Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
MANAGEMENTUL PERFORMANȚEI:
Modul 1 APLICAȚII CURS Iulie 2021
CUPRINS
1
CECCAR 2021
În perioada contabilă precedentă, compania a produs și a vândut 900.000 de unități de produs A pe care le-
a vândut cu un preț de vânzare de 3,00 um fiecare și 2.100.000 de unități de produs B vândute cu un preț de
vânzare unitar de 2,00 um fiecare.
Situația veniturilor din vânzare și a costurilor directe ale companiei
Col. Produs A Produs B
Cantități produse și vândute 1 900.000 bucăți 2.100.000 bucăți
Prețul de vânzare unitar, um/buc 2 3,00 2,00
Costul forței de muncă directe , um/buc. 3 0,50 0,50
Costul materialor directe , um /buc. 4 0,75 0,50
Venituri din vânzare, um 5 = 1*2 2.700.000 4.200.000
Costurile totale manoperă directă, um 6 = 1*3 450.000 1.050.000
Costurile totale materiale directe, um 7 = 1*4 675.000 1.050.000
Costurile totale directe 8 = 6+7 1.125.000 2.100.000
Costuri indirecte sunt rezumate după cum se arată în tabelul de mai jos :
Situația costurilor indirecte
Componente indirecte de cost pentru calculul Valori % în total cheltuieli
costurilor tradiționale indirecte
Aprovizionare, um 180.000 12,66%
Programarea utilajelor, um 375.000 26,37%
Ambalarea produselor, um 280.000 19,69%
Reparații utilaje, um 300.000 21,10%
Intreținere și curățenie, um 287.000 20,18%
Total 1.422.000 100%
Cerințe:
1. Calculați costurile produselor A și B în varianta calculației clasice. Compania ATK
repartizează totalul costurilor indirecte pe baza costurilor directe ale forței de muncă
(manopera directă).
Stabiliți nivelul de rentabilitate analitică a fiecărui tip de produs, ținând cont că ATK are în
vedere decizia de a renunța la produsulu mai puțin rentabil și orientarea resurselor către
creșterea producției și vânzărilor produsului mai rentabil.
2. Calculați costurile produselor A și B utilizând metoda ABC. Compania ATK a realizat Lista
activităților și a stabilit inductorii adecvați, astfel:
Costuri indirecte Inductor de cost Volum inductor de cost
activitate, um
Produs A Produs B
Aprovizionare 180.000 comenzi de aprovizionare 75 25
Programarea utilajelor 375.000 reglaje 150 100
Ambalarea produselor 280.000 Produse ambalate 900.000 500.000
Reparații utilaje 300.000 Comezi de reparații 1.000 2.000
Intreținere și curățenie 287.000 Loturi produse 200 50
2
CECCAR 2021
Rezolvare
Metoda traditionala
Repartiz ch indir
Metoda ABC
Activitati Costuri Inductor de cost Volum inductor de Cost unitar pe inductor de Repartizare costuri
indirecte cost cost = Activ/suma
activitate, inductori
um
Produs Produs Produs A Produs B
A B
Aprovizionare 180.000 comenzi de 75 25 180.000/(75+25) = 1800 1800*75= 1800*25=
aprovizionare lei/comana 135000 lei 45000 lei
Programarea 375.000 reglaje 150 100 375000/(150+100)= 1500 1500*150= 1500*100=
utilajelor lei/reglaj 225000 lei 150000 lei
Ambalarea 280.000 Produse 900.000 500.000 280000/(900000+500000)= 0,2*900000= 0,2*500000=
produselor ambalate 0,2 lei/produs 180000 lei 100000 lei
Reparații utilaje 300.000 Comezi de 1.000 2.000 300000/(1000+2000)= 100*1000= 100*2000=
reparații 100 lei/comanda 100000 lei 200000 lei
Intreținere și 287.000 Loturi produse 200 50 287000/(200+50)= 1148 1148*200= 1148*50=
curățenie lei/lot 229600 lei 57400 lei
Total costuri indir repartiz 869.600 lei 552.400 lei
Concluzie
Prod A Prod B
Met traditionala Cost complet unitar = 1,724 Cost complet unitar = 1,474
lei/buc lei/buc.
Rata marjei = 42.53% Rata marjei = 26.3
Met ABC – este mai corecta Cost complet unitar = 2,216 Cost complet unitar = 1,263
dpdv al calcularii costurilor lei/buc lei/buc.
indirecte Rata marjei = 26,13% Rata marjei = 36,85%
MARA relizează produse de patiserie. Pentru perioada viitoare, compania are în perspectivă încheierea
unui contract pentru 3 luni cu clientul HAGA pentru 2 tipuri de produsEe codificate: AP1 (covrigi) și AP2
(merdenele). În aceste condiții, pentru fixarea prețului de vânzare a acestor produse, dorește să cunoască
costurile complete ale producerii acestora, în baza costurilor din perioada curentă. Compania își desfășoară
activitatea în cadrul a două sectoare principale: Procesare și Distribuție, consituite în centre de cost.
Costurile generale de administrație, în medie lunară de 12.000 um, sunt alocate celor două centre în funcție
de suprafața operațională a acestora.
Se cunosc:
1. Situația costurilor directe pentru AP1 și AP2
AP1 AP2
um um
Cantitate negociată, buc. 100.000 40.000
Materiale directe 1.500 2.400
Manoperă directa
procesare 750 600
ambalare 990 360
2. Situația costurilor indirecte
Repartizarea costurilor generale de administrație
(trimestrial) Centru de cost Centru de cost
Asamblare Distribuție
RAI = 36.000/(115+260) = 96 um/m2 11.040 24.960
Suprafață
Centru de cost operațională, m2 Trimestru, um Medie lunară, um
Centru de cost Procesare 36.486 12.162
Costuri indirecte la nivelul centrului 115 25.446 8.482
4
CECCAR 2021
Cerințe:
1. Calculați costurile produselor AP1 și AP2 utilizând metoda ABC. Compania MARA a realizat
Lista activităților și a stabilit inductorii adecvați, astfel:
Centru de cost Activități Um/trimestru
Centru de cost Procesare 36.489
Producție 36.000
Manipulare 441
Programare utilaje 48
Centru de cost Distribuție 83.100
Control de calitate 21.099
Ambalare 32.001
Expediere 30.000
0
Producție Ore-masina
Manipulare Loturi produse finalizate
Programare utilaje Ore programare
Control de calitate Loturi produse finalizate
Ambalare Produse
Expediere Loturi produse finalizate
Cand un inductor este comun mai multor activ tb sa recreez centrul de regrupare al cheltuielilor.
Rezolvare
5
CECCAR 2021
TARGET COSTING
PARMIS are în proiect un produs nou: PN2. Aceasta estimează că, pe piața actuală, produsul ar putea fi
vândut cu 70 um/buc. Va fi necesară o marjă de profit brut de cel puțin 30% din prețul de vânzare pentru a
acoperi în plus și cheltuielile administrative și de marketing și pentru a atinge un nivel acceptabil de profit.
Un studiu de estimare a costurilor noului produs PN2 prezintă:
Element de cost
Materialul direct MP1 Se consumă 1 unitate MP1 pentru fiecare bucată produs PN2
1 unitate MP1 = 9 um
Materialul direct MP2 Fiecare bucată PN2 va necesita trei metri de material M2, dar va exista o
pierdere normală de producție de 10% din materialul utilizat. Materialul
6
CECCAR 2021
Manoperă directă Fiecare bucată produs PN2 va necesita un timp de manoperă directă de
0,50 ore. Cu toate acestea, este de așteptat că va exista un timp inactiv
inevitabil egal cu 5% din timpul total de muncă plătit.
Un angajat direct productiv este plătit 19 um pe oră.
Calculați:
(a) costul estimat al produsului PN2;
(b) costul țintă pentru PN2;
(c) decalajul (diferența) de cost.
Rezolvare
a) Cost estimat
Elem cost Mod calcul Cost in lei
Materii prime directe 1 unitate MP1*1buc. 9
MP1 produs PN2*cost 9 um=
MP2 3 metri +10%*3 m = 3.3 5,94
metri MP2
3.3 m * 1,8 um/metru=
Manopera dir 0.5 ore +5%*0.5 ore = 9,975
0.525 ore
0.525 ore * 19 um/ora =
Costuri indir 60 um pe oră de 30
manoperă directă * 0,5
ore=
Total cost estimat 9+5,94+9,975+30= 54,915
b) Cost tinta
= PV 70 lei/buc – marja profit dorita 30%*PV 70 lei/buc = 70-21= 49 lei
c) Decalaj
= cost estimat – cost tinta = 54,915 – 49 = 5,915 um
SMG dorește să lanseze pe piață un nou model de mixer TURBO 3. A fost stabilit un preț de vânzare de
44 um în corelare cu un produs aflat deja pe piață și care are caracteristici comparabile cu noul produs.
Consiliul de administrație a fost de acord că marja acceptabilă (după ce au fost estimate costurile de
producție) ar trebui să fie de 20%.
Informații despre costul noului produs sunt următoarele:
Componenta 1 (Placă de circuite) - acestea sunt cumpărate de la un furnizor și costă 4,10 um/bucată. Sunt
cumpărate în loturi de 4.000 bucăți și implică costuri suplimentare de aprovizionare de 2.400 um pe lot.
Componenta 2 (Cablaje) – este nevoie de 25 cm cablaje pentru fiecare unitate produs. Cu toate acestea,
există unele deficiențe în procesul de producție și se estimează că 2% din sârma achiziționată pentru cabluri
se pierde în procesul de asamblare. Materialul sârmă costă 0,5 um pe metru liniar.
Alte materiale - alte materiale costă 8,10 um pentru fiecare unitate de produs.
Manopera de asamblare – presupune personal calificat care este greu de recrutat și de păstrat. Compania
dispune de personal de acest tip mai mult decât este necesar, dar este dispusă să suporte acest cost
suplimentar pentru sustenabilitatea afacerii. Este nevoie de 30 de minute pentru a asambla un mixer și
personalul de asamblare este plătit cu 12,60 um pe oră. Se estimează că 10% din orele plătite către aceștia
sunt pentru timpul de inactivitate.
Costurile indirecte de producție - analiza recentă a costurilor istorice a relevat următoarea situașie
Luna 1 Luna 2
Total cheltuieli indirecte de producție, um 620.000 700000
Total ore de lucru pentru asamblare, ore 19.000 23.000
Costurile indirecte fixe sunt absorbite de fiecare oră manoperă de asamblare în baza nivelurilor normale
anuale de activitate. Într-un an, în medie, sunt realizate 240.000 de ore de asamblare.
Cerință:
Calculați costul estimat pe unitate pentru noul produs și identificați diferențele de costuri care
apar.
1. Cost tinta:
Pret vanz 44 um
- Marja profit = 20%*44 = 8,8 um
Cost tinta = 44-8,8 = 35,2 um
2. Cost estimat:
Metoda costurilor de maxim si de minim – separare costuri indirecte in variabile si fixe
Cost variabil unitar = (Ch maxime al perioadei – Ch minime al per)/(Productia maxima a per – Productia
minima a per)
= (700.000-620.000 um)/(23.000-19.000 ore) = 20 um/ora
30 min pentru asamblare – costuri indir sunt absorbite
8
CECCAR 2021
9
CECCAR 2021
Managerul intreprinderii MONDO previzioneaza sa lanseze pe piaţă, la sfarsitul trimestrului urmator, doua
noi produse: Alfa si Beta.
Estimarea cheltuielilor pentru acest trimestru se prezinta astfel:
Elemente cost 1 bucata Alfa 1 bucata Beta
Componente (materiile prime) 29 um 50 um
Manopera 32 um 38 um
Alte cheltuieli directe 18 um 14 um
Total 79 um 102 um
Cheltuielile indirecte sunt de 1.062.780 um (pentru toata cantitatea de Alfa si Beta fabricata), colectate in
cadrul a 4 departamente sunt:
Aprovizionare = 220.500 um
Productie = 564.000 um
Distributie = 161.280 um
Contabilitate = 117.000 um.
Studiul costurilor indirecte permite repartizarea acestora pe activitati si alegerea inductorilor acestor
activitati astfel:
Departament Activitati Inductor Suma (u.m)
Aprovizionare Gestiune stocuri Nr. componente 40.500
Receptie Nr.componente 72.000
Programare lansare in productie Nr. Loturi fabricate 108.500
Productie Intretinere Nr.interventii 135.000
Manipulare Nr.loturi fabricate 125.000
Lansare in fabricatie Nr.loturi fabricate 304.000
Distributie Expediere Nr comenzi de la clienti 76.500
Facturare Nr comenzi de la clienti 32.400
Urmarire clienti Nr comenzi de la clienti 52.380
Contabilitate Contabilitate clienti Nr comenzi de la clienti 45.900
Contabilitate furnizori Nr componente 45.900
Inventariere Nr componente 25.200
Cele doua noi produse, Afa si Beta se situeaza in contextut activitatii globale a intreprinderii astfel:
Inductor Activitate globala Alfa Beta
Nr produse fabricate 13.000 175 175
Nr.interventii 180 9 12
10
CECCAR 2021
Rezolvare:
1. Cost tinta
Elem A B
PV 500 um/buc 750 um/buc
- Marja distribuitorului= 500*30%= 150 um 750*30% = 225 um
30%*PV
Pret de cedare catre distrib 500-150 = 350 um/buc 750-225 = 525 um/buc
- Marja de proft dorita = 20% 20%*350 = 70 20%*525 = 105
Pret cedare catre distrib
Cost tinta 350-70 = 280 um/buc 525-105 = 420 um/buc
Centre de regrupare
Centre Activ Total ch Cost unitar pe A B
regrupare inductor de cost
CR1 (Nr Gestiune stocuri = 183.600 183.600/900 204*128 = 204
componente) 40.500 componente = 26.112 uim/comp
Receptie = 72.000 204 um/comp * 214
Contabilitate furnizori comp =
= 45.900 43.656
Inventariere = 25.200
CR2 Programare lansare in 537.500 537.500/3000 179*40 179*36
11
CECCAR 2021
Elem cost A B
Ch directe 79 um/buc*175 buc = 13.825 102 um/buc* 175 buc = 17.150
Ch indir 43.901 64.452
Cost complet estimat 57.726 um 82.302 um
Cost unitar coplet estimat 57.726/175= 330 um/buc 82.302/175 =470 um
3. Decalaj costuri
A B
Cost unitar complet estimat 330 470
- Cost tinta 280 420
= Decalaj 50 um/buc 50 um/buc
A: 330-280= 50
B: 470-420= 50
Scderea de cost estimat = 180-120 = 60
Noul cost estimat = 470 – 60 =410
Cost tinta B
PV Noul cost tinta
- Marja distribuitorului=
30%*PV
Pret de cedare catre distrib 525-40 = 485
- Marja de proft dorita = 20% 20%*485 = 97
Pret cedare catre distrib
Cost tinta 388 um/buc
B
12
CECCAR 2021
Venta este specializată în fabricarea de componente pentru centralele eoliene. Intenționează să introducă un
nou tip de elice care poate fi utilizată pentru centrale eoliene mai mici. Dezvoltarea noului produs trebuie
să înceapă în curând și VENTA trebuie să stabilească costul noii elice. Se așteaptă ca noul produs să aibă
următoarele costuri.
An 1 An 2 An 3 An 4
Unități fabricate și vândute, bucăți 1.000 7.500 10.000 2.500
Costuri pentru cercetare și dezvoltare, um 1.000.000 800.000
Costurile de marketing, um 120.000 80.000 60.000 40.000
Costul de producție pe unitate, um/buc. 600 lei/buc 550 500 550
Costurile de service pentru fiecare client, um/buc 60 lei/buc 50 50 50
Costuri de eliminare a echipamentului specializat, um 400.000
Directorul de marketing crede că elicea poate fi vândută la prețul de 600 umîn condițiile analei de
piașărealizată de departamentul pe care îl conduce, dar directorul economic consideră că acest preț lucru nu
va acoperi toate costurile pe tot parcursul ciclului de viață.
Cerință:
Calculați costul pentru 1 bucată vizând întregul ciclu de viață și comentați prețul sugerat.
Rezolvare
Compania dorește să introducă un nou produs pentru care estimează următoarele costuri pe durata a patru
ani de viață.
Costuri Dezvoltare Introducere Creștere Maturitate Declin
Cercetare, um 100.000
Marketing, um 40.000 38.000 20.000 2.000
Producție, 6 lei/buc 5 4 4,1
um/buc.
Volum 200.000 500.000 100.000 40.000
producție, buc.
Se propune fixarea unui preț care să asigure acoperirea costurilor celei mai costisitoare etape ->
introducerea pe piata.
Cerințe:
1. Stabiliți prețul de vânzare pentru noul produs.
2. Calculați costul unitar pe durata de viață a produsului și sugerați alternative de preț.
Rezolvare:
1.
Costuri Valori
Cercetare 100.000/ 4 ani= 25.000 lei
Marketing 40.000 lei
Producție 6 lei/buc *200.000 buc= 1.200.000 lei
Total costuri 1.265.000
Cost unitar 1.265.000/200.000 buc= 6,32 lei/buc
2.
Elemente Total ch Cost unitar
cost
Q total = 200.000+500.000+100.000+40.000 = 840.000 buc.
Cercetare 100.000 100.00/840.000= 0,12 lei
Marketin 40.000+38.000+20.000+2000= 100.000 100.00/840.000= 0,12 lei
g
Producție 6*200.000+5*500.000+4*100.000+40*4.1= 4.264.000/840.000=5.07
4.264.000
Total cost unitar pe LCC 5,31 lei/buc
14
CECCAR 2021
GTL aplică tehnica LCC pentru decizii de investiții în noi echipamente de producție. Compania urmează să
înlocuiască un utilaj.
Are de ales între mașina "A", o mașină mai scumpă, cu o durată de viață de 12 ani, și mașina "B" care este
o mașină cu durata de viață estimată de 6 ani. Dacă este aleasă mașina "B" este probabil că va fi înlocuită la
sfârșitul celor 6 ani de utiizare cu o altă mașină "B".
Modelul costurilor de întreținere și de funcționare diferă între cele două tipuri de mașini și datele relevante
sunt prezentate mai jos:
Indicatori Masina A Masina B
Preț de cumpărare, um 19.000 13.000
Valoare reziduală, um 3.000 3.000
Costuri anuale de reparații 2.000 2.600
Costuiri indirecte (anul 8, respectiv anul 4), um 4.000 2.000
Costul mediu estimat pentru finanțarea achiziției pe durata de viață 10% 10%
Ipoteze :
(a) Aceeași performanță, capacitate și viteză
(b) Fără inflație
(c) Estimările pe 12 ani sunt la fel de precise ca estimările pe 6 ani.
Cerință:
Formulați o recomandare, argumentată prin calcule, asupra tipului de mașină care ar trebui să
fi achiziționtă de către companie.
Masina A
Elem cost Valori Factor actualiz si calcul Val actualiz
Preț de 19.00 1 19.000
cumpărare, um 0
Costuri anuale 2.000 2000/(1+0.1)1+2000/(1+0.1)2+...2000/(1+0.1)12= 13.620
de reparații –
12 ani
Costuiri 4.000 4000/(1+0.1)8= 1.880
indirecte (anul
8)
-Valoare 3.000 3000/(1+0.1)12= -960
reziduală – 12
ani
Cost LCC 33.540
Valoare prezenta = Val actualiz/(1+k)12 = 33.540/(1+0.1)12 4.925
15
CECCAR 2021
Masina B
Elem cost Valori Factor actualiz si calcul Val actualiz
Preț de 13.00 1 13.000
cumpărare 0
Costuri anuale 2.600 2600/(1+0.1)1+2600/(1+0.1)2+...2600/(1+0.1)6= 11.336
de reparații – 6
ani
Costuiri 2.000 2000/(1+0.1)4= 1.360
indirecte (anul
4)
-Valoare 3.000 3000/(1+0.1)6= -1.680
reziduală – 6
ani
Cost LCC 24.016
Valoare prezenta = Val actualiz/(1+k)6 = 24.016/(1+0.1)6 5.508
16