3.3.

Imputarea raţională a cheltuielilor de structură (costul subactivităţii)

Rezolvare exemplu

O entitate economică fabrică un produs X şi un produs Y care presupun parcurgerea mai multor faze de
fabricaţie desfăşurate în două secţii de producţie. Cheltuielile efectuate în luna octombrie au fost: materii prime
X 400 u.m., materii prime Y 500 u.m., cheltuieli de personal X 260 u.m., cheltuieli de personal Y 250 u.m., alte
cheltuieli directe X 100 u.m., alte cheltuieli directe Y 120 u.m., cheltuieli indirecte de producţie în secţia I - 700
u.m., din care 70% sunt cheltuieli fixe, cheltuieli indirecte de producţie secţia II - 500 u.m., din care 40% sunt
cheltuieli variabile. Capacitatea de producţie a fost utilizată pentru 110% în secţia I şi 80% în secţia II.
Producţia în curs de execuţie iniţială X a fost de 300 u.m. şi finală Y de 250 u.m.. Cheltuielile indirecte de
producţie se repartizează în funcţie de cheltuielile directe.
Se cere: Să se calculeze costul de producţie al produselor finite obţinute.
Rezolvare:
1. Selectarea cheltuielilor încorporabile

Cheltuieli Producție - variabile Producție Producție Total Încorporabile Neîncorporabil

secția I – secția II – e
fixe fixe
Grad de Grad de
activitate activitate
110% 80%
Cheltuieli cu 400 + 500 = 900 900 900
materiile
prime
Cheltuieli cu 260 +250 = 510 510 510
personalul
Alte cheltuieli 100 +120 = 220 220 220
directe
Cheltuieli  Din secția I = 700 * 700 * 70% = 500 * 60% = 1.200  Din secția I = 210 + 300*20% = 60
indirecte de 30% = 210 490 (1) 300 490*100% = 700
producţie  Din secția II = 500  Din secția II = 200 +
* 40% = 200 300*80% = 440
Total 2.040 490 300 2.830 2.770 60

(1) Capacitatea de producţie a fost utilizată pentru 110%. Utilizarea unei capacităţi mai mari de producţie
care nu duce la creşterea cheltuielilor nu are implicaţii asupra stabilirii cheltuielilor fixe încorporabile.

2. Repartizarea primară

Cheltuieli PRODUCTIE Total cheltuieli

X Y Secția I Secția II iîncorporabile din CF
601 400 500 900
641 + 646 260 250 510
658 100 120 700 440 1.360
Total repartizare primară 760 870 700 440 2.770

1
3. Repartizarea secundară: Nu e cazul, nu am sectii auxiliare
4. Repartizarea ch indirecte de producție:
 Absorbţia cheltuielilor secţiei I:
o Cheltuieli indirecte de repartizat: 700 u.m.
o Baza de absorbţie: cheltuielile directe
 Cheltuieli directe produsul X: 760 u.m.
 Cheltuieli directe produsul Y: 870 u.m.
 Total cheltuieli directe din secţia de producţie I: 1.630 u.m.
o RAI = 700/1.630 = 0,43
o Cotă cheltuieli indirecte din secția I:
 Cheltuieli indirecte aferente produsului X = 0,43 * 760 u.m. = 326,80 u.m.
 Cheltuieli indirecte aferente produsului Y = 700 – 326,80 = 373,20 u.m.
 Absorbţia cheltuielilor secţiei II:
o Cheltuieli indirecte de repartizat = 440 u.m.
o Baza de absorbţie: cheltuielile directe
 Cheltuieli directe produsul X: 760 u.m.
 Cheltuieli directe produsul Y: 870 u.m.
 Total cheltuieli directe din secţia de producţie I: 1.630 u.m.
o RAI = 440/1.630 = 0,27
o Cotă cheltuieli indirecte din secția I:
 Cheltuieli indirecte aferente produsului X = 0,33 * 760 um = 205,20 u.m.
 Cheltuieli indirecte aferente produsului Y = 700 – 205,20 = 494,80 u.m.

5. Calculul costului de producție:

Cost de producție = PCE0 + Ch directe + Cota ch indirecte prod – PCE1

Fișa de cost
Informații X Y
PCE 0 300 0
Cheltuieli directe (Cost primar) 760 870
Cheltuieli indirecte secţia I 326,80 373,20
Cheltuieli indirecte secţia II 205,20 494,80
PCE 1 0 (250)
Cost de productie 1.592 1.486