CAIET DE PRACTICA

STAGIU ANUL I
IFRS

ȘERBA AURELIA
Caz 18

FILIALA BUCURESTI
2021

1
PARTEA 1

Extras Balanta de verificare

ANEXA 1

1. Diferente generate de aplicarea IAS 2-Stocuri

1. Entitatea economică a evaluat stocurile la iesire prin metoda ultimului intrat-primul
iesit(LIFO)(potrivit reglementarilor nationale).Politica entitatii economice este de
utilizarea a metodei primului intrat-primul iesit (FIFO) pentru evaluarea stocurilor la iesire.
Schimbarea politicii antreneaza o crestere a valorii stocurilor cu 10% fata de valoarea
raportata potrivit reglementarilor contabile nationale .
Rezolvare
Metoda LIFO este interzisa de IAS 2, pe cand OMFP 1802 permite evaluarea la iesire a stocurilor
prin metoda LIFO, FIFO si CMP, astfel intervine schimbarea politicii.
Stocurile sunt active detinute în vederea vânzării pe parcursul desfășurării normale a activitatii
( Ex:Ct.371), active in curs de productie in vederea unei astfel de vanzari( Ex:ct.345) si active sub
forma de materiale si alte consumabile ce urmeaza a fi folosite in procesul de Productie sau pentru
prestarea de servicii (ex: Ct.301, 3028)
Schimbarea politicii de evaluare a stocurilor la iesire, de la metoda la metoda FIFO genereaza o
crestere de 10%, stocurile trebuie majorate cu 3.432,06 lei;

301 = 1173 1.213,41

„Materii prime” „Rezultatul reportat (lei)
provenit din modificările
politicilor contabile”

3028 = 1173 386,63

„Alte mat.consumabile” „Rezultatul reportat (lei)
provenit din modificările
politicilor contabile”

345 = 1173 954,20

„Produse finite” „Rezultatul reportat (lei)
provenit din modificările
politicilor contabile”

2
 371 = 1173 877,82
„Marfuri” „Rezultatul reportat (lei)
provenit din modificările
politicilor contabile”

Dupa schimbarea politicilor contabile de evaluarea a stocurilor la iesire, respectiv de trecere de la

metoda LIFO la metoda FIFO, componenta stocurilor va avea urmatoarele solduri finale, dupa
cresterea cu 10%.
1.1-IAS 2-Sold final
Descrierea contului

13.347,49
Materii prime
4.252,90
Alte materiale consumabile
-
Mărfuri în curs de aprovizionare
10.496,24
Produse finite
9.656,02
Mărfuri
37.752,65
Conturi de stocuri şi producţie în curs de execuţie

1.1 IAS 2
1.4. Pentru produsele finite aflate în stoc la sfârșitul exercițiului financiar, cu ocazia inventarierii,
aplicand OMFP 1802/2014 s-a constatat o depreciere de valoare de 5%. Conform noilor conditii
existente pe piată, ăn urma estimarii valorii realizabile nete aceasta ajustare trebuia recunoscuta in
contabilitate pentru 10% din valoarea stocurilor.
Rezolvare:
Definitie Valoarea Realizabila Neta(VRN) este pretul de vanzare estimat ce ar putea fi obtinut pe
parcursul desfasurarii normale a activitatii, mai putin costurile estimate pentru finalizarea bunului
si a costurilor necesare vanzarii.
Regula de evaluare :MIN(cost, VRN)
In urma inventarierii conform OMFP 1802/2014 s-a constatat o depreciere de 5% asupra ct.345-
Produse finite si in urma estimarii valorii realizabile nete o ajustare de 10% din valoarea stocurilor
Extras nr.3-Nota(2)

3
 1173 =
„Rezultatul reportat 3945 954,20(lei)
provenit din modificarile „Ajustari pentru
politicilor contabile” deprecierea produselor
finite “

1173 = 391 1.213,41 (lei)

„Rezultatul reportat „Ajustari pentru
provenit din modificarile deprecierea materiilor
politicilor contabile” prime “

1173 = 3921 386,63(lei)

„Rezultatul reportat „Ajustari pentru
provenit din modificarile deprecierea materialelor
politicilor contabile” consumabile “

1173 = 397 877,82(lei)

„Rezultatul reportat „Ajustari pentru
provenit din modificarile deprecierea marfurilor “
politicilor contabile”

Activele nu trebuie prezentate în situatiile financiare la o valoare mai mare decat cea care se poate
obtine prin utilizarea sau vanzarea lor, astfel se diminueaza valoarea stocului pana la valoarea
realizabila neta.

2. Diferente generate de aplicarea IAS 16 Imobilizari corporale și IAS 8 Politici contabile,

modificari ale estimarilor contabile și erori.Pentru toate imobilizarile corporale amortizabile
se va estima o valoare reziduala care va fi luata în considerare pentru determinarea valorii
amortizabile(conform IFRS).
Rezolvare
Entitatea a achiziționat în luna martie 2020 o clădire (hala de Productie) la costul de achizitie de
700.000 lei, durata de viata utila a cladirii este de 20 ani din punct de vedere al politicilor
contabile ,de asemenea se estimeaza pretul actual de vanzare pentru o cladire cu o vechime de 20
ani este de 300.000 lei, cheltuieli cu cedarea 70.000 lei.
Definitie :Valoarea amortizabila este costului unui activ , sau o alta valoare care înlocuiește costul
minus valoarea reziduala a activului.
Manualul de politici contabile prevede ca metoda de amortizare este linara, iar inregistrarea ei se
face din luna urmatoare achizitiei

4
Cladire 212
• Costul de achizitie al cladirii(hala) a fost de 700.000 lei;
• Durata de amortizare de 20 ani;
• Achizitie a avut loc in luna martie 2020, metoda de amortizare liniara, incepand cu
urmatoarea luna;
Valoarea contabila(VC) =673.750 lei
Baza fiscala(BF) =682.375 lei
______________________________________________________________________________

VC<BF Diferenta temoporara deductibila/Diferenta=8.625lei

Impozit=16% x 8.625=1.380 lei
4412 = 792 1.380 lei
Mobilier 214
• Cost de achizitie al mobilierului a fost de 12.000 lei;
• Durata de amortizare de 3 ani;
Valoarea contabila(VC) =8.000 lei
Baza fiscala(BF) =10.333 lei
______________________________________________________________________________

VC<BF Diferenta temoporara deductibila Diferenta=2.333 lei

Impozit=16% x 2.333=373 lei
4412 = 792 373 lei

Mijloace de transport
• Cost de achizitie al mijlocului de transport a fost de 80.000 lei;
• Durata de amortizare de 5 ani;
Valoarea contabila(VC) =64.000 lei
Baza fiscala(BF) =63.250 lei
______________________________________________________________________________

VC>BF🡺Diferenta temoporara impozabila🡺Diferenta=750 lei

Impozit=16% x 750=120 lei
692 = 4412 120 lei

3.Diferente generate de aplicarea IFRS 16-Contracte de leasing

1. Entitatea economică folosește un utilaj în baza unui contract de regim de leasing de
exploatare, pentru care are un contract pentru o perioada de 24 luni.Rata dobanzii utilizate
pentru determinarea valorii actualízate a dreptului de utilizare este de 5%.

5
Entitatea a încheiat un contract de leasing pentru utilizarea unui utilaj, cu 24 plăți lunare de 3.500
lei, plătibile la sfarsitul lunii.
Derogari :
• Contráctele de leasing incheiate pe o perioada mai mica de 12 luni;
• Contractele de leasing pentru care activul suport are o valoare mai mica;
Clasificarea contractului:
• conform IFRS trebuie sa recunoastem dreptul de utilizare al activului, nu se inscrie la
derogare;
• potrivit OMFP1802/2014 trebuie sa contabilizam un contract de leasing operational;
Valoarea dreptului de actualizare al activului= 3.500(1+5%) +3.500(1+5%) +…+3500(1+5%)
1 2 24

=48.295 lei

4.Diferente generate de aplicarea IAS 37 Provizioane, datorii contingente si active contingente:

1. Entitatea trebuie sa recalculeze (Conform IFRS) valoarea provizion pentru litigii, rata de
actualizare utilizata pentru recalcularea valorii provizionului fiind de 5% pe o perioada de
2 ani.
Rezolvare:
Un provizion trebuie recunoscut in cazul in care :
• O entitate are o obligatie curenta(legala sau implícita) generata de un eveniment anterior;
• Este probabil ca pentru decontarea obligatiei sa fie necesara o iesire de resurse incorporand
beneficii economice;
• Valoarea obligatiei poate fi estimata credibil;
Entitatea este parte într-un proces privind daune provocate de folosirea necorespunzatoare a unui
teren care ar fi afectat vecinătațile.Partea adversă solicită daune-interese în valoare de 15.000 lei,
cheltuielile de judecata în cazul pierderii litigiului s-ar ridica la suma de 15.000 lei, astfel ca la
finalul anului procesul nu este inchis, entitatea constituie un provizion pentru litigii de 15.000 lei.

117 = 1511 15.000(lei)

„Cheltuieli de exploatare privind provizioanele” „Provizioane pentru litigii “

Se preconizeaza ca procesul se va întinde pe o perioada de 2 ani, iar cheltuielile pe aceasta perioada

vor creste cu o rata de 5 %, astfel se recalculeaza valoare provizionului înregistrat prin actualizare
astfel:
Valoarea actualizata a provizionului = 15.000/(1+5%) +15.000/(1+5%) =27.891 lei
1 2

4412=117 2.400 lei

Din punct de vedere fiscal provizioanele sunt tratate impreuna, de regula acestea sunt nedeductibile

6
4. Conform IFRS 5 Active detinute spre vanzare si activitati intrerupte
1. In luna Noiemebrie hala in care se derula activitatea de productie a firmei a indeplinit
conditiile pentru a fi clasificat ca activ detinut in vederea vanzarii.Se va estima valoarea
justa si cheltuielile generate de vanzare astfel incat in urma transferului sa rezulte o pierdere
din evaluare(conform IFRS 5).De asemenea, se vor analiza si justifica indeplinirea
criteriilor de recunoastere pentru ca activul sa poata fi clasificat drept activ detinut in
vederea vanzarii.
O entitate trebuie sa clasifice un activ imobilizat ca fiind detinut in vederea vanzarii daca
valoarea sa contabila va fi recuperata in principal printr-o tranzactie de vanzare si nu prin utilizarea
sa continua.
In acest caz, activul trebuie sa fie disponibil in vederea vanzarii imediate asa cum se prezinta
la momentul respectiv, facand doar obiectul termenelor uzuale, obisnuite in cazul vanzarilor de
astfel de active, iar vanzare lui trebuie sa fie foarte probabila.
Pentru ca vanzarea sa fie foarte probabila , nivelul adecvat al conducerii trebuie sa fie angajat
in directia aplicarii unui plan de vanzare a activului si trebuie sa fi lansat un program activ de
gasire a unui cumparator si de finalizare a planului.Activul trebuie sa fie in mod frecvent promovat
in vederea vanzarii la un pret rezonabil in raport cu valoarea justa curenta a activului
In plus, ar trebui sa se preconizeze ca vanzarea va indeplini criteriile de recunoastere ca
vanzarea finalizata in termen de cel mult un an de la data clasificarii, iar actiunile prevazute pentru
indeplinirea planului ar trebuie sa índice ca este putin probabil s aaiba loc modificari semnificative
ale planului sau ca planul sa fie intrerup.
Entitatea este angajata intr-un plan de vanzare a unei hale de Productie, in care se fabrica pungi
si a inceput sa caute cumparatori.La data angajarii acestui plan , entitatea mai avea de finalizat
doua comenzi catre un client, insa intentioneaza sa vanda hala impreuna cu productia pungilor,
cele doua comenzi urmand a fi transferate cumparatorului.Transferul acestor comenzi nu va afecta
durata de transfer a halei.
Sunt indeplinite criteriile de recunoastere si hala poate fi clasificata ca detinuta in vederea
vanzarii.
• Hala este disponibila pentru vanzare asa cum se prezinta ea(cu productia celor 2 comenzi);
• Vanzarea este foarte probabila(este dezvoltat un plan de cautare a cumparatorilor);

Hala a avut o valoare de achizitie de 800.000 lei, cu o durata de viata utila de 25 ani, metoda de
amortizare liniara, aceasta este pregatita de vanzare peste 8 ani, valoarea justa estimata este de
550.000 lei, iar costurile generate de vanzare sunt in valoare de 28.000 lei.
Evaluarea cladirii:
Valoarea contabila=800.000 lei(cost)- 256.000 lei(amortizarea cumulata)=544.000 lei
*amortizarea cumulata=(800.000 lei/25 ani) x 8 ani=256.000 lei
Valoarea justa minus costurile generate de vanzare=550.000-28.000=522.000 lei

7
Entitatea va evalua activul destinat vaznarii la MIN(VCN;VJ); MIN(544.000 Lei; 522.000
Lei)=522.000 lei
Transferul cladirii in categoría activelor detinute in vederea vanzarii si recunoasterea pierderii din
evaluare=544.000-522.000=22.000 lei
% = 212 544.000 lei
522.000 lei 311
22.000 lei 117

Valoarea contabila(VC) =544.000 lei

Baza fiscala(BF) =522.000 lei
______________________________________________________________________________

VC>BF🡺Diferenta temoporara deductibila🡺Diferenta=22.000 lei

DTD=16% x 22.000=3.520 lei
692 = 4412 3.520 lei

PARTEA A II-A

Pentru societatea aleasa, COMPANIA ENERGOPETROL SA CAMPINA-societate in

reorganizare judiciara, situatia pozitiei financiare prezentata in extras este de tip Cont(Orizontal)
astfel se verifica egalitatea ACTIVE=Capitaluri proprii+Datorii
Active=5.805,657 lei
Capitaluri proprii+datorii=5.805.657 lei
Formatul contului de profit si pierdere/situatiei rezultatului global este dupa natura.

8
Politicile contabile aplicable entitatii cuprind reguli de recunoastere, evaluare si prezentare in
situatiile financiare a elementelor pozitiei financiare si ale rezultatului global .
Contabilitatea stocurilor este tinuta cantitativ si valoric, prin folosirea inventarului permanent. In
aceste conditii, in contabilitate se inregistreaza toate operatiunile de intrare si iesire, ceea ce
permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor, atat cantitativ, cat si valoric.
In conformitate cu IAS 2 -Stocuri, acestea sunt active care sunt :
• Detinute in vederea revanzarii pe parcursul desfasurarii normale a activitatii;
• In curs de Productie pentru o astfel de vanzare
• Sub forma de materiale si alte consumabile care urmeaza a fi folosite in procesul de
Productie sau pentru prestarea de servicii
Stocurile sunt prezentate la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea realizabila
neta .Valoarea realizabila neta este estimata pe baza pretului de vanzare aferent activitatii normale,
mai putin costurile estimate pentru finalizare si vanzare.Pentru stocurile deteriorate sau cu miscare
lenta se constituie provizioane pe baza estimarilor managementului.
Constituirea si reluarea ajustarilor pentru deprecierea costurilor se efectueaza pe seama
contului de profit si pierdere.
Societatea utlizeaza pentru determinarea costului la materiale metoda primul intrat-primul
iesit(FIFO).

9
10
11
12
13
14