Nr.

27 / 5 Iulie 2023

PC
Abonamente aici:
www.taxare.ro ISSN–L 2343 – 8460

Tel: 0765.216.760; 0723.530.139 www.itva.ro Cuprins

 Motto:
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Anul acesta contabilul tău este

prietenul tău!

❖ Contabilul tău este un profesionist tăcut, ce

nu îți trimite felicitări pe rețele de
socializare, dar se gândește ca afacerea ta să
meargă bine.
❖ Contabilul tău identifică oportunitățile pe
care poți să le folosești în afacerea ta, ca ție
să îți meargă mai bine.
❖ Contabilul tău este un om al cifrelor, iar
acestea ne definesc, fie când te gândești la
ziua de naștere sau la suma salariului.
❖ Contabilul tău este la curent cu hățișurile
birocratice, cu numeroase legi neclare și el
găsește o soluție ca afacerea ta să meargă
mai departe.
❖ Contabilul tău face ceea ce trebuie ca tu să
poți să îți realizezi veniturile și să
beneficiezi de ele.
Adrian Bența

2 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Cuprins
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

I. Noi modificări legislative în domeniul financiar-contabil

II. Scadențe și raportări ale perioadei

➢ Declarații fiscale cu termen de depunere până pe data de 10
iulie 2023.

III. Excelență în contabilitate și audit

➢ Tratamentul fiscal al valorii neamortizate pentru un
autoturism cu daună totală în urma unui accident. Studiu de
caz cu înregistrări contabile.

IV. Caleidoscop fiscal

➢ Procedura de ajustare a TVA pentru mărfuri expirate sau
degradate.

V. Adresa cabinetului/echipa redacțională.

3 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul I – Noi modificări legislative în domeniul financiar-
contabil
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

❖ În ultima perioadă, au fost publicate următoarele acte

normative cu incidență în domeniul financiar contabil:

➢ OMFP nr. 927 din 2023 pentru modificarea anexei nr. 2 la

Ordinul președintelui Agenției Naționale de Administrare
Fiscală nr. 3.666/2020 privind aprobarea modelului și
conținutului formularelor și documentelor utilizate în
activitatea de verificare documentară

➢ OpANAF nr. 920 din 2023 privind persoanele fizice cu averi

mari

Noutățile și modificările aduse de aceste acte normative sunt:

1. OMFP nr. 927/2023 este unul din cadrul procedurii privind

verificarea fiscală a persoanelor fizice din perspectiva modului în
care acestea s-au conformat privind declararea veniturilor și plata
impozitelor aferente.

În cadrul acestei proceduri echipa de inspecție fiscală trebuie să

aducă la cunoștința contribuabilului verificat constatările iar
contribuabilul are dreptul să își exprime un punct de vedere.

2. Prin acest ordin se adoptă „invitația pentru audiere a

contribuabilului” ce va fi însoțită de proiectul deciziei de
impunere prin care sunt stabilite obligațiile fiscale principale
rezultate în urma verificării situației persoane fizice.

4 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

În acest document tipizat este indicată data și ora la care se va

efectua audierea contribuabilului.

Contribuabilul interesat are posibilitatea ca în termen de 5 zile

lucrătoare calculate de la data audierii să depună un punct de
vedere exprimat în scris.

3. Acest punct de vedere poate fi exprimat și oral cu ocazia

audierii, presupunând că echipa de inspecție a comunicat deja în
timpul verificării acele aspecte privind implicațiile fiscale asupra
persoanei fizice.

Desigur, contribuabilul poate să renunțe la depunerea unui punct

de vedere.

Contribuabilul are opțiunea să solicite ca audierea să se realizeze

prin utilizarea sistemelor electronice de comunicare la distanță.
În acest sens se va adresa echipei de inspecție cel mai târziu cu
24 de ore înainte de data stabilită pentru audiere.

4. OpANAF nr. 920/2023 reglementează o persoană în categoria

persoanelor cu averi mari atunci când averea personală
depășește suma de 25 milioane de euro calculată în lei la cursul
mediu al anului anterior comunicat de BNR față de anul în care
se estimează averea.

5. Prin avere înțelegem atât averea deținută pe teritoriul

României cât și în străinătate, iar persoana fizică are calitate de
persoană rezidentă fiscal în România.

5 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Averea reprezintă suma următoarelor trei categorii de active
deținute de respectivele persoane:
1. bunuri imobile;
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

2. bunuri mobile;
3. active financiare.

6. Tot prin acest act normativ se reglementează noțiunea de

„grupul persoanelor fizice cu averi mari” reprezentând formatul
din persoanele cu averi mari, respectiv grupul extins al
persoanelor fizice cu averi mari format din personalele fizice cu
averi mari, respectiv soțul, soția și rudele până la gradul al doilea.

Autoritatea fiscală notifică respectivele persoane fizice cu privire

la faptul că fac parte din grupul persoanelor fizice cu averi mari.

Notificarea va cuprinde elementele și informațiile pe care le

deține autoritatea fiscală privind încadrarea persoanei la
categoria persoanelor cu averi mari, respectiv precizări privind
cadrul normativ pentru conformarea acestor persoane fizice la
reglementările fiscale.

7. Scopul constituirii acestor grupuri de persoane cu averi ridicate

este de a le îndruma pentru conformarea voluntară în scopul
respectării obligațiilor fiscale, respectiv pentru crearea unor baze
de date însă identifică riscuri de neconformare iar în urma
analizei de risc fiscal se poate decide o verificare a situației
patrimoniale a respectivei persoane fizice.

Notă: periodic, la trei ani, se va efectua o actualizare a

persoanelor ce îndeplinesc criteriile de persoane cu averi mari în
scopul eliminării persoanelor ce nu îndeplinesc criteriile de avere
sau în scopul suplimentării numărului de persoane cu alte
persoane ce îndeplinesc criteriul de deținere a unei averi mari.

6 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Capitolul II – Scadențe și raportări ale perioadei

❖ Declarații fiscale cu termen de depunere până pe data de

10 iulie 2023.

Analizăm în cele ce urmează declarațiile fiscale ce au termen de

depunere în perioada imediat următoare, respectiv până pe
data de 10 iulie 2023.

Până pe data de 07 iulie 2023, contribuabilii înregistrați în scop

de TVA care utilizează ca perioadă fiscală trimestrul și care au
efectuat o achiziție intracomunitară taxabilă în România, sunt
obligați să își modifice perioada fiscală, devenind plătitori de
TVA lunar.

Acest lucru se realizează prin depunerea Declarației de

mențiuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru
persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care
utilizează trimestrul calendaristic ca perioadă fiscală și care
efectuează o achiziție intracomunitară taxabilă în România -
formular 010, 013, 015, 020, 040, 070 sau formularul
electronic 700.

Ziua de luni, 10 iulie 2023, este termenul de depunere pentru

următoarele declarații:

7 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

• Formularul 010 - Declarație de înregistrare

fiscală/Declarație de mențiuni/Declarație de radiere pentru
persoane juridice, asocieri și alte entități fără personalitate
juridică sau formularul electronic 700;
• Formularul 020 - Declarație de înregistrare
fiscală/Declarație de mențiuni pentru persoane fizice române
și străine care dețin cod numeric personal sau formularul
electronic 700;
• Formularul 070 - Declarație de înregistrare
fiscală/Declarație de mențiuni/Declarație de radiere pentru
persoanele fizice care desfășoară activități economice în mod
independent sau exercită profesii libere sau formularul
electronic.

De către persoanele impozabile, înregistrate în scopuri de TVA

conform art. 316 din Legea 227/2015, care nu au depășit
plafonul de scutire și care doresc să fie scoase din evidența
persoanelor înregistrate în scopuri de TVA.

Tot până pe data de 10 iulie 2023, se realizează depunerea

formularului Notificare privind aplicarea/încetarea aplicării
regimului special pentru agricultori - formular 010, 016, 020,
070 sau formularul electronic 700, de către persoanele
impozabile înregistrate în scopuri de TVA care optează pentru
aplicarea regimului special pentru agricultori.

8 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul III – Excelență în contabilitate și audit

❖ Tratamentul fiscal al valorii neamortizate pentru un

autoturism cu daună totală în urma unui accident. Studiu de caz
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

cu înregistrări contabile.

Societatea FLOARE DE PELIN SRL este persoană juridică română,

înființată conform Legii nr. 31/1990 privind societățile, înregistrată
în scopuri de TVA și plătitoare de impozit pe profit. Aceasta a
achiziționat un autoturism în data de 23 mai 2022 în valoare de
250.000 lei fără TVA, iar în luna iunie 2023 a avut un loc un accident
cu daună totală a autoturismului. Amortizarea înregistrată până la
luna iunie 2023 este în sumă de 72.000 lei. S-a reușit vânzarea unor
componente din autoturism în valoare de 99.000 lei plus TVA. Ce se
întâmplă cu valoarea neamortizată? Este nedeductibilă fiscal?

În opinia noastră, valoarea neamortizată a mijlocului de transport

distrus în accident reprezintă o cheltuială integral deductibilă la
calculul impozitului pe profit, deoarece s-a reușit valorificarea cu
realizare de venituri impozabile, chiar dacă valoarea veniturilor este
mai mică decât suma cheltuielii cu valoarea neamortizată a
mijlocului fix.

La emiterea acestei opinii, avem în vedere normele de aplicare

pentru art. 28 din Codul fiscal, regăsite la pct. 29 și 30 din HG nr.
01/2016, cu modificări ulterioare, astfel:
„29. (1) În aplicarea prevederilor art. 28 alin. (17) din Codul fiscal,
cheltuielile înregistrate ca urmare a casării unui mijloc fix cu
valoarea fiscală incomplet amortizată sunt cheltuieli efectuate în
scopul desfășurării activității economice.
(2) Prin casarea unui mijloc fix se înțelege operația de scoatere din
funcțiune a activului respectiv, urmată de dezmembrarea acestuia
și valorificarea părților componente rezultate, prin vânzare sau prin
folosirea în activitatea curentă a contribuabilului.

9 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 30. Valoarea imobilizărilor necorporale/corporale în curs de execuție
care nu se mai finalizează și se scot din evidență pe seama conturilor
de cheltuieli, în baza aprobării/deciziei de sistare, precum și valoarea
rămasă a investițiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate,
închiriate sau luate în locație de gestiune, în situația în care
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

contractele se reziliază înainte de termen, reprezintă cheltuieli

nedeductibile, dacă nu au fost valorificate prin vânzare sau casare”.

Observăm faptul că legiuitorul a stabilit că dacă în urma încetării

existenței unui activ imobilizat rezultă o valorificare cu obținere de
venituri, cheltuiala cu valoarea neamortizată reprezintă o cheltuială
aferentă activității economice, iar această condiție aduce dreptul de
deducere a cheltuielii la calculul impozitului pe profit, conform art.
25 alin. (1) din Codul fiscal.

Monografie contabilă:
Valorificarea diverselor componente:
✓ 461 ”Debitori diverși” = 7583 ”Venituri din cedarea activelor” cu
valoarea prețului exclusiv TVA;
✓ 461 ”Debitori diverși” = 4427 ”TVA colectată”/4428 ”TVA
neexigibilă”, în funcție de sistemul de TVA aplicat, cu valoarea
TVA.
Scăderea din gestiune:
✓ 2813 ”Amortizare mijloace de transport” = 2133 ”Mijloace de
transport” cu valoarea amortizării;
✓ 6583 ”Cheltuieli cu activele cedate” = 2133 ”Mijloace de
transport” cu valoarea rămasă neamortizată.

Notă: dacă epava se valorifică printr-un centru de colectare a

deșeurilor feroase autorizat, iar acesta este înregistrat în scopuri de
TVA în România, prețul valorificării este supus măsurii de taxare
inversă, conform art. 331 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, iar din preț
se va reține contribuția pentru fondul de mediu.

10 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul IV – Caleidoscop fiscal
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

❖ Procedura de ajustare a TVA pentru mărfuri expirate sau

degradate.

Am primit pe adresa redacției următoarea întrebare: „Suntem o

societate persoană juridică română, înregistrată în scopuri de
TVA, cu profil de activitate comerț cu amănuntul și înregistrăm în
mod sistematic pierderi de mărfuri expirate sau degradate. Cum
se ajustează TVA – ul în această situație? La valoarea de vânzare
sau la prețul de achiziție?”.

Prin ajustare de TVA aferentă achizițiilor de bunuri reprezentând

mărfuri lipsă în gestiune, mărfuri cu termenul de valabilitate
expirat înțelegem o plată de TVA către bugetul de stat
corespunzătoare TVA dedusă la achiziția acestora prin raportare
chiar la definiția din art. 304 din Codul fiscal, astfel:
„Ajustarea taxei deductibile în cazul achizițiilor de servicii și
bunuri, altele decât bunurile de capital”.

Reținem că legiuitorul utilizează sintagma „ajustarea taxei

deductibile” ceea ce reprezintă taxa redusă la cumpărarea
stocului menționată în factura de achiziție.

Ca și element de optimizare fiscală, amintim faptul că legiuitorul

nu obligă persoanele impozabile să ajusteze TVA dedusă la
achiziție pentru bunuri de natura stocurilor degradate calitativ ce
nu mai pot fi valorificate și pentru care se poate face dovada
distrugerii.

11 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Această scutire de ajustare de TVA este reglementată de norma

de aplicare pentru art. 304 alin. (2) din Codul fiscal, regăsită la
pct. 78 alin. (10) lit. d) din HG nr. 1/2016, astfel:
„(10) În sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana
impozabilă nu are obligația ajustării taxei deductibile în cazul
bunurilor de natura celor prevăzute la alin. (1) distruse, pierdute
sau furate, în condițiile în care aceste situații sunt demonstrate
sau confirmate în mod corespunzător, în situații cum ar fi, de
exemplu, următoarele, dar fără a se limita la acestea: (...)
d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai
pot fi valorificate și pentru care se face dovada distrugerii”.

Dacă societatea implementează o procedură de predare a

stocurilor degradate către un procesator/reciclator și deține
documente asupra cantităților predate, nu are obligația să
ajusteze TVA dedusă inițial la achiziția stocurilor.

Recomandarea ar fi ca această procedură de declasare a

stocurilor să se realizeze prin intermediul unui reciclator
autorizat.

Am avea în această situație documente emise de terți care să

probeze declasarea stocului și, mai ales, vom urma o procedură
de protejare a mediului înconjurător, și, desigur, vom respecta și
reglementările în domeniul respectării mediului. În caz contrar,
sancțiunile din acest domeniu sunt mai mari decât cele din
domeniul fiscal.

12 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 ❖ Cum mă abonez?
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

1) Sunați la numărul 0765 216 760 – Marketing Prietenii

Contabilități și cereți un formular de contract, moment în care
puteți afla mai multe amănunte ce v-ar putea interesa.
2) Descărcați formularul de contract de pe site-ul www.taxare.ro
sau prin click aici!
3) Trimiteți un email la adresa office@taxare.ro prin care solicitați
un formular de contract sau mai multe informații.
4) Transmiteți contractul semnat și ștampilat prin:
➢ E-mail la: office@taxare.ro
➢ Fax: 0311.043.869
➢ Poștă destinatar: Revista Prietenii Contabilității, adresa:
Str. Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5,
București, cod poștal 051414.

❖ Echipa redacțională Prietenii Contabilității

➢ Manager produs: Adrian Bența

➢ Manager Calitate: Mihaela Bența
➢ Consilier contabilitate: Alina Rizea
➢ Consultant afaceri: Horațiu Sasu
➢ Consultant fiscal: Dragoș Pătroi
➢ Manager marketing: Roxana Ivașcu
➢ Manager proiect: Trandafir Laura

Pentru alte informații vă stăm la dispoziție la urmatoarele

numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

13 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins