MANAGEMENTUL PERFORMANȚEI

Modul 1 APLICAȚII CURS Iulie 2022

CUPRINS

TARGET COSTING........................................................................................................................................2
TG1. COMPANIA PARMIS.......................................................................................................................2
TG2. COMPANIA SMG.............................................................................................................................3
TG3. COMPANIA MONDO.......................................................................................................................4
COSTURILE PE CICLUL DE VIAȚĂ AL PRODUSULUI (LCC)...............................................................6
LCC2. COMPANIA QUANTUS.................................................................................................................6
LCC3. COMPANIA GTL............................................................................................................................6
METODA STANDARD COST (SC)..............................................................................................................7
SC 1. FIȘA COSTULUI STANDARD.......................................................................................................7
SC 2. ABATERI DE LA COSTURILE STANDARD PENTRU MATERIALE.......................................9
SC 3. ABATERI DE LA COSTURILE STANDARD PENTRU MANOPERĂ........................................9
SC 4. BUGET FLEXIBIL..........................................................................................................................10
SC 5. CALCUL ȘI ANALIZĂ ABATERI................................................................................................11

1
TARGET COSTING

TG1. COMPANIA PARMIS

PARMIS are în proiect un produs nou: PN2. Aceasta estimează că, pe piața actuală, produsul ar putea fi
vândut cu 70 um/buc. Va fi necesară o marjă de profit brut de cel puțin 30% din prețul de vânzare pentru a
acoperi în plus și cheltuielile administrative și de marketing și pentru a atinge un nivel acceptabil de profit.
Un studiu de estimare a costurilor noului produs PN2 prezintă:
Element de cost

Materialul direct MP1
Materialul direct MP2
Se consumă 1 unitate MP1 pentru fiecare bucată produs PN2
1 unitate MP1 = 9 um
Fiecare bucată PN2 va necesita trei metri de material M2, dar va exista o
pierdere normală de producție de 10% din materialul utilizat. Materialul
M2 costă 1,80 um pe metru.

Manoperă directă Fiecare bucată produs PN2 va necesita un timp de manoperă directă de
0,50 ore. Cu toate acestea, este de așteptat că va exista un timp inactiv
inevitabil egal cu 5% din timpul total de muncă plătit.
Un angajat direct productiv este plătit 19 um pe oră.

Cheltuieli indirecte Se preconizează că totalul cheltuielilor indirecte de producție vor fi

absorbite în costurile produselor la o rată de absorbție de 60 um pe oră de
manoperă directă, pentru fiecare oră activă lucrată.
Costurile indirecte nu sunt absorbite de orele de inactivitate.

Calculați:
(a) costul estimat al produsului PN2;
(b) costul țintă pentru PN2;
(c) decalajul (diferența) de cost.

2
TG2. COMPANIA SMG

SMG dorește să lanseze pe piață un nou model de mixer TURBO 3. A fost stabilit un preț de vânzare de
44 um în corelare cu un produs aflat deja pe piață și care are caracteristici comparabile cu noul produs.
Consiliul de administrație a fost de acord că marja acceptabilă (după ce au fost estimate costurile de
producție) ar trebui să fie de 20%.
Informații despre costul noului produs sunt următoarele:
Componenta 1 (Placă de circuite) - acestea sunt cumpărate de la un furnizor și costă 4,10 um/bucată. Sunt
cumpărate în loturi de 4.000 bucăți și implică costuri suplimentare de aprovizionare de 2.400 um pe lot.
Componenta 2 (Cablaje) – este nevoie de 25 cm cablaje pentru fiecare unitate produs. Există unele
deficiențe în procesul de producție și se estimează că 2% din sârma achiziționată pentru cabluri se pierde în
procesul de asamblare. Materialul sârmă costă 0,5 um pe metru liniar.
Alte materiale - alte materiale costă 8,10 um pentru fiecare unitate de produs.
Manopera de asamblare – presupune personal calificat care este greu de recrutat și de păstrat. Compania
dispune de personal de acest tip mai mult decât este necesar, dar este dispusă să suporte acest cost
suplimentar pentru sustenabilitatea afacerii. Este nevoie de 30 de minute pentru a asambla un mixer și
personalul de asamblare este plătit cu 12,60 um pe oră. Se estimează că 10% din orele plătite către aceștia
sunt pentru timpul de inactivitate.
Costurile indirecte de producție - analiza recentă a costurilor istorice a relevat următoarea situație
Luna 1 Luna 2
Total cheltuieli indirecte de producție, um 620.000 700000
Total ore de lucru pentru asamblare, ore 19.000 23.000

Costurile indirecte fixe sunt absorbite de fiecare oră manoperă de asamblare în baza nivelurilor
normale anuale de activitate. Într-un an, în medie, sunt realizate 240.000 de ore de asamblare.
Cerință:
Calculați costul estimat pe unitate pentru noul produs și identificați diferențele de costuri care apar.

3
TG3. COMPANIA MONDO

Managerul intreprinderii MONDO previzioneaza sa lanseze pe piaţă, la sfarsitul trimestrului urmator, doua
noi produse: Alfa si Beta.
Estimarea cheltuielilor pentru acest trimestru se prezinta astfel:
Elemente cost 1 bucata Alfa 1 bucata Beta
Componente (materiile prime) 29 um 50 um
Manopera 32 um 38 um
Alte cheltuieli directe 18 um 14 um
Total 79 um 102 um
Cheltuielile indirecte sunt de 1.062.780 um (pentru toata cantitatea de Alfa si Beta fabricata), colectate in
cadrul a 4 departamente sunt:
 Aprovizionare = 220.500 um
 Productie = 564.000 um
 Distributie = 161.280 um
 Contabilitate = 117.000 um.
Studiul costurilor indirecte permite repartizarea acestora pe activitati si alegerea inductorilor acestor
activitati astfel:
Departament Activitati Inductor Suma (u.m)
Aprovizionare Gestiune stocuri Nr. componente 40.500
Receptie Nr.componente 72.000
Programare lansare in productie Nr. Loturi fabricate 108.000
Productie Intretinere Nr.interventii 135.000
Manipulare Nr.loturi fabricate 125.000
Lansare in fabricatie Nr.loturi fabricate 304.000
Distributie Expediere Nr comenzi de la clienti 76.500
Facturare Nr comenzi de la clienti 32.400
Urmarire clienti Nr comenzi de la clienti 52.380
Contabilitate Contabilitate clienti Nr comenzi de la clienti 45.900
Contabilitate furnizori Nr componente 45.900
Inventariere Nr componente 25.200

Cele doua noi produse, Afa si Beta se situeaza in contextut activitatii globale a intreprinderii astfel:
Inductor Activitate globala Alfa Beta
Nr produse fabricate 13.000 175 175
Nr comenzi de la clienti 180 9 12
4
Nr loturi fabricate 3.000 40 36
Nr componente 900 128 214
Nr interventii 1.500 3 6
Prețul de vanzare pentru noile produse: Alfa= 500 um/buc si Beta = 750 um/buc.
Marja aplicata de distribuitor (intemediar) = 30% din pretul de vanzare.
Intreprinderea doreste sa beneficieze de o rata a marjei (Marja *100/CA) de 20% din pretul de cedare
catre distribuitor.
Cerințe:
1. Calculati costul tintă unitar pentru Alfa si Beta.
2. Calculati conform ABC costul estimat unitar pentru Alfa si Beta.
3. Un subansamblu din Beta, al carui cost complet estimat este de 180 um, poate fi inlocuit cu un altul
care are costul estimat de 120 um.Este suficienta aceasta modificare pentru acoperirea abaterilor lui
Beta, in masura in care pretul de cedare catre distribuitor nu scade cu mai mult de 40 um?

5
COSTURILE PE CICLUL DE VIAȚĂ AL PRODUSULUI (LCC)
i

LCC2. COMPANIA QUANTUS

Compania dorește să introducă un nou produs pentru care estimează următoarele costuri pe durata a patru
ani de viață.
Costuri Dezvoltare Introducere Creștere Maturitate Declin
Cercetare, um 25.000 25.000 25.000 25.000
Marketing, um 40.000 38.000 20.000 2.000
Producție, 6 5 4 4,1
um/buc.
Volum 200.000 500.000 100.000 40.000
producție, buc.

Se propune fixarea unui preț care să asigure acoperirea costurilor celei mai costisitoare etape.
Cerințe:
1. Stabiliți prețul de vânzare pentru noul produs.
2. Calculați costul unitar pe durata de viață a produsului și sugerați alternative de preț.

LCC3. COMPANIA GTL

GTL aplică tehnica LCC pentru decizii de investiții în noi echipamente de producție. Compania urmează să
înlocuiască un utilaj.
Are de ales între mașina "A", o mașină mai scumpă, cu o durată de viață de 12 ani, și mașina "B" care este
o mașină cu durata de viață estimată de 6 ani. Dacă este aleasă mașina "B" este probabil că va fi înlocuită la
sfârșitul celor 6 ani de utilizare cu o altă mașină "B".
Modelul costurilor de întreținere și de funcționare diferă între cele două tipuri de mașini și datele relevante
sunt prezentate mai jos:
Indicatori Masina A Masina B
Preț de cumpărare, um 19.000 13.000
Valoare reziduală, um 3.000 3.000
Costuri anuale de reparații 2.000 2.600
Costuri indirecte reparații capitale (anul 8, respectiv anul 4), um 4.000 2.000
Costul mediu estimat pentru finanțarea achiziției pe durata de viață 10% 10%
Ipoteze :
(a) Aceeași performanță, capacitate și viteză
(b) Fără inflație. Factor de actualizare = 10%.
(c) Estimările pe 12 ani sunt la fel de precise ca estimările pe 6 ani.
Cerință:
Formulați o recomandare, argumentată prin calcule, asupra tipului de mașină care ar trebui să fi
achiziționată de către companie.

6
METODA STANDARD COST (SC)

SC 1. FIȘA COSTULUI STANDARD

Elaborați Fișa costului standard pentru comanda 108/15.10.N reprezentând produs cod X100: „bolţ
central complet – articulaţie 1235” care urmează a se fabrica în cursul lunii 11 anul N pe baza
următoarelor informații: DATE PREVIZIONATE

1. Pentru luna 11 anul N se cunosc: volumul fizic al producției, Q = 800 buc. produs cod X100.
2. Pentru obținerea unei unități de produs cod X100 sunt necesare 5,6 ore manoperă directă (a se
vedea standardul pentru manoperă).
3. Volumul de activitate standard (capacitatea de producție) este: Vhs = 800 buc * 5,6 h/buc =
4.480 ore.
4. Lista standardelor cantitative 1 bucata X100:
Nr. Materii prime şi materiale U.M. Standard
crt. directe cantitativ (kg)
1. Tablă 5 mm OL 37 KG 0,176
2. Oţel Φ 60 mm OL 60 KG 3,710
3. Aditiv RUL 100 KG 0,040
5. Lista de prețuri standard materii prime și materiale:
Nr. Materii prime şi materiale U.M. Preţ unitar
crt. directe standard (um)
1. Tablă 5 mm OL 37 um/kg 11,00
2. Oţel Φ 60 mm OL 60 um/kg 15,00
3. Aditiv RUL 100 um/kg 42,00

6. Manopera standard 1 bucata X100:

Timp standard
Tarif de salarizare
Denumirea operaţiei (ore manopera
unitar (um)
directă)
1. Debitare 1,35 22,00
2. Strunjire 2,20 20,00
3. Lăcătuşerie 0,25 17,00
TOTAL MANOPERĂ -

7
 7. Evoluția cheltuielilor indirecte pentru ultimele 6 luni:
- Evoluția costurilor indirecte pe ultimile 6 luni
Explicații Luna 1 Luna 2 Luna 3 Luna 4 Luna 5 Luna 6

Volum de activitate (ore

4.160,00 4.200,00 4.200,00 4.280,00 4.280,00 4.288,00
manopera)

Costuri fixe 16.200 16.600 16.600 16.600 16.600 16.600

 amortizări 800 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000

 Salarii personal
administrativ 14.400 14.400 14.400 14.400 14.400 14.400
secție
 Revizii curente 1.000 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200

Costuri variabile 3.300 2.340 3.880 3.070 2.990 2.810

 Materiale 1.200 1.000 1.100 1.050 1.150 1.200

auxiliare
 reparații 800 100 1.100 600 300 200

 combustibili 880 620 1.000 900 980 800

 apa si salubritate 420 620 680 520 560 610

Costuri mixte 25.108 25.330 25.330 25.774 25.774 25.818

 energie electrica 3.160 3.190 3.190 3.250 3.250 3.256

 salarii personal
indirect 18.440 18.600 18.600 18.920 18.920 18.952
productiv
 protectia
mediului si a 3.508 3.540 3.540 3.604 3.604 3.610
muncii

SC 2. ABATERI DE LA COSTURILE STANDARD PENTRU MATERIALE

8
Martin are o mică fabrică de conserve de legume. În planificarea afacerii sale, Martin stabilește următorul
standard de materiale: fiecare conservă de pastă de roșii necesită 250 de grame de roșii iar roșiile ar trebui
să coste 10 lei pe kilogram. În martie, Martin cumpără 80 de kilograme de roșii pentru 750 de lei. Martin
obține și vinde 300 de conserve și mai are la dispoziție 2 kilograme de roșii la sfârșitul lunii.
Calculați abaterile de la costurile standard pentru materiale.

SC 3. ABATERI DE LA COSTURILE STANDARD PENTRU MANOPERĂ

Vitalis produce biciclete de plastic pentru copii. Compania a stabilit următoarele standarde legate de forță
de muncă: pentru fiecare bicicletă producția ar trebui să dureze patru ore de manoperă, la un tarif de
salarizare de 15 lei pe oră. În luna august, compania a produs 160 de biciclete, iar angajații au lucrat 700 de
ore manoperă directă. Costul total al manoperei directe pentru luna august a fost de 10.000 lei.

Calculați abaterile de la costurile standard cu manopera directă.

9
SC 4. BUGET FLEXIBIL

O companie nou înființată tocmai și-a încheiat primele trei luni de activitate. Compania produce un singur
tip de produs. Contabilul extern al companiei a elaborat următorul raport pentru a fi prezentat managerului
general în ceea ce privește performanța pentru primul trimestru.

Raport de performanță pentru trimestrul încheiat la 31 octombrie:

Buget static Valori efective Abateri Favorabil F

(realizate) Nefavorabil N
Cantitate vândută, buc. 12.000 13.000 1.000 F
Cantitate fabricată, buc. 14.000 13.500 (500) N
Cifra de afaceri, um 360.000 385.000 25.000 F
Materiale directe, um 70.000 69.000 1.000 F
Manoperă directă, um 140.000 132.000 8.000 F
Costuri indrecte variabile 42.000 43.000 (1.000) N
Costuri indirecte fixe 84.000 85.000 (1.000) N
Valoare stoc final (cont (48.000) (12.000) (36.000) N
711)
Costul bunurilor vândute 288.000 317.000 (29.000) N
Profit brut 72.000 68.000 (4.000) N
Contabilul extern a declarat că evaluează stocul la costul standard pe unitate.

Cerință:

Elaborați un nou Raport de performanță pentru trimestrul care se încheie la 31 octombrie, care se bazează
pe bugetul flexibil. Calculați și comentați abaterile.

10
SC 5. CALCUL ȘI ANALIZĂ ABATERI

Se cunosc pentru o companie următoarele informații pentru luna aprilie anul N. Să se calculeze abaterile de
la costurile standard.

a. Date standard

Costul standard pentru o unitate de produs  

Explicații um

Materiale directe 3,5 kg * 15 um/kg 52,5

Manoperă directă 2,4 h * 20 um/h 48

Costuri indirecte de producție variabile 2,4 h* 5 um/h 12

Costuri indirecte de producție fixe 2,4 h* 8 um/h 19,2

Total cost standard unitar     131,7

Volumul de activitate este măsurat în ore manoperă directă și este estimat la 7.440 h.
b. Date efective (constatate):

Producția efectiv obținută (Qef) 3.000 buc.

Volum de activitate 6.600 Ore manoperă directă
Producție obținută 3.000 buc.
Costuri indirecte de producție variabile 34.600 um
Costuri indirecte de producție fixe 62.000 um
Materiale directe achiziționate și utilizate 12.000 kg* 17 um/kg =204.000 um
Manoperă directă 6.600 h *22 um/h = 145.200 um

11
i