Exemple

Metoda pe faze
Exemplul 2, Dumitrana și Caraiani (2009)
Se cunosc următoarele date referitoare la o fază de fabricaţie pentru luna mai, exerciţiul N:
Materiale directe 2.000 kg a 9.000 um
Salarii directe 36.000.000 um
Cheltuieli indirecte 27.000.000 um
Pierderi normale de 10%. Producţia obţinută 1.800 kg.
Se cere calculul:
a)pierderii normale;
b)cantităţii de produse aşteptată a se obţine;
c)costului unitar.
Rezolvare
a) Calculul pierderii normale
2.000 kg x 10% = 200 kg
b) Calculul cantităţii de produse aşteptată a se obţine
2.000 kg – 200 kg = 1.800 kg
c) Determinarea costului unitar al obiectului de calculaţie
Cost total fază = 2.000 kg x 9.000 + 36.000.000 + 27.000.000 = 81.000.000
Cost unitar kg = 81.000.000 / 1.800 = 45.000 um/kg
Exemplul 3
Se menţin datele exemplului 2 şi se consideră că pierderile normale (reziduurile) pot fi vândute
cu 9.000 um/kg., să se calculeze costul unitar al produselor obţinute.
81.000.000  200kgx9.000um/kg 79.200.000
Cu=   44.000um/kg
1.800kg 1.800
Exemplul 4
Pe baza datelor exemplului 2 se calculează costul produselor obţinute ştiind că din procesul de
producţie a rezultat cantitatea de 1.750 kg.
Rezolvare
a)Calculul pierderii normale
2.000 kg x 10 % = 200 kg
b)Determinarea cantităţii de produse aşteptată a se obţine
2.000 kg – 200 kg = 1.800 kg
c)Costul total de producţie
81.000.000 um – 1.800.000 um = 79.200.000 um
79.200.000
d)Costul pe kg =  44.000um
1.800
e)Situaţia cheltuielilor şi a costurilor

Cheltuieli totale Costuri

Pentru 2.000 kg materiale Q Cu T
intrate în procesul de prod.
Pierderi normale 200 9.000 1.800.000
Pierderi anormale 50 44.000 2.200.000
Producţie 1.750 44.000 77.000.000
81.000.000um Total 2.000 kg 81.000.000

Pierderi normale: valoare reziduală 200kg x 9.000 = 1.800.000um

Pierderi anormale: cost: 50kg x 44.000 = 2.200.000um
 valoare reziduală 50kg x 9.000 = 450.000um
pierdere de cost 1.750.000um

Metoda ABC
VSD prezintă în luna noiembrie pentru una din filialele sale următoarele cheltuieli
indirecte:
 Salarii: 44.000 um;
 Alte cheltuieli indirecte: 44.000 um.
Situația activităților identificate se prezintă astfel:
Activitate Volum inductor
A1 Rapoarte pentru management 528
A2 Înregistrări contabile 345.312
A3 Declarații fiscale 2.400
A4 Alte solicitări ale clienților -
Pentru activitatea patru nu a putut fi identificat un inductor și valoarea se va calcula ca un
procent din costul adăugat.
Distribuirea cheltuielilor pe activități se prezintă astfel:
Cheltuieli A1 A2 A3 A4 Total
Salarii 11% 65,4% 20% 3,6% 100%
Alte cheltuieli indirecte 12% 70% 11% 7% 100%
Se cere:
a) Filiala are clientul Dunărea pentru care s-au stabilit următorii inductori specifici:
- Inductori A1: 24;
- Inductori A2: 240;
- Inductori A3: 24.
Să se calculeze cheltuielile indirecte aferente clientului Dunărea.
b) Cele mai mici costuri ale unei filiale din cadrul societății au fost:
A1 120;
A2 15;
A3 25;
A4 3%.
Să se compare costurile celor două filiale.
Rezolvare
Distribuirea cheltuielilor pe activități
Activitatea Salarii Alte cheltuieli indirecte Total
A1 11%*44.000 = 4.840 12%*44.000 = 5.280 10.120
A2 65,4%*44.000 = 28.776 70%*44.000 = 30.800 59.576
A3 20%*44.000 = 8.800 4.840 13.640
A4 3,6%*44.000 = 1.584 3.080 4.664
Total 44.000 44.000 88.000

Repartizarea cheltuielilor indirecte conform metodei ABC

Activitatea Cheltuieli Volum Cost Inductori Cheltuieli
inductor inductor Dunărea indirecte
Dunărea
A1 10.120 528 10.120/528 = 24 19,16*24 =
19,16 459,84
A2 59.576 345.312 0,17 240 0,17*240 = 40,80
 A3 13.640 2.400 5,68 24 136,32
A4 4.664 - - - 35,67
Total 88.000 - - - 672,63
Suma cheltuielilor A1 + A2 + A3 = 10.120 + 59.576 + 13.640 = 83.336 um
Procent cheltuieli A4 în celelalte cheltuieli indirecte = 4.664/83.336*100 = 5,6%
Cheltuieli A4 pentru Dunărea = 5,6%*(459,84 + 40,80 + 136,32) = 5,6%*636,96 = 35,67

b) Comparăm costurile filialelor

Activitatea Cost inductor filiala 1 Cost inductor filiala 2 Abaterea
A1 19,16 120
A2 0,17 15
A3 5,68 25
A4 5,6% 3%

Exemplul ABC DIVA

O companie fabrică trei tipuri de ceasuri de aur: Diva (D), Clasic (C) şi Poser (P). În
prezent foloseşte un sistem de calculaţie tradiţional, deşi este avută în vedere utilizarea
sistemului ABC. Se cunosc următoarele detalii referitoare la cele trei produse:
Produse Ore pe unitate Materiale Producţie
Ora manoperă Ora maşină Cost pe unitate Unităţi
Produsul D ½ 1½ 20 750
Produsul C 1½ 1 12 1.250
Produsul P 1 3 25 7.000
Cheltuielile de manoperă directă sunt de 6 um pe oră, iar cheltuielile indirecte de
producţie sunt absorbite în funcţie de orele maşină. RAI pentru această perioadă este de 28 um
pe oră maşină.
Se cere:
a) Calculaţi costul unitar pentru fiecare produs folosind metodele tradiţionale,
absorbind cheltuielile indirecte pe baza orelor maşină.
Rezolvare
Tabloul costului (um)
NC Elemente Diva Clasic Poser
1 Cheltuieli directe 17.250 26.250 217.000
a Materiale 20*750 = 15.000 12*1.250 = 25*7.000 =
15.000 175.000
b Manoperă directă ½*6*750 = 2.250 1 ½*6*1.250 = 1*6*7.000 =
11.250 42.000
2 Cheltuieli indirecte = 28*1 ½*750 = 28*1*1.250 = 28*3*7.000 =
RAI*ore mașină 31.250 35.000 588.000
3 Costul complet (1 + 2) 48.750 61.250 805.000
4 Cost complet unitar 48.750/750 = 65 49 115

Cheltuielile indirecte de producţie de 654.500 um şi analiza lor arată că valoarea

cheltuielilor indirecte de producţie poate fi împărţită astfel:
Elemete %
A1 Cost legat de reglare 35
A2 Cost legat de prelucrare automată 20
A3 Cost legat de manipularea materialelor 15
A4 Cost legat de inspecţie 30
 Total cheltuieli indirecte de producţie 100
Următoarele volume de activitate sunt asociate cu fiecare linie de produs pentru întreaga
perioadă:
Produse Număr reglări Număr mişcări materiale Număr inspecţii
Produsul D 75 12 150
Produsul C 115 21 180
Produsul P 480 87 670
670 120 1.000
Se cere:
b) Calculaţi costul unitar pentru fiecare produs folosind principiile metodei ABC.
c) Explicaţi de ce costurile unitare calculate conform metodei ABC sunt adesea foarte
diferite de costurile unitare calculate conform metodelor tradiţionale. Folosiţi
informaţiile din acest exemplu.
d) Discutaţi implicaţiile trecerii la metoda ABC asupra preţurilor şi profitabilităţii.
Rezolvare
Calculul cheltuielilor indirecte aferente celor trei produse
Activit Cost Induct Volum inductori Cost Cheltuieli indirecte
ate activitate ori Diva Clasic Poser Tota inductor Diva Clasic Poser
l
0 1 2 3 4 5 6=3 7 = 1/6 8 = 7*3 9 = 7*4 10 = 7*5
+4+
5
A1 35%*654. Număr 75 115 480 670 229.075/670 75*446, 115*446, 229.075
500 = reglări = 446,38 38 = 38 = –
229.075 33.478, 51.333,7 33.478,5
5 –
51.333,7
=
144.262,
8
A2 130.900 Număr 1 1*1.2 3*7.0 23.3 130.900/23. 6.300 7.000 117.600
ore ½*7 50 = 00 = 75 375 = 5,6
mașină 50 = 1.250 21.00
1.12 0
5
A3 98.175 Nr 12 21 87 120 818,12 9.817,4 17.180,5 71.177,0
mișcări 4 2 4
material
e
A4 196.350 Nr 150 180 670 1.00 196,35 29.452, 35.343 131.554,
inspecți 0 5 5
i
Total 654.500 - - - - - - 79.048, 110.857, 464.594,
44 22 34

Tabloul costului
NC Elemente Diva Clasic Poser
1 Cheltuieli directe DE LA 17.250 26.250 217.000
PUNCTUL A
2 Cheltuieli indirecte 79.048,44 110.857,22 464.594,34
3 Cost complet ABC 96.298,44 137.107,22 681.594,34
4 Cost complet unitar 96.298,44/750 = 109,68 97,37
128,39

Bugete
SC ALFA realizează trei produse: P1, P2, P3.
Se cunosc următoarele estimări pentru anul N:
Elemente P1 P2 P3
Vânzări (um) 30.00019.50015.000
Preț de vânzare (um/buc) 5 15 10
Stocurile inițiale (buc.) 1.000 600 800
Pentru fiecare produs, stocul la sfârșitul anului N se dorește a fi 30% din stocul inițial.
Cantitatea fabricată din produsul P2 inclusă în Bugetul producției este
Selectați răspunsul corect:

615
2.180
880
1.500
18.900
Soluție
Pentru P1
SI + I = SF + E
I = SF + E – SI
SI = 1.000
SF = 30%*1.000 = 300
E = 30.000/5 = 6.000
I = 300 + 6.000 – 1.000 = 5.300 buc

Pentru P2
SI + I = SF + E
I = SF + E – SI
SI = 600
SF = 30%*600 = 180 buc
E = Vânzări = 19.500/15 = 1.300 buc
I = 180 + 1.300 – 600
I = 880 buc

Pentru P3
SI + I = SF + E
I = SF + E – SI
SI = 800
SF = 800*30% = 240
E = 15.000/10 = 1.500
I = 240 + 1.500 – 800 = 940 buc