Tema de control nr.

1
Contabilitate de gestiune

O societate comercială îşi desfăşoară activitatea în trei secţii principale

S1, S2 şi S3, o secţie auxiliară SA, un compartiment administrativ şi de
conducere (CA) şi un compartiment desfacere-comercializare produse (CD).
În cadrul secţiilor de bază se fabrică un singur produs.
Pentru realizarea producţiei s-au efectuat următoarele cheltuieli:
1. materii prime - 48.000 lei,
din care:
- în S1 – 26.400 lei,
- în S2 - 12.000 lei,
- în S3 – 9.600 lei;
2. materiale consumabile – 14.400 lei,
din care:
- în S1 – 2.400 lei,
- în S2 – 4.800 lei,
- în S3 – 3.900 lei,
- în SA - 1.800 lei,
- în CA - 300 lei,
- în CD 1.200 lei;
3. salarii – 110.400 lei, din care:
 salariile muncitorilor direct productivi din secţiile de bază - 48.000 lei,
respectiv în S1 – 19.200 lei, în S2 – 21.600 lei, în S3 - 7.200 lei;
 salariile muncitorilor din SA – 21.600 lei;
 salariile muncitorilor auxiliari din secţiile principale – 24.000 lei,
respectiv în S1 – 9.600 lei, în S2 – 7.200 lei şi în S3 – 7.200 lei;
 salariile personalului de CA – 9.800 lei;
 salariile personalului din CD – 7.000 lei.
4. lucrări şi servicii executate de terţi – 28.800 lei,
din care:
- pentru S1 – 4.800 lei,
- pentru S2 – 3.900 lei,
- pentru S3 – 6.700 lei,
- pentru SA – 7.200 lei,
- pentru CA 3.300 lei,
- pentru CD 2.900 lei;
5. cheltuieli cu energia și apa – 10.000 lei, astfel:
- pentru S1 – 1.300 lei,
- pentru S2 – 1.800 lei,
- pentru S3 – 1.700 lei,
- pentru SA 1.600 lei,
- pentru CA – 1900 lei și
- pentru CD – 1700 lei.
6. amortizarea mijloacelor fixe – 21.600 lei, astfel:
- în S1 – 4.800 lei,
- în S2 – 4.200 lei,
- în S3 – 2.400 lei,
- în SA – 4.800 lei,
- CA – 2.400 lei
- CD – 3.000 lei;
7. dobânzi aferente crditelor pentru producţie sunt în valoare de 5.000
lei,
din care se repartizează:
- S1 – 1800 lei,
-S2 – 1.300 lei
- S3 – 1.900 lei;
8. cheltuieli cu primele de asigurare pentru utilajele de lucru sunt în
valoare de 3.120 lei,
din care:
- în S1 – 1.230 lei,
- S2 – 1.030 lei,
- S3 – 700 lei
- în SA – 160 lei.
9. prestaţiile SA sunt trimise spre decontare celorlalte secţii astfel: -
pentru S1 - 30% din valoarea cheltuielilor SA,
- pentru S2 - 30%,
- pentru S3 - 25%
- pentru CA - 15%;
10.la sfârşitul perioadei de calculaţie se constată prin inventariere că
producţia în curs de execuţie este în valoare de 22.320 lei,
astfel:
- în S1 - 6.000 lei,
- în S2 – 9.840 lei
- în S3 – 6.480 lei;
11.în procesul de producţie se obţin 52.000 bucăţi de produs finit la un
cost prestabilit de 3,8 lei/buc.;
12.cheltuielile generale de administraţie se vor repartiza folosind ca bază
costul de producţie, iar cele de desfacere valoarea cheltuielilor cu
materiile prime din secțiile de bază.
Se cere: să se înregistreze în contabilitatea de gestiune colectarea
cheltuielilor din contabilitatea financiară, înregistrarea producţiei la cost
prestabilit, decontarea cheltuielilor efective ale perioadei şi a diferenţelor
de cost şi să se determine costul unitar efectiv al producţiei obţinute.
REZOLVARE:
În problemă există 6 centre de costuri:
-          Secția S1 de producție;
-          Secția S2 de producție;       
-          Secția S3 de producție;
-          Secția auxiliară SA   - cheltuieli auxiliare (922);
-          Comp administrativ-conducere CA – cheltuieli generale de administrație
(924);
-          Comp desfacere produse CD – cheltuieli de desfacere (925)

Grupa 90 „Decontări interne"

901 - „Decontări interne privind cheltuielile" (P)

902 - „Decontări interne privind producția obținută" (P)
903 - „Decontări interne privind diferențele de preț" (A)
Grupa 92- „Conturi de calculație"
921 - „Cheltuielile activității de bază" (A)  ® la colectarea cheltuielilor
se înregistrează cheltuielile directe și ulterior ”se comportă” conform denu-
mirii lui
922 - „Cheltuielile activității auxiliare" (A) 
923 - „Cheltuieli indirecte de producție" (A)
924 - „Cheltuieli generale de administrație" (A)
925 - „Cheltuieli de desfacere" (A)
Grupa 93- „Costul producției"
931 - „Costul producției obținute" (A)
933 - „Costul producției în curs de execuție" (A)

1. Consum materii prime

 %      = 901 Decontări interneprivind cheltuielile     

48.000 lei
 921 Chelt directe S1                                              
26.400 lei
 921 Chelt directe S2                                              
12.000 lei
 921 Chelt directe S3                                                 9.600
lei

2. Materiale consumabile – 14.400 lei,

din care:
 - în S1 – 2.400 lei,
- în S2 – 4.800 lei,
- în S3 – 3.900 lei,
- în SA - 1.800 lei,
- în CA - 300 lei,
- în CD 1.200 lei; 

 %      = 901 Decontări interne privind cheltuielile     

14.400 lei
 923 Chelt. indirecte S1                                             2.400
lei
 923 Chelt. indirecte S2                                             4.800
lei
 923 Chelt. indirecte S3                                             3.900
lei
 922 Chelt. auxiliare SA                                             1.800
lei
 924 Chelt.Gen.de admin.CA                                       300 lei
 925 Chelt.desfacere CD                                           1.200 lei

3. Salarii – 110.400 lei, din care: 

 salariile muncitorilor direct productivi din secţiile de bază - 48.000 lei,

respectiv
- în S1 – 19.200 lei,
- în S2 – 21.600 lei,
- în S3 - 7.200 lei; 
 salariile muncitorilor din SA – 21.600 lei; 
 salariile muncitorilor auxiliari din secţiile principale – 24.000 lei,
respective
- în S1 – 9.600 lei,
- în S2 – 7.200 lei
- în S3 – 7.200 lei; 
 salariile personalului de CA – 9.800 lei; 
 salariile personalului din CD – 7.000 lei. 

 %      = 901 Decontări interne privind cheltuielile      110.400

lei
 921 Chelt.directe S1                                                     19.200 lei
 921 Chelt.directe S2                                                    21.600 lei
 921 Chelt.directe S3                                                     7.200 lei
 923 Chelt.indirecte S1                                                  9.600 lei
  923 Chelt.indirecte S2                                                  7.200 lei
 923 Chelt.indirecte S3                                                 7.200 lei
 922 Chelt.auxiliare SA                                                21.600 lei
 924 Chelt.gen.de admin. CA                                          9.800 lei
 925 Chelt.desfacere CD                                               7.000 lei

4. Lucrări şi servicii executate de terţi – 28.800 lei,

din care:
- pentru S1 – 4.800 lei,
- pentru S2 – 3.900 lei,
- pentru S3 – 6.700 lei,
- pentru SA – 7.200 lei,
- pentru CA - 3.300 lei,
- pentru CD 2.900 lei; 

 %      = 901 Decontări interne privind cheltuielile     28.800 lei

 923 Chelt.indirecte S1                                               4.800 lei
 923 Chelt.indirecte S2                                              3.900 lei
 923 Chelt.indirecte S3                                               6.700 lei
 922 Chelt.auxiliare SA                                               7.200 lei
 924 Chelt.gen.de admin.CA                                        3.300 lei
 925 Chelt.desfacere.CD                                              2.900 lei

5. Cheltuieli cu energia și apa – 10.000 lei,

astfel:
- pentru S1 – 1.300 lei,
- pentru S2 – 1.800 lei,
- pentru S3 – 1.700 lei,
- pentru SA 1.600 lei,
- pentru CA – 1900 lei
- pentru CD – 1700 lei. 

 %      = 901 Decontări interneprivind cheltuielile     10.000

lei
 923 Chelt indirecte S1                                              1.300
lei
 923 Chelt indirecte S2                                              1.800
lei
  923 Chelt indirecte S3                                              1.700
lei
 922 Chelt auxiliare SA                                              1.600
lei
 924 Chelt gen de admin CA                                      1.900
lei
 925 Chelt desfacere CD                                            1.700
lei

5. Amortizarea mijloacelor fixe – 21.600 lei,

astfel:
- în S1 – 4.800 lei,
- în S2 – 4.200 lei,
- în S3 – 2.400 lei,
- în SA – 4.800 lei,
- CA – 2.400 lei
- CD – 3.000 lei; 

 %      = 901 Decontări interneprivind cheltuielile    21.600

lei
 923 Chelt.indirecte S1                                              4.800 lei
 923 Chelt.indirecte S2                                              4.200 lei
 923 Chelt.indirecte S3                                              2.400 lei
 922 Chelt.auxiliare SA                                              4.800 lei
 924 Chelt.gen.de admin.CA                                      2.400 lei
 925 Chelt.desfacere CD                                            3.000 lei

5. Dobânzi aferente creditelor pentru producţie sunt în valoare de 5.000

lei,
din care se repartizează
- S1 – 1800 lei,
- S2 – 1.300 lei
- S3 – 1.900 lei; 

 666 Chelt privind dobânzile = 5198 Dobânzi creditelor bancare    

5.000

 %      = 901 Decontări interneprivind cheltuielile     5.000 lei

 923 Chelt.indirecte S1                                           1.800 lei

 923 Chelt.indirecte S2                                            1.300 lei

  923 Chelt.indirecte S3                                            1.900 lei

5. Cheltuieli cu primele de asigurare pentru utilajele de lucru sunt în

valoare de 3.120 lei,
din care:
- în S1 – 1.230 lei,
- in S2 – 1.030 lei,
- in S3 – 700 lei
- în SA – 160 lei. 

 %       = 901 Decontări interneprivind cheltuielile     3.120 lei

 923 Chelt.indirecte S1                                           1.230 lei
 923 Chelt.indirecte S2                                           1.030 lei
 923 Chelt.indirecte S3                                             700 lei
 922 Chelt.auxiliare SA                                             160 lei

5. Prestaţiile SA sunt trimise spre decontare celorlalte secţii astfel:

-pentru S1 - 30% din valoarea cheltuielilor SA,
- pentru S2 - 30%,
- pentru S3 - 25% şi
- pentru CA - 15%; 

Rulaj debitor cont 922 = 1800 (2) + 21.600 (3) + 7.200 (4) +1.600 (5) + 4.800
(6) + 160 (8) = 37.160 lei

Repartizare chelt auxiliare: 

    S1 = 30% x 37.160 =  11.148 lei

    S2 = 30% x 37.160 = 11.148 lei
    S3 = 25% x 37.160 =  9.290 lei
    CA = 15% x 37.160 =  5.574 lei
    ------------------------------------
    Total                      =37.160 lei
    
  Contul 922 se va credita cu 37.160 lei
      
 %      = 922 Chelt auxiliare                              37.160
lei
 923 Chelt.indirecte S1                                          11.148 lei
 923 Chelt.indirecte S2                                          11.148 lei
 923 Chelt.indirecte S3                                           9.290 lei
  924 Chelt.gen.de admin.                                        5.574 lei
    
    Rulaj creditor cont 922 = 37.160 >>> sold final = 0    

10. Inchiderea conturilor 923 pe secții de producție:

Rulaj debitor 923 S1 = 2400 (2) + 9600 (3) + 4800 (4) + 1300 (5) + 4800 (6) +
1800 (7) + 1230 (8) + 11148 (9) = 37.078 lei

Rulaj debitor 923 S2 = 4800 (2) + 7.200 (3) + 3900 (4) + 1800 (5) + 4200 (6) +
1300 (7) + 1030 (8) + 11148 (9) = 35.378 lei

Rulaj debitor 923 S3 = 3900 (2) + 7.200 (3) + 6700 (4) + 1700 (5) + 2400 (6) +
1900 (7) + 700 (8) + 9290 (9) = 33.790 lei

921 Chelt activ de bază S1 = 923 Chelt indirecte S1 37.078 lei

921 Chelt activ de bază S2 = 923 Chelt indirecte S2 35.378 lei
921 Chelt activ de bază S3 = 923 Chelt indirecte S3 33.790 lei

Contul 923 se soldează.

11.Cheltuielile generale de administraţie se vor repartiza folosind ca bază cos-

tul de producţie, iar cele de desfacere valoarea cheltuielilor cu materiile prime
din secțiile de bază.

Cost de producție S1 = Chelt directe S1 + Chelt indirecte S1 = = Ch cu ma-

teriile prime S1+ Ch salarii directe S1 + Chelt indirecte S1 = 26.400 (1) +
19.200 (3) + 37.078 (10) = 82.678 lei

CP S2 = Ch.directe S2 + Ch indircete S2 = = Ch cu materiile prime S2+ Ch

salarii directe S2 + Chelt indirecte S2 = 12.000 (1) + 21.600 (3) + 35.378 (10) =
68.978 lei

CP S3 = Ch.directe S3 + Ch indirecte S3 = 9.600 (1) +7.200 (3) + 33.790 (10)

= 50.590 lei

Repartizare cheltuieli generale de administrație:

Rulaj debitor cont 924 = 300 (2) + 9.800 (3) + 3.300 (4) + 1.900 (5) + 2.400 (6)
+ 5.574 (9) = 23.274 lei Coeficient de repartizare (K) = 23.274 / (82.678 +
68.978 + 50.590) = 0,1150776777

 la S1 = k x baza de repartizare = 0,1150776777 x 82.678 = 9.514 lei

  la S2 = k x baza de repartizare = 0,1150776777 x 68.978 = 7.938 lei
 la S3 = k x baza de repartizare = 0,1150776777 x 50.590 = 5.822 lei
Total = 23.274 lei

 % = 924 Decontări interneprivind cheltuielile 23.274 lei

 921 Chelt directe S1 9.514 lei
 921 Chelt directe S2 7.938 lei
 921 Chelt directe S3 5.822 lei

Contul 924 se soldează (RD = RC = 23.274 lei).

12. Inchiderea contului 925 Cheltuieli de desfacere

D 925 Cheltuieli de desfacere C

(2) 1.200 lei

(3) 7.000 lei
(4) 2.900 lei
(5) 1.700 lei
(6) 3.000 lei
RD = 15.800 lei RC = 15.800 lei
0

K r= Cheltuiala de repartizat/ Bazele de repartizare = 15.800 / (26.400 + 12.000

+ 9.600) = 0,3291666
S1 = Kr x Baza S1 = 0,3291666 x 26.400 = 8.690 lei
S2 =0,3291666 x 12.000 = 3.950 lei
S3 = 0,3291666 x 9.600 = 3.160 lei
Total = 15.800 lei
%      = 925  Cheltuieli de desfacere    15.800
lei
921 Chelt activit de bază S1                                 8.690
lei
921 Chelt activit de bază S2                                 3.950
lei
921 Chelt activit de bază S3                                 3.160
lei
 Conturile 922. 923, 924 și 925 s-au închis. A rămas 921 cu analitice pe
secții de bază.
13. Înregistrarea producției în curs de execuție
La sfârşitul perioadei de calculaţie se constată prin inventariere că
producţia în curs de execuţie este în valoare de 22.320 lei, astfel: în S1 - 6.000
lei, în S2 – 9.840 lei şi în S3 – 6.480 lei;
933 Costul producției în curs de execuție S1 = 921 Cheltuieli activ de
bază S1 6.000 lei
933 Costul producției în curs de execuție S2 = 921 Cheltuieli activ de
bază S2 9.840 lei
933 Costul producției în curs de execuție S3 = 921 Cheltuieli activ de
bază S3 6.480 lei
14.Înregistrarea producției finite obținute la cost prestabilit
În procesul de producţie se obţin 52.000 bucăţi de produs finit la un cost
prestabilit de 3,8 lei/buc.;
931 Costul producției obținute = 902 Decontări interne privind costul
prod 197.600 lei (cost prestabilit)
52.000 buc x 3,8 lei/buc = 197.600 lei
15. Înregistrarea producției finite obținute la cost efectiv:
- se închide contul 921 Cheltuielile activității de bază pe secții
D 921 Cheltuieli activ de bază S1 C

(1) 26.400 lei (13) 6.000 lei

(3) 19.200 lei (14) 94.882 lei
(10) 37.078 lei
(11) 9.514 lei
(12) 8.690 lei
RD = 100.882 lei RC =100.882 lei
Sold = 0

D 921 Cheltuieli activ de bază S2 C

(1) 12.000 lei (13) 9.840 lei

(3) 21.600 lei (14) 71.026 lei
 (10) 35.378 lei
(11) 7.938 lei
(12) 3.950 lei
RD = 80.866 lei RC = 80.866 lei
Sold = 0

D 921 Cheltuieli activ de bază S3 C

(1) 9.600 lei (13) 6.480 lei

(3 ) 7.200 lei (14) 53.092 lei
(10) 33.790 lei
(11) 5.822 lei
(12) 3.160 lei
RD = 59.572 lei RC = 59.572 lei
Sold = 0

La contul 921 acesta se va închide cu diferența dintre RD și RC

La S1 = 100.882 lei – 6.000 lei = 94.882 lei
La S2 = 880.858 lei – 9.840 lei = 71.026 lei
La S3 = 59.572 lei– 6.480 lei = 53.092 lei
902 Decontări interne privind costul prod. = % 219.000 lei (cost efectiv)
921 S1 94.882 lei
921 S2 71.026 lei
921 S3 53.092 lei
15. Inregistrarea diferențelor de cost: Cost efectiv – Cost prestabilit =
219.000 lei – 197.600 lei = 21.400 lei
903 Diferențe de cost = 902 Decontări interne privind costul prod.
21.400 lei

D 902 Dec.interne priv costul prod terminate C

(15) 219.000 lei (14) 197.600 lei
Cost efectiv Cost prestabilit
(16) 21.400 lei
(diferențe de cost
nefavorabile)
RD = 219.000 lei RC = 219.000 lei
 Sold = 0

D 931 Costul producției terminate C

(14) 197.600 lei (17) 197.600 lei
RD = 197.600 lei RC =197.600 lei
Sold = 0

D 903 Diferențe de preț C

(16) 21.400 lei (21.400)
RD = 21.400 lei RC = 21.400 lei
Sold = 0

D 933 Costul producției neterminate C

(13) 22.320 lei
RD = 22.320 lei RC =0
Sold debitor = 22.320 lei

D 901 Decontări interne privind chelt C

(17) 219.000 lei (1) 48.000 lei
(2) 14.400 lei
(3) 110.400 lei
(4) 28.800 lei
(5) 10.000 lei
(6) 21.600 lei
(7) 5.000 lei
(8) 3.120 lei
RD =219.000 lei RC = 241.320 lei
Sold creditor = 22.320 lei

17. Decontarea producției finite obținute la cost efectiv, prestabilit și

diferențelor de cost:
901 Decontări privind cheltuielile = % 219.000 lei (cost efectiv)
931 Costul producției obținute 197.600 lei
(cost prestab)
903 Diferențe de cost 21.400 lei (dif. de cost)