Tema de control nr.

1 Contabilitate de gestiune

O societate comercială îşi desfăşoară activitatea în trei secţii principale S1, S2 şi S3, o secţie auxiliară SA, un compartiment administrativ şi de conducere (CA) şi un compartiment desfacere-comercializare produse (CD). În cadrul
secţiilor de bază se fabrică un singur produs. Pentru realizarea producţiei s-au efectuat următoarele cheltuieli:
1. materii prime - 48.000 lei, din care: în S1 – 26.400 lei, în S2 - 12.000 lei, în S3 – 9.600 lei;
2. materiale consumabile – 14.400 lei, din care: în S1 – 2.400 lei, în S2 – 4.800 lei, în S3 –
3.900 lei, în SA - 1.800 lei, în CA - 300 lei, în CD 1.200 lei;
3. salarii – 110.400 lei, din care:
 salariile muncitorilor direct productivi din secţiile de bază - 48.000 lei, respectiv în S1 – 19.200 lei, în S2 – 21.600 lei, în S3 - 7.200 lei;
 salariile muncitorilor din SA – 21.600 lei;
 salariile muncitorilor auxiliari din secţiile principale – 24.000 lei, respectiv în S1 –
9.600 lei, în S2 – 7.200 lei şi în S3 – 7.200 lei;
 salariile personalului de CA – 9.800 lei;
 salariile personalului din CD – 7.000 lei.
4. lucrări şi servicii executate de terţi – 28.800 lei, din care: pentru S1 – 4.800 lei, pentru S2 – 3.900 lei, pentru S3 – 6.700 lei, pentru SA – 7.200 lei, pentru CA 3.300 lei, pentru CD 2.900 lei;
5. cheltuieli cu energia și apa – 10.000 lei, astfel: pentru S1 – 1.300 lei, pentru S2 – 1.800 lei, pentru S3 – 1.700 lei, pentru SA 1.600 lei, pentru CA – 1900 lei și pentru CD – 1700 lei.
6. amortizarea mijloacelor fixe – 21.600 lei, astfel: în S1 – 4.800 lei, în S2 – 4.200 lei, în S3 –
2.400 lei, în SA – 4.800 lei, CA – 2.400 lei și CD – 3.000 lei;
7. dobânzi aferente creditelor pentru producţie sunt în valoare de 5.000 lei, din care se repartizează S1 – 1800 lei, S2 – 1.300 lei şi S3 – 1.900 lei;
8. cheltuieli cu primele de asigurare pentru utilajele de lucru sunt în valoare de 3.120 lei, din care în S1 – 1.230 lei, S2 – 1.030 lei, S3 – 700 lei şi în SA – 160 lei.
9. prestaţiile SA sunt trimise spre decontare celorlalte secţii astfel: pentru S1 - 30% din valoarea cheltuielilor SA, pentru S2 - 30%, pentru S3 - 25% şi pentru CA - 15%;
10.la sfârşitul perioadei de calculaţie se constată prin inventariere că producţia în curs de execuţie este în valoare de 22.320 lei, astfel: în S1 - 6.000 lei, în S2 – 9.840 lei şi în S3 –
6.480 lei;
11.în procesul de producţie se obţin 52.000 bucăţi de produs finit la un cost prestabilit de 3,8 lei/buc.;
12.cheltuielile generale de administraţie se vor repartiza folosind ca bază costul de producţie,
iar cele de desfacere valoarea cheltuielilor cu materiile prime din secțiile de bază.
Se cere: să se înregistreze în contabilitatea de gestiune colectarea cheltuielilor din contabilitatea financiară, înregistrarea producţiei la cost prestabilit, decontarea cheltuielilor efective ale perioadei şi a diferenţelor de cost şi să se
determine costul unitar efectiv al producţiei obţinute.

Rezolvare:

Tabloul de conversie al cheltuielilor din CF în CG

Denumire 921 S1 923 S1 921 S2 923 S2 921 S3 923 S3 922 SA 924 CA 925 CD TOTAL
cheltuieli cheltuieli cheltuieli cheltuieli cheltuieli cheltuieli cheltuieli cheltuieli cheltuieli cheltuieli
directe indirecte directe indirecte directe indirecte auxiliare gen de de
admin desfacre
și
comert
Materii 26.400 - 12.000 - 9.600 - - - - 48.000
prime
Materiale - 2.400 - 4.800 - 3.900 1.800 300 1.200 14.400
consumabil
e
Salarii 19.200 9.600 21.600 7.200 7.200 7.200 21.600 9.800 7.000 110.400
Lucrări și - 4.800 - 3.900 - 6.700 7.200 3.300 2.900 28.800
servicii
Energie și - 1.00 - 1.800 - 1.700 1.600 1.900 1.700 10.000
apă
Amortizări - 4.800 - 4.200 - 2.400 4.800 2.400 3.000 21.600
Cheltuieli - 1.800 - 1.300 - 1.900 - - - 5.000
dobânzi
credite
producție
Cheltuieli - 1.230 - 1.030 - 700 160 - - 3.120
 prime
asigurare
utilaje
TOTAL 45.600 25.930 33.600 24.230 16.800 24.500 37.160 17.700 15.800 241.320

1. Colectarea cheltuielilor din CF în CG:

901 Decontări interne

% = 241.320
privind cheltuielile

921 S1 cheltuieli directe

45.600
923 S1 cheltuieli
indirecte 25.930
921 S2 cheltuieli directe
33.600
923 S2 cheltuieli
indirecte 24.230
921 S3 cheltuieli directe
16.800
923 S3 cheltuieli
indirecte 24.500
922 SA cheltuieli
auxiliare 37.160
924 CA cheltuieli
generale de admini 17.700
925 CD cheltuieli de
desfacere 15.800

2. Obținerea producției finite la cost prestabilit: 52.000 bucăți x 3,8 lei/buc = 197.600 lei
(asta e pentru noi, ca să știm: 241.320 – 22.320 = 219.000 lei – cost efectiv)
902 Decontări interne
931 Costul producției
= prind costul 197.600
obținute
producției

3. Decontarea cheltuielilor auxiliare (ale SA) către celelalte secții și compartimente: pentru S1 - 30% din valoarea cheltuielilor SA, pentru S2 - 30%, pentru S3 - 25% şi pentru CA - 15%

RD 922 SA = 37.160 lei, din care:

30% S1 = 30% x 37.160 lei = 11.148 lei

30% S2 = 30% x 37.160 lei = 11.148 lei
25% S3 = 25% x 37.160 lei = 9,290 lei
15% CA = 15% x 37.160 lei = 5.574 lei
TOTAL = = 37.160 lei

% = 922 SA 37.160
923 S1 cheltuieli
indirecte 11.148
923 S2 cheltuieli
indirecte 11.148
923 S3 cheltuieli
indirecte 9.290
924 CA cheltuieli 5.574
 generale

4. Decontarea cheltuielilor indirecte asupra activității de bază (închiderea contului 923)

921 S1 Cheltuielile 923 S1 cheltuieli
= 37.078
ativității de bază indirecte
921 S2 Cheltuielile 923 S2 cheltuieli
=
ativității de bază indirecte 35.378
921 S3 Cheltuielile 923 S3 cheltuieli
=
ativității de bază indirecte 33.790

La acest moment, se poate stabili costul de producție:

CP S1= Ch directe + Ch indirecte = RD 921 + RD 923 = 45.600 + 37.078 = 82.678
CP S2= Ch directe + Ch indirecte = RD 921 + RD 923 = 33.600 + 35.378 = 68.978
CP S3= Ch directe + Ch indirecte = RD 921 + RD 923 = 16.800 + 33.790 = 50.590

5.Decontarea cheltuielilor generale de administrație (închiderea contului 924)

RD cont 924 = 23.274 lei trebuie repartizat pe cele 3 secții de producție

Pentru repartizarea cheltuielilor generale de administratie se va utiliza procedeul suplimentarii in varianta coeficientului unic

Cheltuieli de repartizat 23.274

Kr = = = 0,1150
Baza de repartizare 82.678+68.978+50.950

Cheltuielile pentru fiecare sectie sunt:

S1 = Kr * Baza de repartizare S1 = 0,1150*82.678 = 9.508
S2 = Kr * Baza de repartizare S2 = 0,1150*68.978 = 7.932
S3 = Kr * Baza de repartizare S3 = 0,1150*50.590 = 5.834
Total = 23.274

% = 924 CA 23.274
921 S1 cheltuielile
activității de bază 9.508
921S2 cheltuielile
activității de bază 7.932
921 S3 cheltuielile
activității de bază 5.834

6.Decontarea cheltuielilor de desfacere- comercializare ( inchiderea contului 925)

Pentru repartizarea cheltuielilor de desfacere se va utiliza procedeul suplimentarii in varianta coeficientului unic

Cheltuieli de repartizat 15.800

Kr = = = 0,3291
Baza de repartizare 26.400+12.000+9.600

S1 = 0,3292*26.400 = 8.688
S2 = 0,3292*12.000 = 3.949
S3 = 0,3292* 9.600 = 3.163
 Total = 15.800

% = 925 CD
15.800
921 S1 cheltuielile
activității de bază 8.688
921 S2 cheltuielile
activității de bază 3.949
921S3 cheltuielile
activității de bază 3.163

7. Inregistrarea productiei neterminate din fiecare sectie de productie:

933 S1 Costul = 921 S1 cheltuieli

producției în curs de activității de bază 6.000
execuție
933 S2 Costul = 921 S2 cheltuieli
producției în curs de activității de bază 9.840
execuție
933 S3 Costul = 921 S3 cheltuieli
producției în curs de activității de bază 6.480
execuție

8. Decontarea cheltuielilor activitatii de baza (inchiderea contului 921) privind productia obtinuta:

902 Decontări interne = %

prind costul producției 219.000
921 S1 cheltuieli
activității de bază 94.874
921 S2 cheltuieli
activității de bază 71.019
921 S3 cheltuieli
activității de bază 53.107

9. Inregistrarea diferentei nefavorabile de cost:

903 Diferențe de cost = 902 Decontări

interne prind costul 21.400
producției

10. Decontarea productiei finite obtinute, la cost efectiv,la cost prestabilit si a diferentelor de cost:

901 Decontări interne = % 219.000 cost efectiv

privind cheltuielile
931 Costul 197.600 cost prestabilit
producției obținute
903 Difențe de cost 21.400 diferențe de cost
nefavorabile

219.000lei
11. Costul unitar efectiv al productiei obtinute : = 4,21 lei
52.000 buc
 Diferenta nefavorabila de cost unitar = 4,21lei -3,80 lei = 0, 41 lei/ buc

922 Cheltuieli auxiliare

1 37.160 37.160 3

RD 37.160 37.160 RC
SFD 0

923 S1 cheltuieli indirecte 923 S2 cheltuieli indirecte 923 S3 cheltuieli indirecte

1 25.930 37.078 4 1 24.230 35.378 4 1 24.500 33.790 4

11.148
3 11.148 3 3 9.290
R
RD 37.078 37.078 RC RD 35.378 35.378 RC RD 33.790 33.790 C
SFD 0 SFD 0 SFD 0

924 CA cheltuieli geherale de

adm 925 CD Ch de desfacere

1 17.700 23.274 5 1 15.800 15.800 6

3 5.574

RD 23.274 23.274 RC RD 15.800 15.800 RC

SFD 0 SFD 0

921 S1 Ch activității de bază 921 S2 Ch activității de bază 921 S3 Ch activității de bază

1 45.600 6.000 7 1 33.600 9.840 7 1 16.800 6.480 7

4 37.078 94.874 8 4 35.378 71.019 8 4 33.790 53.107 8

5 9.508 5 7.932 5 5.834

6 8.688 6 3.949 6 3.163

R
RD 100.874 100.874 RC RD 80.859 80.859 RC RD 59.587 59.587 C

SFD 0 SFD 0 - SFD 0

933 S3 Producția
933 S1 Producția neterminată 933 S2 Producția neterminată neterminată

7 6.000 7 9.840 7 6.480

R
RD 6.000 - RC RD 9.840 - RC RD 6.480 - C
6. 6.
SFD 000 SFD 9.840 SFD 480
 902 Decontări interne prind costul
931 Costul producției obținute
producției

2 197.600 197.600 10 8 219.000 197.600 2

cost efectiv cost prestabillit

21.400 9
219.000
RD 197.600 197.600 RC RD 219.000 RC

SFD 0 SFC 0

diferențe de cost nefavorabile de 21.400 lei pentru toate secțiile

901 Decontări interne privind

903 Difențe de cost
cheltuielile

9 21.400 21.400 10 10 219.000 241.320 1 cheltuieli întregii producții - terminată și neterminată

cost efectiv al prod
finite

RD 21.400 21.400 RC

SFD 0 RD 219.000 241.320 RC

SFC 22.320

__________________________________________

La inceputul lunii urmatoare

contul 901 are sold initial
22320 lei

901 Decontări interne privind

cheltuielile

22.320 Si

RD - 22.320 RC

Conturile 933 vor fi preluate de conturile 921

921 S1 Ch activității de bază = 933 S1 Producția neterminată 6.000

921 S2 Ch activității de bază = 933 S2 Producția neterminată 9.840
921 S3 Ch activității de bază = 933 S3 Producția neterminată 6.480