Suport Curs Audit Ex Aptitudini

Certificarea :
Audit si certificare
Suport de curs
CECCAR, Filiala Bucuresti
26-29 noiembrie 2012
Practician -> Persoana responsabila de informatia prezentata -> subiect + criterii ->
concluzie pentru consolidarea gradului de incredere -> Grup tinta
Subiecte: supravegherea gestiunii, legalitatea situatiilor financiare si concordanta acestora cu
registrele, evaluarea elementelor patrimoniale, repartizarea profitului etc.
Criterii: relevanta, exhaustivitatea, credibilitatea, neutralitatea, claritatea
Audit financiar : misiunea de certificare rezonabila ce priveste situatiile financiare istorice
(conform ISA)
Examen limitat (revizuire): misiunea de certificare limitata (conform ISRE)
Auditul este o certificare, dar nu orice certificare este un audit.
Auditul financiar caracteristici generale

Auditul financiar reprezinta orice inteventie in contabilitatea unei entitati in scopuri de
control, revizie, studiu, cercetare, efectuat de un profesionist contabil competent si
independent, dac celelalte elemente fundamentale ale definiiei auditului in general sunt
ntrunite.
Caracteristici:
examinare profesionista
obiect = orice informatie financiar-contabil
specialist un profesionist contabil competent
scop: emiterea unei opinii motivate : argumentare + raspundere
criterii de calitate: standard, norma
Auditul statutar caracteristici generale

Auditul statutar reprezint examinarea profesionist efectuat de un profesionist contabil
competent i independent asupra situaiilor financiare n ansamblul lor in vederea emiterii
unei opinii motivate n legatur cu imaginea fidel, clar i complet a poziiei, situaiei i
performanelor financiare nregistrate de entitate prin raportarea la standardele naionale
sau internaionale de audit.
Caracteristici:
examinare profesionist
obiect = situaiile financiare n ansamblul lor
specialist un profesionist contabil competent
scop: emiterea unei opinii cu obiect precis: patrimoniu, performanele financiare
criterii de calitate: standardele naionale sau internaionale de audit
Caracteristici fundamentale (3) :
caracterul legal (singurul tip de control legal)
independenta absoluta a profesionistului contabil
autorizarea organismului din care face parte profesionistul contabil
Terminologia utilizat n audit

Riscul de detectare Riscul ca procedurile efectuate de auditor pentru a reduce riscul de

audit la un nivel acceptabil de sczut, nu vor fi n msur s detecteze o denaturare care
exist i care ar putea fi semnificativ, fie individual sau la nivel agregat mpreun cu alte
denaturri.
Denaturare O diferen ntre suma, clasificarea, prezentarea sau dezvluirea unui

element din situaiile financiare raportat, i suma, clasificarea, prezentarea, sau
dezvluirea care este necesar a fi fcut pentru ca elementul s fie n conformitate cu
cadrul de raportare financiar aplicabil. Denaturrile pot aprea ca urmare a erorii sau
fraudei.
Informaie financiar istoric Informaie exprimat n termeni financiari n legtur

cu o anumit entitate, derivat n principal din sistemul contabil al entitii, cu privire la
evenimente economice care au avut loc n perioade precedente sau n legtur cu condiii
sau circumstane economice la anumite momente din trecut.
Raionamentul profesional Aplicarea pregtirii relevante, a cunotinelor i a

experienei n contextul dat de audit, a contabilitii i a standardelor etice, pentru a
lua decizii n cunotin de cauz n legtur cu procedura adecvat n contextul
circumstanelor misiunii de audit.
Scepticismul profesional O atitudine care include o gndire rezervat, fiind atent la

condiii care ar putea indica o posibil denaturare datorat fraudei sau erorii i o
evaluare critic a probelor de audit.
Asigurare rezonabil n contextul unui audit al situaiilor financiare, un nivel de

asigurare ridicat, dar nu absolut.
Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd
situaiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este o funcie a riscurilor
de denaturare semnificativ i a riscului de detectare.
Conducere Persoana(ele) cu responsabiliti executive pentru conducerea operaiunilor

entitii. Pentru anumite entiti din anumite jurisdicii, conducerea include unele dintre
sau toate persoanele nsrcinate cu guvernana, ca de exemplu, membrii executivi ai
consiliului de administraie, sau un asociat- conductor.
Tipuri de audit
Probe de audit Informaii folosite de audit pentru a ajunge la concluziile pe baza

crora se bazeaz opinia auditorului. Probele de audit includ att informaii coninute n
sistemul de nregistrri contabile care stau la baza situaiilor financiare ct i alte
informaii.
Risc de denaturare semnificativ Riscul ca situaiile financiare s fie denaturate
semnificativ nainte de auditare. Acesta const n dou componente, descrise dup cum
urmeaz la nivelul afirmaiilor:
-
Riscul inerent Susceptibilitatea unei afirmaii cu privire la o clas de

tranzacii, sold de cont sau prezentare de a fi denaturat semnificativ, fie
individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, nainte de a lua n
considerare orice controale legate de acestea
Riscul de control Riscul ca o denaturare care ar putea s apar la nivelul unei
afirmaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare care ar
putea fi semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte
denaturri, s nu poat fi prevenit, sau detectat i corectat la timp de ctre
controlul intern al entitii.
Audit financiar
Audit fiscal
Audit social
Audit juridic
Audit al calitatii
Audit informatic etc
Tipuri de auditori
Auditori externi
Auditori interni
Audit intern/Control intern (1)

Auditul intern = component

component a auditului financiar care const n examinarea
profesional efectuat de un profesionist contabil competent i independent n vederea
exprimrii unei opinii motivate n legatur cu validitatea i corecta aplicare a
procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii (entitii).
Auditul intern = un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz
verificri pentru aceasta
Face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz verificarea
eficacitii sistemelor contabile i de control intern.
Audit intern/Control intern (2)

Controlul intern reperezint un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare

de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei
gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia.
Implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i
detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor
contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare.
Existena unui sistem de control intern rational conceput i corect aplicat
constituie o serioas prezumie asupra fiabilitii conturilor i a concordanei
dintre datele contabilitii i realitate.
Principiile generale ale unui angajament de audit au n vedere ca:

Auditorul s acioneze n conformitate cu cerinele ,,Codului de etic pentru

profesionitii contabili, emis de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC);
Auditorul s desfoare angajamentul de audit n conformitate cu Standardele

Internaionale de Audit (ISA);
Auditorul trebuie s planifice i s desfoare un angajament de audit cu o atitudine

de scepticism profesional, admind ideea ca n anumite mprejurri situaiile
financiare s fie denaturate n mod semnificativ.
Norme de comportament in audit

Principii fundamentale
Codul etic al profesionistilor contabili
Principii fundamentale
Independenta in audit
- Concept
- Amenintari
- Masuri de protectie
Surse principale de rspundere juridic a auditorilor

Surs de rspundere
Integritatea
Competenta profesionala i atentia cuvenita
Confidentialitatea
Conduita profesionala
Standardele tehnice
STANDARDE TEHNICE (1)
Exemplu de reclamaie potenial

Clientul intenteaz un proces auditorului pentru

nedescoperirea unei fraude semnificative n cursul
auditului.
Ter
Ter parte rspundere fa de tere Banca intenteaz un proces auditorului pentru
pri n cadrul prevederilor de drept nedescoperirea faptului c situaiilor financiare ale
unui debitor erau semnificativ eronate.
comun
Client rspundere fa de client n
cadrul prevederilor de drept comun
Rspundere n cadrul legislaiei

privind protectia asociatilor
Un grup de acionari intenteaz un proces

auditorului pentru nedescoperirea faptului c
situaiile financiare erau semnificativ eronate.
Rspundere penal
Autoritatile acuz auditorul de emiterea, cu bun

tiin, a unui raport de audit eronat.
Standarde emise de Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit i

Asigurri (IAASB) din cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC)

Standardele Internaionale de Audit (ISA)
Se aplica pentru auditul informatiilor

financiare istorice.
Standardele Internaionale pentru Misiuni Se aplica

de Examen Limitat (Revizuire) (ISRE)
(revizuirea)
istorice.
pentru examenul limitat

informatiilor
financiare
Standardele Internaionale pentru Misiuni Se aplica misiunilor de certificare ce

de Certificare (ISAE)
trateaza alte subiecte decat informatiile
financiare istorice.
Standardele Internaionale pentru Servicii Se aplica misiunilor pe baza de proceduri
Conexe (ISRS)
convenite, misiunilor de compilare si altor
servicii conexe.
Standarde emise de IASB (IFRS, IAS, IFRIC, SIC)
Norme metodologice emise de IAASB (indrumari si asistenta):

-
Norme metodologice Internationale de Audit (IAPS)
Norme metodologice Internationale pentru Misiunile de Examen Limitat

(Revizuire) (IRSPS)
Norme metodologice Internationale pentru Misiunile de Certificare (IAEPS)
Norme metodologice Internationale pentru Servicii Conexe (IRSPS)
Imaginea fidel n audit (1)

Limitari
n conformitate cu cerinele ISA, auditul este destinat oferirii unei certificari rezonabile
c situaiile financiare, considerate n totalitatea lor, nu conin denaturri semnificative.
Limitrile la care ne-am referit sunt determinate de o serie de factori cum ar fi :
Utilizarea
regularitatea: presupune preluarea tuturor principiilor prevazute n referenialul

contabil adoptat n politicile contabile proprii;
sinceritatea: presupune aplicarea cu bun credin a tuturor principiilor

prevazute n referenialul contabil adoptat.
testelor;
Limitri
inerente ale controlului intern, de exemplu: ignorarea acestuia de ctre

management, existena unor nelegeri secrete;
Faptul
Este strns legat de dou trsturi ale contabilitii unei entiti:
c majoritatea probelor de audit sunt persuasive, mai degrab dect conclusive.
Raspunderi
Auditorul - pentru formarea i exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare
Conducerea entitii - pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare n
conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiar.
Imaginea fidel n audit (2)

Criterii fundamentale ce trebuie satisfcute de situaiile financiare pentru a fi considerate
fidele:
exhaustivitatea: toate operaiile i tranzactiile privesc entitatea i au fost nregistrate

n contabilitate;
realitatea: operaiile i tranzactiile sunt reale si pot fi susinute cu nscrisuri;
perioada corect: operaiile i tranzactiile se refer la perioada corespunztoare, cu

respectarea principiului independenei exerciiului;
evaluarea corect: activele, datoriile, veniturile, cheltuielile, tranzaciile i operaiile

sunt n sume exacte, determinate cu respectarea regulilor de evaluare prevzute n
referenialul contabil adoptat
imputarea corect: nregistrarea n conturile corespunzatoare, cu respectarea

principiilor de recunoatere;
prezentarea corecta n conturi: din analitic n sintetic prin intermediul balanei de

verificare, din balanta in bilan, corespondenta Registru Jurnal Cartea Mare.
Etapele de parcurs pentru definirea obiectivelor auditului
Probe: suficiente (masura cantitatii probelor) si juste (adecvate) (masura calitatii)

Credibilitatea probelor :
probele sunt mai credibile cand sunt obtinute din surse independente, exterioare
entitatii;
probele generate intern sunt mai credibile cand sistemele de control intern-extern sunt
adecvate;
probele obtinute direct de practician sunt mai credibile decat cele obtinute din surse
independente, exterioare entitatii;
probele sunt mai credibile atunci cand sunt sub forma unor documente (pe suport de
hartie, electronice etc);
probele furnizate de documente originale sunt mai credibile decat probele furnizare de
fotocopii, faxuri etc.
Fazele unui audit
nelegerea obiectivelor i responsabilitilorauditului
Faza I
Divizarea situaiilor financiare pe sectiuni (cicluri)
Cunoaterea aseriunilor managementului privind conturile
Cunoaterea obiectivelor generale ale auditului privind

categoriile de operaiuni i conturi
Cunoaterea obiectivelor specifice ale auditului privind

Categoriile de operaiuni i conturi
Planificarea i definirea unei

metode de auditare
Faza a II-a
Efectuarea testelor mecanismelor

de control i a testelor substaniale
ale operaiunilor
Faza a III-a
Efectuarea procedurilor
analitice i a testelor
detaliilor soldurilor
Faza a IV-a
Finalizarea auditului i
emiterea unui raport
de audit
1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de

audit
METODOLOGIA AUDITULUI STATUTAR

Faze
Etape
I. Faza iniial
1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit

2. Orientarea i planificarea auditului
Culegerea
Pentru acceptarea unui client nou:

-
II. Faza executrii

lucrrilor
III. Faza final
3. Aprecierea controlului intern

4. Controlul conturilor
5. Examenul situaiilor financiare
6. Evenimente posterioare nchiderii exerciiului
7. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti
8. Alte lucrri necesare nchiderii misiunii
9. Raportul de audit
10. Documentarea lucrrilor de audit (memoria misunii de audit)
Decizia de a accepta un client nou

investigatii, analize pentru:

Evaluarea clientului potential;
Evaluarea stabilitatii financiare;
Evaluarea relatiilor cu firmele de audit, expertiza contabila, cu care au colaborat in

trecut etc.
Atentie la acceptarea noilor clienti din ramuri economice nou create, precum si din
ramurile economice in crestere rapid
i analiza informatiilor despre intreprindere
Surse diverse: juristi, alti auditori, experti contabili, banci, parteneri de afaceri;
Detectivi profesionisti => reputatia clientului potential, a conducerii etc;
Internet, website-uri, ONRC, ANAF, presa etc.
Scop:
-
identificarea riscurilor la care se supune auditorul: risc de audit acceptabil, risc inerent;
examenul de independen;
examenul de competen (obligatoriu);
obtinerea informatiilor privind tipul, cantitatea probelor de audit;
stabilirea motivelor pentru care un client doreste un audit.
Decizia de pastrare a unui client existent

Obligatie:
Obligatie: reevaluarea anuala a clientilor existenti
Motive de intrerupere a relatiei:
relatiei:
Conflicte anterioare legate de modul de desfasurare a auditului, tipul de opinie,

onorarii;
Lipsa de integritate a clientului;
Intentarea unui litigiu firmei de audit de catre clienti sau invers;
Facturi neplatite;
Aparitia unui nivel de risc prea ridicat (conflict cu o autoritate publica, un posibil
faliment);
Asumarea de catre client a unor riscuri financiare prea mari etc.
2. Orientarea i planificarea auditului

Completarea unei foi de acceptare a mandatului se valideaz de ctre

treapta ierarhic superioar
Contractarea lucrrilor de audit acordul cu clientul
Contractul de prestri servicii audit
Scrisoarea de angajament (misiune)
Informaii obligatorii: identificarea situaiilor financiare de auditat, baza
legal, identificarea responsabilitilor, onorariile certe (nelegate de
rezultate, fr referire la servicii mixte), comunicare cu clientul, eventuale
rapoarte intermediare, durata misiunii, componena echipei, termenul de
depunere i forma raportului.
ISA
300 Planificarea unui audit al situaiilor financiare
Cunoasterea generala a intreprinderii: examenul analitic (pe baz de indicatori,

rapoarte se pot identifica riscuri de faliment, indicatori economico-financiari);
Identificarea domeniilor semnificative, a riscurilor de audit i importanta lor relativa
Stabilirea planului de audit

cuprinde toate obiectivele de control, precum i resursele necesare acestora;
se revizuiete pe parcursul misiunii n funcie de constatri i se defalc n programul

de lucru pentru fiecare membru al echipei.
Exemple de proceduri analitice de planificare

Solvabilitatea pe termen scurt
Lichiditatea general
Lichiditatea imediat
Lichiditatea restrns
Lichiditatea pe termen scurt
Viteza de rotaie a creanelor
Durata de ncasare a creanelor
Viteza de rotaie a stocurilor
Durata de comercializare a stocurilor
Durata de transformare a stocurilor n mijloace bneti
Indicatori ai exploatrii i rezultatelor

Marja brut procentual
Marja profitului
Profitabilitatea
Rentabilitatea activelor
Rentabilitatea aciunilor obinuite
Leviere datorii pe termen scurt
Leviere efecte de pltit
Valoare contabil pe aciune obinuit
Capacitatea de a face fa obligaiilor pe termen lung i dividendelor prefereniale
Raportul datorii/capitaluri proprii
Raportul imobilizri corporale nete/capitaluri proprii
Gradul de acoperire a dobnzilor
Gradul de acoperire a dobnzilor i dividendelor privilegiate
Informatii despre client

Informatii economice cu caracter general:

Nivelul activitatii economice (recesiune, crestere etc);
Accesul la finantare, rata dobanzii;
Politici guvernamentale (monetare, fiscale, preturi, facilitati fiscale si financiare);
Curs valutar etc.
Informatiile specifice sectorului de activitate al clientului:

clientului:
Piata, competitori, activitati sezoniere, reorganizari, retehnologizari, utilitati, cadru
de reglementare etc.
Informatiile specifice entitatii legate de:

management:
obiective manageriale, planuri strategice; achizitii, fuziuni; surse si metode de
finantare;
conducere: componenta, reputatie, experienta, grad de dependenta fata de
actionari,politica de conducere, remuneratii;
schimbari ale consultantilor;
rolul auditului intern, atitudinea fata de controlul intern;
proprietate:
proprietate: tipul de proprietate in entitate, parti afiliate, structura capitalului, structura
organizatorica;
activitatea entitatii:
entitatii produse, piete, furnizori, clienti, venituri, cheltuieli, operatiuni etc;
performante financiare indicatori relevanti, tendinte ale acestora;
mediul de raportare;
raportare
legislatie:
legislatie comerciala, fiscala, comerciala, contabila (reguli specifice de evaluare,
situatii financiare etc)
utilizatorii situatiilor financiare.

financiare.
Relaiile dintre ciclurile de operaiuni

Mijloace
bneti cont
general
Ciclul atragere
Rambursare de capital
Domeniile semnificative pot fi activitile cu caracter repetitiv, precum: vnzri clieni,

cumparri furnizori, producie stocuri, personal etc.
Conturile semnificative cele care prin natura lor sunt purttoare de erori: rectificative, de
regularizare, de estimri contabile (ajustri, provizioane, amortizri), cu rulaje mari (ct
711), precum i conturi care prezint denumiri sau solduri anormale (SC 5311, SFD 401,
SFC 411) i care pot ascunde tranzacii neadecvate.
Ciclul vnzri
ncasri
Ciclul cumprri
pli
Ciclul stocuri
depozitare
Ciclul salarii
personal
Pragul de semnificaie este acea msur (mrime) peste care auditorul consider
c orice eroare, omisiune sau inexactitate este de natur a influena semnificativ
situaiile financiare, ceea ce presupune rectificarea acestora (in caz contrar
auditorul va emite o opinie calificat).
Se determin prin raportarea la unele dintre cifrele caracteristice ale clientului,
precum: active totale (nainte de scderea datoriilor)1% - 2%; cifra de afaceri
0.5%- 1%; profit nainte de impozitare 5% - 10% etc.
Se elaboreaz la nceputul misiunii ca un plan general i se revizuiete pe
parcursul misiunii.
Se stabileste un prag de semnificaie pentru fiecare seciune a contabilitii
auditate.
Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c
erori semnificative exist n situaiile financiare.
Risc de audit = Risc inerent x Risc de control x Risc de nedetectare
Exist trei categorii de riscuri:

riscuri legate de situaia economic i financiar a ntreprinderii: elemente
susceptibile de a pune n discuie continuitatea exploatrii, indicatori de
echilibru precari, sectorul de pia n declin, climatul social etc.
riscuri ce privesc organizarea general a ntreprinderi: rotaia cu frecven a

personalului,
absena
unor
proceduri
administrative,
delegarea
responsabilitilor pe fiecare persoan salariat, lipsa unui control asupra
bugetului i a auditului intern.
riscuri legate de atitudinea conducerii cu privire la problemele contabile,

financiare i administrative.
Riscuri
Riscul de mediu componenta a riscului inerent daca:

Este subiect al legilor si reglementarilor de mediu;
Poate detine terenuri, ce au fost contaminate de fostii proprietari (obligatii

indirecte);
Are activitati care:

- pot contamina mediul;
- folosesc substante periculoase;
- genereaza deseuri periculoase, efecte nocive asupra mediului(clienti, angajati,
vecini etc.)
Riscurile poteniale - cele mai susceptibile de a se produce, din cauza unui control
insuficient, menit sa le previn, descopere i corecteze. Sunt comune tuturor
firmelor.
Riscurile posibile - acea parte a riscurilor poteniale, pe care ntreprinderea nu

ncearc sa le limiteze prin masuri eficiente si, deci, exista o mare posibilitate ca
erorile sa se produc fr a fi detectate.
CATEGORII DE FACTORI DE RISC AFERENI RAPORTRII

FINANCIARE FRAUDULOASE
CATEGORIA I
Caracteristicile managementului
i influena lui asupra mediului
controlului
CATEGORIA 2
Caracteristicile
activitate
ramuri
de
CATEGORIA 3
Caracteristicile
activitii
de
exploatare
i
stabilitatea
financiar
Factori de influenta: capacitile,

presiunile, stilul i atitudinea
managementului privind controlul
intern i procesul de raportare
financiara
Factori
de
influenta:
mediul
economic i normativ n care i
desfoar activitatea entitatea n
cauz
Exemple de factori de risc
Motive ca managementul s se
implice ntr-o raportare financiar
frauduloas
Ex: un interes excesiv de a menine
sau mri preul aciunilor entiti sau
de a influena tendina de evoluie a
profiturilor prin utilizarea unor
practici contabile neobinuit de
agresive.
Noi
Presiuni semnificative n sensul

obinerii capitalului suplimentar
necesar
pentru
meninerea
competitivitii ntreprinderii, dat
fiind poziia financiar a entitii.
reguli sau prevederi contabile,

legislative sau normative, care ar
putea afecta stabilitatea financiar
sau profitabilitatea entitii.
Factori de influenta: natura i

complexitatea
entitii
i
a
operaiunilor
acesteia,
starea
financiar i profitabilitatea entiti

Incapacitatea managementului Ramur economic n declin,
de a adopta i comunica o cu un numr tot mai mare de
atitudine
adecvat
privind eecuri economice i cu o
controlul intern i procesul de cerere n descretere.
raportare financiar
Ex:
dominarea
echipei
manageriale de ctre o singur
persoan sau un grup restrns de
persoane, fr mecanisme de
control care s compenseze
aceast stare de lucruri.
Operaiuni
semnificative,
neobinuite sau deosebit de
complexe, mai ales cele produse
foarte
aproape de sfritul
exerciiului contabil, care dau
natere unor probleme dificile
legate
de
prevalena
economicului
asupra
juridicului.
Rotaia
O
structur organizatoric
deosebit
de
complex,
implicnd entiti juridice i
niveluri ierarhice numeroase sau
neobinuite sau aranjamente
contractuale fr un scop
economic aparent.
(schimbarea) frecvent Schimbri rapide n ramur,

a
managerilor
de
vrf, cum ar fi o vulnerabilitate mare
consultanilor sau membrilor fa de progresele tehnologice
consiliului de administraie.
sau uzura moral rapid a
produselor.

CATEGORIA I
Caracteristicile managementului
i influena lui asupra mediului
controlului
Factori de influenta: capacitile,
presiunile, stilul i atitudinea
managementului privind controlul
intern i procesul de raportare
financiare
CATEGORIA 3
Caracteristicile activitii de
exploatare
i
stabilitatea
Factori de influenta: mediul financiar
economic i normativ n Factori de influenta: natura i
care
i
desfoar complexitatea entitii i a
activitatea entitatea n cauz operaiunilor acesteia, de starea
financiar i de profitabilitatea
entitii
Motive ca managementul s se
implice ntr-o raportare financiar
frauduloas
Ex: un interes excesiv de a menine
sau mri preul aciunilor entiti
sau de a influena tendina de
evoluie
a
profiturilor
prin
utilizarea unor practici contabile
neobinuit de agresive.
Noi
Presiuni
CATEGORIA 2
Circumstanele de ramur
reguli sau prevederi

contabile, legislative sau
normative, care ar putea
afecta stabilitatea financiar
sau profitabilitatea entitii.
semnificative n sensul
obinerii capitalului suplimentar
necesar
pentru
meninerea
competitivitii ntreprinderii,
dat fiind poziia financiar a
entitii.
Categorii de factori de risc afereni deturnrii de active

prezentate
Vulnerabilitatea activelor fa de riscul
de scurgere
( natura activelor unei entiti i de gradul n care
ele sunt expuse riscului de furt)
Mecanismele de control
(absena unor mecanisme de control concepute
astfel nct s prentmpine sau s detecteze
sustragerile de active)
Sume
mari de numerar n cas sau volum mare Absena unui control managerial adecvat, cum
de operaiuni n numerar.
ar fi supervizarea sau monitorizarea inadecvat a
unor sedii aflate la mare distan.
Active
uor
convertibile
n
numerar Tinerea inadecvat a registrelor referitoare la
(vandabile), cum ar fi obligaiunile la purttor, activele pasibile de deturnare.
diamantele sau microprocesoarele pentru
computer.
Anumite trsturi ale imobilizrilor, cum ar fi Absena unei documentri oportune i adecvate
dimensiunile mici, comercializarea uoar sau a operaiunilor de tipul rambursrii valorii
absena unui mecanism de identificare a mrfurilor restituite de cumprtori.
proprietarului
Planul de misiune
1. Prezentarea entitii:
Denumirea, sediul social, capital social i asociai/actionari, nregistrare, scurt
istoric, organizare, consideraii privind obiectul de activitate, piaa, concurena,
conducerea i persoane propuse a fi contactate
2. Informaii contabile:
- bugete i conturi previzionale
- particularitile sistemului contabil
- principii contabile
3. Definirea misiunii
- natura misiunii: auditarea situaiilor financiare
- alte misiuni conexe din activitatea entitii auditate
- principalele condiii pentru realizarea lucrrilor de verificare i control
4. Sisteme i domenii semnificative:

- cumprri, vnzri, stocuri, clieni
- determinarea pragului de semnificaie
- identificarea funciilor i domeniilor semnificative
- prezentarea zonelor de risc
- identificarea punctelor forte ale sistemului i a atitudinii conducerii fa de auditul intern
- controale semnificative pe care se poate sprijini misiunea de audit
5. Orientarea programului de lucru
- aprecierea auditului intern
- lucrri deosebite
- confirmri de obinut
- inventare fizice
- asistena de specialitate necesar: informatic, fiscalitate
- documente de obinut
3. Aprecierea controlului intern

Obiective:
6. Echipa i bugetul
- numrul i nivelul membrilor echipei
- utilizarea lucrrilor de control ale auditului intern
- determinarea orelor necesare pe feluri de lucrri
- calculul costurilor estimate n funcie de experiena membrilor echipei
- compararea numrului de ore necesare cu limitele stabilite de norme profesionale i
justificarea diferenelor
7. Planificarea
- repartizarea lucrrilor pe membrii echipei
- datele interveniilor pe etape
- lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare i alte documente ce urmeaz a fi emise cu
precizarea datelor limit
Studierea manualelor de proceduri si instructiuni adoptate;
Evaluarea credibilitatii sistemului de control intern;
Evaluarea modului de functionare a sistemului de control intern (testele substantiale

de performanta);
Comunicarea rezultatelor evaluarii sistemului de control intern
Etapa preliminar :
nelegerea i descrierea sistemelor semnificative;
confirmarea nelegerii sistemului;
testele de conformitate (existena, eficacitatea i permanenta controlului);
evaluarea riscurilor de eroare;
verificarea funcionrii controlului intern;
evaluarea preliminar.
Sfera de cuprindere:
-
controlul administrativ intern, exercitat de persoanele de conducere asupra

subordonailor;
controlul gestionar i controlul preventiv;
controlul reciproc - intre compartimente i salariati;
autocontrolul salariatilor;
controlul contabil intern, n toate etapele de culegere i prelucrare a datelor.
Teste de permanenta:
permanenta:
Controale de prevenire,
prevenire realizate in timpul derularii operatiunilor inainte de trecerea
la etapa ulterioara si, de regula, inaintea inregistrarii operatiunii respective;
Controale de detectare,
detectare care se efectueaza asupra mai multor operatiuni, de aceasi
natura, pentru a descoperi anomaliile in functionarea sistemului sau a asigurarii ca
nu exista.
Tehnici utilizate:
utilizate:
- inspectia documentelor;
- confirmarea de catre terti;
- ancheta;
- examenul analitic;
- examinarea detaliata a operatiunilor, soldurilor si rezultatelor prin sondaj;
- examinarea la fata locului;
- repetarea controalelor.
4. Controlul conturilor
Etapa final: evaluarea final i incidena asupra misiunii.
Auditorul concluzioneaz dac sistemul de control intern poate constitui o baz c in
situaiile financiare nu s-au strecurat erori semnificative, caz n care el va revizui planul de
audit, elabornd un plan de audit restrns. Astfel, daca controlul intern este bine conceput
i functioneaza corect, auditorul isi poate reduce controalele i analizele proprii asupra
conturilor i se poate sprijini pe controlul intern.
n cazul n care sistemul de control intern prezint lacune grave, auditorul va extinde planul
de audit iniial elaborat.
Reprezint intervenia proprie a auditorului n contabilitatea firmei.

Are ca scop identificarea acelor elemente probante: nscrisuri, documente, fapte, pe baza crora
auditul urmeaz s ii formeze opinia.
Elementele probante sunt obinute printr-o combinare adecvat a testelor de procedur cu controalele
substantive sau numai prin controalele substantive.
Testele de procedur sunt testele care permit obinerea de elemente probante privind eficacitatea
conceperii i funcionrii sistemelor contabile i de control intern.
Controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului n contabilitatea intreprinderii i
constau n proceduri care urmresc obinerea elementelor probante prin care sunt detectate anomalii
semnificative n situaiile financiare:

controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile conturilor;

proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i ratiourilor (rapoartelor) semnificative, examenul
variaiilor i examene de coeren cu alte informaii.
n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, auditorul stabilete programele

de control a conturilor pe baza crora s poat obine elementele probante necesare fundamentrii
opiniei sale.
Fluxul operaiunilor de la jurnalele cronologice spre situaiile financiare

sintetice
REGISTRE, BALANT DE
OPERAIUNI
JURNALE
Vnzri
Jurnal de vnzri
Incasri
Jurnal de ncasri
Achiziii de
Bunuri i servicii
Pli
Servicii i pli
salariale
Alocari, regularizri
i rectificri
VERIFICARE I SITUAII
FINANCIARE
Carte mare i
registre analitice
(sistematice)
Jurnal de
cumparri
Jurnal de pli
Jurnal de salarii
Balan de
verificare
Achiziii i
pli
Jurnal de
cumprri
Jurnal de pli
Jurnal general
Conturi incluse n sectiuni

Bilan contabil
Cont de rezultate
Cont bancar curent
Vnzri
Jurnal de vnzri Creane clieni
Vnzri i
Vnzri restituite i rabaturi acordate
Jurnal de ncasri Alte creane
ncasri
Cheltuieli privind creanele incerte
Jurnal general
Ajustari privind creanele
incerte
Sectiune
Jurnale incluse
Situaii financiare
Jurnal general
ANALIZA PE SECTIUNI
SECTIUN
Jurnale incluse
E
ANALIZA PE SECTIUNI
Conturi incluse n sectiuni

Bilan contabil
Cont de rezultate
Publicitate
Deplasri i evenimente promoionale
ntruniri i cursuri comerciale
Cont bancar curent
Materiale promoionale i comerciale
Stocuri
Diverse cheltuieli privind vnzrile
Cheltuieli efectuate n
Deplasri i consumabile
avans
Cheltuieli potale, telecomnicatii
Terenuri
Cotizaii i abonamente
Cldiri
Impozite i taxe
Imobilizari
Amortizare cldiri i echipamente
Amortizare cumulat
administrative
Furnizori
Chirie
Alte datorii Impozite pe
Cheltuieli juridice i onorarii, audit
profit estimat
Asigurri
Impozite amnate
Cheltuieli administrative
Ctiguri din cedarea activelor
Impozit pe profit
ANALIZA PE SECTIUNI
Sectiuni
Salarii i
personal
Jurnale incluse
Jurnal de salarii
Jurnal general
Stocuri i Jurnal de
depozitare cumprturi
Jurnal de vnzri
Jurnal general
Conturile incluse n sectiuni

Bilan contabil
Cont de rezultate
Cont bancar curent

Salarii
acumulate
datorate)
Impozite pe salarii
acumulate (datorate)
Salarii i comisioane
Impozite
pe
salariile
personalului comercial
Salariile personalului executiv
i administrativ
Impozite
pe
salariile
personalului administrativ
Stocuri
Costul bunurilor vndute
ANALIZA PE SECTIUNI
Sectiuni
Atragere i
rambursare
de capital
Jurnale
incluse
Jurnal de
cumprri
Jurnal de pli
Jurnal general
4. Controlul conturilor - Proceduri pentru obtinerea

probelor de audit (1)
Conturile incluse n sectiuni
Bilan contabil
Cont bancar curent

Efecte comerciale de pltit
Efecte pe termen lung de
pltit
Dobnzi acumulate
(datorate)
Capital social
Prime de capital
Dividende de pltit
Tehnica sondajului
Inspectia fizic
Observatia
Investigatia
Confirmarea extern (direct)
Tehnica verificrilor ncruciate (contraverificrilor)
Procedura verificarilor reciproce
Calcule si proceduri analitice
Cont de rezultate
Cheltuieli privind
dobnzile

Tehnica sondajului
Alegerea tehnicilor: natura controlului efectuat (asupra atribuiilor sau valorilor), sondaje
statistice sau nestatistice, bazate pe experienta profesionala;
Determinarea taliei esantionului: diferit pentru cele doua tipuri de sondaje (asupra
atribuiilor sau valorilor);
Selectionarea esantionului alegerea unui esantion reprezentativ.
- fie prin tragere la intamplare, fie de o maniera sistematica, cu conditia ca primul element
sa fie ales la intamplare sau de o maniera empirica;
Studiul eantionului: toate elementele selecionate trebuie sa fie controlate;
Evaluarea rezultatelor: fiecare anomalie constatata este apreciata a fi reprezentativa
pentru masa respectiva sau accidentala;
Concluziile sondajului
Daca concluzia finala este ca anomaliile sau erorile din mulimile controlate depesc rata
de anomalii sau de anomalii ateptata, auditorul trebuie sa aprecieze daca este necesar sau
nu repunerea n cauza a aprecierii sale asupra controlului intern.

Inspectia consta in examinarea inregistrarilor, documentelor sau imobilizarilor
corporale. Sunt trei categorii de probe de audit documentare:

Probe de audit cu caracter documentar elaborate si pastrate de terte parti;

Probe de audit cu caracter documentar elaborate de terti si pastrate de
catre entitate;

Probe de audit cu caracter documentar elaborate si pastrate de entitate.
Inspectia imobilizarilor corporale furnizeaza probe de audit credibile in ceea ce
priveste existenta lor, dar nu in mod referitor si la proprietate sau la valoarea lor.
Observatia consta in urmarirea unui proces sau a unei proceduri care este
efectuata de altii, ca de exemplu observarea de catre auditor a inventarierii
stocurilor efectuata de catre personalul entitatii sau a efectuarii unor proceduri de
control care nu genereaza probe de audit.

Inspecia i observaia presupun participarea auditorului la inventariere n trei momente
diferite:

Investigatia consta in obtinerea de informatii de la persoanele care le poseda fie din
interiorul fie din afara entitatii:
- cereri de informatii oficiale in scris adresate unor terte parti;
- intrebari orale adresate persoanelor din interiorul entitatii.
naintea inventaririi (studiul procedurilor);
n timpul inventarierii (asist la modul de efectuare a inventarierii i poate solicita

reinventarierea);
dup inventariere, cnd auditorul verific modul de determinare a stocurilor, de evaluare

a stocurilor, de stabilire a diferenelor, de regularizare n contabilitate a rezultatelor
inventarierii.
Confirmarea: consta in raspunsul la o investigatie pentru a corobora informatiile continute

in inregistrarile contabile. De exemplu, pentru conturile de teri, se folosete tehnica
circularizrii sau confirmarea direct.
Calculul consta in verificarea acuratetii aritmetice a documentelor sursa si a inregistrarilor
contabile sau in efectuarea de calcule independente.
Neparticiparea auditorului la inventariere il oblig s emit o opinie calificat, dac nu s-a

convins prin metode alternative de control de certitudinea activelor n bilan.
INFORMAII
UZUALE DE CONFIRMAT
Informaii
frecvent confirmate
SURS
Active
Cont bancar curent
Creane clieni
Efecte comerciale de ncasat
Stocuri aflate n consignaie
Stocuri aflate n depozite publice
Valoarea de rscumprarea a unei polie
de asigurare de via
Banca
Clientul (cumprtorul)
Emitentul
Consignatarul
Depozitul public
Compania de asigurri
INFORMAII UZUALE DE
CONFIRMAT
Datorii
Datorii-furnizori
Efecte comerciale de pltit
Avansuri primite de la clieni
Ipoteci de pltit
Obligaiuni de pltit
Capitaluri proprii
Aciuni aflate n circulaie
Alte informaii
Acoperirea riscurilor prin asigurare
Datoriile condiionate
Acordurile de mprumut obligatar
Garaniile corporale deinute de creditori
SURS
Furnizorul
Creditorul
Clientul (cumprtorul)
Creditorul ipotecar
Deintorul obligaiunii
Garantul emisiunii i agentul de
transfer
Compania de asigurri
Banca, creditorul i consilierul juridic
al clientului
Deintorul obligaiunii
Creditorul

Tehnica verificrilor ncruciate (contraverificrilor)
Se confrunta diferitele exemplare ale unui document aflate n unitai, compartimente sau
locuri diferite.
- originalul chitanei aflate la pltitor cu copia rmasa n chitanier sau anexata n
Registrul de Casa.
- pentru controlul activitii de aprovizionare- desfacere, se confrunta factura originala de
la beneficiar cu cea n copie a furnizorului.
Procedura verificarilor reciproce
Documente sau evidente diferite se confrunta, n ele fiind reflectate operaiuni
asemntoare sau intre care exista anumitre corelatii.
De exemplu, controlul aprovizionrilor se realizeaz prin compararea informaiilor
din Dispozitiile de livrare- avize de expeditie i din Facturi cu cele din Notele de
receptie i constatare de diferente, Situatiile materialelor intrate, Jurnalul cumpararilor,
Fisele de magazie, din contabilitatea analitica a gestiunilor i furnizorilor etc.

Procedurile analitice constau din analiza indicatorilor si a tendintelor semnificative,
incluzand investigarea fluctuatiilor si a relatiilor care sunt inconsecvente fata de alte
informatii relevante (lichiditatea, capacitatea de a face fata datoriilor pe termen lung si
dividendelor preferentiale, indicatori ai exploatarii si performantei).
utilizarea unor rate specifice analizei economico- financiare;
comparatii cu date din exercitiile anterioare i cu cele previzionate;
comparatii intre rulajele i soldurile diferitelor conturi din contabilitatea curenta

(balanta de verificare);
analiza fluctuatiilor i tendintelor (rulaje i solduri exagerate).

Probele de laborator i expertizele tehnice
Se recurge la serviciile unor specialisti, unor laboratoare de specialitate sau organe de
control specializate n analize tehnice i fizico- chimice cand complexitatea unor
operatiuni inscrise n documente depaseste nivelul de pregatire, competenta legala sau
aparatura detinuta de auditor.
Probele de laborator i expertizele tehnice stabilesc compozitia unor produse, respectarea
retetei de fabricatie, rezistenta i fiabilitatea unor bunuri, randamentul energetic al unei
instalatii etc.
Pentru verificarea i intelegerea sistemului de prelucrare automata a datelor, se apeleza la
un specialist n informatica.
Ridicarea documentelor originale de catre organele de control
Auditorii, cu ocazia indeplinirii misiunii lor, nu sunt autorizati sa ridice documente de la
unitatea patrimoniala audiata. n cazul n care exista riscul ca unele dintre acestea sa fie
sustrase, refacute, distruse sau completate de catre persoane interesate, auditorii au
obligatia de a informa organele n drept asupra neregulilor constatate.

Probele de audit sunt completate cu instructiuni suplimentare in ceea ce priveste
anumite valori specifice din situatiile financiare, precum:
-
participarea auditorului la inventarierea stocurilor
confirmarea creantelor
investigatii privind litigiile si revendicarile
evaluarea si prezentarea investitiilor pe termen lung
informatii pe segmente.
Relaiile dintre standardele de audit, tipurile de probe i deciziile privind probele de audit
Recomandri
generale privind
calificarea i
conduita auditorului,
colectarea de probe
i raportarea
Standarde
de audit
Niveluri de credibilitate pe tipuri de probe

Tip de
prob
Eficacitatea
controlului
intern
al clientului
Examinare
fizic
nalt (auditorul este la

origine)
Variaz
Confirmare
nalt
Documentare
Variaz documentele Variaz

externe
sunt
mai
independente
dect
cele interne
Colectarea
probelor
Calificri i
conduit
Raportare
Tipuri de
probe
Examinare fizic
Confirmare
Documentare
Observ are
Chestionare
Reconstituire
Proceduri analitice
PATRU
DECIZII
PRIVIND
PROBELE
DE AUDIT
Principalele
categorii de probe
pe care le poate
colecta auditorul
Proceduri
de audit
Dimensiunea
eantionului i
elementele de
selectat
Programarea
testelor n
timp
Instruciuni specifice
pentru colectarea
diverselor tipuri
de probe

Tip de
prob
Observare
Eficacitatea
controlului intern
al clientului
nalt
Variaz
(auditorul este
la origine)
Nu se utilizeaz
Chestionar Sczut
ea
(clientul este la
clientului origine)
Informarea
direct a
auditorului
nalt
Sczut
Informarea
direct a
auditorului
nalt
Nu
se Sczut
utilizeaz
Sczut
Calificarea
furnizorului
informaiilor
Obiectivitatea
probei
In mod normal, nalt

nalt
(auditorul
este la origine)
Variaz
obicei, nalt
Variaz
de nalt
nalt
Criterii de determinare a nivelului de credibilitate

Independena
Sursei

Independena
Sursei
Calificarea
furnizorului
informaiilor
Tip de
prob
Obiectivitatea
probei
In mod normal, Medie

nalt (auditorul
este la origine)
Variaz
Variaz
de
la
sczut la
nalt

Independena
sursei
Eficacitate
a
controlului
intern
al
clientului
Informarea
direct a
auditorului
Calificarea
furnizorului
informaiilor
Obiectivitatea
probei
Reconstituire
nalt
(auditorul Variaz
este la origine)
nalt
nalt
nalt
(auditorul este
la origine)
Proceduri
analitice
nalt/sczut
Variaz
(auditorul este la
origine/clientul
rspunde)
Sczut
In mod normal, Variaz

de obicei,
nalt
(auditorul este sczut
la
origine/clientul
rspunde)
Esantionarea - metode
Eantionarea este de 2 tipuri:
Direcionat = se folosete atunci cnd auditorul bnuiete existena unui numr

mare de erori i dorete s obin dovezi care s-i confirme bnuiala. Nu este o
eantionare statistic. n aceste condiii, nu se poate trage o concluzie asupra ntregii
populaii pentru c eantionul nu este reprezentativ.
Esantionarea reguli de alegere a elementelor din

esantion

Aleatorie = ncearc s reprezinte, ct mai fidel posibil, populaia din care se extrage
eantionul. Atunci cnd se creioneaz un eantion, de fapt se creeaz o imagine a
populaiei, dar la o scar mai mic. Cu ct eantionul este mai mare cu att reprezint
mai bine populaia (este reprezentativ).
S se cunoasca populaia foarte bine, deoarece opinia de audit se va baza pe

eantionul din populaie.
fiecare element din populaie s aib aceeai ans de a fi ales n eantion
Eantionarea statistic funcioneaz numai dac eantionul este ales aleatoriu
(Random number sampling, Interval sampling, Stratified random sampling, Cluster
sampling)
Mrimea recomandat a eantionului este de 30-40 de elemente. De la acest numr
n sus eantionul ncepe s reflecte caracteristicile populaiei. Dezavantajul este c
la acest numr de elemente nu se poate cuantifica ncrederea n rezultatele obinute.
Programul de control al conturilor

lista controalelor de efectuat;
intinderea esantionului;
data la care a fost efectuat controlul, foarte importanta pentru aprecierea calitatii
acestei activitati;
o referinta pentru foaia de lucru;
problemele intalnite;
numele i prenumele specialistului contabil, care verifica obiectivele respective.
5. Examenul situaiilor financiare
verificarea soldurilor de deschidere;
verificarea corelaiilor dintre diferitele posturi din diferite componente ale

situaiilor financiare.
6. Evenimente posterioare nchiderii exerciiului

Evenimentele posterioare nchiderii exerciiului sunt elementele care au aprut
dup data nchiderii exerciiului, dar care, dac ar fi fost cunoscute la data
nchiderii, ar fi condus la corectarea situaiilor financiare. Pot aprea n trei
momente:
7. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti

Se recurge la un specialist n msura n care executarea unei misiuni necesit competene
particulare sau din raiuni de etic
Utilizarea lucrrilor unui alt auditor
- 31 decembrie data raportului de audit;
Examenul lucrrilor auditorului intern
- data raportului de audit data publicrii situaiilor financiare;
Utilizarea lucrrilor unui expert
- dup data publicrii situaiilor financiare.

Procedurile de lucru i responsabilitatea auditorului difer de la un moment la
altul.
8. Alte lucrri necesare nchiderii misiunii

Atentie daca auditorul precedecesor nu este autorizat de client sa comunice cu auditorul
succesor sau daca intre acestia din urma exista litigii.
chestionarul sfritului lucrrilor (recapitularea lucrarilor)
nota de sintez (recapitularea tuturor punctelor importante care pot avea o

inciden asupra deciziei finale)
scrisoarea de afirmare (clarificarea rspunderilor care revin conductorilor

ntreprinderii i auditorului; ntiinarea conducerii asupra modului de
influenare a situaiilor financiare de ctre informaiile pe care doar ea le
deine)
Pentru obtinerea de clarificari in diverse domenii:

Evaluari de active (terenuri, imobile, opere de arta, pietre pretioase etc);
Determinarea starii fizice a activelor referitor la:

continutul de substanta activa;

perioada de viata utila a masinilor etc.
Operatii juridice pentru interpretarea contractelor, statutelor
9. Raportul de audit (1)

instrument de comunicare cu utilizatorii situaiilor financiare ;

instrument de identificare a responsabilitilor.
9. Raportul de audit (3) Tipuri de opinii
9. Raportul de audit (2) Elemente de baz

titlul ;
destinatarul;
paragraful introductiv (identificarea situaiilor financiare auditate precum i o

meniune a responsabilitilor conducerii entitii auditate i ale auditorului);
Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii X, ncheiate la 31
decembrie 200, aa cum sunt prezentate n anexele la prezentul Raport. Aceste
situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entitii.
Responsabilitatea noastr este, ca pe baza auditului nostru, s exprimm o opinie
asupra acestor conturi anuale.
paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit (responsabilitatea

conducerii pentru situatiile financiare se refera la: organizarea si functionarea
controlului intern si selectarea politicilor adecvate; responsabilitatea auditorului :
pentru opinie si pentru ca auditul a fost realizat conform ISA) ;
paragraful opiniei (opinia fr rezerve; opinia cu rezerve fara/cu paragraf de

observatii; opinia defavorabil; imposibilitatea de a exprima o opinie);
semntura, adresa i data raportului.
10. Documentarea lucrrilor de audit - Dosarul

permanent
Opinia fr rezerve
Opinia fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii, se formuleaz atunci cnd
apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului; paragraful de observaii se
situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.
PA (Seciunea A) Generaliti;
PB (Seciunea B) Documente privind controlul intern;
Opinii calificate :

Opinia cu rezerve poate fi emis atunci cnd auditorul nu a participat la inventariere
i nu s-a convins prin metode alternative de control de certitudinea activelor n bilan,
cnd exist dezacord cu conducerea entitii auditate sau clientul refuz rectificarea
situaiilor financiare sau ca urmare a lumitrii lucrrilor.
PC (Seciunea C) Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile precedente;
PD (Seciunea D) Analize permanente;
PE (Seciunea E) Fiscal i social;
PF (Seciunea F) Juridice;
PG (Seciunea G) Intervenii externi.
Opinia defavorabil este emis cnd exist mai multe constatri cu impact
semnificativ, unele dintre acestea datorate de exemplu dezacordului asupra principiilor
contabile.
Imposibilitatea exprimrii unei opinii se poate datora limitrii ntinderii lucrrilor
sau impiedicrii auditorului de a pune n lucru procedurile pe care le-a considerat
necesare.
10. Documentarea lucrrilor de audit Dosarul

exerciiului (curent)
EA (Seciunea A) Acceptarea misiunii;
EB (Seciunea B) Sinteza misiunii i rapoarte;
EC (Seciunea C) Orientare i planificare;
ED (Seciunea D) Evaluarea riscului legat de control;
EE (Seciunea E) Controale substantive;
EF (Seciunea F) Utilizarea lucrrilor altor profesioniti;
EG (Seciunea G) Verificri i informaii specifice;
EH (Seciunea H) Lucrrile de sfrit de misiune;
EI (Seciunea I) Intervenii cerute prin reglementri diverse;
EJ (Seciunea J) Controlul conturilor consolidate.
A. IMOBILIZRI CORPORALE I
NECORPORALE
Tabloul variaiilor anuale
Inventarul fizic
Verificarea achiziiilor
Verificarea imobilizrilor produse de ntreprindere
Verificarea cheltuielilor ulterioare
Verificri specifice imobilizrilor corporale i necorporale, altele dect fondul comercial

i cheltuielile de cercetare-dezvoltare
Cheltuielile de cercetare-dezvoltare
Fondul comercial
Amortizarea
Ieirile de imobilizri
PRACTICI DE CONTROL AL
CONTURILOR
Domenii de control si poceduri/diligente
B. IMOBILIZRI FINANCIARE
mprumuturile acordate
Depozitele de garanii i cauiunile acordate
Titlurile de participare i creanele n societi legate (evidenta titlurilor existente, evidenta

provizionelor)
Achiziia de titluri
Stabilirea valorii de inventar (metoda evalurii patrimoniale, metoda de randament, pe baza

evalurii bursiere, prin alte metode de evaluare)
Diligene complementare pentru participaiile la societi a cror situaie net este degradat
Dividende primite de o societate de capitaluri n care societatea auditat deine o participaie
Diligente n legtur cu cesiunea titlurilor de participare
C. STOCURI
Inventarierea

Diligene prealabile asistrii la inventar

Asistena la inventarul fizic i analiza procedurilor

Controlul cantitilor din stoc
Analiza conturilor de nchidere

Controlul cantitilor reinute n stocuri la nchidere

Evaluarea micrii stocurilor

Evaluarea costurilor de achiziie i a costurilor de producie

Ajustri pentru deprecierea stocurilor

Controlul nregistrrilor contabile

Marja brut i ratioul la nivel de stocuri
E. CLIENTI I VENITURI DIN EXPLOATARE
D. DATORII SI CHELTUIELI DE EXPLOATARE

Analiza soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de furnizori
Analiza modului de nchidere a conturilor de furnizori
Analiza cheltuielilor aferente cumprrilor i prestaiilor reciproce
F. PROVIZIOANE
Diligene cu caracter general asupra conturilor de clieni
Diligene care permit controlul ncasrii clienilor

Exhaustivitatea i justificarea costului creanelor ndoielnice
Analiza principiilor de contabilizare n cifra de afaceri
Verificarea cifrei de afaceri anuale i a respectrii principiul separrii

exerciiilor

Controlul cifrelor comparative

Analiza micrilor din exerciiu
Respectarea principiilor contabile
Fundamentarea provizioanelor la sfrit de an
Controlul micrilor n timpul exerciiului
Provizioane pentru riscuri probabile
Tratamentul fiscal al provizioanelor
Verificarea informaiilor din anexe
Declaraiile conducerii
Provizioane pentru litigii
Provizioane pentru garanii acordate clienilor
Provizioane pentru pierderi asupra contractelor
Provizioane pentru restructurare
Lichidarea
G. TREZORERIE
H. CAPITALURI PROPRII
Controlul situaiei trezoreriei la data nchiderii
Capitalul social i aspectele juridice de ansamblu
Auditul casieriei
Analiza nivelului capitalurilor proprii
Analiza NFR de exploatare
Examinarea principalelor evenimente juridice ale exerciiului
Tratamentul rezervelor legale i statutare
Analiza distribuirii de dividende
Diligente legate de evenimente specifice
Angajamente n afara bilanului
Valori mobiliare de plasament
Nivelul i evoluia trezoreriei
Studiu de caz 1: Responsabilitatea profesional i

ncrederea
Societatea de audit A efectueaz auditul la societatea C. Cu ocazia revizuirii cifrelor
comparative pentru anul anterior, au descoperit c n stocul final de mrfuri exist elemente
incluse de 2 ori. Auditul stocurilor a fost realizat de un auditor junior, care nu a observat
dubla nregistrare. ntreprinderea a pltit dividende. Datele aferente anului trecut sunt
urmtoarele:
Informaii
Date incorecte
Date corecte
Profit net
60.000
20.000
Dividende
40.000
Obiective
1.
Analiza situaiei legale dac compania intr n lichidare i dac lichidatorul l d n

judecat pe auditor (societatea A) pentru prejudiciile aduse.
2.
Care ar fi costurile suportate de auditor n condiiile pierderii procesului?
3.
Ce msuri ar trebui s adopte auditorul n viitor pentru a evita astfel de situaii?
1.
Auditorul A a dat dovad de neglijen prin nedescoperirea nregistrrii greite a stocurilor n
perioada anterioar.
2. Auditorul, respectiv asiguratorii lui n cazul n care are poli de asigurare, vor suporta:
Efect: Supraevaluarea profitului i a dividendelor pltite.

Dividendele nu au fost pltite dintr-un profit real, prin urmare sunt ilegale.
Presupunnd c lichidatorul descoper c a existat o eroare de care este responsabil auditorul,
este inevitabil o aciune mpotriva lui A. O aciune mpotriva conducerii este de asemenea
probabil, deoarece ei au fost responsabili de producerea situaiilor financiare. Totui, de
obicei, managerii pot avea posibiliti de plat reduse, de aceea lichidatorii se ndreapt n
general mpotriva auditorilor.

o pierdere de 40.000 u m
costurile legale implicate de un eventual proces.
o pierdere a reputaiei
costurile personalului i partenerului implicai n proces.
Mrimea pierderii cauzate de neglijen este dividendul de 40.000 u m, care nu ar fi trebuit s

fie pltit.
Auditorul ar fi trebuit s protejeze compania de erori i practici greite. n acest caz,
compania a procedat greit prin plata dividendelor, iar pierderea sa se transmite prin
extindere i creditorilor.
Studiu
de
caz
2:
Managementul
activitii
(controlul calitii; publicitatea, obinerea unei lucrri profesioniste, onorariile;

organizarea; temenii angajamentului i scrisoarea de angajament)
3. Pentru a evita neglijena, se utilizeaz proceduri cum ar fi:

repartizarea de personal cu experien;

o supraveghere mai atent a juniorilor;
un plan detaliat de audit;
revizuirea activitii auditate i a riscului de audit;
instruciuni pentru personalul nceptor de a aduce orice problem aprut n atenia
superiorilor;
programe de audit i liste de verificare a terminrii lucrrilor;
pregtire tehnic i aducerea la zi a personalului;
documentarea detaliat a ntregii munci de audit;
supervizarea ntregii munci de audit de ctre superiori;
revizuirea tuturor foilor de lucru;
revizuirea final a situaiilor financiare pentru a sesiza eventuale anomalii stocul ar
fi fost poate vzut ca fiind prea mare;
monitorizarea procedurilor interne de control al calitii.
Suntei responsabil de calitatea auditurilor la clieni noi ai firmei de audit A. Este luna
decembrie N i vizitai echipa de audit la sediul central al clientului C, care are ca i
obiect de activitate servicii de igien a alimentaiei, care include evaluarea riscului de
contaminare, teste bacteriologice i oferirea de asisten cu privire la reglementrile n
domeniu i eliminarea pierderilor. Principalii clieni sunt firmele cu producie alimentar
i pieele cu desfacere de alimente proaspete (pete, carne, produse lactate). Conturile
arat la 31 decembrie N o cifr de afaceri de 1.980.000 u m, fa de 1.380.000 u m n anul
N-1, iar activele totale sunt de 610.000 u m, fa de 420.000 u m n N-1.
Echipa de audit este format din Ionescu N. (IN) supervizor, Ducu S.(DS) auditor
senior i 2 auditori juniori Marcu D.(MD) i Ion R. (IR).
Situatia 1
n ciuda seciunii cu procedurilor analitice ale listei de verificare a planificrii, DS a scris
neaplicabil client nou. Lista de verificare nu a fost semnat ca fiind revizuit de IN.
Analiza
Aplicarea procedurilor de audit n stadiul de planificare, pentru a ajuta la nelegerea
afacerii i la identificarea sectoarelor de risc potenial, este cerut de standardele de audit,
i prin urmare obligatorie.
Echipa de audit poate dispune de cunotine insuficiente referitoare la acest domeniu n
care noul client i desfoar activitatea. n particular, auditorul poate fi expus riscului
rezultat din nenregistrarea datoriilor (actuale sau contingente) provenite din plngeri
rezultate din contaminri necontrolate.
Auditul a fost planificat inadecvat i munca de audit a nceput nainte de revizuirea
planului de ctre supervizor.
Situatia 2
IN are 3 ale lucrri i lucreaz de la birou. Ultima vizit a sa la client a fost la nceperea
auditului final cu 2 sptmni n urm. ntre timp, DS a finalizat auditul imobilizrilor
corporale (inclusiv al terenurilor i echipamentelor) care se ridic la suma de 110.000 u m
la 31 decembrie N (aceeai sum ca n N-1).
Discutie
Seniorul a efectuat verificarea activelor tangibile care este o parte mai puin semnificativ
(18% din totalul activelor), n loc de cea a clienilor care reprezint 57% din totalul
activelor, care a fost lsat unui junior.
Activele fixe par s aib un risc mai sczut dect clienii, deoarece valoarea contabil este
comparabil cu cea din anul anterior, n timp ce clienii au crescut de peste 2 ori de la
160.000 u m la 350.000 u m.
Auditul a fost inadecvat supervizat, innd cont c misiunea a fost considerat inadecvat.
Auditorul nu are personal suficient de calificat pentru a face fa nevoilor de supervizare.
Situatia 3
Situatia 4
MD a terminat cererile de confirmare ale soldurilor clienilor la 27 februarie N+1, valoarea acestora
fiind de 350.000 u m, fa de 160.000 u m n N-1.
Responsabilul de achiziii, Tudor D. (TD) deine 2.500 u m pentru cheltuieli diverse. Programul de
audit arat c numrarea banilor este nendeplinit. DS a explicat c atunci cnd IR a fost trimis
n acest scop, TD nu a fost disponibil. Ulterior, cnd TD i- a anunat disponibilitatea, DS a decis
s amne numrarea banilor. Aceast operaiune nu este documentat n foile de lucru.
Analiza
Cererile de confirmare de solduri sunt o procedur obinuit, iar clienii trebuie s rspund.
Totui, au trecut dou luni de la data bilanului, i dei clienii sunt semnificativi ca mrime
(57% din totalul activului), o abordare alternativ mai eficient ar trebui adoptat.
De exemplu, urmrirea ncasrilor dup data bilanului va oferi dovada ncasrii clienilor, dar i
a existenei lor.
Poate exista riscul planificrii inadecvate a misiunii. Monitorizarea auditului poate fi inadecvat
dac, de exemplu, auditorul junior nu a neles abordarea alternativ, dar urmrete mecanic
procedurile.
n funcie de termenul de depunere, poate fi nc timp de a efectua circularizarea. Totui, mai

eficient ar fi confirmarea soldurilor lunii anterioare nchiderii anului, deoarece clienii ar putea
avea greuti cu confirmarea retrospectiv.
Analiza

Dei suma de 2.500 u m este mic ca valoare, conducerea clientului ar putea atepta ca auditorul
s o verifice, pentru a dovedi c angajatul nu i-a nsuit-o.

Auditorul stagiar IR poate s nu fi neles nevoia de numrare imediat a banilor. El a euat n
raportarea supervizorului n timpul planificat i nu a permis supervizarea lui.

Auditorii juniori nu par a urma direcia potrivit. IR nu pare a fi suficient de competent s explice
metodele de eantionare altui junior.

Dei nu este practic s se documenteze fiecare problem, detaliile ar fi trebuit s fie nregistrate
pentru a susine decizia lui DS de a schimba planificarea n timp a procedurii de numrare.
Aceast decizie pare justificat, deoarece este nepotrivit s se fac o numerare a numerarului
atunci cnd clientul nu este pregtit. De asemenea, dac anumite nereguli sunt descoperite de
ctre client ulterior, de exemplu TD a fost gsit vinovat de a fi mprumutat banii, documentaia
ntocmit trebuie s explice de ce acest lucru nu a fost detectat mai devreme de ctre auditor.
Situatia 5
Situatia 6
MD a fost nsrcinat cu auditul stocurilor (materiale consumabile) n sum de 15.000 u m n

N, fa de 9.000 u m n N-1. Auditorul a fost contractat pentru aceast misiune ulterior
achiziiei stocurilor. MD a efectuat prin urmare teste de control asupra achiziiilor.
Clientul a elaborat primul su raport ce cuprinde informaii despre performana de mediu,

siguran i sntate la 31 decembrie N. DS a fcut meniunea c va fi luat n considerare
cnd toate celelalte informaii ce vor fi incluse n raportul anual al companiei vor fi
disponibile.
Analiza
Valoarea stocurilor este aproape la fel de nesemnificativ ca i cea a numerarului,
reprezentnd mai puin de 2,2% din totalul activelor, respectiv 2,1% n N-1. Prin urmare,
dei pare potrivit ca auditorul junior s le auditeze, aceast aciune este foarte ineficient.
Testarea amnunit a unei categorii nesemnificative ofer dovezi suplimentare referitoare la
planificarea inadecvat a misiunii.
Dovedete:
- lipsa monitorizrii abordrii mecanice a juniorului;
- lipsa cunotinelor i a nelegerii activitii clientului acesta nu are stocuri vandabile, ci
doar materiale consumabile.
Concluzii
Auditul nu este condus n concordan cu ISA (315 nelegerea ntreprinderii i 520

Proceduri analitice), ceea ce nseamn c politicile de control al calitii i procedurile
nu sunt stabilite i/sau comunicate echipei de audit;
Misiunea de audit a fost repartizat personalului cu pregtire tehnic insuficient, ceea

ce poate duce la concluzia existenei unor proceduri de angajare i pregtire slabe;
Insuficienta ndrumare, supervizare i revizuire a lucrrilor efectuate la toate nivelurile

pentru a oferi o asigurare rezonabil c munca de audit se realizeaz la un standard
acceptabil, sugereaz lipsa resurselor necesare;
Procedurile de acceptare a clientului par a fi inadecvate, deoarece auditul este condus

att de ineficient. n acceptarea mandatului, ar fi trebuit luat n considerare abilitatea
de a servi clientul. Partenerul responsabil pentru acceptarea angajamentului nu pare s
fi evaluat cunotinele deinute n domeniul respectiv.
Analiza
Auditorul senior pare c dorete includerea altor informaii ntr-un document ce conine
situaiile financiare auditate (raportul anual). Scopul este de a identifica greelile i
inconsistenele semnificative. Totui, clientul poate inteniona s-l publice ca un raport
separat i s cear un serviciu de asigurare, altul dect cel de audit, ca o declaraie de
verificare independent a standardelor de performan.
Cum analiza efectuat aduce nencredere n abilitatea auditorului de a oferi servicii de audit
de calitate, este foarte puin probabil ca acesta s aib resursele i experiena necesar
pentru a oferi astfel de servicii de asigurare.
Studiu de caz 3: Proceduri analitice

n auditarea situaiilor financiare ale anului N ale unui lan de magazine, se au n vedere
urmtoarele date:
- vnzrile s-au redus cu 3% fata de N-1
- marja de profit brut a sczut de la 26% la 23%;
- stocurile au crescut de la 7% la 9%;
- rata inflaiei este de 3%.
Aceste aspecte necesit explicaii, n special avnd n vedere c intenia proprietarului este
s prezinte un profit sczut pentru a reduce impozitul.
Ce e explicaii posibile ar putea exista?
Reducerea vnzrilor
Reducerea marjei brute a veniturilor
Motive ce in de conducerea afacerii:

competiia cu magazine mai mari;

pierderea vnzrilor datorit respectrii mult mai stricte a legii (interdicia de
vnzare de buturi alcoolice sau igri minorilor).

neputina de a face fa creterilor de preuri ale furnizorilor;

reducerea preurilor pentru a face fa concurenei;

schimbri n mixul de vnzri pentru a diminua profitul.
Erori contabile:

eliminarea deliberat a vnzrilor n numerar;

erori din anul anterior.
Erori contabile:

supraevaluarea stocurilor;

eliminarea vnzrilor orice element dintr-un cont de comer poate fi subiectul
unei erori;

Creterea stocurilor:
comenzile excedentare;

livrri mici n ultima lun;

schimbarea mixului de vnzri care conduce la valori mai mari;

neputina de a nltura stocurile cu micare lent.
Erori contabile:

Observaii:

Este irelevant pentru auditor dac clientul obine profit sau pierdere.
Auditorul poate avea cunotine extinse referitoare la activitatea firmei i poate

pune ntrebri proprietarului, conducerii sau angajailor pentru a determina dac
exist un motiv pentru schimbarea valorii ratelor.
Dac motivele activitii nu explic diferenele este foarte probabil s fie o

greeal material. n cazul n care probele nu sunt disponibile, se apeleaz la:
- teste de control intern (verificarea vnzrilor totale);
- alte probe de audit (participarea la inventar, testarea preurilor stocurilor, comparaii cu
anii precedeni).
Studiu de caz 4: Riscul de audit

Client: C
Activitate: Producia i distribuia de piese pentru producia de camioane
Persoana de legtur: directorul executiv i acionarul majoritar Mihai Anton, care deinea autoritatea
in firm i care este caracterizat printr-o mare putere de munc i prin ambiie.
Informaii rezultate din analiza clientului:
- Cifra de afaceri a nregistrat o cretere cu 30% pe an n ultimii 3 ani;
- Exist 2 clieni principali i civa mai mici;
Cel mai mare client i-a anunat de curnd un plan de expansiune. Ca rezultat, clientul a mai
achiziionat un teren i a semnat un contract pentru realizarea unei noi construcii n vederea
creterea produciei. Opinia public privete cu scepticism aceste planuri i se ndoiete de
viabilitatea companiei.
Clientul a mprumutat sume mari de la banc i n scurt timp va trebui s fac o rambursare a unui
mprumut semnificativ ca valoare. Limita de creditare a fost atins, dar clientul trebuie s-i
finaneze construciile. Directorul executiv (MA) negociaz n prezent cu o banc o viitoare finanare.
Multe dintre materiile prime utilizate provin din importuri dintr-o ar cu un curs de
schimb favorabil clientului. Presa financiar estimeaz c acest curs se va schimba in
viitorul apropiat.
Clientul a achiziionat de curnd un sistem informatic performant pentru controlul
activitii. Directorul executiv (MA) este de acord c personalul administrativ, condus de
fratele su, ntors recent dup 5 ani de activitate ntr-un alt domeniu n strintate, nu are
competena necesar utilizrii acestui sistem.
Clientul a achiziionat un avion, ce va fi utilizat pentru vizitarea clienilor i furnizorilor.
MA piloteaz singur acest avion. Tocmai a fost la Roma, unde nu are nici un client sau
furnizor.
MA recunoate c firma a primit de curnd o citaie ca urmare a utilizrii unui brevet ntrunul din procesele vitale de producie, furnizorul nefiind pltit. MA nu consider aceste
aspecte serioase i motiveaz c neplata se datoreaz faptului c noul sistem informatic nu
este de acord cu suma declarat de sistem.
Clientul nu are un sistem informatic formal de management. Noul sistem informatic are
trebui s remedieze aceast lips, dar nimic nu a fost fcut nc.
MA plnuiete s menin activitatea anul viitor.
1. Principalele riscuri (1)

Creterea propus poate crete riscul deoarece:

creterea cere capital circulant suplimentar;

creterea poate s nu apar dac planurile de expansiune nu merg mai departe, caz n
care clientul va rmne cu costuri crescute;
creterea mrimii activitii poate necesita sisteme de control mult mai semnificative,
neimplementate nc.
Situaia actual a situaiei fluxurilor de numerar are implicaii serioase deoarece:

Exista riscul lipsei de lichiditati pentru rambursarea mprumutului;

Expansiunea a creat mai mult nevoie de capital circulant;
Exista riscul lipsei de lichiditati pentru plile constructorilor noii cldiri;
Limita de creditare este deja atins;
MA are un comportament nejustificat referitor la disponibilitile firmei;
Costurile legale i daunele posibile vor trebui pltite ca urmare a aciunilor legale.

Aspecte ale activitii de comer:

Costuri mai mari (noua cldire, dobnzi suplimentare) pot s nu fie acoperite de
CA;

Existena a doar 2 mari clieni poate genera incertitudine;

Costurile pot crete (cursul de schimb), dar nu pot fi trecute asupra clienilor;

Problema brevetului poate crete costurile.
Dominaia lui MA poate avea consecine multiple:

Controalele pot s nu fie luate n seam de conducere;

Dorina de a arta profituri bune publicului, de a obine mprumuturi mai mari i
de se finana gusturi scumpe;

Extinderea nseamn ca MA nu poate controla firma n detaliu aa cum putea cnd
era mic;

Nu nelege i nu a implementat sistemul informatic performant.
Departamentul IT, inerea contabilitii primare, sistemele de control i contabilitatea

managerial:
Continuitatea activitii:

Sistemul este complex i slab implementat sau poate chiar deloc;

Erorile de contabilitate au aprut deja (citaia);
Compania este n mod clar slab controlat;
Cum nu exist un sistem de management formal, MA poate lua decizii greite n
absena informaiilor;
Exist probleme de competen n ceea ce privete personalul superior (fratele lui
nu are experiena necesar).
Nu exist provizioane/ajustri referitoare la capitalul circulant, rambursarea

mprumuturilor, cheltuielile de investiii;
Creditul solicitat poate s nu fie acordat;
Sistemul informativ poate cdea iremediabil;
MA poate avea un accident de avion fatal;
Clientul n expansiune poate eua (reducerea CA i clieni inceri);
2 mari clieni sunt insuficieni pentru c efectul pierderii oricruia dintre ei ar fi o
semnificativ;
Schimbarea de curs valutar poate face producia neviabil;
Utilizarea brevetului poate fi fatal.

2. Strategia de audit (1) proceduri analitice performante

de testare a tranzaciilor i a soldurilor
Motivaie:

controlul intern este slab i de nencredere;

riscul rezidual (inerent i de control) este ridicat i detectarea sa este vital;

incidena erorilor este probabil s fie att de ridicat, nct mostre numeroase trebuie
s fie analizate;

cunoaterea iniial firmei este slab, expansiunea a avut loc rapid, au avut loc
schimbri, prin urmare procedurile analitice sunt inadecvate.
Riscul inerent apare m msura detalierii auditului. Se poate manifesta sub forma greelilor
n situaiile financiare sau n nregistrarea tranzaciilor.
Riscul de control este ridicat datorit:
controlului slab al mediului;

personalului administrativ insuficient calificat;

slaba implementare a sistemului informatic;

controlul lui MA.
Imobilizrile apar noi active.
2. Strategia de audit (2)

Venituri / clieni risc de supraevaluare:

managementul cere profituri mari;

contabilitatea este predispus la erori;

este necesara o situatie actualizata a datoriilor existente.

VA fi necesar confirmarea direct, probabil pentru creanele actuale sau posibile.
Cheltuieli / Datorii risc de subevaluare:
managementul cere profituri mari;

contabilitatea este predispus la erori;

citaia referitoare la solicitarea furnizorului brevetului;

cursul de schimb.

sumele declarate de furnizori vor fi verificate i ca fi necesar o confirmare de solduri.
Stocurile risc de supraevaluare:

se presupune c nu exist stocuri nregistrate;

ntreruperea aprovizionrii poate fi gestionat greit de contabilitate;

o atenie sporit i prezenta vor fi necesare.
2. Strategia de audit (3)

Probleme majore

Continuitatea activitii;
Posibilitile de mprumut;
Cursul valutar;
Citaiile;
Sistemul de remunerare al managementului.
3. Noi proceduri recomandate

aducerea unui specialist contabil n contabilitatea financiar i/sau managerial care

s implementeze un sistem informatic contabil sau de control bugetar;
aducerea unui expert calificat IT pentru implementarea noului sistem informatic;
implementarea reconcilierilor sistemelor contabile cu conturile de control i situaiile

creanelor i datoriilor;
revizuirea i ntrire procedurilor de colectare a datoriilor;
ntlniri lunare ale conducerii (eventual noi directori pe alte departamente) pentru a
nregistra i aproba n avans probleme majore i n derulare.
Studiu de caz 5: Audit intern

O companie hotelier Best Hotels (BH) are n componena sa 38 de hoteluri.
Alturi de spaiile de cazare, BH deine i restaurante, baruri, sli de conferin i

locuri de relaxare (piscine, sli de gimnastica etc). Aceste servicii sunt oferite att
turitilor, ct i publicului general.
BH dispune de un sistem computerizat de rezervare i facturare, un sistem de control al

stocurilor i al ator active, care pot fi accesate prin intermediul terminalelor din hoteluri.
Accesul la sistem este restricionat de utilizarea parolelor i toate cheltuielile
semnificative sunt autorizate de sediul central.
Managerii de hotel i de zon sunt implicai n mod activ n stabilirea bugetelor i a

fluxurilor de numerar previzionate.
n medie, n timpul anului, lanul a avut un grad de ocupare de 72%.
n cadrul companiei exist un departament de audit intern, situat la sediul central.

Membrii acestuia fac vizite regulate n hoteluri.
b.
Descriei 6 zone n care departamentul de audit intern (DAI)

verific tranzaciile detaliate i soldurile:
1.
Analiza unui numr reprezentativ al rezervrilor de camere i de sli de conferine

pe baza documentelor justificative cu ceea ce este nregistrat n sistem, pentru a se
obine asigurarea c acestea au fost pltite corespunztor timpului stabilit i c n
contabilitate au fost nregistrate sumele corecte i la timp;
2. Analiza unui numr reprezentativ al comenzilor de mncare i de alte consumabile

n sistem pentru a se obine asigurarea c s-a apelat la furnizorii autorizai, c
acetia au facturat cu preurile corecte, c plile au fost fcute n termenii
convenii i c n contabilitate au fost nregistrate sumele corecte i n perioada
corec;
3. Analiza unui numr reprezentativ al achiziiilor sau al cedrilor de active n sistem i

n stocul fizic, de la nregistrrile zilnice i jurnale pn la autorizarea iniial de
achiziie (comanda), pentru a se obine asigurarea c toate achiziiile sunt autorizate n
mod corespunztor.
Descriei 4 zone n care DAI ar trebui s efectueze inspecii ale sistemului

sau a performanei operaionale.
4. Analiza unui numr reprezentativ al achiziiilor sau al cedrilor de active n sens

invers, respectiv pornind de la comand, pentru a se obine asigurarea c activele sunt
n condiii bune i se afl nc n hotel;
5. Alegerea unui numr reprezentativ de debitori i creditori pentru confirmarea direct;
6. Verificarea existenei anumitor angajai i a acurateei calculelor din statul de salarii
corespunztor evidenei orelor lucrate n hotel.
Studiu de caz 5: Controlul intern al vnzrilor i

achiziiilor
1.
Analizarea i evaluarea documentaiei referitoare la sistemele centralizate de rezervare.

Se poate analiza i modul de funcionare a sitemului i se pot face recomandri de
mbuntire sau modificare;
O societate productoare i distribuitoare de produse lactate LACTIS are 52 de

ageni comerciali mprii pe zone.
2.
Se analizeaz integritatea sistemului prin efectuarea unui audit asistant de calculator i

prin utilizarea altor tehnici n scopul de a verifica c sistemul ofer rapoarte de
excepie. Date greite i parole false pot fi utilizate pentru aceasta;
Fiecare dintre acetia are main, care este schimbat la 3 ani.
La sfritul sptmnii fiecare agent depune decontul de cheltuieli nsoit de

documentele aferente. Cheltuielile se refer la benzin, reparaii, cazare i
protocol.
Fiecare decont este analizat de contabilul sef. El verific dac deconturile sunt
nsoite de documente i clarific eventualele inconsistene cu agenii i emite
documentele (dispoziiile) de plat pentru a fi semnate de doi dintre directorii
companiei.
n luna octombrie au fost pltii 41.000 lei, iar profitul obinut a fost de 210.000
lei
3.
4.
Se pot efectua proceduri analitice pentru evaluarea performanei relative fianciare i

operaionale a fiecrui hotel, pe regiuni, precum i performana diferitelor servicii
(pentru afaceri, turistice, cazare, conferine i activiti n timpul liber, restaurante,
baruri etc). Performana poate fi de asemenea evaluat pe baza bugetelor, pe baze
sezoniere sau prin comparaie cu anii precedeni;
Procedurile analitice pot fi aplicate pe baz de relaii: ntre buturi i mesele
consumate, ntre ratele de ocupare i alte faciliti utilizate.
Identificarea scprilor sistemului i a modalitilor de mbuntire a sistemului

Slbiciuni:

nu exist nici o verificare pentru a se vedea dac cheltuielile au fost ntr-adevr
fcute;

nu se verific dac cheltuielile au fost fcute de ageni pentru ndeplinirea
ndatoririlor lor;

contabilul sef ar putea cu uurin comite o fraud singur sau n nelegere cu agentul.
mbuntiri:

fiecare agent ar trebui s completeze un jurnal saptmnal cu km parcuri si cu
telefoanele date. Jurnalele i decontul ar trebui s fie trimise directorului de vnzri
care ar trebui s verifice i s semneze jurnalul nainte de a-l trimite contabilului sef.
La anumite intervale un membru al personalului contabil ar trebui s verifice dac

decontul corespunde kilometrajul mainii agentului;
Directorii ar trebui s verifice daca documentaia completat i semnat este ataat

la i este conform cu documentele de plat. Ei ar trebui s in o eviden a acestor
documente pentru a preveni o a doua prezentare a lor.
Ce proceduri analitice pot fi aplicate de auditor pentru elementul cheltuielile

agenilor comerciali.

completitudinea: se examineaz deconturile de cheltuieli pltite dup data

bilanului pentru a se obine asigurarea c toate deconturile semnificative
sunt incluse;
msurarea i evaluarea: se compar distana declarat n decont cu cea
din kilometrajului mainii cu ocazia reviziilor sau repariilor mainii. Se
verific dac agenii care au ntocmit decont sunt salariai ai companiei. Se
selecteaz un hotel i o cheltuial de protocol i se verific validitatea lor,
c agenii au avut activitate n acea zon i dac clienii cu care a fost fcut
protocolul sunt ai firmei. Se testeaz analiza plilor bancare pentru a se
verifica c toate plile au fost fcute corect. Se revizuiesc conturile,
procesele verbale i bugetele directorilor, dac exist, pentru a cuta proba
validitii totalului.
Ce teste de control pot fi aplicate?

Testele de control sunt acele teste care caut s ofere probe de audit referitoare la faptul
c procedurile interne de control sunt aplicate n mod corespunztor n perioada
analizat.

Se selecteaz un eantion de pli i se obine documentaiei. Se verific dac la

fiecare decont sunt ataate documentele aferente i dac sunt corect nsumate;
Se examineaz dispoziiile de plat returnate, se verific dac documentele de plat

sunt corect adresate agentului care a adus decontul i sunt corect semnate. Aceast
activitate poate face parte din auditul tranzaciilor bancare.
n timpul auditului s-a descoperit c un agent comercial a trecut cheltuieli false de

protocol al clienilor. Ce msur trebuie luat?
Este informat managementul verbal imediat i ulterior i n scris;
Se analizeaz dac ceea ce s-a descoperit aduce ndoial asupra nregistrrilor

companiei n general i deci dac verificarea se extinde i n alte domenii.
Se analizeaz dac ceea ce s-a descoperit aduce ndoial asupra eficienei

sistemului, deci dac saunt necesare teste suplimentare.
Studiu de caz 6: Controlul intern al vnzrilor i

achiziiilor
O societate de producie de confecii a nregistrat o cretere semnificativ n ultimii ani.
n cadrul misiunii de audit intern s-a emis o adres ctre conducere referitoare la
anumite slbiciuni ale controlului intern. Contabilul ef este de acord c sistemul de
control a devenit insuficient pentru mrimea fimei i cere sfatul referitor la tipul de
control al achiziiilor i furnizorilor comerciali potrivit.
Diviziunea muncii:
iniierea unei tranzacii;
pstrarea sau manevrarea activelor implicate;
nregistrarea tranzaciei.
Dac aceste sarcini sunt separate, nici o persoan nu este n poziia de a executa o
tranzacie complet, prin urmare doar complicitatea ar permite o fraud.
Cerine de control intern:
Recepia bunurilor
Achiziia

autorizarea necesarului de achiziionat;
Gestiunile trebuie identificate pentru a urmrii recepiile de bunuri;
cantitile ar trebui s fie prestabilite i de preferat nregistrate n avrans pe baza

necesarului;
Toate bunurile ar trebui verificate cantitativ i calitativ. Notele de intrare-recepie

(NIR) trebuie ntocmite i semnate de persoanele responsabile;
toate comenzile ar trebui nregistrate n documente oficiale artnd numele

furnizorilor, cantitile comandate i preurile;
NIR-urile trebuie verificate cu comenzile i trebuie s existe proceduri de

notificare a furnizorilor n cazul recepiei suplimetare sau pariale;
toate comenzile ar trebui autorizate de o persoan responsabil pentru care trebuie

precizate limitele de responsabilitate;
Trebuie inut o eviden a bunurilor refuzate i trebuie verificate documentele de

retur primite de la furnizori.
elementele majore, de exemplu cheltuielile de capital, trebuie aprobate de

conducere;
ar trebui pstrate copii ale comenzilor pentru a putea urmri livrrile furnizorilor.
Contabilizarea achiziiilor

Facturile de achiziie trebuie verificate din punct de vedere al corectitudinii

ntocmirii lor;
Facturile trebuie comparate cu comenzile i cu NIRurile, aspectul i mrime ar
trebui de asemenea verificate;
Facturile trebuie aprobate pentru plat de o persoan independent responsabil de
comenzi i recepii;
Facturile trebuie alocate conturilor aferente, poate chiar prin alocarea cheltuielilor
pe coduri;
Se face separarea TVAului de cheltuial;
Jurnalele de achiziii ar trebui inute de persoane independente de recepia
bunurilor, autorizarea facturilor i pli;
Confirmrile furnizorilor ar trebui verificate cu conturile de achiziii aferente.
Plile

Documentele de plat (cecuri) neutilizate trebuie bine pstrate;

Persoana care ntocmete documentele de plat nu trebuie s aibe responsabiliti
legate de jurnalul de cumprri sau de vnzri;

Documentul de plat (OP, cec) trebuie semnate doar cnd exist dovada aprobrii
tranzaciei (facturi, state, registrul de cas);

Intr-o companie mare, presoanele responsabile de aprobarea tranzaciilor trebuie
s fie altele dect cele ce semneaz plile;

Ar fi necesare dou semnturi pentru sumele semnificative;

Ar trebui interzis semnarea documentelor de plat n alb;

Trebuie evitat dubla utilizare a unei facturi pentru a nu fi pltit de dou ori.
Studiu de caz 7: Controlul intern

Obiectivele sistemului de controlul intern:
Daca auditorul vrea s aib ncredere n controlul intern, trebuie s evalueze

aceste controale i s efectueze teste asupra lor.
s se asigure ca aciunile societii sunt efectuate ntr-o maniera sistematic i

eficient;
s asigure respectarea principiilor interne ;
s previn i s detecteze fraudele i erorile;
protecia activelor;
s securizeze, pe ct de mult posibil, exhaustivitatea i acurateea nregistrrilor;
s asigure pregtirea la timp a informaiilor financiare.
Bibliografie
Categorii de control intern:
1. CECCAR: Standardul profesional nr. 24; Editura CECCAR, 2007
aprobarea si controlul documentelor ;
controlul programelor informatice si mediul IT din ntreprindere ;
verificarea matematica a nregistrrilor contabile ;
meninerea si revizuirea controlului conturilor si a balanei de verificare ;
4. Iniiere n auditul statutar al unei entiti, Editura CECCAR, 2007 (pag. 107 - 115;
136 - 183; 205 - 229; 265 - 295)
compararea numerarului, titlurilor de valoare si a conturilor de stocuri cu

inregistrarile contabile ;
5. Suportul de curs pentru pregtirea stagiarilor i dezvoltarea profesional continu a

membrilor
compararea datelor interne cu surse externe de informatii ;
6. Directiva 2006/43/CEE (art. 32 - 33) pe site-ul eur-lex.
limitarea accesului fizic la nregistrrile contabile.
2. CECCAR: Standardul profesional nr. 23; Editura CECCAR, 2007

3. Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz
contabil i a contabililor autorizai, republicat.

Suport Curs Audit Ex Aptitudini

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport Curs Audit Ex Aptitudini

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Certificarea :

Auditul financiar caracteristici generale

obiect = orice informatie financiar-contabil

specialist un profesionist contabil competent

scop: emiterea unei opinii motivate : argumentare + raspundere

criterii de calitate: standard, norma

Auditul statutar caracteristici generale

Terminologia utilizat n audit

Riscul de detectare Riscul ca procedurile efectuate de auditor pentru a reduce riscul de

Denaturare O diferen ntre suma, clasificarea, prezentarea sau dezvluirea unui

Informaie financiar istoric Informaie exprimat n termeni financiari n legtur

Raionamentul profesional Aplicarea pregtirii relevante, a cunotinelor i a

Scepticismul profesional O atitudine care include o gndire rezervat, fiind atent la

Asigurare rezonabil n contextul unui audit al situaiilor financiare, un nivel de

Conducere Persoana(ele) cu responsabiliti executive pentru conducerea operaiunilor

Probe de audit Informaii folosite de audit pentru a ajunge la concluziile pe baza

Riscul inerent Susceptibilitatea unei afirmaii cu privire la o clas de

Audit informatic etc

Audit intern/Control intern (1)

Auditul intern = component

Audit intern/Control intern (2)

Controlul intern reperezint un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare

Principiile generale ale unui angajament de audit au n vedere ca:

Auditorul s acioneze n conformitate cu cerinele ,,Codului de etic pentru

Auditorul s desfoare angajamentul de audit n conformitate cu Standardele

Auditorul trebuie s planifice i s desfoare un angajament de audit cu o atitudine

Norme de comportament in audit

Codul etic al profesionistilor contabili

Surse principale de rspundere juridic a auditorilor

Competenta profesionala i atentia cuvenita

STANDARDE TEHNICE (1)

Exemplu de reclamaie potenial

Clientul intenteaz un proces auditorului pentru

Rspundere n cadrul legislaiei

Un grup de acionari intenteaz un proces

Autoritatile acuz auditorul de emiterea, cu bun

Standarde emise de Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit i

STANDARDE TEHNICE (2)

STANDARDE TEHNICE (3)

Se aplica pentru auditul informatiilor

Standardele Internaionale pentru Misiuni Se aplica

pentru examenul limitat

Standardele Internaionale pentru Misiuni Se aplica misiunilor de certificare ce

Standarde emise de IASB (IFRS, IAS, IFRIC, SIC)

Norme metodologice emise de IAASB (indrumari si asistenta):

Norme metodologice Internationale de Audit (IAPS)

Norme metodologice Internationale pentru Misiunile de Examen Limitat

Norme metodologice Internationale pentru Misiunile de Certificare (IAEPS)

Norme metodologice Internationale pentru Servicii Conexe (IRSPS)

Imaginea fidel n audit (1)

regularitatea: presupune preluarea tuturor principiilor prevazute n referenialul

sinceritatea: presupune aplicarea cu bun credin a tuturor principiilor

inerente ale controlului intern, de exemplu: ignorarea acestuia de ctre

Este strns legat de dou trsturi ale contabilitii unei entiti:

c majoritatea probelor de audit sunt persuasive, mai degrab dect conclusive.

Imaginea fidel n audit (2)

exhaustivitatea: toate operaiile i tranzactiile privesc entitatea i au fost nregistrate

realitatea: operaiile i tranzactiile sunt reale si pot fi susinute cu nscrisuri;

perioada corect: operaiile i tranzactiile se refer la perioada corespunztoare, cu

evaluarea corect: activele, datoriile, veniturile, cheltuielile, tranzaciile i operaiile

imputarea corect: nregistrarea n conturile corespunzatoare, cu respectarea

prezentarea corecta n conturi: din analitic n sintetic prin intermediul balanei de

Etapele de parcurs pentru definirea obiectivelor auditului

Probe: suficiente (masura cantitatii probelor) si juste (adecvate) (masura calitatii)