MANAGEMENTUL PERFORMANȚEI:

Modul 1 APLICAȚII CURS Iulie 2020

CUPRINS

METODA COSTURILOR PE ACTIVITĂȚI ................................................................................................. 2

ABC1. COMPANIA ATK .......................................................................................................................... 2
ABC2. COMPANIA MARA SA ................................................................................................................. 3
ABC3. JAPONICA ...................................................................................................................................... 4
TARGET COSTING ....................................................................................................................................... 5
TG1. COMPANIA PARMIS ....................................................................................................................... 5
TG2. COMPANIA SMG ............................................................................................................................. 6
TG3. COMPANIA MONDO....................................................................................................................... 7
COSTURILE PE CICLUL DE VIAȚĂ AL PRODUSULUI (LCC) .............................................................. 8
LCC1. COMPANIA VENTA ...................................................................................................................... 8
LCC2. COMPANIA QUANTUS ................................................................................................................ 9
LCC3. COMPANIA GTL ........................................................................................................................... 9

1
METODA COSTURILOR PE ACTIVITĂȚI

Exemplul următor ilustrează modul în care tehnicile tradiționale de calculare a costurilor prin absorbție
determină o alocare înșelătoare și inechitabilă a costurilor indirecte între produsele cu volum de producție
redus și cele cu volum mare. ABC poate oferi o modalitate mai ”corectă” de alocare a costurilor indirecte
asupra produselor.
ABC1. COMPANIA ATK .

În perioada contabilă precedentă, compania a produs și a vândut 900.000 de unități de produs A pe care le-a
vândut cu un preț de vânzare de 3,00 um fiecare și 2.100.000 de unități de produs B vândute cu un preț de
vânzare unitar de 2,00 um fiecare.
Situația veniturilor din vânzare și a costurilor directe ale companiei
Col. Produs A Produs B
Cantități produse și vândute 1 900.000 bucăți 2.100.000 bucăți
Prețul de vânzare unitar, um/buc 2 3,00 2,00
Costul forței de muncă directe , um/buc. 3 0,50 0,50
Costul materialor directe , um /buc. 4 0,75 0,50
Venituri din vânzare, um 5 = 1*2 2.700.000 4.200.000
Costurile totale manoperă directă, um 6 = 1*3 450.000 1.050.000
Costurile totale materiale directe, um 7 = 1*4 675.000 1.050.000
Costurile totale directe 8 = 6+7 1.125.000 2.100.000

Costuri indirecte sunt rezumate după cum se arată în tabelul de mai jos :
Situația costurilor indirecte
Componente indirecte de cost pentru calculul Valori % în total cheltuieli
costurilor tradiționale indirecte
Aprovizionare, um 180.000 12,66%
Programarea utilajelor, um 375.000 26,37%
Ambalarea produselor, um 280.000 19,69%
Reparații utilaje, um 300.000 21,10%
Intreținere și curățenie, um 287.000 20,18%
Total 1.422.000 100%
Cerințe:
1. Calculați costurile produselor A și B în varianta calculației clasice. Compania ATK repartizează
totalul costurilor indirecte pe baza costurilor directe ale forței de muncă (manopera directă).
Stabiliți nivelul de rentabilitate analitică a fiecărui tip de produs, ținând cont că ATK are în vedere
decizia de a renunța la produsulu mai puțin rentabil și orientarea resurselor către creșterea producției
și vânzărilor produsului mai rentabil.
2. Calculați costurile produselor A și B utilizând metoda ABC.

2
 Compania ATK a realizat Lista activităților și a stabilit inductorii adecvați, astfel:
Costuri indirecte Inductor de cost Volum inductor de cost
activitate, um
Produs A Produs B
Aprovizionare 180.000 comenzi de aprovizionare 75 25
Programarea utilajelor 375.000 reglaje 150 100
Ambalarea produselor 280.000 Produse ambalate 900.000 500.000
Reparații utilaje 300.000 Comezi de reparații 1.000 2.000
Intreținere și curățenie 287.000 Loturi produse 200 50

ABC2. COMPANIA MARA SA

MARA relizează produse de patiserie. Pentru perioada viitoare, compania are în perspectivă încheierea unui
contract pentru 3 luni cu clientul HAGA pentru 2 tipuri de produse codificate: AP1 (covrigi) și AP2
(merdenele). În aceste condiții, pentru fixarea prețului de vânzare a acestor produse, dorește să cunoască
costurile complete ale producerii acestora, în baza costurilor din perioada curentă. Compania își desfășoară
activitatea în cadrul a două sectoare principale: Procesare și Distribuție, consituite în centre de cost. Costurile
generale de administrație, în medie lunară de 12.000 um, sunt alocate celor două centre în funcție de suprafața
operațională a acestora.
Se cunosc:
1. Situația costurilor directe pentru AP1 și AP2

AP1 AP2
um um
Cantitate negociată, buc. 100.000 40.000
Materiale directe 1.500 2.400
Manoperă directa
 procesare 750 600
 ambalare 990 360

2. Situația costurilor indirecte și repartizarea GCA

Repartizarea costurilor generale de administrație (trimestrial) Centru de cost Centru de cost
Asamblare Distribuție
RAI = 36.000/(115+260) = 96 um/m2 11.040 24.960
Suprafață
Centru de cost operațională, m2 Trimestru, um Medie lunară, um
Centru de cost Procesare 36.486 12.162
Costuri indirecte la nivelul centrului 115 25.446 8.482
+ cota GGA 11.040 3.680
Centru de cost Distribuție 83.100 27.700
Costuri indirecte la nivelul centrului 260 58.410 19.470
+ COTA CGA 24.960 8.320

3
Cerințe:
1. Calculați costurile produselor AP1 și AP2 utilizând metoda ABC. Compania MARA a realizat Lista
activităților și a stabilit inductorii adecvați, astfel:
Centru de cost Activități Um/trimestru
Centru de cost Procesare 36.489
Producție 36.000
Manipulare 441
Programare utilaje 48
Centru de cost Distribuție 83.100
Control de calitate 21.099
Ambalare 32.001
Expediere 30.000
0

MARA a stabilit următorii inductori:

Activități Natura inductorului

Producție Ore-masina
Manipulare Loturi produse finalizate
Programare utilaje Ore programare
Control de calitate Loturi produse finalizate
Ambalare Produse
Expediere Loturi produse finalizate

Se mai cunoaște consumul de factori (indictori) pe tip de produse:

Volum inductor pentru cantitatea negociată de produs

AP1 AP2
100.000 buc 40.000 buc
Ore-masina 1.500 2.500
Lot producție 2 4
Ore programare 3 9

ABC3. JAPONICA

Japonica este un centru privat de pregătire pentru limba japoneză. Prezintă următoarea situație pentru luna
mai anul N.

Luna mai N CURS ÎNCEPATORI CURS AVANSAȚI

DURATĂ curs (ore) 20 22
Număr cursanți/curs 20 16
Cursuri prestate, număr 12 8
Tarif unitar, um/pers. 180 300
Cost profesor, um/oră curs. 80 100
Costul materialor directe, um
8 10
/cursant

4
 Venituri din vânzare, um 43.200 38.400
Costurile totale manoperă
19.200 17.600
directă, um
Costurile totale materiale
1.920 1.280
directe, um
Costurile totale directe, um 21.120 18.880

Situația costurilor indirecte pentru luna mai N se prezintă astfel:

Costuri
indirecte
Inductor de cost Volum inductor de cost
activitate,
um
Curs Curs
Incepători Avansați
Achiziții materiale diverse 2.000 comenzi de aprovizionare 8 6

Realizare mape de curs cu materiale

1.200 Număr cursanți 240 128
didactice
Susținere cursuri 1.600 Timp total cursuri 240 176
Contabilitate 2.400 Cifra de afaceri 43.200 38.400
Intreținere și curățenie 1.200 Suprafață centru 140 120
Calculați:
a. Rentabilitatea celor două tipuri de curs în condițiile în care totalul costurilor indirecte (suma col. 2 din
tabel 2) se repartizează în funcție de costul manoperei directe (metodă clasică de calculația).
b. Rentabilitatea celor două tipuri de curs în condițiile în care se aplică metoda de calculație ABC.

TARGET COSTING

TG1. COMPANIA PARMIS

PARMIS are în proiect un produs nou: PN2. Aceasta estimează că, pe piața actuală, produsul ar putea fi
vândut cu 70 um/buc. Va fi necesară o marjă de profit brut de cel puțin 30% din prețul de vânzare pentru a
acoperi în plus și cheltuielile administrative și de marketing și pentru a atinge un nivel acceptabil de profit.
Un studiu de estimare a costurilor noului produs PN2 prezintă:
Element de cost

Materialul direct MP1
Materialul direct MP2
Se consumă 1 unitate MP1 pentru fiecare bucată produs PN2
1 unitate MP1 = 9 um
Fiecare bucată PN2 va necesita trei metri de material M2, dar va exista o
pierdere normală de producție de 10% din materialul utilizat. Materialul M2
costă 1,80 um pe metru.

Manoperă directă Fiecare bucată produs PN2 va necesita un timp de manoperă directă de 0,50
ore. Cu toate acestea, este de așteptat că va exista un timp inactiv inevitabil
egal cu 5% din timpul total de muncă plătit.

5
 Un angajat direct productiv este plătit 19 um pe oră.

Cheltuieli indirecte Se preconizează că totalul cheltuielilor indirecte de producție vor fi absorbite

în costurile produselor la o rată de absorbție de 60 um pe oră de manoperă
directă, pentru fiecare oră activă lucrată.
Costurile indirecte nu sunt absorbite de orele de inactivitate.
Calculați:
(a) costul estimat al produsului PN2;
(b) costul țintă pentru PN2;
(c) decalajul (diferența) de cost.

TG2. COMPANIA SMG

SMG dorește să lanseze pe piață un nou model de mixer TURBO 3. A fost stabilit un preț de vânzare de 44
um în corelare cu un produs aflat deja pe piață și care are caracteristici comparabile cu noul produs. Consiliul
de administrație a fost de acord că marja acceptabilă (după ce au fost estimate costurile de producție) ar trebui
să fie de 20%.
Informații despre costul noului produs sunt următoarele:
Componenta 1 (Placă de circuite) - acestea sunt cumpărate de la un furnizor și costă 4,10 um/bucată. Sunt
cumpărate în loturi de 4.000 bucăți și implică costuri suplimentare de aprovizionare de 2.400 um pe lot.
Componenta 2 (Cablaje) – este nevoie de 25 cm cablaje pentru fiecare unitate produs. Cu toate acestea, există
unele deficiențe în procesul de producție și se estimează că 2% din sârma achiziționată pentru cabluri se
pierde în procesul de asamblare. Materialul sârmă costă 0,5 um pe metru liniar.
Alte materiale - alte materiale costă 8,10 um pentru fiecare unitate de produs.
Manopera de asamblare – presupune personal calificat care este greu de recrutat și de păstrat. Compania
dispune de personal de acest tip mai mult decât este necesar, dar este dispusă să suporte acest cost suplimentar
pentru sustenabilitatea afacerii. Este nevoie de 30 de minute pentru a asambla un mixer și personalul de
asamblare este plătit cu 12,60 um pe oră. Se estimează că 10% din orele plătite către aceștia sunt pentru
timpul de inactivitate.
Costurile indirecte de producție - analiza recentă a costurilor istorice a relevat următoarea situașie
Luna 1 Luna 2
Total cheltuieli indirecte de producție, um 620.000 700000
Total ore de lucru pentru asamblare, ore 19.000 23.000

Costurile indirecte fixe sunt absorbite de fiecare oră manoperă de asamblare în baza nivelurilor normale
anuale de activitate. Într-un an, în medie, sunt realizate 240.000 de ore de asamblare.

6
Cerință:
Calculați costul estimat pe unitate pentru noul produs și identificați diferențele de costuri care apar.

TG3. COMPANIA MONDO

Managerul intreprinderii MONDO previzioneaza sa lanseze pe piaţă, la sfarsitul trimestrului urmator, doua
noi produse: Alfa si Beta.
Estimarea cheltuielilor pentru acest trimestru se prezinta astfel:
Elemente cost 1 bucata Alfa 1 bucata Beta
Componente (materiile prime) 29 um 50 um
Manopera 32 um 38 um
Alte cheltuieli directe 18 um 14 um
Total 79 um 102 um
Cheltuielile indirecte sunt de 1.062.780 um (pentru toata cantitatea de Alfa si Beta fabricata), colectate in
cadrul a 4 departamente sunt:
 Aprovizionare = 220.500 um
 Productie = 564.000 um
 Distributie = 161.280 um
 Contabilitate = 117.000 um.
Studiul costurilor indirecte permite repartizarea acestora pe activitati si alegerea inductorilor acestor activitati
astfel:
Departament Activitati Inductor Suma (u.m)
Aprovizionare Gestiune stocuri Nr. componente 40.500
Receptie Nr.componente 72.000
Programare lansare in productie Nr. Loturi fabricate 108.500
Productie Intretinere Nr.interventii 135.000
Manipulare Nr.loturi fabricate 125.000
Lansare in fabricatie Nr.loturi fabricate 304.000
Distributie Expediere Nr comenzi de la clienti 76.500
Facturare Nr comenzi de la clienti 32.400
Urmarire clienti Nr comenzi de la clienti 52.380
Contabilitate Contabilitate clienti Nr comenzi de la clienti 45.900
Contabilitate furnizori Nr componente 45.900
Inventariere Nr componente 25.200

7
Cele doua noi produse, Afa si Beta se situeaza in contextut activitatii globale a intreprinderii astfel:
Inductor Activitate globala Alfa Beta
Nr produse fabricate 13.000 175 175
Nr comenzi de la clienti 180 9 12
Nr loturi fabricate 3.000 40 36
Nr componente 900 128 214
Nr interventii 1.500 3 6
Prețul de vanzare pentru noile produse: Alfa= 500 um/buc si Beta = 750 um/buc.
Marja aplicata de distribuitor (intemediar) = 30% din pretul de vanzare.
Intreprinderea doreste sa beneficieze de o rata a marjei (Marja *100/CA) de 20% din pretul de cedare
catre distribuitor.
Cerințe:
1. Calculati costul tintă unitar pentru Alfa si Beta.
2. Calculati conform ABC costul estimat unitar pentru Alfa si Beta.
3. Un subansamblu din Beta, al carui cost complet estimat este de 180 um, poate fi inlocuit cu un altul
care are costul estimat de 120 um.Este suficienta aceasta modificare pentru acoperirea abaterilor lui
Beta, in masura in care pretul de cedare catre distribuitor nu scade cu mai mult de 40 um?

COSTURILE PE CICLUL DE VIAȚĂ AL PRODUSULUI (LCC)

LCC1. COMPANIA VENTA

Venta este specializată în fabricarea de componente pentru centralele eoliene. Intenționează să introducă un
nou tip de elice care poate fi utilizată pentru centrale eoliene mai mici. Dezvoltarea noului produs trebuie să
înceapă în curând și VENTA trebuie să stabilească costul noii elice. Se așteaptă ca noul produs să aibă
următoarele costuri.
An 1 An 2 An 3 An 4
Unități fabricate și vândute, bucăți 1.000 7.500 10.000 2.500
Costuri pentru cercetare și dezvoltare, um 1.000.000 800.000
Costurile de marketing, um 120.000 80.000 60.000 40.000
Costul de producție pe unitate, um/buc. 600 550 500 550
Costurile de service pentru fiecare client, um/buc 60 50 50 50
Costuri de eliminare a echipamentului specializat, um 400.000

Directorul de marketing crede că elicea poate fi vândută la prețul de 600 umîn condițiile analei de
piașărealizată de departamentul pe care îl conduce, dar directorul economic consideră că acest preț lucru nu
va acoperi toate costurile pe tot parcursul ciclului de viață.

8
Cerință:
Calculați costul pentru 1 bucată vizând întregul ciclu de viață și comentați prețul sugerat.
LCC2. COMPANIA QUANTUS

Compania dorește să introducă un nou produs pentru care estimează următoarele costuri pe durata a patru
ani de viață.
Costuri Dezvoltare Introducere Creștere Maturitate Declin
Cercetare, um 100.000
Marketing, um 40.000 38.000 20.000 2.000
Producție, 6 5 4 4,1
um/buc.
Volum 200.000 500.000 100.000 40.000
producție, buc.

Se propune fixarea unui preț care să asigure acoperirea costurilor celei mai costisitoare etape.
Cerințe:
1. Stabiliți prețul de vânzare pentru noul produs.
2. Calculați costul unitar pe durata de viață a produsului și sugerați alternative de preț.

LCC3. COMPANIA GTL

GTL aplică tehnica LCC pentru decizii de investiții în noi echipamente de producție. Compania urmează să
înlocuiască un utilaj.
Are de ales între mașina "A", o mașină mai scumpă, cu o durată de viață de 12 ani, și mașina "B" care este o
mașină cu durata de viață estimată de 6 ani. Dacă este aleasă mașina "B" este probabil că va fi înlocuită la
sfârșitul celor 6 ani de utiizare cu o altă mașină "B".
Modelul costurilor de întreținere și de funcționare diferă între cele două tipuri de mașini și datele relevante
sunt prezentate mai jos:
Indicatori Masina A Masina B
Preț de cumpărare, um 19.000 13.000
Valoare reziduală, um 3.000 3.000
Costuri anuale de reparații 2.000 2.600
Costuiri indirecte (anul 8, respectiv anul 4), um 4.000 2.000
Costul mediu estimat pentru finanțarea achiziției pe durata de viață 10% 10%
Ipoteze :
(a) Aceeași performanță, capacitate și viteză
(b) Fără inflație
(c) Estimările pe 12 ani sunt la fel de precise ca estimările pe 6 ani.

Cerință:
Formulați o recomandare, argumentată prin calcule, asupra tipului de mașină care ar trebui să fi
achiziționtă de către companie.