Tema 2: IMPOZITELE DIRECTE

CURS 4
Stats, CE 2012
IMPOZITELE DIRECTE: caracteristici

 Se stabilesc nominal în sarcina unor persoane fizice sau juridice, în funcţie

de veniturile sau averea acestora.
 Structura impozitelor directe
 Impozite reale
 -impozitul funciar
 -impozitul pe clădiri
 -impozitul pe activităţi industriale, comerciale şi profesii libere-impozitul pe
capitalul mobiliar sau bănesc
 Impozite personale
 -impozite pe venit (veniturile persoanelor fizice/juridice)
 -contribuţii privind securitatea socială (plătite de angajatori, plătite de angajaţi)
 -impozite pe avere (pe averea propriu-zisă, pe circulaţia averii, pe sporul de avere)
Impozitul pe venitul persoanelor fizice (IVPF)

 este considerat cea mai importantă sursă de venit în

majoritatea ţărilor, din punctul de vedere al echităţii
impozitării şi al eficienţei economice

 fiind un impozit personal, permite diferenţierea

contribuabililor din punctul de vedere al situaţiei lor
economice şi sociale
IVPF: caracteristici

 corespunde principiului posibilităţilor de plată

 flexibilitatea (veniturile fiscale cresc relativ repede odată cu

trecerea contribuabililor într-o altă categorie de venit)

 nu produce distorsiuni ale preţurilor

 bun stabilizator macroeconomic

 obiectul impozabil este uşor de identificat şi clar definit

IVPF: contribuabili

 persoane fizice rezidente şi nerezidente care realizează

venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat

 sunt scutiţi, de regulă: suveranii şi familiile regale, diplomaţi

străini acreditaţi în ţara respectivă (cu condiţia
reciprocităţii), uneori militarii, instituţiile publice şi
persoanele fizice care realizează venituri sub nivelul
minimului neimpozabil
Exemplu: Cod fiscal (I)

 Obiectul impozabil[1]:
 venituri din activitati independente
 venituri din salarii
 venituri din cedarea folosintei bunurilor
 venituri din investitii (dividende, dobânzi, titluri de valoare)
 venituri din pensii
 venituri din transferul proprietăţilor imobiliare
 venituri din activitati agricole
 veniturile din premii si din jocuri de noroc
 venituri din alte surse

[1] Cod fiscal

Exemplu: Cod fiscal (II)

 Venituri neimpozabile[1]:
 ajutoarele, indemnizaţiile şi alte forme de sprijin cu destinaţie specială, acordate din bugetul de stat, bugetul
asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale şi din alte fonduri publice, precum şi cele de
aceeaşi natură primite de la alte persoane
 sumele încasate din asigurări de orice fel reprezentând despăgubiri, sume asigurate, precum şi orice alte drepturi, cu
excepţia câştigurilor primite de la societăţile de asigurări ca urmare a contractului de asigurare încheiat între părţi, cu
ocazia tragerilor de amortizare) sumele primite drept despăgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamităţilor
naturale, precum şi pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;
 pensiile pentru invalizii de război, orfanii, văduvele/văduvii de război, sumele fixe pentru îngrijirea pensionarilor
care au fost încadraţi în gradul I de invaliditate, precum şi pensiile, altele decât pensiile plătite din fonduri constituite
prin contribuţii obligatorii la un sistem de asigurări sociale, inclusiv cele din scheme facultative de pensii ocupaţionale
şi cele finanţate de la bugetul de stat
 contravaloarea cupoanelor ce reprezintă bonuri de valoare care se acordă cu titlu gratuit persoanelor fizice conform
dispoziţiilor legale în vigoare
 bursele primite de persoanele care urmează orice formă de şcolarizare sau perfecţionare în cadru instituţionalizat
 sumele sau bunurile primite cu titlu de moştenire şi donaţie

[1] Cod fiscal

(...)
Calcularea impozitului de plată

 1.însumarea veniturilor din toate sursele (+)

 2.eliminarea deducerilor (-)

 3.determinarea venitului impozabil (=)

 4.aplicarea cotei de impunere (%)

Sisteme de impunere a veniturilor persoanelor fizice

 a)sistemul impunerii separate: poate fi întâlnit sub forma

unui impozit unic pe venit, care permite, totuşi o impunere
diferenţiată pentru fiecare categorie de venit, fie instituirea
mai multor impozite;

 b)sistemul impunerii globale: presupune cumularea tuturor

veniturilor realizate de o persoană fizică, indiferent de sursa
de provenienţă şi supunerea venitului cumulat unui singur
impozit.
Deduceri fiscale
 deduceri fiscale standard:
 -deduceri de bază acordate tuturor plătitorilor
 -deduceri referitoare la copii aflaţi în întreţinere
 -contribuţiile la asigurările sociale
 -deduceri pentru persoanele aflate în întreţinere

 deduceri fiscale non-standard:

 -dobânzile la anumite credite (de ex.investiţii)
 -contribuţii la fondul de pensii
 -prime de asigurări de viaţă-deduceri pentru cheltuieli medicale
Stats, CE 2012
Contribuţiile pentru securitate socială (CSC)

 au caracter obligatoriu
 se stabilesc atât în sarcina angajatorilor, cât şi în sarcina angajaţilor
 încasările provenite din contribuţiile pentru securitate socială capătă o
destinaţie dinainte stabilită
 contribuţiile pentru securitate socială se întâlnec sub forma contribuţiilor
pentru asigurări de sănătate, contribuţii pentru asigurări de pensii,asigurări
de de şomaj
 baza de calcul o constituie veniturile salariale
 în cazul salariaţilor,cotele de contribuţie se aplică asupra veniturilor salariale
brute lunare (0,5%-AS; 5,5%-CASS; 10,5%-CAS)
 în cazul angajatorilor, cotele de contribuţie se aplică asupra totalului
veniturilor salariale brute lunare ale angajaţilor (0,5%-AS; 5,2%-CASS;
20,8%-CAS)
Stats, CE 2012 (I)
Stats, CE 2012 (II)

Comisia Europeană, Taxation Trends in the European Union, 2010

Stats, CE (III)
Stats, CE 2012 (IV)
Impozitul pe venitul persoanelor juridice (IVPJ)
Exemplu: Cod fiscal
 Contribuabili [1] :
 persoanele juridice romane;
 persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu
permanent in Romania;
 persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate
in România intr-o asociere fara personalitate juridica;
 persoanele juridice straine care realizeaza venituri din sau in legatura cu proprietati
imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare
detinute la o persoana juridica romana;
 persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile
realizate atât în România cât si în strainatate, din asocieri fara personalitate juridica.
In acest caz impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de
catre persoana juridica romana.

[1] Cod fiscal

IVPJ: scutiri
 trezoreria statului;
 instituţiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru
veniturile proprii şi disponibilităţile realizate;
 persoanele juridice române care plătesc impozit pe venitul
microîntreprinderilor
 fundaţiile române constituite;
 cultele religioase pentru veniturile obţinute din valorificarea
obiectelor de cult etc.;
 Fondul roman de garantare a depozitelor din sistemul bancar etc.,
 Banca Naţională a României
IVPJ
 Venituri neimpozabile:
 veniturile din dividende primite de la o altă persoană juridică română sau
membră a UE

 Calcularea profitului impozabil:

 Venituri obţinute din orice sursă (+)
 Cheltuielile efectuate în scopul obţinerii veniturilor respective (ex.cheltuieli
cu achiziţionarea ambalajelor, cheltuieli pentru protecţia muncii şi
prevenirea accidentelor etc.) (–)
 Veniturile neimpozabile (ex.dividendele obţinute de la alte persoane juridice
române etc.) (+,-)
 Cheltuieli nedeductibile (ex.amenzi, confiscări, majorări de întârziere etc.)
(+)
Stats, CE 2012

Comisia Europeană, Taxation Trends in the European Union, 2010

Temă
Impozitele pe avere
Impozitele pe averea propriu-zisă: se pot întâlni ca impozite stabilite asupra averii dar plătite din venitul
obţinut de pe urma averii respective, cât şi ca impozite instituite asupra substanţei averii.
 a)impozitele pe proprietăţile imobiliare (asupra terenurilor şi clădirilor)
 b)impozitele asupra activului net al căror obiect îl reprezintă întreaga avere mobilă şi imobilă pe care o
deţine contribuabilul.
Impozitele pe circulaţia averii: se constituie în legătură cu trecerea dreptului de prorietate asupra unor bunuri
mobile şi imobile de la o persoană la alta.
 a)impozitul pe succesiuni: obiectul îl constituie averea primită drept moştenire de o persoană fizică.
Impozitul poate fi stabilit global, pe întreaga avere lăsată moştenire, fie pe partea ce revine fiecărui moştenitor,
pe baza unor cote progresive diferenţiate atât în funcţie de valoarea averii, cât şi în funcţie de gradul de rudenie
existent între decujus şi moştenitori.
 b)impozitul pe donaţiuni: obiectul îl constituie averea primită drept donaţie de către o persoană; se
calculează în baza unor cote progresive în funcţie de valoarea averii donate şi de gradul de rudenie existent între
donator şi donatar.
 !Observaţie: impozitul pe succesiuni şi pe donaţiuni vizează circulaţia cu titlu gratuit a averii.
Impozitele asupra creşterii valorii averii: au ca obiect sporul de valoare pe care l-au înregistrat unele bunuri
în cursul unei perioade de timp.
 a)impozitul pe plusul de valoare mobiliară a fost introdus în scopul impunerii sporului de valoare înregistrat
de anumite bunuri imobile (terenuri, clădiri) în intervalul de timp de la cumpărare la vânzare, fără ca
proprietarul să fi efectuat vreo cheltuială în acest scop (ex. creşterea valorii ca urmare a executării unor lucrări
edilitare).
 b)impozitul pe sporul de avere dobândit în timp de război
(...)