CODIFICAREA CONTURILOR COSTURILOR DE PRODUCŢIE ÎN CAZUL

APLICĂRII METODEI NORMATIVE

Deosebirea de bază dintre metoda normativă de calculaţie a costului de producţie şi alte

metode constă în faptul, că ea permite nu numai a asigura calculaţia veridică a costului produselor
fabricate, ci şi a controla operativ reducerea lui în baza evidenţierii sistematice a abaterilor de la
normele care sunt în vigoare la întreprindere. În cazul unei asemenea organizări a contabilităţii
devine posibil managementul costurilor de producție şi al costului produselor fabricate pe abateri,
atunci când documentaţia iniţială examinată şi adoptată reflectă consumul în limitele normei, iar
toată atenţia contabililor şi a altor specialişti ai întreprinderii este orientată la evidenţierea cauzelor şi
vinovaţilor de abateri şi luarea deciziilor manageriale necesare.
Toate abaterile de la norme pe tipuri de costuri trebuie să se perfecteze prin documente
separate, cum ar fi „Calculul abaterilor de la costurilor normate de materiale”, „Calculul abaterilor
de la costurile normate cu personalul”, „Calculul abaterilor de la costurile indirecte de producţie
normate”, care semnalează existenţa abaterilor şi permite a lua la timp măsuri de prevenire a lor, a
ridica disciplina organizatorică. În baza documentelor, care mărturisesc despre abaterile de la
normele de costuri apărute pe tipuri de produse, cauze, persoane de care depind abaterile, este
necesar să se efectueze evidenţa curentă a costurilor de producţie în limita normelor şi a abaterilor de
la normele în vigoare.
Pentru organizarea contabilităţii costurilor de producţie în cazul aplicării metodei normative o
însemnătate mare o are acomodarea conturilor contabilităţii de gestiune care ar prezenta informaţia
privind costurile normate şi abaterile de la norme. Astfel, apare problema alegerii nomenclatorului
conturilor analitice care nu sunt prevăzute în Planul de conturi contabile. În acest context, în scopul
asigurării autenticităţii datelor şi controlului lor operativ trebuie efectuată contabilitatea costurilor
normate şi a abaterilor de la costurile normate în conturi independente.
Astfel, se propune utilizarea de către întreprinderile de producţie a contului sintetic 818
„Abateri de la norme”, la care pot fi deschise subconturile:
818 1 „Abateri de la norme privind costurile de materiale”,
818 2 „Abateri de la norme privind costurile cu personalul”,
818 3 „Abateri de la norme privind contribuţiile pentru asigurările sociale”,
818 41 „Abateri de la norme privind costurile indirecte de producţie variabile”,
818 42 „Abateri de la norme privind costurile indirecte de producţie constante”,
818 5 „Abateri de la norme a serviciilor activităţilor auxiliare”,
818 6 „Abateri de la norme privind pierderile tehnologice (rebut de producţie)”,
818 7 „Abateri de la norme privind alte costuri de producție”.

1
 Dacă procesul tehnologic la întreprinderea de producţie necesită consum de resurse energetice
(aburi, energie electrică, apă potabilă, etc.) în scopuri tehnologice, apare necesitatea delimitării
subcontului 818 5 „Abateri de la norme a serviciilor activităţilor auxiliare”.
Uneori la calcularea costului produselor fabricate se ia în consideraţie masa pierderilor
tehnologice prevăzute în norme. În acest caz abaterile de la norme privind pierderile tehnologice
(rebut de producţie) se vor reflecta într-un articol separat, şi anume subcontul 818 6 „Abateri de la
norme privind pierderile tehnologice (rebut de producţie)”.
Şi, în fine, completarea nomenclatorului articolelor din contul 818 „Abateri de la norme” cu
subcontul 818 7 „Abateri de la norme privind alte costuri” este determinată de necesitatea evidenţei
abaterilor de la norme privind costurile anticipate aferente activităţii de bază a întreprinderii.
De asemenea, la conturile 811 „Activităţi de bază” şi 812 „Activităţi auxiliare” costurile
normate trebuie reflectate în conturi analitice independente, în funcţie de codificarea centrului de
responsabilitate al întreprinderii de producţie. Astfel, de exemplu, în cadrul unei întreprinderi
farmaceutice, pentru centrul de responsabilitate „secţia comprimate” (contul 811 01 „Activităţi de
bază a secţiei de comprimate”) - costurile normate se vor codifica în felul următor:
811 01 1 „Costuri de materiale normate”,
811 01 2 „Costuri cu personalul normate”,
811 01 3 „Contribuţii pentru asigurările sociale normate”,
811 01 41 „Costuri indirecte de producţie variabile normate”,
811 01 42 „Costuri indirecte de producţie constante normate”.
811 01 5 „Serviciile activităţilor auxiliare normate”,
811 01 6 „Pierderile tehnologice (rebut de producţie) normate”;
811 01 7 „Alte costuri normate”,
La rândul lor, aceste subconturi pot avea o clasificare mai îngustă, ceea ce permite a asigura
controlul costurilor în cadrul întreprinderilor de producţie.
În continuare vom exemplifica modul de reflectare a abaterilor în cazul contabilităţii costurilor
după metoda normativă. Astfel, la întreprinderea farmaceutică Î.M. "Farmaco" S.A. conform datelor
din februarie 2007 se prezintă următoarea informaţie privind costurile de producţie la producerea
preparatului Citramon M N10 în secţia comprimate (tabelul 1). Volumul producţiei constituie 800
mii unităţi.

2
 Tabelul 1
Calculul abaterilor de la costurile normate la fabricarea preparatului Citramon M N10
(Secţia comprimate, februarie 2007)
Costuri normate Costuri efective, Abateri
Costuri total (+,-)
unitate (lei) totale (lei)
(lei)
Costuri de materiale 0,4034 322 720 322 720 0
Costuri cu personalul 0,0497 39 760 39 934 + 174
Contribuţii la asigurările sociale 0,011928 9 542,40 9 584,16 + 41,76
Costuri indirecte de producţie 0,0291 23 280 23 222 - 58
Total 0,494128 395 302,40 395 460,16 + 157,76

Ca rezultat, în contabilitatea întreprinderii Î.M. "Farmaco" S.A. se vor întocmi următoarele

formule contabile (tabelul 2).
Tabelul 2
Reflectarea costurilor întreprinderii farmaceutice Î.M. “Farmaco” S.A. la fabricarea
preparatului Citramon M N10
(Secţia comprimate, februarie 2007)

Corespondenţa Suma,
Nr.
Conţinutul operaţiunilor economice conturilor lei
crt.
Debit Credit
1. La suma costurilor normate de materiale recalculate pentru 811 01 1 211 322 720
volumul efectiv al producţiei
2. La suma totală a abaterilor privind costurile de materiale 211 818 1 0
3. La suma costurilor normate cu personalul recalculate pentru 811 01 2 531 39 760
volumul efectiv al producţiei
4. La suma abaterilor nefavorabile privind costurile cu personalul 818 2 531 174
5. La suma contribuţiilor pentru asigurările sociale normate 811 01 3 533 9 542,40
recalculate pentru volumul efectiv al producţiei
6. La suma abaterilor nefavorabile privind contribuţiile la 818 3 533 41,76
asigurările sociale
7. La suma costurilor indirecte de producţie normate recalculate 811 01 4 821 23 280
pentru volumul efectiv al producţiei
8. La suma abaterilor favorabile privind costurile indirecte de 821 818 4 58
producţie
9. La costul normativ al producţiei fabricate 216 811 01 395 302,40
10. La suma abaterii dintre costul efectiv şi cel normativ: 216 818 157,76

La ultima etapă se stabileşte costul efectiv al produselor fabricate şi se repartizează abaterile de

la norme, care se trec, în funcţie de metoda de evaluare a stocurilor, fie pe seama cheltuielilor
perioadei (evaluarea stocurilor la costul normativ), fie sunt incluse în costul produselor fabricate
(evaluarea stocurilor la costul efectiv). După părerea noastră, abaterile de la norme trebuie incluse în
costul produselor fabricate, deoarece în cazul trecerii abaterilor de la norme pe seama cheltuielilor
perioadei se poate încălca principiul concordanţei (la formarea stocurilor de produse finite în cadrul
întreprinderii cheltuielile se constată şi se reflectă într-o perioadă, iar venitul din vânzarea acestor
produse în altă perioadă de gestiune).
Întreprinderile trebuie să generalizeze şi să analizeze sistematic datele evidenţei abaterilor de la
norme. În timpul analizei va fi evaluată activitatea fiecărui centru de responsabilitate şi a

3
întreprinderii în întregime, luându-se în considerare costurile de producție dependente şi
independente de activitatea centrelor de responsabilitate, controlate şi necontrolate de ele. În baza
datelor analizei, vor fi luate decizii manageriale de înlăturare şi prevenire a abaterilor nefavorabile şi
de consolidare a factorilor, care asigură abaterile favorabile.