Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Tipologia bugetelor
În activitatea de conducere a unei entităţi se pot utiliza mai multe tipuri de
bugete, acestea diferenţiindu-se în raport de criteriul temporal, obiectul activităţii
bugetelor, criteriul funcţional etc.
Criteriul temporal, respectiv al perioadei pentru care sunt elaborate, grupează
bugetele pe trei tipuri, astfel:
- bugete previzionale (fac cunoscute estimările pe o perioadă mai mare de timp
în vederea atingerii obiectivelor fixate);
- bugete ale exerciţiului (transpun anual prevederile din bugetele previzionale);
- bugete operaţionale (împart pe perioade scurte, estimările din bugetele
exerciţiilor).
Criteriul obiectului activităţii clasifică bugetele, astfel:
- bugete comerciale (estimează prevederile privind vânzările unei entităţi şi
activitatea de aprovizionare a acesteia);
- bugete ale activităţii de exploatare (conturează anual volumul fizic şi valoric
al activităţii secţiilor de producţie de bază şi a celor auxiliare);
- bugete de costuri (antecalculează costurile pe locuri generatoare şi pe
purtători).
Din punct de vedere al funcţiilor bugetelor în gestiunea entităţii, deosebim:
bugete determinante (au ca obiect activităţile de bază ale entităţii care constituie
premise ale rezultatelor acesteia: bugetul vânzărilor, bugetul producţiei) şi bugete
rezultante (au ca obiect estimarea rezultatelor, degajate de activităţile de bază
proiectate prin bugetele determinante).
Elaborarea bugetelor
Demersul privind construcţia bugetelor se prezintă în fig. urm.
Diagnostic
Obiective Plan de acţiune Previziuni de
Mijloace vânzări
Bugetul vânzărilor
Bugetul vânzărilor (desfacerilor) este bugetul principal anual care determină
parametri tuturor celorlalte bugete anuale. Cifra vânzărilor este indicatorul dominant
privind viaţa economică a entităţii. În funcţie de vânzări se reglează capacitatea de
producţie, aprovizionările, numărul şi structura personalului etc. Prin el, se
previzionează vânzările, cantitativ şi valoric, pe produse, zone de desfacere, tipuri de
clienţi pornind de la vânzările perioadei precedente şi studiile de marketing. De
asemenea, prin bugetul vânzărilor se determină cheltuielile variabile şi fixe, directe şi
indirecte, ocazionate de procesul de vânzare.
Un model de astfel de buget se prezintă în cele ce urmează:
Bugetul vânzărilor în exerciţiul…
Specificaţia elementelor An Trim. I Trim. II Trim. III Trim. IV
1. Cifra de afaceri:
- produs A
- produs B
.
.
.
2. Reduceri acordate
3. Cifra de afaceri netă (rd. 1 – rd. 2)
4. Cheltuieli de desfacere:
.
.
.
5. Marja comercială (rd. 3 – rd. 4)
Bugetul producţiei
Cu ajutorul bugetului producţiei se determină cantitatea ce urmează a se fabrica
pe produse şi perioade, precum şi costurile previzionale (variabile şi fixe, directe şi
indirecte) ale diverselor produse fabricate.
La elaborarea sa se are în vedere ca element esenţial planul de producţie.
Cantitatea de produse de fabricat (Qf), ce decurge din bugetul vânzărilor, se determină
fără dificultate, în funcţie de cantitatea prevăzută a se vinde (Q v) şi de variaţia
previzibilă a stocurilor de produse în curs de execuţie şi de produse finite, la începutul
perioadei (SI) şi la sfârşitul perioadei (Sf), după relaţia:
Qf = Q v - S I + S f
Cantităţile programate se înscriu într-un buget care poate fi elaborat numai în
cantităţi, fie în cantităţi şi valori.
Bugetul cantitativ este un tablou care reliefează legătura dintre producţie şi
vânzări. Un model de astfel de buget este prezentat în cele ce urmează:
Bugetul cantităţilor de producţie în exerciţiul...
Denumirea produselor An Trim. I Trim. II Trim. III Trim. IV
.
.
.
Odată elaborat bugetul cantităţilor de producţie, pe baza lui are loc repartizarea
pe secţii, ateliere etc, activitate necesară întocmirii bugetului cheltuielilor
corespunzătoare.
C.G.S.
K C.G.S. n
100
brj
j 1
unde:
Elementul de cheltuieli
1. Materii prime şi materiale
2. Combustibili, energie şi apă
.
.
.
etc.
Total cheltuieli
Asemenea tablouri de corelaţie se vor întocmi pentru fiecare dintre bugetele
costurilor de producţie ale secţiilor, bugete care stau la baza centralizării în vederea
obţinerii bugetului costurilor de producţie pe entitate.
C.G.A.
K C.G.A. n
100
brj
j 1
unde:
KC.G.A. – coeficientul de cheltuieli generale de administraţie;
C.G.A. – cheltuielile generale de administraţie ce urmează a fi repartizate;
brj – baza de repartizare corespunzătoare secţiei “j” (costul de producţie al
producţiei exerciţiului);
n – numărul secţiilor de producţie.
Pe baza coeficientului de cheltuieli generale de administraţie calculat se
determină cotele de cheltuieli ce revin pe fiecare secţie de producţie, potrivit relaţiei:
CC.G.A. = brj x KC.G.A.
Cotele de cheltuieli generale de administraţie astfel determinate se înscriu în
bugetele costurilor de producţie ale fiecărei secţii de bază, urmând a fi însumate cu
restul cheltuielilor pe articole de calculaţie.