate prin hotrre a Consiliilor Locale;
aa) Incepand cu 1 ianuarie 2017, in cazul oricrui impozit sau oricrei taxe locale, sumele
respective se indexeaz anual cu rata inflatiei, pn la data de 30 aprilie si nu o
data la 3 ani cum se proceda anterior - nu va mai fi emisa o HG in acest sens;
214
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
venituri obinute la jocurile de noroc practicate venituri obinute la jocurile de noroc practicate
n Romnia, pentru toate sumele ncasate de n Romnia, pentru toate ctigurile primite
un participant de la un organizator de jocuri de de un participant de la un organizator sau
noroc pltitor de venituri din jocuri de noroc,
exclusiv jocurile de noroc la distan i
festivaluri de poker
venituri realizate de nerezideni din lichidarea venituri realizate de nerezideni din lichidarea
unei persoane juridice romne. Venitul brut unei persoane juridice romne. Venitul brut
realizat din lichidarea unei persoane juridice realizat din lichidarea unei persoane juridice
romne reprezint suma excedentului romne reprezint suma excedentului
distribuiilor n bani sau n natur care distribuiilor n bani sau n natur care
depete aportul la capitalul social al depete aportul la capitalul social al
persoanei fizice/juridice beneficiare persoanei fizice/juridice beneficiare.
215
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
cele primite ca urmare a restituirii cotei-pri
din aporturi. Venitul impozabil reprezint
diferena ntre distribuiile n bani sau n
natur efectuate peste valoarea fiscal a
titlurilor de valoare (NOU)
veniturile unei persoane juridice strine veniturile unei persoane juridice strine
obinute din proprieti imobiliare situate n obinute din transferul proprietilor imobiliare
Romnia sau din transferul titlurilor de situate n Romnia sau a oricror drepturi
participare, deinute ntr-o persoan juridic legate de aceste proprieti, inclusiv
romn nchirierea sau cedarea folosinei
bunurilor proprietii imobiliare situate
n Romnia, veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate n Romnia,
precum i veniturile din vnzarea-cesionarea
titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn;
veniturile unei persoane fizice nerezidente veniturile unei persoane fizice nerezidente
obinute din nchirierea sau din alt form de obinute din nchirierea sau din alt form de
cedare a dreptului de folosin a unei cedare a dreptului de folosin a unei
proprieti imobiliare situate n Romnia, proprieti imobiliare situate n Romnia, din
din transferul proprietilor imobiliare situate transferul proprietilor imobiliare situate n
n Romnia, din transferul titlurilor de Romnia, din transferul titlurilor de participare,
participare deinute la o persoana juridic deinute la o persoan juridic romn i din
romn i din transferul titlurilor de valoare. transferul titlurilor de valoare emise de
rezideni romni
venituri obinute din Romnia de persoana
juridic rezident ntr-un stat cu care Romnia
are ncheiat o convenie de evitare a dublei
impuneri din activiti desfurate de artiti i
sportivi.
-----
venituri obinute din Romnia de persoane
fizice rezidente ntr-un stat cu care Romnia
are ncheiat o convenie de evitare a dublei
impuneri n calitate de artiti sau sportivi.
venituri primite de persoane fizice nerezidente
care acioneaz n calitatea lor de
----- administrator, fondator sau membru al
consiliului de administraie al unei persoane
juridice romne .
216
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
veniturile din pensii definite la art.99, n
msura n care pensia lunar depete
-----
plafonul neimpozabil prevzut la art.100 din
Noul Cod fiscal.
NOU!
In ceea ce priveste impozitul datorat, noutatea consta in introducerea cotei de
5% pentru veniturile din dividende obtinute de la un rezident.
Conform art 229 din Noul Cod fiscal, se reintroduce scutirea de la impozit pentru
dobnda la instrumente/titluri de crean emise de societile romne, dac
instrumentele/titlurile de crean sunt emise n baza unui prospect aprobat de autoritatea
de reglementare competent i dobnda este pltit unei persoane care nu este o
persoan afiliat a emitentului instrumentelor/titlurilor de crean respective.
Reinerea impozitului din veniturile obinute din Romnia - artiti i sportivi (NOU)
Veniturile obinute de artiti sau sportivi, persoane fizice sau juridice, rezideni
ntr-un stat membru al UE sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie
pentru evitarea dublei impuneri, pentru activitile desfurate n aceast calitate n
Romnia i n condiiile prevzute n convenie se impun cu o cot de 16%, aplicat
asupra veniturilor brute.
Impozitul se calculeaz, respectiv se reine n momentul plii venitului, se declar
i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-
a pltit venitul. Impozitul se calculeaz, se reine, se declar i se pltete, n lei, la bugetul
de stat, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de BNR pentru ziua n care se
efectueaz plata venitului ctre nerezideni. Obligaia calculrii, reinerii, declarrii i
plii impozitului la bugetul de stat revine pltitorului de venit.
Persoana juridic rezident ntr-un stat membru al UE sau ntr-un stat cu care
Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri care obine venituri din
activiti desfurate n Romnia de artiti de spectacol sau sportivi poate opta pentru
regularizarea impozitului pltit prin declararea i plata impozitului pe profit pentru
profitul impozabil aferent acestor venituri, conform regulilor stabilite n Titlul II Impozit
pe profit. Impozitul reinut la surs constituie plat anticipat n contul impozitului anual
pe profit i se scade din impozitul pe profit datorat.
Persoana fizic rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau ntr-un stat
cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri care realizeaz
venituri din Romnia n calitate de artist de spectacol sau ca sportiv, din activitile
artistice i sportive, indiferent dac acestea sunt pltite direct artistului sau
sportivului ori unei tere pri care acioneaz n numele acelui artist sau sportiv poate
opta pentru regularizarea impozitului pltit prin declararea i plata impozitului pe venit
pentru venitul impozabil aferent acestor venituri, conform regulilor stabilite n Titlul IV
Impozit pe venit. Impozitul reinut la surs constituie plat anticipat n contul
impozitului anual pe venit i se scade din impozitul pe venit datorat.
217
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Alte prevederi
218
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Intermediarii prin care persoanele fizice nerezidente obin venituri din transferul
titlurilor de valoare emise de rezideni romni au urmtoarele obligaii:
a. s solicite organului fiscal din Romnia codul de identificare fiscal pentru
persoana nerezident care nu deine acest numr;
b. s pstreze originalul sau copia legalizat a certificatului de reziden fiscal sau
un alt document eliberat de ctre o alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii
n domeniul certificrii rezidenei conform legislaiei interne a acelui stat, nsoit/
nsoit de o traducere autorizat n limba romn;
c. s calculeze ctigul/pierderea la fiecare tranzacie efectuat pentru
contribuabilul persoan fizic nerezident;
d. s calculeze totalul ctigurilor/pierderilor pentru tranzaciile efectuate n cursul
anului pentru fiecare contribuabil persoan fizic nerezident;
e. s transmit n form scris ctre fiecare contribuabil persoan fizic nerezident
informaiile privind totalul ctigurilor/pierderilor, pentru tranzaciile efectuate n
cursul anului, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul
expirat;
f. s depun la organul fiscal competent declaraia informativ privind totalul
ctigurilor/pierderilor, pentru fiecare contribuabil, pn n ultima zi a lunii
februarie a anului curent, pentru anul expirat.
Persoana fizic nerezident NU are obligaia de a declara ctigurile/pierderile,
pentru tranzaciile efectuate n cursul anului, dac prin convenia de evitare a dublei
impuneri ncheiat ntre Romnia i statul de reziden al persoanei fizice nerezidente nu
este menionat dreptul de impunere pentru Romnia i respectiva persoan prezint
certificatul de reziden fiscal.
219
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
I. Accize
Prevederi semnificative:
a) eliminarea nivelului redus al accizelor pentru motorina utilizat de transportatorii
de mrfuri i persoane; perioada de valabilitate a schemei de ajutor de stat ar fi
trebuit sa fie cuprinsa intre 15 iulie 2014 si 31 martie 2019 inclusiv;
b) eliminarea accizelor la titeiul din productia interna;
c) eliminarea din sfera de impozitare a accizelor a categoriei alte produse accizabile
(cafea, bijuterii din aur, arme, confecii din blanuri naturale, vehicule a cror
capacitate cilindric este mai mare sau egal cu 3.000 cm3);
d) introducerea n sfera de aplicare a accizelor nearmonizate a:
220
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
- produselor din tutun nclzit care, prin nclzire emit un aerosol ce poate fi
inhalat, fr a avea loc combustia amestecului de tutun, cu ncadrarea tarifar NC
2403 99 90;
- lichidelor cu coninut de nicotin destinate inhalrii cu ajutorul unui dispozitiv
electronic de tip igaret electronic, cu ncadrarea tarifar NC 3824 90 96.
e) reducerea cu 15,38% a accizelor pentru bere (de la 3,9 lei / hl / 1 grad Plato la 3,3
lei / hl / 1grad Plato);
f) reducerea cu 70% a accizelor la vinuri spumoase (de la 161,33 lei / hl produs la
47,38 lei / hl produs) si cu 77,7% pentru bauturi fermentate spumoase (de la
213,21 lei/hl produs la 47,38 lei/hl produs);
g) reducerea cu 30% a accizelor pentru alcool etilic (de la 4738,01 lei/hl alcool pur la
3306,98 lei/hl alcool pur);
h) scderea nivelului accizelor pentru produsele intermediare de la 781,77 lei/hl de
produs la 396,84 lei/hl de produs;
i) creterea nivelului de accize pentru buturile fermentate linitite de la 47,38 lei/hl
produs la 396,84 lei/hl produs;
221
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
J. Impozitul pe constructii
Conform Legii 227/2015, impozitul pe constructii va fi eliminat incepnd cu 1
ianuarie 2017.
OUG nr. 102/2013, publicat n MOf nr 703 din 15 noiembrie 2013, a introdus
incepand cu 1 ianuarie 2014 un nou titlu n Codul fiscal i anume Impozitul pe
construcii. Impozitul pe construcii reprezint venit al bugetului de stat i se
administreaz de ctre ANAF, nu de DITL.
ANUL 2015:
ncepnd cu anul 2015, impozitul pe construcii se aplica la construciile existente
n patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior, din care se scade
si:
a) valoarea cldirilor din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice care nu
beneficiaz de scutirea de la plata impozitului pe cldiri;
b) valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau
extindere la construcii nchiriate, luate n administrare sau n folosin,
indiferent daca proprietar e persoana juridica sau fizica si fara a se mai tine cont de
plafonul de 25% asa cum s-a procedat in anul 2014;
c) valoarea construciilor situate n afara frontierei de stat a Romniei;
223
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
d) valoarea construciilor deinute de structurile sportive, definite potrivit legii;
e) valoarea construciilor din domeniul public al statului i care fac parte din baza
material de reprezentare i protocol, precum i cele din domeniul public i privat
al statului, nchiriate sau date n folosin instituiilor publice, construcii
administrate de RAAPPS.
Care sunt declaraiile care trebuie depuse de o entitate care deine construcii?
Entitile care la 31 decembrie dein pentru prima data construcii speciale, trebuie
ca pn la data de 31 ianuarie a anului urmator s depun la organul fiscal Declaraia de
meniuni 010, prin care i modifica vectorul fiscal.
V reamintim c n MOf din 16 ianuarie 2014 a fost publicat OMFP 35/2014 prin
care a fost modificat Formularul 010. Practic, ntre categoriile de obligaii fiscale de
declarare, cu caracter permanent, care se nscriu n vectorul fiscal a fost adugat i
impozitul pe construcii.
Impozitul se declar pn la data de 25 mai inclusiv a anului pentru care se
datoreaz prin Declaraia 100.
224
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
a. Dobanda
b. Penalitatea de intarziere
225
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
c. Penalitatea de nedeclarare
Este important de precizat ca aceste penalitati se vor aplica doar creanelor fiscale
nscute dup data de 1 ianuarie 2016. Si in anii trecuti au mai existat tentative de
introducere a unei astfel de sanctiuni, dar ulterior s-a renuntat la idee.
Incepand cu 1 ianuarie 2016, pentru obligaiile fiscale principale nedeclarate sau
declarate incorect de entitate i stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de
impunere, se va datora o penalitate de nedeclarare de 0,08%/zi.
Penalitatea de nedeclarare se stabileste ncepnd cu ziua imediat urmtoare
scadenei i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv, din obligaiile fiscale principale
nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil i stabilite de organul de inspecie
fiscal prin decizii de impunere.
d. Majorari de intarziere
Conform definitiei din Noul Cod de procedura fiscala, majorarea de ntrziere este
obligaia fiscal accesorie reprezentnd echivalentul prejudiciului creat titularului
creanei fiscale principale, precum i sanciunea, ca urmare a neachitrii la scaden, de
ctre debitor, a obligaiilor fiscale principale.
In cazul obligatiilor datorate si neachitate pana la scadenta bugetelor locale se
datoreaza majorari de intarziere. Nivelul acestora se reduce de la 2%/luna, la
1%/luna:
Inainte de 1 ianuarie 2016 Dupa 1 ianuarie 2016
Nivelul majorrii de ntrziere este de 2% din Nivelul majorrii de ntrziere este de 1%
cuantumul obligaiilor fiscale principale din cuantumul obligaiilor fiscale principale
neachitate n termen, calculat pentru fiecare neachitate n termen, calculat pentru fiecare
lun sau fraciune de lun, ncepnd cu ziua lun sau fraciune de lun, ncepnd cu ziua
imediat urmtoare termenului de scaden i imediat urmtoare termenului de scaden i
pn la data stingerii sumei datorate inclusiv. pn la data stingerii sumei datorate inclusiv.
228
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Criteriile economice Prevalena coninutului economic
Veniturile, alte beneficii i valori Veniturile, alte beneficii i elemente patrimoniale sunt
patrimoniale sunt supuse legii supuse legislaiei fiscale indiferent dac sunt obinute din
fiscale indiferent dac sunt obinute acte sau fapte ce ndeplinesc sau nu cerinele altor
din activiti ce ndeplinesc sau nu dispoziii legale.
cerinele altor dispoziii legale.
Situaiile de fapt relevante din Situaiile de fapt relevante din punct de vedere fiscal se
punct de vedere fiscal se apreciaz apreciaz de organul fiscal n concordan cu realitatea lor
de organul fiscal dup coninutul lor economic, determinat n baza probelor administrate n
economic. condiiile prezentului cod.
Atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura
economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa
juridic, organul fiscal apreciaz aceste operaiuni sau
tranzacii, cu respectarea fondului economic al
acestora.
Organul fiscal stabilete tratamentul fiscal al unei
operaiuni avnd n vedere doar prevederile legislaiei
fiscale, tratamentul fiscal nefiind influenat de faptul c
operaiunea respectiv ndeplinete sau nu cerinele altor
prevederi legale.
3. Interpretarea legii
229
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
4. Termenul de soluionare a cererilor contribuabililor
Astfel, pentru impozitele aferente lunii martie 2016, avand scadenta pe 25 aprilie
2016, termenul de prescriptie incepe de la 1 iulie 2017 si se incheie la 30 iunie 2022.
Rezulta o perioada reala de prescriptie de 6 ani si 2 luni.
231
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
7. Inspectia fiscala
ELIMINAT
La celelalte categorii de contribuabili inspecia
fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute
n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist
obligaia depunerii declaraiilor fiscale.
Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada
de prescripie a dreptului de a stabili obligaii
fiscale, dac este identificat cel puin una
dintre urmtoarele situaii:
a) exist indicii privind diminuarea
232
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor
sume datorate bugetului general;
b) nu au fost depuse declaraii fiscale n
interiorul termenului de prescripie;
c) nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a
impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor
sume datorate bugetului general.
Dac inspecia fiscal nu ncepe la 15 zile de la Dac inspecia fiscal nu poate ncepe n termen
data prevzut n aviz, contribuabilul va fi de cel mult 5 zile lucrtoare de la data
ntiinat, n scris, asupra noii date de ncepere prevzut n aviz, contribuabilul este ntiinat,
a inspeciei fiscale n scris, asupra noii date de ncepere a
inspeciei fiscale.
233
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
impozitare dac se constat diferene
ale bazelor de impozitare dar fr
stabilirea de diferene de obligaii
fiscale principale. (NOU)
Deciziile se comunic n termen de 30 de zile Deciziile se emit n termen de cel mult 25
lucrtoare de la data ncheierii inspeciei de zile lucrtoare de la data ncheierii
fiscale. inspeciei fiscale.
Controlul inopinat
234
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Durata efecturii controlului inopinat este stabilit de conductorul organului de
control, n funcie de obiectivele controlului, i nu poate fi mai mare de 30 de zile.
Pentru aceleai operaiuni i obligaiile fiscale aferente acestora NU se poate
derula concomitent i un control inopinat cu o inspecie fiscal derulat la acelai
contribuabil.
Contribuabilul i poate exprima punctul de vedere fa de constatrile menionate
n procesul-verbal emis de organul fiscal n termen de 5 zile lucrtoare de la
comunicare.
235
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
9. Soluionarea contestaiilor formulate
236
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
suspendrii.
n cazul creanelor administrate de organul
fiscal local, pe perioada suspendrii se
datoreaz majorri de ntrziere de 0,5%
pe lun sau fraciune de lun, reprezentnd
echivalentul prejudiciului.
10. Contraventii
Noul Cod de procedura fiscala reduce amenzile aplicabile persoanelor juridice care
nu se incadreaza in categoria contrbuabililor mijlocii si mari. Iata cateva dintre cele mai
frecvente contraventii si sanctiunile aplicate:
s) efectuarea de operaiuni
intracomunitare de ctre persoanele
amend = (1.000 - 5.000 lei) amend = (1.000 - 5.000 lei)
care au obligaia nscrierii n ROI fr a
fi nscrise
238
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
c) modificarea tarifelor de emitere a Soluiilor fiscale individuale anticipate de la
echivalentul n lei al sumei de 1.000 de euro, la cursul comunicat de BNR n ziua
efecturii plii, astfel:
- tariful este de 5.000 euro, la cursul comunicat de BNR pentru ziua efecturii
plii, pentru contribuabilii mari;
- tariful este de 3.000 euro, la cursul comunicat de BNR pentru ziua efecturii
plii, pentru celelalte categorii de contribuabili/pltitori.
d) organul fiscal central renun la stabilirea creanei fiscale i nu emite decizie de
impunere n situaia n care creana fiscal principal este mai mic de 20 de lei; in
situaia n care decizia are ca obiect mai multe tipuri de creane fiscale principale,
plafonul se aplic totalului acestor creane;
e) completarea regulilor privind verificarea persoanelor fizice supuse impozitului pe
venit;
f) regulile de compensare se aplica si sumei negative a TVA solicitata la rambursare
de reprezentantul unui grup fiscal; astfel, aceasta se poate compensa cu
obligaiile fiscale ale membrilor grupului fiscal, n urmtoarea ordine:
- obligaiile fiscale ale reprezentantului grupului fiscal;
- obligaiile fiscale ale celorlali membri ai grupului fiscal, la alegerea organului
fiscal central.
g) introducerea unor prevederi cu privire la modalitatea de stabilire a dobnzilor
datorate n cazul impozitelor administrate de organul fiscal central pentru care
perioada fiscal este anual;
h) msurile asiguratorii pot fi luate i nainte de emiterea titlului de crean, insa daca
titlul de crean nu a fost emis i comunicat n termen de cel mult 6 luni de la data
la care au fost dispuse msurile asigurtorii, acestea inceteaza de drept; in cazuri
excepionale, acest termen poate fi prelungit pn la un an, de organul fiscal
competent, prin decizie. Organul fiscal are obligaia s emit decizia de ridicare a
msurilor asigurtorii n termen de cel mult 2 zile de la mplinirea termenului de 6
luni sau un an, dup caz, iar n cazul popririi asigurtorii s elibereze garania;
i) precizarea faptului ca stabilirea cuantumului tranzaciilor pentru care
contribuabilul are obligaia ntocmirii dosarului preurilor de transfer, a
termenelor pentru ntocmirea acestuia, a coninutului dosarului preurilor de
transfer, precum i a condiiilor n care se solicit acesta vor fi aprobate prin ordin
al preedintelui ANAF.
240
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
r) reducerea amenzilor aplicabile persoanelor juridice care nu se incadreaza in categoria
contribuabililor mijlocii si mari la nivelul celor aplicabile persoanelor fizice pentru
majoritatea contraventiilor; de exemplu, nedepunerea declaratiilor fiscale va fi sanctionata
astfel:
- pentru contribuabilii mijlocii i mari, amenda va fi intre 1.000 lei si 5.000 lei;
- pentru persoane fizice si alte persoane juridice, amenda va fi intre 500 lei si 1.000 lei;
Bibliografie
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 688 din
10.09.2015;
H.G. nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 22 din 13.01.2016;
OUG 50/2015 pentru modificarea i completarea Legii nr. 227/2015 privind
Codul fiscal i a Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal,
publicat n M.Of. nr. 817 din 03.11.2015;
Legea 358/2015 privind aprobarea OUG nr. 50/2015 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal i a Legii nr. 207/2015 privind
Codul de procedur fiscal, publicata in MOf nr 988 din 31 decembrie 2015.
Legea nr. 207/2015 privind Noul Cod de procedura fiscala, publicata in MOf
nr. 547 din 23 iulie 2015;
OUG 41/2015 pentru modificarea si completarea unor acte normative,
precum si pentru reglementarea unor masuri bugetare, publicat n M.Of. nr.
733 din 30.09.2015;
Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 927 din
23.12.2003, cu toate modificrile i completrile ulterioare;
H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 112 din
06.02.2004, cu toate modificrile i completrile ulterioare.
241