Nr.

17 / 26 Aprilie 2023

PC
Abonamente aici:
www.taxare.ro ISSN–L 2343 – 8460

Tel: 0765.216.760; 0723.530.139 www.itva.ro Cuprins

 Motto:
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Anul acesta contabilul tău este

prietenul tău!

❖ Contabilul tău este un profesionist tăcut, ce

nu îți trimite felicitări pe rețele de
socializare, dar se gândește ca afacerea ta să
meargă bine.
❖ Contabilul tău identifică oportunitățile pe
care poți să le folosești în afacerea ta, ca ție
să îți meargă mai bine.
❖ Contabilul tău este un om al cifrelor, iar
acestea ne definesc, fie când te gândești la
ziua de naștere sau la suma salariului.
❖ Contabilul tău este la curent cu hățișurile
birocratice, cu numeroase legi neclare și el
găsește o soluție ca afacerea ta să meargă
mai departe.
❖ Contabilul tău face ceea ce trebuie ca tu să
poți să îți realizezi veniturile și să
beneficiezi de ele.
Adrian Bența

2 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Cuprins
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

I. Noi modificări legislative în domeniul financiar-contabil

II. Scadențe și raportări ale perioadei

➢ Obligații fiscale de îndeplinit în primele zile ale lunii mai
2023.

III. Excelență în contabilitate și audit

➢ Majorarea capitalului social prin aportul unui teren. Studiu
de caz cu înregistrări contabile.

IV. Caleidoscop fiscal

➢ Construirea de către o societate a unui depozit pe terenul
unei persoane fizice – tratamentul fiscal și documentele
necesare.

V. Adresa cabinetului/echipa redacțională.

3 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul I – Noi modificări legislative în domeniul financiar-
contabil
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

❖ În ultima perioadă, au fost publicate următoarele acte

normative cu incidență în domeniul financiar contabil:

➢ Legea nr. 105/2023 privind reglementarea modalităţii de

raportare a stocurilor la produsele agricole şi alimentare

Noutățile și modificările aduse de aceste acte normative

sunt:
1. Operatorii economici ce produc, depozitează, procesează sau
comercializează produse agricole și alimentare au obligația să
raporteze stocurile de astfel de produse către autoritățile competente.

Această raportare intră în vigoare începând cu 21 aprilie 2023 și este

obligatorie pentru toți operatorii economici din sectorul agro-
alimentar.

2. Cu toate acestea, legea prevede scutirea la raportare pentru

operatorii economici ce au structuri de vânzare mai mici de 400 mp.
Nu vor raporta nici comercianții ambulanți, comercianții ce desfășoară
activități de alimentație publică sau comercianți ce desfășoară
activități de comercializare în zone publice.

Notă: reținem cele patru categorii de operatori economici ce nu

declară stocurile, cum sunt restaurante, magazine de vânzare,
comercianții en-detail și cei cu suprafețe mici de vânzare (până în 400
mp).

3. Declararea stocurilor se va face până în data de 15 a lunii următoare

pentru luna încheiată către Ministerul Agriculturii și Dezvoltării Rurale.

4 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Această instituție are obligația să dezvolte sistemul informatic de
colectare a datelor de la operatorii economici ce depun raportările cu
stocurile.
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Nedepunerea raportării constituie contravenție și se sancționează cu

amendă de la 5.000 lei la 20.000 lei.

4. Produsele care fac obiectul declarării stocurilor sunt prezentate în

anexa la lege, astfel:
a) legume-fructe;
b) cereale şi produse pe bază de cereale;
c) seminţe de oleaginoase şi produse pe bază de oleaginoase;
d) leguminoase furajere;
e) seminţe certificate: cereale, orez, oleaginoase şi proteaginoase;
f) carne şi produse din carne, conserve din carne şi mixte;
g) lapte şi produse din lapte;
h) produse de morărit şi panificaţie;
i) produse prelucrate, procesate, conservate din legume/fructe;
j) grăsimi şi uleiuri;
k) apă, inclusiv apă minerală naturală, apă de izvor şi toate
celelalte ape îmbuteliate sau ambalate;
l) orez;
m) plante aromatice, sare şi condimente;
n) ceaiuri;
o) zahăr;
p) miere;
q) drojdie.

De reținut: legea prevede ca în termen de 90 de zile de la data intrării

în vigoare a prezentei legi Guvernul României va aproba normele
metodologice de aplicare a prezentei lei.

5. Verificarea corectitudinii raportărilor depuse de operatorii

economici se va adopta printr-o procedură agreată în comun de
Ministerul Finanțelor și Ministerul Agriculturii.

5 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul II – Scadențe și raportări ale perioadei
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

❖ Obligații fiscale de îndeplinit în primele zile ale lunii mai

2023.

Începutul lunii mai 2023 se remarcă în principal prin termenul

de depunere al Situațiilor financiare anuale pentru anul 2022 de
către instituţiile publice, asociaţiile şi celelalte persoane juridice
cu şi fără scop patrimonial, subunităţile fără personalitate
juridică, cu sediul în străinătate, care aparţin persoanelor
prevăzute la art.1 alin.1-3 din Legea 82/1991, cu sediul în
România, precum şi subunităţile fără personalitate juridică din
România care aparţin unor persoane juridice cu sediul în
străinătate.

Termenul de depunere este data de 30 aprilie 2023, zi

nelucrătoare, cu prelungirea termenului de depunere până marți
02 mai 2023.

Tot ziua de marți 02 mai 2023 este termenul scadent pentru

următoarele obligații fiscale:
• Depunerea formularului 394 - Declaraţie informativă
privind livrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul
naţional de persoanele înregistrate în scopuri de TVA - aferente
perioadei de raportare precedente (luna, trim. etc. ; perioada
de raportare este cea declarată pentru depunerea decontului
de TVA);
• Depunerea formularului 120 - Decontul privind accizele
pentru anul precedent 2022, de către operatorii economici
plătitori de accize.

6 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul III – Excelență în contabilitate și audit
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

❖ Majorarea capitalului social prin aportul unui teren. Studiu

de caz cu înregistrări contabile.

Societatea VEVERIȚA VESELĂ SRL este persoană juridică română,

înființată conform Legii nr. 31/1990 privind societățile,
înregistrată în scopuri de TVA. Aceasta a fost înființată în anul
2012 cu un capital social subscris inițial de 200 lei. În anul 2023,
societatea intenţionează să participe la licitații publice. Asociatul
unic dorește să aducă aport la capitalul social un teren, prin
semnarea actului constitutiv în data de 13 aprilie 2023, evaluat la
suma de 100.000 lei, astfel încât să se majoreze capitalurile
proprii, iar societatea să aibă o solvabilitate superioară. În data de
27 aprilie 2023, Registrul Comerțului înregistrează modificările
survenite. Ce monografie contabilă este aplicabilă?

Pentru elaborarea unei monografii contabile, aspectul

fundamental pornește de la faptul că prin aportul unui activ
imobilizat, teren sau construcție, devin obligatorii prevederile din
legea societăților.

În acest sens, sunt aplicabile prevederile de la art. 5 alin. (6) lit. a)

din Legea nr. 31/1990 privind societățile, republicată cu
modificări ulterioare, ce stabilesc:
„(6) Actul constitutiv se încheie sub semnătură privată, se
semnează de toţi asociaţii sau, în caz de subscripţie publică, de
fondatori. Forma autentică a actului constitutiv este obligatorie
atunci când:
a) printre bunurile subscrise ca aport la capitalul social se află un
imobil;(...)”.

7 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Prin urmare, actul constitutiv de majorare a capitalului social
trebuie semnat în formă autentică în fața notarului public,
îndeplinindu-se și celelalte obligații privind publicitatea și
înregistrarea în Registrul de cadastru, a tranzacției.
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Foarte important: activul intră în proprietatea societății prin

înregistrarea mențiunii la Registrul Comerțului.

Pentru reflectarea în contabilitate a acestor operațiuni, avem în

vedere planul de conturi și instrucțiunile adoptate prin OMFP nr.
1802/2014 privind contabilitatea, în principal contul 2111
”Terenuri”, din a cărui funcționare redăm câteva aspecte, astfel:
„Contul 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" este un cont de activ.
În debitul contului 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" se
înregistrează:
- valoarea terenurilor achiziţionate, a celor reprezentând aport la
capital, valoarea terenurilor primite prin subvenţii pentru investiţii
(404, 456, 4751); (...)
Soldul contului reprezintă valoarea terenurilor şi costul amenajărilor
de terenuri existente”.

Monografie contabilă:
a) la semnarea actului constitutiv, în fața notarului public, în data de
13 aprilie 2023, se efectuează următoarele înregistrări contabile:
✓ 2111 “Terenuri” = 456 “Decontări cu asociaţii privind capitalul”
cu suma de 100.000 lei;
✓ 456 “Decontări cu asociaţii privind capitalul” = 1011 „Capital
social subscris şi nevărsat” cu suma de 100.000 lei;
b) la data înregistrării mențiunii de către judecătorul delegat, se
efectuează înregistrarea contabilă:
✓ 1011 „Capital social subscris şi nevărsat” = 1012 “Capital social
subscris și vărsat” cu suma de 100.000 lei.

8 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Capitolul IV – Caleidoscop fiscal

❖ Construirea de către o societate a unui depozit pe terenul

unei persoane fizice – tratamentul fiscal și documentele
necesare.

Societatea AMENAJARE STILATĂ SRL este persoană juridică

română, înființată conform Legii nr. 31/1990 privind societățile,
înregistrată în scopuri de TVA și plătitoare de impozit pe profit.
Aceasta dorește să deschidă un punct de lucru de depozitare pe
un teren ce se află în proprietatea unei persoane fizice, ce este și
administrator. Pentru amenajarea terenului, se încheie un
contract cu un furnizor în valoare de 540.000 lei + TVA. Care sunt
implicațiile fiscale ale realizării acestui depozit și ce documentație
trebuie întocmită? Cum se reflectă în contabilitate o astfel de
situație?

Din punct de vedere juridic, dreptul de a ridica o construcție pe

terenul aparținând unei altei persoane este reglementat de art.
693 din Codul civil. Prin urmare, apreciem că trebuie întocmit un
contract de superficie în baza căruia vor fi stabilite drepturile și
obligațiile părților.

Durata maximă a contractului de superficie este de 99 de ani și

poate fi reînnoită conform art. 694 din Codul civil, astfel:
„Dreptul de superficie se poate constitui pe o durată de cel mult
99 de ani. La împlinirea termenului, dreptul de superficie poate fi
reînnoit”.

9 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Din punctul de vedere al documentelor necesare pentru

justificarea deducerii TVA de la achiziții, singurul document
necesar este o factură corect întocmită, document prevăzut de
art. 299 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.

Cunoaștem trei hotărâri ale Curții Europene de Justiție în

domeniul TVA ce stabilesc că singurul document justificativ este
factura și nu se poate anula dreptul de deducere dacă nu există
alte documente justificative:
- Cazurile Mahagé ben şi Dávid, C 80/11 și C 142/11 dreptul
de deducere a TVA de la achiziții este unul fundamental și nu se
poate anula.

Descarcă decizia aici:

http://itva.ro/documents/Mahag%C3%A9ben%C8%99iD%C3%A1
vidC%E2%80%9180din2011%C8%99iC142din2011.pdf;

- Cauza C 430 din 2019 - SC C.F. SRL din România – anularea

actului administrativ fiscal pentru lipsa accesului la dosarul
fiscal. Interzicerea altor documente decât factura pentru
justificarea deducerii TVA.

Descarcă hotărârea aici:

http://itva.ro/documents/CauzaC430din2019-
SCC.F.SRLdinRom%C3%A2nia.pdf.

Desigur, având în vedere procedurile birocratice din România va

trebui să existe și alte documente probante, cum ar fi autorizația
de construcție, contractul de construcție, situații de lucrări, etc.

10 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

În ceea ce privește o monografie contabilă, aceasta va fi aferentă

unei realizări de construcții. Cheltuielile se înregistrează în Clasa
6, iar simultan se va înregistra și construcția în curs de execuție
prin înregistrarea contabile:
✓ 231 „Imobilizări corporale în curs de execuție” = 722 „Venituri
din producția de imobilizări corporale”.

Începând cu luna următoare recepției definite la terminarea

construcției, se va începe amortizarea. Potrivit catalogului
mijloacelor fixe, durata de amortizare a unei clădiri este de 40-60
ani. Dacă contractul de superficie are prevăzută o durată mai
scurtă, atunci durata de amortizare este egală cu durata
contractului de superficie.

Trebuie să amintim faptul că pentru a se exercita deducerea TVA

clădirea trebuie să fie utilizată în activități taxabile minim 20 de
ani, perioadă cunoscută ca perioada de ajustare a TVA pentru
bunuri de capital prevăzută de art. 304 din Codul fiscal.

Se recomandă ca acest contract de superficie să fie întocmit pe o

perioada de cel puțin 20 ani din cauza faptului că la finele acestei
perioade clădirea de depozitare va trece în proprietatea
persoanei fizice.

Dacă contractul de superficie are o durată mia mică de 20 ani, la

transferul dreptului de proprietate asupra clădirii intervin
proceduri de plată a TVA. Desigur, și la nivelul persoanei fizice vor
exista venituri impozabile, dar acestea vor fi analizate în contextul
legislației existente la acel moment.

11 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 ❖ Cum mă abonez?
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

1) Sunați la numărul 0765 216 760 – Marketing Prietenii

Contabilități și cereți un formular de contract, moment în care
puteți afla mai multe amănunte ce v-ar putea interesa.
2) Descărcați formularul de contract de pe site-ul www.taxare.ro
sau prin click aici!
3) Trimiteți un email la adresa office@taxare.ro prin care solicitați
un formular de contract sau mai multe informații.
4) Transmiteți contractul semnat și ștampilat prin:
➢ E-mail la: office@taxare.ro
➢ Fax: 0311.043.869
➢ Poștă destinatar: Revista Prietenii Contabilității, adresa:
Str. Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5,
București, cod poștal 051414.

❖ Echipa redacțională Prietenii Contabilității

➢ Manager produs: Adrian Bența

➢ Manager Calitate: Mihaela Bența
➢ Consilier contabilitate: Alina Rizea
➢ Consultant afaceri: Horațiu Sasu
➢ Consultant fiscal: Dragoș Pătroi
➢ Manager marketing: Roxana Ivașcu
➢ Manager proiect: Trandafir Laura

Pentru alte informații vă stăm la dispoziție la urmatoarele

numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

12 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins