Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2022-2023
▪ Ana Morariu, curs ppt, on line
▪ O.M.F.P nr.1802/2014, Conturile de tva
▪ Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul
comun al taxei pe valoarea adăugată
▪ OJ L 347, 11.12.2006, p. 1–118, Special edition in Romanian: Chapter 09
Volume 003 P. 7 – 125
▪ Raport cu privire la Modificări de la 01.01.2020 privind tva autor RENTROP
&STRATON
▪ Directiva UE 2018/1910 a Consiliului UE pentru armonizarea și simplificarea
unor norme de tva asupra impozitării tranzacțiilor comerciale dintre statele
membre;
▪ http://data.europa.eu/eli/dir/2006/112/oj
▪ https://media.rs.ro/filemanagerraport/Info%20TVA/Raport_Modif_Majore_
TVA_2020.pdf,
Tva în practică
▪ Pentru a minimiza riscul fiscal privind tva , managementul/ guvernanța trebuie să aibă
2 principii fundamentale în afaceri, să le cunoască, să le înțeleagă și să le aplice pentru
afacerile lor.
▪ Care sunt ?
1. O conducere care să promoveze ea însăși valorile morale sau cel puțin cele de etică în
cadrul organizației pe care o conduce; cu alte cuvinte, să promoveze aplicarea
conștientă a legii cu privire la creanțele și datoriile fiscale ale statului față de entitate
la nivel de organizație. Respectarea legii este un principiu care se învață de foarte
devreme din familie, din școală, voluntariat, în societate față de prietenii, grupuri,
asociații de intr-ajutorare. Educația de a te respecta pe tine, pe cei din jurul tău,
implicit statul, definesc mai târziu la maturitate caracterul fiecărui angajat, fie
manager sau investitor.
2. Competența profesională care se capătă mult mai devreme decăt valorile
morale/etice, unele nescrise, dar atât de importante pentru viața fiecărei persoane din
jurul nostru.
Competența se capătă în mediul universitar (Licența + master) , apoi unii care sunt
pasionați de cercetare continua cu doctoratul, urmând să aplice practic cunoștințele
dobândite pentru a-și forma raționamente profesionale în vederea luării unor decizii
eficiente pentru entitatea la care s-aangajat.
Practic, în maxm 6-8 ani, o persoană care ar satisface cele 2 principii poate ocupa
postul de director. Asta, înseamnă responsabilitate, angajament, cunoaștere,
înțelegere, sinceritate și corectitudine față de toți participanții la circuitul economic,
inclusiv statul, guvernul ca utilizator de informații financiare.
TVA nu este ușor nici din punct de vedere teoretic și nici practic, deoarece așa cum ați
audiat primele doua prelegeri, sunt foarte multe concepte pe care trebuie mai întâi
să le cunoști caracteristicile delimitate în definițiile lor, apoi să le înțelegi pentru a
reuși să le îmbini în practică și să le aplici cu bună credință, printr-o evaluare reală a
dimensiunii fiscale a afacerilor, cu sopul de a nu comite erori sau fraude
Cel(cea) care produce cu voință sustragerea de la plata datoriilor fiscale ale bugetului
de stat nu are în conștiință valorile morale și Departamentul de RESURSE UMANE
trebuie să-și revizuiască criteriile de angajare și mai ales de promovare.
Frauda are consecințe morale, sociale și personale până la pierderea libertății și
plata tuturor daunelor către stat.
Deosebirea dintre eroare și fraudă este aceea, că frauda se produce voluntar prin
unirea cu o altă persoană din conducere/guvernanță sau dintre angajați cu scopul
de a se sustrage de la plata datoriilor fiscale.
Pentru a evita erorile/ fraudele și a înțelege cum funcționează tva în România vom
parcurge studii de caz, exemple, aplicații pentru majoritatea tranzactiilor care au loc
în România pentru cele mai importante tranzacții economico-financiare.
% = 401.2 11.900
302 10.000
4426 1.900
3. Înregistrează factura pentru un produs ortopedic în valoare de 500 lei şi TVA
aferent 45 lei (cota 9%) de la furnizorul Medical SA din Piatra Neamț, persoană
impozabilă. Acest produs este oferit în condiții legale drept cadou unui copil
minor al cărui tată este angajatul S.C. Lotus SA, costuri care au fost prevăzute de
contractul colectiv de muncă și aprobate de sindicat.
% = 401.3 545
303 500
4426 45
% = 4014 1.1190
6231 1.000
4426 190
Includerea TVA în costul de achizitie a tva, măreste baza de calcul pentru deducerea
limitata a cheltuielilor de protocol ceea ce considerăm o inadvertență din punct de
vedere fiscal. TVA se include in cost doar atunci când firma nu este persoana
impozabilă. singurul document de deducere a tva pentru o persoană impozabilă
este factura fiscală.
411 = % 238.000
701 200.000
4427 38.000
6. Vinde produse reziduale furnizorului Epsilon din țară în sumă de 42.000 lei, tva
scutit fără drept de deducere;
411 = % 42.000
702 42.000
4427 SFDD
200.000+360.000 560.000
= 200.000+42.000+360.000 𝑥 100% = 602.000 x 100% = 93,02%
% = 4426 20.495
635 1.462
4427 19.483
S-a evidențiat tva nedeductibil din TVA deductibilă ca urmare a deducerii de 93,02% în loc
de 100% cât prevede codul fiscal:
▪ Soldul final creditor tva de plată 4423 în valoare de 15.707, trebuie să coincidă
cu suma de plată finală la 31.10.N din decontul de tva, cu soldul 4423 din balanță
și cu soldul final creditor din Cartea mare a contului 4423.
▪ Se verifică soldul contului 4426 din balanță care trebuiie sa fie zero cu Registrul
Carte mare al contului 4426; Astfel, RD 4426 = RC 4426 = 20.945 lei;
▪ Se verifică soldul contului 4427 din balanță care trebuiie sa fie zero cu Registrul
Carte mare al contului 4427. Astfel, RC 4427 = RD 4427 = 38.190 lei;
▪ Se verifică dacă Exigibilitatea tva din nota contabilă la 31.10. N, are in
balanța contabilă pe RC 4423 suma de 18.707 lei și reprezintă datorie
fata de stat în lună;
f. In situația în care tva este de plata, care este termenul legal de plata pentru
SC LOTUS SA ? efectuați plata tva; (25.11.N)
g. Termenul de plată este 25.11.N și se face plata online prin ordin de plată
către bugetul de stat.
Aplicația 3
▪ Societatea comercială X realizează venituri din operaţiuni taxabile care dau drept la
deducere în valoare de 200.000 lei. Vânzările de mărfuri au o cotă de tva de 19%.
Cerințe:
▪ Prorata tva reprezintă cota procentuală de tva de dedus din tva deductibilă
▪ Diferența dintre TRD 4426 și TVA de dedus = tva nededucbilă din punt de
vedere fiscal.
Soluție:
411 = % 238.000
707 200.000
4427 38.000
200.000 x 19%
b. Livrări de produse reziduale scutite de tva fără drept de deducere in sumă de 100.000 lei
411 = % 100.000
702 100.000
4427 SFDD
c. Achiziții de materii prime în sumă de 263.158 lei, tva 19% . Când entitatea foloseste inventarul permanent:
% = 401x 313.158
301 263.158
4426 50.000
In situația în care entitatea utilizaeză inventarul interitent atunci, ecuția contabilă va fi:
% = 401x 313.158
601 263.158
4426 50.000
▪ RD 4426 = 50.000 lei;
▪ RC 4427 = 38.000 lei;
▪ Observăm că 4426 > 4427 TVA de recuperat de 12.000 lei ,
înseamnă că ecuația contabilă este:
% = 4426 50.000
4427 38.000
4424 12.000
Este corectă ecuația contabilă de mai sus ? Răspunsul este nu. De ce ? Pentru că entitatea
x este o persoană impozabilă mixtă deoarece realizează operații mpozabile și operații
scutite de tva fără drept de reducere.
Calculăm prorata tva pe luna decembrie N pentru că nu are dreptul la rd 4426 de a fi
dedus 100% pentru ca entitatea a livrat și bunuri scutite de tva fără drept de deducere.
Cerința 1
𝑳𝒊𝒗𝒓ă𝒓𝒊 𝒅𝒆 𝒃𝒖𝒏𝒖𝒓𝒊 ș𝒊 𝒔𝒆𝒓𝒗𝒊𝒄𝒊𝒊 𝒊𝒎𝒑𝒐𝒛𝒂𝒃𝒊𝒍𝒆 ș𝒊 𝒔𝒄𝒖𝒕𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒆 𝒕𝒗𝒂 𝒄𝒖 𝒅𝒓𝒆𝒑𝒕 𝒅𝒆 𝒅𝒆𝒅𝒖𝒄𝒆𝒓𝒆
Prorata tva = 𝑳𝒊𝒗𝒓ă𝒓𝒊 𝒅𝒆 𝒃𝒖𝒏𝒖𝒓𝒊 𝒔𝒊 𝒔𝒆𝒓𝒗𝒊𝒄𝒊𝒊 𝒊𝒎𝒑𝒐𝒛𝒂𝒃𝒊𝒍𝒆 ș𝒊 𝒔𝒄𝒖𝒕𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒆 𝒕𝒗𝒂 𝒇ă𝒓ă 𝒅𝒓𝒆𝒑𝒕 𝒅𝒆 𝒅𝒆𝒅𝒖𝒄𝒆𝒓𝒆 x 100
𝟐𝟎𝟎.𝟎𝟎𝟎
▪ = 𝟐𝟎𝟎.𝟎𝟎𝟎+𝟏𝟎𝟎.𝟎𝟎𝟎 x 100% = 66,67%
Cerința 2.
Exigibilitatea TVA: RD 4426= 50.000 lei, RC 4427 = 38.000 lei, tva de dedus = 33.335 lei, tva
nedeductibil = 16.665 lei
tva de plată de 4.665 lei care rezultă ca diferență dintre tva colectată și tva
de dedus ( 38.000 – 33.335)
4427 = % 38.000
4426 33.335
4423 4.665
Soldul contului TVA de recuperat 4424 LA 31.12. N, este de 335 lei (5.000 – 4.665)
, sumă care trebuie să fie identică cu soldul negativ de tva din Decontul de tva la
31.12.N, cu soldul tva 4424 tva de recuperat din balanța sintetica si analitică și de
asemeni cu soldul tva de recuperat din Registrul Carte Mare.
Aplicația nr.4.
S.C. ABC , persoana impozabilă din România, declară tva lunar și desfășoară
următoarele activități economice in luna aprilie exercițiul N:
a. Livreaza clientului A din Bucuresti produse finite in valoare de 50.000 lei tva 19% ;
b. Prestează servicii clientului B din Lugoj, în valoare de 20.000 lei, cu cota de tva 9 %
c. Vinde produse reziduale in suma de 40.000 lei, scutite de tva fără drept de deducere,
clientului C din Arad.
d. Cumpăra de la furnizorul x din Rom#nia materii prime în valoare de 30.000 lei, tva 19 %
e. Cumpără materiale consumabile în valoare de 40.000 fără tva de la o persoană
neimpozabilă.
f. Se cumpără materiale consumabile în valoare de 30.000 lei, tva =19% de la furnizorul y
g. În luna martie compania a înregistrat un tva de recuperat de 5.100 lei, să se determine:
Cerințe:
1. Tva colectată
2. Tva deductibilă
3. Care este costul fiscal aferent tva și să se arate mecanismul de determinare.
4. Exigibilitatea tva sau (Tva de recuperat sau de plată la 30.04.N)
a. Livreaza clientului A din Bucuresti produse finite in valoare de 50.000 lei tva 19% ;
411 = % 59.500
701 50.000
4427 9.500
c. Vinde produse reziduale in suma de 40.000 lei, scutite de tva fără drept de deducere.
411 = % 25.000
701 SFDD
4427
e. Cumpără materiale consumabile în valoare de 40.000 fără tva. Știind că în luna martie
compania a înregistrat un tva de recuperat de 5.100 lei, să se determine:
% = 401Y 40.000
301 40.000
4426 0
f. Se cumpără materiale consumabile în valoare de 30.000 lei, tva =19%.
% = 401z 35.700
301 30.000
4426 5.700
Soluții
1. RC Tva colectată = 9.500 + 1.800 +=11.300 lei
2. RD Tva deductibilă = 5.700
3. Tva nedeductibilă
Important:
Orice persoana impozabilă care livreaza bunuri si servicii scutite de tva fara drept de
deducere nu are dreptul sa deduca tva deductibilă aferentă achizițiilor de 100% .
In acest caz firma aplică prorata tva care semnifică, cota procentuală aplicată asupra
tva deductibila și va rezulta tva de dedus. Diferența dintre tva deductibila și tva de dedus
reprezintă tva nedeductibilă.
𝟓𝟎.𝟎𝟎𝟎+𝟐𝟎.𝟎𝟎𝟎
▪ = x 100% = 73,68 %
𝟓𝟎.𝟎𝟎𝟎+𝟐𝟎.𝟎𝟎𝟎+𝟐𝟓.𝟎𝟎𝟎
Societatea deduce doar 73,68% din tva deductibila aferenta achizitiilor in luna 07.N
TVA DE DEDUS = Rula debitor 4426 x 73,68 % = 5.700 X 73,68 % = 4.200 LEI
4. Exigibilitatea tva: cunoaștem RC 4427 = 11.300 lei ; RD 4426 = 5.700 lei, TVA DE DEDUS =4.200
Cum tva colectată > tva de dedus TVA de plată în sumă de 7.100 lei
4427 = % 11.300
4426 4.200
4423 7.100
Se observa ca 4426 si 4427 sunt inchise, deci soldul = zero.
Managementul ne spune că firma a înregistrat in luna martie N un sold debitor de tva de recuperat
de 5.100 lei și entitatea compensează cu tva de plata. Ca urmare, deci din cei 7.100 lei tva de plata,
firma scade 5.100 lei din luna trecuta, iar la 30.04.2019, S.C. ABC prezinta un sold creditor de tva de
plata 4423 de 2.000 lei , adică (7.100 – 5.100) cu înregistrarea:
4423 = 4424 5.100
ana.morariu@gmail.com
APLICAȚIA nr. 5
5. Vinde unui client persoană impozabilă din Cipru bunuri în valoare de 3.000
Euro, dar bunurile sunt transportate la un partener de afaceri al acestuia
din Geneva. Operaţiunea se reflectă în contabilitate ca export pentru
documente existente: factură, declaraţia vamală de export şi documente
de transport 1 euro = 4,95 lei, costul bunurilor este 12.000 lei.
6. Livrează produse reziduale in sumă de 80.000 lei scutite de tva fara drept
de deducere.
7. Livrează bunuri cu plata in rate in valoare de 100.000 lei, tva 19% . Prima
rata scadentă este la data de 31 ianuarie N.
8. Achizițiile de materiale consumabile de la furnizori interni au o valoare de
300.000 lei şi TVA aferent 19%.
CERINȚE :
a. Să se înregistreze din punct de vedere contabil operațiile de mai sus.
b. Să se calculeze tva colectata, tva deductibilă, tva de dedus, tva nedeductibilă la 31 .12.
2018 și exibilitatea tva
c. Să se determine suma de plată sau de recuperat privind tva, știind ca la data de 31 12.N
societatea are de recuperat 8.500 lei și dacă este cazul plata tva și data legală a plății.
Soluții
a. Ecuațiile contabile sunt:
1. Livrează produse finite în sumă de 10.000 lei, tva 19 %, clientului A din România pe baza
facturii.
411x = % 11.900
701 10.000
4427 1.900
411 = % 500
707 500
4427 sdd
411c = % 238.000
701 200.000
4427 38.000
Costul produselor finite sunt in sumă de 188.000 lei
711 = 345 188.000
5. Vinde unui client persoană impozabilă din Cipru bunuri în valoare de 3.000 Euro, dar bunurile
sunt transportate la un partener de afaceri al acestuia din Geneva. Operaţiunea se reflectă în
contabilitate ca export pentru documente existente: factură, declaraţia vamală de export şi
documente de transport 1 euro = 4,75 lei, costul bunurilor este 12.000 lei.
411d = % 14.250
701 14250
4427 sdd
411e = % 80.000
703 80.000
sfdd sfdd
7. Livrează bunuri cu plata in rate in valoare de 100.000 lei, tva 19% . Prima rata scadentă este la data
de 31 ianuarie N.
418* = % 119.000
472 100.000
4428 19.000
8. Achizițiile de materiale consumabile de la furnizori interni au o valoare de 300.000 lei şi TVA aferent
19%
% = 401c 357.000
301 300.000
4426 57.000
b. Să se calculeze tva colectata, tva deductibilă, tva de dedus, tva nedeductibilă la 31 .12.
N și exibilitatea tva.
𝟏𝟎.𝟎𝟎𝟎+𝟒𝟓.𝟎𝟎𝟎 −𝟓𝟎𝟎+𝟐𝟎𝟎.𝟎𝟎𝟎+𝟏𝟒.𝟐𝟓𝟎
▪ = x 100% = 77,38 %
𝟏𝟎.𝟎𝟎𝟎+𝟒𝟓.𝟎𝟎𝟎 −𝟓𝟎𝟎+𝟐𝟎𝟎.𝟎𝟎𝟎+𝟏𝟒.𝟐𝟓𝟎+𝟖𝟎.𝟎𝟎𝟎
c. Să se determine suma de plată sau de recuperat privind tva, știind ca la data de 30 11.N societatea
are de recuperat 8.500 lei.
La 31.12.N, societate are tva de recuperat în sumă de 4.157 lei care trebuie să corespundă cu Decontul
de tva la 31.12.N ca tva negativ, in bilanț societatea are o creanță fiscală și este prezentată la active
circulante. In balanța sintetică prezinta un sold debitor în contul 4424 tva de recuperat, activ și creanță
fiscală.
Cerințe:
a. Să se întocmească factura cu informațiile de mai sus:
b. Să se înregistreze tranzacția în contabilitatea furnizorului X
c. Să se înregistreze achiziția în cotabilitatea clientului Y.
d. Să se evidențieze încasarea și plata facturii la ”X” și ”Y” .
e. Analizați impactul tva asupra reducerilor comerciale și financiare.
Aplicatia nr.6.
Entitatea Exemplu ”, persoană impozabilă română, derulează următoarele tranzacții
în luna martie exercițiul N. Tva se ahită trimestrial:
f. livrează unui client din Polonia bunuri în sumă de 1000 Euro, clientul este persoană
neimpozabilă. 1 euro = 4,82 lei
g. vinde unui client din Republica Moldova bunuri în sumă de 5000 lei. Operaţiunea
este considerată export pe baza facturii, a declaraţiei vamale de export şi a
documentelor de transport.
h. livrează unui client persoană impozabilă din Bulgaria bunuri în valoare de 3000 Euro,
dar bunurile sunt transportate la un partener de afaceri al acestuia din Turcia.
Operaţiunea se reflectă în contabilitate ca export pe baza: facturii, a declaraţiei
vamale de export şi a documentelor de transport. 1 euro = 4,75 lei
e. livrează unui client persoană impozabilă din Cehia bunuri în valoare de 10.000 Euro (1
euro= 4,85 lei) pentru care i s-a prezentat codul valid de TVA dar nu există documente
de transport care să ateste efectuarea livrării în celălalt stat membru. În consecinţă
livrarea nu poate fi recunoscută în contabilitate ca operaţiune scutită.
f. Cerință: să se determine exigibilitatea tva la 31 martie N
urmează achizițiile după livrări.
Achiziții intracomunitate
Solutie:
pentru Ungaria – LIC
pentru Romania – AIC
Recepția are loc la poarta furnizorului
Factura se intocmeste la data receptiei
Inregistrarea contabilă:
i. Achiziţii de materii prime de la un client, persoană impozabilă din Roma
pentru suma de 1000 Euro. 1 euro =4,77 lei. Recepţia mărfii se face pe
baza facturii din data de 2 martie N
411 = % 57.715
707 48.500
10.000x 4,85 9.215
4427
f. Livrări de mărfuri clientului din Polonia, persoana neimpozabilă , 1 euro=
4,82 lei
411 = % 57.358
707 48.200
4427 9.158
1000 x 4,82
g. Livrări de bunuri clientului persoană impozabilă din Rep. Moldova în
sumă de 5.000 lei. Documente: factura, declarația vamală de export și
documentele de transport.
411 = 701 5.000
Taxarea inversă
302 = % 106.480
401x 88.000
20.000 x 4,40
401.2 8.800
2.000 x 4,40
446.X 9.680
2.200 x 4,40
4426 = 446y 20.231
106.480 x Tva în vamă
19% import
TVAde plătit în vamă:
% = 401x 20.801
303 17.480
4426 3.321
% = 609 2.999
401x 2.520
4426 479
La furnizor:
709 = % 2.999
411 2.520
4427 479
Stornarea în roșu, nu mărește rulajul conturilor, dar în balanță reducerea nu mai
este vizibilă decât pe fișa analitică a contului de terț. Opinăm pentru această
înregistrare în defavoarea celei în negru.
% = 4426 29.370
4427 25.685
4424 3.685
4. TVA de plată la 29 februarie a fost de 13.800 lei, în martie entitatea a
cumulat tva de recuperat. Se compensează cele două tva la limita inferioară
dintre ele și rezultă un tva de plată de 10.115 lei
Soldul contului 4423 TVA de plată este de 10.115 lei. Se efetuează plata tva
pe data de 25.04.N când se depune electronic și decontul de tva.
4423 = 5121 10.115
Concluzii:
▪ Balanța contabilă niciodată nu prezintă sold la sfârșitul lunii pentru 4426
”tva deductibilă” și 4427 ”tva colectată”;
a. Livreaza clientului A din Bucuresti produse finite in valoare de 50.000 lei tva 19% ;
b. Presteaza servicii in valoare de 20.000 lei, cu cota de tva 9 %
c. Vinde produse reziduale in suma de 40.000 lei, scutite de tva fara drept de deducere.
d. Cumpăra materii prime in valoare de 30.000 lei, tva 19 %
e. Cumpara materiale consumabile in valoare de 40.000 fara tva.
411 = % 21.800
703 20.000
4427 1.800
411 = %
701 25.000
4427 sfdd
Prorata = (A/B) *100, unde :
A= Livrari de bunuri si servicii impozabile + scutite de tva cu drept de
deducere x 100
B=Total livrări fără tva
Calculam livrarile impozabile pentru numaratorul proratei = 50.000 +
20.000 =70.000 lei
Calculam total livrari pentru numitorul proratei: 50.000
+20.000+25.000 = 95.000 lei
% = 401 35.700
300 30.000
4426 5.700
% = 401 40.000
300 40.000
4426 0
Calculam pentru intreaga luna, rulajele creditoare (RC) ale contului 4427 tva
colectat
RC 4427 = 9.500 + 1.800 = 11.300 lei
Rulajul debitor al contului (RD) 4426 tva deductibila =5.700 lei
RC 4427 = 11.300
RD 4426 =5.700
4427 = % 11.300
4426 4.200
4423 7.100
ana.morariu@cig.ase.ro
ana.morariu@gmail.com